Hubungan Kos dan Biaya Kos merupakan pengukur biaya atau biaya direpresentasikan dengan kos sehingga secara tekhnis dan praktis biaya sering disebut kos saja. Memang biaya selalu dapat disebut kos karena kos melekat di dalamnya (konsep dasar kos melekat). Akan tetapi kos tidak dapat selalu disebut biaya karena kos dapat juga merepresentasikan aset. Dengan kos sebagai pengukur, criteria konsumsi manfaat dan kelenyapan manfaat dapat dinyatakan dalam bentuk keterhabisan kos (cost expiration). Kriteria konsumsi lebih berkaitan dengan dengan pengakuan biaya sehingga oleh Paton dan Littleton di sebut keterhabisan kos penciptaan pendapatan sedangkan criteria kelenyapan lebih berkaitan dengan rugi sehingga criteria ini dapat disebut keterhabisan kos nonpenciptaan pendapatan.
Proses dan Konsep Penandingan Laba akan mempunyai makna kalau laba merupakan selisih pendapatan dan biaya yang mempunyai hubungan tertentu yang bermakna. Dua tahap kritis perlakuan kos adalah pengakuan ( aliran masuk sebagai sebagai asset ) dan pembebanan (aliran keluar sebagai sebagai biaya). Untuk menentukan laba yang bermakna , perlu dipahami dua pengertian penting yaitu proses penandingan dan konsep atau prinsip penandingan penandingan . Proses penandingan adalah proses penentuan laba dengan cara mengukur atau menakar dahulu pendapatan untuk suatu periode dan barulah kemudian menentukan biaya yang berkaitan dengan pendapatan tersebut. Prinsip penandingan akan menghasilkan basis asosiasi antara pendapatan dan biaya. Atas dasar konsep upaya dan capaian, konsep penandingan menyatakan bahwa untuk mendapatkan laba periodic yang bermakna maka pendapatan yang diakui untuk suatu periode harus ditandingkan (diasosiasi) dengan biaya yang dianggap telah menciptakan pendapatan tersebut . Asosiasi yang layak berarti bahwa bahwa pendapatan dan dan biaya berkolerasi positif artinya
makin besar pendapatan makin besar pula biaya. Karena pendapatan suatu periode ditentukan lebih dahulu , prinsip penandingan akhirnya juga menentukan saat pengakuan biaya
Kelayakan Ekonomik Masalah penandingan terletak pada penentuan dasar atau basis yang memuaskan untuk menyatukan pendapatan dan biaya. Penandingan yang tepat harus didasarkan pada kelayakan ekonomik dan bukan fisis. Memang penandingan menuntut identifikasi konsumsi yang harus ditentukan secara tepat dengan memperhatikan kondisi yang melingkupinya. Oleh karena itu dasar penandingan yang paling utama adalah kelayakan ekonomik bukannya dasar aliran fisis semata.
Basis Asosiasi 1. Asosiasi Sebab dan Akibat Konsep upaya dan capaian menyatakan bahwa biaya merupakan upaya dalam rangka mendapatkan capaian berupa pendapatan. Ini berarti ada hubungan sebab akibat antara pendapatan dan biaya. Oleh karena itu, basis penandingan yang paling masuk akal adalah sebab akibat walaupun basis ini lebih merupakan asumsi daripada kenyataan karena dalam banyak sulit utnuk dibuktikan secara meyakinkan bahwa biaya menyebabkan pendapatan. Hubungan pendapatan dengan biaya tidak selalu bersifat fisis atau hubungan satu lawan satu. Hubungan sebab akibat mempunyai validitas karena pengamatan terhadap operasi perusahaan pada umumnya menunjukkan bahwa pendapatan tidak akan terjadi tanpa penyerahan barang atau jasa. 2. Indentifikasi Kos Produk Karena produk terjual merupakan takaran penandingan, kos produk akan dipecah menjadi dua komponen yaitu kos produk yang telah terjual dan kos produk yang belum terjual dan masih menjadi asset perusahaan. Secara teoritis dan praktis, kalau hubungan sebab akibat harus dipertahankan hanay kos variable lah yang sebenarnya dapat dengan mudah diidentifikasi dengan produk karena besarnya kos variable sangan ditentukan oleh volume produksi. Kos variable meliputi kos produksi dan nonproduksi. 3. Produk Usang atau Musiman Dalam keadaan khusus sebagian kos sediaan barang yang tidak terjual dalam suatu periode secara logis dapat dijadikan komponen kos barang terjual. Dengan kata lain sediaan akhir yang tidak terjual sebenarnya merupakan upaya (biaya) atau sebab untuk mendatangkan penjualan yang dicapai pada musim tertentu. Dengan demikian, tidak selayaknyalah kos sediaan yang tidak terjual diperlakukan secara rugi. 4. Barang Rusak Bila kerusakan produk merupakan hal yang normal atau bahkan merupakan prasyarat utnuk menghasilkan barang dengan kualitas baik, kos barang yang rusak dapat dianggap sebagai upaya menghasilkan pendapatan. Jika kerusakan merupakan karakteristik normal kegiatan operasi perusahaan maka jumlah rupiah yang mengukur kos kerusakan mutu dapat diperlakukan sebagai unsure kos produksi
yang akhirnya menjadi biaya. Sebaliknya kalau kerusakan produk merupakan hal yang tidak biasa terjadi (karena kelalian / musibah) maka jumlah rupiah tersebut dapat diperlakukan sebagai rugi. 5. Identifikasi Kos Nonproduk Kalau penandingan atas dasar sebab akibat akan dipertahankan maka secara logis tidak seluruh kos nonproduksi akan dibebankan sebagai biaya. Dalam kaitannya dengan penandingan sebab akibat , kos nonproduksi tidak harus ditunda pembebannya untuk dikaitkan dengan kos nonproduksi tersebut. Demikian j uga, tidak adanya pendapatan dalam periode berjalan atau adanya kemungkinan rugi tahun berjalan tidak dapat dijadikan alasan untuk menunda pembebanan kos nonproduksi. Dengan kata lain bial pendapatan masa dating yang dapat dikaitkan dengan kos nonproduksi tidak dapat diantisipasi dengan jelas, atau kalau pendapatan semacam itu sangat tidak pasti, kos nonproduksi harus diakui sebagai biaya pada periode berjalan meskipun hal tersebut dapat mengakibatkan rugi. Ini berarti asosiasi produk diganti dengan asosiasi perioda. 6. Biaya Antisipasian Adalah biaya yang dianggap menyebabkan timbulnya pendapatan tetapi baru terjadi setelah pendapatan diakui. Bila penandingan sebab akibat dipertahankan kos semacam itu harus diakui dan diantisipasi pada perioda terjadinya penjualan meskipun kos belum terjadi. Bahwa jumlah pos antisipasian tidak pasti tidak dapat dijadikan alasan untuk menunda pengakuan. Selama probabilitas terjadinya dan jumlah rupiahnya dapat ditaksir dengan cukup tepat, kos antisipasian dapat diakui sebagai biaya perioda terjadinya penjualan.
Alokasi Sistematik dan Rasional Merupakan proses penandingan dengan perioda sebagai penakaran pendaptan dan biaya. Dalam pengakuan biaya, diasumsi bahwa yang menerima manfaat dari potensi jasa adalah perioda bukannya produk. Dasar penandingan ini sebenarnya merupakan alternative dasar sebab akibat antara pendapatan dengan biaya. Basis ini menghubungkan biaya dengan pendapatan secara tidak langsung melalui perioda terjadinya pendapatan sehingga bias disebut penandingan tak langsung. Walaupun demikian, dalam banyak hal penandingan ini mendekati penandingan sebab akibat. Dasar ini cukup beralasan untuk beberapa jenis kos yang memang sangat erat kaitannya dengan waktu seperti depresiasi, bunga, sewa, akuntansi, dsb.
Keberaratan terhadap oenandingan ini adalah bahwa proses alokasi menimbulkan banyak metode alokasi. Karena kesulitan penentuan pola penggunaan atau konsumsi manfaat ekonomik yang sebenarnya, metode alokasi yang dipilih sering tidak sejalan dengan pola penyerapan tersebut. Sebenarnya adanya berbagai metode alokasi menunjukkan bahwa akuntansi berusaha untuk menyelaraskan pola penyerapan kos yang kira kira mendekati pola pemanfaatan potensi jasa sehingga konsep penandingan yang tepat dapat dicapai.
