La cultura tributaria, un instrumento para combatir la evasión tributaria en el Perú Dulio Leonidas Solórzano Tapia CONCEPTUALIZACION DE CULTURA TRIBUTARIA Y EVASION TRIBUTARIA 1.1. Conceptos generales. 1.1.1. Cultura. Según la Real Academia de la Lengua Española1 define a cultura como “Conjunto de modos de vida y costumbres, conocimientos y grados de desarrollo artísticos, científico, industrial, en una época, grupo social”. Por lo que toda sociedad tiene cultura y toda cultura es puesta en práctica, por las personas que se interrelacionan; siendo de esta manera la sociedad igual a la cultura. 1.1.2. Cultura tributaria. Carolina Roca2 define cultura tributaria como un “Conjunto de información y el grado de conocimientos que en un determinado país se tiene sobre los impuestos, así como el conjunto de percepciones, criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene respecto a la tributación”. 1 Diccionario
de la Real Academia de la Lengua Española, Vigésima Segunda Edición 2001. p. 483 Estrategias para la formación de la cultura tributaria – Asamblea General del CIAT N° 42, Guatemala, 2008- Serie Temática Tributaria N°15 Setiembre 2011 Asistencia al Contribuyente p. 66 2 Roca, Carolina.
3 Bravo
Salas, Felicia. Perú, Los Valores Personales no Alcanzan para Explicar la Conciencia Tributaria: Experiencia en el Perú – CIAT Revista de Administración Tributaria N° 31 Junio 2011, p.1
Cumplimiento tributario. El cumplimiento tributario voluntario va relacionado con la moral fiscal que está constituida por una sola variable denominada tolerancia al fraude inscrita en la dimensión de los valores y motivaciones internas del individuo; los resultados por el incumplimiento de las Administraciones Tributarias, en las cuales existen altas percepciones de riesgo así como la sensibilidad al aumento de las sanciones, no tienen relación con la gran magnitud del incumplimiento de las obligaciones tributarias. Por este motivo se aborda un breve análisis de la situación tributaria, así como del cumplimiento tributario y la evasión tributaria en el Perú, realizado mediante estudios en base de encuestas Educación cívico-tributaria. El Servicio de Impuestos Internos (SII) de Chile4 ha desarrollado un proyecto de educación cívico-tributaria con la colaboración del Ministerio de Educación, que apoya la entrega de contenidos e información a la ciudadanía, específicamente en aspectos fiscales. Este proyecto a largo plazo, permitirá abarcar gran parte de los futuros contribuyentes, generando en ellos, mayor conciencia tributaria para promover el cumplimiento voluntario de sus obligaciones, ya que la educación es considerada un medio eficaz por su influencia en la formación de valores, en el desarrollo de actitudes y conductas, en la transmisión de conocimientos y en la promoción de comportamientos deseables para el mejoramiento de la calidad de vida individual y colectiva. 4 Escobar Calderón, Ricardo; La potenciación de los servicios al Contribuyente SII 5 Roca,
Carolina. Estrategias para la formación de la cultura tributaria – Asamblea General del CIAT N° 42, Guatemala, 2008- Serie Temática Tributaria N°15 Setiembre 2011 Asistencia al Contribuyente p. 69
Este proyecto está orientado a estudiantes de la enseñanza básica, niños entre 6 y 13 años de edad, donde se inculcan valores cívicos a alrededor de 2 millones de estudiantes. La intención es contribuir en la formación a través de situaciones prácticas y aplicadas a la vida cotidiana, para así generar puentes de comunicación con quienes serán los nuevos y futuros usuarios de 1.4. La importancia de promover la cultura tributaria5. La obligación del cumplimiento tributario puede ser suficiente para lograr los objetivos de la recaudación fiscal, dependiendo de la percepción de riesgo de los contribuyentes y de la capacidad de fiscalización y sanción de la Administración Tributaria. Pero hay contextos sociales en los que se percibe una ruptura o disfunción entre la ley, la moral y la cultura, estos tres sistemas regulan el comportamiento humano. La cultura ciudadana, es un conjunto de programas y proyectos orientado a mejorar las condiciones de la convivencia ciudadana 1.6. Importancia de la educación tributaria. Según Delgado Lobo7, la Educación Tributaria es considerada como una actividad que solo concierne a los adultos y el pagar sus tributos es de ellos, bajo este contexto, los jóvenes no tendrían que preocuparse por la tributación ya que serían totalmente ajenos al hecho fiscal hasta que no se incorporaran a la actividad económica y estuvieran obligados al cumplimiento 7 Delgado
Lobo, M° Luisa; La Educación fiscal en España.
Incidencia La incidencia refleja el número de nuevos “casos” en un periodo de tiempo. Es un índice dinámico que requiere seguimiento en el tiempo de la población de interés. Cuando la enfermedad es recurrente se suele referir a la primera aparición. Se puede medir con dos índices: incidencia acumulada y densidad (o tasa) de incidencia. Incidencia acumulada Es la proporción de individuos que desarrollan el evento durante el periodo de seguimiento. Se calcula
incidente cosa que se produce en el transcurso de algo y que repercute en su desarrollo Afortunadamente, no tuvimos incidencia alguna en el viaje. 2. repercusión influencia de una cosa en un asunto o efecto que causa en su desarrollo La incidencia de la crisis se circunscribe al sector automovilístico. incidente cosa que se produce en el transcurso de algo y que repercute en su desarrollo Afortunadamente, no tuvimos incidencia alguna en el viaje. 2. repercusión influencia de una cosa en un asunto o efecto que causa en su desarrollo La incidencia de la crisis se circunscribe al sector automovilístico.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
8. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓNConveniencia.- Esta investigación es necesaria para determinar la incidencia de la cultura tributaria en el cumplimiento de obligaciones tributarias los comerciantes del mercado central de Huaraz "Virgen de Fátima"Relevancia social.-Los resultados contribuirán en la toma de decisiones apropiadas por la SUNAT, para el mejoramiento e implementación de estrategias de creación de cultura tributaria en los comerciantes, Valor teórico. Aportara evidencias empíricas sobre la cultura tributaria y el cumplimiento de obligaciones tributarias 9. HIPÓTESIS GENERALLa cultura tributaria de los comerciantes del mercado central de Huaraz "Virgen de Fátima" incide favorablemente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. 10. HIPÓTESIS ESPECÍFICAS 11. MARCO TEORICOCULTURA TRIBUTARIASegún (Valero y Ramírez, 2009, 59) la cultura tributaria “se refiere al conjunto de conocimientos, valoraciones y actitudes referidas a los tributos, así como al nivel de conciencia respecto de los deberes y derechos que derivan para los sujetos activos y pasivos de esa relación tributaria.OBLIGACIÓN TRIBUTARIA(Margain, 2000, 229) define la obligación tributaria como: “El vínculo jurídico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige de un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente en especie.” 12. TIPIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓNTipo de investigaciónLa presente investigación de acuerdo al fin que persigue es aplicada, porque se estudia un problema en una realidad concreta como es el mercado central de Huaraz “Virgen de Fátima” Nivel de investigaciónEl nivel de la investigación es descriptivo - correlacional, porque expondrá la realidad de la cultura tributaria en relación al cumplimiento de obligaciones tributarias, en los comerciantes del mercado central de Huaraz “Virgen de Fátima” 13. TIPIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓNDiseño De InvestigaciónEl diseño de la investigación es no experimental puesto que no se manipulan de liberadamente las variables, solamente se analizan tal y como suceden en la realidad. Por el periodo de estudio es transversal ya que se analizaron las variables solamente en el mes de setiembre del año 2010 14. VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓNVariable Independiente: Cultura tributaria(X) X1 = Conocimientos de tributación.X2 = Valoración a los tributos.X3 = Conciencia tributaria.Variable Dependiente: Obligaciones tributarias (Y)Indicadores:Inscripción en el RUC.Emitir y entregar comprobantes de pago. Exigir comprobantes de pagoLlevar libros y registros Contables. Efectuar las declaraciones y pagos. •OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES
•FORMALIZACIÓN DE LAS HIPÓTESIS
Y = f(X) COT = f (CT) COT = f (Ct, Vt, Ct*) En donde: CT = Cultura Tributaria. COT = Cumplimiento de obligaciones Tributarias. Ct. = Conocimientos de tributación. Vt. = Valoración de los Tributos. Ct*. = Conciencia Tributaria.
•POBLACIÓN Y MUESTRA La población de la presente investigación esta conformada por 653Comerciantes del mercado central de Huaraz “Virgen de Fátima” La muestra para la presente investigación se calculo con la formula siguiente: n = 97 Donde: N = 653 = Población. n = Tamaño de muestra Z = 1.96 = Nivel de confianza 95% p = 92% = Probabilidad de aciertos q = 8% = Probabilidad de fracasos e = 5% = Error estándar.
•DETERMINACION DE LA MUESTRA ESTRATIFICADA
•RESULTADOS
•PERFIL DE LOS INFORMANTES.GRÁFICO N° 01. SEXO. Fuente: Encuesta aplicada
•GRÁFICO N° 02. GRADO DE INSTRUCCIÓN. Fuente: Encuesta aplicada
•GRÁFICO N° 03. SECCIÓN DE NEGOCIO. Fuente: Encuesta aplicada
•GRÁFICO 04. REGIMEN TRIBUTARIO. Fuente: Encuesta aplicada
•RESULTADOS DE LAS VARIABLES. X: CULTURA TRIBUTARIA Fuente: Encuesta aplicada Y : CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. Fuente: Encuesta aplicada
•PRUEBA DE HIPÓTESIS
•CONTRASTACIÓN DE LA HIPÓTESIS ESPECÍFICA (a) Los conocimientos de tributación de los comerciantes del mercado central de Huaraz "Virgen de Fátima" inciden favorablemente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
•CUADRO Nº 03: CONOCIMIENTOS DE TRIBUTACIÓN (X1) Y CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (Y) Según los resultados obtenidos, a un nivel de significancia del 0.05, X2 = 17,678, y con una P = 0,000 se acepta la hipótesis de investigación. Lo que nos permite afirmar que los conocimientos de tributación inciden favorablemente en el cumplimiento de obligaciones tributarias de los comerciantes del mercado central de Huaraz "Virgen de Fátima
•CONTRASTACIÓN DE LA HIPÓTESIS ESPECÍFICA (b) La valoración a los tributos por parte de los comerciantes del mercado central de Huaraz "Virgen de Fátima" incide favorablemente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
•CUADRO Nº 04: VALORACIÓN A LOS TRIBUTOS (X2) Y CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (Y) Según los resultados obtenidos, a un nivel de significancia del 0.05, X2 = 3.115, y con una P = 0.078 se acepta la hipótesis nula; y se establece que la valoración a los tributos no incide en el cumplimiento de obligaciones tributarias de los comerciantes del mercado central de Huaraz "Virgen de Fátima”
•CONTRASTACIÓN DE LA HIPÓTESIS ESPECÍFICA (c) La conciencia tributaria de los comerciantes del mercado central de Huaraz "Virgen de Fátima" incide favorablemente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
•CUADRO Nº 05: CONCIENCIA TRIBUTARIA (X3) Y CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (Y) Según los resultados obtenidos, a un nivel de significancia del 0.05 , X2 = 29,153 y con una P = 0,000 se acepta la hipótesis de investigación. Lo que nos proporciona evidencia suficiente para afirmar que la conciencia tributaria incide favorablemente en el cumplimiento de obligaciones tributarias en los comerciantes del mercado central de Huaraz "Virgen de Fátima”.
•CONTRASTACIÓN DE LA HIPÓTESIS GENERAL
La cultura tributaria de los comerciantes del mercado central de Huaraz "Virgen de Fátima" incide favorablemente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
•CUADRO Nº 06: CULTURA TRIBUTARIA (X) Y CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (Y) Según los resultados obtenidos, a un nivel de significancia del 0.05, X2 = 14,103, y P = 0.000 se acepta la hipótesis de investigación. Lo que nos permite afirmar que la cultura tributaria incide favorablemente en el cumplimiento de obligaciones tributarias de los comerciantes del mercado central de Huaraz "Virgen de Fátima”.
•DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS
•Teóricamente se platea que la cultura tributaria “se refiere al conjunto de conocimientos, valoraciones y actitudes referidas a los tributos, así como al nivel de conciencia respecto de los deberes y derechos que derivan para los sujetos activos y pasivos de esa relación tributaria”. Pero en la realidad encontramos que la cultura tributaria se encuentra en la siguiente situación:
•Por otro lado se platea que la obligación tributaria es: “El vínculo jurídico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige de un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente en especie.”
En la realidad el 43.30% delos comerciantes del mercado central de Huaraz "Virgen de Fátima" cumplen con sus obligaciones tributarias, mientras que el 56.70% no cumplen.
•CONCLUSIONES
•CONCLUSIONES PARCIALES 1.Los resultados obtenidos de la prueba de la hipótesis específica (a) nos proporcionan evidencia para concluir que los conocimientos de tributación de los comerciantes del mercado central de Huaraz “Virgen de Fátima”, inciden favorablemente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias
El 37.10% de los comerciantes del mercado central de Huaraz “Virgen de Fátima” tienen conocimientos de tributación mientras, que el 62.90% no tiene. Por otra parte el 43.30%de los comerciantes cumplen con sus obligaciones tributarias y el 56.70% no cumplen.
•CONCLUSIONES PARCIALES 2. Los resultados obtenidos de la prueba de la hipótesis específica (b) nos proporcionan evidencia para concluir que la valoración a los tributos por parte de los comerciantes del mercado central de Huaraz “Virgen de Fátima”, no incide en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El 29.90% de los comerciantes del mercado central de Huaraz “Virgen de Fátima” valoran a los tributos, mientras que el 70.10% de los comerciantes no valoran. Por otra parte el 43.30%de los comerciantes cumplen con sus obligaciones tributarias y el 56.70% no cumplen.
•CONCLUSIONES PARCIALES 3.Los resultados obtenidos de la prueba de la hipótesis específica (c) nos proporcionan evidencia para concluir que la conciencia tributaria de los comerciantes del mercado central de Huaraz “Virgen de Fátima” incide favorablemente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El 27.80% de los comerciantes del mercado central de Huaraz “Virgen de Fátima” tienen conciencia tributaria, mientras que el 72.20% no lo tienen. Por otra parte el 43.30%de los comerciantes cumplen con sus obligaciones tributarias y el 56.70% no cumplen.
•CONCLUSIÓN GENERAL Los resultados obtenidos de la prueba de la hipótesis general nos proporcionan evidencia suficiente para concluir que la cultura tributaria de los comerciantes del mercado central de Huaraz “Virgen de Fátima” incide favorablemente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, sin embargo la valoración a los tributos por parte de los comerciantes no incide en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El 19.60%de los comerciantes del mercado central de Huaraz “Virgen de Fátima” tienen cultura tributaria mientras que el 80.40% no lo tienen. Por otra parte el 43.30% de los comerciantes cumplen con sus obligaciones tributarias y el 56.70% no cumplen.
•RECOMENDACIONES
•RECOMENDACIONES PARCIALES 1. Para mejorar los conocimientos de tributación en los comerciantes y toda la ciudadanía, la SUNAT debe difundir información adecuada y oportuna a través de distintos medios de comunicación de alcance de toda la población, respecto a los deberes y derechos tributarios, con el fin de fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. 2.La SUNAT debe Brindar orientaciones específicas a los comerciantes respecto a los impuestos como un deber formal y, también como un derecho de participación. Así como sensibilizar a la comunidad de la importancia de los impuestos y el pago voluntario para el mejor desarrollo de la economía tanto regional como nacional.
•RECOMENDACIONES PARCIALES 3.La SUNAT deberá concientizar a los comerciantes, de que la tributación no sólo es una obligación legal, sino un deber formal de cada persona ante la sociedad. Además, cumplir con tal responsabilidad le confiere la autoridad moral necesaria para exigir al Estado, que haga uso correcto y transparente de los recursos públicos; se requiere que la población obtenga conocimientos sobre el tema y comprenda la importancia de sus responsabilidades tributarias.
•RECOMENDACIÓN GENERAL Si bien es cierto la SUNAT en su Portal web, está desarrollando estrategias basadas en las tecnologías de la información y de comunicaciones (TIC) que tiene como secciones la educación para el contribuyente, para escolares y docentes, pero la información tributaria directa hacia los comerciantes es casi nula, necesariamente la SUNAT en coordinación con las instituciones educativas y municipalidades debe realizar Charlas y Seminarios dirigidas a los comerciantes de distintos establecimientos comerciales, sobre temas que permitan conocer las razones de pago de los tributos, Regímenes tributarios, beneficios tributarios para los buenos contribuyentes, ventajas de la formalización, entre otros.
•RECOMENDACIÓN GENERAL Para crear una sólida cultura tributaria y promover de manera sostenida el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias la SUNAT en coordinación con el Ministerio de Educación deben implementar estrategias de generación de cultura tributaria, insertando en el diseño curricular de todos los niveles educativos, asignaturas relacionadas a la tributación; empezando en la etapa de la niñez de las personas, desde la escuela primaria, secundaria y nivel superior; dando
a conocer las bondades del pago de los tributos, generando de esa manera en los individuos conciencia tributaria, otorgándoles sentido de responsabilidad y civismo; porque ellos serán los futuros contribuyentes del país.
