La sociedad Maya, 1000 a. C – 1524 d. C En el sure surest ste e de Meso Mesoam amér éric ica a surg surgió ió y evol evoluc ucio ionó nó ace ace mile miles s de a!os a!os la civili"ación Maya. #urante m$s de 1500 a!os, diversas unidades %ol&ticas %ol&ticas te'ieron una com%le'a red socio%ol&tica (asada en el %arentesco, el ritual, el comercio y las alian"as militares. El $rea cultural maya se a dividido, %ara su estudio, en tres regiones geogr$)icas* tierras altas, tierras (a'as y %eri)eria sur, y en tres %er&odos di)erenciados %or los rasgos distintivos de la cultura material* +recl$sico 1000 a.C–-00 d.C, Cl$sico -00–/00 y +ostcl$sico /00– 1520. Los ltimos tres siglos del %er&odo +recl$sico constituyen el marco tem%oral %ara el desarrollo desarrollo de una organi"ación organi"ación social social com%le'a, la )ormación )ormación de grandes grandes centros ur(anos con aruitectura monumental, el surgimiento o consolidación de econom&as regionales, la )ormación de instituciones %ol&ticas y el a)ian"amiento de relacio relaciones nes socio% socio%ol&t ol&ticas icas entre entre las di)eren di)erentes tes unidade unidades s %ol&tica %ol&ticas s autóno autónomas. mas. am(ién ay evidencias so(re el a%arecimiento de di)erentes gru%os de elites, ue %osi(lemente interactua(an entre s&, y de lidera"go %ol&tico centrali"ado. El %er& %er&od odo o Cl$s Cl$sic ico o es el ue ue com comnm nmen ente te se rela relaci cion ona a con con el auge auge de la civi civili li"a "aci ción ón Maya Maya.. Es en este este %er& %er&od odo o dond donde e se an an enco encont ntra rado do may mayores ores evidencias arueológicas so(re la tri(utación entre los mayas. 3 %esar de los adelantos en la e%igra)&a, la in)ormación so(re el tri(uto es escasa y en alguna medida es%eculativa. 3 %artir de la evidencia evidencia arueológica arueológica del %er&odo Cl$sico %ueden esta(lecerse esta(lecerse activ activida idades des de %rod %roducc ucción ión,, comer comerci cio o e inter interca cam(i m(io o local local e interr interreg egion ional al ue ue %rove %rove&an &an a cada cada unida unidad d %ol&t %ol&tica ica autón autónoma oma de los (iene (ienes s necesa necesario rios s %ara %ara su su(s su(sis iste tenc ncia ia.. En ese ese cont conte eto to surg surgió ió otra otra acti activi vida dad d econ económ ómic ica a de gran gran im%ortancia, el tri(uto. En el $m(ito local, se su%one ue los se!ores reci(&an de los miem(ros miem(ros del comn comn tri(u tri(uto, to, %rinci%a %rinci%almen lmente te en es%eci es%ecie, e, %or medio medio del tra(a'o en la agricultura y en las o(ras de construcción masiva. +uede ser ue la %artici%ación en las guerras de conuista tam(ién aya sido una )orma de tri(uto. #urante #urante el %er&odo %er&odo +ostcl$sico +ostcl$sico,, la naturale naturale"a "a del contacto contacto entre las unidades unidades %ol&ticas autónomas autónomas )recuentemente )recuentemente deriva(a en guerras, las cuales %od&an tener como consecuencia la alian"a o la derrota de una de las %artici%antes. En el segundo caso, se es%era(a ue la unidad %ol&tica vencida rindiera tri(uto a la vence vencedo dora ra.. +are +arece ce ser ser ue ue la relac relació ión n guer guerra ra conuis conuista tatri tri(ut (uto o era era %arte %arte )und )undam amen enta tall del del sist sistem ema a econ económ ómic ico o maya maya y con con el %aso %aso del del tiem tiem%o %o )ue )ue adu aduir irie iend ndo o may mayor im%o im%ort rtan anci cia a %ara %ara el sost sosten enim imie ient nto o de las las elit elites es y de la econom&a en general. 6o ay ue %erder de vista, sin em(argo, ue a %artir de la evidencia evidencia iconogr$)ica y e%igr$)ica en ocasiones es di)&cil esta(lecer la di)erencia entre 7tri(uto8 y 7regalo8. En el +ost +ostcl cl$s $sic ico o tard tard&o &o,, las las )uen )uente tes s etno etnoi ist stór óric icas as %erm %ermit iten en el acce acceso so a
in)ormación ue mani)iesta la %r$ctica del tri(uto en las sociedades de los a!os anteriores al momento del contacto y conuista. El régimen colonial, 1524 – 1921 El %roceso de conuista y coloni"ación es%a!ola de 3mérica su%uso %ara la Corona un es)uer"o organi"ativo y administrativo de grandes dimensiones ue im%licó el trans%lante o la creación de nuevas instituciones ue )acilitaran el control %ol&tico y económico de las :ndias, nom(re con el ue se conocieron los dominios es%a!oles en el continente americano. La conuista del actual territorio de ;uatemala, ocu%ado entonces %or diversos %ue(los organi"ados en unidades %ol&ticas di)erenciadas, <=ice=s,
eles, "=utu'iles, Mames, +oomames, entre otros, inició en )e(rero de 1524. Estos %ue(los coeist&an en un es%acio dominado %or las tensiones y las rivalidades %ol&ticas. Los intentos de esta(lecer alian"as con el %ro%ósito de en)rentar 'untos a los invasores )racasaron de(ido a la )ragmentación %ol&tica. En el la%so de dos meses, los es%a!oles conuistaron y sometieron, %or guerra o %or alian"a e)&mera, a los gru%os ind&genas m$s im%ortantes. #urante sus %rimeras eta%as, el a%arato %ol&tico administrativo del régimen colonial en las :ndias %asó %or un %roceso de a'uste y reacomodo, %roducto de la e%ansión en territorios desconocidos. 3 esta caótica %rimera eta%a de descu(rimiento y conuista, ue cronológicamente a(arcó alrededor de 40 a!os, le siguió un %er&odo de consolidación de las instituciones necesarias %ara asegurar la %ermanencia del nuevo régimen, ue a mediados del siglo ?@: ya %resenta(a cierta esta(ilidad institucional. Los %rimeros a!os )ueron una eta%a de laisse")aire ue llegó a su )in cuando la Corona em%rendió la 7conuista (urocr$tica8 de sus %osesiones en 3mérica. En ese sentido, la 3udiencia )ue el instrumento clave %ara asegurar el dominio regio so(re las colonias. La econom&a de la región entró en un %roceso de inserción en la econom&a euro%ea, caracteri"ada a %artir del siglo ?@: %or la e%ansión del comercio y del mercado, ue culminó a mediados del siglo ?@::: y ue %recedió a la revolución industrial del siglo ?:?. El Aeino de ;uatemala no conta(a con los recursos necesarios ue le %ermitieran la inserción en el mercado euro%eo a través de metales %reciosos, %roductos agr&colas o materias %rimas. Bue gracias a la %roducción de a!il ue el reino em%e"ó tard&amente siglo ?@:: este %roceso. La le'an&a de las %rinci%ales rutas de comercio e intercam(io y lo magro de las e%ortaciones contri(uyeron a ue la región se volviera una "ona %eri)érica y marginal del im%erio es%a!ol. El sistema económico se )undamentó en la e%lotación de la )uer"a de tra(a'o ind&gena, institucionali"ada %or la encomienda, ue %ermitió al conuistadorcolono, a la Corona y a la :glesia católica asegurar los recursos ue les %ermitieron, guardando las %ro%orciones del caso, los ingresos necesarios %ara a)irmar su %resencia en la región.
El tri(uto, reconocimiento de la relación de dominación a%licado a la %o(lación ind&gena, evidencia el nacimiento de un sistema tri(utario (asado en una %ol&tica discriminatoria y regresiva. El tri(uto era %arte )undamental de la econom&a. Esta de%endencia e'erció una %resión considera(le so(re la %o(lación ind&gena, %ues el ingreso de(&a mantenerse a %esar de e%idemias, malas cosecas o desastres naturales. El %ago del tri(uto en es%ecie serv&a como (ase %ara el comercio %ues %on&a en circulación gran cantidad de (ienes de consumo* ma&", trigo, algodón, madera, cacao e ilados y te'idos, ue se vend&an en su(astas %(licas. En suma, los %roductos comerciales %ara e%ortación cacao y a!il y la )uer"a de tra(a'o ind&gena )ueron las (ases de la organi"ación y re%roducción de una dé(il econom&a interna. El incremento de las %resiones económicas so(re la %o(lación se tradu'o en mani)estaciones de resistencia ind&gena a lo largo del %er&odo colonial. Cuando la %resión e'ercida so(re los ind&genas se volv&a inso%orta(le, ocurr&an estallidos de violencia, levantamientos o motines. El a%arato colonial es%a!ol a(unda(a en mecanismos ue %ermit&an la e%lotación del ind&gena %ues se a(&a construido so(re la (ase de esa e%lotación. #e a& ue las revueltas, al"amientos o motines se volvieran %arte inerente del sistema en la medida en ue las causas ue los %rovoca(an no desa%arecieron. En el Aeino de ;uatemala se im%lementaron los mismos im%uestos ue en el resto del continente y la real acienda conta(ili"a(a una veintena de ramos comunes im%uestos destinados a cu(rir los gastos de )uncionamiento de la administración local y alrededor de uince de los llamados ramos %articulares usualmente con un destino concreto. Entre los %rimeros, los m$s im%ortantes en lo ue a ingresos se re)iere )ueron el tri(uto y la alca(ala. Les segu&a el uinto real y otros de menor cuant&a, como el %a%el sellado, el aguardiente y la %ólvora. Los ramos %articulares inclu&an todos los ingresos ue %ertenec&an %or dereco a la Corona, %or e'em%lo, los o)icios vendi(les, la media anata, las (ulas de la Danta Cru"ada y el noveno real, es decir, la %arte del die"mo ue le corres%ond&a al rey. 3 )inales del siglo ?@:::, las recaudaciones de los mono%olios del Estado, es%ecialmente el ta(aco, em%e"aron a su(ir sostenidamente llegando a constituir, en el ltimo uinuenio del %er&odo colonial, la %rinci%al )uente de ingresos. El desorden (urocr$tico y la mala administración de los recursos eistentes llevaron eventualmente al endeudamiento y a una %ermanente crisis )iscal, ue no %udo ser solucionada %or las re)ormas (or(ónicas de )inales del siglo ?@:::. Di se ace%ta ue una %o(re recaudación )iscal incide en el desem%e!o del go(ierno y eventualmente en su control del %oder, %ues la escase" de recursos )inancieros limita su ca%acidad %ara acer cum%lir sus %ro%ias reglas, entonces se entiende ue la (ancarrota del Aeino de ;uatemala 'ugara un %a%el clave en el momento en ue las elites decidieron la inde%endencia de Es%a!a.
La é%oca inde%endiente, 19211/44 El ocaso del im%erio es%a!ol en 3mérica a(rió es%acios %ara ue las elites criollas %udieran e%resar sus intereses %ol&ticos y económicos. En el caso de Centroamérica, la inde%endencia )ue un acto dirigido %or las elites de la ca%ital del asta entonces Aeino de ;uatemala, ue ace%taron la aneión al im%erio meicano recién )ormado %ara seguir dis)rutando de su %osición %rivilegiada. 3l caos %ol&tico de esos a!os a(r&a ue agregar la crisis )iscal ue en)rentó la región. En 1921 Centroamérica no conta(a con la (ase )inanciera adecuada %ara em%e"ar su vida inde%endiente. El %ro(lema se resum&a en encontrar una )orma de ca%tar recursos sin levantar la ira de la ciudadan&a en el conteto de una econom&a de%rimida. +ara en)rentar la crisis se recurrió a diversas medidas )iscales %ero de(ido a la inesta(ilidad %ol&tica y la de(ilidad )inanciera y administrativa eredada del %er&odo colonial, ninguna %udo im%lementarse eitosamente. 3 esta eta%a siguió la instauración de un sistema de go(ierno )ederal 192-1940, ue eventualmente se disolvió de(ido a las contradicciones %ol&ticas, una econom&a %recaria y un sistema )inanciero ue siem%re estuvo al (orde del cola%so. Como telón de )ondo al vaivén ideológico entre los sucesivos go(iernos li(erales y conservadores, se encuentran las continuas guerras civiles ue asolaron la región centroamericana y la crisis )iscal, una amena"a constante %ara el %royecto unionista en general y %ara la su%ervivencia del Estado de ;uatemala en %articular. El Estado de ;uatemala inició un nuevo %er&odo de go(ierno li(eral 19-119-9 con la elección como e)e de Estado de Mariano ;$lve", uien trató de im%lementar un %rograma de re)ormas con miras al desarrollo económico y social. ;$lve" %romovió medidas ue no )ueron (ien reci(idas %or las elites y los gru%os conservadores, como la e%ro%iación de los (ienes eclesi$sticos, la eclaustración de las órdenes religiosas, la a(olición del die"mo, la autori"ación del matrimonio civil y la legali"ación del divorcio. Entre las medidas económicas se encuentran el incentivo del cultivo de la grana o cocinilla y del ca)é, la construcción de caminos o la me'ora de los eistentes y la coloni"ación %or medio de la inmigración. #urante el go(ierno de Mariano ;$lve" se tomaron varias medidas %ara )ortalecer la acienda %(lica del Estado de ;uatemala. Los ingresos %or conce%to de alca(ala, ta(aco, aguardiente y cica eran los m$s im%ortantes, aunue el contra(ando ten&a un im%acto negativo en las rentas. am(ién se reci(&an ingresos %or %a%el sellado, com%arativamente in)eriores. Ftra medida ue %uso en %r$ctica el go(ierno )ue el reglamento %ara la administración de las rentas del Estado, ue introdu'o una tasa del 4 %or ciento en las ventas y trueues de todos los )rutos y e)ectos ue se comerciaran en el territorio alca(ala interior, con algunas ece%ciones. 3 %esar de las medidas ue tomó el go(ierno, los ingresos nunca )ueron su)icientes %ara cu(rir los gastos. En agosto de 19-G el go(ierno recurrió una ve" m$s al co(ro de una contri(ución directa o 7ca%itación8 ue
consist&a en el co(ro de 12 reales anuales a todos los varones com%rendidos entre los 19 y los 4G a!os de edad y ue contri(uir&a directamente a la ca&da del go(ierno de ;$lve". La Bederación Centroamericana se disolvió tras la ca&da de ;$lve". Le seguir$ la instauración de las cinco re%(licas centroamericanas, (a'o reg&menes li(erales o conservadores. Los treinta a!os %osteriores a la ca&da de Mariano ;$lve" corres%onden a un %er&odo de go(ierno conservador 19-919H1. La 3sam(lea Constituyente %romulgó en diciem(re de 19-/ la #eclaración de los derecos del Estado y sus a(itantes. En este documento %ueden encontrarse los elementos )undamentales del conservadurismo ue im%eró en los siguientes treinta a!os. Las o(ligaciones de los ciudadanos res%ecto a los im%uestos se de)inieron as&* 7todos igualmente est$n o(ligados a contri(uir %ara los gastos %(licosI mas las contri(uciones de(en ser generales, y calculadas de modo ue cada cual concurra al sostén de la administración, segn su res%ectiva %osi(ilidad8. La situación acendaria durante el %er&odo conservador no varió %ues el erario siguió teniendo en la alca(ala y las (e(idas em(riagantes sus %rinci%ales )uentes de ingresos. La administración de rentas se organi"ó en 1940. Los ingresos ordinarios esta(an constituidos %or la alca(ala mar&tima, la alca(ala interior del 2J y 4J, los ramos de aguardiente y cica, im%uestos so(re %a%el sellado, carne y venta de tierras, el estanco de nieve y el asiento de gallos. Din em(argo, la suma de los recursos o(tenidos no era su)iciente %ara cu(rir las necesidades de la administración y, en consecuencia, el go(ierno recurrió continuamente a las contri(uciones de los ciudadanos. 3dicionalmente, el endeudamiento eterno continuó siendo una )uente im%ortante %ara el )inanciamiento del Estado de ;uatemala. En la década de mil ococientos cincuenta se inició la transición a la econom&a ca)etalera. 3 mediados del siglo, de(ido a la decadencia de la grana en el mercado de colorantes, el cultivo del ca)é %asó a ser una verdadera necesidad. Las actividades de %romoción del ca)é como sustituto de la grana )ueron %arte )undamental del %er&odo conservador. En 19G2 el ca)é alcan"ó el /J del valor total de las e%ortaciones, en 19H0, el 4HJ. #e ese modo el ca)é des%la"ó a la cocinilla del %rimer lugar en las e%ortaciones, sitio en el cual se mantuvo %or décadas. La llamada revolución li(eral de 19H1 contri(uyó a de)inir la istoria del %a&s, %ues reorientó la actividad económica y modi)icó las relaciones sociales en el largo %la"o. El Estado li(eral guatemalteco surgido a %artir de la revolución de 19H1 %romovió cam(ios en el régimen de la tenencia de la tierra y )acilitó el acceso a la mano de o(ra necesaria %ara la coseca con el %ro%ósito de )ortalecer el nuevo e'e de la econom&a, la e%ortación de ca)é. #urante los 12 a!os de go(ierno de . Au)ino Karrios 19H-1995 se mantuvo la estructura eredada de ;arc&a ;ranados, con una tendencia a ue aumentara la recaudación %roveniente tanto de (e(idas alcoólicas como de las im%ortaciones,
aunue introdu'o tam(ién algunos im%uestos directos. La acción m$s e)ectiva %ara aumentar la recaudación resultó ser el aumento de los derecos de im%ortación, aunue tam(ién aumentó la recaudación %roveniente de los im%uestos a%licados a las e%ortaciones, mientras ue las (e(idas alcoólicas mantuvieron la tendencia de crecimiento. El go(ierno recurr&a a im%oner grav$menes cuando ten&a necesidad de elevar sus rentas. 6o eran medidas %lani)icadas sino ue o(edec&an a las urgencias económicas del Estado. Como %arte de la reorgani"ación administrativa ue em%rendió el go(ierno de . Au)ino Karrios se llevó a ca(o la re)orma tri(utaria de 1991, ue %rodu'o el %rimer Código Biscal de ;uatemala #ecreto 6o.2G-. La im%ortancia de este decreto es ue im%licó una re)orma tri(utaria al esta(lecer en una de sus secciones la estructura im%ositiva ue de(er&a regir en adelante, aunue no la alteró esencialmente %ues el código reguló los im%uestos tradicionales. Los go(iernos li(erales ue siguieron al régimen de . Au)ino Karrios se encargaron de %er%etuar el orden esta(lecido %or la revolución de 19H1. El go(ierno de Manuel Lisandro Karillas en)rentó desde sus inicios una crisis )iscal ocasionada %or la ltima aventura unionista de . Au)ino Karrios, %ues la guerra a(sor(ió casi todos los recursos )inancieros del Estado. 3unue los ingresos variaron durante su go(ierno y u(o cierto deterioro )iscal al )inal del mismo, la im%ortancia de los im%uestos a%licados a las e%ortaciones )ue mayor y %ro(a(lemente )ue el go(ierno con la %ol&tica tri(utaria menos dé(il de todo el siglo ?:?. osé Mar&a Aeina Karrios im%lementó una %ol&tica )iscal vulnera(le y de corto %la"o, concentr$ndose en la re)orma del Código Biscal y sin a(er %odido evitar una severa crisis )iscal y macroeconómica al )inal de su %residencia. La medida )iscal m$s im%ortante de su %er&odo )ue decretar, en )e(rero de 19/4, una Ley de Contri(uciones ue re)ormó algunas de las leyes contenidas en el Código Biscal de 1991. El con'unto de las modi)icaciones %ro%uestas contrasta con su limitado im%acto. Los go(iernos li(erales tomaron algunas medidas %ara estimular y %roteger la industria nacional. Estas medidas se materiali"aron %rinci%almente a través de la %rotección arancelaria y los incentivos )iscales, aunue no se %uede a(lar de una %ol&tica de industriali"ación %ro%iamente dica %ues estas %rovidencias o(edecieron a las necesidades %untuales de las dos industrias ue surgieron en esa é%oca* te'idos y cerve"a. La %ol&tica tri(utaria corto%lacista y err$tica, as& como la )uerte de%endencia del sector eterno en los ingresos tri(utarios, no %ermitió consolidar las )inan"as %(licas a )inales del siglo ?:?. M$s (ien, lo ue se o(serva es una ca&da considera(le en los ingresos, lo cual, unido a la )alta de %revisión en las %ol&ticas de gasto %(lico llevó al %a&s a un escenario cr&tico. En las %rimeras cuatro décadas del siglo ??, el autoritarismo y la dictadura encontraron nuevos e%onentes en Manuel Estrada Ca(rera y orge (ico. Esa continuidad %ol&tica a(rió la %uerta a la cada ve" m$s notoria %resencia de los
Estados nidos en el %a&s, tanto en los as%ectos económicos como en los %ol&ticos. En el marco de la de%endencia monoe%ortadora, )uertemente cimentada %or los go(iernos li(erales, surgir$ la econom&a de enclave alrededor del (anano. 3 través de la e%ortación de ca)é y (anano, ;uatemala entrar$ )inalmente al mercado mundial. Manuel Estrada Ca(rera 19/91/20 eredó la crisis )iscal y una seria in)lación de su antecesor. am(ién reci(ió un %a&s con una modesta red de comunicaciones terrestres y una econom&a (asada en la monoe%ortación, vulnera(le )rente a los alti(a'os del mercado eterno. Estrada Ca(rera mantuvo el orden, la )uer"a de tra(a'o y la esta(ilidad %ol&tica ue se necesita(an %ara ue la e%ansión ca)etalera siguiera su curso. na de sus %rimeras medidas tri(utarias )ue aumentar los derecos de im%ortación. El aumento reg&a %ara todas las mercanc&as, sin distinción alguna. En 19// se gravaron con derecos de e%ortación cuatro art&culos* el (anano, el cuero de res, el ule y las %ieles de venado o carnero, ue se unieron en ese renglón al ca)é. Estos cam(ios, cuyos e)ectos se ver&an reducidos %or lo ue ser&an dos décadas de una seria tur(ulencia en el $m(ito económico, contri(uyeron sin em(argo a la consolidación de los im%uestos a%licados a las e%ortaciones. El e)ecto de estas acciones %uede o(servarse al )inal de la década de 1/20, cuando este ti%o de im%uestos ya re%resenta una %ro%orción mayor de la carga tri(utaria. Di adem$s se toman en cuenta las im%ortaciones, %uede a)irmarse ue dos terceras %artes de los ingresos tri(utarios %roven&an del comercio eterior. La renta de licores )ue, durante todo el %er&odo, la segunda en im%ortancia en los ingresos tri(utarios. Los im%uestos directos no variaron su contri(ución %orcentual res%ecto a otros %er&odos y continuaron contri(uyendo en %orcenta'es m&nimos al total de los ingresos tri(utarios. En una econom&a orientada acia las e%ortaciones, los derecos arancelarios ocu%an un %a%el im%ortante en los ingresos tri(utarios. #e a& ue durante la década de 1/20, la recu%eración de las e%ortaciones del ca)é y la e%ansión de las e%ortaciones de (anano contri(uyeran a generar ingresos. La econom&a creció en un 5J %or a!o, en %romedio, aunue con )luctuaciones considera(les. Ello generó un )uerte incremento de im%ortaciones ue )ue lo ue m$s re%ercutió en el aumento en la recaudación %or conce%to de aranceles. La de%resión de 1/2/ a)ectó %rinci%almente los ingresos o(tenidos %or el ca)é, y en menor medida al (anano. na década m$s tarde, la :: ;uerra Mundial i"o sentir sus e)ectos so(re las e%ortaciones. Estos acontecimientos, m$s ue %ol&ticas tri(utarias es%ec&)icas, )ueron los determinantes ($sicos de las )luctuaciones de los ingresos tri(utarios durante esta é%oca. La de%endencia eterna ac&a ue cualuier (a'a en los %recios del ca)é tuviera una )uerte re%ercusión en los ingresos %(licos. Las eenciones concedidas a la BCF
tam(ién %rivaron a las arcas nacionales de im%uestos %or derecos de im%ortación. La tradición del caudillodictador continuó durante el go(ierno de orge (ico 1/-11/44. #es%ués de 1/-0 y asta 1/4- se inició de manera muy gradual un %roceso de diversi)icación de la (ase im%ositiva, en la medida en ue comen"aron a a%licarse otros im%uestos, adicionales a los ue grava(an las im%ortaciones, las (e(idas alcoólicas y las e%ortaciones. En ello incidió un crecimiento moderado del im%uesto al tim(re y de im%uestos selectivos, incluyendo al a%licado al ta(aco y los ue gravaron los com(usti(les y la circulación de ve&culos. El %er&odo contem%or$neo, 1/44200G El derrocamiento del régimen de orge (ico )ue, sin duda, un %arteaguas en la istoria guatemalteca. ras su renuncia nuevas )uer"as %ol&ticas a%arecieron en escena. #es%ués de la insurrección c&vicomilitar ue derrocó a +once @aides el 20 de Fctu(re de 1/44, la unta Aevolucionaria de ;o(ierno em%e"ó a tomar las medidas %ara retornar al orden constitucional. El 15 de mar"o de 1/45, d&a en ue entró en vigor la Constitución, el Congreso dio %osesión de su cargo a uan osé 3révalo. 3révalo tuvo como marco de re)erencia %ara orientar su la(or la %ro%ia Constitución, cuyo contenido llama(a a re)ormas %ol&ticas y sociales de gran envergadura. +uestas en %r$ctica, cam(iaron el curso de las relaciones económicas y sociales del %a&s. La econom&a guatemalteca a mediados del siglo ?? era relativamente sim%le y esta(a com%uesta %or tres sectores* la %roducción de alimentos y materias %rimas %ara el consumo doméstico, los cultivos de e%ortación y una inci%iente industria. ;ran %arte del +6K %roven&a de la agricultura, es%ecialmente de los %roductos de e%ortación como el ca)é y el (anano. El %a&s de%end&a adem$s del etran'ero %ara aduirir mercanc&as manu)acturadas ue %ro%orcionalmente domina(an la im%ortación. El sistema tri(utario de la década revolucionaria eredó del régimen anterior todos los de)ectos %osi(les. La administración tri(utaria era de)iciente, los costos de la recaudación eran altos y la lentitud de los tr$mites )acilita(a la evasión. La reorgani"ación %ara o%timi"ar los ingresos era necesaria. #e a& ue am(os go(iernos revolucionarios em%rendieran una re)orma ue no llegó a concretarse, an cuando la re)orma tri(utaria era un tema %resente en la agenda del go(ierno revolucionario desde sus %rimeros a!os. El aumento tri(utario de mayor im%ortancia durante el %er&odo revolucionario resultó del incremento del im%uesto a%lica(le al ca)é durante el go(ierno de 3révalo en 1/50, aunue el e)ecto de me'ores %recios ya se a(&a eco sentir en los ingresos de las )incas nacionales de ca)é, e%ro%iadas a los alemanes durante el go(ierno de orge (ico, ue llegaron a generar una contri(ución cercana al 10J de los recursos totales del Estado en esa é%oca. Los ingresos %or
aranceles a%licados a las im%ortaciones tam(ién aumentaron, aunue en menor medida. Lo mismo %uede decirse de los im%uestos selectivos. La muerte de Castillo 3rmas en 'ulio de 1/5H %reci%itó una nueva crisis %ol&tica. La Comisión +ermanente del Congreso esta(leció )ormalmente la 3sam(lea, ue llamó al %rimer designado a la %residencia a tomar %osesión del cargo, convocó a elecciones %residenciales y %or ltimo declaró el estado de sitio. #e(ido a ue en las elecciones no u(o ganador a(soluto, el Congreso nom(ró %residente a Miguel d&goras Buentes, en 1/59. ;uatemala ya no %od&a as%irar al trato %re)erencial ue a(&a reci(ido del go(ierno de los Estados nidos en los a!os 1/541/59, de(ido a la %ol&tica estadounidense de com(atir el comunismo en 3mérica Latina con desarrollo económico, iniciada %or el %residente EisenoNer des%ués del triun)o de la revolución cu(ana. La 3lian"a %ara el +rogreso, aus%iciada %or el %residente
claramente anticomunista cerró las %uertas a la %artici%ación de nuevas o%ciones de i"uierda. El go(ierno %rocedió a re)ormar el im%uesto so(re la renta #ecretoley 22/ %ero ello no contri(uyó a lograr un aumento signi)icativo de recursos ue lograra com%ensar la reducción de los im%uestos a%licados a las e%ortaciones e im%ortaciones. El nico cam(io en la legislación tri(utaria ue tuvo cierto im%acto )ue el aumento de los im%uestos so(re el consumo de derivados del %etróleo, ue se re)le'ó en un aumento de los im%uestos selectivos en general. La vuelta al orden constitucional llevó a la %residencia a ulio César Ménde" Montenegro en 1/GG. En dos ocasiones, la re)orma tri(utaria encontró una tena" o%osición del sector %rivado y de la %rensa. Esos )allidos intentos de re)orma se re)le'aron en una carga tri(utaria ue se mantuvo casi constante, %asando de H.HJ en 1/GG a H.9J en 1/H0. El mayor desa)&o consistió luego en evitar ue cayera la carga tri(utaria y ello se logró, en alguna medida, acudiendo al im%uesto del tim(re, sin gravar a los sectores de mayores ingresos ue m$s se esta(an (ene)iciando del crecimiento económico de ;uatemala. El e)ecto negativo de la li(erali"ación del comercio intracentroamericano y de los incentivos so(re la recaudación de aranceles a%lica(les a la im%ortación continuó mani)est$ndose. La reducción de la recaudación o(tenida de los im%uestos tradicionalmente im%ortantes se inter%retó como una crisis )iscal ue a)ectó con similares grados de intensidad a todos los %a&ses centroamericanos. +ara el con'unto de %a&ses centroamericanos se conci(ió entonces el +rotocolo de Dan osé en 1/G9, ue introdu'o so(retasas a los aranceles de im%ortación. Din em(argo, no sólo no logró aumentar signi)icativamente los ingresos, sino ue adem$s )ue una es%ecie de es%e'ismo ue evitó centrarse en el im%ulso de auténticas re)ormas tri(utarias y, al )avorecer an m$s la %rotección de (ienes de consumo destinados al mercado interno de los cinco %a&ses, castigó su e%ortación acia el resto del mundo. El aumento de los %recios del %etróleo en 1/H-, consecuencia del em(argo im%ulsado %or la Frgani"ación de +a&ses E%ortadores de +etróleo, conmocionó la econom&a del %a&s. 3 )inales del go(ierno de 3rana Fsorio, el Ministro de Binan"as %lanteó una modi)icación de los aranceles de e%ortación, se!alando ue las re)ormas eran la nica salida a la crisis económica. La %ro%uesta consist&a en aumentar con car$cter %rogresivo los derecos de e%ortación corres%ondientes al ca)é, algodón, a"car, carne y mariscos. De inició una nueva (atalla en la ue industriales y agricultores, es%ecialmente ca)etaleros, lograron im%edir la a%ro(ación del decreto original, consiguiendo re(a'as signi)icativas en las )ran'as li(res de aranceles. El &nterin entre las elecciones y la toma de %osesión del nuevo go(ierno de Aomeo Lucas estuvo marcado %or diversos eventos ue evidenciaron la %recariedad del orden social. Mani)estaciones, %rotestas, secuestros, asesinatos, eran %arte de lo
a(itual. Los a!os 1/H/ 1/91 )iguran entre los m$s violentos ue le aya tocado vivir a la sociedad guatemalteca. #urante esta %rimera eta%a de go(iernos militares, la carga tri(utaria aumentó transitoriamente y luego se des%lomó. @arios a!os de crecimiento alto no %udieron asegurar una carga tri(utaria sosteni(le. Los derecos de e%ortación, ue en 1/H- re%resenta(an el 9.-J de la recaudación total, alcan"aron el 25J en 1/HH y 1/H9. En los ltimos a!os del %er&odo, los %recios del ca)é iniciaron un descenso ue, aunado a la reducción del arancel de e%ortaciones, disminuyó )uertemente la recaudación en ese conce%to. na (a'a similar su)rieron las im%ortaciones, ue disminuyeron de 42.GJ en 1/H9 al 1/./J en 1/92. El im%uesto ue %ermitió una recaudación constante )ue el de %a%el sellado y tim(res, ue en 1/92 re%resentó el 45.4J del total recaudado. El gol%e de estado de 1/92 %uso )in al go(ierno de Lucas ;arc&a. #urante el régimen de )acto de E)ra&n A&os Montt tuvo lugar la m$s (rutal o)ensiva militar dirigida contra com(atientes y %o(ladores de las $reas donde se desarrolla(a el con)licto armado. En consecuencia, miles de ind&genas y cam%esinos a(andonaron la "ona de con)licto, des%la"$ndose acia otras regiones del %a&s o (uscando re)ugio en los %a&ses vecinos. #e(ido a la crisis económica, el go(ierno %lanteó en 1/9- una re)orma tri(utaria ue inclu&a un nuevo im%uesto indirecto, el :@3. 3 %esar de la o%osición del sector %rivado, se %romulgó el #ecretoley H29-, ue conten&a las dis%osiciones relativas a este nuevo gravamen. La re)orma no logró detener el des%lome de la carga tri(utaria ue llegó a situarse %or de(a'o del GJ, una de las menores de la istoria. n gol%e militar aca(ó con el go(ierno de A&os Montt, uien )ue sustituido %or Fscar Me'&a @&ctores. #urante su %aso %or la e)atura de Estado se inició la transición a la democracia, al %rogramar elecciones %ara una 3sam(lea Constituyente y elecciones %residenciales. Con una situación económica y )inanciera rayando en la de(acle y las %resiones del BM: %ara tomar medidas al res%ecto, el go(ierno %lanteó una nueva re)orma tri(utaria en 1/95. La emisión de los cuatro decretos ue com%on&an el %auete tri(utario %rovocó el reca"o un$nime del sector %rivado, ue em%e"ó una cam%a!a contra los nuevos im%uestos. Como resultado de las %resiones del sector %rivado, a las ue se unieron dirigentes %ol&ticos y la %rensa, el go(ierno derogó los decretos e inició una ronda de di$logos %ara la 7salvación económica nacional8. El resultado )ue un nuevo %auete tri(utario ue no alteró sustancialmente la dé(il y regresiva estructura tri(utaria del %a&s. Din em(argo, esta re)orma logró detener la ca&da de la carga tri(utaria, gracias %rinci%almente a ue la recaudación del :@3 continuó aumentando. En 1/95 este im%uesto re%resenta(a el -9./J de los ingresos %or im%uestos indirectos y el -1.5J del total recaudado. Los im%uestos a las e%ortaciones %r$cticamente desa%arecieron y u(o una %eue!a recu%eración de los im%uestos selectivos y de la reducida tri(utación directa.
En 1/9G tomó %osesión de la %residencia @inicio Cere"o 3révalo, el %rimer go(ernante civil electo democr$ticamente des%ués de casi dos décadas de reg&menes militares. De i"o cargo de un %a&s convulsionado y desgastado %or m$s de veinte a!os de con)licto armado, ago(iado adem$s %or la crisis económica y )iscal. El go(ierno trató de llevar a ca(o una re)orma tri(utaria ue derivó en un nuevo en)rentamiento con el sector %rivado. La re)orma tri(utaria de 1/9H )ue la %rimera en ser im%ugnada ante la Corte de Constitucionalidad. Los contri(uyentes, en este caso miem(ros del sector %rivado, usaron esta instancia legal %ara (louear el co(ro de im%uestos y restringir la ca%acidad legislativa en el tema tri(utario. #e(ido a ue el %auete tri(utario co(ró vigencia en los ltimos meses de 1/9H, sus e)ectos so(re la recaudación no )ueron a%recia(les. En 1/99, la com(inación de medidas tri(utarias, el rea'uste cam(iario y el crecimiento de la actividad %roductiva incidieron en un aumento de la carga tri(utaria al 9.9J. 3l a!o siguiente, sin em(argo, la carga tri(utaria volvió a caer %or de(a'o del 9 %or ciento y siguió descendiendo asta llegar a menos del HJ en 1//0. En las elecciones de 1//0 orge Derrano El&as )ue elegido %residente y em%e"ó su go(ierno en medio de la crisis económica ue eredó de la administración anterior. anto Derrano El&as como su sucesor, Aamiro #e León Car%io, a)rontaron crisis )iscales. En los a!os 1//1 1//5 el sistema tri(utario )ue (astante vulnera(le a cam(ios en el entorno económico y %ol&tico. Esta inesta(ilidad, ue incluyó el ya %rover(ial con)licto entre las autoridades y el sector %rivado en torno a la %ol&tica tri(utaria, se re)le'ó en dos re)ormas tri(utarias y en la im%lementación de im%uestos tem%orales. 6o o(stante, 1//5 %uede identi)icarse como un ito ue inauguró una nueva eta%a de cargas tri(utarias todav&a %recarias %ero con cierta tendencia a su(ir. 3lvaro 3r" en)rentó en su %rimer a!o de go(ierno %resiones monetarias, %ro(lemas de liuide" y una (a'a en la recaudación ue lo llevaron a tomar las %rimeras medidas )iscales. 3 )inales de 1//H, el go(ierno em%rendió una re)orma tri(utaria, ue adem$s o(edec&a al com%romiso aduirido con el BM: de elevar la carga tri(utaria al 9.5J del +:K. El %auete tri(utario )ue reca"ado %or el C3C:B, es%ecialmente el im%uesto so(re inmue(les. Cuando el :D: entró en vigencia, u(o %rotestas no sólo del sector %rivado sino tam(ién de diversas organi"aciones cam%esinas, sindicales y %o%ulares. 3nte las %resiones reci(idas la ley )ue derogada y se emitió un nuevo decreto en mar"o de 1//9. Como %arte de las medidas %ara incrementar la carga tri(utaria y )omentar el cum%limiento de las o(ligaciones tri(utarias, se a%ro(ó en )e(rero de 1//9 la ley de creación de la Du%erintendencia de 3dministración ri(utaria. La ley le asignó una variedad de )unciones relacionadas con el régimen tri(utario* la a%licación de la legislaciónI la recaudación, control y )iscali"ación de los tri(utos, ece%to los recaudados %or las munici%alidadesI la administración del sistema aduanero y el com(ate a la evasión y la elusión )iscales, entre otras.
El %roceso de someter una %ol&tica )iscal a una discusión am%lia y %artici%ativa )ue largo. #e tal suerte, en )e(rero de 2000, cuando ya 3l)onso +ortillo ocu%a(a la %residencia, se %u(licó el documento ue conten&a la %ro%uesta y en mayo se suscri(ió )inalmente el %acto. Din em(argo, el %roceso de negociación %ara concretarlo en re)ormas tri(utarias es%ec&)icas se rom%ió. n a!o m$s tarde, el in)orme de veri)icación del %acto )iscal estimó ue los avances en la im%lementación del %acto a(&an sido escasos y %oco %ro)undos. En suma, el %acto )iscal no alcan"ó sus o('etivos )undamentales* sentar las (ases de una %ol&tica )iscal de mediano y largo %la"o y esta(lecer un sistema )iscal moderno, e)iciente y %rogresivo. #urante el go(ierno de 3l)onso +ortillo tam(ién se llevaron a ca(o re)ormas )iscales. La %rimera, en el a!o 2000, no )ue %roducto del %roceso de negociación del %acto )iscal. La segunda, en 2001, incrementó la tasa del :@3 del 10 al 12J y %rovocó el reca"o de diversos sectores. En enero de 2004 asumió la %residencia Fscar Kerger, uien %ara solucionar la crisis económica tuvo ue recurrir a una nueva re)orma tri(utaria ue modi)icó el im%uesto so(re la renta e introdu'o un nuevo gravamen tem%oral. En los ltimos die" a!os, el incremento de la recaudación a %ermitido un aumento gradual de la carga tri(utaria, aunue sin alcan"ar la meta de recaudación esta(lecida en los 3cuerdos de +a" 12J a %artir del teto, 1-.2J si se considera el nuevo c$lculo de las cuentas nacionales. #e 1//G a 200- la carga tri(utaria se incrementó, mientras ue a %artir de 2004 se redu'o levemente. En el a!o 200G se alcan"ó una carga tri(utaria del 11.9J. En ese %er&odo continuó consolid$ndose el :@3 como la )uente de ingresos m$s im%ortante. 3 ello tam(ién contri(uyó el )ortalecimiento de la administración tri(utaria, %rimero con la constitución de la Du%erintendencia de 3dministración ri(utaria y luego con la a%ro(ación de la ley 7antievasión8 ue %or medio del sistema de retenciones )ortaleció la recaudación del :@3 e, indirectamente, del im%uesto so(re la renta. Din em(argo, %ersisten algunas de(ilidades ue no an %ermitido ue la carga tri(utaria aumente signi)icativamente. +rimero, aumentaron las eenciones y eoneraciones otorgadas como incentivos )iscales a los sectores m$s din$micos de la econom&a. Esto signi)ica ue el crecimiento económico, es%ecialmente de la %roducción y las e%ortaciones no del consumo no se re)le'a en mayor tri(utación. Degundo, si (ien a%arentemente se a )ortalecido la recaudación de la tri(utación directa, todav&a no es sosteni(le %uesto ue a de%endido de ingresos tem%orales so(re los activos o ingresos. 3dem$s, la %osi(ilidad de deducir una gran cantidad de gastos de la renta a reducido la (ase im%oni(le del im%uesto so(re la renta a%lica(le tanto a em%resas como a %ersonas. 3 las de(ilidades anteriores se suma la inevita(le reducción en la recaudación de aranceles a%licados a im%ortaciones, aora %or la v&a de tratados de li(re comercio. Lo anterior signi)ica ue con)ormar un sistema de )inan"as %(licas sosteni(le y con su)icientes recursos %ara )avorecer el desarrollo del %a&s, contina siendo una asignatura %endiente, de inclusión o(ligatoria entre los temas de la agenda del desarrollo guatemalteco.
Legislación tri(utaria actual en ;uatemala Legislación Tributaria
Publicación en Portal
Número
Descripción
#ecreto 6mero 25H1 del Congreso de la Ae%(lica
Ley de Aegistro ri(utario ni)icado y Control ;eneral de Contri(uyentes
-109200G
#ecreto nmero G1HH del Congreso de la Ae%(lica
Ley de a(acos y sus +roductos
050G201-
Aeglamento del #ecreto 6mero G1HH del Congeso de la Ae%(lica
Aeglamento de la Ley de a(acos y sus +roductos actuali"ado
0G0G201-
#ecreto 6mero 59/0 del Congreso de la Ae%(lica
Ley Contra la #e)raudación y el Contra(ando 3duaneros. Ae)orma 200G. eto ordenado
210/200G
#ecreto Congreso Ae%(lica
Código ri(utario. actuali"ado
120/2014
Ley del :m%uesto al @alor 3gregado. actuali"ado
050G201-
3cuerdo ;u(ernativo 6mero 5201-
Aeglamento de la Ley del :m%uesto al @alor 3gregado actuali"ado
120/2014
#ecreto -H/2 Congreso de Ae%(lica
Ley del :m%uesto de im(res Biscales y +a%el Dellado Es%ecial %ara +rotocolos actuali"ado
050G201-
3cuerdo ;u(ernativo 6mero 4201-
Aeglamento de la Ley del :m%uesto de im(res Biscales y de +a%el Dellado Es%ecial %ara +rotocolos actuali"ado
0G0G201-
#ecreto
Ley del :m%uesto a la #istri(ución de
0-0G200G
G/1 de
del la
#ecreto 2H/2 Congreso de Ae%(lica
del la
-9/2
del la
del
Congreso Ae%(lica 3cuerdo GG-2005
de
la
;u(ernativo
#ecreto H0/4 Congreso de Ae%(lica
del la
3cuerdo 111/5
;u(ernativo
#ecreto Congreso Ae%(lica
1/9 de
del la
#ecreto 442000 Congreso de Ae%(lica
del la
#ecreto H/2000 Congreso de Ae%(lica
del la
#ecreto 0/2002 Congreso de Ae%(lica
3cuerdo 1202002
del la
;u(ernativo
+etróleo Crudo y #erivados del +etróleo
Com(usti(les
Aeglamento de la Ley del :m%uesto a la #istri(ución de +etróleo Crudo y Com(usti(les #erivados del +etróleo
0-0G200G
Ley del :m%uesto so(re Circulación de @e&culos errestres, Mar&timos y 3éreos actuali"ado
050G201-
Aeglamento de la Ley del :m%uesto so(re Circulación de @e&culos errestres, Mar&timos y 3éreos actuali"ado
120/2014
Ley Frg$nica de la Du%erintendencia de 3dministración ri(utaria
29102004
Ley de Du%resión de +rivilegios y Kene)icios Biscales, de 3m%liación de la Kase :m%oni(le y de Aegulari"ación ri(utaria
250/200G
Ley del :m%uesto Es%ec&)ico a la #istri(ución del Cemento
-109200G
Ley del :m%uesto Es%ec&)ico so(re la #istri(ución de Ke(idas ;aseosas :sotónicas o #e%ortivas, ugos y 6éctares, ogures, +re%araciones Concentradas o en +olvo %ara la Ela(oración de Ke(idas y 3gua 6atural Envasada
29102004
Aeglamento de la Ley del :m%uesto Es%ec&)ico so(re la #istri(ución de Ke(idas ;aseosas :sotónicas o #e%ortivas, ugos y 6éctares, ogures, +re%araciones Concentradas o en +olvo %ara la Ela(oración de Ke(idas y 3gua 6atural Envasada.
29102004
#ecreto 1G200Congreso de Ae%(lica
del la
Ae)orma a la Ley al :m%uesto al @alor 3gregado, so(re Eención de Medicinas
29102004
#ecreto 2104 Congreso de Ae%(lica
del la
Ley del :m%uesto so(re la #istri(ución de Ke(idas 3lcoólicas #estiladas, Cerve"as y Ftras Ke(idas Bermentadas.
29102004
Aeglamento de la Ley del :m%uesto so(re la #istri(ución de Ke(idas 3lcoólicas #estiladas, Cerve"as y Ftras Ke(idas Bermentadas
29102004
#is%osiciones Legales %ara el Bortalecimiento de la 3dministración ri(utaria
050G201-
Aeglamento de las #is%osiciones Legales %ara el Bortalecimiento de la 3dministración ri(utaria
0409200G
Ley del :m%uesto de Dolidaridad
29012010
#ecreto nmero 4 2012 del Congreso de la Ae%(lica
#is%osiciones %ara el Bortalecimiento del Distema ri(utario y el Com(ate a la #e)raudación y el Contra(ando
120/2014
#ecreto 2012
Ley de 3ctuali"ación ri(utaria
120/2014
Cuadro resumen de los im%uestos m$s im%ortantes y algunas de sus (ases de recaudación.
2G0-200H
3cuerdo 2052004
#ecreto 200G
;u(ernativo
nmero
3cuerdo 425200G #ecreto 2009
;u(ernativo
nmero
nmero
+rinci%ales :nternos #ecreto 201-
20
H-
10
ri(utos
6mero
1-
Ae)ormas a los #ecretos 6meros 101/H del Congreso de la Ae%(lica, Ley Frg$nica de +resu%uestoI -12002 del Congreso de la Ae%(lica, Ley Frg$nica de la Contralor&a ;eneral #e CuentasI 1/9 del Congreso de la Ae%(lica, Ley Frg$nica de la
2-12201-
Du%erintendencia ri(utaria #ecreto 201-
#ecreto 201-
6mero
6mero
14
1/
de
3dministración
Ley 6acional de 3duanas
2-12201-
Ae)ormas al Código ri(utario, #ecreto 6mero G/1 del Congreso de la Ae%(lica de ;uatemala y sus Ae)ormasI 3 la Ley de 3ctuali"ación ri(utaria, #ecreto 6mero 102012 #el Congreso de la Ae%(lica de ;uatemalaI , 3 la Ley del :m%uesto de im(res Biscales y +a%el Dellado Es%ecial %ara +rotocolos, #ecreto 6mero -H/2 del Congreso de la Ae%(lica de ;uatemala
2-12201-
3cuerdo ;u(ernativo 6mero 49H201-
Aeglamento de la Ley del :m%uesto Do(re Circulación de @e&culos errestres, Mar&timos y 3éreos.
3cuerdo ;u(ernativo 6mero 21-201-
Aeglamento del Li(ro : de la Ley de 3ctuali"ación ri(utaria
120/2014
3cuerdo ;u(ernativo 6mero 1--2012
Aeglamento del Li(ro :: de la Ley de 3ctuali"ación ri(utaria :+A:M3
120/2014
2-12201-
