IDC 404

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“El paro técnico es la mejor solución antes de ir a la autoridad para que resuelva la controversia”     O     D     I     D     N     E     V     O     L     E     D     O     T     S     O     C     L     E     N     E     S     O     I     R     A     T     N     E     V     N     I

Dr. Hugo Ítalo Morales Saldaña Socio fundador del despacho Hugo Ítalo & Asociados, SC

ZONAS ECONÓMICAS ESPECIALES

PROCESO PARA DEDUCIR LA PÉRDIDA DE ACTIVOS

404 15 OCTUBRE 2017

BONDADES DE LA DEFIÉNDASE DEL ¿CÓMO REALIZAR ESTATUS DEL EVALUACIÓN DE IMSS A TRAVÉS UNA BÚSQUEDA DESPACHO DESEMPEÑO FIGURATIVA O DIRECTO DE INTERNET FONÉTICA?

INVENTARIOS EN EL COSTO DE LO VENDIDO

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Cumplir con los requisitos fiscales de registro y manejo es indispensable para deducirlos

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$175.00 MN

FISCAL

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"El TLCAN y la propuesta de reforma a la justicia laboral en el FORO IDC” CONTABILIDAD CONTABILID AD FISCAL

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MITOS Y REALIDADES DE LA LEY ANTILAVADO

26 OCT 8:00-14:00 hrs Hotel Casablanca CDMX

Objetivo:

Dirigido a:

Dar a conocer los alcances, detalles y cumplimiento de las obligaciones derivadas de la Ley Antilavado

Contadores, administradores, empresarios, directores y gerentes generales, abogados, responsables del área de impuestos, contralores, profesores universitarios, y público en general.

Desayuno Coffee break Material Constancia Anáhuac

CONTÁCTANOS AL: Avalado por la Universidad Anáhuac

Temario: Introducción Regulación actual y su diferencia con el ámbito penal Autoridades facultadas Actividades vulnerables Tarjetas de crédito y servicios Obligaciones: Diferencia entre identificación y aviso Plazos para la presentación de avisos Llenado de avisos

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ESTO ES LO QUE DEBE LEER EN ESTE NUMERO PARA PROFUNDIZAR

Nueva arma contra la negativa ficta Existen argumentos para impugnar el silencio de la autoridad al no resolver en tiempo los recursos de revocación contra créditos fiscales vía el juicio de fondo, pues aquel acto es definitivo, solo que el promovente debe concentrarse en atacar aspectos sustanciales y no de forma; aunque falta conocer la reacción de los tribunales

PARA COMENTAR Examinar el desempeño del personal brinda indicadores que ayudan a perfeccionar la productividad empresarial, además genera constancias útiles para ascensos y cumplir con las formalidades en los contratos de capacitación inicial y con la modalidad a prueba

LO QUE APRENDÍ 

NO OLVIDAR

GUÍA DE TRÁMITES

Los representantes legales de los importadores y exportadores acreditados por el SAT pueden presentarse en una aduana a efectuar el despacho de las mercancías

El derecho de autor se reconoce desde que una obra se fija en un soporte documental y para explotar lo creado deben ejecutarse ciertos actos legales

Realización, en línea, de un  juicio de nulidad contra actos del IMSS

Antes de operar el empresariado realiza gastos que es posible deducir para efectos del ISR y tratar correctamente el IVA para su acreditamiento

Revisar

Los patrones cuentan con el paro técnico para preservar la empresa y la fuente de empleo y será una acción eficaz si se adoptan los tips  de un experto

Aplicación del servicio digital del IMPI de búsqueda gratuita figurativa y fonética de marca Pérdida de activos, pasos para la deducibilidad del ISR Cálculo del ISR acreditable por un ingreso de origen extranjero

México y Australia tienen atributos que generan la oportunidad de que se relacionen bilateralmente, pues nuestro país tiene potencial exportador de bienes y aquella la capacidad de inversión

IDCONLINE IDC ONLINE

“El TLCAN y la propuesta de reforma a la justicia laboral en el FORO IDC”

¿QUÉ HAY DE NUEVO? La SHCP difundió en el DOF diversos decretos que fijan ventajas a los contribuyentes de Coatzacoalcos, Puerto Chiapas, y Lázaro CárdenasLa Unión; resalta de estos: que es posible reducir el ISR durante los primeros 15 ejercicios, según lo imponga el mandamiento respectivo; del IVA, la aplicación de la tasa 0 % a la enajenación de bienes, entre otros, y del IESPS, que se tome como importación definitiva la entrada de bienes en el régimen aduanero de ZEE

F14 El SAT publicó en el DOF la Tercera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2017; de la que destaca: la indicación de los días inhábiles por sismo en septiembre; la viabilidad de que las donatarias ayuden al fideicomiso “Fuerza México”, sin que ello implique un cambio a su objeto, y las facilidades sobre CFDI, a los contribuyentes radicados en los sitios señalados en la declaratoria de emergencia expedida el 7 de ese mes

F11 El IMSS expidió en el DOF un decreto que señala como inhábiles el 19, 20, 21 y 22 de septiembre

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DEMOCRACIA O RECONSTRUCCIÓN: CUAL ELEGIR

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Lizbeth González Romo de Vivar

l sismo dejó un gran compromiso para los gobiernos federal y esta-

ARTE

tal, pues deberán realizar la reconstrucción de las zonas dañadas,

Editor de Arte Saúl Miranda Sandoval

representando un gasto millonario. Por ello, las entidades locales cuentan con recursos del Fonden (Fondo de desastres naturales);

sin embargo, se afirma por el propio Ejecutivo Federal que no son suficientes para amparar el siniestro.

Ante la magnitud del desastre y los recursos requeridos, nació la propuesta de que los partidos políticos “donarán” parte del presupuesto que se les asigna para realizar las campañas electorales, en virtud del monto tan considerable que reciben y que pocas veces es justificable ante la ciudadanía. Pero ¿legalmente es factible tal donación? De conformidad con el artículo 41 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y el 25 de la Ley General de Partidos Políticos estas organizaciones no pueden destinar las cantidades asignadas para otros fines distintos a los indicados por Ley, por ende no es factible llevar a cabo la donación de esta participación presupuestaria. Existen politólogos que han externado su opinión indicando que los partidos políticos deben renunciar a tal apor tación presupuestal. Al respecto los propios partidos han propuesto desde la donación hasta la modificación constitucional del presupuesto asignado; sin embargo, estas alternativas no son viables al llevar un proceso legal que se prolonga en el tiempo, siendo que la reconstrucción requiere inmediatez. Por otro lado, la eliminación de las cantidades fijadas presupuestariamente a estos organismos puede dar pauta a la perpetuidad de par tidos grandes quitando la oportunidad a que ciudadanos logren el acceso a los puestos políticos. Lo cierto es que los cambios no pueden hacerse de la noche a la mañana, pero sí pueden iniciarse, por ello son los ciudadanos de este país quienes tendrán que empoderarse y asignar realmente sus impuestos a gastos prioritarios del estado mexicano.

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Año XXXI/4a. Época/15 de octubre de 2017

DE TRASCENDENCIA

Inventarios en el costo de lo vendido Las personas morales deben cumplir ciertos requisitos y registros básicos para la deducción de sus compras de mercancías

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EN OPINIÓN DE... 5

¿JUICIO DE FONDO CONTRA NEGATIVA FICTA? No hay disposición expresa que refiera su procedencia; sin embargo, de una interpretación existen razonamientos tendientes a defender su viabilidad, aquí todos los detalles

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PARA TOMARSE EN CUENTA 5

NOTAS PUBLICADAS EN EXCLUSIVA EN NUESTRA PÁGINA WEB EN EL PERIODO DEL 18 AL 29 DE SEPTIEMBRE DE 2017 Impacto de la suspensión de actividades en el RIF Plan BEPS y el papel que jugará el SAT Pérdida de la contabilidad por siniestro IMCP: Donativos sin límite de deducción Días inhábiles para trámites en la Secretaría de Finanzas CDMX Energía “alto peso” al sistema fiscal mexicano: CIEP Coeficiente de utilidad mayor a uno Piden ajuste de ISR para comerciantes afectados por sismo SAT no debe condicionar aviso de cambio de domicilio Mayores ingresos y consolidación fiscal en 2018: IBD ¿Qué es la sustancia económica? Cuándo el fisco puede presumir impuestos Reformas al reglamento de la SHCP 5

ACTUACIONES DE LA PRODECON COMPETENCIA DE LA SHCP EN DELITOS FISCALES

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RESOLUCIÓN MISCELÁNEA 5

FORMAL TERCER CAMBIO A LA RMISC 2017 Los ajustes se vinculan con facilidades para los damnificados por los sismos, días inhábiles, venta de acciones y retorno de capitales

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DE ÚLTIMA HORA 5

BENEFICIOS FISCALES PARA ZEE Se vinculan con la disminución del ISR en porcentajes, deducción extra por capacitación, y la tasa del 0 % del IVA para ciertos actos

BENEFICIOS FISCALES POR SISMO Estímulos para CDMX, EDOMEX, Oaxaca, Puebla y Tlaxcala. Para conocerlos, se sugiere escanear este código QR 

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DE TRASCENDENCIA 

Inventarios en el costo de lo vendido* El correcto manejo de estos evitará contingencias con el fisco federal, además que resulta necesario conocer la postura de los tribunales al respecto. Hasta 2004 una de las principales deducciones autorizadas para las personas morales del Título II de la LISR, eran las adquisiciones de mercancías, sin embargo para 2005 cambió por completo ese tratamiento, al sustituirlo por el costo de lo vendido, lo cual implicó que las empresas dieran un giro completo a sus estrategias fiscales y financieras. Así los bienes susceptibles de ser deducidos como costos de ventas son los considerados como mercancías y que se enajenan en el curso normal de las operaciones del contribuyente. De esta manera, las mercancías adquieren una gran importancia en los registros operativos, financieros y fiscales para una empresa. A continuación se mostrarán sus implicaciones en el ISR e IVA, la contabilidad, incluso ciertos tópicos resueltos a favor de los contribuyentes por nuestros tribunales y un caso práctico tratándose de comercializadoras en las que la autoridad hacendaria ordenó la práctica de una visita domiciliaria.

ISR La legislación fiscal no define el término inventarios, por lo que se considerará lo previsto en el boletín C-4, séptimo y octavo párrafos de las Normas de Información Financiera (NIF): El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancía o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. Método

Primeras entradas primeras salidas (PEPS)

Los artículos de mantenimiento que no se consuman durante el ciclo normal de operaciones y los que se utilizarán en la construcción de inmuebles o maquinaria, no deben clasificarse como activo circulante. Así, los contribuyentes deben diferenciar los distintos tipos de adquisiciones de mercancías, para su correcta clasificación como inventarios, activos o gastos que no se encuentren directamente involucrados con la venta de productos o la prestación de servicios. Ahora bien, fiscalmente se tiene la obligación de llevar un control de los inventarios, que consistirá en un registro que permita identificar por unidades, productos, concepto y fecha, los aumentos y disminuciones en aquellos, incluso las existencias al inicio y al final de cada ejercicio. Dicho control obedecerá al sistema de inventarios perpetuos (art. 76, fracción XIV, LISR).

SISTEMA DE COSTOS Las personas morales del Título II de la LISR, no pueden deducir de manera directa sus inventarios por sí mismos, sino más bien mediante la figura del costo de lo vendido y con el sistema de inventarios perpetuos, debiendo hacer un registro por cada operación afectando las cuentas de ventas, costo de la mercancía e inventarios; esto les permite obtener un saldo actualizado. VALUACIÓN DE INVENTARIOS Los contribuyentes podrán optar por cualquiera de las metodologías siguientes (art. 41, LISR):

Comentario

Se valúan las salidas del almacén considerando los primeros costos registrados de estas, por lo que las existencias al concluir el ejercicio se encuentran prácticamente anotadas a los últimos precios de adquisición o producción, y los costos de venta corresponden a los valores de los primeros inventario registrados. Esto no implica que el manejo físico coincida con los valores anotados, pues el registro se basa solo en las suposiciones de que los primeros artículos en entrar al almacén son los primeros en salir

*Colaboración de los Mtros. Ernesto Sanciprian Pacheco y Joyce Pasantes Pérez, Consultor y Editor Fiscal, respectivamente, ambos de IDC Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral

02/15 octubre 2017

Método

Costo identificado

Costo promedio Detallista

Comentario

Utilizado en los casos donde cada artículo se identifica específicamente, su costo de adquisición o producción. únicamente deberán emplear este mecanismo los contribuyentes que enajenen mercancías que puedan identificar por número de serie y su costo exceda de 50,000 pesos. Se determina dividiendo el total del importe erogado por la adquisición de las mercancías entre el número de productos adquiridos o producidos El valor de los inventarios se obtiene valuando las existencias de la mercancía a los precios de venta menos los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el valor por grupo de artículos. Es empleado comúnmente por empresas dedicadas a la venta al menudeo o tiendas departamentales, de ropa, etc. Quienes vendan productos en tiendas de autoservicio o departamentales, podrán no llevar el sistema de control de inventarios perpetuos, solo por las mercancías que se encuentren en el área de ventas al público, si el costo de lo vendido deducible, así como el valor de los inventarios de ellas, se determine identificando los artículos homogéneos por grupos o departamentos de acuerdo con lo siguiente (regla 3.3.3.2., RMISC 2017): 5 se valuarán las existencias de las mercancías al inicio y al final del ejercicio considerando el precio de enajenación vigente, según corresponda, disminuido del porcentaje de utilidad bruta con el que opera el contribuyente en el ejercicio por cada grupo o departamento. El inventario final del ejercicio fiscal de que se trate será el inicial del siguiente año 5 determinarán en el ejercicio el importe de las transferencias de mercancías que se efectúen de otros departamentos o almacenes que tenga el contribuyente al área de ventas al público, valuadas conforme al método que hubiesen adoptado para el control de sus inventarios en dichos departamentos o almacenes

El de costo identificado y el detallista son muy específicos en cuanto a los sectores que deben o les conviene utilizarlos, en tanto los otros son de carácter más general. Una vez elegido el método, se utilizará el mismo durante mínimo cinco ejercicios. Si los contribuyentes para efectos contables utilizan uno distinto a los señalados, podrán seguir empleándolo, siempre que lleven un registro de la diferencia del costo de las mercancías que exista entre el de valuación empleado y el fiscal. La cantidad determinada no será acumulable o deducible.

IVA La adquisición de mercancías y materias primas son indispensables para el desarrollo de las actividades del contribuyente, el impuesto que le trasladen por estas será:  Acreditable . Si se encuentran gravadas por el IVA, además de reunir los demás requisitos para su acreditamiento Deducible para el ISR.   Cuando las mercancías vendidas esten exentas de ese tributo con fundamento en su artículo 9o. esto a pesar de contar con las exigencias para acreditarlo según la LIVA No acreditable ni deducible . De no cumplirse con los requisitos para acreditar el IVA trasladado Por otro lado, se considera enajenación, además de lo señalado en el CFF, el faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este último caso la presunción admite prueba en contrario (art. 8o., LIVA). 5

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CFF Uno de los registros que forman parte de la contabilidad es el re-

lativo a los inventarios. El sistema de control de aquellos ha de identificar el aumento o la disminución de existencias al inicio y al final de cada mes (arts. 28, fracc. I, CFF y 33 de su Reglamento). Además, ha de precisar la fecha de entrega o recepción, y en su caso, si se trata de una devolución, donación o destrucción. También, contar con diferentes subcuentas para identificar las mercancías, materias primas, productos en proceso y los productos terminados. De igual forma, señalar el método de valuación utilizado (PEPS, costo identificado, costo promedio o detallista) y la fecha a partir de la cual se aplica. Es indispensable ser cuidadoso en el manejo y control de los inventarios, pues de omitir o alterar el registro de existencias, o anotarlas a precios distintos de los de costo, y el importe excede del 3 % la autoridad puede determinar presuntivamente utilidad fiscal (art. 55, fracc. II, CFF). Asimismo, si el SAT detecta la omisión de registro de compras en la contabilidad, considerará que fueron vendidos los bienes adquiridos y no registrados, y determinará según lo previsto en el artículo 60 del CFF el importe de la enajenación. El no cumplir con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no llevar el control de los mismos podría generar la imposición de una multa de 290.00 a 6,720.00 (arts. 83, fracc. II, y 84, fracc. II, CFF, Anexo 5 de la RMISC, publicado en el DOF 7 de enero de 2015).

Tópicos resueltos por los tribunales En este apartado, se exponen algunos de los cuestionamientos que se han llevado a instancias jurisdiccionales y la postura favorable para los contribuyentes en su resolución:

03/15 octubre 2017

Cuestionamiento

Sentido de la resolución

Tesis

RENTA. EFECTOS DE LA SENTENCIA CONCESORIA DEL AMPARO CONTRA EL ARTÍCULO 45-F, SEGUNDO PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, QUE ESTABLECE QUE NO SE DARÁN EFECTOS FISCALES A LA REVALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS O DEL COSTO DE LO VENDIDO (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2005), visible en Semanario Judicial de la Federación, Novena Época, Tomo XXVI, p. 298, Materia Constitucional Administrativa, Tesis 1a./J.127/2007, Jurisprudencia, Registro 171364, septiembre de 2007 RENTA. EL ARTÍCULO 45-F, SEGUNDO PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, QUE ESTABLECE QUE NO SE DARÁN EFECTOS FISCALES A LA REVALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS O DEL COSTO DE LO VENDIDO, VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA, PUES IMPIDE LA DETERMINACIÓN DE UNA UTILIDAD ACORDE A LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE LOS CAUSANTES DE DICHO GRAVAMEN (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2005), publicado en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXVI, p. 304, Materia Constitucional, Administrativa, Tesis 1a./J. 126/2007, Jurisprudencia, Registro 171354, septiembre de 2007 ¿Es factible aplicar Sí, ya que el sistema del costo de lo vendido, al ser COSTO DE LO VENDIDO. EL SISTEMA POR EL QUE SE ESTABLECE ESE RÉGIMEN NO EXCLUYE las reglas de las un concepto deducible, no tendría porque prever deducciones en algún requisito para su deducción, en la medida en LA APLICACIÓN DE LOS REQUISITOS PARA LAS general para el que el legislador quiso que se adecuara a las reglas DEDUCCIONES PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 31 DE LA costo de lo vendido? previstas para las deducciones en general, por ende, LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE EN ese esquema no excluye la aplicación de las exigencias 2008, apreciable en la Gaceta del Semanario Judicial previstas en el artículo 31 de la LISR (actualmente 27) de la Federación, Décima Época, Libro 33, Tomo II, Materia Administrativa, p. 1299, Tesis 2a. LIV/2016 (10a.), Tesis Aislada, Registro 2012387, agosto de 2016 COSTO DE LO VENDIDO. PROCEDE SU DEDUCCIÓN ¿Es viable la Sí, los contribuyentes que adquieran mercancías o reciban servicios de personas físicas, podrán deducir EN EL EJERCICIO FISCAL DE QUE SE TRATE, deducción de adquisición en el ejercicio fiscal, el costo de lo vendido de las RESPECTO DE LAS ADQUISICIONES O SERVICIOS de mercancías mismas, aun cuando estas no se hubiesen cubierto, QUE SE RECIBAN DE PERSONAS FÍSICAS, AUN o servicios que y solamente se considerará dentro del costo, CUANDO ESTAS NO HAYAN SIDO EFECTIVAMENTE PAGADAS, EN TÉRMINOS DE LO DISPUESTO POR se perciban de el importe de las adquisiciones, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y EL ARTÍCULO 69-E, DEL REGLAMENTO DE LA personas físicas, a pesar de no estar bonificaciones, sobre las mismas, efectuadas en el LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SIEMPRE pagadas? año, así como los gastos incurridos para adquirirlas y Y CUANDO SE CUMPLA CON EL REQUISITO dejarlas en condiciones de ser enajenadas; empero, ESTABLECIDO POR SU SEGUNDO PÁRRAFO para ello se requiere cumplir con el requisito previsto (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2009), de consulta en en el segundo párrafo del artículo 69-E del RLISR la Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y (actualmente 81), esto es llevar un registro inicial de Administrativa, Séptima Época, Año IV, número compras y servicios por pagar, que se adicionará con 36, p. 412, Tesis VII-CASR-SUE-7, Tesis Aislada, el monto de las adquisiciones efectuadas en el año  julio de 2014 pendientes de pagar y se disminuirá con el importe de las efectivamente pagadas durante dicho ejercicio

¿El artículo 45-F de la LISR al prever la limitación de darle efectos fiscales a la revaluación de los inventarios o del costo de lo vendido, viola el principio de proporcionalidad tributaria?

Sí, por ende, el alcance del amparo será permitir el reconocimiento del fenómeno inflacionario que impacta el valor de la adquisición de las mercancías, materia prima, productos semiterminados o terminados que forman parte del costo de lo vendido, mediante la actualización de dichos valores, hasta el momento en que se lleve a cabo la enajenación del bien que se produzca o comercialice, limitado a aquellos casos en los que la compra de la mercancía y su venta –sea que se venda el mismo artículo o incorporado en un producto terminado– tengan lugar en ejercicios distintos ¿El artículo 45-F de El no tomar en cuenta los efectos inflacionarios en el la LISR al indicar la valor de adquisición de los inventarios o del costo de prohibición de darle lo vendido viola el principio constitucional referido, efectos fiscales a la toda vez que –así como acontece con el ajuste anual revaluación de los por inflación– el fenómeno inflacionario puede tener inventarios o del un impacto negativo en los valores registrados en la costo de lo vendido, contabilidad de las personas morales, que al verse viola el principio de disminuidos provoca la determinación de una utilidad mayor a la generada en términos reales, que son proporcionalidad tributaria al impedir los que la legislación fiscal estima relevantes para la determinación de la medición de la capacidad contributiva cuando se una utilidad acorde considera un periodo mayor al de un ejercicio fiscal a la capacidad contributiva?

04/15 octubre 2017

Comercializadoras En el ámbito comercial las empresas tienen que realizar erogaciones que permitan la elaboración de un producto o el desarrollo de un servicio a lo cual se le denomina “costo de ventas”. En otras palabras, es el importe de las erogaciones y aplicaciones de recursos necesarios para poder producir un bien o para prestar el servicio encaminado al cumplimiento del objeto social de la entidad. Las NIF definen dicho costo como los decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una corporación, que se generan con la intención de obtener ingresos. Asimismo, tienen un impacto desfavorable en la utilidad. El costo de lo vendido en el ámbito fiscal, es una partida deducible y tiene un trato especial de conformidad con lo siguiente (art. 25, fracc. II, LISR): el costo de las mercancías que se vendan, se determinará conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de los históricos o predeterminados el costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que deriven de la venta de los bienes No obstante, para una empresa que realicen actividades comerciales 5

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que consistan en la adquisición y enajenación de mercancías (comercializadora), deberá considerar como costo de ventas (art. 39, LISR): el importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas Para determinar el costo del ejercicio, se excluirá el correspondiente a la mercancía no enajenada en el mismo, así como el de la producción en proceso, al cierre del ejercicio de que se trate. 5

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CASO PRÁCTICO Existen casos previos a 2014, en los que la autoridad hacendaria en cumplimiento de sus facultades de comprobación, observó la determinación del costo de ventas, bajo el fundamento de que la determinación realizada por el contribuyente es incorrecta, toda vez que se tiene que partir desde el inventario inicial del ejercicio, adicionado con las adquisiciones efectuadas durante el año, y disminuyendo el inventario final para reflejar los productos realmente enajenados, como se muestra en la siguiente acta final:

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Sírvase la siguiente comparativa, para apreciar las diferencias en el cálculo del costo de ventas de una comercializadora:

Como se puede apreciar, existe una deducción menor en la determinación realizada por la autoridad, toda vez que condiciona la deducibilidad del costo de ventas a la enajenación del producto. En este tenor, si algún contribuyente se encuentra en la situación descrita en la orden de visita (hasta 2013), puede hacer valer en los medios de defensa que tenga a su alcance, el argumento de que no se debe limitar su deducción a que los productos sean vendidos en el mismo año. Lo anterior porque el artículo 39 de la LISR enumera los elementos que han de integrar el multicitado costo tratándose de comercializadoras: “el importe de las mercancías, disminuidos en el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas en el ejercicio, así como los gastos incurridos para adquirir y dejar las mismas en condiciones de ser enajenadas”, sin limitar a que sean vendidas en el mismo ejercicio. Sirve de apoyo a lo anterior, el criterio titulado COSTO DE LO VENDIDO. LOS CONTRIBUYE NTES QUE REALIZAN ACTIVIDADES COMERCIALES CONSISTENTES EN ADQUISICIÓN Y

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ENAJENACIÓN DE MERCANCÍAS, NO SE LIMITA SU DEDUCCIÓN A QUE LAS MERCANCÍAS SEAN ENAJENADAS EN EL MISMO EJERCICIO, publicada en la Revista del entonces Tribunal de Justicia Fiscal y Administrativa, Quinta Época, Año VII, número 78, p. 490, Tesis V-TASR-XXXI-2822, Tesis aislada, junio de 2007. Bajo ese contexto, dicho procedimiento llevado a cabo por una comercializadora es totalmente deducible; sin embargo, es probable que la autoridad hacendaria rechace la deducción. Comentario final Es indispensable cumplir con los requisitos de registro y manejo de inventarios previstos en las disposiciones fiscales para poder deducirlos. Además, de implementar las medidas de control y salvaguarda para evitar pérdidas por desperdicios, robo, etc., ya que esto no solo impactará financieramente en la empresa, sino también fiscalmente al ser motivo de una determinación presuntiva de ingresos y utilidad fiscal.

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EN OPINION DE...

¿Juicio de fondo contra negativa ficta? Ciertos argumentos podrían servir para sostener la procedencia de ese tipo de medio de defensa y resolver de tajo la controversia. El 27 de enero de 2017, se publicó en el DOF el “Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley Federal de Procedimiento Contencio so Administrativo y al Código Fiscal de la Federación”, introduciéndose el juicio de resolución exclusiva de fondo. Mediante este los contribuyentes podrán impugnar resoluciones definitivas de cuantía superior a 200 veces la unidad de medida de actualización (UMA), elevada al año, aproximadamente más de cinco millones de pesos, que deriven de tres tipos de facultades de comprobación, a saber: la revisión de gabinete; la visita domiciliaria y la revisión electrónica. En la demanda, los contribuyentes únicamente podrán hacer valer argumentos que tengan por objeto resolver el fondo de la controversia, esto es, que versen sobre cuestiones que, referidas al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de las obligaciones revisadas, controviertan: hechos u omisiones calificados como incumplimiento de las obligaciones revisadas aplicación o interpretación de normas efectos atribuidos al incumplimiento de requisitos formales o de procedimiento, y valoración de pruebas –o su falta– relacionadas con los supuestos anteriores Con esta medida se busca resolver los asuntos en los que la litis  verse sobre el cumplimiento de las obligaciones sustantivas del pagador de impuestos, sin tomar en consideración las ilegalidades que pudieran afectar el acto de autoridad por incumplimiento de requisitos formales o de procedimiento. De la interpretación del artículo 58-17 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA), el juicio en comento también es procedente contra las resoluciones dictadas en recurso de revocación, si el acto recurrido se encuentra en los supuestos mencionados y el dicho medio de defensa no se hubiese desechado, sobreseído o tenido por no presentado. Sin embargo, ¿es posible promover el juicio de fondo en contra de la negativa ficta recaída a un recurso promovido en los términos señalados? A fin de dar respuesta a esa interrogante, el Lic. Víctor Manuel Pérez Martínez, Socio en Pérez Martínez Consultores Legales, 5

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S.C ., expone ciertas precisiones para dilucidar la procedencia o no del medio de defensa en comento, a partir de una breve explicación de la figura indicada, la manera en la que se impugna y los argumentos que respaldan su postura.

¿Qué es la negativa ficta?

Lic. Víctor Pérez Martínez

Aunque no es objeto de este estudio, basta Socio en Pérez Martínez Consultores Legales, con señalar que según el artículo 37 del CFF, S.C. “Las instancias o peticiones formuladas a El juicio de fondo procede contra las autoridades fiscales deberán ser resueltas la negativa ficta, en un plazo de tres meses; transcurrido di-  siempre que se cumpla cierta cho lapso sin que se notifique la resolución, condición el interesado podrá considerar que la autori-  dad resolvió negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo posterior, mientras no se dicte la resolución, o bien, esperar a que esta se dicte ”. En síntesis la negativa ficta es una ficción jurídica, cuyo objeto e s evitar que el particular esté a merced del silencio de la autoridad, permitiéndole que fenecido cierto periodo sin obtener respuesta, considere que su petición fue resuelta en sentido negativo y acuda a los tribunales a fin de resolver su pretensión. En materia fiscal federal, esa figura se materializa cuando, cumplidos tres meses de haber exhibido la petición, el fisco no emite resolución expresa.

¿Cómo se impugna tradicionalmente? La Suprema Corte de Justicia de la Nación, ha sostenido que la litis en un juicio promovido en contra de la negativa ficta, “ no puede re-  ferirse sino a la materia de fondo de lo pretendido ex presamente por el particular y lo negado fíctamente por la autoridad ”, en ese tenor, la finalidad de la defensa no consiste en determinar si se configuró o no aquella, sino en resolver la cuestión efectivamente planteada por el particular. De acuerdo con la técnica procesal, el inconforme presenta su demanda en contra de la negativa ficta, aduciendo la completa falta de fundamentación y motivación del acto de autoridad al

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haberse rechazado lo pedido, sin señalar expresamente las razones y los preceptos legales en que se sustenta. Al contestar la demandada debe precisar los fundamentos y motivos en que funda su negativa –o allanarse a lo pretendido originalmente por el actor– generando así una e specie de resolución expresa, en contra de la cual, el particular debe ampliar su demanda. En la sentencia, la Sala del Tribunal Federal de Justicia Administrativa que conozca el asunto, determinará si se configuró o no la negativa ficta –esto es, si la autoridad no demostró haber notificado una resolución expresa previo a la interposición de la demanda– y, en su caso, deberá resolver el fondo del asunto originalmente planteado por el particular. Aunque la Sala se pronuncia respecto de la configuración de la multicitada figura, lo hace para determinar si existe un acto impugnable o no, y de ninguna for ma afecta la legalidad del acto.

¿Procedencia o no? Sí es viable el nuevo juicio de resolución exclusiva de fondo para impugnar la negativa ficata, por las siguientes razones: 5 la procedencia de los medios de defensa es una cuestión de orden público, sus requisitos y limitaciones son de aplicación estricta, y 5 la litis a resolver en la negativa ficta no nece sariamente se limita a cuestiones formales, pudiendo versar sobre el fondo o la obligación sustantiva

No existe causal expresa de improcedencia En relación con el primer punto, e s menester señalar que el artículo 58-17 de la LFPCA refiere que el juicio procederá en contra de las resoluciones definitivas derivadas del ejercicio de las facultades de comprobación previstas en el artículo 42, fracciones II, III o IX del CFF , esto implica que cualquier con la connotación de definitiva será impugnable, si proviene de dichos procedimientos. El numeral 3o. de la Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Administrativa permite afirmar que la re solución recaida al recurso de revocación contemplado en el CFF, incluida la negativa ficta, es impugnable a través del juicio contencioso administrativo. En ese sentido, si la modalidad de fondo se puede promover en contra de las resoluciones definitivas originadas a partir de las facultades de comprobación señaladas, es evidente que, entre las que hace referencia, se encuentra la de negativa ficta. En efecto, si por regla general es procedente el juicio de resolución exclusiva de fondo en contra de las resoluciones al recurso de revocación y una de las formas en que e ste se resuelve es mediante el silencio de la autoridad, este también es impugnable vía dicho procedimiento, salvo que existiera una causal de improcedencia expresa. Por eso, es manifiesto que sí es posible promover el juicio en contra de la negativa ficta, toda vez que las únicas resoluciones al recurso de revocación excluidas de la procedencia del medio de defensa analizado son las que lo sobresean, desechen o tengan por no interpuesto.

Materia del juicio En relación con el segundo motivo por el que se estima procedente el  juicio, conviene recalcar que a través de la impugnación de una negativa ficta se busca resolver la cuestión efectivamente planteada por el particular, y esta puede versar sobre cuestiones de forma o de fo ndo. Así, al presentar la demanda, el contribuyente podrá hacer valer argumentos que, referidos al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, de las obligaciones revisadas, controviertan los hechos y omisiones calificados por la autoridad, la aplicación de las normas involucradas, los efectos del incumplimiento total o parcial de requisitos formales o, la valoración de pruebas o falta de esta. De esta manera, con la impugnación de una negativa ficta no se desvirtúa la finalidad del juicio de resolución exclusiva de fondo, si la litis fijada se refiere a cuestiones sustanciales de la relación tributaria y no se esgriman argumentos de forma. Ello, debiendo reiterar que si bien la Sala debe determinar si se configuró o no la negativa ficta, ello no implica el estudio de una ilegalidad formal, sino únicamente un requisito de procedencia de la demanda para desentrañar si existe o no resolución definitiva impugnable.

¿Cuál sería el procedimiento? En virtud de que el legislador no previó el supuesto sujeto a estudio –ya que ni siquiera se mencionó en el proceso legislativo– el precepto 58-21 de la LFPCA, limitó la posibilidad de ampliar la demanda de nulidad a un único supuesto: cuando en la contestación se introduzcan cuestiones que hubiesen sido desconocidas por el actor al presentar la demanda. Esto no implica un obstáculo para la postura descrita, por dos razones: 5 al presentar la demanda el actor puede esgrimir argumentos tendientes a atacar la resolución determinante recurrida, y 5 si la autoridad introduce cuestiones o argumentos novedosos sosteniendo la legalidad de dicho acto, necesariamente tendrán que considerarse desconocidos por el actor y, en consecuencia, deberá otorgársele el plazo legal para ampliar la demanda En efecto, el principio de litis abierta contenido en el artículo 1o. de la LFPCA, al controvertirse la re solución a un recurso administrativo, se entenderá que simultáneamente se impugna la recurrida, en la parte que continúa afectando al particular, pudiendo este, verter argumentos no hechos valer en la instancia previa, reiterar los argumentos ya esgrimidos o solicitar que estos sean analizados por la Sala del Tribunal Federal de Justicia Administrativa. Lo anterior, con independencia de que la autoridad que conoció –o debió conocer– el recurso de revocación introduzca cuestiones novedosas, se le dé al particul ar la oportunidad de ampliar la demanda de nulidad en contra de las mismas, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 58-21 de la LFPCA.

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Negativa ficta en el juicio de fondo Promoción del recurso de revocación

El SAT no resuelve el medio de Tres meses defensa

Se configura la negativa ficta

 Juicio de nulidad de fondo

30 días

 El silencio de la autoridad, se interpreta como una contestación en sentido negativo a la pretensión del particular

No

¿Cumplimiento de sentencia?

Sí

Contestación de la demanda

La autoridad demandada debe exhibir la resolución que contenga los motivos y fundamentos de la negativa

Ampliación

10 días

Contestación a la ampliación

Interponer queja

20 días

Sentencia Un mes

10 días

45 días

Cierre de instrucción

Desahogo de pruebas

Alegatos Cinco días

Audiencia de fijación de litis

Fin del proceso

Conclusión El juicio de resolución exclusiva de fondo es procedente tratándose de la impugnación de una negativa ficta en los recursos de revocación intentados contra determinantes de créditos fis-

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cales, emitido por virtud de una revisión de gabinete, una visita domiciliaria o una revisión electrónica, cuya cuantía exceda de 200 veces la U MA, si en la demanda se hacen valer exclusivamente cuestiones de fondo.

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PARA  TOMARSE EN CUENTA 

Actuaciones de la Prodecon* La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) es un organismo público descentralizado, que se especializa en brindar servicios a los pagadores de impuestos en temas tributarios, tales como defensa legal, asesoría, investigación, entre otras. Una de las formas en que se puede conocer de las actuaciones de dicho organismo es mediante la publicación mensual del boletín denominado “PRODECON-TIGO”, siendo los temas con mayor relevancia recientemente, los siguientes:

SUGIERE CAMBIOS A LA RMISC En un caso de operaciones inexistentes, la autoridad hacendaria está obligada a dar a conocer al contribuyente la valoración realizada a las pruebas aportadas en el intento de desvirtuar la presunción de operaciones simuladas contenida en el artículo 69-B del CFF; sin embargo, existe confusión en cuanto al plazo que tiene el SAT para emitir la resolución mencionada. La confusión se origina porque el tercer párrafo del artículo 69-B del CFF señala que el lapso en el cual la autoridad revisa las pruebas aportadas por los particulares es de cinco días, contados a partir de que transcurran los 15 días hábiles de la última de las notificaciones que se hubiese efectuado; no obstante, la regla 1.4 de la RMISC 2017 contempla 30 días para la emisión y notificación de la resolución con la que concluye el proceso para desvirtuar operaciones inexistentes. Por tal razón, el 8 de junio del presente, el ombudsman  fiscal dio a conocer el análisis sistemático 3/2017 en donde sugirió al SAT la modificación de dicha regla para que el tiempo se homologue al del tercer párrafo del artículo 69-B del CFF  (cinco días).

DEDUCCIÓN DE CFDI DE NÓMINA La emisión de ese tipo de comprobante fuera del plazo señalado en la LISR podría derivar en la pérdida del derecho a la deducción por la erogación realizada. No obstante, la Prodecon determinó en su sistema de consultas que el CFDI de nómina emitido por el patrón son deducibles aunque fueran expedidos extemporáneamente, de forma espontánea antes de la presentación de la declaración anual. Dicho precepto legal establece que se considera cumplido el re-

quisito cuando se cumpla espontáneamente con las obligaciones en materia de retenciones y traslado de impuestos a más tardar en la fecha en la que se deba presentar la declaración del ejercicio.

NO CONDICIONAR EL CAMBIO DE DOMICILIO El ombudsman  fiscal sugirió al SAT no condicionar la presentación del trámite de aviso de cambio de domicilio según la ficha de trámite 77/CFF a la opinión de cumplimiento positiva, toda vez que tal gestión tiene la finalidad de conocer la localización del contribuyente, además de que la autoridad tiene procedimientos y atribuciones específicas para comprobar el domicilio fiscal manifestado en el RF C. ACUERDO CONCLUSIVO: ALCANCES DE LA CONDONACIÓN Si el contribuyente decide autocorregir su situación fiscal por algunas de las observaciones realizadas y por las otras celebrar un acuerdo conclusivo, la condonación de multas al 100 % se realizará por única ocasión sobre la totalidad de las observaciones, siempre y cuando así se manifieste dicha solicitud . Esto se refuerza con la aclaración que realiza la Prodecon ante la consulta hecha por la autoridad fiscalizadora (art. 69-G, CFF).

MECÁNICA PARA RESOLVER DIFERENDOS Un causante que celebró un acuerdo conclusivo y logró demostrar la estricta indispensabilidad de diversas erogaciones efectuadas por concepto de gastos de viaje y viáticos realizados por personas con las que tenían una relación laboral y, por tanto, la procedencia de la deducción. El contribuyente aportó documentación con la cual acreditó que la transportación, hospedaje y alimentación que correspondían a “premios u obsequios” satisfacían los requisitos previstos en el artículo 32, fracción III, de la LISR vigente en 2010 para su deducción. Es importante recordar que la Prodecon no cuenta con las facultades para obligar a la autoridad o al contribuyente al cumplimiento específico de algún precepto legal; sin embargo, resulta interesante conocer la postura de un tercero como órgano mediador en el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

*Colaboración del Mtro. en Administración de Contribuciones Ernesto Sanciprian Pacheco, Consultor Fiscal de IDC Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral

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Competencia de la SHCP en delitos fiscales El 27 de septiembre de 2017, se publicó en el DOF el decreto que reforma y adiciona disposiciones del Reglamento de la SHCP, de lo más destacado en materia fiscal está lo relativo a los delitos fiscales. En ese tenor, se especifica que la SHCP puede actuar en su carácter de víctima u ofendida en los procedimientos penales, ya sea como coadyuvante o asesor jurídico de la misma, por sí o a través de los abogados hacendarios que tenga adscritos; abstenerse de formular los requisitos de procedibilidad de su competencia; orientar y asistir legalmente, cuando lo considere necesario, a los servidores públicos de la Secretaría que por el ejercicio de sus facultades, deban intervenir en los procedimientos penales incoados con base en la competencia prevista en el reglamento (art. 10, fracc. XXVI). De igual forma, otorgar el perdón, formular la petición de sobreseimiento, previo informe del SAT en el que se establezca que se ha cubierto el interés fiscal al encontrarse pagados o garantizados a satisfacción del fisco federal, los créditos del contribuyente o de las personas morales en que este ejerza el control efectivo, en los términos de los lineamientos que para tal efecto se emitan. Para conceder el perdón o el sobreseimiento, se podrá considerar

la información, documentos y demás medios probatorios, incluso el testimonio en juicio, que el imputado proporcione o rinda para la persecución efectiva del beneficiario final o principal del delito de que se trate, en los términos de los lineamientos que se emitan (art. 10, fracc. XXVII). Asimismo, se le faculta ante las autoridades administrativas y jurisdiccionales para el otorgamiento y formulación de soluciones alternas y en el procedimiento abreviado, dentro de cualquier proceso penal en que sea parte. El ejercicio de esta facultad será potestativo en calidad de representante de la víctima u ofendida y en materia tributaria, se deberá verificar que se ha cubierto el interés fiscal, al encontrarse pagadas o, en caso de pagos diferidos, garantizadas, a satisfacción del fisco federal, la totalidad de las contribuciones omitidas, actualizaciones y recargos, que el contribuyente o las personas morales en las que este ejerza el control efectivo, tuvieren determinados al momento (art. 10, fracc. XXVII Bis). Las modifidaciones descritas entraron en vigor el 28 de septiembre de 2017 (art. primero transitorio).

RESOLUCION MISCELANEA 

Formal tercer cambio a la RMISC 2017 Las novedades se vinculan, con el acreditamiento del IVA no retenido, los beneficios para afectados por los sismos, y las donatarias. El 21 de septiembre de 2017, se publicó en el DOF finalmente el tercer cambio a la RMISC 2017. A continuación se resumen las modificaciones que contempla ese documento.

Días inhábiles Se tienen en cuenta como inhábiles para el SAT en la Ciudad de México, así como en los Estados de México, Morelos y Puebla, los días 20, 21 y 22 de septiembre de 2017 (regla 2.1.6., Reforma).

Donatarias No se considera que las organizaciones civiles y los fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles según la LISR incumplen con el objeto social o fin autorizado, si otorgan donativos al fideicomiso 80755 “Fuerza México”, siempre que este

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cuente con autorización para recibirlos y la donación se encuentre amparada con el CF DI respectivo (regla 3.10.28., Adición). Para ello, no será necesario realizar el trámite previsto en la ficha 18/ISR “Solicitud de autorización para aplicar los donativos deducibles recibidos en actividades adicionales” del Anexo 1-A (regla 3.10.28.). Los donativos que se hubiesen recibido desde el 7 de septiembre de 2017, podrán ser amparados con un CFDI una vez que se hubiera otorgado la autorización para recibir donativos deducibles al fideicomiso de mérito (art. décimo transitorio).

Acreditamiento de IVA no retenido Los contribuyentes que no hubieren retenido el IVA en términos del artículo 1-A, fracción III de la LIVA, podrán corregir su situación

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fiscal, si realizan el entero de una cantidad equivalente al impuesto que debieron haber retenido, junto con la actualización, los recargos y las multas procedentes. Si tienen un saldo a favor, es factible compensarlo contra una cantidad equivalente a lo que debió haberse retenido, si paga los recargos y multas. Para ello, deberán observar lo previsto en la ficha de trámite 10/IVA “Solicitud de acreditamiento no retenido” (regla 4.1.11., Adición).

Enajenación de acciones Las personas morales residentes en México que directa o indirectamente y a través de entidades o figuras jurídicas del extranjero vendan a otras empresas mexicanas acciones emitidas por extran jeros, considerarán que los recursos se retornan al país, cuando se enajenen durante el plazo de vigencia del mismo, y cumplan ciertos requisitos, entre otros (regla 11.8.19., Adición): las acciones estén listadas en el apartado de valores autorizados para cotizar en el Sistema Internacional de Cotizaciones de la Bolsa Mexicana de Valores los contribuyentes que enajenen únicamente hasta un porcentaje de participación accionaria en las emisoras extranjeras que les permita pagar el impuesto sobre la base gravable que en su caso se hubiera determinado según la LISR; de haber mantenido en territorio nacional los recursos obtenidos como consecuencia de la enajenación de más del 95 % de su participación en empresas tenedoras de activos productivos en México, si no hubiesen transcurrido más de 10 ejercicios fiscales desde la fecha de esta enajenación la contraprestación que derive de la venta consista en el canje de acciones emitidas por sociedades mexicanas, que formen parte del grupo al que pertenece la sociedad enajenante las acciones que reciba el enajenante por las que venda permanezcan en propiedad directa o indirecta del adquirente y dentro del mismo grupo por un periodo no menor de dos años, contados a partir de la fecha del canje 5

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Beneficios para afectados por sismo Los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento en alguno de los municipios de Chiapas o de Oaxaca que se listan en las declaratorias de desastre natural por la ocurrencia de sismo del 7 de septiembre de 2017, podrán expedir los comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que perciban o por las retenciones de contribuciones que efectúen dentro de dichos municipios, o registrar en la herramienta electrónica “Mis Cuentas” sus ingresos, egresos, inversiones y deducciones antes mencionados, llevados a cabo durante el 7 de septiembre y el 15 de octubre de 2017, a más tardar el 31 de octubre de 2017. Asimismo, podrán emitir los CFDI’s de nómina, dentro del periodo comprendido entre la fecha en que se realice la erogación correspondiente y a más tardar el 31 de diciembre de 2017 (regla 11.10.2., Adición). Quienes hagan pagos por ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, excepto

los asimilados a salarios, podrán optar por enterar las retenciones del ISR de agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2017 en tres parcialidades, las cubrirán en términos de la ficha de trámite 1/DEC-7 del Anexo 1-A (regla 11.10.3., Adición). Los contribuyentes que opten por enterar el pago definitivo del IVA e IESPS de agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2017 en tres parcialidades, lo harán en términos de la ficha de trámite 2/DEC-7 del Anexo 1-A (regla 11.10.4., Adición). El fisco federal resolverá las solicitudes de devolución del IVA en 10 días, siempre que: la petición se hubiese presentado antes del 15 de septiembre de 2017, sin importar el mes y el monto los solicitantes no se ubiquen en alguno de los supuestos de excepción previstos en el artículo Séptimo, segundo párrafo, del decreto de beneficios del 11 de septiembre de 2017, y los que deban informar los datos descritos en la ficha de trámite 3/DEC-7, lo hagan antes del 1 de noviembre de 2017, l (regla 11.10.6., Adición) Asimismo, procederán las devoluciones express, si se trata de saldos a favor de septiembre, octubre, noviembre o diciembre de 2017, o de enero, febrero o marzo de 2018, que se declaren y soliciten a más tardar el 30 de abril de 2018; y que el IVA acreditable en más del 50 % derive de gastos e inversiones relacionadas con el reacondicionamiento, reparación, restauración, reconstrucción o adquisición de bienes de activo fijo dañados o perdidos a consecuencia del sismo del 7 de septiembre de 2017 (regla 11.10.7., Adición). Lo referente a los beneficios para los afectados por el sismo, entró en vigor desde el 15 de septiembre de 2017 (art. tercero transitorio, fracc. II). Tratándose de pagos en parcialidades o diferidos de contribuciones omitidas y de sus accesorios, autorizados previo a septiembre de 2017, se podrá posponer el pago correspondiente a septiembre y subsecuentes que se hubiese autorizado, y reanudar en los mismos términos y condiciones a partir de diciembre de 2017. Para ello no es necesario realizar solicitud formal de adhesión al beneficio. El SAT repondrá los formatos para pagar las contribuciones vía buzón tributario o de forma presencial acudiendo a la administración desconcentrada más cercana (regla 11.10.5., Adición). 5

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FIBRAS E El fin primordial del fideicomiso de inversión en energía e infraestructura que cumpla con los requisitos de la regla 3.21.3.2. podrá ser invertir en derechos fideicomisarios, certificados de participación u otros títulos de crédito que representen derechos fideicomisarios de fideicomisos constituidos por Empresas Productivas del Estado (EPE) en la industria eléctrica o sus corporaciones productivas subsidiarias (regla 3.21.3.9., adición). Se determinará la ganancia o pérdida en la enajenación de los derechos de cobro que sean parte del patrimonio del fideicomiso objeto de inversión, cuyos derechos fideicomisarios, certificados de participación u otros títulos de crédito que representen derechos fideicomisarios se vendan, solamente para la determinación del ISR, como si en lugar de haberlos enajenado, lo hubieran hecho proporcionalmente. No se pagará el IVA por la enajenación de derechos fideicomi-

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sarios que se realice en términos de las reglas 3.21.3.3. y 3.21.3.9. entre las EPE en la industria eléctrica o sus empresas productivas subsidiarias y los fideicomisos que cumplan los requisitos de la regla 3.21.3.2. Las EPE en la industria eléctrica o sus empresas productivas subsidiarias que hubiesen constituido un fideicomiso objeto de inversión al que transfirieron los derechos de cobro en cita, no acumularán la parte de los ingresos que les correspondería por los servicios de transmisión o distribución facturados, en la parte proporcional correspondiente a dichos derechos de cobro que hubiesen transferido a dicho fideicomiso, ni estarán obligadas a efectuar pagos provisionales a cuenta del ISR del ejercicio respecto de esos recursos (regla 4.3.12., Adición).

del artículo 41, párrafo primero, fracción II del CFF, si: presentan la solicitud según la ficha 253/CFF del Anexo 1-A, y después de que surta efectos la notificación de la resolución ya hubiera iniciado el procedimiento administrativo de ejecución, no se hubiese notificado el avalúo, y la declaración provisional fue presentada previo a la notificación de la resolución por la cual se solicita la aclaración La autoridad contará con un plazo de seis días para emitir su respuesta, contados a partir de que reciba la solicitud. Se eliminan los demás supuestos en los que procedía dicho trámite, por ejemplo, tratándose de la determinación de créditos firmes (regla 2.12.12., Reforma).

Estímulo por venta de gasolina y diésel

Se considera que realizan una práctica fiscal indebida los contribuyentes que opten por pagar el ISR en términos del decreto de repatriación de capitales, publicado en el DOF el 18 de enero de 2017, y que los recursos retornados al país hubieren sido invertidos en acciones de personas morales residentes en México y que dicha entidad invierta lo que recibió en el extranjero, si: el contribuyente optó por pagar el impuesto en términos del referido decreto, ejerza el control sobre las decisiones de las personas morales indicadas, a grado tal que pueda decidir de manera directa o por interpósita persona, el momento de realizar un reparto de utilidades o de distribución de los ingresos, utilidades o dividendos, así como el destino de los mismos y de las inversiones; y los recursos que se hubieran invertido en el extranjero por la empresa que los recibió sean retornados al país con posterioridad al 19 de octubre de 2017 Asimismo, quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la implementación de la conducta anterior, pudiera tener un conflicto con la autoridad hacendaria en términos del criterio no vinculativo 35/ISR/NV del Anexo 3 de la RMISC 2017.

En cuanto a la aplicación del estímulo fiscal para contribuyentes que vendan gasolina y diésel a los integrantes del sector agropecuario, se precisa que pueden gozar del beneficio quienes enajenen esos productos que cuenten con los permisos expedidos por la Secretaría de Agricultura, Ganadería, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentación –SAGARPA– (reglas 11.7.1., 11.7.2. y 11.7.3., Reforma). Anteriormente, ya se incluía a la CONAPESCA. Como parte de los informes que se le entregarán al SAT se encuentra la relación de los CFDI expedidos por el permisionario por la venta de combustibles a precio preferencial. Esto será exigible a partir del 1o. de enero de 2018 (art. sexto transitorio). La SAGARPA proporcionará al SAT vía buzón tributario, a más tardar el 31 de agosto de 2017, el padrón de beneficiarios de diésel agropecuario, la cuota energética autorizada a cada uno en litros y la red de estaciones de servicio autorizadas para el suministro del combustible, observando la ficha 1/DEC-6 del Anexo 1-A (art. quinto transitorio). Anteriormente, ya se incluía a la CONAPESCA. Hasta en tanto la autoridad hacendaria habilite e incorpore el trámite en el buzón tributario, la información se deberá presentar en escrito libre dirigido a la Administración General de Hidrocarburos mediante un caso de aclaración en el portal del fisco federal (art. séptimo transitorio).

Aclaraciones Los contribuyentes solo podrán realizar solicitudes de aclaración respecto de las resoluciones en las que se haga efectiva al contribuyente una cantidad igual al monto mayor que hubiera determinado a su cargo en cualquiera de las seis últimas declaraciones  , en términos

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Retorno de capitales

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Comentario final Las reacciones en todos los ámbitos debido a los sismos ocurridos el 7 y 19 de septiembre de 2017, no se han hecho esperar, y la materia fiscal no fue la excepción, por eso, dentro del tercer cambio a la RMISC 2017, se contienen beneficios para los damnificados por dichos sucesos en Oaxaca y Chiapas. De igual forma, se contemplan facilidades para las donatarias que aporten donativos al fideicomiso fuerza México.

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DE ULTIMA  HORA 

Beneficios fiscales para ZEE Los estímulos concedidos para Chiapas, Oaxaca y Lázaro Cárdenas de la Unión son similares, aquí toda la información. El 29 de septiembre de 2017, se publicaron en el DOF los Decretos que contemplan diversos beneficios en materia del ISR, IVA e IESPS para las denominadas zonas económicas especiales (ZEE), en específico para Puerto Chiapas, Coatzacoalcos y Lázaro de la Unión. En vigor dese el 30 de septiembre de 2017. De igual forma, en esa misma fecha se publicó en dicho medio de difusión oficial, el Reglamento Interior de la Autoridad Federal para el Desarrollo de las ZEE, que contiene las atribuciones para que dicho órgano desconcentrado pueda regular, promover y verificar su tratamiento. A continuación se resumen las ventajas tributarias concedidas para dichos lugares que  grosso  modo son iguales, así como las facultades de dicho órgano.

Generalidades 5

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Cuáles son las ZEE Los lugares favorecidos en materia tributaria se integran por la sección a que se refieren los artículos cuarto y quinto de cada Decreto, y las secciones que, en su caso, sean objeto de permisos dentro del polígono localizado en los siguientes municipios: Puerto Chiapas.  En el de Tapachula, con una superficie de ocho mil seiscientas once hectáreas, cincuenta y cinco áreas Coatzacoalcos. En los de Coatzacoalcos, Ixhuatlán del Sureste y Nanchital de Lázaro Cárdenas del Río, del estado de Veracruz, con una superficie de doce mil ochocientas cuarenta y seis hectáreas, setenta y cinco áreas, y Lázaro Cárdenas-La Unión . De Lázaro Cárdenas de la entidad de Michoacán y La Unión de Isidoro Montes de Oca en Guerrero, con una superficie de ocho mil cuatrocientas ochenta y tres hectáreas, catorce áreas 5

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Las gracias serán aplicables durante los 15 ejercicios contados a partir de que se obtenga el permiso para realizar actividades en las ZEE Las pérdidas generadas en un ejercicio solo podrán deducirse de la utilidad fiscal de los 10 años siguientes que tenga el contribuyente en la misma ZEE que las originó hasta agotarla No se aplicarán los beneficios para las personas morales que tributen bajo el esquema de grupo de sociedades Quienes llevan a cabo operaciones de maquila no podrán aplicar lo previsto en los artículos 181 y 182 de la LISR Los administradores e inversionistas no presentarán el aviso respecto del acreditamiento del importe de los estímulos fiscale s Para ser administradores integrales o inversionistas en dichas zonas, se requerirá permiso y autorización, respectivamente, para ello necesitarán de la opinión favorable del SAT o de la Subsecretaría de Ingresos de la SHCP, según sea el caso (art. 72, fracc. I Bis y 112, fracc. X Bis, Reglamento de la Ley Federal de ZEE)

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Las personas físicas y morales residentes en México y extranjeros con establecimiento permanente en el país que tributen en los Títulos II y IV, Capítulo II, Sección I “Actividades empresariales y profesionales” de la LISR, que perciban ingresos en efectivo, bienes, servicios o en crédito generados dentro de las ZEE, podrán disminuir el ISR, durante los primeros 15 ejercicios de conformidad con lo siguiente:

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Porcentaje de disminución Disminución del ISR

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Quienes empleen tales porcentajes, podrán acreditar contra el ISR a cargo, el impuesto que hubiesen pagado en el extranjero según el numeral 5 de la LISR, esto es a partir del ejercicio once. Asimismo, las empresas que distribuyan dividendos o utilidades deberán retener y enterar el gravamen de conformidad con los

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preceptos 140, segundo párrafo y 164, fracc. I de la LISR, sin aplicar la citada reducción. Los patrones deberán mantener al menos el mismo número de trabajadores asegurados en el régimen obligatorio del IMSS en cada ejercicio en el que utilicen el porcentaje de disminución, y

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estos solo prestarán sus servicios de forma exclusiva en la ZEE Para determinar la utilidad fiscal los contribuyentes radicados en las ZEE, podrán aplicar las deducciones correspondientes contra los ingresos obtenidos en dicho lugar, si están relacionadas con la actividad por la que se otorgue el permiso o autorización para operar en esa área, y cumplir con los requisitos de la LISR Se entiende que existe enajenación de activo fijo, si un inversionista extrae de la zona los bienes y resultará aplicable para su deducción lo previsto en el artículo 31, sexto párrafo de la LISR Se concede una deducción adicional equivalente al 25 % del gasto efectivamente erogado por concepto de capacitación para los trabajadores dentro de la ZEE Para poder aplicar las gracias descritas los contribuyentes deberán estar al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y de seguridad social, presentar información y avisos según las reglas que emita el SAT

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IVA 5 Se aplicará la tasa del 0 % al valor de la enajenación de los bienes cuando sean adquiridos por los administradores integrales o inversionistas ubicados en la ZEE, si se expide el CFDI y se tiene copia de la documentación comprobatoria que acredite la introducción de los bienes a esa área. Estas operaciones no se considerarán como una exportación para efectos del IVA 5 Los administradores integrales o los inversionistas ubicados en la ZEE que adquieran bienes de personas físicas o morales residentes en México localizados fuera de dicha zona, y lo s introduzcan a aquella, podrán obtener la devolución del IVA que se les hubiese trasladado , ya sea de forma mensual en 20 días, o mediante acreditamiento contra el impuesto, dependiendo del caso en particular de los sujetos involucrados

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Las personas físicas y morales mexicanas ubicadas fuera de la ZEE aplicarán la tasa del 0 %: 5 a los servicios prestados al administrador integral o inversionista, si se trata de los de soporte vinculados con la construcción, administración y mantenimiento del esas zonas pr ivilegiadas 5 al otorgamiento del uso o goce temporal de bienes tangibles otorgados al administrador integral o a los inversionistas, si se cuenta con la copia de la documentación comprobatoria que acredite la introducción de los bienes tangibles a la ZEE No se considerará importación la introducción de bienes provenientes del extranjero a la ZEE, ni la adquisición de intangibles, el uso o goce temporal de intangibles, y tangibles, cuando sean enajenados o proporcionados por personas no residentes en el país y adquiridos, usados o aprovechados por los administradores integrales o los inversionistas para construcción, desarrollo, administración, operación y mantenimiento de las multicitadas áreas Los bienes extraídos de la ZEE para ingresarlos al resto del territorio nacional pagan el impuesto a la tasa general, excepto que se trate de productos que no sean objeto del tributo, o cuando sean afectos a la tasa del 0 %. Si la entrada de bienes se deriva de su enajenación solo se causará el gravamen por la introducción y no por la venta Los actos o actividades gravados realizados y aprovechados al interior de la ZEE no pagarán el IVA y las personas físicas o morales que los lleven a cabo no son contribuyentes solo por aquellos, empero, se deberá llevar un registro de estas operaciones en su contabilidad Los actos o actividades efectuados por los administradores o inversionistas desarrollados con otros ubicados en la ZEE, no son objeto del impuesto, siempre que se efectúen en dicha zona Si un administrador o inversionista cuenta con establecimientos en dos o más ZEE, la extracción de bienes de ese lugar a otro

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también con beneficio, no causa el tributo, si se cuenta con la documentación que acredite el origen y el destino de los productos

IESPS La introducción al país de los bienes en el régimen aduanero de ZEE no tendrá efecto legal alguno, ni se considerará como temporal, por lo tanto, tendrá el carácter de importación definitiva. Las operaciones aduaneras derivadas de las transferencias no serán exportación ni importación, según corresponda. Asimismo, las transacciones ampradas con un CFDI no se considerarán como exportaciones.

Órgano de verificación de ZEE En el Reglamento Interior de la Autoridad Federal para el Desarrollo de las ZEE, se señala que dicha entidad será el órgano administrativo desconcentrado de la SHCP con autonomía técnica, operativa y de gestión, que ejercerá las atribuciones de planeación, promoción, regulación, supervisión y verificación en materia de dichas zonas previstas en la ley, reglamento y Decreto vinculadas con ellas. El Titular de la Autoridad Federal para el despacho de lo s asuntos de su competencia contará con las siguientes unidades administrativas: 5 Secretaría Ejecutiva 5 Unidad de Planeación Estratégica: 5 Dirección General de Análisis y Políticas Públicas Complementarias, y de Planeación 5 Unidad de Promoción a Inversiones: 5 Dirección General de Promoción Internacional y Nacional, y de Atención a Inversionistas 5 Unidad de Gestión Regulatoria, Incentivos y Servicios:

Dirección General de Permisos, Asignaciones y Autorizaciones, y 5 Dirección General de Incentivos y De sregulación 5 Unidad de Asuntos Jurídicos y Normatividad: 5 Dirección General de Normatividad y Asuntos Jurídicos, y de Procedimientos 5 Unidad de Coordinación Regional y Relaciones Institucionales: 5 Dirección General de Coordinación Regional, Relaciones Institucionales y Empresariales, y de Operación y Gestión de las Zonas Económicas Especiales, y 5 Dirección General de Administración y Finanzas El Titular de ese órgano tendrá, además de las facultades previstas en el decreto de creación, entre otras, las siguientes: 5 proponer al Secretario de Hacienda los proyectos de decretos de declaratorias de las zonas 5 designar a los integrantes de los Consejos Técnicos de las Zonas 5 suscribir acuerdos interinstitucionales en el ámbito de competencia de la Autoridad Federal 5 emitir los acuerdos mediante los cuales se habilita a los interesados a presentar propuestas para el establecimiento de zonas 5 suscribir el acuerdo conjunto con la Cofemer y las demás instancias competentes, mediante el cual se e stablece la ventanilla única para cada zona 5 emitir los lineamientos que establecen los requisitos, procedimientos y criterios de evaluación para el otorgamiento de permisos, asignaciones y autorizaciones 5 otorgar las concesiones y otros derechos respecto de los bienes del dominio público de la federación que le hubieren sido destinados a la 5

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Autoridad Federal, con el objeto de establecer y desarrollar una zona emitir los manuales de procedimientos y de servicios al público de la Autoridad Federal expedir los nombramientos de los titulares de la Secretaría Ejecutiva, de las Unidades de Planeación Estratégica; de Promoción a Inversiones; de Gestión Regulatoria, Incentivos y Servicios; de Asuntos Jurídicos y Normatividad, y de Coordinación Regional y Relaciones Institucionales, así como de los Directores Generales de la Autoridad Federal establecer mediante acuerdo que deberá publicarse en el DOF, el número, la sede y la circunscripción territorial de las Direcciones de Operación y Gestión de las Zonas Económicas Especiales, conforme al presupuesto aprobado a la Autoridad Federal autorizar a servidores públicos de la Autoridad Federal para que realicen actos y suscriban documentos específicos, cuando la atribución no esté conferida expresamente a otro servidor público, y designar a los servidores públicos que deben representarlo o a la

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Autoridad Federal, ante órganos colegiados, comisiones, instancias o grupos de trabajo en los que dicho órgano administrativo desconcentrado tenga participación, excepto aquellas representaciones que por otra disposición jurídica deban ser ejercidas por un servidor público determinado

Comentario final A decir del Ejecutivo Federal, con las ZEE es la primera ocasión que en México se realiza una apuesta de esa magnitud, cuyo objeto es superar los rezagos en la zona sur de México, que ante los sismos ocurridos en reciente fecha se agilizó la publicación del Decreto. Lo anterior, porque de forma integral se busca impulsar la economía de esos lugares a partir de la inversión, con beneficios fiscales y de seguridad social, con un régimen aduanero especial, un marco regulatorio ágil, infraestructura de primer nivel, programas de apoyo (capital humano, financiero e innovación), y condiciones preferenciales.

octubre 2017

404 02

Año XXXI/4a. Época/15 de octubre de 2017

CASOS PRÁCTICOS

Pérdida de activos La baja de estos bienes por caso fortuito o de fuerza mayor impacta directamente la situación financiera y fiscal de la empresa 08

ISR ACREDITABLE DEL EXTRANJERO CÓMO DETERMINAR EL IMPUESTO ACREDITABLE DE LAS EMPRESAS QUE OBTIENEN INGRESOS DEL EXTRANJERO

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VENTA DE INMUEBLES SOLO LA ENAJENACIÓN DE LA CASA HABITACIÓN DEL CONTRIBUYENTE ESTÁ EXENTA DEL ISR, EN LOS DEMÁS CASOS DEBE PAGARSE EL IMPUESTO

CASOS PRACTICOS

Pérdida de activos Cómo deducir para el ISR la pérdida de activos fijos, mercancías o efectivo en casos de robo o siniestro.

E

n el transcurso de la operación de las empresas, es común que presenten pérdidas de sus activos, ya sea por causa de robo, descuido, desastres naturales, etc., pero sin importar el motivo, su baja tiene repercusiones fiscales para aquellas, por lo que es necesario conocer el proceso que deben seguir en estos casos.

Supuesto

Robo o fraude La fracción V del artículo 25 de la LISR señala como deducciones autorizadas las pérdidas por caso fortuito y fuerza mayor, para lo cual, el criterio normativo del SAT “18/ISR/N Deducción de pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor” contenido en el anexo 7 de la RMISC para 2017, publicado en el DOF el 27 de diciembre de 2016, establece lo siguiente:

Pérdida de dinero en efectivo derivada de un robo o fraude

Pérdida de bienes de activo fijo que derive de la comisión de un delito

Requisito

Que las cantidades perdidas se hubieren acumulado para los efectos del ISR Se acredite el cuerpo del delito. Para ello, el contribuyente deberá denunciar el delito y contar con copia certificada del auto de radicación, emitido por el juez competente, la que deberá exhibirse a requerimiento de la autoridad fiscal Observaciones Las cantidades recuperadas por seguros, fianzas o responsabilidades a Se analiza más adelante cargo de terceros se acumularán de conformidad con el ordenamiento 18, fracción VI de la Ley del ISR. También se acumularán los importes deducidos conforme a este criterio cuando la autoridad competente emita conclusiones no acusatorias confirmadas, en virtud de que las investigaciones efectuadas hubieran indicado que los elementos del tipo no estuviesen acreditados, y el juez hubiese sobreseído el juicio correspondiente. De no acreditarse la pérdida de dinero en efectivo, robo o fraude, el monto deducido se acumulará actualizándolo (según el numeral 17-A del CFF), desde el día en que se dedujo y hasta la fecha en que se acumule

En el caso de pérdidas de dinero por robo o fraude, el cr iterio del SAT establece como requisito para su deducción, que dichas cantidades se hubieran acumulado para el ISR. Es decir, restringe la deducción solo para ingresos acumulables del contribuyente; consecuentemente en otros supuestos como podría ser el robo que pueda sufrir una empresa de las aportaciones en efectivo realizadas por sus accionistas, no podría deducirse. Sin duda este requisito impuesto por la autoridad va más allá de lo que indica la propia LISR, por ende podría ser objeto de controversia en los medios de defensa correspondientes.

MERCANCÍAS Si bien el criterio del SAT mencionado no hace referencia a las pérdidas de mercancías del contribuyente (inventarios) re sultan aplicables los comentarios señalados, pues la deducción por la pérdida de estos bienes se sustenta en la fracción V del artículo 25 de la LISR; además de que el medio documental idóneo para sustentar su pérdida, es el acta emitida por la autoridad competente en donde se haga constar el faltante de las mismas.

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Siniestros Para las pérdidas de bienes (activos fijos o mercancías) derivadas de un accidente o desastre natural, su deducción se fundamenta en la fracción V del artículo 25 de la LISR. Para ello es recomendable soportarla con toda la documentación posible. Por ejemplo en caso de un incendio o desastre natural habrá que recabar la parte relativa al siniestro, debidamente firmado por la autoridad pertinente como protección civil, cuartel de bomberos, etc., y preferentemente acompañarlo del peritaje donde se manifiesten las causas probables del evento de que se trate. Dentro del informe que expida la autoridad debe indicarse con precisión las áreas de la negociación afectadas. La documentación debe conservarse por el contribuyente y estar a disposición de las autoridades fiscales, al menos durante todo el tiempo que estas conserven sus facultades de comprobación respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio en que se produjo el infortunio. Es evidente que en estos casos no resulta aplicable lo previsto en la fracción XX del artículo 27 de la LISR, el cual señala que la pérdida de estos bienes por deterioro u otras causas no imputables al contribuyente hubieran perdido su valor, se deduzcan de los inventarios durante el ejercicio en que esto ocurra; siempre que se pongan a disposición de las donatarias autorizadas; requisito que materialmente es imposible de cumplir porque se trata de una inutilización de bienes.

Activos fijos Para la pérdida de activos fijos, el numeral 37 de la LISR precisa que su deducción se debe realizar en el ejercicio en que ocurra, tomando la cantidad pendiente de deducir a la fecha en que se dé. Este criterio es aplicable cuando los bienes dejen de ser útiles para obtener los ingresos, debiendo mantener sin deducción un peso en sus registros contables (art. 31, sexto párrafo, LISR). Las cantidades que se recuperen por la pérdida de los activos, tiene que acumularse en términos del artículo 18 de la LISR. No obstante, si se reinvierte la cantidad recuperada en la compra de bienes de naturaleza análoga a los perdidos o para redimir pasivos por haberlos adquirido, únicamente se acumula la parte de dicha cantidad no reinvertida o no utilizada para el pago de los pasivos. El monto reinvertido proveniente de la recuperación se debe deducir mediante la aplicación del por ciento autorizado en la LISR, sobre el monto original de la inversión (MO I) del bien que se perdió y hasta por la cantidad que estaba pendiente de deducir a la fecha de sufrir el menoscabo.

Pérdida de la contabilidad En el cuerpo de las disposiciones fiscales no existe norma alguna que obligue al contribuyente que haya perdido su contabilidad en un robo o siniestro, a presentar aviso alguno a las autoridades fiscales. En estos casos es recomendable sustentar la falta de ella con el peritaje que al efecto se rinda en caso de un siniestro, conjuntamente con el acta que se levante ante el ministerio público, en este último caso también en caso de robo. Sin menoscabo de que el contri buyente deberá comenzar con la reconstrucción de la misma con los CFDI que podrán obtenerse por medios electrónicos, como por ejemplo a través de la página en Internet del SAT

Si el contribuyente invierte cantidades adicionales a las recuperadas, se considera como una inversión diferente. La reinversión debe efectuarse dentro de los 12 meses siguientes a partir de que se obtenga la recuperación, pues de no ser así, deben acumularse a los demás ingresos obtenidos en el ejercicio en el que concluya el plazo. Los contribuyentes pueden solicitar autorización al SAT, para prorrogar por otro periodo igual el tiempo para la reinversión. Las cantidades recuperadas no reinvertidas en el límite del plazo señalado, se ajustan con el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que se obtuvo la recuperación y hasta el mes en que se acumule. Cuando los activos fijos no identificables individualmente se pierdan, el monto pendiente por deducir se aplica considerando que los primeros activos que se adquir ieron son los primeros que se pierden.

PÉRDIDA POR SINIESTRO Derivado de un desastre natural en octubre de 2017, en la planta de la compañía “Plásticos, SA de CV”, se perdió la maquinaria de inyección de plástico que se utilizaba para la producción de mercancía, la cual había adquirido en agosto de 2013, en $2,154,020.00. Por ello, desea conocer el importe que podrá deducir en el ejercicio 2017.

DEPRECIACIÓN ACUMULADA A INICIO DE 2017 Concepto Por: Igual: Entre: Igual:

Parcial

MOI Por ciento de depreciación anual Depreciación del ejercicio Número de meses del ejercicio

Importe $2,154,020.00 9% 193,861.80 12

Depreciación mensual

$16,155.15

03/15 octubre 2017

Concepto Por:

Igual:

Parcial

Meses de uso completo en el periodo de utilización del bien desde su adquisición hasta su pérdida Septiembre a diciembre de 2013 Enero a diciembre de 2014 Enero a diciembre de 2015 Enero a diciembre de 2016

Concepto MOI

Menos: Depreciación acumulada a inicio

INGRESO ACUMULABLE EN 2018 POR NO HABER INVERTIDO LA INDEMNIZACIÓN

Importe Concepto

$2,154,020.00 646,206.00

Saldo pendiente por deducir Factor de actualización

Saldo pendiente por deducir actualizado

$1,507,814.00 1.1576

Concepto INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (mayo 2017) INPC del mes de adquisición (agosto 2013)

Factor de actualización

Por: Igual:

$1,745,445.49

FACTOR DE ACTUALIZACIÓN

Igual:

4 12 12 12

$646,206.00

de 2017

Entre:

40

Depreciación acumulada a inicio de 2017

SALDO PENDIENTE POR DEDUCIR ACTUALIZADO

Igual: Por: Igual:

Importe

Indemnización recibida por pérdida del activo Factor de actualización

Ingreso acumulable en 2018 por no haber invertido la indemnización

Importe $1,465,451.00 1.0399

$1,523,922.49

FACTOR DE ACTUALIZACIÓN Importe

Concepto

126.0910

Entre: 108.9180

Igual: 1.1576

El contribuyente puede tomar como una deducción autorizada en su declaración del ejercicio 2017, el saldo pendiente por deducir actualizado de $1,745,445.49. Fiscalmente, al tratarse de una maquinaria directamente relacionada con la producción de las mercancías, su depreciación de 2017 debería formar parte del costo de lo vendido de conformidad con el artículo 39 de la LISR; sin embargo, al haberse dado de baja en dicho ejercicio no se considerará la citada depreciación dentro del costo de lo vendido, pues se duplicaría el efecto del saldo pendiente por deducir que se aplicará por la pérdida del bien. El contribuyente contaba con un seguro que cubría los daños del activo siniestrado, por lo que el 3 de noviembre de 2017 recibe $1,465,451.00 por concepto de indemnización. Así, tendrá hasta el 3 de noviembre de 2018 para realizar reinvertir el monto pagado por la aseguradora en una nueva inversión, si es que no desea acumular el ingreso (bajo el supuesto de no solicitar una prórroga). Llegada esta última fecha sin haber realizado la inversión, deberá considerarla como un ingreso acumulable en 2018 conforme a lo siguiente:

INPC del mes en que se acumule la indemnización (noviembre 2018 (1)) INPC del mes en que se obtuvo la recuperación (noviembre 2017 (1))

Factor de actualización

Importe 133.9396 128.7881

1.0399

Nota: (1) Dato estimado

DEDUCCIÓN INMEDIATA Los contribuyentes que hubieran aplicado la deducción inmediata de activos fijos en términos del numeral 220 de la LISR vigente hasta 2013 o del Decreto por el que se otorga un estímulo fiscal en materia de deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo para las micro y pequeñas empresas, del 18 de enero de 2017, en algunos casos también podrán aplicar una deducción adicional cuando los activos se pierdan o dejen de ser útiles. Considérese el caso de la empresa “Mundo de Papel, SA de CV”, quien adquirió en febrero de 2009 en $53,235,120.00 una maquinaria para la fabricación de papel, y aplicó la deducción inmediata conforme a un 66 % en términos del numeral 220 de la LISR. En octubre de 2017, la empresa sufrió un robo de esta maquinaria, por lo que denunció el delito y recabó una copia certificada del auto de radicación, emitido por el juez competente. Derivado de dicho evento, la empresa podrá aplicar una cantidad adicional a la deducción inmediata que ejerció en 2009. Para lo cual se ajusta el MOI por el periodo comprendido desde el mes en el que

04/15 octubre 2017

se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del lapso en el que se aplicó la deducción inmediata (art. 221, fracción III de la LISR). Esta deducción se realizará con base en el numeral noveno transitorio, fracción XXXIV, segundo párrafo de la LISR para 2014, porque

se trata de la deducción inmediata de activos prevista en el artículo 220 de la LISR vigente hasta 2013. El por ciento de la deducción adicional será el que corresponda según los años transcurridos desde que se aplicó la deducción inmediata y el porcentaje que el correspondió según la siguiente tabla:

Número de años transcurridos 2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

%

%

%

%

%

%

%

%

%

%

%

Por ciento del MOI deducido 89

1.58

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

88

2.62

0.38

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

87

4.17

1.42

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

84

6.54

3.33

1.13

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

81

9.50

5.99

3.23

1.27

0.14

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

77

14.28

10.58

7.37

4.69

2.58

1.05

0.15

0.00

0.00

0.00

0.00

75

15.95

12.23

8.94

6.12

3.78

1.97

0.71

0.03

0.00

0.00

0.00

74

17.90

14.18

10.83

7.88

5.35

3.27

1.67

0.57

0.00

0.00

0.00

71

20.21

16.50

13.11

10.06

7.37

5.05

3.13

1.64

0.60

0.03

0.00

69

22.98

19.32

15.92

12.79

9.96

7.44

5.25

3.40

1.93

0.84

0.17

66

26.36

22.78

19.40

16.25

13.32

10.64

8.22

6.07

4.22

2.67

1.45

62

30.54

27.10

23.80

20.67

17.71

14.93

12.35

9.97

7.81

5.88

4.19

57

35.86

32.61

29.47

26.44

23.53

20.74

18.08

15.57

13.20

10.99

8.95

43

52.05

49.54

47.05

44.59

42.17

39.78

37.43

35.11

32.84

30.61

28.42

Número de años transcurridos 13

14

15

16

17

18

19

20

21

22 en adelante

Por ciento del

%

%

%

%

%

%

%

%

%

 MOI deducido 89

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

88

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

87

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

84

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

81

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

77

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

75

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

74

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

71

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

69

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

66

0.58

0.07

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

62

2.76

1.61

0.75

0.19

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

57

7.09

5.41

3.94

2.67

1.63

0.83

0.28

0.00

0.00

0.00

43

26.29

24.21

22.18

20.21

18.30

16.46

14.69

12.99

11.37

9.83

05/15

octubre 2017

En este ejemplo corresponde un porcentaje de deducción adicional del 8.22 %, al haber transcurrido ocho años desde que se aplicó la deducción inmediata del bien al 66 %.

MOI AJUSTADO Concepto Por: Igual:

MOI Factor de ajuste

MOI ajustado

Entre: Igual:

INPC del último mes de la primera mitad del periodo en el que se efectuó la deducción inmediata (junio 2009) (1) INPC del mes en el que se adquirió el bien (febrero 2009)

Factor de ajuste

$53,235,120.00 1.0081

$53,666,324.47

Importe

Por: Igual: Entre: Igual: Por: Igual:

MOI Tasa depreciación Depreciación anual Meses del año

Depreciación mensual

Importe $228,000.00 25 % 57,000.00 12

$4,750.00

Meses de uso en 2016

Depreciación acumulada a diciembre de 2016

5

23,750.00

SALDO PENDIENTE DE DEDUCIR A LA FECHA DEL ROBO 92.6586

Concepto 1.0081

Nota:  Cuando sea impar el número de meses del periodo, se considerará como

último mes de la primera mitad el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo

DEDUCCIÓN ADICIONAL POR ENAJENACIÓN DEL BIEN EN EL 2017

Por: Igual:

Concepto

93.4171

(1)

Concepto

DEPRECIACIÓN ACUMULADA A DICIEMBRE DE 2016

Importe

FACTOR DE AJUSTE Concepto

La empresa podrá deducir del monto recuperado de $210,000.00 reinvertido, solo hasta el importe pendiente por deducir, es decir:

Importe

MOI ajustado Por ciento de deducción adicional

$53,666,324.47 8.22 %

Deducción adicional por enajenación del bien en el 2017

$4,411,371.87

Si el contribuyente recupera alguna cantidad por seguros o fianzas derivado de la pérdida de este tipo de bienes por los que se aplicó la deducción inmediata, deberá acumular el total de las cantidades recuperadas en términos del ordenamiento 18, fracción VI de la LISR. En estos casos no existe la posibilidad evitar la acumulación por reinvertir dichos ingresos en la adquisición de nuevos activos o pago de pasivos previsto en el artículo 37 de la LISR, pues está solo aplica para bienes que se deducen según la Sección II, del Título II de la LISR.

REINVERSIÓN La empresa “Equipos de Comunicación, SA.” en enero de 2017 sufrió un robo en sus instalaciones donde sustrajeron una maquinaria para la conmutación de llamadas, cuya inversión fue de $228,000.00 en  julio de 2016. Toda vez que la maquinaria se encontraba asegurada, en abril de 2017, la aseguradora pagó la indemnización correspondiente por $210,00.00, monto que se reinvirtió en la compra de otra maquinaria similar con un desembolso adicional de $88,000.00.

MOI

Menos: Depreciación acumulada a

Importe $228,000.00 23,750.00

diciembre de 2016

Igual:

Saldo pendiente de deducir a la fecha del robo

$204,250.00

Así, fiscalmente solo se deducirán hasta $204,250.00 del monto reinvertido de $210,000.00 y la diferencia de $5,750.00 no será deducible. Respecto a la cantidad invertida adicional de $88,000.00, se considerarán como una deducción nueva. Por lo que por el ejercicio de 2017, se obtendrá la siguiente depreciación fiscal:

DEPRECIACIÓN ACTUALIZADA DEL EJERCICIO 2017 POR LA CANTIDAD REINVERTIDA Concepto

Por: Igual: Entre: Igual: Por: Igual: Por: Igual:

06/15 octubre 2017

Fecha de adquisición de la nueva maquinaria MOI a considerar (saldo pendiente por deducir del bien anterior) Tasa de depreciación Depreciación anual 12

Depreciación mensual Meses completos de uso en el ejercicio (a partir de mayo 2017) Depreciación del ejercicio Factor de actualización

Depreciación actualizada del ejercicio 2017 por la cantidad reinvertida

Importe 23/04/17 $204,038.62 25 % 51,009.66 12

$4,250.81 8 34,006.48 1.010

$34,346.54

FACTOR DE ACTUALIZACIÓN Concepto

Entre: Igual:

INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (agosto 2017) INPC del mes de adquisición (abril 2017)

Factor de actualización

Importe 127.5130

SALDO PENDIENTE POR DEPRECIAR CONTABLE 126.2420

Concepto 1.010

DEPRECIACIÓN ACTUALIZADA DEL EJERCICIO 2017 POR LA CANTIDAD ADICIONAL INVERTIDA Concepto

Por: Igual: Entre: Igual: Por: Igual: Por: Igual:

Fecha de adquisición de la nueva maquinaria MOI a considerar (cantidad invertida adicional) Tasa de depreciación Depreciación anual 12

Depreciación mensual Meses completos de uso en el ejercicio (a partir de mayo 2017) Depreciación del ejercicio Factor de actualización

Depreciación actualizada del ejercicio 2017 por la cantidad adicional invertida

Entre: Igual:

INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (agosto 2017) INPC del mes de adquisición (abril 2017)

Factor de actualización

23/04/17 $88,000.00 25 % 22,000.00 12

$1,833.33

Más:

Igual:

Igual:

Saldo pendiente por depreciar contable

Importe $228,000.00 23,750.00

$204,250.00

Para efectos contables, el pago de la indemnización se considerará como un ingreso por partidas extraordinarias y el total del importe invertido en la nueva maquinaria (indemnización de $210,000.00 más monto adicional invertido de $88,000.00), se considerará como una nueva inversión en activos fijos, sin restringirlo al saldo pendiente por depreciar que se tenia del equipo robado.

DEPRECIACIÓN CONTABLE DEL EJERCICIO 2017

8

Concepto 14,666.64 1.010

$14,813.31 Por: Igual: Entre: Igual: Por:

Importe 127.5130

Igual:

Importe

Fecha de adquisición de la nueva maquinaria MOI (indemnización y monto adicional invertido) Tasa de depreciación

$298,000.00

Depreciación anual

$74,500.00

Doce Depreciación mensual Meses completos de uso en el ejercicio (a partir de mayo 2017)

Depreciación contable del ejercicio 2017

23/04/17

25 % 12 6,208.33 8

$49,666.64

126.2420

1.010

TOTAL DE LA DEPRECIACIÓN DE LA NUEVA MAQUINARIA Concepto

MOI Menos: Depreciación acumulada a diciembre 2016

Importe

FACTOR DE ACTUALIZACIÓN Concepto

Contablemente también se considerará el saldo histórico de la depreciación acumulada hasta diciembre de 2016, pues en enero 2017 ocurrió el robo, así se obtiene contablemente una deducción del saldo pendiente por depreciar de:

Importe

Depreciación actualizada del ejercicio 2017 por la cantidad reinvertida Depreciación actualizada del ejercicio 2017 por la cantidad adicional invertida

$34,346.54

Total de la depreciación de la nueva maquinaria

$49,159.85

Conclusión Las pérdidas de activos representan una fuerte carga financiera para los contribuyentes, lo que repercutirá directamente en sus flujos de efectivo, por ello es necesario conocer los requisitos que la LISR establece para poder aplicar las deducciones correspondientes y evitar así una descapitalización mayor mediante el pago de impuestos.

14,813.31

07/15

octubre 2017

deducción de mercancías

ISR acreditable del extranjero Las personas morales que obtengan ingresos del extranjero y les retengan ISR, pueden acreditarlo con ciertos límites. Las personas morales que perciban ingresos del extranjero deben acumularlos a sus demás ingresos del ejercicio en que los reciban (arts. 1o. y 14, séptimo párrafo, inciso a), LISR,). Cuando se obtienen ingresos del extranjero, es posible que la legislación del país del cual provienen establezca una retención que debe efectuar al residente en aquel país a la empresa mexicana. En estos casos, el numeral 5o. de la LISR prevé que los contribuyentes pueden acreditar el impuesto que se les hubiera retenido en el otro país, siempre que se trate de ingresos por los que se esté obligado al pago del ISR en México, y el ingreso acumulado, percibido o devengado, incluya el impuesto pagado en el extranjero. Es decir, se trate de una percepción acumulable y no se reste a este el impuesto retenido. Dicho ordenamiento, señala el procedimiento para calcular el impuesto que puede acreditarse atendiendo al tipo del ingresos y otras consideraciones para cada caso en particular. Para las personas morales, el impuesto acreditable no excederá de la cantidad que resulte de aplicar la tasa referida en el artículo 9o. de la LISR a la utilidad fiscal que se obtenga por las percepciones provenientes del extranjero; por ende será necesario determinar la utilidad de cada operación que hubiera generado ingreso en el extranjero sujetos a retención (art. 5o., sexto párrafo, LISR). Para tales efectos, las deducciones que sean atribuibles: exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, se considerarán al 100 % parcialmente a ingresos de fuente de riqueza en territorio nacional y de fuente de riqueza en el extranjero, se considerarán en la misma proporción que represente el ingreso proveniente del extranjero de que se trate, sobre el ingreso total del contribuyente en el ejercicio, y exclusivamente ingresos de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional no deben ser considerados 5

5

IMPUESTO RETENIDO EN EL EXTRANJERO EN MONEDA NACIONAL Concepto

Por:

Igual:

Por: Igual:

17.6458

$1,764,580.00

20 % $352,916.00

TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES Concepto Más:

La empresa “Servicios Tecnológicos, SA” residente en México cobró un ingreso por servicios prestados en el extranjero y por los que se le retuvo un impuesto del 20 % sobre el total de la contraprestación. El ISR que podrá acreditar por esta operación se obtiene de la siguiente forma:

100,000.00

Cabe señalar que según el inciso a), del último párrafo del artículo 14 de la LISR, en el cálculo de los pagos provisionales de las personas morales no se considerarán los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero que hayan sido objeto de retención por concepto de ISR, por tanto el ingresos es acumulable hasta la declaración anual. Para conocer la utilidad por el servicio prestado en el extranjero, se tomará el total de los ingresos del ejercicio que se consideren para determinar el ISR anual.

5

Caso práctico

Ingreso en moneda extranjera (el pago se pactó en dólares americanos) percibido el 24 de agosto de 2017 Tipo de cambio emitido por el Banco de México, vigente en el momento de realizarse el pago (DOF 23 de agosto 2017) Ingreso a acumular a sus demás ingresos en la declaración del ejercicio Tasa de retención Impuesto retenido en el extranjero en moneda nacional

Importe

Más: Más: Más: Igual:

08/15 octubre 2017

Ingresos nacionales Ingresos provenientes del extranjero Intereses a favor y ganancia cambiaria Ganancia por venta de activos Ganancia por venta de terrenos Total de ingresos acumulables

Importe $14,054,546.00 1,764,580.00 94,568.00 156,548.00 $165,487.00 $16,235,729.00

Así, se obtiene la siguiente proporción.

PROPORCIÓN PARA APLICARSE A LAS DEDUCCIONES PARCIALES Concepto Entre: Igual:

Importe

Ingresos provenientes del extranjero Total de ingresos del ejercicio

$1,764,580.00 $16,235,729.00

Proporción para aplicarse a las deducciones atribuibles parcialmente a ingresos nacionales y del extranjero

0.1087

La cédula de deducciones de la empresa reporta las siguientes.

  Solo a ingresos del extranjero Más: Más: Más: Más: Más: Igual: Más: Más: Más: Igual:

Más: Más: Más: Más: Más: Más: Más: Más: Más: Más: Más: Más: Más: Más: Más: Más: Más: Más: Igual: Igual:

Atribuibles A ingresos nacionales y extranjeros

Exclusivamente a ingresos nacionales

Total

Sueldos y salarios Horas extras Aguinaldo Prima vacacional Indemnizaciones Otras prestaciones

$0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

$85,599.00 3,697.00 7,133.00 4,897.00 0.00 5,991.00

$1,816,616.00 78,465.00 151,385.00 103,926.00 200,267.00 127,164.00

$1,902,215.00 82,162.00 158,518.00 108,823.00 200,267.00 133,155.00

Total de sueldos y prestaciones

$0.00

$107,317.00

$2,477,823.00

$2,585,140.00

Cuotas al IMSS Aportaciones al Infonavit Aportaciones al SAR Otras contribuciones y derechos

$0.00 0.00 0.00 0.00

$15,432.00 5,816.00 2,431.00 2,758.00

$327,518.00 123,441.00 51,608.77 58,541.63

$342,950.00 129,257.00 54,039.77 61,299.63

Total de contribuciones por sueldos y salarios

$0.00

$26,437.00

$561,109.39

$587,546.39

$30,145.00 25,684.00 0.00 0.00 0.00 19,650.00 195,468.00 0.00 2,264.00 0.00 0.00 5,680.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 8,546.00

$10,654.00 5,648.00 54,650.00 0.00 0.00 6,489.00 2,564.00 1,654.00 0.00 4,984.00 2,648.00 3,654.00 0.00 0.00 0.00 0.00 9,878.00 4,689.00

$1,270,214.00 1,231,411.00 632,148.00 96,054.00 16,382.00 169,915.00 87,342.00 156,723.00 681,857.00 65,012.00 246,010.00 226,127.00 1,124,027.00 108,720.00 6,635.00 5,531.00 11,917.00 309,433.00 339,520.00

$1,311,013.00 1,262,743.00 686,798.00 96,054.00 16,382.00 196,054.00 282,810.00 159,287.00 685,775.00 65,012.00 250,994.00 234,455.00 1,127,681.00 108,720.00 6,635.00 5,531.00 11,917.00 319,311.00 352,755.00

$287,437.00 $287,437.00

$107,512.00 $241,266.00

$6,784,978.00 $9,823,910.39

$7,179,927.00 $10,352,613.39

Honorarios a sociedades mercantiles Honorarios personas físicas Depreciación Combustible y lubricantes Cuotas y suscripciones Fletes y acarreos Viáticos y gastos de viaje Luz Teléfonos Mantenimiento Papelería y útiles de oficina Seguros y fianzas Publicidad Agua Recargos Actualización de impuestos Multas Comisiones Otros gastos

Total otros gastos Total de gastos del ejercicio

09/15

octubre 2017

Considérese que los pagos y las prestaciones pagadas a los trabajadores que se muestran en la cédula anterior son los importes ya deducibles para el ISR, es decir después de haber considerado el 47 % o 53 % no deducible establecido en la fracción XXX, del artículo 28 de la LISR, según corresponda para cada caso en particular. Con estos datos los gastos proporcionales aplicables a los ingresos del extranjero son:

DEDUCCIONES ATRIBUIBLES PARCIALMENTE Concepto Por:

Igual:

Concepto Ingresos provenientes del extranjero Menos: Deducciones a considerar para calcular la utilidad de los ingresos provenientes del extranjero

Igual:

Importe

Deducciones atribuibles parcialmente $241,266.00 a ingresos nacionales y del extranjero Proporción para aplicarse a las 0.1087 deducciones atribuibles parcialmente a ingresos nacionales y del extranjero

Deducciones atribuibles parcialmente a ingresos nacionales y del extranjero aplicables a este último ingreso

UTILIDAD DE LOS INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTRANJERO

Concepto Por: Igual:

Más:

Igual:

Deducciones atribuibles exclusivamente a ingresos del extranjero Deducciones atribuibles parcialmente a ingresos nacionales y del extranjero aplicables a este último ingreso

Deducciones a considerar para calcular la utilidad de los ingresos provenientes del extranjero

$287,437.00

Límite del impuesto retenido en el extranjero acreditable

$435,275.22

Impuesto retenido en el extranjero en moneda nacional Contra: Límite del impuesto retenido en el extranjero acreditable

26,225.61

Con esta ultima cédula puede conocerse la utilidad del ingreso proveniente del extranjero, así como el ISR retenido acreditable.

30 %

IMPUESTO ACREDITABLE RETENIDO EN EL EXTRANJERO

Igual:

$313,662.61

Importe $1,450,917.39

Concepto Importe

$1,450,917.39

Utilidad de los ingresos provenientes del extranjero Tasa del artículo 9o. de la LISR

DEDUCCIONES A CONSIDERAR Concepto

313,662.61

LÍMITE DEL IMPUESTO RETENIDO EN EL EXTRANJERO ACREDITABLE

$26,225.61

Así, el total de las deducciones aplicables a los ingresos del extranjero son las siguientes:

Utilidad de los ingresos provenientes del extranjero

Importe $1,764,580.00

Impuesto acreditable retenido en el extranjero

Importe $352,916.00 435,275.22

$352,916.00

En este ejemplo el contribuyente podrá acreditar el total del retenido en el extranjero. Cuando el límite del impuesto retenido en el extranjero acreditable sea menor al ISR efectivamente retenido, solo se podrá acreditar hasta un monto equivalente del primero y la diferencia no acreditable tampoco se podrá deducirse (art. 5o., décimo tercer párrafo, LISR).

Conclusión Si se obtienen ingresos del extranjero sujetos a retención del ISR, es indispensable identificar y documentar los gastos directamente y parcialmente relacionados con ellos, pues estos datos serán necesarios para calcular la utilidad que se obtenga por ellos para poder acreditar el impuesto retenido.

10/15

octubre 2017

Venta de inmuebles Las personas físicas que enajenan este tipo de bienes pueden generar cargas fiscales, conozca cuáles son y aprenda a determinarlas. Los ingresos por la enajenación de inmuebles que realicen las personas físicas que no realicen actividades empresariales o aun cuando lo hagan los bienes no sean afectos a dichas actividades, incluyendo a las dedicadas al arrendamiento de inmuebles, deberán cumplir con ciertas obligaciones fiscales por dichos ingresos, en términos del Capítulo IV, del Título IV de la LISR (de los ingresos por enajenación de inmuebles). Según el numeral 93, fracción XIX de la LISR, el inmueble en cuestión es la casa habitación del contribuyente no se pagará ISR, si la contraprestación a la fecha de la operación no excede de 700,000 unidades de inversión (UDIS) y se observen los siguientes requisitos: la transmisión se formalice ante fedatario público durante los tres años inmediatos anteriores a la venta, el contribuyente no hubiere enajenado otra casa habitación por la que hubiera obtenido la exención y manifieste, bajo protesta de decir verdad, dichas circunstancias ante el fedatario público ante quien se protocolice la operación el cálculo y entero del impuesto correspondiente al pago provisional se realizará por el fedatario público Por ejemplo, si una persona física enajena su casa habitación el 25 de septiembre de 2017 en $3,750,000.00, la exención que puede tomar por esta operación es:

En este caso no se pagará ISR por la venta, pues esta no excede de la exención. Si el precio de venta del inmueble es mayor que las UDIS señaladas, por el excedente se determinará la ganancia y se calcularán el impuesto anual y el pago provisional considerando las deducciones en la proporción que resulte de dividir el excedente entre el monto de la contraprestación. Esta exención comprende tanto la construcción como el terreno, pero para este último solo aplicará hasta por el área que no exceda de tres veces la cubierta por la construcción. Por el excedente, deberá pagarse el ISR (art. 154, RLISR).

MONTO MÁXIMO EXENTO PARA EL ISR

Caso práctico

5 5

5

Concepto Por: Igual:

Número de UDIS Valor de la UDI a la fecha de la operación

Monto máximo exento para el ISR

Nota: (1) Publicado en el DOF el 8 de septiembre de 2017

Importe 700,000.00 5.811925

$4,068,347.50

IVA Para el IVA se encuentra exenta la enajenación del suelo y de las construcciones con destino para casa-habitación (art. 9o., fracs. I y II, LIVA). Por los demás bienes sí se pagará este impuesto, en cuyo caso será retenido por los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios que por disposición legal tengan funciones notariales, quienes lo enterarán dentro de los 15 días siguientes a la fecha en que se firme la escritura (art. 33, LIVA).

Para comprender mejor el tratamiento fiscal de la enajenación de bienes que realicen las personas físicas bajo el Capítulo IV del Título IV de la LISR, considérense los siguientes supuestos.

ADQUISICIÓN DE TERRENO Y CONSTRUCCIÓN EN LA MISMA FECHA Datos generales La señora Sandra López Sánchez enajena un inmueble con uso habitacional según los siguientes datos:

DATOS GENERALES Concepto Precio de venta Precio de compra Terreno Construcción Ampliación a la construcción Gastos notariales pagados por la escrituración Derechos pagados por la escrituración ISAI pagado en la compra del inmueble Avalúo pagado para la venta del inmueble Comisión por enajenación

Subtotal

Importe

Fecha

$5,985,400.00 3,039,940.00

20/09/17 15/02/14

698,540.00 136,540.00 16,654.00 126,131.19 18,648.00 205,801.00

20/12/15 15/02/14 15/02/14 15/02/14 20/09/17 20/09/17

1,350,400.00 1,689,540.00

11/15 octubre 2017

Toda vez que la señora López no habitaba el inmueble pagará el ISR sobre el total de la ganancia que obtenga. Para ello, debe conocerse por separado el costo de adquisición de la construcción y del terreno. De no ser así, podrá tomarse alguna de las siguientes opciones para separarlos (arts. 124, fracc. I, LISR y 209, RLISR): el costo del terreno será el 20 % del costo total de adquisición del inmueble tomar la proporción que se hubiera dado en el avalúo practicado a la fecha de la adquisición del bien con base en las proporciones de los valores catastrales que correspondan a la fecha de adquisición En la determinación del costo de adquisición no se incluirán intereses ni otras erogaciones que se hubieran cubierto, solo se tomará la contraprestación para su adquisición. Para bienes adquiridos a título gratuito, se tomará el costo pagado por el autor de la sucesión o el donante y como fecha de adquisición la que hubiere correspondido a estos (arts. 123 y 124, LISR). 5

MONTO MÍNIMO COMO COSTO DE LA CONSTRUCCIÓN Concepto Por: Igual:

5

5

DISMINUCIÓN DE LA CONSTRUCCIÓN Concepto Por: Igual: Por: Igual:

Costo de la construcción Por ciento de disminución anual

Deducción por cada año

Costo de la construcción Menos: Disminución de la construcción

Igual:

Costo de la construcción disminuido

$337,908.00

COSTO DE LA CONSTRUCCIÓN ACTUALIZADO Concepto Por: Igual:

Importe

Costo de la construcción disminuido Factor de actualización

Costo de la construcción actualizado

Concepto

$1,689,540.00 3%

$50,686.20

Entre:

3

Igual:

Importe $1,537,481.40 1.1305

$1,738,122.72

INPC del mes inmediato anterior a la enajenación (agosto 2017) INPC del mes en que se efectuó la adquisición (febrero 2014)

Importe 127.5130 112.7900

Factor de actualización

1.1305

$152,058.60 Las construcciones, mejoras o adaptaciones que implican inversiones se sujetan al mismo tratamiento de las construcciones, por ende la ampliación del inmueble se disminuye y se actualiza conforme al mismo procedimiento (arts. 121, fracc. II y 124, fracc. II, LISR).

COSTO DE LA CONSTRUCCIÓN DISMINUIDO Concepto

Monto mínimo como costo de la construcción

FACTOR DE ACTUALIZACIÓN

Número de años completos de tenencia

Disminución de la construcción

$1,689,540.00 20 %

El costo de la construcción disminuido es superior al mínimo del 20 %, por lo que se considerará el mayor para efectos de actualizarlo desde la fecha de adquisición y hasta el mes inmediato anterior a la enajenación.

Construcción

El valor de la construcción se disminuye a razón del 3 % por cada año completo transcurrido desde su adquisición y hasta la enajenación (art. 124, fracc. II, LISR).

Importe

Costo de la construcción Por ciento mínimo a considerar

Importe $1,689,540.00 152,058.60

DISMINUCIÓN DEL COSTO DE LA AMPLIACIÓN

$1,537,481.40

Concepto

El costo de la construcción disminuido no puede ser inferior al 20 % del costo de la construcción inicial, pues de ser así, se considerará como deducción este último.

Por: Igual: Por: Igual:

12/15

octubre 2017

Importe

Ampliación a la construcción Por ciento de disminución anual

$698,540.00 3%

Deducción por cada año

$20,956.20

Número de años completos de tenencia

1

Disminución del costo de la ampliación

$20,956.20

COSTO DE LA AMPLIACIÓN DISMINUIDO Concepto Ampliación a la construcción

Menos: Disminución del costo de la

FACTOR DE ACTUALIZACIÓN Importe $698,540.00 20,956.20

Entre:

ampliación por años de tenencia

Igual:

Costo de la ampliación disminuido

$677,583.80 Igual:

Al igual que el costo de la construcción, el costo de la ampliación disminuido no puede ser inferior al 20 % del monto inicial.

MONTO MÍNIMO COMO COSTO DE LA AMPLIACIÓN Concepto Por: Igual:

Ampliación a la construcción Por ciento mínimo a considerar

Monto mínimo como costo de la ampliación

Concepto

Importe $698,540.00 20 %

$139,708.00

INPC del mes inmediato anterior a la enajenación (agosto 2017) INPC del mes en que se efectuó la adquisición (febrero 2014)

Concepto Por: Igual:

Costo de la ampliación actualizado

$677,583.80 1.0757

COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN ACTUALIZADO

Entre: Igual:

INPC del mes inmediato anterior a la enajenación (agosto 2017) INPC del mes en que se realizó la ampliación (diciembre 2015)

Factor de actualización

Costo de la construcción actualizado Costo del terreno actualizado

Costo comprobado de adquisición actualizado

Importe $1,738,122.72 1,526,627.20

$3,264,749.92

MONTO MÍNIMO A CONSIDERAR COMO COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN ACTUALIZADO

$728,876.89

Concepto

FACTOR DE ACTUALIZACIÓN Concepto

1.1305

El monto de la construcción disminuido y actualizado más el del terreno a la fecha de enajenación, dan como resultado el costo comprobado de adquisición actualizado, el cual no podrá ser menor al 10 % del precio de venta (art. 121, fracc. I, LISR):

Más: Igual:

Importe

112.7900

Costo comprobado de adquisición

El costo de la ampliación disminuido resulta superior al mínimo del 20 % por lo que se toma el primero para actualizarlo.

Costo de la ampliación disminuido Factor de actualización

127.5130

Factor de actualización

Concepto

COSTO DE LA AMPLIACIÓN ACTUALIZADO

Importe

Por:

Importe 127.5130

Igual:

118.5320

1.0757

Importe

Precio de venta Por ciento mínimo para considerar como costo comprobado de adquisición actualizado

$5,985,400.00 10 %

Monto mínimo a considerar como costo comprobado de adquisición actualizado

$598,540.00

El costo comprobado de adquisición actualizado no fue infer ior a dicho 10 %, por lo que se puede tomar el calculado como el monto deducible.

Terreno El terreno se actualizará desde el mes en el que se adquirió y hasta el mes inmediato a su enajenación.

COSTO DEL TERRENO ACTUALIZADO Concepto Por: Igual:

Importe

Costo de adquisición del terreno Factor de actualización

$1,350,400.00 1.1305

Costo del terreno actualizado

$1,526,627.20

Otras deducciones También son una deducción autorizada para calcular la ganancia por la enajenación de inmuebles los gastos notariales, impuestos y derechos, por escrituras de adquisición y de enajenación, el impuesto local por los ingresos por enajenación de bienes inmuebles, las comisiones y mediaciones con motivo de la adquisición o enajenación (art. 121, LISR). Estos conceptos se actualizarán desde la fecha de su erogación y hasta el mes inmediato anterior a la de enajenación.

13/15 octubre 2017

GASTOS NOTARIALES POR ESCRITURACIÓN ACTUALIZADOS

AVALÚO DEL INMUEBLE ACTUALIZADO Concepto

Concepto Por: Igual:

Gastos notariales por escrituración Factor de actualización

Gastos notariales por escrituración actualizados

Importe $136,540.00 1.1305

$154,358.47

Entre: Igual:

INPC del mes inmediato anterior a la enajenación (agosto 2017) INPC del mes en que se efectuó la erogación (febrero 2014)

Factor de actualización

Importe

Por: Igual:

112.7900

1.1305

Derechos por escrituración actualizados

$18,827.35

FACTOR DE ACTUALIZACIÓN

Entre: Igual:

Factor de actualización

Concepto Por: Igual:

ISAI pagado en la compra del inmueble actualizado

Concepto Entre: Igual:

Factor de actualización

$205,801.00

Nota: (1) No hay factor de actualización debido a que el gasto se realizó en la misma fecha que la enajenación

Ganancia por enajenación Cuando el precio de venta sea mayor que las deducciones autorizadas, la diferencia será la ganancia por enajenación de inmuebles, en caso contrario habrá una pérdida.

Importe Concepto

127.5130 112.7900

Menos:

1.1305

Menos: Menos: Menos:

Importe

Menos:

$126,131.19 1.1305

Menos: Menos:

$142,591.31 Igual:

FACTOR DE ACTUALIZACIÓN INPC del mes inmediato anterior a la enajenación (agosto 2017) INPC del mes en que se efectuó la erogación (febrero 2014)

Comisión por enajenación actualizada

$205,801.00 1

GANANCIA (PÉRDIDA) POR ENAJENACIÓN DEL INMUEBLE

ISAI PAGADO EN LA COMPRA DEL INMUEBLE ACTUALIZADO ISAI pagado en la compra del inmueble Factor de actualización

Por: Igual:

Comisión por enajenación Factor de actualización (1)

Importe

Importe $16,654.00 1.1305

INPC del mes inmediato anterior a la enajenación (agosto 2017) INPC del mes en que se efectuó la erogación (febrero 2014)

$18,648.00

COMISIÓN POR ENAJENACIÓN ACTUALIZADA Concepto

Derechos por escrituración Factor de actualización

Concepto

1.0000

127.5130

DERECHOS POR ESCRITURACIÓN ACTUALIZADOS Concepto

Avalúo del inmueble actualizado

$18,648.00

Nota: (1) No hay factor de actualización debido a que el gasto se realizó en la misma fecha que la enajenación

FACTOR DE ACTUALIZACIÓN Concepto

Por: Igual:

Avalúo pagado para la venta del inmueble Factor de actualización (1)

Importe

Importe 127.5130 112.7900

Importe

Precio de venta Costo comprobado de adquisición actualizado Costo de la ampliación actualizado Gastos notariales por escrituración actualizados Derechos por escrituración actualizados ISAI pagado en la compra del inmueble actualizado Avalúo del inmueble actualizado Comisión por enajenación actualizada

$5,985,400.00 3,264,749.92

Ganancia (pérdida) por enajenación del inmueble

$1,451,547.06

728,876.89 154,358.47 18,827.35 142,591.31 18,648.00 205,801.00

Pago provisional El pago provisional del ISR se compone de dos partes, una se entera a la federación y la otra a la entidad federativa en donde se ubique el inmueble (arts. 126 y 127, LISR).

1.1305

14/15 octubre 2017

ISR

ISR a la entidad federativa El correspondiente a la entidad federativa es el resultado de aplicar la tasa de 5 % a la ganancia por la enajenación (art. 127, LISR).

PAGO PROVISIONAL PARA LA ENTIDAD FEDERATIVA Concepto Por: Igual:

Ganancia por enajenación del inmueble Tasa aplicable

Pago provisional para la Entidad Federativa

Importe

Concepto Base gravable para el pago provisional Menos: Límite inferior de la tarifa

$483,849.02

Igual: Por:

$91,007.05

$1,451,547.06 5%

$72,577.35

Importe

Igual: Más: Igual:

Excedente del límite inferior Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior

Impuesto marginal Cuota fija

392,841.97 30.00 %

27,302.12 73,703.41

ISR

$101,005.53

La ganancia se divide entre el número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación, sin que en ningún caso excedan de 20 años.

El resultado se multiplica por el mismo número de años sobre los que se dividió la ganancia (tres en este ejemplo) y el resultado es el ISR calculado en términos del artículo 126 de la LISR. A este impuesto se le acredita el pago a enterar en la entidad federativa y la diferencia es el pago a favor de la federación.

BASE GRAVABLE PARA EL PAGO PROVISIONAL

ISR A PAGAR A LA FEDERACIÓN

ISR a la federación

Concepto Entre:

Igual:

Importe

Concepto

Ganancia por enajenación del inmueble Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación

$1,451,547.06

Base gravable para el pago provisional

$483,849.02

3

Al resultado se le aplicará la siguiente tarifa, contenida en el Anexo 8 de la RMISC (regla 3.15.4., RMISC 2017):

Límite inferior

Límite superior

$

$

Por ciento para Cuota fija aplicarse sobre el excedente del límite inferior $ %

0.01 5,952.84 0 5,952.85 50,524.92 114.29 50,524.93 88,793.04 2,966.91 88,793.05 103,218.00 7,130.48 103,218.01 123,580.20 9,438.47 123,580.21 249,243.48 13,087.37 249,243.49 392,841.96 39,929.05 392,841.97 750,000.00 73,703.41 750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 3,000,000.01 En adelante 940,850.81

1.92 6.4 10.88 16 17.92 21.36 23.52 30 32 34 35

ISR Por: Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación Igual: ISR a cargo en términos del artículo 126 de la LISR Menos: Pago provisional a la entidad federativa

Igual:

ISR a pagar a la federación

Importe $101,005.53 3

303,016.59 72,577.35

$230,439.24

Como se mencionó, estos pagos provisionales los enterará el notario ante el cual se escritura la operación, y son independientes a la obligación que tiene el contribuyente de presentar su declaración del ejercicio por este ingreso.

ISR del ejercicio Para calcular el ISR del ejercicio, la ganancia por la enajenación del inmueble se dividirá en dos: acumulable : la ganancia se divide entre el número de años transcurridos desde la fecha de adquisición y la de enajenación, sin que en ningún caso excedan de 20 años y el resultado se suma a los demás ingresos acumulables que en su caso tenga el contribuyente. El resultado se disminuye con las deducciones personales y se determina el ISR sobre los ingresos acumulables, en términos del artículo 152 de la LISR no acumulable : a la ganancia total se le disminuye de la ganancia acumulable calculada en el punto anterior. A la diferencia se le aplica la tasa que resulte menor conforme a los siguientes procedimientos: se disminuyen de la totalidad de los ingresos acumulables las deducciones personales con excepción de las señaladas en las fraccio5

5

5

15/15 octubre 2017

nes I, II y III I II del artículo 151 de la LISR (gastos (gastos médicos, funerales funeral es y donativos). El resultado será la base gravable a la cual se aplica la tarifa del artículo 152. El ISR que resulte se dividirá entre la base y el resultado será la tasa se calculará la tasa de los últimos cinco ejercicios anteriores incluyendo el de la enajenación, acorde con el procedimiento del punto anterior. La suma de dichas tasas de dividirá entre cinco y el resultado será una tasa promedio. Cuando no se hubieran obtenido ingresos acumulables en los cuatro ejercicios anteriores al de la enajenación, podrá determinarse la tasa de cada uno con el ISR que hubiese tenido que pagar de haber acumulado en cada ejercicio la parte de la ganancia acumulable determinada para 2017, en este caso Tratándose de ingresos exentos por enajenación de la casa habitación del contribuyente, no se tendrá la obligación de manifestarlos en la declaración del ejercicio, siempre que el total de los ingresos del contribuyente (gravados y exentos) no excedan de $500,000.00; en caso contrario, sí deberán declarase aun y cuando hubiera gozado de la exención (arts. 150, LISR) 5

Concepto Ganancia acumulable por enajenación de inmuebles Menos: Deducciones personales, excepto médicos, funerales y donativos Intereses reales por crédito hipotecario Prima por seguro de gastos médicos

Igual: Igu al:

Concepto

Total $483,849.02

 

27,023.00

$14,658.00 12,365.00

Basee gra Bas gravab vable le par paraa determinar tasa

  $456,826.02

Menos: Límite inferior de la

 

392,841.97

 

$63,984.05

tarifa anual

Igual:

Excedente Excede nte del límit límitee inferior

Por:

Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija

Tasa e impuesto sobre ingresos no acumulables

GANANCIA ACUMULABLE A LOS DEMÁS INGRESOS DEL EJERCICIO

Subtotal

Igual: Más: Igual:

30.00 %

19,195.22 73,703.41

ISR

$92,898.63

Importe

Entre:

Ganancia Número de años entre la fecha de adquisición y la de enajenación

$1,451,547.06 3

Con estos datos se obtiene la tasa para aplic arse sobre la ganancia no acumulable.

Igual:

Ganancia acumulable

$483,849.02

TASA 2017

GANANCIA NO ACUMULABLE Concepto Ganancia

Menos: Ganancia acumulable Igual: Ganancia no acumulable

Concepto

Importe

Importe

Entre:

$1,451,547.06 483,849.02

ISR Base gravable para determinar tasa

Igual:

Tasa 2017

$92,898.63 $456,826.02

0.2033

$967,698.04

Como este fue el único ingreso del contribuyente, se calcula el ISR sobre estos ingresos menos las deducciones personales con que cuente, excepto gastos médicos, dentales, funerales y donativos.

Siguiendo el mismo método se determinan las tasas de los cuatro ejercicios anteriores. Cuando no se hubieran obtenido ingresos en esos ejercicios, se toma la misma base gravable del 2017 y se le aplican las tarifas de cada uno de los ejercicios en cuestión. En este caso la señora López no obtuvo ingresos en años anteriores, por lo que se toma la misma base de 2017 para calcular las tasas.

ISR ISR Concepto

2013

Base gravable

Menos: Límite inferior de la tarifa anual Igual: Excedente del límite inferior Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del

2014

2015

2016

$456,826.02 392,841.97 63,984.05 30.00 %

$456,826.02 392,841.97 63,984.05 30.00 %

$456,826.02 392,841.97 63,984.05 30.00 %

$456,826.02 392,841.97 63,984.05 30.00 %

19,195.22

19,195.22

19,195.22

19,195.22

límite inferior

Igual:

Impuesto marginal

16/15 octubre 2017

Concepto Más: Igual:

2013

Cuota fija ISR

2014

73,703.40 $92,898.62

2015

73,703.40 $92,898.62

73,703.40 $92,898.62

2016 73,703.41 $92,898.63

TASAS Concepto Entre: Igual:

2013

ISR Base gravable para determinar tasa Tasas

$92,898.62 $456,826.02 0.2033

TASA PROMEDIO PROMEDIO

Por:

Concepto Más: Más: Más: Más: Igual: Entre: Igual:

Importe

Tasa 2017 Tasa 2016 Tasa 2015 Tasa 2014 Tasa 2013 Suma de tasas Cinco Tasa promedio

0.2033 0.2033 0.2033 0.2033 0.2033 1.0165 5 0.2033

Igual: Más: Igual: Igu al:

2014 $92,898.62 $456,826.02 0.2033

Por: Igua Ig ual: l:

Más: Igua Ig ual: l:

$967 967,698. 98.04 0.2033 $196,733.01

$92,898.63 $456,826.02 0.2033 30.00 %

$17,800.22 73,703.41 $91,503.63

TOTAL DEL ISR A CARGO DEL EJERCICIO Concepto

Importe

2016

El total del ISR del ejercicio se conforma por la suma del ISR sobre ingresos no acumulables más el de los acumulables.

ISR SOBRE GANANCIA NO ACUMULABLE Gana Gananc ncia ia no acum acumul ulab able le Tasa 2017 ISR IS R sob sobre re ga gana nanc ncia ia no acumulable

$92,898.62 $456,826.02 0.2033

Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR de dell ejer ejercic cicio io sob sobre re ing ingre resos sos acumulables

En ambas opciones resulta la misma tasa.

Concepto

2015

ISR del ejercicio sobre ingresos acumulables ISR sobre ganancia no acum cumulable Tota To tall del del IS ISR R a ca carg rgo o del del ejercicio

Importe $91,503.63 196,733.01 $288,236.64

Contra el impuesto de pueden acreditar los dos pagos provisionales efectuados en el ejercicio, a la federación y a la entidad federativa.

ISR A PAGAR (FAVOR) DEL EJERCICIO Impuesto sobre ingresos acumulables A los ingresos acumulables del ejercicio, incluida la ganancia acumulable, se les resta el total de las deducciones personales con que cuente el contribuyente, para obtener la base gravable del ejercicio 2017 y aplicarle la tarifa anual del ISR.

ISR DEL EJERCICIO SOBRE INGRESOS ACUMULABLES Concepto Menos: Menos: Menos: Igual: Menos: Igual:

Ganancia acumulable Gastos médicos Intereses reales por crédito hipotecario Prima por seguro de gastos médicos Base gravable Límite inferior de la tarifa anual Excedente del límite inferior

Total $483,849.02 4,650.00 14,658.00 12,365.00

$452,176.02 392,841.97 59,334.05

Concepto Total otal del ISR ISR a carg cargo o del del ejerc jercic icio io Menos: Pago provisional a la entidad federativa Menos: ISR a pagar a la federación Igua Ig ual: l: IS ISR R a pag agar ar (f (fav avor or)) del eje jerc rciici cio o

Importe $288 $288,2 ,236 36..64 72,577.35 230,439.24 ($14 ($ 14,,77 779. 9.95 95))

Como los pagos provisionales superan el ISR del ejercicio, resulta un saldo a favor, el cual podrá solicitarse en devolución o compensarse contra otras contribuciones a su cargo (arts. 22 y 23, CFF).

Conclusión El enajenante de un inmueble tiene la obligación de calcular por su propia cuenta la ganancia acumulable y no acumulable, independientemente de los cálculos que realice el notario, con la finalidad de cerciorarse que las cantidades determinadas por este sean correctas, además de que son datos indispensables para calcular su ISR del ejercicio.

17/15 octubre 2017

404

Año XXXI/4a. Época/15 de octubre de 2017

02

EN OPINIÓN DE...

Paro técnico, solución patronal El empresariado debe conocer el objeto de esta figura jurídica y sus alcances, pues contribuye a preservar el centro de trabajo

05

DE TRASCENDENCIA 5

Practicar pruebas de aptitudes y conocimientos a los subordinados mejora la productividad y fortalece la seguridad jurídica en los lazos laborales

09

PARA TOMARSE EN CUENTA 5

5

11 11

AFECTACIÓN DE LOS SISMOS EN LOS VÍNCULOS DE TRABAJO RENUEVAN NOM RELATIVA A LOS LÍMITES DE CARGA EN CENTROS DE TRABAJO

LA EMPRESA CONSULTA 5

13

BONDADES DE LA EVALUACIÓN DE DESEMPEÑO

RESPONSABILIDAD PATRONAL EN TERREMOTO

HERRAMIENTAS DE APOYO 5

@ 

IDCONLINE NOTAS PUBLICADAS EN EXCLUSIVA EN NUESTRA PÁGINA WEB EN EL PERIODO DEL 18 AL 29 DE SEPTIEMBRE STPS restringió el acceso a 33 centros de trabajo ¿Cuando la oferta salarial es de mala fe? Leyes laborales, lo más disputado en renegociación del TLCAN #VideoIDC Diferencias entre un freelance  y un trabajador STPS declaró días inhábiles Jornada extraordinaria por emergencia 5

5 5

5

5 5

LOS TRIBUNALES RESOLVIERON 5

¿TRADUCCIÓN DE CONVENIOS CELEBRADOS CON PERSONAL EXPATRIADO? Si la autoridad jurisdiccional laboral no se cerciora de que el actor en un juicio habla español, debe declarar nulo cualquier pacto celebrado entre las partes

IMPLEMENTACIÓN EXITOSA DE ESQUEMAS DE SUBCONTRATACIÓN

EN OPINION DE...

Paro técnico, solución patronal Se puede lograr la conservación de la fuente de empleo por conflictos económicos o la variación de la tecnología si se opta por esta figura.

L

as empresas al iniciar sus relaciones de trabajo formulan compromisos que desafortunadamente por situaciones financieras conflictivas, o por el replanteamiento de sus objetivos provocan que tales lazos se tambaleen. En las compañías nace la incertidumbre sobre el camino a seguir, y aunque es inevitable que de inmediato valoren sacrificar sus vínculos laborales, precisan conocer los requisitos y el manejo del paro técnico para proteger los trabajos, en la medida de que esto sea posible. Para esclarecer las implicaciones laborales y de seguridad social del paro técnico, los aspectos que lo hacen legal y las medidas que las empresas deben adoptar para llevar con éxito esta estrategia, amablemente el doctor Hugo Ítalo Morales Saldaña experto en el área

del derecho laboral y socio fundador del despacho Hugo Ítalo & Asociados, SC  responde a las siguientes preguntas. Dada la inestabilidad económica que priva en México, ¿cree que el paro técnico sea una forma de preservar las fuentes de empleo y por qué?

Por supuesto que es un mecanismo de conservación de los trabajos en condiciones dignas, lo cual es la razón de existir del derecho de laboral. Cuando una organización considera que sus circunstancias no le dan oportunidad desarrollar sus actividades como las hubiese proyectado, de conformidad con la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) –que pocos lo señalan– existe una prerrogativa del colaborador y una del patrón. El del primero consiste en que nadie puede obligarlo a prestar sus servicios subordinados en contra de su voluntad; en cuanto al segundo, la CPEUM en la misma norma indica que ninguna compañía puede ser obligada a llevar a cabo sus operaciones en contra de sus deseos. Luego entonces cuando una empresa califica como indispensable la decisión de disminuir las condiciones laborales o paralizarse temporalmente, cuenta con dos medidas reconocidas en la Carta Magna: 5

terminación o suspensión de las estipulaciones colectivas de trabajo   ante la Junta de Conciliación y Arbitraje (JCA) que corresponda y, después de un largo periodo obtener resultados –posiblemente positivos–, o

5

 ponerse de acuerdo con los trabajadores para buscar una solución que le permita interrumpir por un lapso determinado las tareas o

una parte de las operaciones de la propia negociación Esa posición la tomó hace algún tiempo –y con ello enseñó al mundo– la armadora Volkswagen en Alemania, pues llegó un momento que con la variación de sus modelos tuvo que ajustar las prestaciones laborales; Dr. Hugo Ítalo por lo que acordó con el sindicato detener  Morales Saldaña la contratación de temporales; reducir las Socio del despacho Hugo Ítalo &  A sociados, SC horas de la jornada, sin cubrir el tiempo El paro técnico es la no trabajado, y durante algunas semanas no mejor solución antes desarrollar sus funciones, a lo que se le lla-  de ir a la autoridad

mó paro técnico, porque constó en un pacto entre las partes, es decir, no hubo presión  por parte de la empresa ni obstrucción por la plantilla laboral .

para que resuelva la controversia

La negociación sensibilizó al personal respecto de que era indispensable cambiar las condiciones, porque de no hacerlo se generarían pérdidas, por lo que se buscó equilibrar los factores de la producción; por su parte el sindicato accedió y las consecuencias fueron positivas. Después que se elige llevar a cabo el paro técnico ¿qué aspectos internos deben cuidar las compañías para su ejecución?

En razón de que se trata de un régimen económico, se debe iniciar con el análisis de las causas de su mengua de ingresos, además debe tomarse en cuenta que hablar solamente de la prevalencia de condiciones financieras externas es una expresión genérica, por lo que debe concretarse y también revisar si subsiste alguna solución inmediata o alguna modificación a las prestaciones pactadas. Las variaciones pueden ser múltiples, por ejemplo el descenso de una cantidad de trabajadores; detener la contratación de personas por tiempo u obra definidos; no permitir las labores en prolongación de la jornada, y por consiguiente, la generación del pago de tiempo extraordinario, o abreviar las horas o los días de la prestación de los servicios y la interrupción de las actividades por un lapso breve. Cada organización tiene que estudiar su situación y desplazar toda la ingeniería técnica que se requiera para llegar a una conclusión; esto es diseñarse un traje a la medida .

02/15 octubre 2017

Los empleadores ¿pueden adoptar el paro técnico sin el consentimiento de los subordinados? y ¿por qué?

No, porque solo opera si media el consentimiento de estos ; si se careciese de esa intención, más bien sería un acto unilateral de la compañía encaminado al cierre temporal o permanente de la misma. Una decisión de tal naturaleza se diferencia del paro técnico, en que acarrea como consecuencia jurídica que la negociación con problemas de dinero indemnice al personal; lo que es un deber que bajo cualquier contexto es ineludible. Es viable observar que una negociación al pasar por alto la voluntad de los trabajadores, debe ser consciente de que el de stino del establecimiento laboral es la clausura definitiva y de que enfrentará las demandas de los inconformes y que sus bienes serán lo s medios de responder a tales exigencias; no obstante, no existe fundamento legal para obligarla a continuar con sus actividades. Para conocer el pacto por medio del cual se puede formalizar la paralización en análisis, se propone el modelo de petición de autorización al órgano jurisdiccional, que contiene los términos del convenio aludido en el Anexo A, visible en la página 5 de esta sección. Posterior a que las partes se ponen de acuerdo con efectuar el paro técnico ¿qué medidas se deben tomar y existe algún fundamento?

Es preciso que decidan si la interrupción será breve o definitiva; de optar por la primera es menester que valoren qué garantías se concederán a los colaboradores durante ese periodo –por ejemplo: si se les entregará algún ingreso de susbsistencia o compensación– en la inteligencia de que regresarán una vez superada la contingencia. De seleccionar la segunda –el paro técnico–, lo único que el empleador tiene que hacer es convenir con el sindicato o con la representación mayoritaria de los empleados, en caso de no existir sindicato las formas en que se apoyará y la fecha cierta de reinicio de labores. Debe formalizarse por escrito, para ello es preciso no perder de vista que es indispensable no violar la LFT; así las cosas de producirse un acuerdo entre las partes y observar que no se suscita alguna infracción a este cuerpo normativo, no es necesario solicitar a la Junta de Conciliación y Arbitraje (JCA) su aprobación, aunque se recomienda ratificar el convenio ante la autoridad laboral con el objeto de brindar certeza jurídica y evitar conflictos futuros. Si bien la JCA tiene la facultad exclusiva para conceder la autorización, también lo es que en la realidad cuestiona las razones y pide a los involucrados buscar una alternativa de solución; pero con o sin la venia de la autoridad judicial, el paro técnico es resultado del consenso de la organización y su plantilla de trabajo. Es de contemplar que la interrupción temporal de las actividades siguiendo los principios formales, requiere de la aprobación aludida, y en el paro técnico basta el pacto del patrón y su capital humano dentro del marco legal en el cual se respeten las prerrogativas obreras . ¿Cuál es tiempo por el que puede durar el paro técnico?

Por su propia naturaleza no puede ser indefinida sino temporal, sin embargo no existe un parámetro mínimo o máximo, siempre y cuando no se cambien las condiciones que dieron lugar a esta táctica, y dicha situación sea justificada.

Paro técnico en México, antecedentes El ex presidente Carlos Salinas de Gortari al inicio de su gestión revisó diversas empresas paraestatales que reportaban pérdidas o con exceso de personal, por lo que en el caso de Petróleos Mexicanos (Pemex) cerró la refinería de Azcapotzalco con 12 mil trabajadores con el acuerdo del sindicato. Esto influenció a la iniciativa privada, pues hizo algo similar, previo acuerdo con la plantilla, como Dina Renault; algunas decidieron reducir el número de subordinados; otras acortaron sus prestaciones, o bien cerraron temporal o definitivamente Fuente: Con datos aportados por el doctor Hugo Ítalo Morales Saldaña 

No obstante, para proveer de seguridad jurídica a los trabajadores, es posible que se establezca en el convenio respectivo el compromiso de revisar periódicamente los factores generadores de tal medida, como un mecanismo de justificación. En el transcurso de esos lapsos ¿qué pasa con aspectos tales como el pago de salario, las vacaciones y otros conceptos?

Tales retribuciones y prestaciones están suspendidas, porque la LFT fija que al modificarse los vínculos de trabajo la empresa no está ceñida a cubrir el salario y el personal no tiene el deber de prestar sus servicios de ahí que tampoco se generan los derechos aludidos. En caso de paro técnico que afecte exclusivamente a una parte de los subordinados, la situación solo debe contemplar sus consecuencias para ellos, salvo que el resto de los que estén en activo sean incluidos en algunos puntos diferentes que les impacte.

Suspensión por exceso de producción En el orden jurídico mexicano se prevé el paro patronal cuando se rebase la fabricación de productos, y esto haga necesario interrumpir los trabajos para conservar los precios en un límite costeable (art. 123, CPEUM). No obstante la LFT no utiliza en ninguno de sus apartados esta terminología, pero derivado de una interpretación exegética al Título Séptimo, denominado De las Relaciones Colectivas de Trabajo, Capítulo VII, Suspensión Colectiva de las Relaciones de Trabajo, se refiere implícitamente al paro por parte de las empresas, en razón de que en algunos incisos menciona el exceso de producción Fuente: Con datos aportados por el doctor Hugo Ítalo Morales Saldaña 

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Algunos empleadores deciden reducir algunas de sus condiciones, sin generar un paro ¿qué opinión le merece esta estrategia?

Muchos especialistas catalogan este tipo de actos como paro técnico, en virtud de que se cambian las estipulaciones del contrato colectivo de trabajo (CCT) dentro del marco legal que dispone los mínimos legales y prevalece el consentimiento de los colaboradores; por ende, es posible que ambas partes determinen, entre otros puntos: acortar el número de elementos o las contrataciones de temporales; no prolongar la jornada de trabajo para evitar el pago del tiempo extraordinario, o incluso modificar las prestaciones contractuales (por ejemplo: en lugar de mantener 30 días de aguinaldo se sustituye por 15 que es el mínimo legal). En este punto los asesores y consultores deben recordar que los aspectos susceptibles de ajustarse son los beneficios concedidos en los contratos y no las prerrogativas previstas en la CPEUM y la LFT. Lo anterior en razón de que la propia naturaleza del CCT establece la factibilidad de hacer variaciones, y al surgir un acuerdo modificatorio de esta naturaleza, no se presenta una violación a lo pactado porque media el deseo de las partes. ¿Qué impacto tiene para las negociaciones utilizar el paro técnico en el ámbito de la seguridad social?

Tienen la obligación de respetar los derechos derivados de e ste campo, salvo que hubiese un acuerdo con el IMSS dentro del cual se indiquen las causas por los que no se seguirá trabajando. Lo correcto es que las empresas no dejen de cubrir las cuotas obrero-patronales con el objeto de que los subordinados estén protegidos mientras subsiste el paro técnico, y así cuenten con la motivación para acceder a un acuerdo de este tipo; sin embargo, en la realidad algunas indebidamente deciden, conjuntamente con el sindicato, dar de baja a los empleados del Seguro Social durante el tiempo de interrupción de las actividades, para volverlos a inscribir después de que termine tal circunstancia, lo cual es violatorio de sus derechos de seguridad social. ¿Qué sucede si las o rganizaciones se ven imposibilitadas para superar la contingencia económica mientras exista el paro?

Se genera el cambio de suspensión temporal a un cierre, previo acuerdo con el sindicato; se resalta que no es necesario pedir aprobación de la JCA, por costumbre se recurre a la autoridad con el propósito de brindar seguridad jurídica, pero siempre y cuando medie un acuerdo con los trabajadores sobre el cierre de la empresa después de concluido el periodo del paro; el cual esté fundado en los mínimos legales e implique el compromiso patronal de cubrirles a los subordinados la indemnización respectiva, es posible prescindir del requerimiento ante el citado órgano de impartición de justicia.

¿Qué es un paro justo e injusto? La reacción en contra de un huelga es llamada “paro justo” por devenir de la parte obrera, si se origina por culpa de los patrones, es conocido como “injusto”; sin embargo, esta simplicidad en el análisis provoca interpretaciones absurdas, porque no en todos los casos alguna de ellos responsable del cierre temporal. Lo exacto es hablar de paro legal si las compañías y su personal signan un convenio que cumpla con los requisitos legales y cuenten con la venia de la autoridad competente; si no es así se le atribuiría el carácter de despido injustificado, con todas sus consecuencias legales Fuente: Con datos aportados por el doctor Hugo Ítalo Morales Saldaña 

¿Qué otras alternativas tienen los patrones que están atravesando problemas financieros, para preservar sus vínculos laborales? o ¿qué les recomendaría?

Cuando existe un acuerdo de voluntades entre las partes, el paro técnico es la mejor solución antes de ir a la autoridad para que resuelva la controversia. Las afectadas precisan estudiar sus circunstancias financieras, porque a veces no funciona una reducción de condiciones por factores económicos, porque se puede estar ante la mejoría en los procesos internos. Por ejemplo al adquirir nueva tecnología y esto implica prescindir de cierto número de trabajadores. Si bien el sindicato puede proponer que se intente la reubicación de algunos, también lo es que esto no produce muchas mejorías ni es posible reacomodar a la totalidad, lo cual conlleva que aquellos elementos que no se conserven sean indemnizados. Es una realidad que la evolución de la infraestructura de las empresas o las estrategias financieras (fusiones) traen aparejado el desempleo y solo deja dos opciones: mover de sus puestos a los trabajadores o liquidarlos; es de tener presente que trasladar a aquellos a otros cargos que no se adecuan a las novedades o asignarles distintas tareas no es conveniente para la productividad. En cuanto al segundo cuestionamiento, lo idóneo es estudiar si el paro técnico obedece a circunstancias internas o externas, y solo después de ello determinar si e s viable elegir esta táctica, para lo cual se recomienda consultar a un abogado lab oralista experto en este campo. Finalmente es importante señalar que las organizaciones deben evitar argumentar una necesidad sin fundamento para utilizar esta acción como estrategia para eludir el cumplimiento de sus obligaciones laborales o de seguridad social.

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ANEXO A

DE TRASCENDENCIA 

Bondades de la evaluación de desempeño Es un mecanismo que contribuye a conocer los logros alcanzados, así como a darle seguridad jurídica a los patrones y su personal. La posibilidad de realizar una estimación de la cantidad y c alidad de las tareas de la plantilla laboral no está prevista en la LFT como una facultad o deber patronal; no obstante representa una vía de medición de las metas, tanto a nivel corporativo como de c ada uno de los subordinados. Esto la hace una herramienta útil para perfeccionar la productividad y un elemento para la constatación de las habilidades y los conocimientos de los trabajadores susceptibles de ser objeto de ascensos en las organizaciones, que al materializarse documentalmen-

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te, también se convierte en una potencial forma de comprobación para el empresariado. Por su parte, los esquemas de contratación de capacitación inicial y la modalidad a prueba, por su sola razón de ser, tienen implícita la dinámica de valoración de los sujetos contratados bajo los mismos, en virtud de que por mandato legal la negativa patronal de continuar con la relación de trabajo tiene que fortalecerse con la opinión de la Comisión Mixta de Productividad, Capacitación y Adiestramiento (CMPCA), y esto implica, tener

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claros los motivos de dicha postura y los medios por los cuales se probará. De ahí que a continuación se describe en qué consiste el acto de examinar el desarrollo de las funciones de los colaboradores y su objetivo; los tipos de pruebas, y cómo repercute este acto en el lazo laboral que une a los patrones con ellos.

de la negociación y los personales de sus trabajadores; determinar las responsabilidades y prioridades de estos últimos; mejorar su productividad y la de la propia organización; proporcionar una opinión constructiva sobre lo que se hace bien (reconocimiento) y lo que es mejorable (para aprender), y fomentar la comunicación directa entre aquellos y sus jefes directos.

¿Qué es evaluar el desempeño de los trabajadores?

Elementos para tener éxito

Para Paulo Reis , especialista en gestión estratégica en recursos humanos en la obra “Evaluación de desempeño” consiste en: “una apreciación sistemática, periódica, estandarizada y cualificada del valor demostrado por un individuo, en su puesto de trabajo, desde el punto de vista de la organización donde trabaja”. Es un sistema tendiente a valorar el cumplimiento de los debere s de carácter de trabajo de la plantilla. Su relevancia radica en el hecho de que con dicho esquema se deja constancia documental del grado de productividad de los elementos, así como de las áreas en que es posible que mejore. Por ende, los puntos revisables son: las características particulares, los comportamientos observables y los objetivos cumplidos.

Se requiere que en el desarrollo del lazo jurídico entre patrones y colaboradores exista: comunicación entre los directivos y el personal , implica que los primeros transmitan a que puerto quiere llegar la organización observación de los beneficios percibidos por los líderes, los jefes  y los trabajadores , entre los principales están: diagnosticar las necesidades de capacitación; perfeccionar los sistemas de gestión y evolución de las aptitudes; conocer y aprovechar el potencial del equipo; reforzar la orientación a objetivos; validar los criterios de selección; mejorar la comunicación; mejorar la noción de los puntos débiles y fuertes, entre otros fijación de la congruencia, revisar si los procesos de examinación son consistenes con otros instrumentos de recursos humanos establecimiento de las bases para hacer los reconocimientos respectivos al personal , decidir el tipo de recompensa que se proveerá a los subordinados diseño de las funciones adecuadas , planificar las tareas según las habilidades que se requieren para llevarlas a cabo bien, y conducción del proceso de evaluación objetiva y equitativa, es preciso que los examinadores y los colaboradores tengan conocimiento de la cultura de desempeño, la identificación de las funciones, la gestión por objetivos, y la evaluación de desempeño 5

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Propósito de examinar al personal Según Paulo Reis   se pretende mejorar los resultados obtenidos de las tareas de los subordinados, de tal suerte que se premie los buenos niveles de desarrollo y se generen competencias a partir de la optimización de sus ocupaciones. De acuerdo con el sitio: http://www.ideasparapymes.com su finalidad es lograr un rendimiento superior en los trabajadores que se refleje en los resultados de las compañías y la satisfacción profesional de los individuos; observar un rendimiento progresivo de las metas

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Examen de rendimiento contra desempeño RENDIMIENTO

DESEMPEÑO

ver los logros con base en criterios cuantificables (por ejemplo cifras de: ventas logradas; visitas realizadas; despachos efectuados, etc.)

observar las actuaciones presentadas al efectuar las tareas del puesto, valorando la forma aplicada para obtenerlas. Requiere un instrumento que dimensione los puntos cualitativos

Fuente: Víctor Oltra Comorera  y M. Pilar Curos Vila , y otros, Desarrollo del factor humano

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Tipos de evaluación De acuerdo con Víctor Oltra Comorera; M. Pilar Curos Vila , y otros, quienes son expertos en organización corporativa, en el libro “Desarrollo del factor humano”, son dos los ejes básicos para la revisión de los trabajadores: los resultados del trabajo (qué se consigue) y el modo de realizarlo (qué y cómo se hace).

Cuáles son los parámetros de la evaluación 5 5 5

Características individuales y conocimientos del examinado comportamientos observables, y resultados objetivos y medibles

Fuente: Paulo Reis , Evaluación de desempeño

¿Cómo incide la evaluación en las relaciones de trabajo? La observación periódica de las labores y la forma de ser en el campo profesional de cada uno de los individuos, como se ha dicho, abona al robustecimiento de la compañía y de quienes la integran; sin embargo, los resultados que se desprendan de esta son también medios de prueba, manejables en diversos aspectos durante la existencia de aquellos vínculos jurídicos. Esta afirmación parte de que los papeles que contengan la evaluación propiamente dicha y los resultados concluidos por las áreas expertas de los departamentos de recursos humanos, configuran pruebas admisibles de conformidad con la LFT, por tratarse de documentales privadas con base en las cuales es posible esclarecer hechos controvertidos (arts. 776, fracc. II; 795, y 796, LFT).

NUEVOS PUESTOS Y PROMOCIONES La LFT fija el deber de los empleadores de preferir en igualdad de circunstancias, entre otros, a quienes tengan mayores aptitudes y conocimientos para realizar un trabajo; tratándose de vacantes definitivas o provisionales las cubrirán quienes, adicionalmente a los rasgos mencionados, acrediten generar mayor productividad y ser aptos para el cargo –esto es el denominado derecho de preferencia que la ley laboral reconoce al sector obrero– (arts. 154; 155, y 159, LFT). No obstante, dicho cuerpo normativo no señala la forma con la que se calificará a los colaboradores que concurran a postularse para una vacante o puesto de nueva creación. Como lo señalan los especialistas en derecho del trabajo, los doctores Hugo Ítalo Morales Saldaña y Rafael Tena Suck   en su obra “Manual de Derecho Laboral”, la inexistencia del mecanismo aludido es un escollo subjetivo. Ante ello la ejecución de lo s exámenes respectivos puede ayudar a dejar constancia de aquellos parámetros de identificación y comparación de las competencias y la instrucción con que cuenten los subordinados solicitantes interesados en acceder a los cargos, que eventualmente servirían en un juicio en el cual se controvierta el derecho de preferencia. Tener en cuenta esta función de las evaluaciones deviene de la importancia del derecho de preferencia, que de no respetarse, puede hacer objeto al patrón omiso de un juicio laboral sustanciado por un trabajador, ante la Junta de Conciliación y Arbitraje (JCA) competente, en el cual solicite el otorgamiento del puesto reclamado, o en su defecto, se le cubra el pago de tres meses de salario y los salarios caídos respectivos (arts. 48 y 157, LFT). Para la operación de este mecanismo es menester que, en contraposición, las organizaciones coadyuven con la formación de las habilidades y conocimientos de su plantilla laboral, mediante la

actualización de su obligación de proporcionar capacitación y adiestramiento a esta; por ende en los planes y programas relativos debe precisarse esta forma de acreditación.

CAPACITACIÓN INICIAL Y MODALIDAD A PRUEBA El primer concepto corresponde a un tipo de contrato en el cual un trabajador se obliga a prestar sus servicios, bajo la dirección y mando del patrón, con el objeto de obtener conocimientos o competencias necesarios para las funciones para las que será integrado al personal (art. 39-B, LFT). La especie a prueba es una estipulación, dentro de los contratos por tiempo indefinido o los determinados que son por un lapso que rebase de 180 días, encaminada a verificar que el empleado cumple con los requisitos y los conocimientos indispensables para realizar las actividades del cargo (art. 39-A, LFT). En ambos casos si a juicio de la empresa se observa que el individuo carece de aptitudes o no demostró la calidad que ostentó al celebrarse el contrato respectivo, dará por terminado el nexo laboral que los une, sin responsabilidad para esta. Para ello requerirá la opinión de la CMPCA (arts. 39-A, párrafo tercero y 39-B, párrafo segundo, LFT). Con la finalidad de contar con un modelo de petición de la emisión de opinión de la CMPCA su formulación y otro de su respuesta, se pueden revisar los formatos sugeridos en lo s Anexos A y B que se encuentran en la página 8 de esta sección. Si bien la LFT habla de obtener una postura de la CMPCA, lo cierto es que el empleador puede enfrentarse con una respuesta contraria a su decisión. Esto es así porque en dicho grupo se encuentran personas que representan a los colaboradores, lo que les permite objetar lo realizado por la organización o solicitar a esta aclaraciones sobre los requisitos o los conocimientos necesarios para ocupar los puestos, pues así se crea mayor certeza jurídica a los participantes, y en su caso, la posibilidad de su ingreso definitivo si decidieran reclamar ante la JCA que corre sponda, un despido injustificado. A efectos de conocer un prototipo de pronunciamiento de esta naturaleza, se recomienda conocer la propuesta del Anexo C ubicado en la página 8 de esta sección. En este escenario la compañía debe exponer los datos y los razonamientos objetivos justificatorios de su decisión, y para ello las evaluaciones parciales o definitivas referentes a la experiencia adquirida, teórica o práctica, son una prueba documental relevante. Adicionalmente las negociaciones deben contemplar que para atribuirle credibilidad al uso de pruebas escritas, la oficina encargada de la administración de los recursos humanos sea la que las practique, para así dar transparencia al proceso de valoración.

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ANEXO A

ANEXO C

ANEXO B

Conclusión Realizar evaluaciones no es un deber patronal, pero si una dinámica que ofrece valiosos indicadores para que la corporación y su plantilla laboral no pierdan el rumbo que los lleve a satisfacer sus intereses, y de paso, un medio que brinda seguridad jurídic a a aquellos.

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PARA  TOMARSE EN CUENTA 

Afectación de los sismos en los vínculos de trabajo Derivado de la ocurrencia de los terremotos del pasado septiembre, estos lazos se vieron impactados, tanto por la sensible pérdida de vidas humanas, como por los daños que dejaron o la desaparición de la infraestructura que coloca a las compañías con personal a su cargo, en un punto en el que es preciso tomar deciciones delicadas, pues la etapa de reconstrucción está en pleno. Como la determinación de la suspensión o conclusión de esas relaciones laborales, así como el trato que debe darse a la destrucción de los papeles relacionados con tales nexos jurídicos se aprecian sumamente relevantes; a continuación se describen los alcances que tendría para el empresariado optar por alguna de esas acciones y las necesarias para proteger la administración del personal.

Suspensión

servicio, otra de tres meses de salario, además de la parte proporcional de prestaciones que hubiesen devengado (vacaciones, prima vacacional y aguinaldo) y 12 días de salario por cada año de servicio por concepto de prima de antigüedad (arts. 50; 76; 79, segundo párrafo; 80; 87; 162, y 431, LFT)

Terminación Es posible que los empleadores concluyan sus relaciones de trabajo, si sobreviene una situación de fuerza mayor, no imputable a aquellos, que impidan definitivamente la reanudación de las actividades, como lo fue el siniestro vivido en diversos estados de México (arts. 53, fracc. V, y 434, fracc. I, LFT). En virtud de esto, las organizaciones que se ubiquen en este supuesto tienen que valorar los aspectos indicados enseguida: el patrón involucrado debe dar aviso de la finalización a la  JCA corre spondiente , para que esta, después del desahogo del procedimiento especial que señalan los numerales 892, 893, 894, 895, 896 y 897 de la LFT, emita una resolución que corresponda (art. 435, LFT). Se sugiere presentar como prueba a la autoridad laboral el dictamen de un perito en el que se manifiesten las causas de los daños, y la inviabilidad de la subsistencia del inmueble, así como las actuaciones ante el Ministerio Público, si hubiesen sido efectuadas si la JCA resuelve que la terminación e s procedente, le ordenará a la negociación que pague a sus subordinados  una indemnización de tres meses de salario, la parte proporcional de las prestaciones devengadas (vacaciones, prima vacacional y aguinaldo), y 12 días de salario por cada año de servicio de prima de antigüedad (arts. 79, segundo párrafo; 8 0; 87, y 436, LFT), y sobre del pago de las cuotas obrero-patronales al Seguro Social, deberá realizarse hasta que la JCA resuelva la procedencia de la terminación de las relaciones de trabajo , por lo que cuando la compañía reciba esa decisión debe presentar los avisos de baja dentro de los cinco días hábiles siguientes a aquel en que se defina la finalización de lo s vínculos laborales (art. 57, el Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización)

Un desastre natural es una causal para que esta se produzca, siempre y cuando las condiciones del centro de labores lo permitan en cierto lapso y que la interrupción sea aprobada por la Junta de Conciliación y Arbitraje (JCA) respectiva; para tales efectos es preciso seguir el proceso previsto en los dispositivos 892 a 897 de la LFT (art. 427, fracc. I, LFT). Por lo anterior las empresas afectadas deben contemplar lo siguiente: contar con un dictamen expedido por un perito  que manifieste las causas de imposibilidad temporal para reanudar las actividades, con el objeto de que sea ofrecido en el trámite de referencia si la JCA la autoriza, ordenará el pago de una indemnización a los colaboradores perjudicados , sin que ese concepto pueda exceder de un mes de salario. Valorarán el plazo probable de duración de dicho estado y la posibilidad de que ingresen a un nuevo trabajo (art. 430, LFT) la negociación debe notificar a los subordinados de manera oportuna la fecha de la reanudación de las tareas , por los medios que sean adecuados a juicio de la JCA, así como reincorporarlos en los puestos que ocupaban, bajo la condición de que se presenten en el plazo determinado por el órgano jurisdiccional, el cual no podrá ser menor de 30 días, contados desde la fecha del último aviso (art. 432, LFT). No obstante cada seis meses los trabajadores pueden solicitar a la JCA que compruebe si subsisten los motivos que originaron que se detuvieran las funciones, y Pérdida de documentos laborales si la autoridad determina que dejó de existir lo que detonó la sus-  En razón del deber patronal de elaborar y conservar, para efectos  pensión, establecerá un término de hasta 30 días, para la reactiva-  probatorios, en caso de un juicio laboral o una inspección del trabación, apercibiendo que de no hacerlo se les cubrirá a la plantilla  jo, ciertos documentos (contratos individuales de trabajo; listas de laboral una indemnización de 20 días de salario por cada año de raya o de nómina, cuando se lleven, o recibos de pago de salarios; 5

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comprobantes de pago de prestaciones legales (vacaciones y prima vacacional; aguinaldo y participación de utilidades) y los relativos al cumplimiento de obligaciones de seguridad social (reingresos, modificaciones de salarios y bajas), también los pagos de aportaciones y cuotas de seguridad social y controles de asistencia cuando se lleven en el centro de trabajo de que se trate. De generarse situaciones de desastre como la sufrida en septiembre, la pérdida de estos papeles es muy probable, por ende se recomienda dar vista al Ministerio Público con el propósito de: no ser objeto de multas laborales por la falta de conservación de los documentos citados, infracción sancionable con la imposición de una multa por el equivalente de 50 a 5,000 Unidades de Medida 5

y Actualización (UMA’s), esto es 3,774.50 a 377,450 pesos, por cada trabajador afectado (arts. 992, 994 y 1002, LFT), y en materia de protección de datos, salvaguardarse por el mal uso que pudiera darse a los expedientes de los subordinados, porque implica información de carácter sensible, (art. 9o., Ley Federal de Protección de Datos Personales en Posesión de los Particulares –LFPDPPP–) También para evitar la imposición de una multa de 100 a 16 0,000 UMA’s, que actualmente equivale de 15,098 a 24,156,800 pesos, por no contar con el aviso de pr ivacidad firmado por su personal; estos montos en algunos casos pueden duplicarse (arts. 63, fracc.  V, y 64, LFP DPPP). 5

Renuevan NOM relativa a los límites de carga en centros de trabajo La Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS) publicó en el DOF de este 18 de septiembre el acuerdo por el que efectuó cambios a la Norma Oficial Mexicana NOM-006-STPS-2014, Manejo y almacenamiento de materiales-Condiciones de seguridad y salud en el trabajo (NOM-006-STPS-2014), mismos que estarán vigentes a partir del 18 de diciembre de 2017. Los preceptos 132, fracción XVI de la LFT; 7o., fracción VII; 58, fracción VII, y 62, fracción VIII del Reglamento Federal de Seguridad y Salud en el Trabajo (RFSST) prevén las responsabilidades patronales de operar los establecimientos en donde los trabajadores desarrollen sus tareas de conformidad con las disposiciones de los citados reglamento y las normas oficiales mexicanas (NOM); de implementar las medidas de salvaguarda a la integridad de la plantilla y sanitarias en el ámbito laboral en los términos impuestos por el marco jurídico citado, así como de respetar los límites permisibles de cargas para mujeres y niños o adolescentes. En relación con los pesos que pueden manejar las colaboradoras y los niños y adolescentes, no se trata de nuevas medidas, sino una mera armonización de la NOM-006-STPS-2014 con el RFSST, toda vez que este último ya los prevé. Así las cosas, a continuación se exponen los detalles que implicaron las modificaciones a la NOM-006-STPS-2014: fijación del peso de los materiales que las colaboradoras en estado de gestación y durante las primeras 10 semanas siguientes al parto pueden manipular, es de 10 kilogramos (kg), y para las subordinadas en general, 15 kg (antes decía 10 kg) –numerales 8.3 y 8.5, literal e), inciso 2)– señalamiento del impedimento para que los menores de edad so5

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pesen material, sin importar cuántos años tengan; anteriormente prohibía la manipulación de cosas a las personas entre 14 a 16 años de edad –numeral 8.5, literal e), inciso 3)– previsión de que las dimensiones límite de los elementos a operar por el personal se deben determinar con base en las condiciones reales que convergen al realizar las tareas y no ser superiores a los parámetros que precise la NOM-006-STPS-2014 (numeral 8.5, último párrafo) establecimiento de la posibilidad de mover manualmente las cosas, cuyo peso o longitud sea superior a lo que determina la NOM-006-STPS-2014, por medio del uso de equipos auxiliares –numeral 8.5, literal i)–, y eliminación del inciso j) del punto 8.5, relativo al deber del empresariado de verificar que dos trabajadores, por lo menos, participen en la maniobra manual de bienes con un peso que exceda de 200 kg mediante diablos o patines. Igualmente se suprimió como un punto revisable en el procedimiento de evaluación de la conformidad Si los patrones faltaran al cumplimiento de las obligaciones previstas en la NOM-006-STPS-2014, en caso de ser detectados por la autoridad laboral, esta podría imponerles multas que oscilan de 50 a 5,000 Unidades de Medida y Actualización (UMA), esto equivale de 3,774.50 a 377,450.00pesos (arts. 7o., fracc. VII; 58, fracc. VII; 62, fracc.  VIII; 120, fracc. II, y 121, RFSST). No obstante como la LFT es jerárquicamente superior al RFSST, es aplicable una multa para los empleadores que incumplan las normas de seguridad e higiene o las medidas para prevenir los riesgos de trabajo, la cual va de 250 a 5,000 UMA, cuyo valor actual puede variar de 18,872.50 a 377,450 pesos (art. 994, fracc. V, LFT). 5

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LA  EMPRESA  CONSULTA  RESPONSABILIDAD PATRONAL EN TERREMOTO Después de cierto tiempo de que aconteció el terremoto, le indicamos al nuestro personal que debían regresar para concluir su jornada laboral; sin embargo una de las colaboradoras dijo que no lo haría, porque vio como un muro cercano a su posición en la línea de producción se cuarteó. Consideramos que esta reacción es incorrecta, pero desconocemos si es viable ejercer alguna acción en contra de esta. ¿Pueden ayudarnos? Es indispensable que una vez evacuado el edificio, una brigada de protección civil de la propia empresa observe si IDC hay daños claros a la edificación, pues esto permitirá determinar si es posible el acceso o no de las personas. Cabe señalar que con ello se prevendrán riesgos de trabajo. Esto es así toda vez que los patrones son responsables de la seguridad e higiene y de la prevención de riesgos de trabajo, conforme a las disposiciones de la LFT, sus reglamentos y las normas oficiales mexicanas de la materia (art. 475 Bis, LFT). Si derivado de esto es evidente que existe impedimento para ingresar, no deben obligar al personal a hacerlo; en tal caso interrumpan las tareas y requieran a la Comisión Mixta de Seguridad y Salud en el Trabajo de la compañía y al organismo de protección civil del estado en donde esté ubicada aquella, el dictamen que haga constar la factibilidad de ocupar el inmueble. Si estos evaluaron que el establecimiento laboral está en condiciones para ser ocupado, comuniquen a todos los trabajadores la viabilidad de retomar las labores; no obstante, si la persona

señalada aún así se niega, esta postura pudiera ser considerada como desobediencia sin causa justificada, en razón de que con el pronunciamiento técnico de la comisión y las áreas gubernamentales aludidas se cuenta con el soporte documental que da lugar a la regularización de las actividades, y deja sin motivación la protesta de la trabajadora. Por ende, según lo previsto en el numeral 47, fracción XI de la LFT tal desobediencia, es una causal de rescisión del vínculo de trabajo, sin responsabilidad patronal; por ello ustedes deben elaborar el aviso correspondiente en el cual señalen la conducta que la motiva y la fecha en que se cometió. El documento lo pueden entregar personalmente a la colaboradora o requerir a la Junta de Conciliación y Arbitraje (JCA) que se lo comunique, para ello deberán indicar el último domicilio con que cuenten de la despedida. En virtud de que la organización tiene la carga de probar el motivo de la separación, es necesario que cuenten con pruebas suficientes de lo acontecido, para acreditar tal hecho ante la autoridad judicial, en caso de que fuesen objeto de un juicio laboral la procedencia de la acción rescisoria. De ahí que se aconeja que redacten un acta administrativa, en donde comparezcan dos o tres testigos, a quienes les conste la negativa obrera, y con ello cuenten con la mayor cantidad de medios para comprobarlo (arts. 32 y 784, fracc. IV, LFT).

LOS TRIBUNALES RESOLVIERON ¿Traducción de convenios celebrados con personal expatriado? TRABAJADORES EXTRANJEROS. EN RESPETO A SUS DERECHOS HUMANOS DE ACCESO EFECTIVO A LA JUSTICIA Y DEBIDO PROCESO LEGAL, LA AUTORIDAD LABORAL DEBE ASENTAR EN AUTOS EL RESULTADO DEL CERCIORAMIENTO CONSISTENTE EN QUE ENTIENDEN EL IDIOMA ESPAÑOL Y, POR ENDE, EL ALCANCE DEL ACTO JURÍDICO EN EL QUE PARTICIPAN (INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 14 DE LA LEY DE MIGRACIÓN).- El artículo 14 de la Ley de Migración está redactado de manera condicional, de modo que sólo cuando el mi-

grante no hable o no entienda el idioma español, se genera la obligación para la autoridad laboral de nombrarle traductor, y como toda norma jurídica tiene ínsita la pretensión de ser eficaz y de que su cumplimiento pueda verificarse objetivamente, dicho numeral obliga a toda autoridad, ante quien comparezca un migrante a declarar, no sólo a: 1) Constatar que habla y/o entiende el idioma español; y, 2) En el supuesto de que no lo hable ni entienda, nombrarle un traductor; sino, además, en el supuesto de que el migrante sí lo hable y/o entienda, dejar constancia fehaciente de que lo ha constatado. La omisión

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en autos de esta constancia, en este último supuesto, no autoriza lógica ni jurídicamente a suponer que la autoridad no le nombró intérprete porque constató que sí hablaba y/o entendía el idioma español, toda vez que dicha apreciación sería meramente subjetiva, sin ningún dato fehaciente que la corroborase, porque de igual manera, podría también suponerse que no lo constató. En este sentido, considerar que la autoridad laboral no está obligada a constatar e sta circunstancia y asentar en autos el resultado de ello, sería quitarle eficacia y la única forma de verificar que se ha cumplido con la norma y se han respetado los derechos humanos de acceso efectivo a la justicia y debido proceso legal del trabajador. Por consiguiente, la no elaboración de esta constancia trae consigo que la autoridad laboral, ante la acción de nulidad del trabajador, bajo el argumento de que no entendió, por ejemplo, el alcance de la ratificación del convenio que ante ella ratificó, debe declararlo inválido. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL SEGUND O CIRCUITO. Amparo directo 407/2014. Dominique Francis Roger Le Marrec. 23 de marzo de 2015. Unanimidad de votos. Ponente Arturo García Torres. Secretaria Maricruz García Enriquez. Esta tesis se publicó el viernes 26 de junio de 2015 a las 9:20 horas en el Semanario Judicial de la Federación. Fuente: Gaceta

del Semanario Judicial de la Federación, Décima Época, Libro 19, Tomo III, p. 2467, Materia Constitucional-Laboral, Tesis II.1o.T.30 L (10a.), Tesis Aislada, Registro 2009533, junio de 2015. En nuestra visión, es acertada la decisión del Primer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Segundo Circuito en relación con la tendencia progresista a favor de los derechos humanos del sector obrero, pero implica para el empresar iado una alerta en cuanto a la firma de convenios con los colaboradores, esto por las razones que a continuación se manifiestan. En el criterio citado el órgano judicial señala que en un juicio laboral, en el que un colaborador extranjero argumenta no entender el acto de ratificación de un convenio y la Junta de Conciliación y Arbitraje (JCA) competente no elabora una constancia en la que deje asentado que se cercioró de que el actor hablaba o entendía el idioma español, tal autoridad debe declarar inválido dicho documento. Para el tribunal federal esta falta le quita eficacia al numeral 14 de la Ley de Migración, que prevé el derecho de los migrantes a que se les nombre de oficio un traductor o intérprete que conozca de su lengua cuando no hable o no entienda el idioma español, independientemente de su situación migratoria. De acuerdo con el Tribunal Colegiado de Circuito (TCC) la omi-

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sión en autos de un documento que refleje la comprobación del manejo o no del español por el inconforme, no permite suponer que la JCA involucrada hubiese procedido en términos de la Ley de Migración, lo que en todo caso revelaría una postura subjetiva por la autoridad laboral judicial, en razón de que no subyace un dato fehaciente de tal confirmación. De ahí que, por el incumplimiento a lo dispuesto en el artículo 14 de la LM referido, se estaría ante una conculcación al derecho humano de acceso efectivo a la justicia y debido proceso legal del subordinado promovente del litigio. Los motivos que generan la idea de la pertinencia de esta postura se fundan en que la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) ordena que todo acto privativo sea dictado por los tribunales previamente establecidos, dentro de un litigio en el cual se observen las formalidades esenciales del procedimiento (art. 14). Ello implica que cualquier actuación u omisión de los órganos estatales dentro de un proceso, sea administrativo sancionatorio o jurisdiccional, debe respetar el debido proceso legal. La LFT no prevé normas para el tratamiento que las juntas deben dar a los asuntos en los que una de las partes no hable el idioma español, solo en la regulación del desahogo de la prueba testimonial señala que quien rinda el informe y no hable castellano tiene derecho a que la JCA le nombre un intérprete, al igual que en el supuesto de los documentos presentados en una lengua extranjera (arts. 809 y 816, LFT). No obstante, esto no puede ser obstáculo para que las juntas ignoren que de conformidad con lo dispuesto en los preceptos 11 y 14 de la LM a los migrantes se les debe respetar el debido proceso y facilitar un traductor e interprete. Con mayoría de razón se debe estar atento al numeral 1o., tercer párrafo de la CPEUM: “Todas las autoridades, en el ámbito de sus competencias, tienen la obligación de promover, respetar, proteger y garantizar los derechos humanos de conformidad con los principios de universalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad. …”. Se aprecia que el pronunciamiento judicial en estudio de cierta forma afecta a los patrones al haber dejado sin efectos un acto (el convenio celebrado entre el empleador y el demandante en el juicio) que las partes determinaron celebrar, pues además de que no necesariamente es objeto de ratificación ante la J CA, el criterio cuestiona la actuación de la autoridad gubernamental y no la materia de dicho instrumento. Así las cosas, esto muestra la conveniencia de que en los c asos en donde se signen los acuerdos con trabajadores que hablen una lengua distinta, se prepare una versión en español, como su traducción en el idioma o dialecto nativo de aquellos, la cual debe elaborarse por un perito debidamente reconocido por el poder judicial de la entidad federativa en donde se ubique el establecimiento laboral, con el objeto de evitar que aquellos aleguen falta de comprensión de los actos en comento (art. 809, LFT).

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HERRAMIENTAS DE APOYO IMPLEMENTACIÓN EXITOSA DE ESQUEMAS DE SUBCONTRATACIÓN (BLINDAJE Y PROTECCIÓN LEGAL) Flores Sandoval Jaime A., Cadem Consultores, Primera Edición, México, 2017, 203 págs.

La administración de personal es una de las áreas indispensables para todas las empresas, sean de nueva creación o no, pues sus funciones implican formar y conservar la estructura que permite realizar las actividades corporativas y darle vida a uno de los pilares fundamentales de cualquier organización, su capital humano. Ante esta necesidad las compañías dedicadas a la subcontratación de personal ofrecen sus servicios para colmar todos los aspectos vinculados con dicho régimen; sin embargo en el camino deben enfrentar un universo de requerimientos en el ámbito laboral, fiscal y de seguridad social; además de la desconfianza de los consumidores de sus servicios (beneficiarios o contratantes) y el descrédito ocasionado por las negociaciones que, por prácticas incorrectas ejercidas en más de una década, han dejado una mala impresión en los potenciales clientes de un sector que es una realidad en el mercado laboral. Por ello en la obra referida el doctor  Jaime A. Flores Sandoval  presenta los aspectos legales, el régimen de responsabilidades, los factores que reflejan la subcontratación indebida, lo tocante a la certificación de los servicios de las contratistas ( outsourcing   ), los mecanismos para implementar este régimen, y los que dan lugar a su evaluación. El estudio se compone de siete capítulos y uno dedicado a las conclusiones y tips con base en su amplio conocimiento sobre la figura de la subcontratación. Así se encontrará que el experto expone el marco legal de la misma (apartado I) desentrañando el sentido de las disposiciones de la LFT que la prevén, especificando las razones de la imposibilidad de que los trabajadores de la contratista abarquen la totalidad de las acciones de la contratante,

pero a la par, plantea lo que conlleva el rasgo de especialidad característico de las funciones de dichos colaboradores. Dentro del capítulo II se indica el fundamento y la explicación del por qué de los deberes patronales en el campo fiscal, de seguridad social y de vivienda (Infonavit); aportando las referencias y reflexiones sobre los criterios judiciales relevantes en torno al acreditamiento del IVA y algunos consejos para evitar contingencias relacionadas con dicho impuesto. En el apartado III se enfoca a la descripción de las consecuencias en el terreno laboral y hacendario por la configuración de un régimen de subcontratación indebido, detallando con claridad al lector en qué consiste la defraudación fiscal y la simulación de operaciones, concretando las responsabilidades en materia de lavado de dinero. Da cuenta (apartado IV) de cómo las autoridades han emprendido acciones para combatir las operaciones simuladas o inexistentes y planeaciones fiscales agresivas, y un estudio exhaustivo de los alcances del precepto 69-B del Código Fiscal de la Federación referente a la lucha contra las mencionadas prácticas. Comparte en el capítulo V la manera en que el proyecto de norma mexicana PROYNMX-R-086-SCFI-2016, Servicios-empresas de subcontratación y/o tercerización de personal-requisitos surgió y se concretó y las abstracciones a las que el autor ha arribado y delinea su postura ante ella. En el apartado VI expone los puntos indispensables para la incorporación del esquema de subcontratación tales como: la inminente realización de un diagnóstico y detección de necesidades corporativas; la revisión de esquemas alternativos de remuneración y sobre los cuales presenta su tras-

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cendencia y la metodología a seguir para su establecimiento. El titular de la obra aludida fija en el capítulo VII los parámetros para examinar las fortalezas y los riesgos de la subcontratación dando preeminencia a la formalización por escrito de esta; señalando la importancia de crear manuales, políticas y procedimientos administrativos, y determinando la viabilidad de acercarse a contratistas que se adecuen a los estándares previstos en la citada norma mexicana, aunque esté pendiente de emisión oficial, pues al expedirse esta contarán con los elementos que los hagan objeto de certificación en los términos previstos por aquella. Derivado del estudio vertido en el libro señalado, se observa que la consulta del mismo representa una herramienta para los empresarios que pretenden enfocar sus esfuerzos en el logro de sus objetivos corporativos, y dejar las tareas que no son principales para llegar a estos, en manos de quienes ejecutan el régimen de subcontratación.

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Seguro Social

Defiéndase del IMSS a través de Internet Generalidades del  juicio de nulidad en línea y su gestión

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DÍAS INHÁBILES POR SISMO Lista de subdelegaciones que suspendieron los términos para realizar actos de fiscalización

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INFONAVIT REGLAMENTA EL USO DE MEDIOS ELECTRÓNICOS Para conocer las reformas al ordenamiento legal respectivo, escanea este código QR

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IDCONLINE NOTAS PUBLICADAS EN EXCLUSIVA EN NUESTRA PÁGINA WEB EN EL PERIODO DEL 18 AL 29 DE SEPTIEMBRE DE 2017 Ayuda para los afectados por temblor Infonavit verificará obras en la CDMX, Morelos y Puebla Qué es y cómo otorgar una ayuda para enfrentar desastres Modificaciones a normatividad de Siefore Familiares del patrón ¿sujetos de aseguramiento? IMSS reabre guarderías en zonas afectadas por sismos Prórroga para entrega de dictamen IMSS IMSS suspende servicio de guarderías en parte de la CDMX 5 5

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Seguro Social

Defiéndase del IMSS a través de Internet Pasos para interponer una demanda de nulidad a través del sistema de juicio en línea del TFJA.

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n ocasiones el Seguro Social emite resoluciones que afectan la esfera jurídica de los patrones, ya que les impone alguna obligación o les modifica una, como la determinación de créditos fiscale s o la alteración de la prima del Seguro de Riesgos de Trabajo, respectivamente. Este tipo de determinaciones pueden impugnarse a través del recurso de inconformidad, el cual se tramita ante dicho organismo o bien el juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA). El primer medio de defensa necesariamente es presencial y el segundo puede ser de la misma forma o por Internet. Esta última opción llega a ser benéfica para quién lleve el proceso, porque entre sus ventajas se encuentra que existe: ahorro en tiempo y dinero, pues no habrá que trasladarse a las instalaciones del tribunal acceso total a la justicia vía online , y agilidad en las gestiones como en la interposición del juicio Gracias a esto, los patrones y litigantes pueden tener una justicia pronta y expedita; de ahí que a continuación se dé a conocer cómo se presenta una demanda de nulidad en materia de seguridad social mediante el Sistema de Justicia en Línea del TFJA.

Sistema de Justicia en Línea

Juicio de nulidad

PRUEBAS

Es un procedimiento jurisdiccional a través del cual el patrón hace valer sus derechos frente al IMSS, ante el TFJA, para que este último se los restituya. Este se puede efectuar por la vía: sumaria, el término para su interposición es de 30 días contados a partir del día siguiente al cual hubiese surtido efectos la notificación, siempre y cuando el monto del crédito fiscal no exceda de 15 veces la Unidad de Medida y Actualización vigente elevada al año (actualmente 4 13,307.75 pesos) (arts. 5 8-1 al 5815, Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo —LFPCA—), u ordinaria , el plazo para promoverlo es de 30 días hábiles, contado a partir del día siguiente al cual hubiese surtido efectos la notificación de la resolución del IMSS, siempre que el adeudo rebase la cantidad señalada o bien la impugnación no implique combatir una carga pecuniaria (arts. 13 al 18, LFPCA) Estas dos variantes se pueden promover de forma presencial (por escrito en las oficinas del TFJA) o mediante la web: https://www.  juicioenlinea.gob.mx.

Los documentos que se ofrezcan, incluyendo el expediente administrativo (resolución dictada por el IMSS) deben entregarse de forma legible a través del sistema (art. 58-K, primer párrafo, LF PCA). En caso de ser papeles digitales, se debe manifestar bajo protesta de decir verdad la naturaleza de los mismos, especificando si la reproducción digital corresponde a una copia simple, certificada o al original y si tiene o no firma autógrafa (art. 58-K, segundo párrafo, LFPCA). De presentarse medios de acreditación de otra naturaleza a las mencionadas, se deberán ofrecer en la demanda y ser exhibidas a la sala que esté conociendo del asunto, en la misma fecha en la que se registre en el sistema en línea la promoción correspondiente a su ofrecimiento, haciéndose constar su recepción por vía electrónica (art. 58-L, LFPCA). Es importante señalar que en el sistema del juicio en línea, po sterior al registro de la demanda, se capturan los datos de las pruebas y se adjuntan estas.

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Se puede definir como el método informático establecido por el TFJA para registrar, controlar, procesar, almacenar, difundir, transmitir, gestionar, administrar y notificar el procedimiento contencioso administrativo que se sustancie ante el tribunal, al cual se tendrá acceso a través del portal de Internet (art. 67, Reglamento Interior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa). Esta modalidad se compone de un expediente electrónico, que incluye todas las promociones, las pruebas y otros anexos que presenten las partes, los oficios, los acuerdos y los fallos, en las que se garantiza su seguridad, inalterabilidad, autenticidad, integridad y durabilidad. Dichos escritos se rubrican con la  e.firma   emitida por el SAT, la que produce los mismos efectos legales que la autógrafa; es por ello que los usuarios deben ser responsables de su uso porque la información presentada mediante este instrumento, le será atribuible y no admitirá prueba en contrario, salvo que se acrediten fallas en el sistema. Toda promoción exhibida por este canal de comunicación se va hacer constar en un acuse electrónico en donde se establecerá la fecha y la hora de recibido.

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A pesar de ello, es recomendable que en la demanda, las pruebas se ofrezcan y se relacionen con los hechos narrados en el escrito inicial o en su ampliación.

NOTIFICACIONES Las actuaciones y las resoluciones que de acuerdo con la LFPCA se tienen que dar a conocer de forma personal, mediante correo certificado con acuse de recibo o por oficio, en esta modalidad, deben realizarse a través del sistema de justicia en línea (art. 58-N, fracc. I, LFPCA). Para ello el actuario debe elaborar una minuta digital en la que precise la actuación o resolución a notificar, así como los documentos que se adjunten a la misma y será ingresada en el sistema con la firma de dicho funcionario (art. 58-N, fracc. II, LFPCA). Además se enviará un correo a las partes informándoles que se ha dictado una actuación o acuerdo en el expediente electrónico, en donde se indica la fecha y la hora en que se efectúe la gestión (art. 58-N, fraccs. III y IV, LFPCA). La notificación se tendrá por practicada cuando el sistema de justicia genere el acuse de recibo respectivo, en donde conste el día y el tiempo en que las partes ingresaron al expediente, lo que debe hacerse dentro del plazo de tres días hábiles siguientes a la fecha de envío del aviso a su e-email (art. 58-N, fracc. V, LFPCA). De no generarse el comprobante en el lapso señalado, la notificación se realizará mediante lista y por boletín procesal al cuarto día hábil, contado a partir de la fecha de envío del mensaje (art. 58-N, fracc. VI, LFPCA). DÍAS HÁBILES Para efectos del juicio bajo esta modalidad se consideran hábiles las 24 horas de los días que estén abiertas al público las oficinas de las salas del tribunal —lunes a viernes— (art. 58-O, LFPCA). Las promociones presentadas se tienen por realizadas el día y hora que conste en el acuse de recibo correspondiente, en el lugar en donde el promovente tenga su domicilio fiscal y por recibidas en el lugar de la sede de la sala regional a la que corresponda conocer del juicio por razón de territorio. Si se trata de un día inhábil, se tendrán por exhibidas el día hábil siguiente. FALLAS EN EL SISTEMA Si por caso fortuito, fuerza mayor o defectos técnicos se interrumpe el funcionamiento de la plataforma y es imposible cumplir con los plazos señalados en la ley, las partes deben dar aviso a la sala competente, en la promoción respectiva, la cual debe estar sujeta a término (ampliación de demanda, pruebas, desahogo de prevención), quienes pedirán un reporte al titular de la unidad administrativa del tribunal responsable de la administración del sistema sobre la existencia de la paralización del servicio (art. 58-S, primer párrafo, LFPCA).

De proceder lo anterior se debe señalar la causa y el tiempo de la falla, indicando cuándo se reactivó, suspendiéndose los plazos durante el defecto, lo cual se hará constar a través de un acuerdo en el expediente electrónico de que se trate (art. 58-S, segundo párrafo, LFPCA).

ACCESO AL SISTEMA Para poder ingresar y consultar el expediente respectivo es nece sario contar con una clave y contraseña proporcionadas por el TFJA. Por esta razón se debe acudir al módulo de registro del tribunal, según la región a la que corresponda, y llenar la “Solicitud de trámite ante el módulo de registro del Sistema de Justicia en Línea, usuarios externos”, en la que deben precisarse los siguientes datos: nombre completo domicilio (calle, número exterior e interior, calles que la circundan, colonia, ciudad, código postal, delegación o municipio, entidad federativa y país) correo electrónico particular Clave Única de Registro de Población (CURP), y nacionalidad Además se debe exhibir el original y la copia de la identificación oficial del interesado, y en caso de que la gestión se haga en representación de otra personal, se requiere el documento certificado con el que se acredite dicha situación. El personal del tribunal solicitará que se capture una contraseña con signos, letras y números de ocho a 12 dígitos, y posteriormente entregará una constancia de alta y una carta responsiva para que sea suscrita. 5 5

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Caso práctico La empresa Almacenes de Comida SA de CV con número de registro patronal A80-12345-10, recibió de parte del IM SS la cédula de liquidación por diferencias de la determinación y el pago de las cuotas obrero-patronales omitidas por el periodo 04/2017 correspondientes a los Seguros de Enfermedad y Maternidad, Riesgos de Trabajo, Invalidez y Vida, y Guarderías y Prestaciones Sociales; igualmente de las actualizaciones, los recargos y una multa por un total de 1,815. 65 pesos. Tras una revisión del documento y de la información en su poder, la compañía llega a la conclusión que tal requerimiento es inexacto toda vez que el trabajador por el que se determina dicha carga, estuvo de incapacidad durante el periodo de abril, por lo que no se debieron cubrir la cuotas de los seguros señalados, conforme al numeral 31, fracción IV de la LSS. Ante esta situación su representante legal desea interponer un juicio de nulidad en líconozca más acerca nea en contra del crédito fiscal, por lo que a del juicio de nulidad tradicional continuación se detallan los pasos a seguir.

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Ingresar a la página https://www.juicioenli-  nea.gob.mx ; en el menú de lado derecho; digitar la Clave de Acceso   y la Contraseña, previamente proporcionada por el TFJA, y oprimir en ENTRAR 

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En la barra lateral izquierda se pulsa el botón Registrar Demanda 

Hecho lo anterior se debe tocar la opción Regis-  trar Nueva Demanda 

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Seleccionar si se trata de un juicio de nulidad y si es por la vía sumaria. Posteriormente presionar la opción Iniciar 

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Escoger si la demanda la interpone una persona física, moral o es una autoridad (en este caso se trata de una moral), indicar el nombre de quién promueve el  juicio (la empresa) y los datos de identificación del representante legal, así como su clave de acceso y número de registro del tribunal y se presiona Agregar +

El sistema tendrá por registrado a quién interpone la demanda. Inmediatamente se da clic en Siguiente 

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Capturar los datos de quien interpone el juicio: correo electrónico, domicilio fiscal o particular. Hay que pulsar en Siguiente 

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Seleccionar la ley en que se funda el acto (en este ejemplo la LSS); la materia (administrativa o contribuciones); la submateria (cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones); la autoridad emisora; la resolución impugnada, el tipo, fecha y número de la resolución y la cuantía. Para continuar se debe apretar la opción  Agregar +

Inmediatamente se registra la resolución impugnada. Para continuar se elige Siguiente 

De forma automática aparecen los datos del domicilio sede de la autoridad demandada, ahí dar clic en Siguiente 

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El sistema permite registrar a una persona para que pueda consultar el expediente. Para ello dicho sujeto debe contar con clave de acceso y número de registro del tribunal. En caso de autorizar a un sujeto debe capturar su nombre y pulsar Agregar +  y después Siguiente 

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La página pregunta si se desea agregar terceros interesados. De ser el caso ingresar el nombre de estos y su representante y se tiene que oprimir el botón Agregar + . Para continuar se debe pulsar Siguiente 

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Se debe transcribir la demanda en el sistema. Para tal efecto se tiene que habilitar la casilla Capturar Escrito de Demanda, en el espacio habilitado se puede escribir la misma o bien copiar el texto de Word y pegarlo. Es importante señalar que en este punto, el espacio de texto está limitado a ciertas líneas por lo que se recomienda ser conciso en los agravios. De inmediato se debe oprimir el botón Generar Documento, el cual sirve para crear un archivo en formato PDF  .

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El archivo generado se debe guardar en el disco duro de la computadora. Con ese fin se debe oprimir en el nombre del documento, en este caso:  ARCHI-  VO_20170925_135600_0729 

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Para registrar la demanda se debe pulsar la opción Examinar…

Ubicar el archivo en PDF   antes guardado y presionar  Abrir 

Dar clic en Adjuntar y Firmar 

Posteriormente aparecerá la validez de la ruta local del archivo cargado. Ahí se debe pulsar Continuar 

Capturar el RFC relativo a la  e.firma , seleccionar los archivos .cer  y .key;  dar clic en Buscar  e indicar la ubicación de estos y apretar los botones Abrir ; Verificar  y Firmar 

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El sistema enviará el mensaje respecto al estatus de la transferencia. Para comenzar el proceso se debe dar clic en el primer ícono que está seguido de la barra de estatus de transferencia

Terminado este proceso aparecerá el nombre y la ruta del archivo así como el resultado de FIRMADO, para obtener el comprobante respectivo; ahí se debe oprimir el botón Constancia de firmado  y posteriormente en Salir 

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Es importante que en el rubro  Archivo Cargado  y Firmado , aparezca el nombre del documento que previamente se cargo, en este supuesto:  ARCH I-  VO_20170925_135600_0729. Oprimir Siguiente 

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En la nueva pantalla se tiene la oportunidad de ad juntar las pruebas que se deseen aportar al juicio. Para ello se debe requisitar cada uno de los apartados que se mencionan a continuación.

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En el rubro: Naturaleza del Documento,  seleccionar si se trata del original con o sin firma autógrafa; de una copia simple o certificada o de un archivo electrónico con o sin firma electrónica

Tipo de Documento o Prueba,  escoger si es una resolución impugnada, la constancia de notificación, los documentos justificativos de la personalidad, las pruebas, el pliego de posiciones, el cuestionario testimonial u otros

Indicar si la prueba es o no confidencial e introducir la fecha de esta. Dar clic en Examinar… para cargar al sistema la constancia (ver paso 10); posteriormente en el botón  Agregar +;   si ya no se desea registrar más pruebas, pulsar Firmar todo  a efectos de introducir la e.firma respectiva y presionar la opción Siguiente 

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El sistema permite ofrecer pruebas no documentales (seleccionar la casilla respectiva), tales como la confesional, física, inspección judicial, la pericial o la testimonial. Para tal efecto se debe indicar la cantidad, su descripción, si es o no confidencial y dar clic en  Agregar +. Oprimir la opción Siguiente 

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Aparece el resumen de los datos capturados durante el transcurso del procedimiento, de ser correctos apretar el botón Siguiente 

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El sistema reproducirá los términos y condiciones de uso del sistema de justicia en línea del tribunal. Seleccionar las dos casillas que aparecen y pulsar el botón Enviar y Finalizar; inmediatamente el sistema habilitará la descarga de la carátula del acuse de la presentación de la demanda de nulidad

Conclusión El trámite para interponer el juicio de nulidad es sencillo, no obstante en donde pueden surgir problemas es en la compatibilidad de la computadora para desahogar dicha gestión, ya que el procedimiento emplea la aplicación java y actualmente casi todos los navegadores no permiten su utilización.

Por otra parte se recomienda imprimir todos los documentos que se generen a través de la página web  del tribunal, a efectos de tener un soporte de lo actuado, y se forme un expediente junto con las pruebas físicas que se tienen.

Días inhábiles por sismo Pormenores del decreto por el cual se establece las subdelegaciones ante las cuales no surtieron efectos el 19, 20, 21 y 22 de septiembre. El pasado 20 de septiembre el Seguro Social dio a conocer en el DO F vespertino, los días inhábiles para la práctica de actuaciones y diligencias en los procedimientos administrativos que se tramitan o deban realizarse ante el Seguro Social en ciertas subdelegaciones, tales como la recepción de documentos e informes; trámites; actuaciones; diligencias; inicio, substanciación y resolución de procedimientos administrativos; notificaciones; citatorios; emplazamientos; requerimientos; solicitudes de informes o documentos; medios de impugnación; así como cualquier acto administrativo que sea solicitado a los servidores públicos adscritos a los órganos normativos, de operación administrativa desconcentrada y operativos del IM SS. Sin duda esto de gran relevancia, pues los patrones que fueron notificados de algún acto de molestia, durante los días que se señalan, según la dependencia que los emitió, no corrieron los términos para interponer su defensa. Los días de suspensión de plazos y las entidades a las que les aplica son: 19 y 20 de septiembre, para la Ciudad de México y los estados de Guerrero, Hidalgo, México, Morelos, Puebla, Tlaxcala y Veracruz. Cualquier actuación, requerimiento, solicitud o promoción rea5

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lizada ante el Instituto en cualquiera de estas subdelegaciones surtió efectos el primer día hábil siguiente (21 de septiembre), en términos del artículo 28 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, con excepción de aquellas diligencias hubiesen concluido antes del sismo ocurrido el 19 de septiembre de 2017, las cuales serán válidas, y 19, 20, 21 y 22 de septiembre en las subdelegaciones de Zacatepec, Morelos e Izúcar de Matamoros, Puebla. Toda actuación, requerimiento, solicitud o promoción realizada ante el Instituto en cualquiera de estas subdelegaciones tuvo efectos el primer día hábil siguiente (25 de septiembre), en términos del artículo 28 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, salvo las que se hubiesen terminado previamente al terremoto del 19 de septiembre de 2017, las que se consideran válidas Finalmente, el Instituto señaló en dicha publicación, que las diligencias que resulten urgentes a juicio de las personas titulares de las direcciones normativas o que no sean susceptibles de suspensión conforme a las leyes, deben desahogarse en los plazos que al efecto estas señalen o conforme a las instrucciones administrativas correspondientes. 5

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CASO PRÁCTICO

¿Cómo realizar una búsqueda figurativa y fonética? Tutorial para hacer el análisis previo al registro de una marca para evitar confusión por la similitud con alguna otra

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EN OPINIÓN DE... 5

EXPLOTACIÓN DE LOS DERECHOS DE AUTOR Es vital conocer quién es considerado autor de la obra y qué beneficios se obtienen al registrarla

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IDCONLINE NOTAS PUBLICADAS EN EXCLUSIVA EN NUESTRA PÁGINA WEB EN EL PERIODO DEL 18 AL 29 DE SEPTIEMBRE DE 2017 Banqueros propondrán cambios a Ley Fintech Panorama económico mejora tras terremoto ¿Convenientes las deudas a meses sin intereses? Mandato más allá de la muerte Profeco prevendrá alzas de precios en zonas afectadas por sismos Emprendedores fracasan por mal control en sus finanzas Industria de seguros “robusta y suficiente”: SHCP México, primer lugar en ciberseguridad de AL Extienden plazos para verificación vehicular 5

RÉGIMEN 5

EMBARCACIONES: ¿QUÉ CONTRATO UTILIZAN? Pautas de la regulación del comercio marítimo

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CASOS PRACTICOS

¿Cómo realizar una búsqueda figurativa y fonética? Pasos a seguir antes de registrar una marca para asegurarse de que no esté inscrita.

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l Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial (IMPI), es un organismo público descentralizado que posee personalidad jurídica, patrimonio propio y autoridad legal para administrar todo lo referente a la propiedad industrial. Su objeto principal, es regular y proteger jurídicamente la propiedad industrial, mediante el otorgamiento de derechos, tales como el trámite para obtener patentes de invención, modelos de utilidad y diseños industriales.

¿Qué es una marca y por qué registrarla? Una marca es todo signo visible que se utiliza para distinguir e identificar un producto o servicio de otros de su misma clase o especie. Su función principal es ser un elemento de identificación de los diversos productos y servicios ofertados en el mercado. El objetivo de hacer el trámite del registro, es que el propietario

obtenga un título de registro que le da derecho a usarla en forma exclusiva en todo el país. De esta manera nadie deberá usarla sin su autorización.

¿Qué es una búsqueda fonética? Es una herramienta disponible en el portal Marcanet y su objeto es analizar las diferentes marcas que ya han sido registradas con un nombre que pudiera prestarse a ser confundido, es por ello que al finalizar el proceso, se obtienen todas las que presentan algún grado de coincidencia, ya sea leída o pronunciada. A continuación los pasos para realizarla: 1 Para comezar, debemos ingresar a al página http://marcanet.impi. gob.mx/ y dar click en “Consulta la disponibilidad de una marca”

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Seleccionar Búsqueda avanzada / búsqueda fonética

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Llenar los campos correspondientes a clase y denominación

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Haciendo lo anterior, nos arrojará los datos que coincidan con los datos introducidos

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5 Si deseamos más información sobre los datos anteriores, basta con pulsar en el número de registro y se obtendrá

¿Qué es una búsqueda figurativa? Al igual que la búsqueda fonética, es una herramienta propuesta por el IMPI que nos ayuda a saber si el signo distintivo que pretendemos usar, no se encuentra ya registrado por alguien más.

Signo distintivo

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Son todos aquellos símbolos, figuras, vocablos o expresiones que se utilizan en la industria o en el comercio para distinguir un producto, servicio o establecimiento, de otros de su misma especie, clase o actividad en el mercado. Se protegen mediante las marcas, avisos y nombres comerciales y las denominaciones de origen. Algunos de los beneficios de registrar un signo distintivo son: derecho exclusivo al uso del signo para distinguir los productos o

servicios para los cuales se solicitó derecho exclusivo al uso en todo el territorio mexicano (a excepción del nombre comercial) derecho exclusivo a usar la leyenda “Marca Registrada”, las siglas “M.R.” o el símbolo “R” derecho exclusivo a conceder el uso a terceros mediante licencias de uso (con la salvedad del nombre comercial o de las marcas colectivas) Mencionado lo anterior, se explicará como realizar dicha búsqueda:

1 Nuevamente se ingresa a la página http://marcanet.impi.gob. mx/ y se seleccionará “Búsqueda por logotipo”

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La plataforma solicitará hacer un registro previo para poder accesar al sistema de consulta de imágenes, ingresando datos como los a continuación ilustrados:

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Concluido el registro, nos permitirá ingresar las claves que se dieron de alta en el paso anterior

Con ello, se abrirá el sistema de consulta para cumplir con los campos solicitados y realizar la búsqueda

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Se completan los datos solicitados con respecto a la información de la marca que representa el logotipo que se pretende analizar:

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Se selecciona "búsqueda externa figurativa y se desplegará el explorador para ubicar el archivo a revisar

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Se llenan los campos requeridos con respecto a la información de la marca que representa el logotipo en cuestión:

Conclusión Es conveniene hacer este proceso para evitar hacer gastos extras como pago de registro y que este sea denegado por duplicidad en cualquiera de las dos categorías explicadas.

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Cabe señalar que existe otro método de búsqueda no gratuito por parte del IMPI, por lo que será decisión del registrante cuál le favorezca más.

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EN OPINION DE...

Explotación de los derechos de autor Inscribir una obra otorga beneficios para el autor, entre ellos el poder publicitarla. Extraer la riqueza que algo contiene o sacar utilidad o provecho de un negocio o industria en b eneficio propio, son algunas de las definiciones del término “explotar”, mientras que el derecho de autor es definido por la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA) como el reconocimiento que hace el Estado en favor de todo creador de obras literarias y artísticas, entre las que se encuentran, la musical, caricatura, arquitectónica, programas de cómputo y fotográfica, por mencionar algunas y están identificadas en la misma ley, nos señala la licenciada Shadia Ponce Kuri, socia de la firma Ponce Kuri, S.C. En virtud de este reconocimiento se otorga protección para que el autor goce de prerrogativas y privilegios exclusivos de carácter personal y patrimonial. Para una fácil identificación de estos derechos debemos entender al autor, como la persona física que ha creado una obra artística o literaria, es el único, primigenio y perpetuo titular de los derechos morales sobre las obras de su creación, mismos que se consideran unidos a él, lo que los hace personales, mientras que los derechos patrimoniales son los que se tienen para explotar exclusivamente una obra o para autorizar a otros su explotación. Los derechos patrimoniales, no tienen carácter personal, por lo que pueden ser transmitidos o ser objeto de licencias de uso, exclusivas o no exclusivas. Es fundamental saber que la protección que otorga la LFDA, a las obras, se concede desde el momento en que se fijan en un soporte material, que es desde que el autor permite su percepción, reproducción y comunicación, por lo que el reconocimiento de los derechos de autor no requiere formalidad alguna. Este medio de protección que no está condicionada al cumplimiento de formalidades, es respaldada por el Convenio de Berna, Convenio de Roma  y los tratados internacionales de la Organiza-  ción Mundial de la Propiedad Intelectual, por Lic. Shadia lo que podríamos destacar que se reconoce en Ponce Kuri Socia de la territorio nacional e internacional, en los paífirma Ponce Kuri, S.C. ses adheridos a estos instrumentos. Las ideas no son las No obstante, es importante saber que, que están protegidas, lo que este derecho para efectos exclusivamente declarativos, el ampara es la forma de registro de una obra protegida por el derecho expresión original de las mismas de autor en el caso de México, se realiza ante

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Trámites y servicios que realiza Indautor: 5 5 5

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registro de obras y contratos de cesión y licencias de uso autorizaciones a las sociedades de gestión colectiva reservas de derechos al uso exclusivo de: 5 títulos de revistas o publicaciones periódicas, difusiones periódicas, nombres de personas o grupos dedicados a actividades artísticas, personajes humanos de caracterización, ficticios o simbólicos obtención del Número Internacional Normalizado del Libro (ISBN) y el Número internacional Normalizado para Publicaciones Periódicas (ISSN) celebración de juntas de avenencia consultas y asesorías legales resolución de infracciones en materia de derechos de autor

Fuente: Indautor

el Instituto Nacional del Derecho de Autor (Indautor) para dar una adecuada publicidad a las obras, actos y documentos a través de su inscripción. Ahora bien, las ideas en sí mismas no son las que están protegidas, lo que este derecho ampara es la forma de expresión original de las ideas, una vez que están fijadas en el soporte material antes mencionado. Con base en lo anterior, surgen dudas como sí está protegida la obra, independientemente de su registro, por qué debe registrarse y qué beneficios se obtienen al registrar una obra. A decir del propio Indautor, algunos de los beneficios son: enriquecer el acervo cultural del país obtener un documento de prueba que hace presumir la existencia de la obra y que reconoce al autor resguardo permanente de esta, y dar publicidad a la obra a través de su inscripción En este sentido, para que el titular extraiga la riqueza de los derechos de autor, es decir, como un buen primer paso para explotarlos correctamente, nuestra legislación prevé ciertos actos necesarios, como: 5 5

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divulgación, hacer accesible una obra literaria y artística por cualquier medio al público, por primera vez, con lo cual deja de ser inédita; es un derecho que el autor tiene para hacer asequible su obra cómo y cuándo él decida 5  publica ción , la reproducción de la obra en forma tangible y su puesta a disposición del público mediante ejemplares, o su almacenamiento permanente o provisional por medios electrónicos, que permitan al público leerla o conocerla visual, táctil o auditivamente 5 comunicación pública, la obra se pone al alcance general, por el medio que se elija o el procedimiento que la difunda y que no consista en la distribución de ejemplares 5 ejecución o representación pública, presentación de una obra, por cualquier conducto, a oyentes o espectadores sin restringirla a un grupo privado o círculo familiar; no se considera pública la ejecución o representación que se hace dentro del círculo de una escuela o una institución de asistencia pública o privada, siempre y cuando no se haga con fines de lucro 5 distribución al público , cuando se pone a disposición de la audiencia, el original o copia de la obra mediante venta, arrendamiento y, en general, cualquier otro medio, y 5 reproducción, la realización de uno o varios ejemplares de una obra, de un fonograma o de un videograma, en cualquier modalidad tangible, incluyendo cualquier almacenamiento permanente o temporal por medios electrónicos Podemos decir que todas estas formas son maneras de “presentar” las obras al público para que permeen en la sociedad, formen parte de la cultura existente, y puedan abrirse camino por sí mismas, para que se logre la identificación del autor por como exteriorizó sus ideas. 5

Es importante saber también que, el autor y sus causahabientes (persona o personas que por sucesión o transmisión adquieren los derechos patrimoniales de un autor) gozan de explotar la obra por cualquier medio con la finalidad de obtener una retribución económica que compense el esfuerzo creativo y lo incentive a seguir creando.

Conclusión La explotación del derecho de autor se puede dar en dos principales niveles, uno, a través de la reproducción, que conlleva la creación de ejemplares de la obra para su venta, y otro, mediante la comunicación pública que consiste en hacerla del conocimiento de terceros con una finalidad lucrativa, sin que para ello se requiera de la elaboración de ejemplares. En muchas ocasiones el autor no puede realizar estas actividades por falta de recursos económicos o humanos. En este caso, puede apoyarse en quienes cuenten con los medios que le permitan hacer ya sea, la reproducción de ejemplares de la obra o bien su comunicación a cambio del pago de una contraprestación, a veces incluso periódica, la cual se le denomina como una “regalía” y sin que tenga que transferir estas facultades de explotación de forma definitiva, sino más bien conservándolas para su beneficio. A esta figura se le conoce como licenciamiento de derechos patrimoniales de autor, siendo uno de los medios más efectivos para llevar a c abo la explotación de una obra, con beneficios mutuos, tanto para el autor, como para la persona que materialmente efectúa la reproducción o comunicación pública y que posibilita hacerla llegar a nuevos mercados para su difusión o comercialización.

REGIMEN

Embarcaciones: ¿Qué contrato utilizan? Cuando se desea ejercer actos de comercio por medios marítimos, se deberá recurrir a esta herramienta. El comercio ha tenido en la vías marítimas un aliado muy importante para su desarrollo. Las embarcaciones a lo largo de la historia, han fungido como medios por los que personas como empresas e incluso gobiernos, han sostenido relaciones comerciales. Con el afán de tener un control sobre estas actividades comerciales, nacen los contratos de embarcaciones, cuyo fin es regular el uso de los navíos para sus diferentes fines. La navegación, es considerada como la actividad que realiza

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una embarcación para trasladarse por vías navegables de un punto a otro, con dirección y fines determinados. Aunado a ello, la Ley de Navegación y Comercio Marítimo (LNC M) señala en el numeral segundo, que embarcación es toda construcción diseñada para navegar sobre o bajo vías navegables. Por otra parte, se prevé que artefacto naval es cualquier otra estructura fija o flotante, que sin haber sido diseñada y construida para navegar, sea susceptible de ser desplazada sobre el agua por sí

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misma o por una embarcación, o bien construida sobre el agua, para el cumplimiento de sus fines operativos. Las anteriores estarán sujetas al cumplimiento de la legislación nacional, aun cuando estén fuera de las aguas de jurisdicción mexicana, sin perjuicio de la observancia de la ley extranjera, cuando se ubiquen en aguas sometidas a otra jurisdicción y cuando sean extranjeras las que se encuentren en las vías generales de comunicación por aguas mexicanas, quedarán sujetas por ese solo hecho, a la  jurisdicción y al cumplimiento de la legislación nacional. Adicionalmente, se debe especificar lo relativo al derecho marítimo que es el encargado de regular las relaciones entre los particulares que interactúan por virtud del comercio por vía marítima (tales como transporte o fletamento, consignación, comisión y que tienen como sede los océanos, mares y ríos); así como al derecho del mar que es una rama del derecho enfocada en ámbito internacional público que tiene por objeto delimitar el espacio soberano de los países en cuanto a sus fronteras marítimas, comúnmente conocido como mar territorial.

Abanderamiento y matrícula de las embarcaciones Para que las embarcaciones y artefactos navales se consideren mexicanos, deberán estar abanderados y matriculados en alguna capitanía de puerto, y será a solicitud de su propietario o naviero, previa verificación de las condiciones de seguridad del mismo y presentación de la dimisión de bandera del país de origen, de acuerdo con el reglamento respectivo y se inscribirán en el Registro Nacional de Embarcaciones el que expedirá un certificado de matrícula, cuyo original tendrá que permanecer a bordo como documento probatorio de la nacionalidad mexicana. Para su matriculación; se clasificarán de la siguiente manera: por su uso, en embarcaciones de: transporte de pasajeros pesca transporte de carga recreo y deportivas embarcaciones y/o artefactos navales de extraordinaria especialización que por su tecnología y por los servicios que estas prestan, la tripulación requiera de un entrenamiento particularmente especializado, o aquellas que sean de extraordinaria especialización o características técnicas no susceptibles de ser sustituidos por otros de tecnología convencional como las utilizadas para la exploración, perforación de pozos, producción temprana de hidrocarburos, construcción y/o mantenimiento de instalaciones marinas petroleras, alimentación y hospedaje, protección ambiental, salvamento y seguridad pública mixto de carga y pasaje dragado por sus dimensiones en: buque o embarcación mayor, o artefacto naval mayor; que es todo aquel de 500 unidades de arqueo bruto o mayor que reúna las condiciones necesarias para navegar, y buque o embarcación menor o artefacto naval menor siendo 5

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todo aquel de menos de 500 unidades de arqueo bruto, o menos de 15 metros de eslora, cuando no sea aplicable la medida por arqueo  Las personas físicas o morales mexicanas constituidas de conformidad con la legislación aplicable podrán solicitar el abanderamiento y matriculación de sus embarcaciones y artefactos navales cuando: se encuentren bajo su posesión mediante contrato de arrendamiento financiero celebrado con una institución de crédito mexicana, o bien con una extranjera autorizada para actuar como tal conforme a las leyes nacionales; y sean de su propiedad Adicionalmente, se considerarán embarcaciones de nacionalidad mexicana las: abanderadas y matriculadas conforme a la LNCM que causen abandono en aguas de jurisdicción nacional decomisadas por las autoridades mexicanas capturadas a enemigos y consideradas como buena presa; y que sean propiedad del Estado mexicano Habiendo cumplido con todas los requisitos de abanderamiento y matriculación para la correcta navegación, se podrán celebrar distintos tipos de contratos, dependiendo las necesidades del comerciante y se tendrán que apegar a lo dispuesto en la LNCM para cada uno de ellos. Es por tal que a continuación se citarán e stas herramientas con las especificaciones que les son aplicables. 5

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Marco regulatorio Una vez dicho lo anterior, se puede decir que el derecho marítimo es el gran pilar del comercio, cuya regulación comprende, entre otros, a la LNCM, al Reglamento de la Ley de Navegación Comercio Marítimos (RLNCM) y al propio Código de Comercio. La LNCM, específicamente tiene por objeto vigilar las vías generales de comunicación por agua, la navegación, su protección y los servicios que en ellas se prestan, la marina mercante mexicana, así como los actos, hechos y bienes relacionados con el comercio marítimo; y el RLNCM, regula las funciones de la autoridad marítima mercante y la actuación de las personas de derecho público o privado que intervienen en asuntos marítimos y portuarios normados por la LNCM en cuanto a la inscripción de los contratos ante el Registro Federal de Trámites y Servicios para que tengan validez y efectos ante terceros. Es importante mencionar dentro de este marco a las Reglas de Hamburgo, que México firmó en 1978 y que son una regulación específica que rige al contrato de transporte marítimo y que es aplicable a los cargadores, porteadores y consignatarios. Su finalidad es vigilar la responsabilidad de estos por la pérdida y daño que pudieran causarse a las mercancías o el retraso en la entrega, si esto sucediera, la cantidad para restituir la acción, será cuantificada en Derecho Especial de Giro (DEG). El DEG es un activo de reserva internacional creado por el Fondo Monetario Internacional y su valor se calcula diariamente sumando determinados montos en dólares de Estados Unidos de América basados en los tipos de cambio de mercado de las siguientes monedas: euro, yen japonés, libra esterlina, yuan chino y dólar americano. La canasta de valuación del DEG se revisa cada cinco años.

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AUTORIDADES MARÍTIMAS La autoridad marítima nacional es ejercida por el Ejecutivo Federal a través de la Secretaría de Marina (Semar), para el ejercicio de la soberanía, protección y seguridad marítima, así como el mantenimiento del estado de derecho en las zonas marinas mexicanas, sin perjuicio de las atribuciones que correspondan a otras dependencias. Las autoridades en materia marítima son: la Secretaría de Comunicaciones y Transportes (SCT) y la Semar, en el ámbito de sus respectivas competencias los capitanes de las embarcaciones mercantes mexicanas, y el cónsul mexicano en el extranjero, acreditado en el puerto o lugar en el que se localice la embarcación que requiera la intervención de la autoridad, para los casos y efectos que determine la LNCM. 5

Contenidos mínimos de la póliza de arrendamiento a casco desnudo: 5 5 5 5

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los elementos de individualización de la embarcación lugar y condiciones de entrega de la embarcación nombre y domicilio del arrendador y del arrendatario lugar y condiciones de la restitución de la embarcación duración del arrendamiento monto y forma de pago del flete; y la facultad o no de subarrendar o ceder determinados derechos

Arrendamiento a casco desnudo Nace cuando el arrendador se obliga a poner por un tiempo a disposición del arrendatario, una embarcación en estado de navegabilidad, sin armamento, ni tripulación, a cambio del pago de una renta. Este y el de fletamento a casco desnudo, son considerados iguales, su regulación es la misma y deberá constar por escrito en una póliza de arrendamiento. El arrendatario aceptará la gestión náutica y comercial en calidad de naviero de la embarcación arrendada y tendrá que restituirla al término convenido en el estado en que la recibió, salvo el uso normal de esta y de sus aparejos, adicionalmente el arrendador asumirá todas las reclamaciones de terceros que sean consecuencia de la operación y explotación de la embarcación y tendrá a su cargo el mantenimiento y reparación de esta, con excepción de las reparaciones que provengan de vicios propios de aquella, mismas que estarán a cargo del arrendador. Las acciones relativas al arrendamiento prescribirán en un año. Si se tiene la intención de compra se podrá pactar así cómo otras cláusulas especiales que atiendan a la operación que a través de él se deriven.

el fletante se presentará en la embarcación designada en el lugar y fecha convenidos y a mantenerla durante el viaje en estado de navegabilidad, armada convenientemente para cumplir las obligaciones derivadas de la póliza de fletamento el fletante conservará la gestión náutica y comercial de la embarcación el fletador entregará a bordo la cantidad de mercancías mencionadas en la póliza de fletamento. En caso de incumplimiento de esta obligación, deberá pagar la totalidad del flete; y el fletante es responsable por las mercancías recibidas a bordo, dentro de los límites de la póliza de fletamento Esta modalidad irá por escrito en una póliza y se regirá por la voluntad de las partes y en lo no pactado, se estará a lo señalado por la LNCM y sus disposiciones supletorias. Los contenidos mínimos de la póliza de fletamento serán los siguientes: los elementos de individualización de la embarcación nombre y domicilio del fletante y del fletador lugar y condiciones de entrega de la embarcación y de la restitución de la embarcación duración del fletamento monto y forma de pago del flete; y la facultad o no de subfletar o ceder ciertos derechos Las acciones que deriven, prescribirán en un año. 5

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Fletamento por tiempo y por viaje

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Es un contrato en el que el fletante se obliga a poner una embarcación en estado de navegabilidad, a disposición de un fletador, quien deberá realizar el pago de un flete. A su vez se subdividen en dos modalidades: fletamento por tiempo , el fletante se constriñe a poner una embarcación armada y con tripulación a disposición del fletador por un tiempo determinado, a cambio del pago de un flete y a su vez, habrá de regirse por estas normas: el fletante presentará en la fecha y lugar convenidos y a mantener durante la vigencia del contrato la embarcación designada, armada convenientemente para cumplir lo previsto; y el fletante conservará la gestión náutica de la embarcación, teniendo la gestión comercial de esta el fletador, debiéndole el capitán obediencia, dentro de los límites de la póliza de fletamento fletamento por viaje , el fletante pondrá todo o parte de una embarcación con tripulación a disposición del fletador para realizar uno o varios viajes y se apegará a las siguientes normas: 5

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Transporte marítimo de mercancías Tiene lugar cuando el naviero o el operador se obligan ante el embarcador o cargador mediante el pago de un flete, a trasladar la mercancía de un punto a otro y entregarla a su destinatario o consignatario. Este constará en un conocimiento de embarque, mismo que tendrá que expedir el transportista o el operador a cada embarcador. Este será además el título representativo de mercancías y constancia de recibo de estas a bordo de la embarcación. En los servicios de transporte multimodal donde un segmento sea de transporte marítimo, el operador girará en el momento de tomar las mercancías bajo su custodia, el documento en que conste el contrato celebrado, mismo que podrá ser o no negociable, a elección del expedidor. En cuanto a las tarifas de fletes para los servicios regulares en navegación de altura y los recargos serán libremente acorda-

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dos por los transportistas y los usuarios de conformidad con lo dispuesto en la Convención sobre un Código de Conducta de las Conferencias Marítimas. Los fletes correspondientes a otros servicios de transporte marítimo de mercancías, serán pactados libremente por los transportistas y los usuarios del servicio. La encargada de establecer la base de regulación de tarifas en la prestación de los servicios de transporte marítimo de mercancías, será SCT, cuando en opinión de la Comisión Federal de Competencia Económica (Cofece) no exista competencia efectiva. La regulación de la tarifaria que resulte se suprimirá cuando la Cofece, a solicitud de la SCT, de parte interesada o de oficio, opine que las condiciones que le dieron origen han dejado de existir. Igualmente estará facultada para solicitar la opinión de la comisión, con el objeto de determinar la aplicación de los lineamientos de regulación de tarifas para permitir la prestación del servicio en circunstancias satisfactorias de calidad y eficiencia. El contenido del embarque contenido, contendrá los siguientes requisitos como mínimo: nombre y domicilio del naviero u operador o de este y del cargador, del destinatario o la indicación de ser a la orden nombre y nacionalidad de la embarcación, viaje y número de conocimiento de embarque especificación de los bienes que serán transportados, citando los elementos que sirvan para su identificación valor del flete y de cualquier otro cobro derivado del transporte indicación si es flete pagado o por cobrar mención de los puertos de carga y destino junto con la modalidad y tipo de transporte señalamiento del sitio en el que las mercancías sean entregadas al destinatario; y clausulado correspondiente a los términos y condiciones en que las partes se obliguen para el transporte marítimo de mercancías A su vez, el cargador proporcionará al momento de la carga, los datos exactos de identificación de la nave, adicionalmente, se obligará a indemnizar al naviero o al operador de todas las pérdidas, daños y gastos que provengan de inexactitudes de dichos datos. Las mercancías de naturaleza inflamable, explosiva o peligrosa no declaradas como tales, podrán ser desembarcadas, destruidas o transformadas en inofensivas por la empresa naviera, sin indemnización y el cargador de dichas mercancías será responsable de los daños y perjuicios causados. Al realizar sus funciones respectivas, el cargador, el transportista y los sujetos con ellos relacionados, tendrán que cumplir con sus obligaciones en materia de prevención de la contaminación marina. El naviero u operador al recibir la mercancía a ser transportada, expedirá a cada embarcado un documento provisional de recibido para embarque, que acredite la entrega de las mercancías y en cuanto estas sean embarcadas, emitirá el conocimiento de embarque respectivo, mismo que será canjeado por el documento provisional. El hecho de retirar las mercancías constituirá, salvo prueba en contrario, una presunción de que han sido entregadas por el 5

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naviero o el operador en la forma indicada en el conocimiento de embarque, a menos que antes o en el momento de retirar las mercancías y de ponerlas bajo custodia del destinatario con arreglo al contrato de transporte marítimo, se dé aviso por escrito al naviero u operador o al operador en el puerto de descarga de las pérdidas o daños sufridos y de la naturaleza general de estos. Si tales pérdidas o daños no son aparentes, el aviso se dará en los tres días siguientes a la entrega. De no darse el aviso anterior, se tendrán por entregadas conforme a lo pactado en el conocimiento de embarque. Las acciones que deriven del transporte marítimo mediante conocimiento de embarque prescribirán en un año, contado a partir de que la mercancía fue puesta a disposición del destinatario o de que la embarcación llegó a su destino sin la mercancía de referencia.

Transporte marítimo de pasajeros Se puede decir que en este contrato, el naviero o el operador transportará en un trayecto previamente definido, a un pasajero que a su vez tendrá que pagar un pasaje y este constará en un boleto que será al portador o nominativo. Al igual que en el transporte marítimo de mercancías, la SCT quien establecerá la base de regulación de tarifas en la prestación de los servicios cuando en opinión de la Cofece no existan condiciones de competencia efectiva. Dicha tarifaria se suprimirá cuando la comisión, a solicitud de la citada Secretaría, de parte interesada o de oficio, opine que las condiciones que le dieron origen han dejado de existir. Adicionalmente, también contará con la facultad para solicitar la opinión de la Comisión, con el objeto de determinar la aplicación de los lineamientos de regulación de tarifas que deberá permitir la prestación del servicio en condiciones satisfactorias de calidad y eficiencia. El boleto que se entregará al pasajero, contendrá los siguientes requisitos: nombre y domicilio del naviero u operador ruta o recorrido nombre del pasajero precio del pasaje nombre y nacionalidad de la embarcación fecha y lugar de embarque puerto de desembarque y en su caso, las escalas que realizará la embarcación durante el viaje; y el nombre y domicilio de los aseguradores del naviero u operador 5 5 5 5 5 5 5

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PRECEPTOS A LOS QUE SE SUJETARÁN LAS PARTES IMPLICADAS La responsabilidad del naviero o propietario que actúen como transportista en virtud del contrato de transporte marítimo de pasajeros estará sujeta a las siguientes normas y al reglamento re spectivo: el transportista será responsable de los daños y perjuicios ocasionados por la muerte o las lesiones corporales que sufra el pasa jero, así como por la pérdida o daños causados al equipaje, si el suceso que provocó tal daño ocurrió dentro de la realización del transporte y es imputable a culpa o negligencia del transportista o de quienes actuaron en su representación 5

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se presumirá la culpa o la negligencia del transportista o de sus representantes cuando estos hayan actuado en el desempeño de sus funciones, si la muerte o las lesiones corporales del pasajero o problemas ocasionados al equipaje de camarote han sido resultado directo o indirecto de naufragio, abordaje, varada, explosión, incendio o deficiencia técnica o de gestión adecuada de la embarcación. Respecto de la pérdida o daños causados a equipajes de otro tipo, salvo prueba en contrario, se presumirá dicha culpa o negligencia, con independencia de la naturaleza del suceso que ocasione la menoscabo 5 el transportista designado en el contrato y el transportista ejecutor del mismo serán responsables solidarios frente al pasajero por las obligaciones derivadas de la LNCM y del contrato 5 el transportista no incurrirá en responsabilidad respecto de la pérdida o daños causados en relación con el dinero, efectos negociables, metales preciosos, joyería, ornamentos, obras de arte y objetos de valor equivalentes, a meno s que tales hayan sido entregados a este y lo s haya aceptado expresamente para custodiarlos 5 si el transportista acredita que la culpa o negligencia del pasajero han sido la causa de la muerte de e ste o de sus lesiones corporales, o del extravío o daño al equipaje; o bien que tal culpa o negligencia han contribuido substancialmente a ello, la responsabilidad del transportista se considerará atenuada o bien, eximida; y 5 la responsabilidad derivada para el transportista no excederá en momento de las siguientes cantidades: 5 16,000 DEG por la muerte o las lesiones corporale s de cada pasajero 5 400 DEG por la pérdida o los daños causados al equipaje de camarote 5 1,400 DEG por la pérdida o daños causados a vehículos, incluyendo en estos los equipajes transportados en su interior o sobre ellos 5 600 DEG por la pérdida o daños causados por equipajes que no sean los mencionados El derecho a percibir las indemnizaciones establecidas, así como la fijación del monto, se sujetarán en lo no dispuesto por la LNC M, al Código Civil Federal y para la prelación en el pago de las mismas, al artículo 501 de la LFT, que establece que tendrán derecho a recibir indemnización en los casos de muerte: 5 la viuda, o el viudo que hubiese dependido económicamente de la trabajadora y que tenga una inc apacidad del 50 % o más, y los hijos menores de 16 años y los mayores de esta edad si tienen una incapacidad de 50 % o más 5 los ascendientes concurrirán con las personas citadas anteriormente, a menos que se pruebe que no dependían económicamente del trabajador 5 a falta de cónyuge supérstite, asistirá con las personas señaladas anteriormente, el sujeto con quien el trabajador vivió como si fuera su cónyuge durante los cinco años que precedieron inmediatamente a su muerte, o con la que tuvo hijos, siempre que ambos hubieran 5

permanecido libres de matrimonio durante el concubinato 5 a falta de cónyuge supérstite, hijos y ascendientes, las personas que dependían económicamente del trabajador acudirán la persona que reúna los requisitos mencionados en el punto anterior, en la proporción en que cada una dependía de él; y 5  A falta de las personas mencionadas anteriormente, el IMSS Igualmente, el naviero u operador está obligado a contratar un seguro de cobertura suficiente para indemnizar a lo s pasajeros y sus beneficiarios, si por culpa de este, la embarcación no zarpara en la fecha pactada, este devolverá el valor del boleto y los bienes que hubiera embarcado. Igual que en los anteriores, las acciones que deriven, prescribirán en un año contado a partir de la fecha de desembarque en el puerto de destino. Si la embarcación no zarpa, a partir de la fecha en que se comunicó al pasajero tal situación.

Remolque transporte Su objeto es regular la operación de trasladar por agua una embarcación o algún objeto de un lugar a otro, bajo la dirección del c apitán de la embarcación remolcadora, mediante el suministro por esta de toda o parte de la fuerza de tracción. La embarcación remolcadora como la remolcada responderán frente a terceros de los daños y perjuicios que causen, salvo prueba en contrario y si la embarcación remolcadora se encuentre tripulada durante la operación, será la única responsable frente a terceros de los daños y perjuicios ocasionados. A comparación del anterior, las acciones prescriben en un término de seis meses, contado a partir de la fecha pactada para su entrega en el lugar de destino. La SCT como se ha venido manejando, será la encargada de establecer la tarifa con la misma excepción de que la Cofece señale condiciones de competencia efectiva y se suprimirán cuando se demuestre que las condiciones que le dieron origen han dejado de existir. Por último, las entidades estarán facultadas para determinar la aplicación de los lineamientos de regulación de tarifas que deberá permitir la prestación del servicio en condiciones satisfactorias de calidad y eficiencia.

Conclusión Con base en los contratos anteriormente explicados, se puede afirmar que sea cual sea la actividad que se ejerza, estos instrumentos reconocidos por la LNCM, darán certeza tanto al usuario como a quien ofrece el servicio, además de conferir derechos y obligaciones como lo hace cualquier otro de esta índole y con ello se logra un correcto desempeño de la acción que se pretenda realizar, pues la finalidad de la ley en comento, es regular las vías generales de comunicación por agua, la navegación y los servicios que en ellas se prestan, la marina mercante mexicana, así como los actos, hechos y bienes relacionados con el comercio marítimo.

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Año XXXI/4a. Época/15 de octubre de 2017

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DE TRASCENDENCIA

Estatus del despacho directo Los contribuyentes pueden tramitar sus importaciones y exportaciones sin agente aduanal. Un representante legal comparte su experiencia sobre este tópico

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PERSPECTIVAS DEL COMERCIO MÉXICO-AUSTRALIA Este país puede ser una posibilidad para posicionar las exportaciones mexicanas

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PARA TOMARSE EN CUENTA 5 5

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IDCONLINE NOTAS PUBLICADAS EN EXCLUSIVA EN NUESTRA PÁGINA WEB EN EL PERIODO DEL 18 AL 29 DE SEPTIEMBRE DE 2017 En twitter  se orientará a donadores extranjeros No a la producción de artículos bélicos: Corea SAT refuta acusaciones de corrupción en las donaciones extranjeras Llegó la tercera ronda de renegociación del TLCAN 5

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LA EMPRESA CONSULTA 5 5

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ZONAS ECONÓMICAS ESPECIALES VERIFICACIÓN DE ORIGEN

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PARA REGULARIZAR ¿SE REQUIERE FACTURA? EN CANCELACIÓN IMMEX ¿DEBE HABER NOTIFICACIÓN? OPCIONES EN RECTIFICACIÓN DEL PEDIMENTO IVA EN IMPORTACIÓN DE FERTILIZANTES

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¿PIRATERÍA MARÍTIMA? Cómo este acto ilícito afecta el transporte y el comercio martítimo internacional

DE TRASCENDENCIA 

Estatus del despacho directo Revise que es lo que se ha logrado con la implementación de esta nueva figura aduanera a favor del contribuyente.

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os importadores y exportadores ya pueden despachar sus mercancías por conducto de un representante legal, y sin la intervención del agente aduanal, logro que se concretó en abril de 2016 con la primera operación de “despacho directo” realizada por Grupo IUSA, una empresa fabricante de componentes eléctricos, entre otros. Basta decir que la reforma a la Ley Aduanera (LA) de 2013 instituyó ese beneficio para la comunidad de comercio exterior, y debieron transcurrir más de dos años para que se emitieran las formalidades para implementarlo. Desde un inicio dicha figura generó incertidumbre respecto a su aplicación; forma de operar; la responsabilidad que implica llevar a cabo las importaciones y exportaciones propias, etc., es por ello que el contador público Edgar Ángeles Godínez, representante legal del despacho aduanal del citado Grupo, despeja algunas dudas y resalta la importancia que tiene el despacho directo.

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Representante legal

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¿Qué argumentos tuvo la empresa para haberlo considerado como la persona idónea para representarla en el despacho de las mercancías?

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La experiencia obtenida en los 25 años laborados en el área de comercio exterior del Grupo IUSA, así como la capacitación recibida en más de 50 cursos de actualización en materia de legislación aduanera, programas de fomento, Tratados de Libre Comercio, entre otros. Ello permitió sustentar con éxito el examen de conocimientos y obtener por parte de la Administración General de Aduanas la autorización de apoderado aduanal en 2006, 10 años después la correspondiente a representante del despacho aduanal.

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zas, comercial, compras, tráfico, contraloría y producción, que nos permite agilizar los despachos de mercancías objeto de importación y exportación oportunamente se determinan las fracciones arancelarias de las mercancías, a acatar con las regulaciones y restriccioCP. Edgar nes no arancelarias aplicables, de esta  Ángeles Godínez forma evitar sanciones, por ende, el pago Representante legal de IUSA  de multas  Experiencia en el observamos la presentación de los inforárea de comercio mes anuales de las operaciones realizadas exterior, capacitación y actualización en la al amparo del IMMEX, PROSEC, etc., así materia, son la base como la renovación de la autorización de para la representación aduanera la Regla 8va suscribimos convenios con líneas navieras para la aceptación de las c artas garantía, en transporte revisamos que la documentación que amparan operaciones de importación y exportación, tales como facturas, lista de empaque, certificados de origen, cumplan con la legislación en la materia damos a conocer a las empresas del Grupo, las reformas aduaneras que representen un impacto en nuestra actividad de comercio exterior gestionamos la inscripción de los padrones sectoriales, renovación de permisos de importación y exportación, renovación de certificación en materia de IVA e IESPS y aduanas, y apoyamos en el desarrollo de las visitas domiciliarias en materia de comercio exterior a las compañías del Grupo, cuando son objeto de ellas

¿Puede despachar en cualquier aduana?

Sí, la autorización de despacho directo me permite despachar en las 49 aduanas del país.

 ¿Cuáles son sus funciones?

La principal es asegurar el cabal cumplimiento de todas las disposiciones previstas en el marco jurídico de las operaciones de importación y exportación de las empresas del Grupo IUSA. Conjuntamente con mi equipo de colaboradores, desempeñamos las siguientes: mantenemos un canal de comunicación con las áreas de finan-

¿Se presenta ante la aduana a realizar el despacho?

Sí, eventualmente en las aduanas de Toluca, Veracruz, Nuevo Laredo, Manzanillo, Colombia y Aeropuerto Internacional de la Ciudad de México (AICM). Contando siempre con mis auxiliares de despacho.

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¿Qué requiere la empresa para transmitir los pedimentos, y cómo lo hace?

Despacho directo

Contamos con un sistema de elaboración de pedimentos, que incluye un enlace a la Ventanilla Única de Comercio Exterior (Ventanilla Única) que nos permite la transmisión de información de los pedimentos. La empresa debe tener alguna plataforma electrónica para transmitir los pedimentos, ¿en qué consiste?

Sí, tenemos celebrado un contrato de servicios con una compañía que nos proporciona un sistema para la elaboración y transmisión de los pedimentos, que incluso transmite la información y la documentación por conducto de la Ventanilla Única. Este sistema se actualiza diariamente por Internet, además cuenta con una base de datos de consulta de la legislación en la materia (Ley Aduanera, Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación, Reglas Generales de Comercio Exterior, etc.). ¿Cómo es que lleva a cabo el DODA, y en qué aduanas lo aplica?

En cuanto al DODA, aún no entra en operación en las aduanas por las que operamos. En la práctica, ¿cuáles han sido los principales problemas a los que se ha enfrentado en el despacho?

Las dificultades que nos hemos encontrado previas al despacho y que se presentan de forma general a toda la comunidad aduanera son las siguientes: lentitud en el Sistema de Ventanilla Única tardanza de la validación de los pedimentos, y fallas en los enlaces electrónicos referentes al pago de impuestos al comercio exterior con instituciones bancarias Durante el despacho de las mercancías,  hemos tenido un incremento de reconocimientos en las diferentes aduanas por donde operamos, y aunque esto no significa un problema, en algunas ocasiones los tiempos de revisión son tardados. Y como una medida operativa los programamos en horarios matutinos. 5 5

Lo que puede hacer el importador-exportador con un representante legal, subordinado de la empresa: 5 atender inmediatamente los embarques que arriban al país 5 despachar los bienes por cualquiera de las aduanas de México 5 elaborar pedimentos en el momento que se requieran 5 disminuir costos, como honorarios, tramitación de pedimentos 5 dejar de depender de prestadores de ser vicios aduaneros 5 evitar la triangulación de servicios logísticos 5 tener el control y conocimiento del status  que guarda la operación en la aduana 5 allegarse de información rápida cuando la mercancía es detenida durante el transporte 5 programar los horarios de despacho, según las necesidades 5 mantener comunicación con la autoridad, no solo para resolver problemas operativos, sino para confirmar criterios legales

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programas de fomento, por medio de los estudios y aplicación de

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los Prosec y la Regla 8va, también nos beneficiamos de las tasas arancelarias que estos prevén transporte terrestre, multimodal y marítimo, establecemos convenios con líneas de transporte terrestres, ferroviarios y marítimos que nos permiten acceder a más bajos costos.

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Se dice que mediante el despacho directo se generan ahorros en los costos por intermediarios y en los tiempos de flujo de la mercancía, ¿podría señalar específicamente de que manera?

Al contar con la autorización de representante legal, estos se reflejan en los siguientes rubros: honorarios en las operaciones de comercio exterior, al reducirse el pago por servicios aduanales externos planeación de operaciones de importación, al dar seguimiento a los embarques para evitar el pago de gastos extraordinarios como almacenajes, estadías y demoras 5

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tasas de impuesto general de importación y Derecho de Trámite  Aduanero (DTA), al obtener una reducción en el costo de impor-

tación y en las operaciones que procedan; para estos efectos se solicitan los certificados de origen de las mercancías originarias de los países con los que México tiene suscritos Tratados de Libre Comercio, y de esta manera, gozamos de las tasas arancelarias. Y de igual forma su aplicación en el pago de DTA, respectivo

¿Utiliza los servicios del agente aduanal y, de ser así en qué casos?

Sí, seguimos manteniéndolos con algunos de ellos, con los cuales hemos tenido siempre una excelente relación comercial y personal. Considero importante señalar que desde mi punto de vista son profesionales en el ámbito aduanero a los cuales respeto. Nos brindan los servicios en varias aduanas. Por la confidencialidad de la información comercial, ¿tiene firmado con la empresa algún contrato en esta materia?

No, estos contratos los suscriben con prestadores de servicios externos. En mi caso, soy un empleado de confianza que por ética profesional y conociendo las políticas de la empresa, estoy consciente que no debo compartir información alguna. Ante la omisión de contribuciones y faltas administrativas en el despacho aduanero, ¿cuál es su responsabilidad, ante la autoridad y la compañía que le otorgó el poder?

En cuanto a las infracciones y sanciones establecidas en la LA imputables a la figura aduanal, soy totalmente responsable ante las autoridades aduaneras y la empresa que represento. Cabe hacer la aclaración que trabajamos en equipo buscando evitar en la medida de lo posible no cometer errores, pues tenemos conciencia de que contamos con la confianza de la máxima autoridad de Grupo IUSA y que debemos cuidar los intereses de nuestra representada.

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¿Puede justificar pedimentos?

Han sido pocos los pedimentos que hemos que tenido que justificar, y se hace con el apoyo de las empresas que nos prestan los servicios de prevalidación de los mismos. En el día a día ¿qué medidas toma cuando alguna operación no está regulada, no hay procedimiento o la normatividad es confusa?

varios despachos, así como compañeros del medio aduanero, de las empresas que nos brindan los servicios de pre-validación, algunas asociaciones de agentes aduanales y con las propias autoridades de las aduanas donde operamos. Es importante mencionar que hemos recibido un gran apoyo del área de consultoría de IDC, Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral y de forma especial de la licenciada Irene Vega.

Nos apoyamos con áreas de consultoría de comercio exterior de

EN OPINION DE...

Perspectivas del comercio México - Australia El TPP abre la puerta a una posible relación bilateral entre ambas naciones. El licenciado Agustín Izquierdo Socio-Partner de la firma Trusted Trade Alliance, A.C.,   analiza exhaustivamente las características de las relaciones comerciales de nuestra nación y Australia, en el contexto de la creación del Acuerdo Transpacífico de Cooperación Económica (TPP, por sus siglas en inglés), con el propósito de vislumbrar las oportunidades que podrían tener para integrarse bilateralmente, esto considerando entre otras ventajas, la c apacidad de inversión que tiene aquella y el potencial exportador de bienes de México, que incluye, entre ellos a las autopartes.

Antecedentes Australia es una de las economías más estables, fuertes y competitivas. Es el sexto país más grande del mundo en cuanto a superficie. Se encuentra entre los 10 más atractivos para realizar inversiones. Dadas esas circunstancias la pertinencia de hacer un tratado es sustancial para cualquier economía. Actualmente tiene varios Tratados de Libre Comercio (TLC´s), de entre los que sobresale el suscrito con los Estados Unidos de América (EUA) desde 2005, gracias al cual el 99 % de sus bienes exportados ingresan al mercado australiano libres de impuestos de importación. Debido a esas condiciones, las exportaciones e stadounidenses hacia aquel se han incrementado 79 % de 2004 a 2015 mientras que las de Australia en ese mismo periodo equivalen a 10.2 mdd. Con Japón firmó un tratado que entró en vigor en 2015, en el que se eliminaron aranceles a 97 % de las exportaciones australianas. Es el segundo socio comercial de Australia, cuyas exportaciones al mercado nipón tendrán acceso preferente o ingre so libre de tasas una vez que esté implementado en su totalidad. Las exportaciones

con Japón equivalen a 30.7 mdd. Sin embargo, actualmente el mayor socio comercial es China con el que signó un TLC en  junio de 2015. El acuerdo traerá como consecuencia la eventual supresión de los aranceles a 95 % de los bienes australianos exportados a ese país. Para ambas partes, los productos que Lic. Agustín ocupan 85.4 % en el volumen de exportación Izquierdo conseguirán un arancel cero cuando el tratado Trusted Trade  Alliance, A.C. entre en vigor. Después del período de tran Un TLC con Australia sición de la reducción, Australia logrará ese serviría mucho mismo beneficio para los productos que para a diversificar sus mercados ocupan 100 % tanto en la lista arancelaria y disminuir la como en el volumen comercial; por su parte, dependencia de esa nación asiática logrará un arancel cero su principal socio comercial: los EUA para los productos que ocupan 96.8 % en la citada lista y 97 % en el volumen comercial. Se trata de uno de los TLC´s con el nivel general más alto en el aspecto de la liberalización de comercio e inversión. Las exportaciones a China equivalen a 62.3 mdd. Perú es otro de los interesados en pactar un tratado con Australia. La primera ronda de negociaciones inició el pasado julio en Lima. Algunos de los puntos a tratar durante las mesas de trabajo serán los aranceles, las reglas de origen, las medidas sanitarias, los servicios, el movimiento de personas, el comercio electrónico, la inversión, la cooperación, entre otros. Dicho instrumento tiene como objetivo convertirse en un acuerdo de gran calidad, ambicioso y amplio que estreche los vínculos comerciales entre ambas naciones en bienes,

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servicios e inversiones; y facilitará la integración regional entre Asia-Pacífico y América Latina.

México y Australia

transfronteriza, incluso la apertura de los mercados nacionales afrontar los nuevos desafíos comerciales,   promueve la innovación, la productividad y la competitividad comercio incluyente, contiene nuevos elementos que buscan asegurar que las economías y compañías de cualquier nivel de desarrollo y tamaño, respectivamente puedan beneficiarse del comercio; compromisos para apoyar a las Pymes a entender el acuerdo, aprovechar las oportunidades y someter a la atención de los gobierno s del TPP sus retos particulares; y deberes específicos sobre el desarrollo y la creación de capacidad comercial para garantizar que todas las partes sean capaces de asumir lo establecido en el Acuerdo y puedan beneficiarse al máximo, y  plataforma para la integración regional, pretende ser la base para la integración económica regional y está diseñada para que se sumen a otras economías de la región de Asia-Pacífico Las negociaciones del TPP iniciaron con cuatro promotores: Brunei, Chile, Nueva Zelanda y Singapur.   En 2008 comenzó el proceso para incorporar a los EUA, Australia, Perú y Vietnam. México y Canadá fueron aceptados como miembros oficiales en 2012. El 5 de octubre de 2015 finalizaron las mismas; el 4 de febrero de 2016 en  Auckland, Nueva Zelanda, se firmó el tratado. Los miembros –México, Chile, Perú, Australia, Brunei, Canadá, Japón, Malasia, Nueva Zelanda, Singapur y Vietnam– mantienen invariable la opción de ratificar el acuerdo, a pesar de la decisión de los EUA de retirarse del mismo, y de los señalamientos en torno a que el TPP habría sido el mayor pacto comercial jamás firmado en términos de producto interior bruto si esa nación hubiese suscrito o de la creencia de que desapareció con la negativa de nuestro vecino del norte. Actualmente existen dos escenarios para la entrada en vigor del TPP en cada jurisdicción. El primero es que las 11 naciones que ratificaron su compromiso solucionen sus procedimientos internos en los dos años siguientes para que las formalidades jurídicas no impidan el proceso natural del tratado. El segundo es más complicado, para ello es necesario que sea ratificado por aquellas que representen, mínimo el 85 % de la economía del bloque. Sin embargo, EUA congrega, por sí solo, el 60 % del PIB del bloque, constituido por los 12 implicados. Ante ello, los miembros de TPP-11 –es decir, sin EUA– quieren modificar esta cláusula para no detener el acuerdo, pues actualmente no sería posible lograr ese porcentaje de la economía del bloque; este será uno de los temas de la siguiente reunión. Por lo pronto, antes de la reunión de los líderes de la APEC en Danang, Vietnam –10 y 11 de noviembre de 2017– se tiene previsto la conclusión del proceso para que el acuerdo entre en vigor. En 5

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Comparten intereses con respecto a la liberalización económica mundial e integración regional. Han desarrollado una intensa relación, resultado del diálogo político de alto nivel, el intercambio de visitas, la realización de encuentros en el marco de foros internacionales y la profundización del diálogo en organismos y mecanismos multilaterales. El ingreso de México en el Foro de Cooperación Económica AsiaPacífico (APEC por sus siglas en inglés) fue de gran importancia, ya que los encuentros bilaterales celebrados a su amparo han sido una plataforma para los nexos entre ambos países. El establecimiento de una relación bilateral económica en los términos de un TLC con Australia nos serviría mucho para diversificar los mercados y disminuir la dependencia con el principal socio comercial: EUA. De 2003 a 2013 el intercambio comercial entre ambos creció 240 %, al pasar de 628,414 mdd en 2003 a 1´506,423 mdd en 2013; más del 9 % anual. En los últimos años han tenido acciones proclives a fortalecer las relaciones bilaterales, debido al lugar que ocupamos en América Latina por el tamaño de la economía y ubicación geográfica, que nos hace un actor clave y un socio atractivo para Australia. No obstante, hoy por hoy, no se han definido ni el alcance ni los objetivos que dichas negociaciones deberán incluir. A pesar, incluso de la participación de México en la APEC, la O CDE, el G20 y de la implementación del TPP.

TPP Es el tratado comercial más relevante y moderno del mundo. Cuenta con 30 capítulos que incluyen –además de los temas tradicionalmente incorporados a los TLC´s, como acceso a mercados, reglas de origen, servicios e inversión– otras disciplinas para regular las actividades de las empresas del Estado, la propiedad intelectual, la coherencia regulatoria, la facilitación aduanera el comercio electrónico y las facilidades para las pequeñas y medianas empresas (Pymes), entre otros. El TPP abarca distintos aspectos que agilizarán y simplificarán el comercio, reduciendo los costos y tiempos para hacer negocios, contando siempre con la protección de reglas claras y precisas para todos sus miembros. Este instrumento, antes de la decisión de salida de los EUA, era el tratado más ambicioso de la historia por el peso de los Estados –que lo conforman– en la economía mundial, que implicaban 36 % del PIB y 25 % del comercio mundial. Las características principales que tiene son: sustancial acceso a mercados, elimina o reduce barreras arancelarias y no arancelarias de manera importante a lo largo del espectro comercial, incluyendo el rubro de bienes, servicios e inversión. De tal manera, se prevé la creación de nuevas oportunidades y beneficios para las empresas, trabajadores y consumidores enfoque regional sobre los compromisos, facilita el desarrollo de la producción, de las cadenas de suministro y la fluidez del comercio, incrementando la eficiencia. También contribuye a apoyar y crear empleos, incrementar los niveles de vida, me jorar los esfuerzos de conservación y facilitar la integración

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Principales destinos de las exportaciones de Australia

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Países China Japón EUA

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MDD 62.3 30.7 10.2

esta se ofrecerá la posibilidad de sumar otros otro s países a dicho tratado. Japón es uno de los más interesados en rescatarlo, resc atarlo, y se postula como el líder de un grupo de naciones –conformado por Australia y Nueva Zelanda, a los que ya se les unió Brunei y Singapur– que impulsan dicho proceso para consolidarlo.

COYUNTURA PARA MÉXICO La eliminación de aranceles es uno de los beneficios generales que brinda el TPP, 90 % aplicarán de manera inmediata, el resto se dará en un lapso entre cinco y 10 años a partir de su entrada en vigor. En total hay 18,000 aranceles en juego, pero algunos serán suprimidos antes que otros. En cuanto a la facilitación aduanera se planea crear disciplinas para acelerar el despacho de las mercancías y promover la transparencia. Ello incidirá de manera directa en nuestro comercio. México es el decimoquinto exportador más importante del mundo. Entre los productos más comercializados se encuentran automóviles, autopartes, refrigeradores, pantallas planas, teléfonos celulares, computa computadora doras, s, aéreo-partes, tomate, aguacate, espárragos e spárragos y cerveza, por mencionar algunos. Estas industrias, además de ser importantes generadoras de empleos, incorporan los productos de otras empresas y países, como insumos a las cadenas de valor. Las principales exportaciones de Australia son mineral de hierro, briquetas de carbón, gas de petróleo, oro y trigo. Sus principales importaciones son automóviles, refinado de petróleo, computadoras, petróleo y medicamentos envasados. Con la entrada al TPP, estamos más cerca de apuntalar un tratado con Australia, que es el decimosegundo destino de las exportaciones mexicanas de autopartes, sector cuyo beneficio será inmediato, libre de arancel y abrirá mercados como el de Singapur. Este último representa un comercio potencial en el sector automotriz automo triz de 5.6 mil mdd. Asimismo, se obtendrá la supresión de los aranceles al momento de la entrada en vigor del TPP en siete mercados en específico (Brunei, Perú, Chile, Japón, Singapur, Australia y Nueva Zelandia). De la misma forma, el nuestro quitará los aranceles de importación para todos los vehículos ligeros.

Conclusión Actualmente en América Latina se tienen múltiples organizaciones regionales o subregionales de integración y concertación, como MERCOSUR, CAN, CARICOM, UNASUR, SICA, ALBA, la Alianza del Pacífico y CELAC, entre otras, que plantean grandes objetivos. Desafortunadamente no han sido exitosas, debido a que existe muy poca integración comercial entre las partes. A pesar de ello, varias se han comprometido a buscar nuevas vías de integración económica regional para contrarrestar el proteccionismo, que intenta beneficiar la producción nacional frente a la competencia extranjera estableciendo altos aranceles por la importación de productos extranjeros y favoreciendo a los nacionales con medidas especiales. Ante tal proteccionismo, los países se ven obligados a integrar-  se, para superarlo, y que sus economías no sean afectadas, pues el comercio exterior es su principal motor, pero motor,  pero aun con todos los esfuerzos el sector comercial es limitado y no representa más que el 20 % de las exportaciones. América Latina, pese a su gran posición geográfica y a los múltiples organismos, es la región con menor crecimiento económico.

Origen de las importaciones de Australia Países China EUA Japón

%

MDD

23 7.5 12

45 23.2 14.4

Es por esto que el TPP sería de gran beneficio para México, porque otorgaría acceso preferencial a los mercados de quienes integran el acuerdo, permitiría la diversificación de tratados comerciales, países importadores de los productos que exporta nuestra nación, disminuiría nuestra dependencia comercial con EUA y mitigaría los riesgos de las modificaciones desfavorables en el TLCAN, incluyendo su potencial de eliminación de aranceles, sobre todo para un sector como el automotriz, el cual es primordial para la economía mexicana. Y aunque todavía queda mucho por hacer, este acuerdo genera grandes expectativas, pues permite que los productos fabricados en cualquiera de los miembros se considere “originario de la región”, por lo que las reglas de origen y las facilitaciones aduaneras disminuirían sus restricciones a los mismos. Debemos encontrar alternativas que hagan más atractivo el mercado doméstico en cuanto a reducción en los costos para incentivar la inversión y desarrollo; así como poner énfasis en los tiempos de los procedimientos aduaneros porque, a pesar del esfuerzo del gobierno federal por modernizar las aduanas y sus procesos, la eficiencia no coadyuva los tiempos de los despachos de las mercancías, deteniendo y retrasando el flujo mercantil, esto posiblemente por la escasez de recursos y la corrupción que predomina en el país. Adicionalmente sería prudente tomar como ejemplo las prácticas de otras naciones que han crecido económicamente, sin dejar de lado los procedimientos que se adecuen a las necesidades de la nuestra, no olvidando la capacitación y especialización de las autoridades encargadas de los mismos, ya que al estar actualizados podrían proponer nuevas y mejores soluciones para formar parte de aquellos con mayor eficiencia en el proceso aduanero, resultando así que los mercados deseen negociar con México obteniendo beneficios mutuos. Finalmente, derivado del interés que han mostrado nuestro gobierno y el de Australia en tener una alianza comercial, se facilitarán las relaciones comerciales entre ambos, creando así más oportunidades en bienes y servicios, inversiones, inversione s, tecnología, trato preferencial, integrando la región a los mercados internacionales en donde, la cooperación y comunicación es substancial para desarrollar el comercio internacional. Para la elaboración de este análisis se consultaron las siguientes fuentes: Banco de México Secretaría de Economía, “Tratado de Asociación Transpacífico” https://www.gob.mx/tpp Senado de la República (CEIG), República  (CEIG), “Boletín: Conozca más del futuro de los tlc’s El Acuerdo de Asociación Transpacífico 5 5

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(TPP) podría ser ratificado en 2017”, Senado de la República, 18 septiembre 2016, http://comunicacion.senado.gob.mx/index.  php/i  ph p/i nfor nf or mac ion /b ole tine ti nes/3 s/3 0939 09 39 -el-a -e l-a cuerd cu erd o-deo- de- aso ciaci ci aci on-  on -  transpacifico-tpp-podria-ser-ratificado-en-2017-ceigb.html  The Observatory of Economic Complexity, Complexity, OEC Australia http://  atlas.media.mit.edu/es/profile/country/aus/  IQOM Inteligencia Inteligen cia Comercial, “Acuerdo “Acuerdo de Asociación Transpací-

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fico (TPP)”, principales resultados de la negociación”. Consultado 26 enero 2016, http://www.iqomla.com/Documentos/uploaded/  files/IQOM-030216.pdf, y el Ministerio de Comercio de la República Popular China “Firman formalmente el TLC entre China y Australia” http://spanish.mofcom. gov.cn/article/phot gov.cn/article/photogallery/gaohuc ogallery/gaohucheng/201506/20150 heng/201506/20150 601018037. 601018037. shtml

PARA  TOMARSE EN CUENTA 

Zonas Económicas Especiales La SHCP publicó en el DOF del 2 9 de septiembre de 2017, 2017, las primeras Declaratorias de las Zonas Económicas Especial (ZEE) de Puerto Chiapas, Coatzacoalcos y de Lázaro Cárdenas-La Unión. Las ZEE son áreas delimitadas geográficamente, con ventajas naturales y logísticas que son consideradas aptas para impulsar la productividad, el empleo y las inversiones, esto a través de beneficios fiscales y laborales; régimen aduanero especial; marco regulatorio ágil; infraestructura de primer nivel; programas de apoyo (capital humano, financiamiento, innovación); y otros estímulos y condiciones preferenciales.  Entre las facilidades que se ofrecerán para atraer inversione s destaca la creación del régimen aduanero “Zona Económica Especial” para favorecer exportaciones e importaciones. Se entenderá por este, la introducción de mercancías extranjeras, nacionales o nacionalizadas, por tiempo limitado para llevar a cabo actividades económicas productivas. Para ello se estará a lo siguiente: exención de pago de impuestos al comercio exterior, salvo tratándose de mercancías extranjeras en programas de diferimiento de aranceles; y del cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias, incluso NOM´s entero de esos impuestos por los faltantes de las mercancías no causación de impuestos al comercio exterior por las mermas resultantes de los procesos de elaboración, transformación o reparación son afectos al régimen aduanero de ZEE los desperdicios generados. No se enterarán impuestos al comercio exterior cuando sean destruidos a partir de la fecha en que las mercancías nacionales o nacionalizadas sean destinadas a este régimen, se entenderán exportadas definitivamente Los inversionistas, que podrán ser los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, deberán contar con autorización para realizar actividades económicas productivas en la ZEE. 5

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Siendo así, podrán destinar las mercancías a este régimen aduanero, pudiendo permanecer en la zona hasta 60 meses, salvo en los siguientes casos, en los que será por la vigencia de su autorización: maquinaria, equipo, herramientas, instrumentos, moldes y refacciones destinados al proceso productivo, y equipos y aparatos (para control de la contaminación; investigación o capacitación; seguridad industrial; telecomunicación y cómputo; laboratorio; medición; prueba prueba de productos y control de de calidad; la intervención en el manejo de materiales relacionados directamente con los bienes objeto de elaboración, transformación o reparación y otros vinculados con el proceso productivo; incluso y para el desarrollo administrativo) Esos bienes podrán ser objeto de transferencias entre inversionistas inversion istas ubicados en la misma o en otra zona. Para destinar las mercancías al citado régimen se transmitirá el pedimento o documento aduanero respectivo, en el que se determinarán las contribuciones y cuotas compensatorias correspondientes; y se presentará ante la aduana de que se trate, en donde se activará el mecanismo de selección automatizado. Por otra parte, en materia de IESPS para el régimen aduanero de ZEE se tendrán los siguientes efectos: el carácter de importación definitiva, en la introducción al país de los bienes sujetos a dicho régimen no se considerarán exportación ni importación,  las transferencias aduaneras entre inversionistas ubicados en la misma zona o en una distinta, y no dará lugar al pago del impuesto,  la extracción de bienes para su importación definitiva Hay que tomar en cuenta que en la importación de bienes sujetos a IESPS no se podrán utilizar pedimentos consolidados. El análisis completo de las declaratorias dadas a conocer para esas zonas se presentará en el próximo número editorial. 5

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Verificación de origen México tiene suscritos tratados de libre comercio con más de 40 países, al amparo de los cuales recibe trato arancelario preferencial en la importación de bienes originarios de la nación signataria, siempre que se cuente con el certificado de origen que lo acredite, al momento de su introducción a territorio nacional. Esto aplica en reciprocidad. Pues bien, dichos instrumentos internacionales prevén que las autoridades de las partes pueden realizar verificaciones de origen para comprobar que los contenidos en un certificado, cumplen con las reglas regla s y regulaciones del tratado relativo, determinando si son o no originarios de la región. Los métodos para verificar y comprobar si procede o no el benefi-

cio, se efectúa en la mayoría de los supuestos, supuesto s, mediante: cuestionarios o visitas a las instalaciones de los exportadores o productores –quienes emiten tal documento–, o solicitud de verificación de origen or igen a la autoridad del país exportador No obstante que estos actos se llevan por quienes emiten el certificado de origen, las autoridades aduaneras deben debe n notificar a los importadores de los bienes objeto de verificación –en términos del artículo 134 del CFF y solo para su conocimiento–, el inicio del procedimiento de verificación, la intención de negar trato arancelario preferencial en su caso, incluso la resolución que determine el origen y el trato arancelario preferencial a las mismas (regla 6.3.1., RGCE 2017). 5

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LA  EMPRESA  CONSULTA  PARA REGULARIZAR ¿SE REQUIERE FACTURA?

EN CANCELACIÓN IMMEX ¿DEBE HABER NOTIFICACIÓN?

Uno de nuestros proveedores extranjeros nunca nos avisó que adicionalmente a las mercancías comprendidas en el pedido envió otras adicionales, y nos dimos cuenta de ello hasta que se entregaron en la empresa; y al comentarlo con aquel, nos confirma que efectivamente las mandó gratuitamente para su demostración. Ahora bien, al no estar incluidos los bienes excedentes en la factura comercial, nunca las declaramos en el pedimento y pretendemos regularizarlas porque tienen adherida una etiqueta del país de origen, y no queremos tener problemas en caso de una revisión; sin embargo, existe un inconveniente, no tenemos un comprobante de la compra, ¿aun así podemos hacerlo?

El reporte anual de operaciones de comercio exterior de 2016 que presentamos en mayo de 2017 no reflejaba el porcentaje de exportación requerido y tememos que la Secretaría de Economía (SE) nos cancele el programa IMMEX. ¿Con las publicaciones en el DOF debemos darnos por enterados de ello, o esperar a que nos lo notifiquen en la empresa?

Sí, podría llevar a cabo la regularización de las mercancías que hubieran sido introducidas a territorio nacional fuera IDC de formalidades de ley, sin que sea un impedimento la falta de factura. En el entendido de que se trata de mercancías sin costo para el importador por haberse entregado gratuitamente por el proveedor para su demostración en territorio nacional, bastará con que entregue al agente aduanal cualquier documento que exprese el valor comercial que tienen estas, valor con el cual determinará las contribuciones al comercio exterior (art. 101, Ley Aduanera y regla 2.5.1., Reglas de Carácter General de Comercio Exterior para 2017).

La SE –de oficio o a petición del SAT– inicia el procedimiento de cancelación del programa en un plazo no mayor a IDC 10 días hábiles, contados a partir de aquel en que tenga conocimiento de la actualización de la causal, y para iniciarlo tiene que: notificar al titular del IMMEX las causas que lo motivaron ordenar la suspensión de los beneficios de importar temporalmente las mercancías; o transferirlas a otras empresas con IMMEX o registradas para operar en su programa, hasta en tanto no se subsane la omisión correspondiente, y a conceder un plazo de 10 días hábiles, contados a partir de la fecha en que surta efectos la notificación citada, para ofrecer las pruebas y alegatos que a su derecho convengan Si se desvirtúan las causas, se dicta la resolución que deja sin efectos la suspensión de operaciones, y se notifica en un plazo que no excederá de tres meses, contados a partir de la fecha en que surta efectos la notificación del inicio del procedimiento de cancelación. De no ofrecerse las pruebas, no exponerse los alegatos, o no desvirtuarse desvirtuar se las causas que motivaron el procedimiento de cancelación, se dicta la resolución de cancelación definitiva, misma que será notificada dentro del plazo de tres meses. La publicación en el DOF se expide para efectos meramente informativos (art. 27, Decreto IMMEX). ● ●

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OPCIONES EN RECTIFICACIÓN DEL PEDIMENTO El proveedor nos avisa que por error mandó mercancía distinta a la solicitada y exige que se la regresemos a la brevedad para su cambio, el problema es que en el pedimento se registró la correspondiente a la factura, no así la que llegó físicamente, y no tendríamos como justificar la salida de nuestros inventarios. Ante esto decidimos quedarnos con ella, y rectificar el pedimento para declararla correctamente. Al respecto el agente aduanal nos señala que no se puede corregir esa situación al ser distintas a las consignadas en el comprobante de la compra, a menos que se cuente con alguna autorización en particular, y para lo cual se ofrece a solicitarla directamente a la autoridad,

pues argumenta que así la respuesta será más rápida ¿es esto correcto?

En cuanto a lo anterior cabe hacer las siguientes precisiones; IDC primero, ciertamente la legislación aduanera no permite la rectificación del pedimento en el caso mencionado, salvo con permiso de la autoridad; y el agente aduanal tiene razón al señalar que de gestionar el contribuyente la solicitud de rectificación el plazo de respuesta podrá ser de hasta tres meses contados a partir de la fecha de su presentación. Segunda, existe un procedimiento operativo que en la práctica suele aplicarse, y es por lo que dicha persona propone, ser él quien la presente directamente ante

el administrador de la aduana como su representante legal en el despacho de sus mercancías, siendo que la respuesta –que sería discrecional– se otorgaría en un menor tiempo al mencionado. Por lo anterior, y al estar ante una respuesta discrecional de la autoridad, se recomienda entregarle al agente aduanal la solicitud, en escrito libre, anexar la documentación comprobatoria de la operación que inicialmente le ordenó y la correspondiente del envío erróneo de las mercancías por su proveedor –carta bajo protesta de decir verdad donde se  justifique la equivocación– (arts. 89, Ley Aduanera y 34, CFF).

IVA EN IMPORTACIÓN DE FERTILIZANTES Nos dedicamos a la agricultura e importamos fertilizantes desde hace varios años por los cuales no se ha pagado el IVA; pero en esta última operación detectamos que en el pedimento se determinó y se cubrió la tasa general, ¿podrían decirnos si hubo algún cambio en el Anexo que identifica por fracción arancelaria los productos que gozan del beneficio de la exención?, de ser así ¿cuando se publicó?

No ha habido ningún cambio, el Anexo 27 de las Reglas GeneraIDC les de Comercio Exterior sigue contemplando que todas las fracciones arancelarias de los fertilizantes, plaguicidas, herbicidas, funguicidas y abonos, estén exentos del pago del IVA en su importación cuando se utilicen en la agricultura o ganadería, lo cual es congruente con el artículo 2-A, fracc. I inciso

f), en relación con el 25 de la LIVA. Por ende, en el supuesto de que se tratase de un error, podría solicitar al agente aduanal la rectificación del pedimento de importación. El monto enterado de más podrá solicitarse en devolución, como pago de lo indebido, en su caso.

REGIMEN

¿Piratería marítima?* Los clásicos relatos de corsarios y piratas no son exclusivos de la literatura y la historia, actualmente aún se presentan casos que afectan el comercio. Qué ley es aplicable cuando una embarcación propiedad de una compañía holandesa, con bandera mexicana y con una tripulación de cuatro norteamericanos y cinco argentinos es secuestrado en el mar Caribe. Históricamente, la piratería marítima es el primer delito universal sobre el cual todos los estados tienen capacidad para arrestar y sancionar a los re sponsables del delito.

Introducción Durante el siglo XV los barcos españoles y portugueses se encargaron de expandir el comercio marítimo prácticamente por todo el orbe. El conocido descubrimiento de América y colonización del nuevo continente por parte de las diferentes potencias europeas, aunado a la caída del Imperio Bizantino a manos de los turcos otomanos

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conllevó a que se recurriera a los navíos para mantener el comercio con el lejano oriente, en particular con China e India. El desarrollo de la navegación también implicó la presencia de piratas, quienes tomaban ventaja de las rutas comerciales para obtener diversos recursos de los diferentes buques que atracaban. Desde la época antigua, los piratas tuvieron presencia en alta mar, en el mar Mediterráneo eran atacados barcos fenicios, egipcios, griegos y romanos. Derivado de la conquista de América, potencias como España, Portugal, Gran Bretaña, Francia y los Países Bajos se encargaron de transitar por el mar Caribe y el océano Atlántico para portar las denominadas riquezas del nuevo mundo. Los piratas aprovechaban la poca seguridad que tenían estos navíos por lo que eran presa fácil para ser capturados. La literatura se encargó posteriormente de darles un tinte inclusivo romántico a estos navegantes, que poco a poco fueron erradicados, y que la cultura popular asocia perfectamente con banderas con calaveras, patas de palo, parches, y otros distintivos. En nuestros días las rutas marítimas ya no son la fuente toral de comercio, no obstante, siguen siendo uno de los principales medios para su desarrollo y en determinadas zonas del mundo todavía están presentes los piratas, si bien no con su clásico atuendo, si realizando el secuestro de buques y su tripulación. Actualmente, los ataques piratas encajan en dos categorías, dependiendo en el lugar donde ocurran, ya sea en: alta mar más allá de las 12 millas náuticas del límite de la jurisdicción de un Estado, y aguas territoriales La comunidad internacional detenta el monopolio de la regulación y persecución de actos de piratería marítima en mar abierto. Sin embargo, la mayoría de los ataques se presentan cerca de las costas estatales, y por lo tanto cada país es responsable de ellos. Los eventos de piratería marítima suelen ser complicados, ya que contemplan varias ramas del derecho como lo son internacional, penal y civil. Aunado al hecho de que no todos los Estados tienen la misma capacidad para sancionar por igual a los responsables de estos crímenes. 5

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Regulación internacional Dentro del marco internacional, la piratería marítima fue incluida en el texto de la Convención de las Naciones Unidas sobre el Derecho del Mar (CNUDM), instrumento firmado y ratificado por México. En este se señala que constituye piratería cualquier: acto ilegal de violencia. o de detención o todo suceso de depredación cometidos con un propósito personal por la tripulación o los pasajeros de un buque privado o de una aeronave privada y dirigidos, contra un buque o una aeronave: en alta mar o contra personas o bienes a bordo de ellos, o personas o bienes que se encuentren en un lugar no sometido a la jurisdicción de ningún Estado toda participación voluntaria en la utilización de un buque o de 5

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una aeronave, cuando el que lo lleva a cabo tenga conocimiento de hechos que den a estos el carácter de pirata todo aquel con fines de incitar a las acciones descritas o facilitar su comisión intencionalmente Igualmente es importante precisar que en la CNUDM se detalla que un buque o una aeronave pirata podrá conservar su nacionalidad no obstante haber adquirido esa connotación, la pérdida de la nacionalidad será regida por la normas de derecho interno del país que la concedió. La citada convención también especifica que todo Estado puede apresar, en alta mar o en cualquier lugar no sometido a la jurisdicción de ningún otro, un buque o aeronave pirata o embarcación capturada por piratas y detener a las personas e incautar los biene s que se encuentren a bordo. Los tribunales del país que haya realizado el apresamiento podrán decidir las penas a imponerse y las medidas a adoptarse sobre los buques o los bienes, sin perjuicio de los derechos de los terceros de buena fe. La CNUDM precisa que únicamente los buques de guerra o las aeronaves militares, u otras embarcaciones que lleven signos claros y sean identificables que están al servicio de un gobierno y autorizados para tal objeto, podrán efectuar el arresto por causa de piratería. 5

CASO AFRICANO

El cuerno de África conformado por Somalia, Djibouti y Eritrea  se ha transformado en la zona preferida de los piratas actuales. El mar Mediterráneo se une con el mar Rojo, por medio del Canal de Suez, ubicado en Egipto; durante años diversas potencias pelearon por su control, pues era la principal vía de acceso entre el comercio de Europa con Asia. La conexión entre el mar Rojo y el océano Indico se da precisamente al atravesar el cuerno de África, en especial Somalia. Esta nación desde la segunda parte del siglo XX ha sido uno de los países más diezmados por los conflictos armados. Desde su independencia de Italia y del Reino Unido ha vivido inestabilidad con regímenes comunistas, guerra civil y la constante presencia de grupos terroristas. La falta de un gobierno estable sumado a los intentos separatistas, la presencia de guerrillas y mercenarios ha convertido a ese país en el refugio ideal para delincuentes de todo tipo. Diferentes misiones de paz de las Naciones Unidas y de potencias occidentales han fracasado en sus intentos de brindar orden a la zona. El tránsito marítimo por ella sigue siendo vital, toda vez que por esa ruta se transportan diferentes hidrocarburos, y mercancías entre las que destacan los metales precio sos extraídos de tierras africanas, adicional a estos, los insumos que van de Europa a Asia y viceversa. Lo anterior ha propiciado que grupos de la delincuencia organizada recurran a la piratería marítima para hacerse de recursos, al obtener diferentes materiales que pueden venderse en el mercado negro e incluso han existido eventos en los que se ha solicitado rescate no

* Colaboración del Mtro. Jesús Edmundo Coronado Contreras, coordinador de las áreas de Fiscal, Corporativo y Comercio Exterior de IDC Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral

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solo por la embarcación sino por la tripulación y otros, en los que los tripulantes terminan en redes de trata de personas. Existen resoluciones jurídicas emitidas por tribunales de los países cuyos navíos o nacionales se han visto implicados en estos ilícitos, tales como Países Bajos y Reino Unido en Europa, Kenia por lo que se refiere a estados africanos e incluso de los Estados Unidos de América (EUA). Oficinas e institutos de Naciones Unidas se han encargado por medio de sus proyectos de investigación de documentar parte de ellos, entre estos trabajos destaca el realizado por la Oficina de Naciones Unidas contra la Droga y el Delito (UNODC por sus siglas en inglés) y el Instituto Interregional de Naciones Unidas para la Investigación del Delito y la Justicia (UNICRI por sus siglas en inglés).

Legislación interna En el Código Penal Federal (CPF) encontramos que la piratería viene regulada en los artículos 146 y 147; en ellos se sostiene que se considerarán piratas a quienes: perteneciendo a la tripulación de una nave mercante mexicana, de otra nación, o sin nacionalidad, apresen a mano armada alguna embarcación, cometan depredaciones en ella, o hagan violencia a las personas a bordo encontrándose en la embarcación, se apoderen de esta y la entreguen voluntariamente a un pirata, y los corsarios que, en situación de guerra hagan el corso sin carta de marca o patente de ninguna de ellas, o con patente de dos o más beligerantes, o la de alguno de ellos, pero practicando actos de depredación contra buques mexicanos o de otro país para hostigar a la cual no estuvieren autorizados La pena prevista para estos es de 15 a 30 años de prisión y decomiso de la nave, a los que pertenezcan a una tripulación pirata. Por lo que hace al régimen de navegación, la Ley de Navegación y Comercio Marítimos establece en su artículo 36 que cualquier embarcación que navegue en zonas marinas mexicanas deberá obedecer los señalamientos para detenerse o proporcionar la información solicitada por alguna unidad de la Armada de México. Ello, con el fin de garantizar el cumplimiento de las normas aplicables por sí misma o en coadyuvancia con las autoridades competentes en el combate al terrorismo, contrabando, piratería en el mar, tráfico ilegal de personas, armas, estupefacientes y psicotrópicos, en los términos de la legislación de la materia. Ante la desobediencia se impondrán las sanciones previstas en el citado ordenamiento y por las demás disposiciones aplicables. Es importante destacar que la navegación en zonas marinas mexicanas y el arribo a sus puertos estarán abiertos, en tiempos de paz a las embarcaciones de todos los países, conforme al principio de reciprocidad internacional; sin embargo cuando existan razones de seguridad nacional o interés público, la Secretaría de Marina podrá negarla. Si desea conocer más sobre cuestiones de embarcaciones y los contratos que les son aplicables, recomendamos la lectura del tema “Embarcaciones: ¿Qué contrato utilizan?” en el apartado de Jurídico-Corporativo de este número editorial. 5

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Piratería y el derecho internacional 5

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En 1609 Hugo Grocio  escribió la obra Mare Liberum  en donde sostenía que el mar abierto no le pertenece a nadie y por lo tanto todos los países podían emplearlo para el comercio En el siglo XVII, Sir Edward Cooke  describió a los piratas como enemigos de la humanidad La Convención de las Naciones Unidas sobre el Derecho del Mar estableció una definición común de piratería El Consejo de Seguridad de las Naciones Unidas ha emitido desde 2008 alrededor de 12 resolución sobre el tema

Caso americano Nuestro país no es ajeno a situaciones de esta índole, pues una de las vías que usa el crimen organizado para llevar mercancías en dirección a EUA es la marítima. Embarcaciones con cargas ilícitas navegan por nuestro litoral, áreas de labores de pescadores, los cuales en muchos ocasiones son obligados por estos mercenarios a servir como proveedores de víveres y combustibles. Se han reportado situaciones que, fingiendo ser pescadores, son asaltados navíos comerciales que sirven para transportar desde drogas y armas hasta personas, todo ello originado de las actividades de la delincuencia organizada. Distintos grupos reclutan pescadores para la comisión de diferentes ilícitos. En el Golfo de California las autoridades tanto de la Comisión Nacional de Acuacultura y Pesca como el Ministerio Público Federal y demás no se dan abasto para perseguir a los perpetradores de estos actos. En este punto es importante señalar que la mayoría de los eventos presentados se han resuelto en EUA y no en tribunales de nuestro país.

Conclusión La piratería es el acto ilícito contra la seguridad de la navegación marítima más antiguo y la manifestación más típica de violencia en el mar. Como se ha analizado esta se ha adaptado en la actualidad a los nuevos escenarios internacionales. Desde los años ochenta del siglo XX se han comenzado a registrar ataques a nivel global. La mayor parte de ellos se han centrado principalmente en el sudeste asiático y en el continente africano, aunque también se han suscitado en casos en lo s océanos Indico y Pacífico y en las costas del mar Caribe. Esto pone de manifiesto que la piratería es un fenómeno creciente en determinadas zonas del orbe y afecta el transporte y el comercio marítimo internacional. Se perfila como un delito de carácter económico, que lo hace atractivo para el crimen organizado transnacional. La seguridad de la navegación marítima se ve afectada por actos ilícitos, como es, la piratería marítima.

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