IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS-Dº TRIBUTARIO -EDUARDO AYALA TANDAZO

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“Año de la Inversión para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria”

Facultad

: Derecho y Ciencias Políticas

Carrera Profesional

: Derecho.

Nombre de la asignatura

: Derecho Tributario III

Semestre académico

: 2013- I Ciclo académico: VII

Docente

:

Integrantes

Ayala Tandazo, José Eduardo

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Bances Alón, Luis Antonio Cabrera Huertas, César Augusto Chanduvi Chumacero, Carlos García Ballesteros, Yesenia García Pumayalla, Adriana Labán Peña, Elgar. Navarro Palacios, Héctor W. Rodríguez Sánchez, César Silupú Castillo, Rufino Velásquez Palacios, José Emigdio Piura, 08 de Julio de 2013

DERECHO VII CICLO TURNO NOCHE- IGV- DOCENTE: Arturo Zapata

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UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES DE CHIMBOTE - PIURA

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INDICE NUMERADO UNIVERSIDAD CATÓLICA

INTRODUCCION

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LOS

ÁNGELES

DE

CHIMBOTE

I.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

II.

DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y

7

DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

24

III.

DE LAS EXONERACIONES DEL IGV

40

IV.

OPERACIONES EXONERADAS EN EL IGV

55

V.

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

61

VI.

SOBRE EL CÁLCULO DEL IMPUESTO IGV

67

VII. SOBRE EL IMPUESTO BRUTO

67

VIII. EL CRÉDITO FISCAL

74

IX.

DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL

91

X.

DECLARACIÓN DE PAGO

93

XI.

DE LAS EXPORTACIONES

96

XII. DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO

105 111

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XIII. DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN SELVA


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XV. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

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XV. PROYECTO DE LEY PARA MODIFICATORIA

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XV. BIBLIOGRAFIA

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XVI. WEBGRAFIA

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XVI. ANEXOS

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XIV. CASOS PRÁCTICOS SOBRE EL IGV


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INTRODUCCIÓN

Mediante el presente trabajo ponemos al alcance de su conocimiento toda la información relacionada al Impuesto General a las Ventas ya que es un tema de interés común para toda persona natural y/o jurídica. En el campo empresarial los conocimientos microeconómicos son proporcionados por la ciencia contable, la cual basa sus operaciones en las transacciones comerciales (compra, venta y/o prestación de servicios) y dentro de estas se encuentra el IGV, ya sea para usarlo a favor (crédito fiscal) o cuando se convierte en un tributo por pagar. Con los pagos del IGV, se contribuye al desarrollo del país que utiliza los fondos mediante diferentes entidades públicas como son: Ministerio de Salud, Ministerio de Defensa, Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones, Ministerio de Educación; generando así ayuda y bienestar para los más necesitados del país. El IGV desde su creación ha sufrido modificaciones con las cuales ha ido variando sus porcentajes agregándosele en una de las últimas modificaciones por el decreto supremo de ley el Impuesto por Promoción Municipal. Tradicionalmente el Perú se ha financiado con impuestos indirectos es así como en el siglo XIX en su mayor parte provenían de las aduanas y en el mayor apogeo de la exportación del

reforma tributaria con Leguía y en 1934 se establece un departamento encargado de la recaudación donde los impuestos indirectos son los que más aportan al


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guano se abolió los impuestos directos e indirectos. En el siglo XX se da una


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financiamiento del presupuesto nacional hasta el día de hoy, es así como en el 2009 estuvo su recaudación alrededor del 56% del total de ingresos tributarios del Gobierno Central. Los impuestos indirectos tienen un carácter regresivo, pues son pagados por todos los peruanos ricos y pobres, por ello es necesario una reforma tributaria integral, por lo cual la receta es conocida y ya se suman a ella hasta el Banco Mundial y el BID: hay que aumentar los impuestos directos (al patrimonio, al capital) disminuyendo la exagerada importancia de los impuestos indirectos como el IGV que afectan mucho más en términos de porcentaje de sus ingresos a los que ganan menos. El Perú tiene, como constante, uno de los niveles de recaudación más bajos de la Región, en buena medida debido a la evasión y elusión tributaria tanto del IGV como del IR de las empresas; lo que puede dificultar los resultados esperados en la mejora de la eficacia, eficiencia y productividad del IGV. Actualmente el IGV está regulado en el

texto único ordenado de la ley del

impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo decreto supremo N° 055-99-EF. Desde mediados del año 2002, estableció un programa de control del IGV el cual está integrado por las retenciones, percepciones y las detracciones; otra

que impulsa la formalización de la economía vía la canalización por el sistema financiero de gran parte de las transacciones realizadas.


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herramienta valiosa para lograr un mejor control del IGV es la bancarización, ya


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Hemos elaborado el presente trabajo para dar a conocer todo lo relacionado al Impuesto General a las Ventas de tal manera que se facilite la comprensión de lo que consiste y de los beneficios que genera para la sociedad en general, en especial la visión que se le tiene que dar como estudiantes del VII ciclo de Derecho, en el curso de Derecho Tributario. Concluimos entonces con que el conocimiento de la información y la aplicación del mismo es vital para el país, por lo tanto debemos dejar en claro que es de derecho público y es el vínculo entre acreedor y deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la obligación tributaria, siendo esta exigible coactivamente.

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Los Autores


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I.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1.- CARACTERIZACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor Agregado). En la actualidad se aplica la tasa de 18% sobre el valor de las ventas de bienes en el país y sobre la prestación de servicios de carácter no personal en el país. Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al momento de la venta. La imposición al consumo, más conocido como el impuesto general a las ventas (IGV), tiene sus orígenes, en nuestro país, en el Impuesto a los Timbres Fiscales (Ley 9923) que afectaba el total del precio de venta. En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableció el Impuesto a los Bienes y Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador. En el año 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empezó a implementar un impuesto general al consumo con una tasa general del 16%. Impuesto General a las Ventas con sus siglas I.G.V., es el impuesto que grava las ventas en el país de bienes muebles, prestación de servicios, contratos de prestación, primera venta de inmuebles, los contratos de construcción e importación de bienes. El IGV aplicado en el Perú forma parte de la familia del Impuesto al Valor Agregado I.V.A., aplicado en otros países latinoamericanos como es el caso de Argentina, Chile, etc.

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Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al momento de la venta.


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La imposición al consumo, más conocido como el impuesto general a las ventas (IGV), tiene sus orígenes, en nuestro país, en el Impuesto a los Timbres Fiscales (Ley 9923) que afectaba el total del precio de venta. En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableció el Impuesto a los Bienes y Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador. En el año 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empezó a implementar un impuesto general al consumo con una tasa general del 16%.

1.1. ANTECEDENTES HISTORICOS DEL IVA EN EL MUNDO El impuesto al valor agregado (IVA) fue concebido en Alemania por el alemán Von Siemens (1919) como una alternativa a la imposición múltiple sobre el volumen de la ventas que posteriormente fue incorporado por primera vez en un ordenamiento Jurídico concreto por el Ministro de Hacienda Francés Maurice Lauré . Los antecedente históricos del IVA nacen en la edad el imperio romano donde adopta la forma de “Rerum venalium”, Posteriormente en la edad media en los países de Francia (Maltote) y España como (Alcabala),.La base imponible del tributo se extiende a los servicios en Europa y se implanta este impuesto conocido como (Parchase Tax) en Gran Bretaña en los años 1914 a 1918, que años después fue concebido por Alemania (1919) e implantado por Francia el IVA como es conocido en la actualidad. En 1967, los miembros de la OECD adoptaron dicha técnica impositiva. Actualmente la expansión del IVA se justifica por el principio de

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retribución.


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1.1.2. ANTECENDENTES HISTORICOS DEL IVA EN EL PERU SIGLOS XIX Y XX 1.1.2.1 SITUACION ECONOMICA DEL SIGLO XIX EN EL PERU La situación económica en siglo XIX, fue marcado por pasar de una dependencia formal económica española a una dependencia informal británica, quien nos impuso una política de comercio exterior y financiera “abierta” (es decir, de libertad para exportar e importar de todo y a cualquier parte), favorable a sus intereses. Los dos cuartos del siglo XIX se caracterizan por ser un periodo de una política inestable y de estancamiento en la economía a consecuencia del severo costo económico que tuvo la independencia reflejando en la tributación una expresión clara de las contradicciones de la época. En el tercer cuarto del siglo XIX el país recibió una súbita y poderosa inyección de dinero proveniente de las exportaciones de guano, si bien es cierto que logramos retener casi dos tercios de los ingresos brutos de las ventas de guano al exterior, “No es lo mismo retener que crear capital”; aun así no logramos la modernización de nuestra economía y sociedad porque los ingresos se distrajeron en importaciones suntuarias y en la especulación financiera. Los últimos años del siglo XIX se caracterizó por una reconstrucción del país, se reforma la recaudación y la administración fiscal estimulando la formación de empresas industriales, comerciales y financieras, desarrollándose la explotación

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petrolera y minera. 1

www.wikipedia.com


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A.- Los tributos Indirectos en el siglo XIX en el Perú

Los tributos indirectos eran numerosos, pero sin duda el más importante era el que ingresaba por concepto de aduanas, este impuesto sufría una serie de dificultades y trabas, principalmente, por el gran contrabando de la época. En realidad, el impuesto que gravaba la importación de ciertos productos, que perjudicaban a la agricultura e industria nacional, ascendía al 80% en aranceles. Los demás productos eran gravados con el 30%. Los otros tributos indirectos eran herencia del virreinato mediante el cual tenemos: - Diezmo: Fue establecido para los Reyes Católicos. Consistía en que el 10% de la producción de la tierra o beneficio se dedique a la Iglesia Católica. La cobranza de los diezmos se arrendaba al mejor postor. - Estanco: Gravaba a los artículos de consumo masivo y de intensa demanda como el tabaco, el alcohol, la Sal, el azúcar y los fósforos, entre otros. - Alcabala: Gravaba todas las transacciones de bienes (sin perjuicio del almojarifazgo). Es comparado con impuesto general a las ventas. El vendedor estaba obligado a pagarlo y sólo se exceptuaba instrumentos de culto, medicinas, el pan, entre otros bienes. A partir de 1840, el Estado comenzó a percibir la renta proveniente de la exportación del guano. Con este auge, se abolió la tributación tanto directa como basaba su ingreso en un sólo producto: el guano, lo que genero un “globo financiero además que la política fiscal estuvo orientada al endeudamiento con la justificación de financiar la red ferrocarrilera para impulsar el desarrollo del país.


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indirecta. Entonces, el Perú fue el único país en el mundo que, prácticamente,


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1.1.3 SITUACION ECONOMICA DEL SIGLO XX EN EL PERU

Las décadas iníciales del siglo XX se marcan por la declinación y sustitución del modelo de dependencia informal británico por el control norteamericano sobre la economía del Perú”. Las primeras tres décadas del siglo XX pueden ser consideradas como la “edad de oro” del modelo económico de exportación en el Perú ya que no dependíamos de un solo producto, detenidos con cierta violencia por la crisis mundial de 1929. De 1930 a 1948, el Perú se vio afectado, en primer lugar, por la gran depresión que sobrevino en todo el mercado internacional dejando sentir los efectos de una economía dependiente exportadora efectuados por el colapso de algunas economías regionales hacia un comienzo en delante de un desarrollo orientado al mercado interno, o “desarrollo hacia adentro”. Entre los años de 1949 a 1968 decae totalmente este modelo exportador como dinamizador para el desarrollo del país. En general para exportar, sólo quedó la minería (esencialmente el cobre), pues todos los demás tenían dificultades entre ellos: los problemas de precios para las exportaciones, las pocas tierras para el cultivo intensivo, los límites ecológicos para la explotación forestal y pesquera, finalizando así la etapa de políticas económicas liberales. No obstante entre los años 1960 y 1990 nuestras políticas económicas se basaron en el proteccionismo

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para luego retornar al liberalismo de 1990 hacia adelante. 2

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1.1.4. Los tributos indirectos en el siglo XX en el Perú

La actividad tributaria empezó a ser dirigida desde 1934, cuando se estableció un departamento encargado de la recaudación, pero desde el guano, recaudábamos sólo por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo. En el país impuestos indirectos, tales como el impuesto general a las ventas (IGV) o el selectivo al consumo, tradicionalmente han sido la principal fuente de ingresos tributarios del gobierno".

1.2. ANTECEDENTES LEGISLATIVOS DEL VALOR AGREGADO EN EL PERU

-Ley Nº 9923 (1943-12-31) Ley de Timbres y Papel Sellado. Tributo que gravaba las ventas, además de toda transacción que implicara movimiento de fondos, y que afectaba el íntegro del precio de venta sin considerar deducción alguna. Es decir se trataba de un impuesto plurifásico acumulativo sobre el valor total sin considerar la estructura de costos. Si bien existían algunas tasas específicas, la general era de 5%. -ley Nº 11833 (1952-05-01) “Unificación de Tributos” establecidos por las leyes Nos. 6664, 7103,10167, 10180, 10847, 11025, 11296, Resolución Suprema de 8 de enero de 1930 y de 18 de julio de 1946, mediante el uso del "Timbre Movible"

-Decreto Ley Nº 19620 (1972-11-28) se sustituye el Impuesto de Timbres por un nuevo sistema tributario que permitirá contrarrestar distorsiones económicas,


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creado por la ley N° 9923


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donde se estableció un impuesto sobre las operaciones de venta, construcción y algunos servicios, siendo sus principales características el ser un impuesto multifásico a nivel de fabricante y monofásico a nivel de mayorista, con tasas diferenciales y parcialmente acumulativo. -Decreto Ley Nº 21070 (1975-01-15) Decreto Ley mediante el cual se amplían las deducciones y son modificadas las tasas de impuestos, introduce modificaciones por cual el régimen impositivo fue en camino a convertirse en uno estructurado bajo la técnica del valor agregado, aun cuando de una manera poco técnica. -Decreto Ley Nº 21497 (1976-05-19). Texto Único del Impuesto a Bienes y Servicios, Se dispuso la aplicación del IVA con carácter multifásico y sin ningún efecto acumulativo para el caso de la venta de bienes, subsistiendo el efecto acumulativo para la actividad de construcción y la prestación de servicios. -Decreto Legislativo Nº 190 (1981-06-15). Ley del Impuesto General a las Ventas. Comienza a implementarse un impuesto general al consumo estructurado bajo la técnica del valor agregado, con una tasa general del 16% (tasas específicas entre el 10% y 30%), y un ISC, estructurado como un impuesto monofásico del producto final a nivel de fabricante, estructura impositiva que se mantiene vigente hasta la fecha. En este régimen se incluye a determinado retiro de bienes, más algunos servicios gravados (Apéndice II) y se incluye a la actividad de construcción. También se crea un régimen simplificado, para aquellos contribuyentes cuyas ventas totales en

(UIT), y un régimen de inafectación, para las personas que no estuvieran organizadas bajo ninguna forma societaria y que hubieran vendido bienes por debajo de 350 UIT.


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el año calendario anterior no superaban 200 Unidades Impositivas Tributarias


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-Decreto legislativo Nº 656 (1991-08-09) Ley que regula los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo. - Decreto legislativo Nº 666 (1991-09-11) Ley que regula los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo. -Decreto Ley Nº 25748 (1992-10-01) Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo -Decreto Legislativo Nº 777 (1993-12-31) Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo -Decreto Legislativo Nº 821 (1996-04-23) Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo -Decreto Supremo N° 055-99-EF Texto de la Ley del IGV e ISC vigente

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-Decreto Supremo Nº 29-94-EF Texto del Reglamento de la Ley del IGV e ISC


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1.3. ESTRUCTURA DE LOS IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS 1.3.1. EL PAPEL DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

El impuesto sobre las ventas puede producir ingresos sustanciales, superiores a los obtenidos del impuesto sobre la renta con tasas políticamente tolerables y económicamente aceptables. El impuesto sobre ventas ofrece incentivos para reducir el consumo y ahorrar más, y en esta forma libera más fondos para el desarrollo económico y reduce las presiones inflacionarias. Un impuesto de ventas de base amplia, también proporciona medios de obtener recursos tributarios de personas con ingresos relativamente bajos, difíciles de someter al impuesto sobre la renta. El impuesto sobre ventas está sujeto a ciertos limitaciones, cuando su aplicación es universal, tiende a ser regresivo con relación al ingreso y a trasladar la carga fiscal de modo considerable, a los grupos de bajos ingresos, restringiendo el consumo de artículos de primera necesidad por parte de esos grupos, sin contribuir a una distribución de ingresos más equitativa, tan necesaria para la estabilidad política. 3 1.4. FORMAS DEL IMPUESTO SOBRE VENTAS 1.4.1. EL impuesto general de ventas en todas las etapas. Es el impuesto en todas las etapas o “en Cascada”, su discriminación contra empresas no integradas y su efecto de fomentar la integración de estas, conducen a levantadas protestas y traen consigo modificaciones que lo complican de tal

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forma que es imposible su administración efectiva.

GRUPO PACIFICO. ACTUALIDAD TRIBUTARIA 2010. PACIFICO


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1.4.2 El impuesto sobre las ventas al detalle frente a los impuestos sobre ventas de fabricantes y mayoristas. Solo el impuesto sobre ventas al por menor ofrece una completa neutralidad económica entre los diversos sistemas de distribución, evitando de esta forma perjuicios a las empresas que usan ciertos métodos de negociación y alteración en tales métodos. Los impuestos a nivel fabricantes y de mayoristas favorecen a las empresas que transfieren las actividades de distribución fuera del área del impuesto, con lo que reducen al mínimo el monto del precio que sirve de base al impuesto. El impuesto sobre ventas al detalle, tiene una importante limitación, y es cuando hay un gran número de pequeños vendedores que efectúan ventas en sus casas, en pequeñas tiendas, en puestos en los mercados o de puerta en puerta. Estos vendedores son frecuentemente personas con mínima educación, imposibilitando que tales vendedores cobren y remitan el impuesto.

1.4.3. Impuesto Híbridos sobre ventas al detalle. La mejor solución es planificar algún tipo de impuesto hibrido aplicable a las ventas de los minoritas de importancia, pero no a los pequeños vendedores que no llevan registros contables. Solamente se inscriben como responsables del impuesto aquellos vendedores cuyas ventas sobrepasan un monto determinado, estas empresas compran para reventa, sin pagar el impuesto y cobran e ingresan el impuesto sobre sus ventas. Otra alternativa es aplicar a las empresas de volumen intermedio, que llevan algunos registros contables pero que no son lo importantes

como

para

ser

considerados

contribuyentes

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suficientemente regulares. 4

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1.4.4 El impuesto sobre el “valor agregado” Aplicado a todas las empresas mercantiles en todas las ramas de producción, y distribución. Como en el caso del impuesto general sobre ventas en todas las etapas (en cascada), pero solo sobre la base del “valor agregado”, es decir, las ventas brutas menos el costo de las compras de bienes gravados por el impuesto. Hay dos enfoques: cada empresa podría calcular el valor agregado sustrayendo de sus ventas totales el costo de los bienes comprados y aplicando sobre la diferencia resultante la tasa del impuesto. O, de otro modo, podría calcular el impuesto debido aplicando la tasa de este sobre sus ventas totales y sustrayendo del resultado el impuesto pagado en las compras durante el periodo; en igualdad de circunstancias, los dos métodos producirán el mismo monto de impuesto a pagar. 1.4.5. ESTRUCTURA TECNICA DEL IGV EN EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO En nuestra jurisprudencia administrativa no se ha prestado atención a la interrelación entre los principios económicos y jurídicos del impuesto para la interpretación de las normas reguladoras del impuesto, curiosamente se han destacado las características técnico-económicas del IVA Peruano. En efecto, la RTF Nº 1374-3-2000 de fecha 20/12/2000 señala que el IGV se basa en: - Es un impuesto plurifásico: En función de los sujetos que integran la cadena de producción y comercialización y de la totalidad de transferencias de bienes y

- Es un impuesto no acumulativo: Porque la incidencia económica del impuesto en una etapa anterior no se traslada a la subsiguiente como parte del costo y, en


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servicios dentro de la cadena de producción y comercialización.


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consecuencia, se evita el efecto cascada o efecto acumulativo del impuesto (impuesto sobre impuesto previamente pagado). - Valor agregado sobre base financiera: El cálculo del valor agregado se realiza bajo el método de sustracción (ventas vs. compras) el cual puede efectuarse sobre base real o sobre base financiera. - Base financiera de impuesto contra impuesto: El cálculo del valor agregado puede efectuarse con arreglo a dos sistemas: el sistema de sustracción de la base contra base o el de deducción de impuesto contra impuesto. Por el primero, se detrae de las ventas de un período, las compras del mismo período y se aplica el impuesto a la diferencia (1000-500 = 500. IGV = 95); por el segundo, se detrae del impuesto de las ventas de un período, el impuesto de las compras de dicho período (190-95= 95). Como se aprecia, los resultados son exactamente los mismos, se producen únicamente diferencias en caso de que existan alícuotas reducidas o exoneraciones. - Deducción de tipo consumo en cuanto a inversiones: En cuanto a la deducción del impuesto que afecta la adquisición de bienes de capital, se propone doctrinariamente tres sistemas: A) El sistema de deducción tipo producto: en el cual no se admite la deducción del IGV, que haya afectado la adquisición de dichos bienes; se produce, en consecuencia, la acumulación del impuesto o, como señala Cosciani (1969), su doble imposición económica, por cuanto el costo de dicho bien se incorporará

B) El sistema de deducción tipo renta: en el cual se permite la deducción parcial y periódica del impuesto, en función a la vida útil del bien y al plazo de depreciación establecido.


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como parte del costo de la mercadería producida por la empresa.


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C) El sistema tipo consumo: en el cual se admite la deducción inmediata del IGV, que haya afectado la adquisición de dichos bienes.

1.4.6. EL PRESUPUESTO DE HECHO Y LA REALIZACION JURIDICA TRIBUTARIA DEL IGV De acuerdo a su estructura jurídica formal del impuesto y a la técnica de recaudación, nos estaríamos refiriendo al hecho jurídico tributario dado por cada una de las operaciones realizadas como también al hecho jurídico de carácter periódico. Es decir la obligación tributaria se originaria como consecuencia de realizarse la operación prevista gravada por Ley y su objeto sería la cuantía equivalente al importe repercutido a terceros. No obstante considerando el tributo de carácter periódico la obligación tributaria surgiría al término del periodo y su objeto estaría dado por las diferencia de cuantía una vez aplicada la alícuota entre las referidas operaciones. Del análisis entre la finalidad económica del impuesto y su construcción jurídica ha llevado a sostener que el IGV es un procedimiento de recaudación bajo la técnica de imposición diseñada con el fin de gravar el consumo final. En relación al criterio jurisdiccional, ante supuestos en los cuales determinadas operaciones son producidas en el territorio nacional pero consumidas fuera de él, el IGV recoge el criterio de imposición exclusiva en el país de destino, en virtud del cual se desgravan las exportaciones de bienes y, aun cuando parcialmente, las de

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servicios, gravándose en el país en el cual se efectuarán los consumos


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1.4.6. Ventajas de la aplicación del IGV en el Perú: - Se trata de un impuesto de simple aplicación y control, permitiendo un importante volumen de recaudación. - Al estar estructurado sobre la base de un período mensual, desliga la determinación del impuesto al ejercicio comercial. En nuestro caso, esta situación no se presenta totalmente ya que la utilización del IGV pagado en los desembolsos por viáticos y gastos de representación se relaciona con la deducción anual para efectos del Impuesto a la Renta. - Permite la realización de controles cruzados de las operaciones por parte de la Administración Tributaria - Posee gran capacidad para promover el crecimiento de la inversión.

1.4.7. Desventajas de la aplicación del IGV en el Perú: - La complejidad administrativa derivada de la multiplicidad de sujetos pasivos y la dificultad de evaluar la base con generalidad que impiden la extensión del impuesto. - Los problemas para determinar la base imponible suponen limitar el campo de acción, dejando sin gravar actividades que deberían incluirse en el impuesto.

de su base imponible como consecuencia de las exenciones y beneficios tributarios.


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- La productividad del IGV no es el mejor, debido fundamentalmente, a la erosión


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1.5. ADMINISTRACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1.5.1. Sistemas de pago del IGV Desde mediados del año 2002, la SUNAT estableció un conjunto de medidas de carácter administrativo destinadas a ampliar la base tributaria combatiendo la evasión y las brechas de cumplimiento. Para ello se establecieron tres regímenes de recaudación del impuesto: las retenciones, las percepciones y las detracciones. Lo destacable de estos regímenes es que el impuesto no se recauda solo en cabeza del proveedor de los bienes y servicios, sino también en cabeza del cliente, usuario de los servicios o adquirente de los bienes (retenciones) o la recaudación del impuesto en cuentas intangibles bancarias cuyos depósitos de fondos está a cargo del cliente o usuario. 1.5.1.1. Retenciones: Aplicado a las compras de las grandes empresas con un gran número de proveedores medianos y pequeños. El gran comprador se encarga de retener el IGV. 1.5.1.2. Percepciones: Aplicado a las ventas en sectores de alta concentración de proveedores y gran número de clientes. El vendedor percibe el IGV. Busca asegurar el pago del IGV en la etapa de comercialización minorista 1.5.1.3. Detracciones: Se aplica a productos agropecuarios y prestación de servicios con alta evasión e informalidad; No existe mayor certeza en que los proveedores o clientes paguen los tributos. Obligando al comprador a depositar un porcentaje del impuesto de la operación y depositarlo en una cuenta a nombre del

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vendedor


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1.6. ALGUNOS ALCANCES EN LAS PERSPECTIVAS FUTURAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1.6.1. La Bancarización y sus efectos en la fiscalización del IGV La bancarización es una herramienta valiosa en la lucha contra la evasión del IGV, permite: - Impulsar la formalización de la economía vía la canalización por el sistema financiero de gran parte de las transacciones realizadas en la economía. - Promover la documentación de operaciones entre agentes económicos. - Reducir la evasión y la informalidad en la medida que potencia la fiscalización, al servir como fuente de información. - Desincentivar la realización de operaciones marginadas y simuladas En conclusión, lo que se busca con la bancarización es encarecer fuertemente los costos de las empresas informales y marginales al incrementar el riesgo de detección por parte de la Administración Tributaria

1.6.2. La racionalización de las exoneraciones del IGV El costo de mantener las exoneraciones del IGV representa alrededor de S/.1,062 millones, es decir, el 12% del gasto tributario potencial total, por lo cual es

la exoneración del IGV a la importación de bienes que se destinen al consumo de la Amazonía; el reintegro tributario del IGV a los comerciantes de la Región de la Selva y el Crédito Fiscal Especial del IGV en la Amazonía, los cuales no han


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necesario racionalizar. Entre los beneficios que se podrían derogar se encuentran:


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beneficiado a los consumidores de la zona. La eliminación de los beneficios tributarios existentes, significaría un ahorro para el Estado y un mayor nivel de ingresos. A cambio, se propone el incremento de la inversión pública de los

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Gobiernos Regionales de las zonas donde se han eliminado las exoneraciones.


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II.- DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las Ventas es un impuesto con el cual todos nos vemos llamados a contribuir en nuestra vida diaria, de una u otra manera, día a día nos vemos afectados por este impuesto. 2.1.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS El IGV Califica como un impuesto plurifásico, el cual se encuentra estructurado en base a la técnica del valor agregado, bajo el método de sustracción, adoptando de manera específica como método de deducción el de base financiera. Sobre esta base el valor agregado se obtiene producto de la diferencia que se presenta entre las ventas y las compras que fueron realizadas en el periodo. Si se aprecia, no se persigue la determinación del valor agregado económico o real de dicho periodo, el cual se podría obtener en caso se opte por el método de deducción sobre base real. Con relación al sistema para efectuar las deducciones sobre base financiera, se adopta el de impuesto contra impuesto; ello equivale a decir, que la obligación tributaria resulta de deducir del débito fiscal (impuesto que grava las operaciones realizadas o ventas) el crédito fiscal (impuesto que grava las adquisiciones realizadas o compras). Si se observa con detalle, en este tipo de operaciones siempre existirán dos

relacionado con las ventas) y el crédito fiscal (IGV relacionado con las compras). En la actualidad el IGV es un tipo de tributo cuya periodicidad es mensual.


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componentes claramente delimitados, por un lado tendríamos el débito fiscal (IGV


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Parte de esta explicación se encuentra al consultar el texto del artículo 11º de la Ley del IGV, cuando menciona que en el proceso de determinación del IGV, el impuesto se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada periodo el crédito fiscal. Su concordancia reglamentaria sería el texto del artículo 5º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual señala que el impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada periodo el crédito fiscal correspondiente, salvo los casos de utilización de servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el impuesto bruto. Sobre el tema resulta pertinente citar la sumilla de la RTF Nº 1513-4-2008 que señala lo siguiente: “No resulta válido concluir que la sola comparación de los mayores ingresos declarados por el concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en comparación con las ventas netas declaradas por el IGV, constituyan operaciones gravadas con este último impuesto”. Si observamos, para que opere la técnica del valor agregado en el caso del IGV se requiere que las operaciones de adquisición sean gravadas y que las operaciones de venta también se encuentren gravadas. El problema que rompe este esquema es cuando existen operaciones de débito o de ventas exoneradas pero adquisiciones gravadas, con lo cual no se podría utilizar el total del IGV contenido en las facturas de adquisiciones.

conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, en el tema de la determinación del crédito fiscal, cuando el sujeto del impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deberá seguirse el


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El texto del artículo 23º de la Ley del IGV determina que en el caso de realizarse


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procedimiento que señale el Reglamento. Ello determina que la propia norma del IGV delega en el Reglamento la determinación de las reglas que se deben aplicar la prorrata, lo cual califica como una norma remisiva. Solo para efecto del artículo 23º de la Ley del IGV mencionado anteriormente y tratándose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del artículo 1º de la norma en mención (que regula como operación afecta al pago del IGV la primera venta de los inmuebles efectuada por el constructor de los mismos), se considerará como operaciones no gravadas, las transferencias de terrenos. 5 2.1.- OPERACIONES GRAVADAS El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: a) La venta en el país de bienes muebles; b) La prestación o utilización de servicios en el país; c) Los contratos de construcción; d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. 

Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo.

el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas 5

Matteucci, Mario www.derechotributario.blogspot.com(2012)


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Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre que


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que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor. Para efecto de establecer la vinculación económica es de aplicación lo dispuesto en el Artículo 54º del presente dispositivo. También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas. e) La importación de bienes. 2.2.- CONCEPTOS NO GRAVADOS No están gravados con el impuesto: a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categorías gravadas con el Impuesto a la Renta. b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realización

de

este

tipo

de

operaciones.

(Literal modificado por el artículo 2° del Decreto Legislativo N° 950, publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004) e) La importación de:

Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) años contados desde la fecha de la numeración de la Declaración Única de Importación. En caso que se transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago de la


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1. Bienes donados a entidades religiosas.


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deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que señale el Reglamento. La depreciación de los bienes cedidos o transferidos se determinará de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en que por disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesión de dichos bienes. 2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepción de vehículos. 3. Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que estén destinados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperación técnica, celebrados entre el Gobierno

del

Gubernamentales

Perú

y de

otros

Estados

fuentes

u

Organismos

bilaterales

Internacionales multilaterales.6

y

f) El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de: 1.

Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgánica.

2.

Importación o adquisición en el mercado nacional de billetes, monedas,

cospeles y cuños. (Literal modificado por el artículo 2° del Decreto Legislativo N° 950, publicado el

6

(Ver Decreto Supremo N° 99-96-EF publicado el 07.10.1996, vigente desde el 08.10.1996)


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3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004)


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g) La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las Instituciones Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la relación de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas. La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios debidamente autorizada mediante Resolución Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes pastorales, según el Reglamento que se expedirá para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva

realicen

viajes

entre

zonas

fronterizas.

i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 26221. j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco del Decreto Ley N° 25897. k) La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Público, excepto empresas; así como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo

de donaciones de carácter asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea


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(ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras


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aprobada por Resolución Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que corresponda al bien donado.

Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a título gratuito, de conformidad a disposiciones legales que así lo establezcan. l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depósito del Banco Central de Reserva del Perú y por Bonos "Capitalización Banco Central de Reserva del Perú". ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos. (3)7 m) La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporción contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT la información que, para tal efecto, ésta establezca. n) La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción que efectúen las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecución del negocio u obra en común,

requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.

7

(3) Inciso sustituido por el Artículo 3° de la Ley N° 27039, publicada el 31.12. 1998.


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derivada de una obligación expresa en el contrato, siempre que cumpla con los


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o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, objeto del contrato, en la proporción que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. (Ver Decreto Supremo N° 057-1996-EF publicado el 12.05.1996 vigente desde 13.05.1996). p) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la

Diabetes,

efectuados

de

acuerdo

a

las

normas

vigentes.

q) Inciso derogado por la Cuarta Disposición Complementaria Final del la Ley N° 29646 –Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 1.1.2011, vigente desde el 2.1.2011). r) Los servicios de crédito: Sólo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa – EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédito, domiciliadas o no en el país, por conceptos de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa letras de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.

de créditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren


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También están incluidas las comisiones, intereses y demás ingresos provenientes


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supe8rvisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a operar a favor de la micro y pequeña empresa. Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de créditos de fomento otorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,

aprobado

por

el

Decreto

Supremo

N° 179-2004-EF

y normas

modificatorias.

2.3.- DEFINICIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS En este TUO, se establecen conceptos importantes contenidos en el IGV, sin embargo desde nuestro punto de vista compararemos otros: 2.3.1.- VENTA: Al investigar, podemos encontrar que proviene del latín vendĭta, venta es la acción y efecto de vender (traspasar la propiedad de algo a otra persona tras el pago de un precio convenido). El término se usa tanto para nombrar a la operación en sí misma como a la cantidad de cosas que se venden. Por ejemplo: “La venta de tortas fue un éxito: hemos recaudado más de doscientos pesos”, “Mi padre me informó que la venta de la fábrica fue suspendida ante ciertas trabas legales”,

8

(Ver Resolución de Superintendencia Nº 022-98-SUNAT, publicada el 11.02.1998, vigente desde 12.02.1998).


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“Juan Antonio se dedica a la venta de inmuebles”.


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La venta también es el contrato a través del cual se transfiere una cosa propia a dominio ajeno por el precio pactado. La venta puede ser algo potencial (un producto que está a la venta pero que aún no ha sido comprado) o una operación ya concretada (en este caso, implica necesariamente la compra). Suele hablarse de compra-venta para hacer mención a la operación bilateral donde el vendedor entrega una cosa determinada al comprador, quien paga por ella un precio. Lo habitual es dicho pago se realice en dinero, ya que si se escoge otro objeto a cambio estamos ante un trueque. La venta de productos o servicios constituye la base de las operaciones de las empresas. A través de estas ventas, las compañías obtienen ingresos. El hecho de ser rentables dependerá de muchos otros factores, como la gestión de costos. Cabe destacar que pueden venderse cosas materiales (como una computadora o una pelota) o simbólicas (como el pase de un jugador de fútbol). Extraído el 01 de julio del 2013 en: Definición de venta - Qué es, Significado y Concepto 

En el TUO, encontramos Venta, con el siguiente concepto:

1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las operaciones sujetas a condición suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la

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existencia del bien. 9

9

http://definicion.de/venta/#ixzz2YSsxiwGx


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También se considera venta las arras, depósito o garantía que superen el límite establecido en el Reglamento. (4) 2. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, con excepción de los señalados por esta ley y su reglamento, tales como los siguientes: - El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los bienes que produce la empresa. - La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere encargado. - El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble. - El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamento. - El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas. - Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.

trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley.


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- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de


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- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados. (4) Numeral sustituido por el Artículo 4° de la Ley N° 27039, publicada el 31 de diciembre de 1998.

2.3.2.- BIENES MUEBLES: Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. 2.3.3.- SERVICIOS: 1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. También se considera retribución o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depósito o garantía y que superen el límite establecido en el Reglamento. Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el

El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado,

es

consumido

o

empleado

en

el


territorio

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nacional,

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lugar de celebración del contrato o del pago de la retribución.


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independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato. 2. La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los casos señalados en el Reglamento. Para efectos de establecer la vinculación económica, será de aplicación lo establecido en el Artículo 54º del presente dispositivo. En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el país, así como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país. 2.3.4.- CONSTRUCCION: Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. 2.3.5.- CONSTRUCTOR: Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.

por un tercero cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción.


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Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente


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2.3.6.- CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN: Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades señaladas en el inciso d). También incluye las arras, depósito o garantía que se pacten respecto del mismo y que superen el límite establecido en el Reglamento. 2.4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La configuración del hecho imponible (aspecto material), su conexión con una persona, con un sujeto (aspecto personal), su localización en determinado lugar (aspecto espacial) y su consumación en un momento real y fáctico determinado (aspecto temporal), determinarán el efecto jurídico deseado por la ley, que es el nacimiento de una obligación jurídica concreta, a cargo de un sujeto determinado, en un momento también determinado. El vínculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. El Código Tributario Peruano establece que “La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación”. El Modelo del Código Tributario de América Latina señala en su artículo 18 que “La obligación tributaria surge entre el Estado u otros entes públicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la Ley”. Vemos como este artículo 10pone de relieve el carácter personal de la obligación tributaria, con esto se aclara que ciertas obligaciones que aparentemente inciden sobre cosas o efectos (por ejemplo los derechos aduaneros y los impuestos sentido similar, el artículo 13 del código del CIAT establece que “La obligación tributaria surge entre el Estado y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el 10

(tal como lo señala la exposición de motivos del MCTAL)


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inmobiliarios) mantienen el carácter personal de la relación obligacional. En


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presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales”. En el comentario de este artículo se señala que se establece en forma explícita la naturaleza jurídica de la obligación tributaria, caracterizándola como una obligación legal y personal. De acuerdo a lo establecido en el artículo 3 del Código Tributario: ”La Obligación Tributaria es exigible: i) Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento, y a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación, y tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artículo 29 del Código Tributario o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo (tributos a la importación) y ii) Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación”. Según el TUO La obligación tributaria se origina: 2.4.1

En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de

pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el

Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el


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correspondiente contrato.


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contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero. 2.4.2.- En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero. 2.4.3.- En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero. En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.

2.4.4.-En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra primero. 2.4.5.- En los contratos de construcción, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero. 2.4.6.- En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso,

2.4.7.- En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.


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por el monto que se perciba, sea parcial o total.


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III.- DE LAS EXONERACIONES Cuando uno analiza el ámbito de aplicación de todo tributo, estarán por un lado las operaciones gravadas, las exoneradas y las inafectaciones, estas últimas pueden ser de tipo lógica o de tipo legal. En esta oportunidad analizaremos las operaciones exoneradas del pago del Impuesto General a las Ventas. Al revisar la doctrina coincidimos con Ruiz de Castilla Ponce de león (2005) cuando precisa que “…el tributo tiene dos partes fundamentales: ámbito de aplicación y obligación tributaria. La figura de la exoneración tributaria se ubica en la primera parte, toda vez que apunta a deslindar el universo de los hechos tributables. Una vez producido el hecho imponible, la ley exoneratoria impide el nacimiento de la obligación tributaria” 1. 3.1 LOS APÉNDICES DE LA LEY DEL IGV Conforme lo determina el texto del artículo 5° de la Ley del IGV, se encuentran exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los Apéndices I y II. Es pertinente indicar que de acuerdo con la técnica normativa, el legislador ha señalado una lista de bienes (Apéndice I) y servicios (Apéndice II) que se encuentran exonerados del pago del IGV, para lo cual ha señalado en estas listas la descripción del nombre del bien y la correspondiente partida arancelaria, de tal manera que la identificación del bien que goza del beneficio sea indubitable, toda

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vez que si solo se incluyera el nombre genérico podrían existir bienes que bajo una misma denominación se incorporarían en otro concepto.


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3.2.- LA VENTA DE BIENES DESTINADOS A OPERACIONES EXONERADAS O INAFECTAS Conforme lo señala el texto del segundo párrafo del artículo 5° de la Ley del IGV, también se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el párrafo anterior u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas. Podría presentarse el caso de una empresa que explota el juego de tragamonedas y que adquirió un lote de máquinas electrónicas que tienen un programa de juegos que entrega premios al azar con cierta regularidad y que funcionan con una moneda o ficha adquirida previamente al juego. La empresa decide rebajar el número de máquinas instaladas en una sala de juego, motivo por el cual decide poner a la venta un lote de ocho (8) máquinas tragamonedas. Ese tipo de venta no se encontraría afecta al pago del IGV aunque sin al Impuesto a la Renta, toda vez que constituye un ingreso de naturaleza empresarial.

3.3. INFORME EMITIDO POR LA SUNAT Resulta pertinente la revisión del Informe N° 205-2004-SUNAT/2B0000 de fecha

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2.11.2004, el cual señala lo siguiente:


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Sumilla:

“1. A efecto de gozar de la exoneración contenida en el segundo párrafo del artículo 5° del TUO de la Ley del IGV, no resulta suficiente que el contribuyente hubiera declarado ante la SUNAT o consignado en los Estatutos de su empresa que el giro o negocio de la misma consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los Apéndices I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en particular si efectivamente dicho contribuyente realiza de manera "exclusiva" las operaciones antes mencionadas. Esta misma afirmación resulta válida aun cuando el giro o actividad realizada por la empresa obedezca a un mandato legal. 2. Para que opere la exoneración dispuesta por el segundo párrafo del artículo 5° del TUO de la Ley del IGV es necesario que los bienes materia de la venta deban haber sido adquiridos o producidos para ser utilizados exclusivamente en las operaciones exoneradas detalladas en los Apéndices I y II o en operaciones inafectas; sin que se haya señalado un período mínimo de utilización de tales bienes o un plazo mínimo en la realización de dichas operaciones exoneradas o inafectas” 2.

3.4. ¿SE PUEDE MODIFICAR EL CONTENIDO DE LOS APÉNDICES DE LA

Al efectuar una revisión del texto del artículo 6° de la Ley del IGV apreciamos que allí se menciona que la lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según corresponda, podrá ser modificada mediante Decreto Supremo con el voto


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LEY DEL IGV?


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aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT. En este punto existe una controversia relacionada a determinar si es posible realizar cambios del contenido de los Apéndices considerando solo la emisión de un Decreto Supremo y no la publicación de una Ley, tomando en cuenta el Principio de Reserva de Ley y el Principio de Jerarquía Normativa. Sobre el tema podemos apreciar dos posturas .  PRIMERA POSTURA: La del Poder Judicial La primera de ellas determina que el contenido del artículo 6° de la Ley del IGV viola el Principio de Reserva de Ley. El fundamento de esta postura se basa en la sentencia que fuera emitida por la 2da. Sala Civil de la Corte Superior de Arequipa y que está recaída en el Expediente No 2005-03404-00-2SC. Esta sentencia fue publicada el 17.08.2006.  SEGUNDA POSTURA: La del Tribunal Constitucional La segunda postura refiere que el texto del artículo 6° de la Ley del IGV no viola el principio de reserva de ley. El fundamento de esta postura la encontramos en la Sentencia recaída en el Expediente No 177-99-AA/TC, los cuales copiamos a continuación:

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“FUNDAMENTOS:


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1. Que, de conformidad con lo establecido por el inciso 3) del artículo 28º de la Ley N. º 23506, no será exigible el agotamiento de la vías previas si la vía previa no se encuentra regulada. 2. Que el artículo 74º de la Constitución Política del Estado dispone que los tributos se crean, modifican o derogan o se establece una exoneración, exclusivamente, por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Disponiendo la Norma IV del Código Tributario, que observa los principios de legalidad y reserva de la ley, en concordancia con la norma constitucional, que sólo por ley o decreto legislativo, entre otros, se puede, crear, modificar y suprimir tributos. 3. Que el Decreto Legislativo N.º 821 (Ley General del Impuesto a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo) se dio al amparo de las facultades que el Congreso de la República, mediante Ley N.º 26557, del veintiséis de diciembre de mil novecientos noventa y cinco, publicada el veintisiete del mismo mes y año mencionados, delegó en el Poder Ejecutivo. Consecuentemente, el hecho de estar contenido el tributo en la ley significa someterlo al principio de legalidad enunciado en el aforismo: "No hay tributo sin ley previa que lo establezca". 4. Que el artículo 5º del mencionado dispositivo legal dispuso que estaban exonerados del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los apéndices I y II. Tal exoneración, comprendió, entre otros, al servicio de exhibición de películas que se encontraba contenido en el Apéndice II; pudiendo ser

aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.


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modificadas estas exoneraciones mediante decreto supremo, con el voto


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5. Que el Decreto Supremo N.º 039-98-EF, cuyos efectos son materia de la presente acción de garantía, sustituye el texto del numeral 4 del Apéndice II del dispositivo legal mencionado en el fundamento que precede, quedando, en consecuencia, el servicio de exhibición de películas gravado con el Impuesto General a las Ventas. 6. Que el impuesto es exigido a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles. Esa persona obligada a tributar por estar comprendida en el hecho generador es el "contribuyente in jure", o sea la persona designada por la ley para pagar el impuesto. Pudiendo trasladarse el impuesto. En este caso, recae la carga en un tercero, a quien se denomina "contribuyente de facto". Así, el impuesto al consumo es soportado por el comprador, pero son pagados al fisco por el vendedor que los carga en los precios. Nuestra legislación sobre la materia dispone que están obligados a aceptar el traslado del impuesto, entre otros, el usuario del servicio” 4.

3.5. ¿SE DEBEN CUMPLIR ALGUNOS CRITERIOS PARA LA MODIFICACIÓN DEL CONTENIDO DE LOS APÉNDICES?

Cabe indicar que el segundo párrafo del artículo 6° de la Ley del IGV determina que la modificación de la lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II deberá

a) En el caso de bienes, sólo podrá comprender animales vivos, insumos para el agro, productos alimenticios primarios, insumos vegetales para la industria del tabaco, materias primas y productos intermedios para la industria textil, oro para


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cumplir con los siguientes criterios:


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uso no monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos recursos económicos y bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nación con certificación del Instituto Nacional de Cultura, así como los vehículos automóviles a que se refieren las Leyes Nºs. 26983 (5) y 28091 (6). En el caso de servicios, sólo podrá comprender aquellos cuya exoneración se base en razones de carácter social, cultural, de fomento a la construcción y vivienda, al ahorro e inversión en el país o de facilitación del comercio exterior. b) Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que establezca la norma marco para la dación de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados de la evaluación del costo-beneficio de la exoneración, la que deberá efectuarse conforme a lo que establezca la citada norma.

3.6. VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERACIÓN DEL IGV 3.6.1 VIGENCIA DE LA EXONERACIÓN DEL IGV El texto del artículo 7° de la Ley del Impuesto General a las Ventas considera el supuesto de la vigencia y renuncia a la exoneración del IGV. Allí se menciona que las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tendrán vigencia hasta el 31 de diciembre de 2012 (7).

La posibilidad de que el contribuyente renuncie a la exoneración puede parecer algo ilógico, ya que se estaría renunciando a una situación patrimonial que le


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3.6.2 LA RENUNCIA A LA EXONERACIÓN DEL IGV


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representa una ventaja. Respecto a este tema cabe preguntarse entonces ¿Por qué se solicita la renuncia a la exoneración?. En respuesta a ello, es menester comentar que en el caso peruano existen una serie de regímenes exoneratorios los cuales tienen como objetivo fomentar la inversión y desarrollo de determinadas zonas geográficas del país así como promover el desarrollo sostenible e integral de dichas zonas. Tenemos así por ejemplo: • La Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía aprobada por la Ley Nº 27037 (30.12.98). • La Ley de Promoción de las Inversiones en la Zona Franca y la Zona Comercial de Tacna aprobada por la Ley Nº 27688 (23.03.02). En ese sentido, la exoneración imposibilita el ejercicio del derecho al crédito fiscal, con lo cual el impuesto que grava las adquisiciones calificaría más bien como un costo de tipo financiero para el contribuyente, por ello la razón fundamental por la cual el contribuyente renuncia al crédito es porque con este acto se podrá utilizar como crédito fiscal, el IGV consignado en los comprobantes de pago por las adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia, así también se podrá aprovechar el crédito de los diversos Sistemas Recaudatorios del dicho impuesto, como es el caso del Régimen de Retenciones y el Régimen de Percepciones del IGV. Cabe indicar que en nuestra legislación, el segundo párrafo del artículo 7º de la

comprendidas en el Apéndice I podrán 8 renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.


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Ley del IGV determina que los contribuyentes que realicen las operaciones


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En este punto observamos que el numeral 12 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV, se regula en el procedimiento para proceder a la renuncia de la exoneración del literal A) del apéndice I de la Ley del IGV. El referido numeral 12 precisa que para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 7º del Decreto se aplicarán las siguientes disposiciones:

3.6.3 LA PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD DE RENUNCIA A LA EXONERACIÓN De acuerdo con lo señalado en el numeral 12.1 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a la SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionará la referida Institución. La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinará con ADUANAS a efecto que está última tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneración del Impuesto. La renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud. 3.6.4 EL PROCEDIMIENTO Y EL FORMULARIO PARA SOLICITAR RENUNCIA A LA EXONERACIÓN Cabe indicar que el formulario en mención fue aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 103-2000/SUNAT (9), publicada en el Diario Oficial “El

"SOLICITUD DE RENUNCIA A LA EXONERACIÓN DEL APÉNDICE I DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO


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Peruano” el 01.10.2000. El formulario lleva como número 2225 y se titula


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SELECTIVO AL CONSUMO". El referido formulario deberá ser utilizado por los principales, medianos y pequeños contribuyentes.

3.6.5 ¿CUÁL ES LA FORMA DE PRESENTACIÓN? 10

El artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 103-2000/SUNAT determina que el Formulario N° 2225 deberá ser fotocopiado y presentado en dos ejemplares debidamente llenados con la firma del deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC.

3.6.6 ¿CUÁL ES EL LUGAR DE PRESENTACIÓN?

El Formulario N° 2225 deberá presentarse en la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencia Regional, Oficina Zonal u Oficina Remota de la dependencia a la que corresponda el deudor tributario, de acuerdo a lo señalado por el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 103-

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2000/SUNAT.


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3.6.7 ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD EXIGIDOS? Los requisitos que los deudores tributarios deberán cumplir para que se admita a trámite la solicitud son:

1. Que el domicilio fiscal declarado en el RUC sea el que efectivamente tuviera el deudor tributario a la fecha de la presentación del Formulario Nº 2225. 2. Haber cumplido con la presentación de las declaraciones juradas de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los seis meses anteriores a la fecha de la presentación del Formulario Nº 2225, salvo que no se encontrara en la obligación de presentarla. 3. Haber efectuado el pago del íntegro de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los dos meses anteriores a la fecha de la presentación del Formulario Nº 2225, salvo que no existiera la obligación de efectuar algún pago correspondiente a las deudas tributarias. 4. Que no se hubiera abierto instrucción por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable solidario del solicitante si es persona jurídica. En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos a que se refiere el presente artículo, deberá subsanar la omisión dentro de los dos días siguientes a la presentación del Formulario Nº 2225, de lo contrario se tendrá por no presentado el mismo, quedando a salvo el derecho del contribuyente a formular

El plazo para resolver las solicitudes se computará a partir de la fecha en que el deudor cumpla con los requisitos establecidos en la presente resolución.


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nueva solicitud.


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3.6.8 ¿CÓMO ES EL PROCESO DE EVALUACIÓN DE LA PROCEDENCIA DE LA SOLICITUD? Según lo precisa el artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 1032000/SUNAT, a efecto de la evaluación de la procedencia de la solicitud, la SUNAT podrá solicitar la documentación necesaria que permita establecer la fehaciencia de las operaciones realizadas por el deudor tributario. Si en la evaluación se detectase indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabón de la cadena de comercialización del bien, incluso en la etapa de producción o extracción, o si se hubiese abierto instrucción por delito tributario a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercialización, la SUNAT denegará la solicitud de renuncia.

3.6.9 ¿CUÁL ES EL PLAZO MÁXIMO PARA LA APROBACIÓN DE LA SOLICITUD POR PARTE DE LA SUNAT?

La SUNAT mediante resolución expresa aprobará o denegará la solicitud de renuncia a la exoneración. Deberá resolver las solicitudes dentro de un plazo máximo de 45 días hábiles posteriores a la presentación de la solicitud. En caso que no se emita pronunciamiento alguno dentro del plazo establecido, se

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entenderá por aprobada la solicitud. Ello de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 6º de la Resolución materia de comentario.


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3.6.10 ¿CUÁL ES LA VIGENCIA DE LA RENUNCIA? El artículo 7º de la Resolución de Superintendencia Nº 103-2000/SUNAT determina que luego de la aprobación de la solicitud de renuncia a la exoneración del Apéndice I de la Ley del IGV, la renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de dicha aprobación y se mantendrá en tanto no se produzca cualquiera de las siguientes situaciones: 1. La SUNAT detecte indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabón de la cadena de comercialización del bien, incluso en la etapa de producción o extracción; 2. Se abra instrucción por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable solidario del solicitante si es persona jurídica o a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercialización. En caso se produzcan cualquiera de las situaciones previstas en los numerales 1 y 2 precedentes, la aprobación de la solicitud de renuncia a la exoneración quedará sin efecto, debiendo el deudor tributario aplicar la exoneración del Apéndice I de la Ley del IGV a partir del primer día del mes siguiente de comunicado al deudor tributario el cambio de afectación tributaria; no pudiendo operar una nueva renuncia. RTF Nº 1283-5-2004 de fecha 10.03.04

Impuesto resulta obligado a su pago. La renuncia a la exoneración del IGV no es de aprobación automática sino que requiere de la aprobación previa de la Administración.


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SUMILLA: Quien estando exonerado del IGV grava sus operaciones con el mismo


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3.6.11. ¿CUAL ES EL ALCANCE DE LA RENUNCIA A LA EXONERACIÓN?

El numeral 12.2 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV considera que la renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los bienes contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá acogerse nuevamente a la exoneración establecida en el Apéndice I del Decreto. Ello implica que si un determinado contribuyente opta por la renuncia a la exoneración del IGV no existe marcha atrás ni arrepentimientos.

3.6.12. ¿QUÉ EFECTOS SE PRODUCEN CON EL USO DEL CRÉDITO FISCAL?

El numeral 12.3 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV precisa que los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada podrán utilizar como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. Para efecto de la determinación del crédito fiscal establecido en el numeral 6.2 del Artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV que regula el procedimiento de la prorrata en el uso del crédito fiscal, se considerará que los sujetos inician


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actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.

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3.6.13. ¿QUÉ SUCEDE SI SE GRAVARON LAS OPERACIONES CON EL IGV ANTES QUE SE HAGA EFECTIVA LA RENUNCIA A LA EXONERACIÓN?

El numeral 12.4 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV determina que los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolución de los montos pagados, de ser el caso. Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos.

3.6.14. CARÁCTER EXPRESO DE LA EXONERACIÓN

De conformidad con lo señalado por el texto del artículo 8º de la Ley del IGV, las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no incluyen al IGV. La exoneración del Impuesto General a las Ventas deberá ser expresa e incorporarse en los Apéndices I y II de la Ley del IGV. Aquí estarían descartadas aquellas formulas genérica que se aprecian en algunas normas que mencionan” y exonérese de cualquier otro tributo vigente o por

existe una prohibición expresa en el artículo 8º de la Ley del IGV.


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crearse”, toda vez que esta mención genérica no podría incorporar al IGV ya que


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IV.- OPERACIONES EXONERADAS A pesar de la creencia generalizada, aun antes de la resolución materia de comentario, el SPOT no solo opera sobre operaciones gravadas con el IGV, ya que existen dos supuestos en los que el sistema se aplica sobre actividades no gravadas con el referido impuesto, a saber: •

Transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre, dispuesto por la

Resolución de Superintendencia N° 057-2007/SUNAT. •

Sujetos del impuesto a la venta de arroz pilado (IVAP), regulado por la

Resolución de Superintendencia N° 244-2006/SUNAT. Para mayor información, le recordamos los otros tres supuestos en los que se aplica el sistema, sobre operaciones gravadas con el IGV: •

Venta de bienes y prestación de servicios, sistema previsto en la

Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, norma que además cumple la función de reglamento en relación con la Ley del SPOT, Decreto Legislativo N° 940. • Transporte de bienes realizado por vía terrestre, recogido por la Resolución de Superintendencia N° 073-2006/ SUNAT. • Aplicable a los espectáculos públicos, dispuesto por la Resolución de

Con la modificación del inciso a) del artículo 4° del TUO de la Ley del SPOT, Decreto


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Superintendencia N° 250-2012/SUNAT.


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Supremo N° 155-2004-EF, incorporada por el Decreto Legislativo N° 1110, al definir por importe de la operación “(…) al valor (…) determinado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 14° de la Ley del IGV, aun cuando la operación no estuviera gravada con dicho impuesto”, ya se había reflejado lo comentado en el párrafo precedente, esto es, que el SPOT también se aplica sobre operaciones no gravadas con el IGV, aunque al momento en que se publica dicha modificación (20.06.12) solo existían los dos supuestos precisados anteriormente como actividades no gravadas al IGV, sujetas al sistema de detracciones. Cabe precisar que esta modificación fue incorporada a la Resolución de Superintendencia

N°

183-2004/SUNAT

a

través

de

la

Resolución

de

Superintendencia N° 158-2012/SUNAT, realizando el ajuste correspondiente al inciso j. 1) del artículo 1° de la señalada norma, el que define importe de la operación. No obstante, si bien la norma en comentario incrementa los supuestos de operaciones no gravadas sujetas al SPOT, la particularidad de ello es que lo hace mediante el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, norma que solo contenía operaciones gravadas con el IGV, incluso después de la modificación se puede decir que de los tres anexos que conforman la resolución mencionada, los Anexos 1 y 3 aún contienen solo operaciones gravadas con el IGV. 2. Supuestos incorporados

explica que la incorporación de nuevos supuestos al Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/


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La parte considerativa de la Resolución de Superintendencia N° 249-2012/SUNAT


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SUNAT, que responde al incumplimiento de obligaciones tributarias de sujetos dedicados a la venta de oro exonerado del IGV y la venta de concentrados metálicos de minerales metálicos no auríferos, verificando que un amplio sector de la minería presenta un alto nivel de evasión tributaria. De otro lado –sostiene–, resulta conveniente incorporar al ámbito de aplicación del SPOT a la venta de otros bienes exonerada del IGV; asimismo, a fin de asegurar el pago de las obligaciones tributarias a cargo de los sujetos que realicen ventas gravadas con el IGV de determinados minerales no metálicos, se ha visto por conveniente incorporar dichos bienes al mencionado sistema de pago. Con esta lógica, dentro de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/ SUNAT, se ha procedido a incorporar los siguientes bienes:

20

Bienes exonerados del IGV

21

Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV

Descripción

%

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV. Se excluye de esta definición a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo.

1.5 %

En esta definición se incluye lo siguiente: a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales Oro para uso no monetario 7108.11.00.00 - - Polvo 7108.12.00.00 - - Las demás formas en bruto b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N° 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, y sus normas modificatorias complementarias, respecto de: b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales: Oro para uso no monetario 7108.11.00.00 - - Polvo 7108.12.00.00 - - Las demás formas en bruto 7108.13.00.00 - - Las demás formas semilabradas 7108.20.00.00 - Para uso monetario


5%

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Num. Definición

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Num. Definición

Descripción

%

b.2) Solo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional: 2843.90.00.00 - Los demás compuestos; amalgamas b.3) Solo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional: 7112.91.00.00 - - De oro o de chapado (plaqué) de oro, excepto las barreduras que contengan otro metal precioso b.4) Solo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del Capítulo 26 de la Sección V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N° 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. Esta definición incluye:

Minerales no metálicos

6%

a) Los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales: 25.04 Grafito natural 2504.10.00.00 - En polvo o en escamas 2504.90.00.00 - Los demás b) Solo la puzolana comprendida en la subpartida nacional: 2530.90.00.90 - - Los demás

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El TUO señala en su artículo 5º, que están exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los Apéndices I y II. (6) También se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el párrafo anterior u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas.

4.1.- Modificaciones de los apéndices i y ii (art. º 6) La lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según corresponda, podrá ser modificada mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT. La modificación de la lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II deberá cumplir con los siguientes criterios: a)

En el caso de bienes, sólo podrá comprender animales vivos, insumos para

el agro, productos alimenticios primarios, insumos vegetales para la industria del tabaco, materias primas y productos intermedios para la industria textil, oro para uso no monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos recursos económicos y bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nación con certificación del Instituto Nacional de Cultura, así como los vehículos

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automóviles a que se refieren las Leyes Nºs. 26983 y 28091.


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En el caso de servicios, sólo podrá comprender aquellos cuya exoneración se base en razones de carácter social, cultural, de fomento a la construcción y vivienda, al ahorro e inversión en el país o de facilitación del comercio exterior. b)

Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que establezca la norma

marco para la dación de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados de la evaluación del costo-beneficio de la exoneración, la que deberá efectuarse conforme a lo que establezca la citada norma. 4.2.- Vigencia y renuncia a la exoneración (art. º 07) Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tendrán vigencia hasta el 31 de diciembre de 2012. Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I podrán renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. 4.3.- Carácter expreso de la exoneración (art. º 08) Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no incluyen este impuesto. La exoneración del Impuesto General a las Ventas deberá ser expresa e incorporarse en los Apéndices I y II. 4.3.1.- Consideraciones sobre los bienes exonerados:

2004/SUNAT, ha precisado en el numeral 20 que desde el 01.11.12 se encuentran


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El legislador, dentro del Anexo N° 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-


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sujetos al SPOT los bienes exonerados del IGV11, entendiendo por tal a aquellos comprendidos en el inciso A) del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo N° 055-99-EF (en adelante LIGV), distanciándolos de los bienes detallados en el numeral 7 que si bien señala los mismos bienes, es decir, los del inciso A) del Apéndice I de la LIGV, este último es aplicable solo cuando el proveedor hubiese renunciado a la exoneración del IGV, siguiendo lo previsto en el Procedimiento N° 32 de la Sección I del TUPA de la SUNAT 2009, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 057-2009-EF, a través del Formulario N° 2225 Solicitud de renuncia a la exoneración del Apéndice I del TUO de la LIGV. El legislador, dentro del Anexo N° 2 de la Resolución de Superintendencia N° 1832004/SUNAT, ha precisado en el numeral 20 que desde el 01.11.12 se encuentran sujetos al SPOT los bienes exonerados del IGV, entiendo por tal a aquellos comprendidos en el inciso A) del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo N° 055-99-EF (en adelante LIGV), distanciándolos de los bienes detallados en el numeral 7 que si bien señala los mismos bienes, es decir, los del inciso A) del Apéndice I de la LIGV, este último es aplicable solo cuando el proveedor hubiese renunciado a la exoneración del IGV, siguiendo lo previsto en el Procedimiento N° 32 de la Sección I del TUPA de la SUNAT 2009, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 057-2009-EF, a través del Formulario N° 2225 Solicitud de renuncia a la exoneración del Apéndice I del TUO de la LIGV. V.- DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los

11

Operaciones exoneradas del IGV sujetas a detracción - R. S. Nº 249-2012/SUNAT Fuente: Actualidad Empresarial Nº 266 – Primera Quincena de Noviembre 2012


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contratos, se considera rentas de fuente peruana:


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a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los predios estén situados en el territorio de la República. b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los bienes están situados físicamente o los derechos son utilizados económicamente en el país. Tratándose de las regalías a que se refiere el Artículo 27º, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país. c) Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación financiera, cuando el capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el país; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el país. Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario. Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participación en fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesión a terceros de un capital, por operaciones de capitalización o por contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan su

d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada


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origen en el trabajo personal.


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en el país, o cuando el fondo de inversión, patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el país. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADR´s (American Depositary Receipts) y GDR´s (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país. e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional. f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional. No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su país de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al país temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversión o el negocio, tales como los de recolección de datos o información o la realización de entrevistas con personas del sector público o privado; actos relacionados con la contratación de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares. g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en

h) Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas


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el país.


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hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversión, Fondos Mutuos de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estén constituidos o establecidos en el Perú. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenación de los ADR’s (American Depositary Receipts) y GDR’s (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país. i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país. j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente en el país. 12

12

(5) Artículo sustituido por el artículo 6° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23 de diciembre de 2003


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.


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5.1.- RESPONSABLES SOLIDARIOS El legislador en materia tributaria ha previsto varias reglas en relación a la responsabilidad solidaria, pero todas tienen en común que la Administración Tributaria goza de la facultad de perseguir a los responsables solidarios por igual, de tal manera que los sujetos que resulten sujetos responsablemente solidarios responden de la misma manera ante el fisco. En este caso el responsable, a pesar de que no realice el hecho imponible o que sobre él no se verifique la hipótesis de incidencia establecida como generadora de la obligación tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento de la prestación tributaria. En este sentido, el Responsable Solidario es el deudor tributario por cuenta ajena que se encuentra obligado a cumplir con la prestación "al lado de" el contribuyente. Es el caso de los sujetos mencionados en el artículo 18 del Código Tributario. El responsable solidario, por disposición de la ley, se encuentra en la misma posición que el contribuyente, teniendo como obligación, pagar el íntegro de la deuda tributaria. La Administración Tributaria puede dirigirse indistintamente tanto al responsable como al contribuyente, pues sobre ellos recae el mismo grado de exigibilidad. Según el TUO, Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:

b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estén obligados a llevar contabilidad completa según las normas vigentes.


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a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el país.


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c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídicas, instituciones y entidades públicas o privadas designadas: 1.

Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como

agentes de retención o percepción del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artículo 10° del Código Tributario. 2.

Por Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como agentes

de percepción del Impuesto que causarán los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen la construcción o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores. De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes. Las retenciones o percepciones se efectuarán por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, la cual podrá determinar la obligación de llevar los registros que sean necesarios. d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinará y pagará el Impuesto correspondiente a estas últimas. (913) e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las operaciones

13

(9) Inciso incorporado por el Artículo 8° de la Ley N° 27039, publicada el 31.12.1998.


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que el patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.


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VI.- EL CÁLCULO DEL IMPUESTO 6.1.- DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO El IGV se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período, el crédito fiscal. Tratándose de importaciones y utilización de servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados, el impuesto que se debe pagar es el impuesto bruto. Determinado de acuerdo a lo previsto en los capítulos V, VI y VII del presente Título. En la importación de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.

VII.- DEL IMPUESTO BRUTO 7.1.- CONCEPTO: Se denomina impuesto bruto al monto resultante de aplicar la tasa del impuesto (el cual está conformado por el 16% del IGV más el 2% del Impuesto de Promoción Municipal - IPM, haciendo un total de 18%), sobre la base imponible. 7.1.- IMPUESTO BRUTO El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario, es

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la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo precedente por las operaciones gravadas de ese período.


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7.2 BASE IMPONIBLE En la relación jurídica tributaria el hecho imponible pone de manifiesto la existencia de una capacidad económica en los sujetos, pero para que el impuesto pueda ser aplicado, este hecho debe valorarse de alguna manera, normalmente en unidades monetarias. La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad económica del sujeto.14 La base imponible está constituida por: a) El valor de venta, en las ventas de bienes. b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios. c) El valor de construcción, en los contratos de construcción. d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del correspondiente al valor del terreno. e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los derechos e impuestos que afecten la importación con excepción del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.

7.3.- VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCION POR SERVICIOS, VALOR

14

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DE CONSTRUCCION O VENTA DEL BIEN INMUEBLE

http://es.wikipedia.org/wiki/Base_imponible


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Entiéndase por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y aún cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio. Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servicios gravados o el contrato de construcción se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de éstos formará parte de la base imponible, aún cuando se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción exonerados o inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de éstos estará también exonerado o inafecto. En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras con reaseguradoras, la base imponible está constituida por el valor de la prima correspondiente. Mediante el reglamento se establecerán las normas pertinentes. También forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo al Consumo y

servicio de alojamiento y expendio de comidas y bebidas, no forma parte de la base imponible, el recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley No 25988.


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otros tributos que afecten la producción, venta o prestación de servicios. En el


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No forman parte del valor de venta, de construcción o de los ingresos por servicios, en su caso, los conceptos siguientes: a. El importe de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar la devolución de los envases retornables de los bienes transferidos y a condición de que se devuelvan. b. Los descuentos que consten en el comprobante del pago, en tanto resulten normales en el comercio y siempre que no constituyan retiro de bienes. c. La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio. 7.4.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE BIENES, MUTUO Y ENTREGA A TÍTULO GRATUITO Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado. En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a las ventas que efectúan el mutuante a favor del mutuatario y éste a favor de aquel será fijada de acuerdo con el valor de mercado de tales bienes. Tratándose de la entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada económicamente, la base imponible será el valor de mercado aplicable al

Se entenderá por valor de mercado, el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.


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arrendamiento de los citados bienes.


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En los casos que no resulte posible la aplicación de lo dispuesto en los párrafos anteriores, la base imponible se determinará de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. 7.5.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO ES GASTO NI COSTO El Impuesto no podrá ser considerado como costo o gasto, por la empresa que efectúa el retiro de bienes. 7.6.- TASA DEL IMPUESTO La tasa del impuesto es 16% Pero al investigar sobre este tema, pudimos observar que las tasas son contribuciones económicas que hacen los usuarios de un servicio prestado por el estado. La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la utilización de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la obligación de pagar. Es común confundir tasa con impuesto, lo que no es así. Mientras el impuesto es de obligatorio pago por todos los contribuyentes, la tasa la pagan solo para aquellas personas que hagan uso de un servicio, por tanto, no es obligatorio. Otra característica de la tasa, es que existe una retribución por su pago, es decir, se paga la tasa y a cambio se recibe un servicio, una contraprestación, algo que no sucede en los impuestos o las contribuciones, que además de ser obligatorio


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pagarlos, no existe ninguna contraprestación especial.

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La corte constitucional, en sentencia C-465 de 1993, expuso lo siguiente sobre las tasas: Son aquellos ingresos tributarios que se establecen unilateralmente por el Estado, pero sólo se hacen exigibles en el caso de que el particular decida utilizar el servicio público correspondiente. Es decir, se trata de una recuperación total o parcial de los costos que genera la prestación de un servicio público; se autofinancia ese servicio mediante una remuneración que se paga a la entidad administrativa que lo presta. Toda tasa implica una erogación al contribuyente decretada por el Estado por un motivo claro, que, para el caso, es el principio de razón suficiente: Por la prestación de un servicio público específico. El fin que persigue la tasa es la financiación del servicio público que se presta. La tasa es una retribución equitativa por un gasto público que el Estado trata de compensar en un valor igual o inferior, exigido de quienes, independientemente de su iniciativa, dan origen a él (…) A su vez, la misma corte en sentencia C-040 de 1993, expresó lo siguiente sobre las tasas: Como es bien sabido, en hacienda pública se denomina”tasa” a un gravamen que cumpla con las siguientes características: - El Estado cobra un precio por un bien o servicio ofrecido.

beneficios derivados del bien o servicio ofrecido. - El particular tiene la opción de adquirir o no el bien o servicio.


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- El precio pagado por el ciudadano al Estado guarda relación directa con los


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- El precio cubre los gastos de funcionamiento y las previsiones para amortización y crecimiento de la inversión. - Ocasionalmente, caben criterios distributivos (ejemplo: tarifas diferenciales). - Ejemplo típico: los precios de los servicios públicos urbanos (energía, aseo, acueducto). La tasa, es pues la contraprestación que una persona paga por el derecho a la utilización de un servicio, pago que es voluntario, supeditado solo por la necesidad

15

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del usuario de acceder al servicio.15

http://www.gerencie.com/concepto-y-definicion-de-tasa.html


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VIII.- DEL CRÉDITO FISCAL 8.1.- Concepciones básicas El reconocimiento del crédito fiscal encuentra su fundamento en las propias características técnico-económicas del Impuesto General a las Ventas (IGV) Peruano. El objetivo de este impuesto es gravar el consumo bajo la técnica del valor agregado, en las condiciones siguientes: - El impuesto grava cada una de las etapas de la cadena de producción y distribución de los bienes y servicios (impuesto plurifásico). En cada etapa, el impuesto grava únicamente el valor agregado en la misma, sin incidir sobre el impuesto que gravó el valor acumulado en las fases anteriores (impuesto no acumulativo). - El valor agregado en cada etapa se calcula por diferenciales, restando del impuesto que incide sobre el valor total de las ventas efectuadas en el período el impuesto que gravó las adquisiciones de productos y mercaderías en el mismo período, aun cuando estas últimas no hayan sido efectivamente aplicadas al ciclo de producción y distribución sino a incrementar las existencias (determinación por el método de sustracción sobre base financiera y de impuesto contra impuesto). - El destinatario del tributo es el consumidor final, quien soporta la carga del impuesto a través de su traslación en el precio de venta de los bienes y servicios finales (impuesto indirecto).

se exportan para que éstos sean exclusivamente gravados en el mercado consumidor al cual van dirigidos (principio de imposición exclusiva en el país de destino).


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- El impuesto grava el consumo interno y libera de imposición a los productos que


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Con las características señaladas, el IGV grava a los consumidores finales en el país, con una carga económica equivalente al 18% del valor de venta o retribución. El impuesto está diseñado para que se traslade al precio o contraprestación el importe que resulte de aplicar su tasa sobre el valor total del producto, discriminándose el importe del tributo para que el adquirente pueda aplicarlo como crédito fiscal y descontarlo del precio o contraprestación que facture a otro sujeto. Así, el IGV se traslada hacia delante en la cadena de producción y distribución de los bienes y servicios, hasta llegar al consumidor final, quien paga como parte integrante del precio o retribución el importe equivalente a la aplicación de la tasa del impuesto sobre el precio o contraprestación, antes de la traslación del referido importe. La traslación del IGV evita el efecto acumulativo que se produciría de calcularse el tributo sobre una base que contenga el impuesto que gravó las etapas anteriores del ciclo de producción y distribución. La adopción por el legislador de todas estas características responde a los méritos reconocidos a la técnica del valor agregado, no sólo en cuanto a su eficiencia económica y administrativa sino en materia de neutralidad, la misma que elimina o reduce significativamente cualquier posible distorsión en la asignación de recursos en la economía.16 “...su estructuración técnica [la de los impuestos al valor agregado] permite asegurar que la carga aplicada a los bienes y servicios de consumo final sea proporcional a su precio antes de la traslación de aquélla, por lo que resulta

servicios pueden plantear en sus procesos productivos y de distribución, como en

16

Dra. Risso Montes, Carolina ““EL CREDITO FISCAL EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PERUANO”


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neutral tanto en función de los requerimientos que la naturaleza de tales bienes y


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relación con las estructuras de producción y de distribución adoptadas por los sujetos del gravamen y de la combinación de los factores por ellos utilizados. Como, a su vez, el principio de imposición exclusiva en el país de destino permite aplicar a los bienes y servicios importados la misma carga que soportan los producidos localmente, al tiempo que supone la descarga del impuesto que afecta el costo de los bienes y servicios exportados, y la referida estructura técnica facilita la determinación de la carga a imponer o del impuesto descargable, respectivamente, el IVA no produce distorsiones en las condiciones de competencia ni respecto de los bienes y servicios consumidos en los países que lo adoptan ni en su tráfico internacional...” 17 De lo expuesto resulta que la deducción del crédito fiscal “constituye el núcleo fundamental de aplicación de este impuesto”18, de manera que la legislación debe tomar todas las precauciones necesarias para asegurar que su determinación responda con la mayor exactitud al monto del IGV soportado en las etapas anteriores del ciclo de producción y distribución de los bienes y servicios. En efecto, si el crédito fiscal reconocido al contribuyente fuera superior al verdaderamente pagado por las adquisiciones, el Estado se vería perjudicado con una recaudación menor al 18% del valor de venta de los productos finales. En cambio, si el crédito fiscal reconocido al contribuyente fuera inferior al verdaderamente pagado por sus adquisiciones, el impuesto incidiría sobre un importe mayor al del valor efectivamente agregado por el contribuyente, produciéndose un efecto acumulativo (aplicación del impuesto sobre una base que Balbi, Rodolfo Alberto. “Aspectos Técnicos de la Generalización del IVA” en El Impuesto al Valor Agregado y su Generalización en América Latina. Ediciones Interoceánicas S.A.. Buenos Aires, Argentina, 1993. p. 93. 18 Clavijo Hernández, Francisco. “Curso de Derecho Tributario”, Parte Especial – Sistema Tributario: Los Tributos en Particular. 8va. Ed. Marcial Pons, Ediciones Jurídicas S.A., Madrid, 1992. P. 518.


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17


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contiene el impuesto soportado en etapas anteriores, convertido en costo) que alteraría seriamente la neutralidad del tributo. En este último caso, cualquiera de las posibles consecuencias son indeseables:

i.

Si las condiciones del mercado permiten la efectiva traslación económica

del mayor impuesto, se producirá un incremento artificial de precios y se afectará al consumidor final con una carga fiscal mayor que la que la Ley ha querido asignarle. ii. Si las condiciones del mercado no permiten la traslación económica del mayor impuesto a través de una elevación de los precios, el contribuyente se verá obligado a cubrir el mayor impuesto con cargo a su margen de comercialización, dejando el tributo de gravar el consumo para convertirse en la práctica en un impuesto ciego al ingreso, que superpuesto al Impuesto a la Renta (IR) puede alcanzar visos de confiscatoriedad. Cabe agregar finalmente que, habiendo adoptado el legislador peruano la técnica del valor agregado, sus características y objetivos técnicos deben constituirse en principios rectores en la interpretación de las normas relativas al IGV, siendo el correcto reconocimiento del crédito fiscal una condición esencial para evitar la

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desnaturalización del impuesto.


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8.2.- Análisis legislativo del crédito fiscal a.

Requisitos sustanciales del crédito fiscal

Conforme al artículo 18 del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV, aprobado por Decreto Supremo No. 055-99-EF, la deducción como crédito fiscal del IGV que hubiera gravado las etapas anteriores de la cadena de producción de los bienes y servicios, se condiciona al cumplimiento de dos requisitos, que pasaremos a analizar por separado. a.1)

Que las adquisiciones por las que se ha pagado el impuesto sean

permitidas como costo o gasto de la empresa, de acuerdo a la legislación del IR, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. El fundamento económico de este requisito es asegurar que las adquisiciones sean aplicadas al ciclo de producción y distribución de los bienes y servicios, y en consecuencia, a la generación de valor agregado. Como quiera que sólo el consumidor final es destinatario de la carga económica del IGV, todos los previos agentes

eco

nómicos

que

participan

en

la

cadena

de

producción

y

comercialización tienen derecho a descontar el IGV soportado en las etapas anteriores y a trasladar el impuesto hacia delante, hasta llegar al consumidor final. Así pues, la incorporación de las adquisiciones al ciclo de producción del valor agregado del contribuyente permite asegurar que éste no tiene la condición de

Para formular este requisito el legislador ha optado por remitirse a la legislación del IR, bajo la consideración de que el principio de causalidad que informa la deducción de los gastos y costos para efectos del referido impuesto, asegurará la


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consumidor final.


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aplicación de las adquisiciones al ciclo de producción y distribución generador del valor agregado. Esta remisión a la legislación del IR no parece ser lo más adecuado, sin embargo, pues plantea interrogantes y posibilita el desarrollo de interpretaciones que por ser contrarias a los objetivos técnicos del impuesto debieran ser descartadas de plano, pero que a veces son adoptadas por la Administración Tributaria bajo criterios estrictamente recaudadores: -

Una primera posible interrogante se plantea en cuanto a si para la

configuración del crédito fiscal es requisito la efectiva deducción de la adquisición para efectos del IR o basta con que dicha deducción sea teóricamente posible. Una interpretación lógica de las normas, sustentada en abundante jurisprudencia, permite señalar categóricamente que la deducción del IR debe ser constatada sólo en forma potencial, por cuanto (i) el IGV y el IR se rigen por criterios de imputación temporal completamente distintos, siendo que la determinación del IGV sobre base financiera permite tomar crédito fiscal de adquisiciones aún no devengadas (deducidas) para efectos del IR; y (ii) el IGV puede incidir sobre contribuyentes que por estar inafectos o exonerados del IR no se encontrarán en situación de deducir adquisición alguna para efectos de este último impuesto, sin que dicha circunstancia pueda significar la pérdida del crédito fiscal y la consecuente desnaturalización del impuesto para dichos contribuyentes. -

Un segundo aspecto a considerar es si la verificación del requisito debe ser

En nuestra opinión, siendo la finalidad del requisito asegurar la aplicación de las adquisiciones al ciclo productivo, su cumplimiento debe verificarse en forma sustancial, sin que pueda verse afectada por la existencia de prohibiciones o


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apreciada en términos sustanciales o cuantitativos.


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limitaciones que puedan establecerse al monto de la deducción para efectos del IR, en razón a criterios de estricta facilidad administrativa. Así por ejemplo, la circunstancia de que la Ley del IR establezca montos límites para la deducción de gastos de viaje no debería suponer un castigo proporcional al crédito fiscal generado por el IGV pagado con ocasión de las respectivas adquisiciones. En cuanto la adquisición sea fehaciente y pueda constatarse su aplicación a la generación del valor agregado por el contribuyente, no habrá razón para que el IGV pagado por la misma no sea reconocido como crédito fiscal19.

Conocemos de casos en que la Administración Tributaria ha efectuado acotaciones proporcionales al crédito fiscal proveniente del IGV pagado en la importación de bienes sobre una base presunta superior al precio realmente pagado en el exterior, debido a la diferencia de valores consignados en la póliza de importación (valor ficto) y el reconocido para efectos del IR (precio real). En este caso, el requisito bajo estudio se cumple tanto cualitativa como cuantitativamente (el precio real de la compra es en su integridad reconocido para efectos del IR), siendo irrelevante que el IGV pagado por la importación haya sido calculado sobre una base presunta por disposición de las normas pertinentes, pues no existe norma que disponga como requisito que la base de cálculo del IGV

19

Nótese que en el caso de los gastos de representación, también sujetos a límites cuantitativos en su deducción del IR, la Ley del IGV ha debido regular expresamente restricciones para la determinación del crédito fiscal proveniente de los mismos.


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de las importaciones deba ser permitido como gasto o costo para efectos del IR.


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Cabe agregar que la apreciación cualitativa del requisito comentado no excluye la posibilidad de que en algunas circunstancias deba tomarse como crédito fiscal sólo una parte del IGV consignado en las facturas que sustentan las adquisiciones, como sucedería en caso que las mismas correspondan conjuntamente a adquisiciones aplicadas al ciclo productivo y a adquisiciones desvinculadas del ciclo productivo. -

Finalmente,

pueden

presentarse

situaciones

más

complejas,

que

ciertamente ameritarían su regulación normativa, como son las adquisiciones que sólo bajo determinadas circunstancias pueden ser permitidas como costo o gasto para efectos del IR. Considérese el caso del IGV pagado por una operación fehaciente de compra de una marca. De acuerdo a la Ley del IR, la marca no podría ser objeto de amortización al constituir un intangible de duración ilimitada, por lo que no sería permitida como gasto para efectos del referido impuesto; sin embargo, el costo de adquisición de la marca sí sería reconocido por la Ley del IR, pudiendo deducirse en caso de su enajenación para efectos de la determinación de la renta bruta obtenida. Si consideramos que el requisito consiste en que la adquisición sea permitida como gasto “o” costo para efectos del IR y que la verificación de dicho requisito debe apreciarse sustancialmente sin atender a la deducción efectiva, habríamos de concluir que la aplicación del crédito fiscal procede. Nótese que en este caso, la verificación potencial del requisito es de suma importancia, pues siendo el IGV

fiscal deberá efectuarse o descartarse en el período de adquisición de la marca, no pudiendo diferirse a aquél período posterior en el que efectivamente se concrete su venta.


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un impuesto que se determina sobre base financiera, el reconocimiento del crédito


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La interpretación expuesta se sustenta en los objetivos técnicos del impuesto, pues siendo un intangible efectivamente incorporado al proceso de producción o comercialización de una empresa, no existe razón para que el contribuyente no pueda deducir el IGV pagado por el mismo como crédito fiscal. En base a las consideraciones expuestas, creemos conveniente la modificación del literal a) del artículo 19 de la Ley del IGV, a fin de enunciar el requisito comentado en forma objetiva, en lugar de remitirse a la legislación del IR. 8.1.- REQUISITOS SUSTANCIALES El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.20 Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.

acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.

20

(Ver Directiva Nº 002-97/SUNAT, publicada el 01.04.1997)


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Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de


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b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. 8.2.- REQUISITOS FORMALES Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior, se cumplirán los siguientes requisitos formales: a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes. Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal. b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión. c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago

sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.


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del impuesto en la utilización del servicios prestados por no domiciliados, hayan


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El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implicará la pérdida del derecho al crédito fiscal, el cual se ejercerá en el periodo al que corresponda la adquisición, sin perjuicio de la configuración de las infracciones tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables. Tratándose del Registro de Compras llevado de manera electrónica no será exigible la legalización prevista en el primer párrafo del presente inciso. Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal subsanación. Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no será de aplicación lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artículo. Tratándose de comprobantes de pago, notas de débito o documentos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios, contratos de construcción e importación, cuando el pago del total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado:

ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento. Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crédito fiscal.


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i. Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,


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La SUNAT, por resolución de superintendencia, podrá establecer otros mecanismos de verificación para la validación del crédito fiscal. En la utilización, en el país, de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto. Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuirá a cada parte contratante, según la participación en los gastos establecida en el contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importación, la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha atribución deberá ser realizada mediante documentos cuyas características y requisitos serán establecidos por la SUNAT.

8.3.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CRÉDITO FISCAL El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser deducido como crédito fiscal, ni podrá ser considerado como costo o gasto por el adquirente. 8.4.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGÍA ELÉCTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFÓNICOS, TELEX Y TELEGRÁFICOS

fiscal podrá aplicarse únicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.


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Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito


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Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos; el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero. (13) ARTÍCULO 22º.- REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio. Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior, que por su naturaleza tecnológica requieran de reposición en un plazo menor, no se efectuará el reintegro del crédito fiscal, siempre que dicha situación se encuentre debidamente

acreditada

con

informe

técnico

del

Ministerio

del

Sector

correspondiente. En estos casos, se encontrarán obligados a reintegrar el crédito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) año desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento. La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo.

que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.


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En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en


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Se excluyen de la obligación del reintegro: a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros; c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y, d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados. Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deberá tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta. El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores, se sujetará a las normas que señale el Reglamento. 8.5.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS Para efecto de la determinación del crédito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deberá seguirse el procedimiento que señale el Reglamento. Sólo para efecto del presente artículo y tratándose de las operaciones

considerarán como operaciones no gravadas, la transferencia del terreno. 8.6.- FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN, REORGANIZACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE EMPRESAS


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comprendidas en el inciso d) del Artículo 1º del presente dispositivo, se


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En el caso del fideicomiso de titulización, el fideicomitente podrá transferir al patrimonio fideicometido, el crédito fiscal que corresponda a los activos transferidos para su constitución. Asimismo, el patrimonio fideicometido podrá transferir al fideicomitente el remanente del crédito fiscal que corresponda a las operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de sus fines, con ocasión de su extinción. Las mencionadas transferencias del crédito fiscal se efectuarán de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Tratándose de la reorganización de empresas se podrá transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crédito fiscal existente a la fecha de la reorganización. En la liquidación de empresas no procede la devolución del crédito fiscal.

8.6.1.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades: a) Las utilidades que las personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14º de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante títulos de propia emisión representativos del capital.

efectivo o en especie, salvo en títulos de propia emisión representativos del capital.


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b) La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de activos, ya sea en


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c) La reducción de capital, hasta por el importe de las utilidades, excedentes de revaluación, ajustes por reexpresión, primas y/o reservas de libre disposición que: 1.

Hubieran sido capitalizadas con anterioridad, salvo que la reducción de capital

se destine a cubrir pérdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades. 2.

Existan al momento de adoptar el acuerdo de reducción de capital. Si después

de la reducción de capital dichas utilidades, excedentes de revaluación, ajustes por reexpresión, primas y/o reservas de libre disposición fueran: i) distribuidas, tal distribución no será considerada como dividendo u otra forma de distribución de utilidades. ii) capitalizadas, la posterior reducción que corresponda al importe de la referida capitalización no será considerada como dividendo u otra forma de distribución de utilidades. Inciso modificado por el artículo 5° del Decreto Legislativo N.° 1112, publicado el 29 junio 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013. d) La diferencia entre el valor nominal de los títulos representativos del capital más las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reducción de capital o la liquidación de la persona jurídica. e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador,

intervenir en la administración o en la elección de los administradores o el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora.


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acciones del trabajo y otros títulos que confieran a sus tenedores facultades para


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f) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, que las personas jurídicas que no sean Empresas de Operaciones Múltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, con carácter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operación y siempre que no exista obligación para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolución exceda de doce meses, la devolución o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los términos acordados, la renovación sucesiva o la repetición de operaciones similares permita inferir la existencia de una operación única, cuya duración total exceda de tal plazo. No es de aplicación la presunción contenida en el párrafo anterior a las operaciones de crédito en favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios únicamente de acciones de inversión. g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artículo 55° de esta Ley. (Inciso g) del artículo 24°-A sustituido por el Artículo 10° del Decreto Legislativo N.° 970, publicado el 24 de diciembre de 2006, vigente a partir del 01 de enero de

h) (41) El importe de la remuneración del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurídicas así como de su cónyuge, concubino y familiares


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2007).


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hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado. 8.7.- CRÉDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO BRUTO Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.

IX.- DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL 9.1.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el período que corresponda, se deducirá: a)

El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos

que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la operación que los origina. A efectos de la deducción, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos operan en proporción a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido. Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que

En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarán deducción alguna respecto del mismo,


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no constituyan retiro de bienes.


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manteniéndose el derecho a su utilización como crédito fiscal; no procediendo la devolución del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la determinación del costo computable según las normas del Impuesto a la Renta. b)

El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la

retribución del servicio no realizado restituida, tratándose de la anulación total o parcial de ventas de bienes o de prestación de servicios. La anulación de las ventas o servicios está condicionada a la correspondiente devolución de los bienes y de la retribución efectuada, según corresponda. Tratándose de la anulación de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente, la deducción estará condicionada a la devolución del monto pagado. Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor deberá emitir de acuerdo con las normas que señale el Reglamento. 9.2.- DEDUCCIONES DEL CRÉDITO FISCAL Del crédito fiscal se deducirá: a)

El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto

hubiera obtenido con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la adquisición que origina dicho crédito fiscal, presumiéndose, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporción a la base imponible consignada en el citado documento. Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que

b)

El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta

de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no realizado restituida. En el caso que los bienes no se hubieran entregado al


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no constituyan retiro de bienes;


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adquirente

por

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anulación

de

ventas,

se

deducirá

el

Impuesto

Bruto

correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto. c)

El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago

correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crédito fiscal. Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de crédito a que se refiere el último párrafo del artículo anterior. 9.3.- AJUSTES POR RETIRO DE BIENES Tratándose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes, los ajustes del crédito fiscal se efectuarán de conformidad con lo que establezca el Reglamento.

X.- DE LA DECLARACIÓN Y DEL PAGO 10.1.- DECLARACIÓN Y PAGO Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarán el saldo del crédito fiscal que

haya

excedido

al

Impuesto

del

respectivo

período.

hace referencia en el párrafo anterior, en la que consignarán los montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.


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Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada a que se


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La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación del Impuesto. 10.2.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al período tributario a que corresponde la declaración y pago. Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la declaración o el pago serán recibidos, pero la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -SUNAT aplicará los intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión y además procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Código Tributario. La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo previsto en las normas del Código Tributario. El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deberá comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que señale el Reglamento. La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y

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formalidades concernientes a la declaración y pago.


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10.3.- RETENCIONES Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promoción Municipal, se deducirán del Impuesto a pagar. En caso que no existieran operaciones gravadas o ser éstas insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podrá: a.

arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.

b.

Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no

menor de tres (3) periodos consecutivos, el contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de las mismas. En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la solicitud solo procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud, siempre que en la declaración de dicho periodo conste el saldo cuya devolución se solicita. La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que se realizarán tanto la solicitud como la devolución. c) solicitar la compensación a pedido de parte, en cuyo será de aplicación lo dispuesto en la décimo Segunda disposición complementaria del Decreto

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Legislativo establecido.


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10.4.- LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO QUE AFECTA LA IMPORTACIÓN DE BIENES Y LA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS El Impuesto que afecta a las importaciones será liquidado por las Aduanas de la República, en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente con éstos. (Ver Directiva Nº 002-97/SUNAT, publicada el 01.04.1997) El Impuesto que afecta la utilización de servicios en el país prestados por no domiciliados será determinado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. XI.- DE LAS EXPORTACIONES El comercio internacional y en especial el comercio exterior es muy importante para el crecimiento y desarrollo sostenido a largo plazo; más aún en la actualidad tiene un peso importante en la actividad económica de los países, el mismo que es demostrado por las evidencias de los países desarrollados y las experiencias de los "países exitosos" que han logrado su crecimiento y desarrollo económico gracias al crecimiento de las exportaciones. En el Perú se han implementado diversas políticas económicas que incluyen medidas referidas al comercio exterior y a las exportaciones en particular, medidas que muchas veces han sido contrapuestas, sin embargo a pesar de que los gobiernos de turno hicieron los esfuerzos posibles aplicando ciertas medidas para

los resultados esperados de incrementar el valor de las exportaciones en términos reales y acordes a los crecimientos de la economía mundial; por lo contrario tenemos un déficit permanente y creciente de la balanza comercial; incremento del


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lograr incrementar el quantum y el valor de las exportaciones, no se ha obtenido


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contrabando y defraudación de rentas de aduana; queja ante la OMC de algunos países por la mala aplicación de los mecanismos de devolución de los tributos indirectos a los exportadores; pérdida de competitividad de los precios de exportación por los sobre costos tributarios, financieros, laborales etc., estas consecuencias negativas de la década del ´90 tuvieron como causas algunos aspectos incontrolables para el Gobierno peruano: la crisis financiera internacional y sus efectos negativos para la economía peruana; el Fenómeno del Niño que azotó a la economía peruana; la caída de los precios internacionales de los productos primarios; la aplicación de una política de estabilización que implicó reducir la inflación a niveles internacionales; asumir las obligaciones económicas financieras contraídas con organismos y bancos extranjeros; gastos exagerados por la seguridad interna (terrorismo - costo de la pacificación) y seguridad externa (guerra con el Ecuador); a ello se añade la crisis generalizada que se arrastró de la década del ´80, por ello la década del ´90 se caracteriza por consolidar la bases para un crecimiento sostenido y disciplinado, en suma la falta de una política de promoción a las exportaciones se debe fundamentalmente por las causas señaladas anteriormente.21 Es así que enfocamos la idea de Exportaciones desde nuestro país y que estas también están sujetas al IGV, regulado en la norma,

21

Leer más: http://www.monografias.com/trabajos40/exportaciones-peru/exportaciones peru.shtml#ixzz2YUrC7qKr


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especialmente en el TUO.


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11.1.- EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto General a las Ventas. Se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto

domiciliado

en

el

país

a

favor

de

un

sujeto

no

domiciliado,

independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trámite aduanero de exportación definitiva. En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en el país hasta antes del embarque, lo dispuesto en el párrafo anterior está condicionado a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo. Cuando en la venta medien documentos emitidos por un almacén aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o por un almacén general de depósito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al adquirente la disposición de dichos bienes, la condición será que el embarque se efectúe en un plazo no mayor a doscientos cuarenta (240) días calendario contados a partir de la fecha en que el almacén emita el documento. Los mencionados documentos deben contener los requisitos que señale el reglamento. Vencidos los plazos señalados en el párrafo anterior sin que se haya efectuado el

encontrándose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas, según corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.


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embarque, se entenderá que la operación se ha realizado en el territorio nacional,


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Las operaciones consideradas como exportación de servicios son las contenidas en el Apéndice V, el cual podrá ser modificado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. Tales servicios se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. b)

El exportador sea una persona domiciliada en el país.

c)

El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el

país. d)

El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no

domiciliado tengan lugar en el extranjero. También se considera exportación las siguientes operaciones: 1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la República. 2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con intervención de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que certificarán la operación en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del

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exterior, la misma que se reflejará en la transmisión de esta información vía swift a su banco corresponsal en Perú.


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El banco local interviniente emitirá al productor minero la constancia de la ejecución del swap, documento que permitirá acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la exportación por parte del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolución del IGV de sus costos. El plazo que debe mediar entre la operación swap y la exportación del bien, objeto de dicha operación como producto terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) días útiles. Aduanas, en coordinación con la SUNAT, podrá modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos corresponderá al sujeto responsable de la exportación del producto terminado. Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código Civil debidamente acreditada, el exportador del producto terminado podrá acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una prórroga del plazo para exportar el producto terminado por el período que dure la causal de fuerza mayor. Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a otras modalidades de operaciones swap y podrán establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicación de la presente norma. 3. La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricación por encargo

de

clientes

del

exterior,

aun

cuando

estos

últimos

hubieran

proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricación del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en

bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboración del bien encargado.


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los comprobantes de pago o declaraciones de importación que correspondan a


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4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la prestación de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de su permanencia, no mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país, requiriéndose la presentación de la Tarjeta Andina de Migración (TAM), así como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú sean válidos para ingresar al país, de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT. 5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulación a bordo de las naves de transporte marítimo o aéreo, así como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservación y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se establecerá la lista de bienes sujetos al presente régimen. Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante resolución de superintendencia de la SUNAT.

transporte de pasajeros o mercancías que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el país hacia el exterior, así como los servicios de transporte de carga aérea que se realicen desde el país hacia el exterior.


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6. Para efectos de este impuesto se considera exportación los servicios de


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7. Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y conservación de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilización económica se realice fuera del país. Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves. 8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el trámite aduanero de exportación definitiva de los bienes y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer párrafo del presente artículo, en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en dicho párrafo. La aplicación del tratamiento dispuesto en el párrafo anterior está condicionada a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado el embarque, se entenderá que la operación se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas, según corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente. 9. Los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo, espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico prestado por

turísticos o personas naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos; de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se


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operadores turísticos domiciliados en el país, a favor de agencias, operadores


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establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT. 10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el país hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga internacional. Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes: a. Remolque. b. Amarre o desamarre de boyas. c. Alquiler de amarraderos. d. Uso de área de operaciones. e. Movilización de carga entre bodegas de la nave. f. Transbordo de carga. g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos. h. Manipuleo de carga.

j. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento. k. Practicaje.


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i. Estiba y desestiba.


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l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa). m. Navegación aérea en ruta. n. Aterrizaje - despegue. ñ. Estacionamiento de la aeronave. Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior, a través de comisionistas que operen únicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de exportación, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular. 11.2.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, dará derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en los Capítulos VI y VII. 11.3.- APLICACIÓN DEL SALDO A FAVOR El saldo a favor establecido en el artículo anterior se deducirá del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deducción en el

absorber dicho saldo, el exportador podrá compensarlo automáticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.


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período por no existir operaciones gravadas o ser éstas insuficientes para


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(20) Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o en el transcurso de algún mes o éste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podrá compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Público respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. En el caso que no fuera posible lo señalado anteriormente, procederá la devolución, la misma que se realizará de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria pertinente. 11.4.- DEVOLUCIÓN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR Tratándose de saldos a favor cuya devolución hubiese sido efectuada en exceso, indebidamente o que se torne en indebida, su cobro se efectuará mediante compensación, Orden de Pago o Resolución de Determinación, según corresponda; siendo de aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento previsto en el Artículo 33º del Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposición del solicitante la devolución efectuada.

XII.- DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO22 12.1.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL

Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarán las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que señale el Reglamento.

22

(21) Título sustituido por el Artículo 18° de la Ley N° 27039, publicada el 31.12.1998.


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Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e


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En el caso de operaciones de consignación, los contribuyentes del Impuesto deberán llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarán los bienes entregados y recibidos en consignación. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá establecer otros registros o controles tributarios que los sujetos del Impuesto deberán llevar.

12.2.- COMPROBANTES DE PAGO El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios. Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago. 23 Base Legal Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT Resolución de Superintendencia N° 182-2008/SUNAT Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT Los contribuyentes del Impuesto deberán entregar comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los que serán emitidos en la forma y condiciones que

En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignará separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto del 23

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=62:01comprobantes-de-pago-concepto&catid=35:comprobantes-de-pago&Itemid=58


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establezca la SUNAT.


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Impuesto. Tratándose de operaciones realizadas con personas que no sean contribuyentes del Impuesto, se podrá consignar en los respectivos comprobantes de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impuesto. El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construcción, están obligados a aceptar el traslado del Impuesto. La SUNAT establecerá las normas y procedimientos que le permita tener la información previa de la cantidad y numeración de los comprobantes de pago y guías de remisión de que dispone el sujeto del Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones.

12.3.- CARACTERÍSTICAS Y REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Corresponde a la SUNAT señalar las características y los requisitos básicos de los comprobantes de pago, así como la oportunidad de su entrega. 12.4.- SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGÍA ELÉCTRICA, AGUA POTABLE, Y SERVICIOS TELEFÓNICOS, TELEX Y TELEGRÁFICOS Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos; deberán

para el pago del servicio. 12.5.- OBLIGACIÓN DE CONSERVAR COMPROBANTES DE PAGO


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consignar en el respectivo comprobante de pago la fecha de vencimiento del plazo


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Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y demás documentos contables deberán ser conservados durante el período de prescripción de la acción fiscal.

12.6.-

VALOR

NO

FEHACIENTE

O

NO

DETERMINADO

DE

LAS

OPERACIONES Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construcción, no sean fehacientes o no estén determinados, la SUNAT lo estimará de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no esté determinado, la Administración Tributaria considerará el valor de mercado establecido por la Ley del Impuesto a la Renta como si fueran partes independientes, no siendo de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 32° de dicha Ley. A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construcción se determinará de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. No es fehaciente el valor de una operación, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de pago o nota de débito o crédito se produzcan, entre otras, las

a)

Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.


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siguientes situaciones:


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b)

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Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones análogas,

se efectúen fuera de los márgenes normales de la actividad. c)

Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.

Se considera que el valor de una operación no está determinado cuando no existe documentación sustentatoria que lo ampare o existiendo ésta, consigne de forma incompleta la información no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripción detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construcción, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios. La SUNAT podrá corregir de oficio y sin trámites previos, mediante sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que aparezcan en la revisión de la declaración presentada y reliquidar, por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las diferencias adeudadas.

12.7.- VENTAS, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN OMITIDOS Tratándose de ventas, servicios o contratos de construcción omitidos, detectados por la Administración Tributaria, no procederá la aplicación del crédito fiscal que hubiere correspondido deducir del Impuesto Bruto generado por dichas ventas. 12.8.- COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR OPERACIONES NO


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REALES

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El comprobante de pago o nota de débito emitido que no corresponda a una operación real, obligará al pago del Impuesto consignado en éstos, por el responsable de su emisión. El que recibe el comprobante de pago o nota de débito no tendrá derecho al crédito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas originado por la adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios o contratos de construcción. Para estos efectos se considera como operación no real las siguientes situaciones: a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de débito, la operación gravada que consta en éste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se efectuó la transferencia de bienes, prestación o utilización de servicios o contrato de construcción. b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito no ha realizado verdaderamente la operación, habiéndose empleado su nombre y documentos para simular dicha operación. En caso que el adquirente cancele la operación a través de los medios de pago que señale el Reglamento, mantendrá el derecho al crédito fiscal. Para lo cual, deberá cumplir con lo dispuesto en el Reglamento. La operación no real no podrá ser acreditada mediante:

prestados por el emisor del documento; o, 2. La retención efectuada o percepción soportada, según sea el caso.


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1. La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o


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XIII.- DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN SELVA 13.1.- TERRITORIO COMPRENDIDO EN LA REGIÓN Se denominará "Región", para efectos del presente Capítulo, al territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martín, Amazonas y Madre de Dios. 13.2.- REQUISITOS PARA EL BENEFICIO Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Región deberán cumplir con los requisitos siguientes: a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en la Región; b) Llevar su contabilidad y conservar la documentación sustentatoria en el domicilio fiscal; c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la Región. Para efecto del cómputo de las operaciones que se realicen desde la Región, se tomarán en cuenta las exportaciones que se realicen desde la Región, en tanto cumplan con los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo,

refrendado

por

el

Ministerio

de

Economía

y

Finanzas;

d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevará la SUNAT, para tal efecto ésta dictará las normas correspondientes. La relación de los beneficiarios podrá ser materia de publicación, incluso la información referente a

e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de retención.


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los montos devueltos; y,


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Tratándose de personas jurídicas, adicionalmente se requerirá que estén constituidas e inscritas en los Registros Públicos de la Región.

Sólo otorgarán derecho al reintegro tributario las adquisiciones de bienes efectuadas con posterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del presente artículo.

La SUNAT verificará el cumplimiento de los requisitos antes señalados, procediendo a efectuar el cobro del Impuesto omitido en caso de incumplimiento.

13.3.- GARANTÍAS

La SUNAT podrá solicitar que se garantice el monto cuya devolución se solicita por concepto de reintegro tributario a que se hace referencia en el artículo siguiente, a los comerciantes de la Región que hubiera incurrido en alguno de los supuestos a que se refiere el Artículo 56° del Código Tributario o tengan un perfil de riesgo de incumplimiento tributario. Para tal efecto, mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT se establecerá entre otros aspectos, las características, forma, plazo y condiciones relacionadas con las referidas garantías; así como los criterios para establecer el perfil de riesgo de incumplimiento tributario.

13.4.- REINTEGRO TRIBUTARIO

las compras que realizan los comerciantes de la Región Selva, a sujetos afectos


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Es la devolución que hace el Estado del impuesto general a las ventas pagado en


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del resto del país. Siendo necesario que los bienes adquiridos sean comercializados y consumidos en la misma región.24 Es un beneficio a favor de los comerciantes de la Región Selva equivalente al importe del impuesto pagado, respecto de los bienes contenidos en el Apéndice del Decreto Ley N.° 21503 y los especificados en el Arancel Común anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano Colombiano de 1938, para ser consumidos en la Región.

Los comerciantes de la Región que compren bienes contenidos en el Apéndice del Decreto Ley Nº 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Común anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del país, para su consumo en la misma, tendrán derecho a un reintegro equivalente al monto del Impuesto que éstos le hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago, emitido de conformidad con las normas sobre la materia, siéndole de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en la presente Ley, en lo que corresponda. El monto del reintegro tributario solicitado no podrá ser superior al dieciocho por ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el período que se solicita devolución. El monto que exceda dicho límite constituirá un saldo por reintegro tributario que se incluirá en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento.

Tratándose de comerciantes de la Región que hubieran sido designados agente

se haya pagado la retención correspondiente, según las normas sobre la materia.

24

www.buenastareas.com


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de retención, el reintegro sólo procederá respecto de las compras por las cuales


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El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la retención o sin haber cumplido con pagar la retención efectuada, correspondiente al período materia de la solicitud, dentro de los plazos establecidos, no tendrá derecho a dicho beneficio por las adquisiciones comprendidas en un (1) año calendario contado desde el mes de la fecha de presentación de la mencionada solicitud.

El reintegro tributario, a elección del comerciante de la Región, se efectuará mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crédito Negociables, o abono en cuenta corriente o de ahorros.

Los comerciantes de la Región, que tengan derecho al reintegro tributario podrán optar por renunciar a dicho beneficio, siempre que lo comuniquen a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que ésta establezca. Asimismo, podrán cargar al costo o gasto el monto del reintegro tributario a que tenían derecho desde el primer día del mes en que fue presentada la comunicación de renuncia al beneficio.

Aquellos que habiendo renunciado al reintegro, solicitaran indebidamente el mismo, deberán restituir el monto devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas en el Código Tributario.

13.5.- CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE EL REINTEGRO

No será de aplicación el reintegro tributario establecido en el artículo anterior, en


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los casos siguientes:

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1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan en la Región, excepto cuando los bienes aludidos no cubran las necesidades de consumo de la misma.

Para efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de consumo de la Región, se tendrá en cuenta lo siguiente:

a)

El interesado solicitará al Sector correspondiente la constancia de su

capacidad de producción de bienes similares o sustitutos y de cobertura para abastecer la Región, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca el Reglamento.

b)

El citado Sector, previo estudio de la documentación presentada, emitirá en

un plazo máximo de treinta (30) días calendario la respectiva “Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional”.

c)

Obtenida la constancia, el interesado la presentará a la SUNAT solicitando

se declare la no aplicación del reintegro tributario, por los bienes contenidos en la citada constancia.

d)

La SUNAT, previamente verificará que el interesado cumpla con los

requisitos a los que se refiere el Artículo 46° y las normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la respectiva resolución en un plazo máximo de

e)

La resolución que emita la SUNAT tendrá vigencia por un (1) año

calendario, contado a partir del día siguiente de su fecha de publicación.


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treinta (30) días calendario, contados a partir de la presentación de la solicitud.


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Los solicitantes podrán considerar que han sido denegadas sus solicitudes, si luego de vencido los plazos a que se hace referencia en los incisos b) y d) del presente numeral, éstas no hubieran sido resueltas.

Asimismo, las entidades representativas de las actividades económicas, laborales y/o profesionales, así como de entidades del Sector Público Nacional, podrán solicitar al sector correspondiente la referida constancia para aquellos bienes que se produzcan en la Región y que consideren que cubren las necesidades de la misma. Para tal efecto, será de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del presente numeral en lo que sea pertinente.

Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el Reglamento establecerá las condiciones que deberán cumplir los mismos para ser considerados como tales.

2. Cuando el comerciante de la Región no cumpla con lo establecido en el presente Capítulo y en las normas reglamentarias y complementarias pertinentes.

3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con anterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del Artículo

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46°.


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XIV.- CASOS PRÁCTICOS

Caso Práctico N° 1 El 20.02.09, la empresa Hotelera “El Trineo S.A.C.” ha recibido en calidad de adelanto la suma de S/ 12,000 por concepto de reservaciones de 40 habitaciones para el mes de julio del presente año del Colegio Feliz, cuyos alumnos realizarán una excursión a la ciudad de Trujillo. Se ha pactado que el importe total del servicio es de S/. 100,000. Se consulta cuando se considera que nace la obligación tributaria, señalando la base legal correspondiente.

En el caso de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligación tributaria nace con la percepción del ingreso, inclusive cuando tenga calidad de depósito, garantía, arras o similares, siendo la base imponible los S/ 12,000 entregados de adelanto.

Base legal: numeral 3 del artículo 3° del D.S. 029-94 EF.

Caso Práctico N° 2 El Sr. Pérez tiene una bodega donde vende productos de primera necesidad gravados y no gravados. Ha iniciado sus actividades en el mes de enero del año 2009, y sus ventas gravadas del mes ascienden a S/ 10,800 y las no gravadas a

que se emplean para sus operaciones gravadas y no gravadas. Asimismo, se sabe que las compras gravadas del mes ascienden a S/ 18,000 + S/.3,420 de IGV y las compras no gravadas a S/. 4,000.


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S/.6,000. Por la modalidad de ventas, el Sr. Pérez no ha discriminado las compras


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Se consulta cuál es el crédito fiscal del mes de enero.

Para determinar el porcentaje del crédito fiscal que corresponde utilizar contra el impuesto bruto producto de sus operaciones gravadas con el IGV, el contribuyente deber proceder según lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC : Porcentaje= Ventas gravadas + exportaciones Ventas gravadas + no gravadas (*) Porcentaje= 10,800 x 100 = 64.29% (10,800 + 6,000) (% a aplicar para el cálculo del Crédito Fiscal) Total crédito fiscal S/.3, 420 x 64.29% : 2,199 Total Crédito fiscal a ser utilizado en el periodo = S/.2, 199.

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(*) Del periodo pues se trata del primer mes.


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XV.- CONCLUSIONES Y COMENTARIOS

1. El Impuesto del Valor agregado ha continuado su expansión, configurando así como uno de los fenómenos más interesantes en la historia de la política fiscal, en lo referente a la convergencia voluntaria de los sistemas fiscales en el mundo, debiendo aclarar que en el Perú se le llama Impuesto General a las Ventas. 2. En todos los casos de las reformas tributarias implementadas en el Perú, se partió de un IVA como impuesto principal, seguido del impuesto a la Renta, los impuestos selectivos al consumo y, en menor medida, los tributos al comercio internacional, siendo necesario una reforma tributaria integral aumentando los impuestos directos. Si bien es cierto hay un incremento en la recaudación del IGV desde la década de 1990, aun presenta ciertos inconvenientes en el control por parte de la administración tributaria debido a la evasión tributaria, y sus dificultades para adaptarse a procesos de integración económica y eliminación de fronteras fiscales. 3. Los resultados positivos de los sistemas de retenciones, percepciones y detracciones no sólo están relacionados con el significativo crecimiento de la recaudación del IGV, sino que proveen de información a la Administración Tributaria acerca de los agentes económicos, los importes y las fechas de dichas operaciones. 4. Al igual que en otros países, en el Perú el Impuesto al Valor Agregado cuenta con un importante número de exoneraciones y beneficios tributarios, de carácter regional y sectorial cuyo efecto es reducir la base imponible gravada y, por tanto,

de fragilidad fiscal y por tanto de recursos potenciales. 5. El Impuesto General a las Ventas (IGV) es una contribución cotidiana que grava las transacciones económicas sobre el consumo, es decir es sustentado por el


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los ingresos tributarios. Las renuncias tributarias constituyen una importante fuente


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consumidor final. Es un impuesto indirecto debido a que no es percibido por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) directamente del tributario sino por el vendedor en el momento de la transacción comercial (transferencia de bienes o servicios). 6. Este Impuesto grava únicamente el valor agregado en cada etapa de la producción y circulación de bienes y servicios, permitiendo la deducción del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crédito fiscal. El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16% (en la práctica debe añadirse un 2% más por el Impuesto de Promoción Municipal IPM, haciendo un total de 18%). Los vendedores intermediarios tienen el derecho de hacerse reembolsar el IGV que han pagado a otros vendedores que los preceden en la cadena de comercialización (crédito fiscal), deduciéndolo del monto de Impuesto Bruto cobrado a sus clientes (débito fiscal), debiendo entregar la diferencia a la SUNAT. 7. Los consumidores finales tienen la obligación de pagar el IGV sin derecho a reembolso, lo que es controlado por la SUNAT obligando a la empresa a entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de éstas a la contabilidad de la empresa. 8. El IGV (impuesto al valor agregado o IVA como se conoce en Europa), grava la venta en el país de bienes muebles, la importación de bienes, la prestación o utilización de servicios en el país, los contratos de construcción y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

mencionar la exportación de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la reorganización de empresas además de otras excepciones establecidas convenientemente con el fin de estimular el desarrollo económico de zonas desfavorecidas del país, como la Amazonía donde el IGV no es aplicado a


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9. Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos


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ventas de consumo local, así como fomentar actividades de interés social por ejemplo la actividad educativa, el desarrollo de medicamentos oncológicos y antiretrovirales usados en el manejo de la infección VIH/SIDA. Caso similar es el de los bienes de uso y consumo final en el extranjero (exportaciones), cuya venta a través de intermediarios que no dan ningún valor agregado a los bienes, no es gravada por este impuesto evitándose “exportar impuestos”. 10. Por otro lado se cuenta con un Sistema de Detracciones para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad el cual consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán considerados de libre disponibilidad para el titular. 11. La deducción del crédito fiscal constituye un elemento esencial del IGV, de manera que la legislación debe tomar todas las precauciones necesarias para asegurar que la determinación de dicho crédito responda con la mayor exactitud posible al monto del impuesto soportado en las etapas anteriores del ciclo de

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producción y distribución de los bienes y servicios.


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XVI.-PROPUESTA DE MODIFICATORIA EN LA LEY DEL IGV ARTÍCULO 3º NUMERAL 1 DEL LITERAL C) DE LA LEY DEL IGV

Al revisar el texto del numeral 1 del literal c) del artículo 3º de la Ley del IGV se aprecia que se define como servicio a “Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. También se considera retribución o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depósito o garantía y que superen el límite establecido en el Reglamento”. Si nos percatamos, el servicio implica necesariamente la realización de una conducta ligada a una prestación, por ende apreciamos entonces que el servicio de construcción implica una prestación, por lo que por un simple análisis calificaría como servicio. En la línea de la idea planteada en el párrafo anterior nos preguntamos entonces: ¿Por qué el legislador tributario decidió considerar a los contratos de construcción como un supuesto de afectación distinto a los servicios? Parte de la respuesta la encontramos en el tratamiento con el que se determina el nacimiento de la obligación tributaria para efectos impositivos del Impuesto

Villanueva, Walker (2009), lo explica detalladamente cuando menciona que en la prestación de servicios, el importe se paga sin necesidad de la percepción de la retribución. El nacimiento de la obligación tributaria se produce cuando se emite el comprobante de pago (criterio formal), cuando ha culminado el servicio (criterio de


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General a las Ventas.


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devengado), cuando han vencido los plazos previstos en el contrato para el pago de la retribución (criterio de caja). En contraste, en los contratos de construcción el pago del impuesto se realiza, exclusivamente, sobre la base del criterio de caja. Este hecho resulta adecuado a la realidad de este tipo de negocio, en que la percepción de la retribución está sometida a especiales procedimientos de valorización, verificación y aprobación" Al realizar una revisión del texto del artículo 1771 del Código Civil se señala lo siguiente: "Por el contrato de obra, el contratista se obliga a hacer una obra determinada y el comitente a pagarle una retribución". Lo antes señalado nos permite apreciar que los montos adicionales que surjan por cualquier motivo posterior a la celebración del contrato de construcción bajo la modalidad de suma alzada serán asumidos por la persona que realizará la obra. CONCLUSIÓN O REDACCIÓN FINAL CAPITULO I DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

ARTÍCULO 3º: DEFINICIONES c) SERVICIOS: 1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto;

financiero y los contratos de construcción. También se considera retribución o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depósito o garantía y que superen el límite establecido en el Reglamento.


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incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, el arrendamiento


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XVII. BIBLIOGRAFIA

Informativo CABALLERO BUSTAMANTE, Compendio Tributario Tomos I y II Lima Perú 1º Edición 2007. Pacífico Editores Código Tributario :

Al Texto Único Ordenado del Código Tributario,

aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias. Ley del IGV :

Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto

General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias. Libros y registros vinculados a asuntos tributarios

:

A

los

libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia, señalados en el Anexo 1 de la presente Resolución. Villanueva Gutiérrez, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Perú: Análisis, Doctrina y Jurisprudencia. ESAN ediciones. Tax editor. Primera edición. Lima, mayo 2009. Página 171. Dra. Risso Montes, Carolina “EL CREDITO FISCAL EN EL IMPUESTO

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GENERAL A LAS VENTAS PERUANO” 2011


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XVIII.- WEBGRAFÍA:

www.deperu.com/abc/articulo.php www.sunat.gob.pe/noticierosunat/ultimasnoticias/2 002/octubre/nota03-10.htm www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/conexas/ley28053. www.sunat.gob.pe www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenespigv/agen tespercepcion/index.html. www.buenastareas.com www.wikipedia.com

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www.monografias.com


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ANEXOS


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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS-Dº TRIBUTARIO -EDUARDO AYALA TANDAZO

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