HALLAZGO DE AUDITORIA. CONCEPTO Se refiere a cualquier situación deficiente y relevante que se determine por medio de la aplicación de los procedimientos de auditoría en las áreas críticas examinadas; que, además se encuentre estructurado de acuerdo a sus atributos (condición, criterio, causa y efecto) y, obviamente, sea de interés para la organiación auditada! "n #allago es la base para una o más conclusiones, recomendaciones y disposiciones, pero estas no constituyen parte del mismo! Si los #allagos y conclusiones no están claramente separados, podría ser imposible para el lector entender cuándo el informe se refiere a las respuestas dadas por los entrevistados o a los puntos de vista del auditor!
Atributos del hallazgo de !o"di!i#"$ !riterio$ !ausa auditor%a e&e!to' $l audi audito torr dete determi rmina na las las obser observa vaci cion ones es de audi audito toría ría o #alla #allag gos os y eval% eval%aa su importancia! $l desarrollo de los #allagos por parte del auditor, comprende cuatro atributos básicos&
Co"di!i#" lo (ue es') él Son todas las situaciones deficientes encontradas por el auditor auditor en relación con una operación, operación, actividad o transacción! transacción! 'eflea el grado en que los criterios están siendo logrados o aplicados! a condición puede ser un criterio que no se esté aplicando o logrando totalmente o de manera parcial!
Criterio lo (ue debe ser') Son las normas o parámetros con los cuales el auditor mide la condición, es decir, son las unidades de medida que permiten la evaluación de la condición actual! *omo criterios típicos tenemos& + isposiciones por escrito (leyes, reglamentos, obetivos, políticas y metas, planes, manuales, directrices, procedimientos, acuerdos, circulares, y otros)! + Sentido com%n! + $xperiencia del auditor! + -ndicadores de gestión! .piniones independientes de expertos! /rácticas comerciales prudentes! -nstrucciones escritas! $xperiencia administrativa! /rácticas generalmente observadas! • • • • •
Causa *or (u+ su!ede') $s la raón o raones fundamentales por las cuales se presenta una condición! $l motivo o motivos por los que no se cumplió el criterio! 0asta indicar indicar en el informe informe de auditoría que determinado determinado problema existe porque alguien no cumplió un criterio, para convencer al lector! $ntre las causas típicas tenemos& + 1alta de capacitación! + 1alta de comunicación! + 1alta de conocimiento!
+ 2egligencia o descuido! + 2ormas inadecuadas, inexistentes, obsoletas o imprácticas! + *onsciente decisión o instrucción de desviarse de los criterios! + 1alta de recursos! + 1alta de buen uicio o sentido com%n! + 1alta de #onestidad! + -nadvertencia del problema! + -nadvertencia de los beneficios potenciales! + 1alta de esfuero e interés suficientes! + 1alta de supervisión! + 1alta de voluntad para cambiar! + .rganiación + 1alta de defectuosa o desactualiada! + 3uditoría interna deficiente! + 3centuada concentración de autoridad!
E&e!to la !o"se!ue"!ia') !o"se!ue"!ia') Son los resultados adversos, reales o potenciales, que obtiene el auditor al comparar la condición y el criterio respectivo! /or lo general, se representa como la pérdida de dinero o en eficiencia y eficacia, a raí de la falta de aplicación de los estándares establecidos; también por el fracaso en el logro de las metas y obetivos! /ara el auditor es muy importante determinar los efectos, ya que le permiten persuadir a la administración de la necesidad de un cambio para alcanar el criterio o meta! $s conveniente, que, siempre que sea posible, el auditor exprese en el informe los efectos cuantificados en dinero u otra unidad de medida! *omo efectos típicos tenemos los siguientes& •
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"so antieconómico o ineficiente de los recursos (#umanos, materiales y financieros)! /érdida de ingresos potenciales! -ncumplimiento de disposiciones normativas! -neficiencia en el trabao u operaciones! 4astos indebidos! -nformes o registros poco %tiles, poco significativos o inexactos! *ontrol inadecuado de recursos o actividades! -nseguridad en el cumplimiento del trabao! esmotivación del personal!
E,IDENCIA DE AUDITORIA. CONCEPTO a evidencia se define como aquella información o #ec#os que utilia el auditor para comprobar si las actividades que se están auditando, se presentan o no de acuerdo con los estándares y criterios establecidos; o también, como los #ec#os que se obti obtien enen en dura durant ntee el trab traba ao o de camp campo o para para docu docume ment ntar ar y ust ustif ific icar ar las las observaciones y conclusiones! $l equipo eecuta los procedimientos contenidos en los programas de auditoría y obtiene obtiene la evidencia evidencia necesaria para sustentar sustentar las desviacione desviacioness entre las operaciones operaciones realiadas por el ente y las que debió cumplir de acuerdo con los criterios de auditoría definidos, las conclusiones y recomendaciones derivadas del estudio!
Clasi&i!a!i#" de la e-ide"!ia. 1ísica& ca& 5ue 5ue se obti obtien enee medi mediant antee insp inspecc ecció ión n u obser observa vació ción n direc directa ta de las las 1ísi actividades, bienes, documentos y registros! a evidencia de esta naturalea puede presentarse en forma de memorando, fotografías, gráficos, cuadros, muestreo, materiales, entre otras! 6estimonial& Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones #ec#as en el transcurso de la auditoría, con el fin de comprobar la autenticidad de los #ec#os! ocumental& *onsiste en la información elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración relacionada con su desempe7o (internos), y aquellos que se originan fuera de la entidad (externos)! 3nalítica& Se obtiene al analiar o verificar la información, el uicio profesional del auditor acumulado a través de la experiencia, orienta y facilita el análisis!
Atributos de la E-ide"!ia /ara /ara que que sea sea una una evid eviden encia cia de audi audito toría ría,, se requ requier ieree la unió unión n de dos dos eleme element ntos os&& evid eviden encia cia sufic suficie ient ntee (cara (caracte cterís rístic ticaa cuan cuanti titat tativ iva) a) y evid eviden encia cia compr comprob obato atori riaa o compete competente nte (caract (caracterís erística tica cualita cualitativ tiva), a), que propor proporcion cionan an al audito auditorr la convicc convicción ión necesaria que le permita tener una base obetiva de su examen! os atributos de la evidencia pueden ser&
u&i!ie"!ia/ Se refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto en sus
cualidades de pertinencia y competencia! $l concepto de suficiencia reconoce que el auditor no puede reducir el riesgo de auditoría a cero y el 8S3S9:9 $videncias de 3uditoría< pone énfasis en que la acumulación de evidencias debe ser más persuasiva que convincente! /ara que que la evid eviden enci ciaa sea sea comp compet eten ente te,, debe debe ser ser váli válida da y Co0*ete"!ia) /ara confiable! 3 fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe considerar si existen raones para dudar de su valide o su integridad! Sin embargo, reconociendo la posibilidad de que existen excepciones, el 8 S3S9: 9 $videncias de 3uditoría < #ace las siguientes generaliaciones& a evidencia es más confiable si se obtiene de una fuente independiente!
*uanto to más más efecti efectivo vo sea sea el cont contro roll inte intern rno, o, más más conf confiab iable le será será la *uan evidencia! a evidencia obtenida directamente por el auditor a través del examen físic físico, o, obser observa vaci ción ón,, cálcu cálculo lo e insp inspecc ecció ión n es más más pers persua uasiv sivaa que que la información obtenida indirectamente! os documentos originales son más confiables que sus copias! Perti"e"!ia o Rele-a"!ia) $s aquella evidencia significativa relacionada con el #allago específico!
TECNICA DE AUDITORIA. CONCEPTO as técnicas de auditoría son procedimientos especiales utiliados por los auditores, para obtener las evidencias necesarias y suficientes, suficiente s, que le permitan formarse un uicio profesional y obetivo sobre la materia examinada! $l examen de cualquier operación, actividad, área, programa, proyecto o transacción, se reali realiaa medi median ante te la aplic aplicaci ación ón de re técni técnica cas, s, y el audi audito torr debe debe cono conocer cerla lass para para seleccionar la más adecuada, de acuerdo con las características y condiciones del trabao que realia! $n la auditoría de gestión, se pueden utiliar las técnicas de general aceptación ix en auditoría, las cuales se clasifican generalmente sobre la base de la acción que se va a efectuar!
T+!"i!as de re!ole!!i#" de i"&or0a!i#". 0asados en el trabao to que debe realiar el auditor, se nos #ace necesario conocer cuáles son las técnicas que se aplican para obtener información! as as técn técnica icass de audit auditor oría ía para para la reco recolec lecció ción n de info informa rmaci ción ón se clasi clasific fican an por por la generalidad de las entidades fiscaliadoras superiores en&
*onsisten en en obtene obtenerr inform informació ación n oral oral mediant mediantee averigu averiguacio aciones nes o ,erbal) *onsist indagaciones, dentro o fuera de la entidad, sobre posibles puntos débiles en la aplicación de los procedimientos, prácticas de control interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabao! a evid eviden encia cia que que se obten obtenga ga a travé travéss de esta esta técn técnica ica,, debe debe docu docume ment ntar arse se adecuadamente mediante papeles de trabao preparados por el auditor, en los cual cuales es se descr escrib iban an las las parte artess invo involu lucr crad adas as y los los aspe aspect cto os trat tratad ados os!! as técnicas verbales pueden ser& -ndagació ción& n& *onsist *onsistee en la averig averiguaci uación ón median mediante te la aplicac aplicación ión de -ndaga entrevistas directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades guarden relación con las operaciones de esta! $=$>/.& "n eem eempl plo o senci sencill llo o de inda indaga gació ción n es obte obtene nerr de un trab trabaa aado dorr de manera verbal verbal si se están cumpliendo cumpliendo o no las políticas de depositar depositar los ingr ingreso esoss diari diarios os en el banc banco, o, si la respu respues esta ta es nega negati tiva va el audi audito tor r deberán aplicar otras técnicas para la verificación de dic#a afirmación!
$ncuestas y cuestionarios& $s la aplicación de preguntas, relacionadas
con las operaciones realiadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los #ec#os, situaciones u operaciones! O!ulares) *onsisten en verificar en forma directa y paralela, la manera en que los respons responsable abless desarro desarrolla llan n y docume documenta ntan n los proceso procesoss o proced procedimi imient entos, os, mediante los cuales la entidad auditada eecuta las actividades obeto de control! $sta técnica permite tener una visión de la organiación desde el ángulo que el auditor necesita, o sea, los procesos, las instalaciones físicas, los movimientos diarios, la relación con el entorno, etcétera! as técnicas oculares pueden ser& .bservación& *onsiste en la contemplación a simple vista, que realia el auditor durante la eecución de una actividad o proceso! $=$>/.& $l eemplo más com%n de esta técnica es en la que el auditor puede obtener convicción de que los inventarios físicos fueron tomados de manera satisfactoria 8observando< la manera como es desarrollada la labo laborr de prep prepar arac ació ión n y reali realiac ació ión n práct práctica ica del del levan levantam tamie ient nto o de inventarios! estudi dio o de los los caso casoss o #ec# #ec#o, o, para para desc descub ubri rir r *omparación& $s el estu igualdad o diferencias al examinar, con el fin de apreciar semeanas! $=$>/.& $l eemplo más com%n utiliado constituye la comparación realiada entr entree los los ingr ingres esos os perc percib ibid idos os y?o los los gast gastos os efec efectu tuad ados os con con las las estimac estimacion iones es incluid incluidas as en el presup presupues uesto, to, también también es muy com%n la comparación de los ingresos mensuales provenientes de una fuente con aquellos del mes anterior o del mismo mes con relación al a7o pasado! 'evisión selectiva o pasar revista& *onsisten en un ligero examen ocular, con la finalidad de separar mentalmente las transacciones que no son típicas o normales! Do!u0e"tales& *onsiste en obtener de la entidad documentación escrita para soport soportar ar las afirmac afirmacion iones, es, análisi análisiss de estudio estudio realia realiados dos por los audito auditores! res! $ntre las que se destacan& *omprobación& *onsiste básicamente en comprobar #ec#os a través de la docume documentac ntación ión compro comprobat batori oria! a! $n la revisió revisión n de la docume documentac ntación ión sustentadora de gastos o desembolsos, el auditor deberá tener en cuenta la legalidad, autoridad, propiedad y autenticidad del documento! $=$>/.& "n eemplo base es la revisión de la documentación de respaldo estas pueden ser& facturas de compra venta, c#eques, pólias, contratos, órdenes de compra, informes de recepción, etc! as mismas que sirven para el registro original de una operación, constituyendo por lo tanto la prueba de la misma! *omput utaci ación ón&& Se utili utilia a para para veri verific ficar ar la exact exactit itud ud y corre correcci cción ón *omp aritmét aritmética ica de un resultad resultado! o! Se prueba prueba solamente solamente la exactit exactitud ud de un cálculo cálculo,, por lo tanto, tanto, se requie requiere re de otras otras prueba pruebass adicio adicional nales es para para establecer la valide de las cifras incluidas en una operación!
$=$>/.& "n eemplo de la aplicación de esta técnica& el importe de intereses ganados ganados que puede #aber sido originalmente originalmente calculado calculado sobre la base de cómputos mensuales de operaciones individuales, puede ser comprobado por un cálculo global de la tasa de interés a todo un período de inversión! 'astreo& $s utiliada para dar seguimiento y controlar una operación de manera progresiva, de un punto a otro de un proceso interno o de un proceso a otro por una unidad operativa dada, para asegurarse de su regularidad y corrección! $=$>/.& $l eemplo más sencillo y típico de esta técnica es seguir un asiento en el diario #asta su pase a la cuenta del mayor general a fin de comprobar su corrección o viceversa! &%si!as 1 es!ritas) $s el reconocimiento real, sobre #ec#os o situaciones dadas en tiempo y espacio determinado determinadoss y se emplea como técnica la inspección, inspección, que no es más que el examen minucioso de los recursos físicos y documentos para dete determ rmin inar ar su exist existen enci ciaa y aute autent ntici icida dad d de un activ activo o o de una una oper operaci ación ón registr registrada ada en la contabi contabilid lidad ad o present presentada ada en los estado estadoss financ financiero ieross de la entidad! Se fundamentan fundamentan en reflear información información importante, importante, para el trabao del auditor, se obtiene de las formas siguientes& 3nálisis& *onsiste en recopilar y manipular información lógica! /ermite identificar y clasificar para su posterior análisis, todos los aspectos de mayo mayorr sign signifi ificac cació ión n y que que en un mome moment nto o dado dado pued pueden en afect afectar ar la operatividad de la entidad auditada! $=$>/.& /or eemplo, un análisis de la cuenta @e#ículos podría presentar los valore valoress totale totaless de cada cada clase clase de ve#ícu ve#ículos los&& automó automóvil viles, es, camion camionetas etas,, camiones, etc!, o podría presentar el detalle de de cada ve#ículo y su valor! *ertificación& Su obetivo fundamental es la obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un #ec#o, legaliado por lo general mediante la firma de una autoridad! $=$>/.& "n eemplo claro puede ser la inspección de una obra que realice la empresa durante o después de su construcción! 3cta de eclaración& $s un medio muy efica para el trabao del auditor, dada las peculiaridades actuales de nuestro trabao, su obetivo es dear constancia constancia escrita, mediante acta de las declaraciones declaraciones que por cualquier cualquier moti motivo vo reali realicen cen ante ante los los audi audito tore ress los los traba trabaa ado dores res,, func funcio iona nari rios os y dirigentes de la entidad auditada u otro personal que tenga relación con los #allagos de la auditoria!
2I2LIOGRA34A
CONTRALORIA.
s.&.'. Obte"ido de htt*)55666.!o"traloria.gob htt*)55666.!o"traloria.gob.e!5do!u0e"tos5"o .e!5do!u0e"tos5"or0ati-idad57GAG8Ca*8 r0ati-idad57GAG8Ca*8 ,I.*d&
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