Libro Plan Contable General Empresarial Caso Práctico Integral

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Caso Práctico Integral

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Caso Práctico Integral

Plan Contable General Empresarial Caso Práctico Integral © Ediciones Caballero Bustamante S.A.C. Año 2011 Derechos reservados D.Leg. Nº 822 (22.04.96) web: www.caballero www.caballerobustamante.c bustamante.com.pe om.pe e-mail: publicaciones@ca publicaciones@caballerobustaman ballerobustamante.com.pe te.com.pe © Rosa Isabel Ortega Salavarría © Ana Ysabel Pacherres Racuay © Agustín Nuevo Salas Año 2011 Derechos reservados D.Leg. Nº 822 (22.04.96) Prohibida la reproducción total o parcial sin la autorización expresa del editor. Depósito Legal - Ley Nº 26905 (20.12.97) Editor: Ediciones Caballero Bustamante S.A.C. Domicilio: Av. San Borja Sur Nº 1170 - Of. 201 - 202 San Borja, Lima Año 2011 - 10,500 ejemplares Primera edición - Setiembre 2011 Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú Nº 2011-10990 Registro ISBN: 978-612-404 978-612-4048-72-2 8-72-2 Registro del Proyecto Editorial: 3150130110690 Diseño y diagramación diagramación:: Patricia Cruzado, Milagros Motta, José Lizano, Nora Villaverde Impresión y encuaderna encuadernación: ción: Editorial Tinco S.A. Av. San Borja Sur Nº 1170 - Of. 101 - San Borja, Lima Este libro se terminó de imprimir en setiembre de 2011 en los Talleres Gráfcos de Editorial Tinco S.A.

Av. San Borja Sur Nº 1170 - Of. 101 - San Borja Teléfono: 710-7101 Incluye CD Caso Práctico Integral Sistema de Contabilidad ECB Cont

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

CASO PRÁCTICO INTEGRAL

Prólogo El registro de las operaciones que se realiza dentro del Proceso Contable por los profesionales contables permite reconocer los hechos o transacciones económicas que merecen ser reflejados contablemente para obtener la información financiera que de manera resumida se presentará a los distintos usuarios de la misma. Para efectuar dicho registro se utilizan las cuentas, considerando la regla básica de la contabilidad conocida como la partida doble. El significado de las l as cuentas contables pueden interpretarse bajo dos formas: (i) Como parte integrante del Proceso Contable o, (ii) Por lo que representan. En la primera de las formas, las cuentas son definidas como el soporte del Proceso Contable donde se almacena la información referida a un hecho determinado, a fin de favorecer el ordenamiento de dicho proceso. La segunda forma implica que las cuentas son los elementos mínimos que recogen los efectos de las transacciones que realiza la empresa. Procede relevar que la técnica contable debe encontrarse conjugada con las reglas r eglas mínimas que aseguren su objetividad y su interpretación confiable por las diversas partes en juego. En efecto, considerando que a partir del 1 de enero de 1998 resulta aplicable la Ley General de Sociedades aprobada mediante Ley Nº 26887 y que el artículo 223º de la misma requiere que los estados financieros se preparen y presenten de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el país (sustancialmente (sustancialmente la Normas Normas Internacionales Internacionales de Información Información Financiera), Financiera), por lo cual cual resulta indispensable su vinculación con los principios antes señalados. En armonía con lo esbozado, en la presente obra se aborda, en primer lugar, la dinámica contable de cada una de las cuentas Patrimoniales (activo, pasivo y patrimonio), así como de Resultados dispuestas por el Plan Contable General Empresarial (PCGE) –vigente –vigente a partir del d el 1 de enero 2011– interrelacionándola con las cuentas contables que resultan afectadas o involucradas, según la transacción o evento a contabilizarse. Debe tenerse en cuenta que en todo hecho contable, quedan afectados como mínimo dos elementos patrimoniales. La importancia del trabajo desarrollado se sustenta en compatibilizar la normativa internacional dispuesta por el IASB (NIIFs), así como la normatividad nacional, en especial del Ma5

PROCESO DE CIERRE CONTABLE

nual para la Preparación de Información Financiera Financiera con el Plan Contable General Empresarial, relevándose la incidencia de las normas y principios contables para realizar un tratamiento contable adecuado y que en lo absoluto debe efectuarse como un simple proceso mecánico o automático. La dinámica contable planteada en la presente pr esente obra debe apreciarse como una guía para los profesionales contables, que aunado a su buen juicio y criterio profesional le permitirá reflejar el evento económico o transacción en forma confiable y de acuerdo a la verdadera esencia de la operación; coadyuvando así a que la Información Financiera se muestre en los Estados Financieros en forma razonable. En la obra se incluye el desarrollo de un Caso Práctico Integral, mediante mediante el uso del Sistema de Contabilidad ECB Cont, a través del cual se obtendrán los libros y registros de contabilidad de acuerdo a los FORMATOS e INFORMACIÓN MÍNIMA requerida por el artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y adecuado al Plan Contable General Empresarial así como los Estados Financieros correspondientes. En cuanto al orden empleado, la presente obra contiene las siguientes partes: • Primera Parte: Introd Introducción ucción • Segunda Parte: Dinámica Contable • Tercera Parte: Parte: Caso Práctico Práctico Integral

La obra se complementa con un CD denominado “CASO PRÁCTICO INTEGRAL” y que muestra el caso a través del sistema ECB Cont. Cabe traer a colación que el Estudio Caballero Bustamante, desde el año de su fundación en 1971, no sólo ha focalizado el desarrollo de sus actividades en el rubro de la asesoría es pecializada al más alto nivel empresarial, sino que paralelamente ha venido desarrollando una serie de actividades vinculadas con la divulgación y perfeccionamiento en materia contabletributaria, lo cual como es de público conocimiento, se ha visto plasmado, entre otros, en la publicación de diversas obras a lo largo de 40 años de vida institucional, i nstitucional, constituyéndose constituyéndose así en una empresa líder en el mercado. Finalmente, Finalment e, anhelamos que el presente pr esente trabajo constituya una herramienta de consulta obli gatoria principalme principalmente nte por todo todo aquel aquel que que se encuen encuentre tre en en la obligación de preparar preparar y presentar presentar información financiera, así como a los usuarios de dicha información y a todos aquellos que tengan un interés académico respecto al Proceso Contable. LAS DIRECTOR DIRECTORAS AS

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Introducción

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL CASO PRÁCTICO INTEGRAL

Los Principios Contables y su importancia en el Registro de Operaciones

En toda empresa desde el momento de su constitución se llevan a cabo una serie de actos con el propósito de alcanzar los fines que constituyen su objeto social. Así, la primera etapa, que representa el nacimiento de la empresa, conlleva el cumplimiento de exigencias legales así como la realización de aportes por los socios necesarios para que la empresa inicie su desarrollo, que es la siguiente etapa. En la etapa de desarrollo se realizan, propiamente, las actividades de la organización empresarial que producen cambios en su estructura tanto a nivel cuantitativo como cualitativo. Por último, la última etapa estará dada por el fin de la empresa que puede producirse por una serie de causas, tales como disposiciones legales o decisiones voluntarias o involuntarias de sus integrantes, entre otros. Los referidos actos o transaccione transaccioness que tienen consecuencia consecuenciass de contenido económico, se denominan hechos contables o hechos económicos que afectan el patrimonio de la unidad económica de forma directa y concreta. Sin embargo, conviene precisar que no todos los hechos económicos que realiza la empresa afectan a su patrimonio, por lo que no son captados por la contabilidad. En esencia dichas transacciones realizadas por la empresa constituyen los insumos del sistema de información contable que se recopila y se transforman en términos monetarios a efectos de su acumulación y su empleo posterior; produciéndose el Proceso Contable. Sobre el particular, a continuación vamos a esbozar las principales consideraciones que se deben advertir a efectos de registrar contablemente las operaciones realizadas por la empresa; dado que hemos podido observar en la práctica profesional, que en la actualidad existe una marcada prevalencia hacia la normatividad tributaria, regulación sustancial o disposiciones de carácter formal; dejando de lado los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; situación que en algunos supuestos distorsiona la información contenida en los Estados Financieros.

1. PROCESO CONTABLE El proceso contable, se origina justamente con la aparición de un hecho económico, que afecta la estructura patrimonial originando Variaciones Patrimoniales, en el Activo, Pasivo o Patrimonio de una empresa y que por ende implican una anotación contable, utilizando las cuentas debidamente aprobadas por el Plan Contable General Empresarial, registrándose los citados hechos económicos en los Libros y Registros Contables, para posteriormente ser presentados en forma acumulada y resumida en los Estados Financieros. En virtud a lo expuesto, apreciamos que la contabilidad existe para satisfacer una necesidad de información que se materializa a través de los estados financieros, resultado final del proceso contable, por el que cumple con su objetivo fundamental de brindar información para la toma de decisiones de terceras personas, tales como accionistas, acreedores, empleados y para el público en general; asumiendo la responsabilidad de la citada información la gerencia de la empresa la misma que tiene la obligación de comunicar el resultado de su gestión. Para que la información que produce la Contabilidad sea un instrumento útil, cumpla con los objetivos que se espera de ella y pueda satisfacer las necesidades de los distintos interesados, es necesario que se observen ciertos requisitos mínimos, como es el hecho que se encuentren, confeccionados de acuerdo a ciertas reglas, convenciones o prácticas contables conocidos por todos los usuarios de antemano y que corresponden a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. El Proceso Contable que se realiza en cada empresa o ente empresarial, supone, como paso inicial, el análisis conceptual de las diferentes actividades y operaciones que desarrolla a fin de efectuar su adecuado registro y reflejo en los Estados Financieros, siempre en línea con lo dispuesto en las NIIFs.

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INTRODUCCIÓN

2. RELEVANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN EL REGISTRO DE OPERACIONES Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) constituyen estas reglas o pautas básicas sobre cuantificación de elementos del sistema contable que reflejen el patrimonio de una empresa y sus variaciones, es decir, son los requisitos mínimos para homogenizar el resultado de la información contable. En este sentido, los PCGA son el conjunto de conceptos básicos, reglas, presupuestos basados en la práctica que condicionan la validez técnica del proceso contable y su expresión final traducida en los Estados Financieros y no se encuentran codificados en una fuente única. Dado que el artículo 223º de la Ley General de Sociedades (Ley Nº 26887, vigente a partir del 01 de enero de 1998) señala la obligación que los estados financieros se preparen y presenten de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con los principios de contabilidad generalmente aceptados, y que mediante la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 013-98-EF/93.01 (23.07.98) se interpretó que los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el citado artículo comprende substancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (actualmente NIIFs y NICs) oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad; conviene considerar lo dispuesto en el Marco Conceptual para la preparación y presentación de Estados Financieros que constituye la base general sobre la cual se establecen los fundamentos conceptuales que dan lugar a las normas contables. MATERIAS QUE TRATA EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivos de los Estados Financieros

Características cualitativas de la Información Financiera

MARCO CONCEPTUAL Definición, Reconocimiento y Evaluación de los Elementos

Conceptos de Capital y Conservación de Capital

Claridad Características cualitativas de la información

Aplicabilidad Comparabilidad Confiabilidad

Naturaleza de la información Materialidad Manifestación fidedigna Lo sustancial antes que lo formal Neutralidad Prudencia Uniformidad

Concordando lo desarrollado y vinculándolo con el proceso contable, apreciamos que los principios –Normas Internacionales de Información Financiera– constituyen el conjunto de conceptos básicos y reglas que condicionan la validez técnica del proceso contable y su expresión final traducida en los estados financieros. Por ende, su inobservancia acarrea por lógica consecuencia la distorsión de las cifras presentadas en los estados financieros afectando la información que se presenta a los diversos usuarios.

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En atención al análisis realizado, a continuación mostramos el proceso secuencial del proceso contable, sobre la base del esquema propuesto por Hugo Luis Sasso (1): HECHO ECONÓMICO

ESTRUCTURA PATRIMONIAL VARIACIONES PATRIMONIALES

PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES Condiciona la validez técnica del Proceso Contable

REGISTRO CONTABLE

CUENTAS CONTABLES

LIBROS Y REGISTROS CONT CONTABLES ABLES

Mecánica Contable

ESTADOS FINANCIEROS

3. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL En concordancia con lo expuesto, el Plan Contable General Empresarial, ha homogenizado su estructura de códigos con las Normas Internacionales de Información Financiera, a fin de acumular la información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza. Justamente, esa acumulación de información de las transacciones realizadas acorde con lo dispuesto en las NIIFs, conlleva en muchos casos a que la Gerencia de cada organización así como los profesionales contables reformulen a nivel conceptual el tratamiento contable que se les estaba otorgando. Ello, por cuanto, puede no haberse cumplido a cabalidad con la adaptación a las NIIFs en el registro y preparación de sus estados financieros, en muchos casos por el nivel de complejidad o dificultad que los operadores advierten respecto a dichas normas (2) así como por la marcada tendencia a “tributarizar la contabilidad”. Por tanto, resulta imperioso validar o implementar el tratamiento adecuado a otorgar según las transacciones que se llevan a cabo, para lo cual se deben seleccionar las respectivas Políticas contables a aplicar, a fin de realizar un adecuado proceso de Reconocimiento y Medición, así como la respectiva presentación y revelación en los Estados Financieros. Es pertinente referir que las NIIFs abordan los rubros siguientes:

RECONOCIMIENTO: Proceso de incorporación, en el Estado de Situación Financiera o en el Estado de Resultados, de una partida que cumpla la definición de elemento correspondiente, además de satisfacer los criterios para su reconocimiento. MEDICIÓN (VALORACIÓN): Proceso de determinación de los importes monetarios a los que los elementos de los estados financieros serán reconocidos y mantenidos en el balance general y en el estado de resultados. PRESENTACIÓN PRESENTA CIÓN Y REVELACIÓN: Información mínima que se debe incluir en los Estados Financieros o en notas. –––––––––– (1) Sasso Hugo Luis. El Proceso Contable. 3era. Edición. Ediciones Macchi, Buenos Aires. 1992. Página 181. (2) Tan cierto es ello, que el IASB ha emitido el documento NIIF para PYMES y que procura mas que simplicar la aplicación de las NIIFs completas; proveer una mejora en la comparabilidad para los usuarios de la contabilidad. Dicha NIIF para para PYMES ha sido oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad a través de la Resolución Nº 045-2010-EF/94 (30.11.2010), vigente a partir del ejercicio 2011.

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INTRODUCCIÓN

4. SELECCIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES La NIC 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores; define a las Políticas Contables como los principios específicos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros. El párrafo 7 de dicha NIC es expreso en señalar que cuando una Norma o Interpretación sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinan aplicando la NIIF en cuestión. A su vez regula en su párrafo 13, que la entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una Norma o Interpretación exija o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. El PCGE en forma categórica refiere que no tiene como propósito establecer medidas de control ni políticas contables. Así, dispone que las políticas contables, que deben estar alineadas con las NIIFs, son seleccionadas y aplicadas por las entidades para el registro de sus operaciones y la preparación de sus estados financieros. Dichas políticas contables, deben ser seleccionadas de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las características que le son propias. Se aprecia que, para el reflejo razonable del efecto de las transacciones desarrolladas por un ente empresarial en los Estados Financieros resulta imprescindible seleccionar las políticas contables correspondientes que deben respetar escrupulosamente lo dispuesto por las NIIFs (3). Cabe indicar que en ausencia de una NIIF aplicable específicamente a una transacción u otros hechos, la dirección deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de suministrar información que sea: (i) Relevante y (ii) Fiable. La NIC 1: Presentación de Estados Financieros, en su párrafo 15 presume que la aplicación de las NIIFs, acompañada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una presentación razonable. Por tal razón, regula que una entida no puede rectificar políticas contables inadecuadas mediante la revelación de las políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización de notas u otro material explicativo. REQUISITOS PARA ALCANZAR UNA PRESENTACIÓN RAZONABLE

Aplicación de todos los aspectos significativos de las NIIFs que resulten aplicables. Seleccionar y aplicar políticas contables conforme con la NIC 8 (en especial en ausencia de norma aplicable) (*). Presentación Razonable

Presentar información relevante, confiable, comparable y entendible. Efectuar revelaciones adicionales no contempladas en las NIIFs.

(*) La NIC 8 establece la jerarquia normativa a considerar por la dirección para realizar dicha selección, en ausencia de una NIIF aplicable específcamente a una partida. –––––––––– (3) Las políticas contables no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su utilización no sea signicativo, en virtud a lo dispuesto en el párrafo 8 de la NIC 8.

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5. NORMATIVA TRIBUTARIA En las diversas, diferentes y complejas operaciones comerciales que una empresa efectúa, se requiere que los agentes económicos dispongan de lineamientos uniformes que los lleven a alcanzar un notable grado de optimización en todos los niveles, sean éstos de carácter comercial, legal, operativo procurando lograr con ello una correcta armonización de la información contable y tributaria, pues es en función a la incidencia que dicha información pudiera acarrear, que las empresas adoptan una serie de decisiones importantes a fin de evitar incurrir en potenciales contingencias tributarias frente al Fisco. Ahora bien como quiera que la normativa tributaria, fundamentalmente la legislación del Impuesto a la Renta, cuenta con disposiciones propias y particulares, es innegable, que en muchos aspectos las Normas Contables contienen el sustento y/o desarrollo sobre determinados tópicos que ella regula, ya sea en forma íntegra o parcial. Así, apreciamos que en muchos supuestos existe plena coincidencia entre ambos tópicos, mientras que en otros, si bien se sustenta en la Doctrina Contable, se establecen disposiciones diferenciadas. Claro está que en algunos supuestos, también se presentan tratamientos abiertamente opuestos. Un claro ejemplo de la estrecha vinculación que existe entre la normativa contable y tributaria, está dado por la aplicación de la Hipótesis Básica o Fundamental del Devengo , que se utiliza para el adecuado reconocimiento de las operaciones y su imputación en el período correcto; encontrándose recogida la obligación de su aplicación tanto en el Marco Conceptual como en el artículo 57º del TUO de la LIR. Además, también, tributariamente existen disposiciones de carácter formal que en muchos casos condicionan la aceptación de un costo o gasto, así como el ejercicio de créditos o saldos a favor. Es evidente, que por excelencia el requisito formal recogido en la legislación tributaria está dado por la exigencia del sustento de las operaciones realizadas en Comprobantes de Pago emitidos de acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En función a lo expuesto, surge la disquisición entre los profesionales contables respecto al procedimiento a observar para el registro de operaciones, cuando se producen diferencias entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, recogidos ahora en el Marco Conceptual y la normativa tributaria; optando en muchos casos en forma indebida por condicionar la anotación contable a la última de las referidas; y que inclusive a veces la diferencia es por un aspecto meramente formal. Así, por ejemplo, se incumple con efectuar la anotación contable de un gasto devengado en el ejercicio 2010; porque el comprobante de pago sustentatorio ha sido emitido en el ejercicio 2011. Cabe indicar, que el legislador tributario, tiene claro la existencia de diferencias entre el tratamiento contable y tributario, y por tal razón se produce el "proceso de conciliación" a fin de establecer la Base Imponible. Ahora bien, es evidente que la referida conciliación se debe efectuar a nivel de Papeles de Trabajo; evitando distorsionar en lo absoluto el registro de operaciones (reflejado en los Libros de Contablidad) que se debe realizar en función a la normativa contable. Lo expuesto precedentemente, se corrobora con la regulación del artículo 33º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, títulado “DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS”. El referido artículo expresamente dispone como sigue: “La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contendidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste al resultado según los registros contables, en la declaración jurada”.

6. RECOMENDACIÓN DEL PCGE RESPECTO AL EMPLEO DE CUENTAS El PCGE dispone que para su aplicación, se debe observar lo que establecen las NIIFS, disponiendo entre otros, para el empleo de cuentas las disposiciones siguientes:

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INTRODUCCIÓN

a. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuesto por el PCGE y facilitar así la elaboración de los estados financieros completos, y otra información financiera. b. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza. c. Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas (4) y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad económica. El PCGE también ha contemplado lo establecido por CONASEV en su Manual para la Preparación de Información Financiera, de tal manera de hacerlo compatible (5). Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparación y presentación de información financiera, en armonía con las NIIFs. Por las consideraciones antes referidas, se aprecia que el PCGE al tener c omo objetivo su adecuación a las NIIFs, ha incorporado o modificado determinadas cuentas, de acuerdo a lo dispuesto tanto en el Marco Conceptual como en las NIIFs oficializadas y vigentes en nuestro país, respecto a los rubros de Reconocimiento, Medición e inclusive para facilitar la debida presentación en los Estados Financieros, observando lo dispuesto en el referido Manual para la Preparación de Información Financiera. En función al análisis realizado, el Proceso Contable también se podría representar de la forma siguiente: PROCESO CONTABLE

Hipótesis Fundamentales:

Transacciones o hechos económicos

Devengo NIIF - Políticas Contables

Empresa en marcha

Registro mediante Cuentas Libros

Estados Financieros

En la segunda parte de la obra se presentará la dinámica contable dispuesta por el PCGE para cada una de las cuentas de los Elementos de Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos y tal como se podrá apreciar resulta necesario e imprescindible vincularla con lo regulado en la normativa contable, tal como se ha desarrollado en este tópico. Debe tenerse en cuenta que el PCGE se subordina a las NIIFs, por lo cual en caso de oposición, prevalece lo regulado en las NIIFs.

–––––––––– (4) Téngase en cuenta que el uso de cuentas o subcuentas no jadas en el PCGE, procede previa solicitud a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública de la autorización correspondiente, a n de lograr un uso homogéneo. (5) Si bien CONASEV, supervisa a las empresas que cotizan valores en mercados públicos, el PCGE considera que es una referencia para la generalidad de las empresas que deben presentar información nanciera a distintos usuarios.

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Dinámica Contable


CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1. DETALLE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 102 103 104 105 106 107

1041 1042 1051 1061 1062 1071

Caja Fondos fijos Efectivo en tránsito Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Cuentas corrientes para fines específicos Otros equivalentes de efectivo Otros equivalentes de efectivo Depósitos en instituciones financieras Depósitos de ahorro Depósitos a plazo Fondos sujetos a restricción Fondos sujetos a restricción

2. DINÁMICA Es Debitada por:

• Los ingresos de efectivo y cheques a favor de la empresa por cobranzas, las entradas de efectivo por medios electrónicos y otras formas de ingreso de efectivo.

CARGO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

ABONO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS

Es Acreditada por: • Los pagos de tributos, remuneraciones, proveedores y terceros.

CARGO

ABONO

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTACIONES Y APORTES AL TES DE EFECTIVO SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS 44 CUENTAS POR PAGARA LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 45 OBLIGACIONES FINAN CIERAS 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS 48 PROVISIONES Además, en el caso de com pra de activos o gastos que se cancelen en forma inmediata, se reejará la cuenta según el rubro que corresponda.

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ELEMENTO 1 ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

• Ingreso de fondos por nanciamientos.


• Recompras de acciones propias.

ABONO 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS

CARGO

ABONO

50 CAPITAL 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN502 Acciones en tesoreTES DE EFECTIVO ría 51 ACCIONES DE INVER SIÓN 512 Acciones de inversión en tesorería

• La constitución o ampliación del fondo jo.

• La reconstitución del fondo jo.

CARGO

CARGO

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 102 Fondos fijos

ABONO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 106 Depósitos en instituciones financieras

• Efectivo en tránsito.

ABONO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

103 Efectivo en tránsito Según el rubro que corresponda, como sería

101 Caja

• El depósito a plazo.

CARGO

ABONO

10 EFECTIVO Y EQUIVA- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENLENTES DE EFECTIVO TES DE EFECTIVO 106 Depósitos en institu101 Caja ciones financieras 104 Cuentas corrientes 1062 Depósitos a plazo en instituciones financieras 106 Depósitos en instituciones financieras 1061 Depósitos de ahorro

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10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 106 Depósitos en instituciones financieras 1061 Depósitos de ahorro

• Efectivo en tránsito.


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 102 Fondos fijos

ABONO

CARGO

ABONO

10 EFECTIVO Y EQUIVA- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENLENTES DE EFECTIVO TES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes 103 Efectivo en tránsito en instituciones financieras 106 Depósitos en instituciones financieras 1061 Depósitos de ahorros 1062 Depósitos a plazo

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL CASO PRÁCTICO INTEGRAL • Intereses bancarios ganados.

CARGO

• Gastos bancarios por mantenimiento de cuentas.

ABONO

10 EFECTIVO Y EQUIVA- 77 INGRESOS FINANCIEROS LENTES DE EFECTIVO 772 Rendimientos gana105 Otros equivalentes dos de efectivo 7721 Depósitos en institu106 Depósitos en instituciones financieras ciones financieras 1061 Depósitos de ahorro 1062 Depósitos a plazo

CARGO

ABONO

63 GASTOS DE SERVICIOS 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN PRESTADOS POR TES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes TERCEROS 639 Otros servicios presen instituciones tados por terceros financieras 6391 Gastos bancarios 106 Depósitos en instituciones financieras 1061 Depósito de ahorro 1062 Depósito a plazo • Gastos por impuesto a las transacciones nancieras.

CARGO

ABONO

64 GASTOS POR TRIBUTOS 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN641 Gobierno central TES DE EFECTIVO 6412 Impuesto a las tran- Según la transacción que ge-

sacciones financie- nere el tributo ras

• Los depósitos para cobertura especíca o por razones legales.

• El levantamiento de la restricción de los fondos.

CARGO

CARGO

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

107 Fondos sujetos a restricción

ABONO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO según el destino de los fondos

ABONO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 107 Fondos sujetos a restricción

En el caso del Sistema de Detracciones: 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS

• Las notas de abono emitidas por instituciones nancieras.

• Las notas de cargo emitidas por instituciones nancieras.

CARGO

CARGO

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

ABONO Según la operación que corresponda

ABONO

Según la operación que 10 EFECTIVO Y EQUIVALENcorresponda TES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

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• La diferencia de cambio, si incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera (*).

• La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera (*).

CARGO

CARGO

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

ABONO 77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferencia en cam-

bio

ABONO

67 GASTOS FINANCIEROS 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN676 Diferencia de TES DE EFECTIVO

cambio

(*) Los saldos en moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan.

3. COMENTARIOS Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, que son reembolsables para mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en caja son variables. En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen aquéllas que tienen fines específicos, tales como las que corresponden a fideicomisos. Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restricción, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo también se pueden encontrar contenidos en la cuenta 11 Inversiones financieras.

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CUENTA 11 INVERSIONES FINANCIERAS 1. DETALLE 11 INVERSIONES FINANCIERAS 111

1111 1112 1113 1114 1115

112

1121 1122 1123 1124

113

1131 1132

11111 11112 11121 11122 11131 11132 11141 11142 11151 11152 11211 11212 11221 11222 11231 11232 11241 11242 11311 11312 11321 11322

Inversiones mantenidas para negociación Valores emitidos o garantizados por el Estado Costo Valor Razonable Valores emitidos por el sistema financiero Costo Valor Razonable Valores emitidos por empresa Costo Valor Razonable Otros títulos representativos de deuda Costo Valor Razonable Participaciones en entidades Costo Valor Razonable Inversiones disponibles para la venta Valores emitidos o garantizados por el Estado Costo Valor Razonable Valores emitidos por el sistema financiero Costo Valor Razonable Valores emitidos por empresas Costo Valor Razonable Otros títulos representativos de deuda Costo Valor Razonable Activos financieros – Acuerdo de compra Inversiones mantenidas para negociación – Acuerdo de compra Costo Valor Razonable Inversiones disponibles para la venta – Acuerdo de compra Costo Valor Razonable

21


2. DINÁMICA CONTABLE Es Debitada por:

Es Acreditada por:

• El reconocimiento inicial de las inversiones.

• El costo de las inversiones vendidas o redimidas.

CARGO

CARGO

ABONO

11 INVERSIONES FINANCIERAS

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO U otro recurso utilizado para la adquisición de las inversiones o reconocimiento del pasivo por la obligación surgida

ABONO

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 659 Otros gastos de gestión


OBSERVACIÓN

OBSERVACIÓN

El párrafo 43 de la NIC 39 dispone que en el momento inicial se debe medir al valor razonable y solo cuando no se determine en forma fiable se medirá al costo. No obstante, el PCGE refiere que en el momento inicial se debe medir al costo. En este caso prevalece lo dispuesto en la NIC 39.

El PCGE no ha incorporado en la cuenta 65 Otros gastos de gestión, una subcuenta específica para reflejar la baja de las inversiones financieras, por lo cual se debería utilizar la subcuenta 659 Otros gastos de gestión.

• La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de • La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio. cambio.

CARGO

ABONO


77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferencia en cam-

bio

CARGO

ABONO

67 GASTOS FINANCIEROS 11 INVERSIONES FINANCIE676 Diferencia de RAS cambio

• El incremento de valor por la aplicación del valor • La reducción de valor por aplicación del valor

razonable respecto de Activos Financieros a valor

razonable respecto de Activos Financieros al valor

razonable con cambios en resultados.

razonable con cambios en resultados.

CARGO

ABONO

11 INVERSIONES FINAN CIERAS 111 Inversiones mantenidas para negocia-

ción 113 Activos financieros – Acuerdo de com-

pra (*)

22

77 INGRESOS FINANCIEROS 777 Ganancia por medi-

CARGO

ABONO

67 GASTOS FINANCIEROS 11 INVERSIONES FINANCIE677 Pérdida por mediRAS

ción de activos y

ción de activos y

111 Inversiones manteni-

pasivos nancieros al

pasivos financieros al valor razonable

das para negociación 113 Activos financieros –

valor razonable

Acuerdo de com-

pra (*)


• El incremento de valor por la aplicación del valor • La reducción de valor por la aplicación del valor rarazonable respecto de Activos Financieros disponi zonable respecto de Activos Financieros disponibles bles para la venta. para la venta.

CARGO

ABONO


56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o pérdida 112 Inversiones disponibles para la venta en activos o pasivos

ó

CARGO

56 RESULTADOS NO REA- 11 INVERSIONES FINANCIELIZADOS RAS 563 Ganancia o pérdida

en activos o pasivos

nancieros disponi-

113 Activos financieros – Acuerdo de compra ó

ABONO

bles para la venta

nancieros disponi- ó

bles para la venta

bles para la venta ó

564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos

112 Inversiones disponi-

113 Activos financieros – Acuerdo de compra

564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos

nancieros disponibles para la venta Compra o venta convencional fecha de

nancieros disponibles para la venta Compra o venta convencional fecha de

liquidación

liquidación

(*) En el caso de los cambios por medición a valor razonable de los activos financieros incorporados en la subcuenta 113, el reconocimiento se efectúa de manera consistente con el tipo de instrumento de que se trata.

3. COMENTARIO Las inversiones mantenidas para negociación y las disponibles para la venta cuyo valor esté expresado en moneda extranjera se traducirán al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros. Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, véase la cuenta 30 Inversiones mobiliarias.

4. NOTAS Cuenta incorporada en este rubro de acuerdo a su naturaleza corriente y en adecuación a la NIC 39 (Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición), que bajo los códigos contables del PCGR se reejaba en la Cuenta 31 - Valores. No obstante, para efectos de presentación, si las inversiones disponibles para la venta se estiman

realizar en un plazo mayor al corriente, se presentarán en el Activo no Corriente en el rubro Inversiones Financieras.

El empleo adecuado de esta cuenta obedece a la política contable que adopta la Gerencia de la

empresa en armonía con la NIC 39 antes citada.

Téngase en cuenta que la Gerencia debe fijar Políticas Contables adecuadas a las NIIFs y observando los lineamientos dispuestos por la NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

5. ACCIONES A continuación vamos a gracar la dinámica dispuesta por el PCGE para efectos del reconocimien-

to y medición de las Acciones que posee una empresa y que recoge las disposiciones de las Normas Internacionales de Información Financiera.

Al respecto, cabe indicar en principio que resulta imprescindible que cada organización defina

23


el propósito para el cual se han adquirido las acciones, ya que ello permitirá efectuar una adecuada

clasificación del Activo Financiero y por ende un correcto reconocimiento, medición y presentación en los Estados Financieros. ACCIONES

NIC 39

Activos Financieros al valor Razonable con cambios en resultados

Activos financieros disponibles para la venta

NIC 27

NIC 28

Acciones con nes de control. Subsidiarias

Acciones con la finalidad de ejercer influencia significativa. Asociadas

Características

Características

PCGE Son adquiridas con el propósito de generar ganancia por: • Fluctuaciones a corto plazo en el precio. • Comisión por Intermediación.

Forman parte de una cartera respecto de la cual existe evidencia de comportamiento de uso para negociar y obtener ganancias a corto plazo.

Designados específicamente en dicha categoría.

No califican como: – Préstamos y partidas por cobrar. – Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. – Activos financieros llevados al Valor Razonable con cambios en Resultados.

Reconocimiento

Ejemplo: Acciones cotizadas en Bolsa

30 Inversiones Mobiliarias 302 Instrum e n t o s F inancieros representativos de Derecho Patrimonial

Medición

Inicial (**)

Posterior

Costo

Valor Razonable

30221 30231

30222 30232

Método de la Participación

PCGE PCGE Reconocimiento Reconocimiento

11. Inversiones Financieras 111 Inversiones mantenidas para negociación

Divisionaria 3022 ó 3023 según el tipo de Acción

Medición

Medición

Inicial Valor Razonable (*)

Se debe utilizar subdivisionarias de Valor Razonable

Posterior Valor Razonable (*)

Ganancia o Pérdida afecta a Resultados 677 ó 777

11. Inversiones Financieras 112 Inversiones Disponibles para la Venta

Inicial

Posterior

Valor Razonable (*)

Valor Razonable (*)

Se debe utilizar subdivisionarias de Valor Razonable

Ganancia o Pérdida se refleja en otro Resultado Integral

30223 30233 Ganancia o Pérdida afecta a Resultados

7781

6781

563

(*) ¿Cuándo se mide al Costo? Cuando el valor razonable no se pueda medir en forma conable. En tal supuesto se utilizan subdivisionarias de Costo. No obstante, el PCGE reere que en el momento inicial se debe medir al costo, en los comentarios de la cuenta 11. Al respecto, considerando que el PCGE se subordina a lo dispuesto en las NIIF. Por lo tanto, en este caso prevalece lo dispuesto en el párrafo 43 de la NIC 39. (**) ¿Prevalece algún método? No, la medición inicial al Costo o Valor Razonable se efectúa en función a la política de la empresa.

24


CUENTA 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1. DETALLE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121

122 123

1211 1212 1213 1214 1231 1232 1233

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar No emitidas Emitidas en cartera En cobranza En descuento Anticipos de clientes Letras por cobrar En cartera En cobranza En descuento

2. DINÁMICA CONTABLE Es Debitada por: Es Acreditada por: • Los derechos de cobro a que dan lugar la venta de • El cobro parcial o total de los derechos. bienes o la prestación de servicios, inherentes al giro del negocio. CARGO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

ABONO 70 VENTAS Según el rubro que corresponda Además también se considera el IGV si la operación está afecta a dicho tributo.

CARGO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO O según los recursos o forma de cobro que se utilice

ABONO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 123 Letras por cobrar

• El importe de los gastos nancieros y otros descontados en una operación de venta de cuentas por cobrar (Factoring - Sin recurso). CARGO

ABONO

67 GASTOS FINANCIEROS 12 CUENTAS POR COBRAR 674 Gastos en operaCOMERCIALES ciones de factora- TERCEROS je (factoring) 6741 Gastos por menor valor 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

25


• El traslado entre cuentas internas, como es el caso • El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de del canje de facturas como letras, o el cambio de condición de la letra emitida, a cobranza o descondición de las letras emitidas, a cobranza o descuentos. cuentos. Ejemplo de dinámica en canje de facturas con letras: CARGO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 123 Letras por cobrar

ABONO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

Ejemplo de dinámica en cambio de condición de las letras: CARGO

ABONO

12 CUENTAS POR CO12 CUENTAS POR COBRAR BRAR COMERCIALES - COMERCIALES - TERCEROS TERCEROS 123 Letras por cobrar 123 Letras por cobrar 1232 En cobranza 1231 En cartera

• La disminución o aplicación de los anticipos reci- • Los anticipos recibidos por ventas futuras (*). bidos. CARGO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 122 Anticipos de clientes

ABONO 70 VENTAS Según el rubro que corresponda


ABONO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 122 Anticipos de clientes Además también se considera el IGV si la operación está afecta a dicho tributo y surge la obligación tributaria.

(*) Si procede registrar el Comprobante de Pago en principio se carga a la subcuenta 121, la cual luego se elimina con el respectivo ingreso de los fondos a Efectivo y equivalentes de efectivo.

• La disminución del derecho de cobro por las devoluciones de mercaderías producidas en el ejercicio en que se efectúa la venta. CARGO 70 VENTAS 709 Devoluciones sobre ventas Además también se considera el IGV si la operación está afecta a dicho tributo.

26

ABONO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar


• Los descuentos y rebajas concedidos, posteriores a la venta, cuando sean de carácter comercial. CARGO

ABONO

74 DESCUENTOS, REBAJAS 12 CUENTAS POR COBRAR Y BONIFICACIONES COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y CONCEDIDOS Además también se otros comprobantes considera el IGV si la por cobrar operación está afecta a dicho tributo.

• Los descuentos concedidos por pronto pago se deben reejar de la forma siguiente: CARGO

ABONO

67 GASTOS FINANCIEROS 12 CUENTAS POR COBRAR 675 Descuentos concediCOMERCIALES - TERCEROS dos por pronto pago 121 Facturas, boletas y Adicionalmente también se otros comprobantes considera el IGV si la operapor cobrar ción está afecta a dicho tributo 123 Letras por cobrar

• La eliminación (castigo) de la contabilidad de las cuentas y documentos considerados incobrables. CARGO

ABONO

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS 12 CUENTAS POR COBRAR DE COBRANZA DUDOSA COMERCIALES - TERCEROS 191 Cuentas por cobrar Según el rubro que correscomerciales - Terceros ponda

• La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de • La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera. cambio de la moneda extranjera. CARGO

ABONO

12 CUENTAS POR COBRAR 77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferencia en COMERCIALES cambio TERCEROS

CARGO

ABONO

67 GASTOS FINANCIEROS 12 CUENTAS POR COBRAR 676 Diferencia de COMERCIALES - TERCEROS cambio

4. COMENTARIOS Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del pasivo. La subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.

27


5. NOTAS La subcuenta 121 ha sido modicada en su denominación a n de comprender a todo tipo de comprobante de pago que se pueda emitir respecto a operaciones de carácter comercial. Por su parte, la divisionaria 1211: No emitidas permite controlar en forma especíca el reconocimiento de la operación en tanto su esencia se haya realizado (devengado) de acuerdo con lo dispuesto en el Marco Conceptual y las NIIFs que regulan sobre el reconocimiento de ingresos como sería la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias, considerando que en simultáneo debe reconocerse el derecho de cobro. Apréciese que la versión modicada del PCGE ya no incluye la subcuenta 129 Cobranza dudosa. Entendemos que dicha modicatoria obedece a un criterio de simplicación del proceso de registro que se debe realizar en dichos supuestos, dado que en la cuenta 19: Estimación de cuentas de cobranza dudosa se efectuaría la acumulación de la estimación de los saldos de cobranza dudosa, permitiendo mantener el respectivo control a nivel del detalle pertinente.

6. ANÁLISIS APLICATIVO La empresa ANTÍSTENES SAC nos informa que en el mes de octubre del presente ejercicio prestó un servicio a favor de la empresa METROCLES SAC por un valor de S/. 10,000 más IGV. La empresa ANTÍSTENES SAC contabilizó la operación como sigue:

REGISTRO CONTABLE CÓDIGO 12

DENOMINACIÓN CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

DEBE

HABER

11,800.00

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––––––––––––––––––

1,800.00

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––––––––––––––––––

70

VENTAS

10,000.00

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––––––––––––––––––

704

Prestación de servicios

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– x/10 Por el reconocimiento del ingreso.

Ahora bien, la empresa METROCLES SAC, luego de haber transcurrido más de 180 días, no ha pagado aún la deuda que mantiene con la empresa ANTÍSTENES SAC. Ante dicho escenario, esta última empresa baraja 2 opciones. La primera, consistente en la celebración de un contrato de factoring, y la segunda, la de contratar los servicios de un Estudio de Abogados dedicado a la “recuperación de cartera”. La empresa ANTÍSTENES SAC nos consulta si la elección de alguna de las opciones ameritaría el empleo de la divisionaria 1213 "En Cobranza". Finalmente, se nos informa que la empresa ANTÍSTENES SAC celebraría la operación de factoring con el BANCO ESTILPON.

28


Solución I. Primera opción: De celebrarse el contrato de Factoring 1. De conformidad con lo prescrito por el artículo 1º de la Resolución de Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) Nº 1021-98 (1.10.1998) se dene al factoring como sigue: “El factoring es la operación mediante la cual el Factor adquiere, a título oneroso, de una persona natural o jurídica, denominada Cliente, instrumentos de contenido crediticio, prestando en algunos casos servicios adicionales a cambio de una retribución. El Factor asume el riesgo crediticio de los deudores de los instrumentos adquiridos, en adelante Deudores”.

La denición referida nos merece algunos comentarios. i) El Factor lo constituye el BANCO ESTILPON. ii) El Cliente de la operación de factoring, lo constituye la empresa ANTÍSTENES SAC. iii) El Deudor lo constituye la empresa METROCLES SAC.

Por otro lado, en lo concerniente al término “instrumento de contenido crediticio” se hace referencia a las facturas, facturas conformadas y a títulos valores representativos de deudas denidos así por las leyes y reglamentos de la materia. Ello, de conformidad a lo establecido por el artículo 2º de la Resolución SBS antes consultada. Agrega el dispositivo legal referido que, dichos instrumentos se transeren mediante endoso o por cualquier otra forma que permita la transferencia de propiedad al Factor según las leyes de la materia. De lo hasta aquí glosado, y para el caso que nos ocupa, en la medida que se trata de facturas, es claro que estas no serán transferidas mediante endoso por cuanto dicha modalidad de transferencia se encuentra reservada para los títulos valores representativos de deuda; por consiguiente, somos del parecer que las facturas citadas serán transferidas (cedidas) como si de una cesión de créditos se tratase, efectuándose por escrito. 2. De otro lado cabe señalar que, de la denición del factoring se aprecia que será el Factor quien desembolsará una suma dineraria por la “adquisición” de las facturas. Ahora bien, las facturas representan un derecho de cobro que mantiene la empresa ANTÍSTENES SAC, por consigui ente, cabe catalogar a dicha acreencia como un activo nanciero acorde con lo señalado por el párrafo 11 de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación. Por su parte, dado que en virtud al contrato de factoring a celebrarse con el BANCO ESTILPON se transferirá el citado activo nanciero pues corresponderá que la empresa ANTÍSTENES SAC proceda a dar de baja en cuentas al citado activo nanciero conforme lo prescribe el párrafo 17 de la NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, dado que el factor asume el riesgo crediticio. 3. Por lo expuesto en el numeral anterior, somos de la opinión que no cabría emplear la divisionaria 1213 " En cobranza", toda vez que dicha divisionaria no se mantendría en la contabilidad de la empresa ANTÍSTENES SAC en la medida que se habría procedido a la baja en cuentas de la cuenta 12, divisionaria 1212 "Emitidas en cartera" como consecuencia de la operación de factoring.

II. Segunda opción: Por la contratación del servicio de “recuperación de cartera” En virtud a la contratación del estudio de abogados para nes de la “recuperación de cartera” apreciamos que la misma supondría que el citado Estudio de Abogados lleve a cabo diversas gestiones a n de posibilitar la cobranza. Ahora bien, como quiera que no se ha procedido a una cesión de crédito, contenido en la factura, a favor del citado Estudio de Abogados, sino que por el contrario se aprecia más bien que se trata de un encargo, hemos de concluir que en esta situación sí resultaría viable el empleo de la referida divisionaria 1213 "En cobranza", toda vez que ella reejará que, en rigor, se está llevando a cabo las diligencias respectivas a n concretar el cobro del derecho contenido en la factura.

29


REGISTRO CONTABLE CÓDIGO 12

DENOMINACIÓN CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

DEBE

HABER

11,800.00

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 1213 En cobranza ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––––––––––––––––––

11,800.00

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– x/x Por la transferencia entre de cuentas (terminología ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– empleada por el PCGE según Anexo I del mismo).

Similar análisis procedería para el caso de la divisionaria 1232 En cobranza, respecto a letras por cobrar.

30


CUENTA 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 1. DETALLE 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS

131 1311

1312

1313

1314

13111 13112 13113 13114 13115 13121 13122 13123 13124 13125 13131 13132 13133 13134 13135 13141 13142 13143 13144 13145

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar No emitidas Matriz (1) Subsidiarias (2) Asociadas (3) Sucursales Otros Emitidas en cartera Matriz Subsidiarias Asociadas Sucursales Otros En cobranza Matriz Subsidiarias Asociadas Sucursales Otros En descuento Matriz Subsidiarias Asociadas Sucursales Otros

132 1321

133 1331

1332

1333

13211 13212 13213 13214 13215 13311 13312 13313 13314 13315 13321 13322 13323 13324 13325 13331 13332 13333 13334 13335

Anticipos recibidos Anticipos recibidos Matriz Subsidiarias Asociadas Sucursales Otros Letras por cobrar En cartera Matriz Subsidiarias Asociadas Sucursales Otros En cobranza Matriz Subsidiarias Asociadas Sucursales Otros En descuento Matriz Subsidiarias Asociadas Sucursales Otros

(1) De conformidad con la NIC 27, la Matriz es la que ejerce el control. (2) De acuerdo a la NIC 27, la Subsidiaria es la entidad controlada por la Matriz. (3) Según la NIC 28, la Asociada es la entidad sobre la cual el inversor posee influencia significativa.

31



Es Acreditada por:

• Los derechos de cobro a que dan lugar la venta de • El cobro parcial o total de los derechos. bienes o la prestación de servicios, inherentes al giro del negocio.

CARGO

ABONO

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELA CIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

70 VENTAS Según el rubro el que corresponda.

Además, también se considera el IGV, si la operación está

CARGO

ABONO

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO O según los recursos o forma de cobro que se utilice

afecta a dicho tributo.

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 133 Letras por cobrar

• El importe de los gastos nancieros y otros descon-

tados en una operación de venta de cuentas por cobrar (Factoring - Sin recurso).

CARGO

ABONO

67 GASTOS FINANCIEROS 13 CUENTAS POR COBRAR 674 Gastos en operacioCOMERCIALES - RELACIOnes de factoraje NADAS (factoring)

6741 Gastos por menor valor 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO • El traslado entre cuentas internas, como es el caso del • El traslado entre cuentas internas, como es el caso del

canje de facturas con letras, o el cambio de condi-

canje de facturas con letras, o el cambio de condi-

ción de la letra emitida, a cobranza o descuentos.

ción de la letra emitida, a cobranza o descuentos.

Ejemplo de dinámica en canje de facturas por letras:

Ejemplo de dinámica en cambio de condición de las letras:

CARGO

ABONO

13 CUENTAS POR COBRAR 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIOCOMERCIALES - RELACIONADAS NADAS 133 Letras por cobrar 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

32

CARGO

ABONO

13 CUENTAS POR COBRAR 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIOCOMERCIALES - RELACIONADAS NADAS 133 Letras por cobrar 133 Letras por cobrar 1332 En cobranza 1331 En cartera

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL CASO PRÁCTICO INTEGRAL • La disminución o aplicación de los anticipos recibidos.

• Los anticipos recibidos por ventas futuras (*).

CARGO

CARGO

ABONO

13 CUENTAS POR COBRAR 70 VENTAS COMERCIALES - RELACIOSegún el rubro que corresponda NADAS 132 Anticipos recibidos

ABONO

10 EFECTIVO Y EQUIVA- 13 CUENTAS POR COBRAR LENTES DE EFECTIVO COMERCIALES - RELACIOAdemás también se conside- NADAS ra el IGV si la operación 132 Anticipos recibidos está afecta a dicho tributo (*) Si procede registrar el Comprobante de Pago en principio se carga a la subcuenta 131, la cual luego se elimina con el respectivo ingreso de los fondos de Caja y Bancos.

• La disminución del derecho de cobro por la devo-

luciones de mercaderías producidas en el ejercicio en que se efectúa la venta.

CARGO

ABONO

70 VENTAS 13 CUENTAS POR COBRAR 709 Devoluciones COMERCIALES - RELAsobre ventas CIONADAS Además también se conside131 Facturas, boletas y ra el IGV si la operación está otros comprobantes afecta a dicho tributo

por cobrar

• Los descuentos y rebajas concedidos, posteriores a la venta, cuando sean de carácter comercial.

CARGO

ABONO

74 DESCUENTOS, REBAJAS 13 CUENTAS POR COBRAR Y BONIFICACIONES COMERCIALES - RELACONCEDIDOS CIONADAS Además también se consi131 Facturas, boletas y dera el IGV si la operación otros comprobantes está afecta a dicho tributo

por cobrar

• Los descuentos concedidos por pronto pago se deben reejar de la forma siguiente:

CARGO

ABONO

67 GASTOS FINANCIEROS 13 CUENTAS POR COBRAR 675 Descuentos concediCOMERCIALES - RELAdos por pronto pago CIONADAS 131 Facturas, boletas y Adicionalmente también se otros comprobantes considera el IGV si la operapor cobrar ción está afecta a dicho tributo

133 Letras por cobrar

33

ELEMENTO 1 ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE • La eliminación (castigo) de la contabilidad de las cuentas y documentos considerados incobrables.

CARGO

ABONO

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS 13 CUENTAS POR COBRAR DE COBRANZA DUDOSA COMERCIALES - RELA192 Cuentas por cobrar CIONADAS comerciales - Rela-

cionadas

Según el rubro que corres-

ponda

• La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de • La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera. cambio de la moneda extranjera.

CARGO

ABONO

13 CUENTAS POR COBRAR 77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferencia en cambio COMERCIALES - RELACIO NADAS

CARGO

ABONO

67 GASTOS FINANCIEROS 13 CUENTAS POR COBRAR 676 Diferencia de cambio COMERCIALES - RELACIO NADAS

3. COMENTARIOS Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del pasivo. La subcuenta 192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas, acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.

4. NOTAS El Manual para la Preparación de Información Financiera dispone en el numeral 1.103 de la Sección Primera: Los Estados Financieros, que en las cuentas por cobrar comerciales deben mostrarse separa damente los importes a cargo de empresas relacionadas y cuyo sustento normativo corresponde a la NIC 24: Información a revelar sobre partes relacionadas. En cumplimiento a ello, el PCGE incorpora la presente cuenta. Bajo los códigos contables del PCGR se utilizaba la Cuenta 12 - Clientes para el registro de estas operaciones comerciales.

5. SUCURSALES Respecto a esta cuenta jada por el PCGE apreciamos que la misma corresponde a aquellos supuestos en los cuales se realizan transacciones entre entes vinculados que suponen transacciones de compra-

venta, es decir transferencias de propiedad, así como prestaciones de servicios vinculadas a operaciones propias del negocio. Los cuales inclusive implican la emisión de Comprobantes de Pago. Sobre el particular, dado que la Sucursal y la Matriz (Principal) constituyen una misma entidad, la sucursal es tan solo una extensión y no un sujeto distinto de la Matriz por lo cual bajo ningún concepto procedería que entre ambas (Sucursal y Matriz) ocurra un supuesto de transferencia de propiedad de bienes y menos aún la posibilidad de emitir comprobante de pago; por lo cual no apreciamos idóneo la incorporación de subdivisionarias para Sucursales a nivel de esta cuenta.

A similar conclusión expuesta en el párrafo precedente arriba la SUNAT cuando en el Informe Nº

180-2001-SUNAT/K00000, concluye que: “La realización de actividades por parte de una sucursal a favor de su casa matriz no constituye una prestación de servicios para los efectos del IGV, debido a que no existe diferencia entre el sujeto prestador del servicio y el usuario del mismo; toda vez que la casa matriz y la sucursal configuran una sola persona jurídica”.

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Inclusive ello resulta aplicable para el caso de una Sucursal de una empresa constituida en el exterior, ya que únicamente calica como persona jurídica para efectos tributarios, manteniendo su dependencia y unidad con la Casa Matriz desde la perspectiva del derecho societario. Como consecuencia de lo esbozado en los párrafos anteriores apreciamos que dado que bajo nin gún concepto se van a producir operaciones entre Sucursales y Matriz que impliquen transferencia de propiedad de bienes o prestación de servicios similar a aquellos que se brinden entre sujetos diferentes, no resultaría atendible el empleo de dichas subdivisionarias independientemente que hayan sido crea das por el PCGE. Así por ejemplo, no se podría admitir que una Matriz reeje en su contabilidad una cuenta por Cobrar a una Sucursal producto de la venta de productos y por los cuales se haya emitido comprobante de pago, ya que no nos encontramos ante sujetos diferentes.

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CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 1. DETALLE 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 141

142 143

144

1411 1412 1413 1419 1421 1422 1431 1432 1433 1441 1442 1443

148

Personal Préstamos Adelanto de remuneraciones Entregas a rendir cuenta Otras cuentas por cobrar al personal Accionistas (o socios) Suscripciones por cobrar a socios o accionistas Préstamos Directores Préstamos Adelanto de dietas Entregas a rendir cuenta Gerentes Préstamos Adelanto de remuneraciones Entregas a rendir cuenta Diversas


• Los préstamos y otras acreencias al personal, gerentes, directores y accionistas.

CARGO

ABONO

14 CUENTAS POR COBRAR 10 EFECTIVO Y EQUIVALENAL PERSONAL, A LOS TES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en ACCIONISTAS (SOCIOS), instituciones finanDIRECTORES Y GERENTES 141 Personal cieras 142 Accionistas (o socios) 106 Depósitos en institu143 Directores ciones financieras 144 Gerentes U otras cuentas del activo, según corresponda OBSERVACIÓN: En virtud al artículo 3º del TUO de la Ley Nº 28194, aprobado por D.S. Nº 150-2007-EF, todo préstamo en efectivo debe ser bancarizado tanto en el origen como en la devolución, independientemente del monto involucrado.

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Es Acreditada por:

• Los cobros realizados al personal, gerentes, directores y accionistas.

CARGO

ABONO

10 EFECTIVO Y EQUIVA- 14 CUENTAS POR COBRAR LENTES DE EFECTIVO AL PERSONAL, A LOS U Otras Cuentas del Activo ACCIONISTAS (SOCIOS), o Cancelación del Pasivo DIRECTORES Y GERENTES Según el rubro al que corresponda


• La parte que asume la empresa por cobertura EPS.

CARGO

ABONO

14 CUENTAS POR COBRAR 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESAL PERSONAL, A LOS TACIONES Y APORTES AL ACCIONISTAS (SOCIOS), SISTEMA DE PENSIONES DIRECTORES Y GERENTES Y DE SALUD POR PAGAR 141 Personal 408 Empresas prestadoras 1419 Otras cuentas por de servicios de salud cobrar al personal 4082 Cuenta de terceros 144 Gerentes • Las entregas a rendir cuenta.

CARGO

ABONO

14 CUENTAS POR COBRAR 10 EFECTIVO Y EQUIVALENAL PERSONAL, A LOS TES DE EFECTIVO ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 1413 Entregas a rendir cuenta 143 Directores 1433 Entregas a rendir cuenta 144 Gerentes 1443 Entregas a rendir cuenta • La diferencia de cambio en caso se incremente el • La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio. tipo de cambio.

CARGO

ABONO

14 CUENTAS POR COBRAR 77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferencia en AL PERSONAL, A LOS cambio ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

CARGO

ABONO

67 GASTOS FINANCIEROS 14 CUENTAS POR COBRAR 676 Diferencia de AL PERSONAL, A LOS cambio ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

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• Los aportes pendientes de cobro en la suscripción de acciones.

CARGO

ABONO

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

50 CAPITAL No obstante si se encuentra pendiente de formalización,

en el caso de aumentos de ca142 Accionistas (o socios) pital se utilizará la cuenta 52 1421 Suscripciones por CAPITAL ADICIONAL en forcobrar a socios o

ma transitoria, reclasicándo-

accionistas

se luego a la cuenta 50 CAPITAL, una vez inscrito en Registros Públicos.

Además, si las acciones están bajo o sobre la par se debitará o abonará a la cuenta 52: Capital adicional, 521: Primas (descuento) de acciones, según corresponda.

3. COMENTARIOS El saldo correspondiente a suscripciones por cobrar a socios o accionistas, se presentará en el balance general, deduciéndolo de la cuenta 52 Capital adicional. La subcuenta 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes, acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.

4. NOTAS Respecto a las subcuentas 141, 142 y 143, se mantiene la clasicación respecto al tipo de deudor que efectuaba el PCGR, no obstante, en forma adecuada se modica en su denominación respecto a una operación especíca “Préstamos”, que ahora se detalla en una subdivisionaria. El Manual para la Preparación de Información Financiera dispone en el numeral 1.104 de la Sección Primera: Los Estados Financieros, que dentro del rubro Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas se incluyan las acreencias a cargo del personal clave y cuyo sustento normativo corresponde a la NIC 24: Información a revelar sobre partes relacionadas. En efecto, el párrafo 9 de la NIC 24 efectúa la denición siguiente: "Personal clave de la gerencia son aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y contolar las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier director o administrador (sea o no ejecutivo) de esta entidad". En función a ello, el PCGE ha incorporado una subcuenta especíca (144) para registrar las acreencias con Gerentes a efectos de un adecuado control y presentación en los EE.FF.

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Libro Plan Contable General Empresarial Caso Práctico Integral

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