CURSO: Código (131133) “PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN EN PERÍODO EJECUTIVO” 1. (Día 28 noviembre, 9h-11,45h) Julia Ordóñez García. García. Técnico de Recaudación adscrita al Equipo Regional de Recaudación (Cuerpo Técnicos de Hacienda) “Terminación del procedimiento de apremio. Especial referencia a la prescripción de deudas y baja provisional por insolvencia. Procedimiento frente a responsables y sucesores: Procedimiento de derivación de responsabilidad subsidiaria. Medidas Cautelares. “ 2. (Día 28 noviembre, 12,15h-15h) Marina Aguilar Rubio. Rubio. Profesora de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Almería “Tercerías de dominio y de mejor derecho. Clasificación y prelación de los créditos tributarios. El procedimiento de recaudación y los concursos de acreedores.” 3. (Día 29 noviembre, 9h-11,45h) Teresa Soler Pareja. Pareja. Jefe de Equipo Regional de Recaudación (Cuerpo Superior de Inspectores de Hacienda) “La enajenación de bienes embargados. Especial referencia a la subasta de bienes. Actuaciones posteriores a la enajenación. Procedimiento de derivación de responsabilidad solidaria. Medidas Cautelares.“ 4. (Día 29 noviembre, 12,15-15h) Eugenio J. Renedo Varela. Varela. Jefe de la Unidad de Recaudación de la Agencia Tributaria de Andalucía (Gerencia Provincial Provincial de Almería) Almería) “Concepto y regulación del procedimiento de apremio. El embargo de bienes. Especial referencia al embargo de participaciones sociales. El embargo de bienes inmuebles: Requisitos esenciales del expediente. Inscripciones telemáticas. Inmuebles no inscritos y aplicación del principio de territorialidad.” N ú m . R E L 0 2 0 4 0 0 0 C I F P
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Artículo 59 Ley 58/2003, General Tributaria. Extinción de la deuda tributaria. Apartado1. Las deudas tributarias podrán extinguirse por:
pago, prescripción, compensación o condonación, por los medios previstos en la normativa aduanera y por los demás medios medios previstos previstos en las leyes.
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Artículo 59 Ley 58/2003, General Tributaria. Extinción de la deuda tributaria. Apartado1. Las deudas tributarias podrán extinguirse por:
pago, prescripción, compensación o condonación, por los medios previstos en la normativa aduanera y por los demás medios medios previstos previstos en las leyes.
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PRESCRIPCIÓN (Artículos 66 a 70 LGT) Artículo 66. Plazos de prescripción . Prescribirán a los cuatro años los siguientes derechos: a) El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación. b) El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas. c) El derecho a solicitar las las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías. d) El derecho a obtener las las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías. 3
PRESCRIPCIÓN (Artículos 66 a 70 LGT) • Artículo 67. Cómputo de los plazos de prescripción • Artículo 68. Interrupción de los plazos de
prescripción
• Artículo 69. Extensión y efectos de la prescripción. 1. La prescripción ganada aprovecha por igual a todos los obligados al pago de la deuda tributaria salvo lo dispuesto en el apartado 7 del artículo anterior. 2. La prescripción se aplicará de oficio, incluso en los casos en que se haya pagado la deuda tributaria, sin necesidad de que la invoque o excepcione el obligado tributario. 3. La prescripción ganada extingue la deuda tributaria 4
Baja provisional por insolvencia (Artículo 76 LGT)
1. Las deudas tributarias que no hayan podido hacerse efectivas en los respectivos procedimientos de recaudación por insolvencia probada, total o parcial, de los obligados tributarios se darán de baja en cuentas en la cuantía procedente, mediante la declaración del crédito como incobrable, total o parcial, en tanto no se rehabiliten dentro del plazo de prescripción de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 173 de esta ley. 2. La deuda tributaria se extinguirá si, vencido el plazo de prescripción, no se hubiera rehabilitado. 5
Baja Provisional por Insolvencia (Artículos 61 a 63 Real Decreto 939/2005, por el que se aprueba el Reglamento General Recaudación, de 29 de julio)
• Fallido • Insolvencia
Obligados al pago Créditos
• Fallidos tanto el deudor principal como los responsables
tributarios (solidarios y/o subsidiarios)
Crédito incobrable Mandamiento de anotación de la declaración de fallido del obligado al pago (persona jurídica) en el Registro Mercantil • Posibilidad de rehabilitación del crédito declarado incobrable por solvencia sobrevenida, siempre que no opere la prescripción. •
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NORMATIVA: LEY GENERAL TRIBUTARIA LEY 58/2003, de 17 de diciembre.
• Título II. Los tributos. - Capítulo II. Obligados tributarios Sección primera.- Clases de obligados tributarios. Artículo 35 Sección tercera.- Responsables tributarios Artículo 41: Principios generales de la responsabilidad Artículo 42: Responsables solidarios Artículo 43: Responsables subsidiarios - Capítulo IV. La deuda tributaria Sección tercera.- La prescripción. Artículo 67.2 cómputo de los plazos de prescripción para exigir la obligación de pago a los responsables solidarios y subsidiarios
• Título III. La aplicación de los tributos. -Capítulo V. Actuaciones y procedimiento de recaudación Sección tercera.- Procedimiento frente a responsables y sucesores Subsección primero. Procedimiento frente a responsables Artículo 174: Declaración de responsabilidad Artículo 175: Procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria Artículo 176: Procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria
• Título IV. La potestad sancionadora: Artículo 182 7
RESPONSABLES TRIBUTARIOS • Obligados Tributarios: Artículo 35.5 LGT • RESPONSABLES SOLIDARIOS (ART. 42 LGT) • RESPOSABLES SUBSIDIARIOS (ART. 43 LGT)
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RESPONSABLES SUBSIDIARIOS NOTAS BÁSICAS: •
La responsabilidad será siempre subsidiaria, salvo precepto legal expreso en contrario.
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Declaración previa de fallido del deudor principal y de los demás responsables solidarios Beneficio de excusión Fallido total o parcial No procede una mera declaración formal de fallido
• Alcance: Totalidad de la deuda tributaria exigida en periodo voluntario • No sanciones: salvo cuando así se establezca.
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Ley 7/2012 (Ley Antifraude) Reducción de sanciones en responsables: Se modifica el apartado 4 del Artículo 41 LGT : Supuestos en los que la responsabilidad alcance las sanciones y el deudor principal hubiera tenido derecho a la reducción prevista artic. 188.1.b LGT
Se introduce un trámite de conformidad al responsable en la propuesta de declaración de responsabilidad Se exigirá la reducción sin más trámite Si interpone recurso o reclamación frente al acuerdo de declaración de responsabilidad ( fundado en la procedencia de la derivación o en las liquidaciones derivadas) -
Se aplicará a los responsables la reducción prevista en el artículo 188.3 LGT
NO APLICABLE ESTA REDUCCIÓN
Supuestos Responsabilidad Artic. 42.2 LGT 10
SUPUESTOS DE RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA (ARTÍCULO 43 LGT) 11
43.1.a) ADMINISTRADOR INFRACTOR • Sin perjuicio del artíc. 42.1.a) LGT: Administrador
infractor • Presupuesto de hecho de la responsabilidad, exigencia de tres requisitos: - Administrador de hecho o de derecho de la persona jurídica infractora en el momento de la comisión de la infracción - Que no hubiesen realizado los actos de su incumbencia, consientan el incumplimiento o adopten acuerdos que posibiliten las infracciones. - Comisión de infracción tributaria por una persona jurídica • Alcance: deudas tributarias pendientes + sanciones 12
Primer Requisito: • Administrador de derecho: Representación orgánica. - Administrador nombrado con cargo aceptado no inscrito (inscripción no tiene carácter constitutivo)
• Administrador de hecho: Ejerce el poder de decisión
en la gestión, ostenta funciones directamente ejecutivas con disponibilidad de medios económicos. - Administradores con cargo caducado, y no renovado. • Cese de administrador no inscrito en el RM: El Tribunal Supremo ha negado carácter constitutivo a la inscripción del cese del administrador en el Registro Mercantil y ha admitido su prueba por otros medios, que si se acredita suficientemente esta circunstancia, antes de la cesación de actividad de la sociedad, lo excluye de responsabilidad. Sentencia TS de 18 de octubre de 2010 (recurso de casación num. 1787/2005) Sentencia TS de 14 de junio de 2007 (recurso de casación para la unificación de doctrina 145/2002) Sentencia TS de 12 de mayo de 2012
• Apoderado: Por muy extensas que sean las facultades concedidas, no lo convierte en administrador de derecho, ni le transfiere la responsabilidad personalísima que el artículo 43.1.a atribuye a los administradores de hecho o de derecho (TEAC. Resolución 13/05/2004)
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Segundo requisito: Conducta del administrador: NEGLIGENTE o “CULPA IN VIGILANDO” PASIVA
OMISIVA
IRRESPONSABLE
Se diferencia del artículo 42.1.a) Conducta dolosa: Activa, consciente y voluntaria 14
43.1.b) Administradores de personas jurídicas que hayan cesado en sus actividades Presupuesto de hecho de la responsabilidad, exigencia de tres requisitos: a) cese en la actividad de la persona jurídica con obligaciones tributarias devengadas y pendientes . b) ser administrador de hecho o de derecho en el momento del cese de la actividad. c) Conducta no diligente del administrador consistente en: - No haber hecho lo necesario para el pago de la deuda tributaria pendiente de la persona jurídica - Haber adoptado acuerdos o tomado medidas causantes del impago de dicha deuda • Alcance: Deudas tributarias pendientes. No sanciones. •
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Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital. Ar tícu lo 363 Causas de disolu ción
1. La sociedad de capital deberá disolverse: a) Por el cese en el ejercicio de la actividad o actividades que constituyan el objeto social. En particular, se entenderá que se ha producido el cese tras un período de inactividad superior a un año. b) Por la conclusión de la empresa que constituya su objeto. c) Por la imposibilidad manifiesta de conseguir el fin social. d) Por la paralización de los órganos sociales de modo que resulte imposible su funcionamiento. e) Por pérdidas que dejen reducido el patrimonio neto a una cantidad inferior a la mitad del capital social, a no ser que éste se aumente o se reduzca en la medida suficiente, y siempre que no sea procedente solicitar la declaración de concurso. f) Por reducción del capital social por debajo del mínimo legal, que no sea consecuencia del cumplimiento de una ley. g) Porque el valor nominal de las participaciones sociales sin voto o de las acciones sin voto excediera de la mitad del capital social desembolsado y no se restableciera la proporción en el plazo de dos años. h) Por cualquier otra causa establecida en los estatutos. 2. La sociedad comanditaria por acciones deberá disolverse también por fallecimiento, cese, incapacidad o apertura de la fase de liquidación en el concurso de acreedores de todos los socios colectivos, salvo que en el plazo de seis meses y mediante modificación de los estatutos se incorpore algún socio colectivo o se acuerde la transformación de la sociedad en otro tipo social. Ar tícu lo 364 A c u e r d o d e d i s o l u c i ón
En los casos previstos en el artículo anterior, la disolución de la sociedad requerirá acuerdo de la junta general adoptado con la mayoría ordinaria establecida para las sociedades de responsabilidad limitada en el artículo 198, y con el quórum de constitución y las mayorías establecidas para las sociedades anónimas en los artículos 193 y 201. Ar tícu lo 365 D e b er d e c o n v o c a t o r i a
1. Los administradores deberán convocar la junta general en el plazo de dos meses para que adopte el acuerdo de disolución o, si la sociedad fuera insolvente, ésta inste el concurso. Cualquier socio podrá solicitar de los administradores la convocatoria si, a su juicio, concurriera alguna causa de disolución o la sociedad fuera insolvente. 2. La junta general podrá adoptar el acuerdo de disolución o, si constare en el orden del día, aquél o aquéllos que sean necesarios para la remoción de la causa.
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43.1.c) Integrantes de la administración concursal y los liquidadores de sociedades y entidades en general
• Los que no hubiesen realizado las gestiones
necesarias para el íntegro cumplimiento de las obligaciones tributarias devengadas con anterioridad a dichas situaciones e imputables a los respectivos obligados tributarios. De las obligaciones tributarias y sanciones posteriores a dichas situaciones responderán como administradores cuando tengan atribuidas funciones de administración. 17
43.1.d) Los adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria, en los términos del artículo 79 de esta ley.
A rt ícu lo 79 L GT 58/2003: A fec ci ón de bien es
1. Los adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria responderán subsidiariamente con ellos, por derivación de la acción tributaria, si la deuda no se paga. 2. Los bienes y derechos transmitidos quedarán afectos a la responsabilidad del pago de las cantidades, liquidadas o no, correspondientes a los tributos que graven tales transmisiones, adquisiciones o importaciones , cualquiera que sea su poseedor, salvo que éste resulte ser un tercero protegido por la fe pública registral o se justifique la adquisición de los bienes con buena fe y justo título, en establecimiento mercantil o industrial, en el caso de bienes muebles no inscribibles. 18
Artículo 67 del Reglamento General de Recaudación RD 939/2005
"1. Para el ejercicio del derecho de afección se
requerirá la declaración de responsabilidad subsidiaria en los términos establecidos en los artículos 174 y 176 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. La nota marginal de afección será solicitada expresamente y de oficio por el órgano competente, a menos que la liquidación se consigne en el documento que haya de acceder al registro; en tal caso, la nota de afección se extenderá directamente por este último sin necesidad de solicitud al efecto" 19
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES Art. 64 TRLRHL (Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales)
Afección Real en la transmisión "En los supuestos de cambio por cualquier causa, en la titularidad de los derechos que constituyen el hecho imponible de este impuesto, los bienes inmuebles objeto de dichos derechos quedarán afectos al pago de la totalidad de la cuota tributaria , en régimen de responsabilidad subsidiaria , en los términos previstos en la Ley General Tributaria." 20
ORDENANZA GENERAL DE RECAUDACIÓN (BOP Nº 38, de 25/02/2013) Artículo 20. Procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria. 1. Concepto: Se entiende por responsabilidad subsidiaria la obligación de pago que recae sobre una o varias personas o entidades para que abonen en lugar del deudor principal las deudas de éste. Una vez constatada la insolvencia del deudor principal y de los responsables solidarios en su caso. 2. El procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria deberá contener el trámite de audiencia al interesado según lo expuesto en el artículo anterior. 3. El acto administrativo de declaración de responsabilidad subsidiaria se dictará según lo detallado para la responsabilidad solidaria en el artículo anterior, incluyéndose además la referencia al acuerdo administrativo de declaración de fallido del deudor principal y, en su caso, de los responsables solidarios 4. El órgano competente para dictar el acto administrativo de derivación de responsabilidad subsidiaria es el Presidente de la Diputación de Almería, salvo que haya delegado expresamente esta competencia, en cuyo caso, será el Diputado Delegado correspondiente. 5. La responsabilidad con carácter general será subsidiaria, salvo precepto legal expreso en contrario. Antes de la declaración de fallidos de los deudores principales, se podrán adoptar las medidas cautelares que procedan cuando existan indicios racionales para presumir actuaciones que puedan impedir la satisfacción de la deuda 21
ORDENANZA GENERAL DE RECAUDACIÓN (BOP Nº 38, de 25/02/2013) Artículo 22. Afección de bienes 1. En los supuestos en que se transmita la propiedad, o la titularidad de un derecho real de usufructo, o de superficie, o de una concesión administrativa, los bienes inmuebles objeto de dichos derechos quedarán afectos al pago de la totalidad de las deudas y recargos pendientes por Impuesto sobre bienes inmuebles. 2. El importe de la deuda a que se extiende la responsabilidad alcanza los conceptos de cuota del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, recargo de apremio y los recargos exigibles a favor de otros entes públicos. 3. La deuda exigible, integrada por los conceptos referidos en el punto anterior es la devengada con anterioridad a la transmisión, siempre que no se encuentre prescrita. 4. La derivación de la acción tributaria contra los bienes afectos exigirá acto administrativo, éste será aprobado por el Presidente de la Diputación de Almería salvo que haya delegado expresamente esta competencia, en cuyo caso, será el Diputado Delegado correspondiente. 5. La resolución declarativa de la afección será notificada al propietario, comunicándole los plazos para efectuar el pago y la posibilidad de reclamar contra la liquidación o contra la procedencia de la derivación de responsabilidad.
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43.1.f) Personas o entidades que contraten o subcontraten ejecuciones de obras o prestaciones de servicios Actividad principal Responden de las obligaciones tributarias relativas a tributos que deban repercutirse o cantidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios (IVA/Retenciones), en la parte que corresponda a las obras o servicios objeto de la contratación o subcontratación. • Exento de responsabilidad : certificado específico de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias emitido a estos efectos por la Administración tributaria durante los 12 meses anteriores al pago de cada factura correspondiente a la contratación o subcontratación. • Límite Alcance Responsabilidad : al importe de los pagos que se realicen sin haber aportado el contratista o subcontratista al pagador el certificado de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias, o habiendo transcurrido el período de doce meses desde el anterior certificado sin haber sido renovado. • •
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Artículos 43.1.g) y h) Responsabilidad subsidiaria por “levantamiento de velo” • Requisitos específicos:
- Voluntad rectora común. - Abuso del derecho cometido con entidades jurídicas -Fraude de los derechos de la Hacienda -Unicidad de personas o esferas económicas o confusión o desviación patrimonial • Alcance responsabilidad: Sí Sanciones 24
Artículo 43.1.g) Responsabilidad del “controlador”(sociedad o persona física) Artículo 43.1.h) Responsabilidad de la sociedad “controlada” Supuesto responsabilidad 43.1.h): Presupuestos objetivos de la responsabilidad: - Dirección unitaria o voluntad rectora común Sociedad X (deudora) : Administrador / Socio / autorizado en cuentas: XPZ Sociedad Y (Presunta responsable): Administrador / Socio / autorizado en cuentas: XPZ -Unicidad de esferas económicas: En las facturas de la Sociedad Y aparece el anagrama de la sociedad X Identidad de domicilios sociales - Desviación patrimonial: Posibilidad de transmisión de bienes patrimoniales de la sociedad X (deudora) a la sociedad Y. - Confusión Patrimonial: Sociedad X (Deudora) Se anuncia en un portal inmobiliario, como promotor y comercializadora, pero para contactar indica la Sociedad Y. Es decir la direcc ión de contacto de la Sociedad X es el domicilio fiscal de la sociedad X. - Elusión de la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda Pública Las deudas que ha devengado la Sociedad X es como consecuencia de la transmisión de inmuebles de X a Y. X repercute y no ingresa e Y declara el IVA no soportado. 25
Artículo 43.2 LGT: NUEVO SUPUESTO DE RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA POR RETENCIONES O REPERCUSIONES •
Se introduce un nuevo apartado 2, en el artículo 43 de la LGT tras la Ley 7/2012, de 29 de octubre (Ley Antifraude):
Responsable subsidiario: Administrador de hecho o de derecho de las personas jurídicas Presupuestos de hecho habilitantes de la responsabilidad: Continuidad en el ejercicio de la actividad, antes y después del impago de las deudas tributarias. Presentación de autoliquidaciones sin ingreso (IVA-Retenciones) De forma reiterativa : en un mismo año natural se hayan presentado sin ingreso la mitad o más Se considerará sin ingreso cuando se realicen ingresos parciales cuyo importe no sea superior al 25 por ciento de las cuotas a ingresar declaradas. La presentación no obedece a una intención real de cumplir la obligación tributaria (Cuando se satisfaga créditos de titularidad de terceros y de vencimiento posterior a la fecha en que las obligaciones tributarias se devengaron o resultaron exigibles. Presunción “iuris tantum”
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Procedimiento de declaración de responsabilidad subsidiaria (Artículo 176 LGT) Artículo 176: “ Una vez declarados fallidos el deudor principal y, en su caso, los responsables solidarios, la Administración tributaria dictará acto de declaración de responsabilidad, que se notificará al responsable subsidiario.”
El procedimiento se compone de los siguientes trámites: - Acuerdo de inicio de procedimiento de derivación de responsabilidad subsidiaria. Trámite de alegaciones y puesta de manifiesto del expediente. - Propuesta de conformidad/ disconformidad a la declaración de responsabilidad tributaria, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 41.4 LGT (Se puede incluir en el acuerdo de inicio) -Acuerdo de declaración de responsabilidad tributario de carácter subsidiaria. (Antecedentes/Presupuestos determinantes de la responsabilidad/Alcance de la responsabilidad) -Notificación del acuerdo de declaración de responsabilidad tributaria al responsable. Recursos que frente al mismo proceden. 27
SUCESORES • SUCESORES PERSONAS FÍSICAS (ART. 39 LGT)
• SUCESORES PERSONAS JURÍDICAS Y
ENTIDADES SIN PERSONALIDAD (ART. 40 LGT)
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Artículo 39. Sucesores de personas físicas •
Se transmiten: Obligaciones tributarias pendientes (devengadas, liquidadas o no) (No sanciones, Principio de la personalidad de la pena)
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Se transmiten las Obligaciones derivadas de la responsabilidad tributaria si se acuerda la responsabilidad antes del fallecimiento.
•
Sucesores: Herederos (también aplicable a los legatarios)
•
Responderán los sucesores en virtud de la Aceptación de la herencia (pura y simplemente/ o a beneficio de inventario)
•
Herencias yacentes: Representante deberá cumplir las obligaciones tributarias del causante. 29
Artículo 40. Sucesores de personas jurídicas y entidades sin personalidad. (Modificación Ley 7/2012: Artículo 40. apartados 1.3. y 5. Ley 58/2003 General Tributaria)
A) Sociedades y entidades con personalidad jurídica DISUELTAS Y LIQUIDADAS que LIMITE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DE SOCIOS PARTÍCIPES O COTITULARES De las Obligaciones tributarias pendientes
SOLIDARIAMENTE HASTA EL LÍMITE DE VALOR DE LA CUOTA DE LIQUIDACIÓN Se añade “……y demás percepciones p atrimoniales recibidas po r los mis mo s en los do s añ os anteriores a la fecha de dis oluc ión que m ino ren el patrim on io social que debiera respon der de tales o bligaciones, sin perjuicio d e lo previsto en el artículo 42.2.a) de esta Ley.”
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Artículo 40. Sucesores de personas jurídicas y entidades sin personalidad. B) Sociedades y entidades con personalidad jurídica DISUELTAS Y LIQUIDADAS que NO LIMITE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DE SOCIOS PARTÍCIPES O COTITULARES De las Obligaciones tributarias pendientes Responderán SOLIDARIAMENTE
C) Extinción o disolución sin liquidación de sociedades y entidades con personalidad jurídica, las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se transmitirán a las personas o entidades que sucedan o que sean beneficiarias de la correspondiente operación. D) Se incluyen las sanciones
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