METHODE METHODE DE COÛTS COÛTS PARTIEL ARTIELS S : Seuil Seuil de rentabili rentabilité té
2010
Les coûts partiels : seuil de rentabilité INTRODUCTION Avec les exigences des consommateurs les entreprises sont passées de la déma démarc rche he prod produc uctitive ve à la déma démarc rche he mark market etin ing g ui ui priv privililég égie ie les les !esoins du marché" #e succ$s de toute entreprise dépend désormais de sa capacité à adopter son o%%re à la demande et dans le m&me temps de ma'triser ses conditions internes de production en s(e%%or)ant de prévoir et de ma'triser son environnement de plus en plus évoluti%" *our assurer sa per%ormance+ l(entreprise met en ,uvre un s-st$me d(in%ormation de gestion et une compta!ilité anal-tiue moderne ui permet de %aciliter l(anal-se économiue et la prise de décision" I: ANALYSE DE L’EXPLOITATION DES CHARGES Les charges qui dérivent d'une activité peuvent être classées suivant leur degré de variabilité.
I –1 Analyse des charges par fonction et le tableau fonctionnel 1 –1 Analyse des charges par fnc!"n Les charges s'analysent selon les différentes fonctions de l'entreprise. es charges issues des co!ptes de la classe " de la co!ptabilité générale sont reclassées par fonction par la A#$ %o!ptabilité Analytique de #estion& : (onction approvisionne!ent frais approvisionne!ent (onction production frais de production (onction distribution frais de distribution Autres fonctions %fonction ad!inistrative) fonction financi*re+& frais générau,. e reclasse!ent per!et de conna-tre les charges de chaque fonction et de prendre des décisions apr*s la couverture de ces charges. 1 – Le !a#lea$ fnc!"nnel Le tableau fonctionnel per!et de déter!iner les résultats inter!édiaires appelés !arge / partir du chiffre chiffre d'affaire. e tableau est fonction fonction du type d'entreprise. 1 (re
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METHODE DE COÛTS PARTIELS : Seuil de rentabilité
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1 1 as d'une entreprise co!!erciale A net %0& (onction approvisionne!ent A23 %co4t de sortie des !archandises&
2arge brute ou 2 5 A23 (onction distribution (ais distribution
2arge co!!erciale Autres fonctions 2arge nette ou (rais générau, résultat
•
ableau fonctionnel
El)+en!s
Calc$l "n!er+)d"a"re
&n!an!
-
7%A&
7%A&
1<<=
7%;&
7%;&
A brut 0
7
6éduction
7
A net 0 Achat de !5ses 8 (rais 5 Achat 83ariation de stoc9 de !5ses %I – (& A23 2arge brute (rais de distribution 2arge co!!erciale (rais générau, 6ésultat
7%& 7%>& 7%$& 7%(& 7%#&
X c X A X E X A X G X A
, 1<< , 1<< , 1<<
(re
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1 – cas d'une entreprise industrielle A net %0& o4t de production de ?(3
2arge brute (ais de distribution
2arge co!!erciale
(rais générau,
•
6ésultat d'e,ploitation
ableau fonctionnel
$lé!ents
alcul inter!édiaire
CA ne! .HT/
Achat de !ati*re 1*re 8 (rais Achat 85 3ariation de stoc9 de !at. 1*re %I – (& o4t d@achat de !at. 1*reconso 8 (rais de fabrication 85 B de stoc9 de ?(%( – I& o4t de production de ?(3
2ontant
=
XA
1<<
7 7 85 7 7; 7 85 7 7 7
C (re
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I ./ Analyse des charges par 0ar"a#"l"!) /.0 Charges varia!les ou charges opérationnelles 1 Ce sont des charges directement liées au volume d(activité+ sans cependant &tre nécessairement proportionnelles à ce volume" $lles sont représentées par une fonction linéaire sous la for!e y 1 a2 avec y D charge variable a D coefficient directeur ou charge variable unitaire , D niveau d@activité a = C.VU = CV Niveaud ' activité
E; : la 3u est constante. $lle ne dépend pas du niveau d@activité.
/./ Charges fixes ou charges de structure : Ce sont les charges généralement indépendantes de la variation du volume d(activité sur une période relativement courte" Fn les appelle aussi des charges de structure car elles sont liées / la structure de l@entreprise. La charge fi,e unitaire di!inue lorsque le niveau d@activité aug!ente et vice versa. La charge fi,e est représentée par une fonction constante sous la for!e y 1 # 1 C3.
(unitaire D
CF x
/.2 Charges semi – variables
Fn appelle charges se!ivariables les charges quine sont ni totale!ent fi,es G elles évoluent de faHon disproportionnelle avec le niveau d@activité %les rapports ne sont pas constants&. $lles sont représentées par une fonction affine sous la for!e y D a, 8 b Avec : y D charges se!ivariables a D co4t variable unitaire , D niveau d@activité b D charges fi,es
(re
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#e co3t varia!le est un co3t partiel+ c(est.à.dire u(au lieu d(imputer la totalités des charges aux co3ts recherchés 4méthode des co3ts complets5+ on n(en prend en compte u(une partie /.6 CO7T8 9ARIA:#;8 4*C<5 1 =Un co3t varia!le de produit est constitué par les seules charges ui varient avec le volume d(activité de l(entreprise+ sans u(il - ait nécessairement exacte proportionnalité entre la variation des charges et la variation du volume des produits o!tenus"= 0A6#$ >$ Co3t varia!le
0A6#$ 3A6IA;L$
L@$E6$?6I$
FK 3A6IA;L$
0A6#$ (I7$
/.> ?AR<; @ CO7T8 9ARIA:#;8 *C< 1 =On appelle marge toute di%%érence entre un prix de vente et un co3t partiel= #a marge sur co3t varia!le est donc la di%%érence entre le prix de vente et le co3t varia!le" ?@C9 Chi%%re dBa%%aires . Co3t varia!le ?6I7 >$ 3$E$
FK variables 2arge sur o4t variable
harges variables harges (i,es 6ésultat
#e taux de marge est le rapport entre la marge sur co3t varia!le et le chi%%re d(a%%aires+ exprimé en pourcentage" Taux de ?@C9 4?C9 @ CA5 0 donc ?@C9 CA Taux de ?@C9 6. #; RE8U#TAT #e résultat o!tenu par l(entreprise à l(occasion du c-cle %a!rication @ distri!ution d(un produit peut &tre calculé ainsi 1 Résultat ?@C9 . CF J (re
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Ta!leau di%%érentiel 1 Le tableau d@e,ploitation différentiel se déter!ine selon les différents types d@entreprise. – 1 : as d@une entreprise co!!erciale. $lé!ents alcul A net Achat de !archandises 7 8 (rais variables5achat 87 B de stoc9 de !archandises %I – (& 7 o4t d@achat variable de !archandises vendues X4 arge!CV d"achat
Achat d@e!ballage 8 frais variable 5achat d@e!ballage vente d@e!ballage B de stoc9 de !archandises %I – (& 8 frais de distribution o4t variable de distribution !CV
( 6ésultat
2ontant XA
*X4 XC
7 87 7 7 87 XD
= 1<<
X C X A
*XD XE * X3
M 1<<
X C X A
D
!5cv XG
" (re
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– : as d@une entreprise industrielle. a net Achat de !ati*res 1*res (rais variables5achat 3ariation de stoc9 de 2?
7A
1<<
7 87 7 7; X C
arge!coût #ble d"achat
XC *7>
(rais bles de production B de stoc9 de ?(%( – I&
X A
M 1<<
7$ X3
arge!coût #ble de production
Achat d@e!ballages 8 frais bles5Achat d@e!ballages vente d@e!ballages B de stoc9 d@e!b%I – (& 8 frais bles de distribution o4t variable de distribution
7 87 7 7 87 7# 7#
II.#; 8;UI# D; R;NTA:I#ITE 0 . DEFINITION #e seuil de renta!ilité 4aussi appelé =chi%%re d(a%%aires critiue= ou =point mort=5 est le chi%%re dBa%%aires 4ou le volume de vente5 pour leuel lBentreprise ne réalise ni !éné%ice ni perte" Il peut &tre exprimé en valeur+ en uantité ou en Gours d(activité" /. Détermination du seuil de renta!ilité Le seuil de rentabilité est déter!iné graphique!ent / partir de C relations : 253 D ( A D 6DF N (re
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?éthode 0 1 #e seuil de renta!ilité est le chi%%re dBa%%aires pour leuel la marge sur co3t varia!le est égale aux charges %ixes" A D D ( 8 3 A – 3 D ( &5C6 1 C3 M 5 CV
or !5cv D CA A M !5cv D( oit A D A A D
6 D
CF
253 DA M !5cv
6 D
ou
Tm 5 cv
CFnette Tm 5 cv
CF M 5 CV
6 D
CF M CA M 5 CV
CA
au, de rentabilité D
•
R CA
>éter!ination de la quantité produite et vendue pour atteindre le 6.
A D D 3 8 ( q M ?vu D q. vu 8 ( qD
CF PVu
−
ou
CVu
q D
CF m 5 CVunitaire
6 D q M ?3u
>éter!ination
graphique du 6
253 D (
8oit -0+ la droite de marge sur co3t varia!le 8oit -/+ la droite des charges %ixes -0 +/> CA -/ > 6 O (re
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253 D ( y1 y oit , D A M 5 CV !5cv D CA 253 D ! 5cv M A
?éthode / 1 #e seuil de renta!ilité est le chi%%re dBa%%aires pour leuel le résultat est nul" *our déterminer le 8R+ l(inconnu est le CA ou la uantité de produit à %a!riuer et à vendre" #(éuation s(écrit donc 1 Charges Totales Charges varia!les CA . Charges %ixes 8i l(on conna't le prix de vente unitaire ou le montant du CA+ on peut poser 1 Résultat *rix de vente 4ou CA5 H . Charges Totales o H est le nom!re d(unités à produire et à vendre" *our trouver le seuil de renta!ilité+ on pose par dé%inition Résultat 8oit ?C9 H Charges %ixes D(o H Charges %ixes @ ?C9 6DF P (re
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y1 D y y1 D 6 y1 D 253 – ( y1 D !5cv . , – (
;xemple de représentation graphiue 1 8oit -0+ la droite de résultat . #es charges varia!les sont égales -0 +/> CA . > 6
?éthode 2 1 #e seuil de renta!ilité est le chi%%re dBa%%aires ui est égal à lBensem!le des charges" #e prix de vente *v par produit %a!riué est connu" H est le nom!re de produits vendus" #e CA est donc à *c H #e total des charges est égal à la somme des co3ts varia!les unitaires et des co3ts %ixes Total des charges co3ts varia!les unitaires H J co3ts %ixes #(éuation CA Total des charges donne 1 *9 H co3ts varia!les unitaires H J co3ts %ixes D(o H co3ts %ixes @ co3ts varia!les unitaires A D y1 D y , D A y1 D A or , D A y D
y' 1 2
1< (re
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y D 3 8 ( y D 3. , 8 (
;xemple de représentation graphiue 1 8oit -0+ la droite des charges totales 8oit -/+ la droite du chi%%re dBa%%aires -0 +K> CA J > 6 -/ CA
III- #es indicateurs de gestion
C.1& >ate de seuil de rentabilité %point !ort& @est la date / laquelle est atteint le seuil de rentabilité 1 – as d@une vente réguli*re. Lorsque la vente est réguli*re) la date du 6 est définie par : >6 D
>6 D 1 mois.SR
C"< jSR
– as d@une vente irréguli*re 11 (re
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lorsque la vente est irréguli*re) on fait le cu!ul du A qui per!et de déter!iner la date du 6. Il s@agit d@une activité saisonni*re. P)r"de
6en!es +ens$elles
Q ( 2 A 2 Q Q A F E >
1<< <<< 1J< <<< J< <<< CJ< <<< C<< <<< 1<< <<< J< <<< < << <<< << <<< J< <<< J< <<<
6en!es c$+$l)es
1<< <<< J< <<< J<< <<< OJ< <<< 1 1J< <<< 1 J< <<< 1 N<< <<< 1 N<< <<< 1<< <<< C<< <<< NJ< <<< C <<< <<<
Le 6 est co!pris entre: C<< <<<%fin Fct.& R 6 R N<< <<<%fin Eov.& Le !ontant qu@il faut réaliser pour atteindre le 6 est de : 6 – le !ontant inférieur. oit J<< <<< – C<< <<< D << <<< J< <<< %Eov.& C< Sours << <<< , Sours .<<<<< M C< , D IJ<<<< 1C)CC soit 1C Sours le 6 est atteint le 1C Eov. =
!2" La #ar$e de %é&urité 'u de rentabilité (MS" Elle représente le montant du chifre d’afaires qui génère des bénéces, c'est-à-dire le chifre d’afaire qui peut être supprimé par une conjoncture déa!orable sans entra"ner de perte pour l’entreprise# $ette marge est sou!ent appelée marge cde rentabilité# Elle est la diférence entre le chifre d’afaires et le seuil de rentabilité# &S 1CA * SR
!" Indi&e de %é&urité (IS" 1 (re
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%l e&prime la proportion au-delà de laquelle toute baisse du chifre d’afaires entra"ne la perte# $’est la !aleur relati!e e&primée en pourcentage de la marge de sécurité sur le chifre d’afaires# $e tau& est intéressant s’il est éle!é# ’indice de sécurité est aussi appelé indice de rentabilité ou d’e(cience# &S IS 1 ***** 2 '88 $ CA
CA 7 SR IS 1 ************ 2 '88 CA
%l présente les caractéristiques sui!antes ) *i %* + , l’entreprise réalise des bénéces *i %* , l’entreprise atteint le seuil de rentabilité donc cou!re ses charges *i %* . , l’entreprise ne cou!re pas ses charges donc coure des risques
!)" Indi&e de *r'+tabilité (IP" %l se dénit comme le pourcentage du chifre d’afaires qui sert à cou!rir les charges &es# /lus la !aleur de cet indice est aible, plus l’entreprise peut acilement atteint son seuil de rentabilité# C3 IP 1 ******* 2 '88 CA
!)" Le le,ier '*érati'nnel 'u &'e&ient de ,'latilité (LO0 ) %l e&prime le pourcentage de !ariation du résultat obtenu pour une de !ariation en pourcentage du chifre d’afaires# %l représente également l’élasticité du résultat par rapport au chifre d’afaires# %l est égal à la marge sur co1t !ariable sur le résultat ou l’in!erse de l’indice de sécurité# & 5c0 ' LO 1 ********* $ ******* R)s$l!a! IS
9R5R LO 1 ************* 9CA5CA
1C (re
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