PENGARUH PERUBAHAN NILAI TUKAR TUKA R VALUTA VALUTA ASING
Oleh : Muhammad Aliza Shofy ima Ra!aya"a
#oi"$ P%o&%am Pe"didi!a" P%ofe'i A!u"$a"'i (a!ul$a' E!o"omi da" Bi'"i' U"i)e%'i$a' B%a*i+aya ,-./
1
BAB . PEN0AHULUAN
.1. La$a% Bela!a"& Bela!a"&
Entitas dapat melakukan aktivitas luar negeri dalam dua cara. Entitas mungkin memiliki memiliki transaksi dalam valuta asing atau memiliki kegiatan usaha luar negeri. Sebagai tambahan, entitas dapat menyajikan laporan keuangannya dalam valuta asing. Kegiatan usaha luar negeri dapat berupa suatu anak perusahaan, perusahaan asosiasi, asosiasi, joint joint venture atau cabang perusahaan pelapor yang aktivitasnya dilaksanakan di suatu negara di luar negara negara perusaha perusahaan an pelapor pelapor.. Kegiata Kegiatan n usaha usaha tersebu tersebutt dapat dapat merupak merupakan an suatu suatu bagian bagian integral dari suatu perusahaan pelapor atau suatu entitas asing. Pernyataan ini mengatur akuntansi untuk transaksi dalam mata uang asing yang meliputi penentuan kurs yang digunakan dan pengakuan pengaruh keuangan dari perubahan kurs vauta asing dalam laporan keuangan. Pada bulan Maret 200, !S"K mengesahkan PS"K 0 Pengaruh Perubahan Kurs #aluta "sing yang menggantikan PS"K 0 $evisi %%& 'ransaksi dalam Mata (ang "sing dan juga menarik dua PS"K lainnya yakni PS"K Penjabaran )aporan Keuangan dalam Mata (ang "sing dan PS"K *2 Mata (ang Pelaporan. Pada bulan "gustu "gustuss 20 20& & !S"K !S"K menge mengesah sahkan kan penye penyesua suaia ian n atas atas PS"K PS"K 0 tent tentang ang Penga Pengaruh ruh Perubaha Perubahan n Kurs Kurs #aluta "sing "sing yang menggan menggantika tikan n PS"K PS"K 0 $evisi $evisi 200. 200. Sehingg Sehinggaa denga dengan n terbi terbitny tnyaa PS"K PS"K 0 ini, ini, akunta akuntansi nsi untuk untuk transa transaksi ksi dan dan pelap pelapor oran an lapor laporan an keuangan dengan valuta asing juga mengenai mata uang pelaporan diatur dalam satu PS"K yakni PS"K 0 $evisi 20&. PS"K PS"K 0 Penga Pengaru ruh h Perub Perubaha ahan n Kurs Kurs #aluta luta "sing sing seca secara ra khu khusus sus menga mengatur tur tentang dua aspek akuntansi untuk pengaruh perubahan kurs valuta asing. Pertama, mengenai akuntansi untuk transaksi dalam mata uang asing dan yang kedua mengenai penjabaran dari laporan keuangan. Pernyataan ini diterapkan pada ruang lingkup + akuntansi transaksi dan saldo dalam mata uang asing kecuali transaksi dan saldo derivati- +PS"K ** +2 menjabarkan hasil dan posisi keuangan dari kegiatan usaha luar negeri yang termasuk termasuk dalam dalam laoran laoran keuangan keuangan entitas entitas secara secara kons konsoli olidasi dasi,, proporsi proporsional onal atau atau metode ekuitas +/ menjabarkan hasil dan posisi keuangan suatu entitas ke dalam mata uang penyajia penyajian. n. PS"K PS"K 0 berlaku berlaku e-ektie-ekti- untuk untuk laporan laporan keuangan keuangan yang mencakup mencakup periode laporan yang dimulai pada atau setelah sete lah tanggal anuari 20*.
2
.1, Rumu'a" Ma'alah . 1agaimana de-inisi mata uang -ungsional dan mata uang pelaporan 2. 1agaimana akuntansi untuk transaksi dalam mata uang asing /. 1agaimana penjabaran laporan keuangan &. 1agaimana translasi laporan keuangan *. 1agaimana anak perusahaan dan perusahaan asosiasi asing 3. 1agaiman persyaratan pengungkapan 4. 1agaimana ketentuan transisi 5. 1agaimana perbedaan PS"K 0 dengan standar 6"S1 .12 Tu+ua" . Mengetahui mata uang -ungsional dan mata uang pelaporan. 2. Mengetahui akuntansi untuk transaksi dalam mata uang asing. /. Mengetahui penjabaran laporan keuangan. &. Mengetahui translasi laporan keuangan. *. Mengetahui anak perusahaan dan perusahaan asosiasi asing. 3. Mengetahui persyaratan pengungkapan. 4. Mengetahui ketentuan transisi. 5. Mengetahui perbedaan PS"K 0 dengan standar 6"S1.
BAB , PEMBAHASAN
,1. Ma$a Ua"& (u"&'io"al da" Ma$a Ua"& Pela3o%a" ,1.1. Ma$a Ua"& (u"&'io"al Mata (ang 7ungsional +mata uang pengukuran adalah mata uang yang
digunakan dalam transaksi pengukuran +yaitu untuk mencatat ayat jurnal dan akun8 akun buku besar. PS"K 0 mensyaratkan bah9a suatu entitas harus mengukur transaksinya menggunakan mata uang -ungsionalnya dan memperbolehkan entitas
3
untuk menyajikan laporan keuangannya menggunakan mata uang apa saja. :amun PS"K 0 paragra- /5 juga menegaskan bah9a mata uang pelaporan di 6ndonesia umumnya adalah rupiah. ika entitas mengadakan transaksi dalam mata uang yang berbeda dengan mata uang -ungsionalnya, maka entitas itu harus ;menghitung transaksi tersebut dalam mata uang -ungsionalnya<. Misalnya saja perusahaan 6ndonesia yang mayoritas transaksinya menggunakan mata uang asing semisal dolar "S, maka mata uang -ungsionalnya adalah dolar "S dan bila perusahaan tersebut memiliki transaksi rupiah, maka rupiah dianggap sebagai mata uang asing oleh perusahaan. ika laporan keuangan suatu perusahaan hendak disajikan dalam mata uang yang berbeda dengan mata uang -ungsionalnya, maka perusahaan harus ;menjabarkan laporan keuangan<. ika anak perusahaan dan perusahaan asosiasi menyajikan laporan keuangan mereka dalam mata uang yang berbeda dengan mata uang pelaporan induk perusahaan, maka induk perusahaan harus menjabarkan laporan keuangan. PS"K 0 mende-inisikan mata uang -ungsional entitas sebagai mata uang di lingkungan ekonomi utama dimana entitas itu beroperasi +paragra- 5. PS"K 0 menjelaskan bah9a lingkungan ekonomi utama dimana entitas beroperasi biasanya
adalah
lingkungan
tempat
utamanya
entitas
menghasilkan
dan
mengeluarkan kas +paragra- %. Selain itu, PS"K 0 mensyaratkan entitas untuk mempertimbangkan
-aktor8-aktor
berikut
dalam
menentukan
mata
uang
-ungsionalnya +paragra- %= . Mata uang utama yang mempengaruhi harga jual barang dan jasa 2. Mata uang utama yang mempengaruhi biaya tenaga kerja, bahan baku, dan biaya lainnya dalam penjualan barang dan jasa. ika kedua -aktor di atas tumpang tindih, maka PS"K 0 menyatakan bah9a suatu entitas juga dapat mempertimbangkan bukti pendukung lain berikut dalam menentukan mata uang -ungsionalnya +paragra- 0= . Mata uang yang digunakan dalam menghasilkan aktivitas pendanaan 2. Mata uang yang digunakan dalam menahan pendapatan dari aktivitas operasi !alam menentukan mata uang -ungsional entitas anak atau entitas asosiasi di luar negeri +dan operasi di luar negeri lainnya dan menentukan apakah mata uang -ungsionalnya sama dengan mata uang -ungsional entitas induk mempertimbangkan -aktor8-aktor tambahan berikut +paragra- = . "pakah aktivitas operasi di luar negeri dilakukan sebagai perpanjangan entitas induk.
4
2. "pakah transaksi dengan entitas induk memiliki proporsi yang tinggi atau rendah dengan aktivitas operasi di luar negeri /. "pakah arus kas dari aktivitas operasi di luar negeri berpengaruh secara langsung terhadap arus kas entitas induk. &. "pakah arus kas dari aktivitas dari kegiatan luar negeri cukup untuk membayar ke9ajiban utang yang ada "pabila indikator8indikator diatas tumpang tindih dan mata uang operasional tidak jelas, PS"K 0 mensyaratkan bah9a manajemen menggunakan penilaiannya untuk menetukan mata uang -ungsional yang paling mencerminkan pengaruh ekonomi dari transaksi, peristi9a dan kondisi +paragra- 2.
Ilu'$%a'i: S!e"a%io .
P'. Merkurius merupakan entitas yang didirikan di 6ndonesia. Sebagian besar transaksi penjualan, pembelian, dan pengeluaran operasi dilakukan menggunakan mata uang rupiah +$p. !engan demikian, mata uang -ungsional P'. Merkurius adalah Ru3iah 4R35.
S!e"a%io ,
P'. #enus merupakan entitas yang didirikan di 6ndonesia. Sebagian besar transaksi penjualan, pembelian, dan pengeluaran operasi dilakukan menggunakan mata uang dolar "S +(S!. !engan demikian, mata uang -ungsional P'. #enus adalah dola% AS 4US05. S!e"a%io 2
P'. Mars merupakan entitas yang didirikan di 6ndonesia. P'. Mars membeli sebagian persediannya dari "S dengan menggunakan mata uang dolar "S +(S!. >leh karena itu, P'. Mars menentukan harga jual berdasarkan (S!, meskipun harga jual dicatat dalam $upiah +$p. Selain itu, P'. Mars membayar manajemen puncak dalam $upiah +$p namun jumlah renumerasi disetarakan dengan (S! yang dibayarkan kepada manajemen puncak serupa di entitas8entitas "S. !engan demikian, mata uang -ungsional P'. Mars adalah dolar "S +(S!.
PS"K 0 menyatakan bah9a setelah ditentukan, mata uang -ungsional tidak boleh diubah, kecuali terjadi perubahan transaksi, peristi9a, atau kondisi +paragra-
5
/. ika diubah, maka mata uang -ungsionalnya harus diperhitungkan secara prospekti- sejak tanggal perubahan itu +paragra- /*.
,1.1, Ma$a Ua"& Pe"ya+ia" Mata uang penyajian adalah mata uang yang digunakan dalam menyajikan
laporan keuangan +yaitu laporan posisi keuangan, laporan laba rugi dan pendapatan komperehensi- lain, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas. ika mata uang penyajian berbeda dengan mata uang -ungsional, maka entitas harus menjabarkan laporan keuangan +translasi sesuai dengan mata uang penyajian. ,1, A!u"$a"'i u"$u! T%a"'a!'i dalam Ma$a Ua"& A'i"& 'ransaksi dalam mata uang asing terjadi ketika entitas mengadakan transaksi
dalam mata uang yang berbeda dengan mata uang -ungsionalnya. !alam akuntansi untuk transaksi dalam mata uang asing, terdapat isu mengenai kurs mana yang digunakan untuk menyaji ulang dan bagaimana cara menangani perbedaan kurs yang timbul. PS"K 0 mengatur tentang kurs valuta asing mana yang digunakan untuk menyajikan ulang mata uang asing ke dalam mata uang -ungsional, yaitu sebagai berikut= . Pada saat pengakuan a9al Suatu transaksi dalam mata uang asing harus dicatat sesuai dengan ;nilai tukar spot pada tanggal transaksi<. :amun untuk alasan kepraktisan, PS"K 0 memperbolehkan penggunaan kurs +nilai tukar yang mendekati nilai tukar spot pada tanggal transaksi +paragra- 22. Misalnya kurs rata8rata satu bulan dapat digunakan untuk menyajikan ulang seluruh transaksi dalam mata uang asing yang terjadi selama bulan tersebut. :amun jika kurs ber-luktuasi secara signi-ikan maka penggunaan kurs rata8rata untuk periode itu menjadi tidak tepat +paragra- 22. 2. Pada setiap tanggal pelaporan Pos8pos moneter dalam mata uang asing harus disajikan ulang menggunakan kurs •
•
penutup Pos8pos nonmoneter yang dicatat pada biaya historis harus dilaporkan
•
menggunakan kurs tanggal transaksi Pos8pos nonmoneter yang dicatat pada nilai 9ajar harus disajikan ulang menggunakan kurs yang berlaku pada saat nilai tersebut ditentukan.
Ilu'$%a'i .:
P'. "1? merupakan entitas yang didirikan di 6ndonesia yang pelaporan keuangannya berakhir pada tanggal / !esember dan menggunakan rupiah sebagai mata uang
6
-ungsionalnya. Pada tanggal * Mei 202, P'. "1? membeli barang seharga (S@ 00.000 dari P'. ABC dimana kurs pada saat itu (S@ D $p. %.000. P'. ABC merupakan entitas yang didirikan di "merika yang menggunakan dolar "merika +(S@ sebagai mata uang -ungsionalnya. 1erdasarkan PS"K 0, transaksi ini harus dicatat sesuai nilai tukar spot pada tanggal transaksi yaitu sebagai berikut= !b. Pembelian
$p. %00.000.000
Kr. (tang (saha
$p. %00.000.000
+Mencatat pembelian pada tanggal * Mei 202
Illu'$%i ,:
!iasumsikan pada tanggal / !esember 202 utang dagang P'. "1? pada ilustrasi di atas belum dibayar. Kurs yang berlaku pada tanggal / !esember 202 adalah @ D $p. 0.*00. !engan demikian utang usaha harus disajikan ulang menggunakan kurs penutup +/ !esember 202 sebesar $p. .0*0.000.000. !b. $ugi Kurs
$p *0.000.000 Kr. (tang (saha
$p. *0.000.000
Ilu'$%a'i 2:
Pada tanggal * juni 202 P'. "1? juga melakukan transaksi pembelian sebidang tanah di "ustralia untuk tujuan investasi. Sesuai dengan PS"K /, P'. "1? memutuskan menggunakan metode biaya untuk memperhitungkan properti investasi tersebut. 1iaya perolehan tanah adalah sebesar (S@ &.000.000 dimana kurs yang berlaku pada tanggal * uni 202 adalah (S@ D $p. %.*00 sementara kurs yang berlaku pada tanggal / !esember 202 (S@ D $p. %.400. !alam ilustrasi ini, properti investasi akan diakui tanggal * uni 20& sebesar $p. /5.000.000.000 + (S@ &.000.000 $p. %.*00. Karena properti investasi merupakan pos nonmoneter yang dicatat pada nilai historis, maka penyajian nilai properti investasi pada tanggal / !esember 202 adalah tetap sebesar $p. /5.000.000.000 +sesuai dengan nilai pada tanggal transaksi.
Ilu'$%i 6:
7
Pada tanggal >ktober 202, P'. "1? membeli kepemilikan saham beberapa entitas di "merika untuk tujuan spekulasi. 1erdasarkan PS"K **, perhitungan investasi dalam sekuritas dilakukan berdasarkan nilai pasar +market to market . 1iaya investasi saham yang dikeluarkan P'. "1? adalah sebesar (S@ 20.000 dan harga tercatatnya pada tanggal / !esember 202 adalah sebesar (S@ 3*.000. Sementara nilai kurs pada tanggal >ktober 202 dan / !esember 202 masing8masing adalah (S@ D $p. %.400 dan (S@ D $p. %.300. Pada ilustrasi ini, investasi dalam sekuritas yang diakui pada tanggal >ktober 202 pada jumlah $p. .3&.000.000 +(S@ 20.000 $p. %.400. Karena investasi dalam sekuritas merupakan pos nonmoneter, maka pada tanggal / !esember 202 harus disajikan ulang menggunakan kurs penutup yaitu sebesar $p. .*5&.000.000 +(S@ 3*.000 $p. %.300.
,1,1. Mo"e$e% )' No"mo"e$e% Pos moneter adalah unit dari mata uang yang dipegang atau aset dan liabilitas
yang akan diterima atau dibayarkan dalam jumlah mata uang yang tetap dan dapat dipastikan. Sebaiknya, pos nonmoneter tidak memiliki jumlah yang tetap dan tidak dipastikan. ?ontoh dari pos nonmoneter termasuk= . 1iaya dibayar dimuka dan pendapatan diterima dimuka, karena tidak ada uang yang dibayarkan atau diterima di masa yang akan datang. 2. Sekuritas ekuitas seperti saham, karena penerimaan di masa yang akan datang tidak tetap dan tidak dapat ditentukan. Sementara kebanyakan sekuritas utang merupakan pos moneter karena arus kasnya tetap dan dapat dipastikan.
,1,1, Seli'ih !u%'
(ntuk pos moneter yang dinyatakan dalam mata uang asing, perubahan kurs valuta asing antara tanggal transaksi dan tanggal penyelesaian akan menimbulkan selisih kurs. Secara teoritis terdapat dua cara untuk menangani selisih kurs= . Perspekti- satu transaksi Perspekti- ini memandang transaksi dagang dan transaksi pelunasan sebagai transaksi tunggal dan selisih kurs akan disesuaikan dengan transaksi dagang. 2. Perspekti- dua transaksi Perspekti- ini memandang transaksi dagang dan transaksi pelunasan sebagai dua transaksi yang berbeda dan selisih kurs akan dicatat secara terpisah sebagai laba atau rugi selisih kurs.
8
PS"K 0 paragra- 25 mensyaratkan menggunakan perspekti- dua transaksi, sehingga selisih kurs yang muncul diakui sebagai pendapatan atau beban pada periode terjadinya. Perpeskti- dua transaksi dalam paragra- 25 juga berlaku untuk Fselisih kurs yang belum direalisasiG, yaitu selisih kurs yang timbul akibat perubahan kurs antara tanggal transaksi dan tanggal pelaporan.
Ilu'$%a'i .:
P'. 1"'6K merupakan entitas yang didirikan di 6ndonesia yang pelaporan keuangannya berakir pada tanggal / !esember dan menggunakan $upiah sebagai mata uang -ungsional. Pada tanggal 2 uli 202 P'. 1"'6K membeli barang senilai (S@ 0.000 dari P'. S"M. P'. S"M merupakan entitas yang didirikan di "metika yang menggunakan dolar "merika +(S@ sebagai mata uang -ungsional. Pada tanggal 20 :ovember 202 P'. 1"'6K melakukan pelunasan atas utang usahanya. Kurs pada tanggal 2 uli 202 dan 20 :ovember 202 masing8masing adalah (S@ D $p. %.&00 dan (S@ D $p. %.300.
Perspekti- Satu 'ransaksi 2 uli 202 !b. Persediaan
$p. %&.000.000
Kr. (tang (saha
$p. %&.000.000
+mencatat pembelian
20 :ovember 202 !b. Pembelian
$p. 2.000.000
Kr. (tang (saha
$p 2.000.000
+mencatat selisih kurs !b. (tang (saha
$p. %3.000.000
Kr. Kas
$p. %3.000.000
+mencatat pelunasan utang
Perspekti- !ua 'ransaksi 2 uli 202 !b. Persediaan Kr. (tang (saha
$p. %&.000.000 $p. %&.000.000
+mencatat pembelian
9
20 :ovember 202 !b. $ugi kurs
$p. 2.000.000
Kr. (tang (saha
$p. 2.000.000
+mencatat selisih kurs !b. (tang (saha
$p. %3.000.000
Kr. Kas
$p. %3.000.000
+mencatat pelunasan utang
Ilu'$%a'i ,:
ika ilustrasi baru dilunasi pada tanggal 5 7ebruari 20/ dimana kurs pada tanggal / !esember 202 dan 5 7ebruari 20/ masing8masing adalah sebesar $p. %.*00 dan $p. %.400, maka pencatatan akuntansi berdasarkan PS"K 0 +perspekti- dua transaksi adalah sebagai berikut= 2 uli 202 !b. Persediaan
$p. %&.000.000
Kr. (tang (saha
$p %&.000.000
+mencatat pembelian / !esember 202 !b. $ugi Kurs
$p. .000.000
Kr. (tang (saha
$p. .000.000
+mencatat selisih kurs belum direlisasi
5 7ebruari 20/ !b. $ugi Kurs
$p. 2.000.000
Kr. (tang (saha
$p. 2.000.000
+mencatat selisih kurs !b. (tang (saha Kr. Kas
$p. %4.000.000 $p. %4.000.000
+mencatat pelunasan utang
,12 Pe"+a7a%a" La3o%a" Keua"&a" Merujuk pada PS"K 0, ada dua skenario dimana penjabaran laporan keuangan
dianggap perlu=
10
. Ketika mata uang pelaporan suatu entitas tidak sama dengan mata uang -ungsionalnya. 2. Ketika untuk kepentingan penyajian laporan keuangan konsolidasian, mata uang pelaporan anak perusahaan dan perusahaan asosiasi tidak sama dengan induk perusahaan. !alam penjabaran laporan keuangan mata uang asing, dua persoalan akuntansi akan muncul= . Manakah kurs yang akan digunakan untuk menjabarkan berbagai laporan posisi keuangan serta pos8pos laba rugi. 2. 1agaimana menangani perbedaan kurs +perbedaan penjabaran yang diakibatkan oleh penjabaran ini. Perbedaan penjabaran terjadi ketika pos8pos dijabarkan dengan menggunakan kurs yang berbeda dalam laporan keuangan suksesi- +atau dalam laporan keuangan yang berbeda pada periode yang sama. 1erkenaan dengan operasional asing, jumlah kumulati- selisih kurs dari perbedaan penjabaran dalam ekuitas tersebut harus dikembalikan ke laporan laba rugi setelah pelepasan operasional asing +paragra- &5. !alam penghitungan penjabaran, prinsip dasar yang harus diingat adalah penjabaran hanya muncul dari pos8 pos yang dijabarkan dengan menggunakan kurs yang berbeda untuk periode akuntasi suksesi- +atau dalam laporan keuangan yang berbeda pada periode yang sama. PS"K 0 mengharuskan diterapkannya metode kurs penutup. Perbedaan penjabaran dapat dihitung dengan menggunakan rumus berikut= 4A'e$ "e$o a*al 8 4!u%' 3e"u$u3 $ahu" 7e%+ala" 9 !u%' 3e"u$u3 $ahu" lalu55
Pos laba rugi dijabarkan dengan menggunakan kurs rata8rata dan bukan kurs penutup, perbedaan penjabaran lain akan muncul, yang dapat dihitung dengan menggunakan rumus= 4'aldo la7a $ahu" $e%'e7u$ 8 4!u%' 3e"u$u3 $ahu" 7e%+ala" 9 !u%' %a$a %a$a $ahu" 7e%+ala"5
Perbedaan penjabaran yang dihitung menghasilkan labaHrugi penjabaran untuk tahun berjalan. )aporan posisi keuangan akhir dari cadangan penjabaran dihitung sama dengan laporan posisi keuangan a9al dari cadangan penjabaran +didapatkan dari laporan keuangan tahun lalu telah dijabarkan plus atau minus perbedaan penjabaran tahun berjalan +hasil dari rumus. ,16 T%a"'la'i da"
remeasurement
a$a' la3o%a" !eua"&a" dalam ma$a ua"& a'i"&
11
'ranslasi adalah mengubah mata uang -ungsional entitas anak atau operasi diluar negeri menjadi mata uang -ungsional entitas induk. 'ranslasi atas laporan keuangan dari entitas anak atau operasi menggunakan mata uang asing dilakukan dengan cara sebagai berikut = . "set dan liabilitas ditranslasi menggunakan kurs pada tanggal pelaporan 2. 'ransaksi ekuitas ditranslasi menggunakan kurs pada tangga transaksi /. Pendapatan dan beban ditranslasi menggunakan kurs pada tanggal translasi, namun dapat juga menggunakan kurs rata8rata &. Perbedaan yang timbul dari translasi diakui sebagai penghasilan komprehensi- lain. *. )aporan arus kas ditranslasi menggunakan kurs pada tanggal transaksi, namun juga dapat menggunakan kurs rata8rata, dan 3. Sebagai catatan, penggunaan kurs
rata8rata
untuk
pendapatan dan
beban
diperbolehkan apabila -luktuasi kurs selama periode pelaporan keuangan cenderung stabil. ika mata uang -ungsional dari entitas anak atau operasi diluar negeri sama dengan mata uang lokalH pelaporan tempat entitas anak atau operasi berada diluar negeri, maka proses translasi dapat langsung dilakukan. Sementara jika mata uang -ungsional entitas anak atau operasi di luar negeri tidak sama dengan mata uang lokalH pelaporan tempat entitas anak atau operasi di luar negeri berada, maka harus dilakukan proses remeasurement terlebih dahulu baru dilakukan proses translasi jika mata uang -ungsional entitas anak atau operasi di luar negeri tidak sama dengan mata uang -ungsional entitas induk. Proses remeasurement merupakan proses restatement untuk mengubah laporan keuangan entitas anak atau operasi di luar negeri menjadi mata uang -ungsionalentitas anak atau operasi diluar negeri. Mata uang -ungsional merupakan mata uang yang digunakan dalam transaksi entitas. Sementara mata uang lokal adalah mata uang yang digunakan di negara tempat entitas berada. Mata uang -ungsional belum tentu sama dengan mata uang lokal. Konsep Pengukuran Kembali +remeasurement mengatakan bah9a untuk mengubah mata uang pelaporan dari satu mata uang ke mata uang yang lain, diperlakukan dengan cara memperlakukan mata uang yang baru sebagai mata uang pencatatan mulai saat transaksi terjadi. Sehingga disini apabila sebuah perusahaan memiliki saldo kendaraan pada :eraca tanggal / anuari %%% sebesar $p %0.000.000,00 kendaraan ini dibeli sejak tanggal 2% !esember %%5 dimana kurs saat itu (S! D $p 3.000,00. Kalau kurs pada tanggal neraca (S! D $p %.000,00 dan perusahaan ingin mengganti mata uang pelaporannya menjadi
12
(S! maka perusahaan tersebut harus melaporkan saldo kendaraannya sebesar (S! *.000, +$p %0.000.000,00 I $p 3.000,00 bukan (S! 0.000, +$p %0.000.000,00 H $p %.000,00. 6lustrasi = Perusahaan inggris bernama apel ?o. memiliki 00J kepemilikan saham di perusahaan subsidiarinya yaitu pineapple co. yang beroperasi di "merika Serikat. Kemungkinan terjadinya translasiH remeasurement atas pineapple ?o. adalah sebagai berikut =
?ase ?ase 2 ?ase /
Mata uang
Mata uang pencatatan
Prosedur yang diperlukan untuk
-ungsional Pounds (S dollar Euro
akuntansi Pounds Pounds Pounds
konsolidasi 'ranslasi $emeasurement 'ranslasi dan remeasurement
,1 A"a! 3e%u'ahaa" da" Pe%u'ahaa" a'o'ia'i a'i"&
PS"K memperbolehkan sebuah entitas untuk menggunakan mata uang penyajian yang berbeda dengan mata uang -ungsionalnya. ika mata uang penyajian entitas anak dan entitas asosiasi sama dengan entitas induk, maka entitas induk hanya tinggal mengkonsolidasikan laporan keuangannya menurut PS"K 3* dan PS"K *. :amun jika mata uang pelaporan entitas anak dan entitas asosiasi tidak sama dengan entitas induk, maka entitas induk harus = . Menjabarkan laporan keuangan entitas anak dan entitas asosiasi asingnya berdasarkan PS"K 0 2. Mengkonsolidasikan laporan keuangannya berdasarkan PS"K 3* dan *. :amun pada sebagian besar dari masalah yang terjadi adalah mata uang pelaporan dari anak perusahaan dan entitas asosiasi berbeda dengan induk perusahaan. ,1; P%o'e' !o"'olida'i
Setelah menjabarkan laporan keuangan anak perusahaan dan perusahaan asosiasi asing, langkah selanjutnya adalah mengkonsolidasikan laporan keuangan anak perusahaan asing berdasarkan PS"K & dan laporan ekuitas perusahaan asosiasi asing berdasarkan PS"K * dalam laporan konsolidasian induk perusahaan. . "nak perusahaan asing
13
Setelah dijabarkan, lapran keuangan anak perusahaan asing akan disajikan dalam mata uang pelaporan yang sama dengan induk perusahaan dan proses konsolidasi akan mengikuti prosedur konsolidasi normal sebagaimana yang diisyaratkan oleh PS"K &, seperti penghapusan transaksi antar perusahaan dan laporan posisi keuangan antar perusahaan. :amun ada dua persoalan yang harus dijelaskan lebih jauh 2. ood9ill pada konsolidasi (mumnya, good9ill pada konsolidasi dapat dianggap sebagai jumlah yang dibayar untuk = . "set anak perusahaan 2. "set grup perusahaan !alam kasus ketika good9ill muncul pada akuisisi entitas asing, jumlah good9ill yang dilaporkan dalam laporan konsolidasi akan berbeda, tergantung pada pandangan yang dianut. PS"K 0 menganut pandangan bah9a good9ill adalah aset milik entitas asing. Sebagaimana halnya aset milik asing, PS"K 0 mensyaratkan good9ill dijabarkan dengan menggunakan kurs penutup +akhir tahun. Perlu dicatat bah9a pandangan umum yang diterima di 6ndonesia sebelum PS"K 0 berlaku adalah bah9a good9ill pada konsolidasi hanya muncul selama proses konsolidasi, dan karenanya permasalahan penjabaran good9ill tidak akan muncul. 6lustrasi = 'anggal / desember 20, P' apel +6ndonesia, mata uang -ungsional dan pelaporannya adalah rupiahH$P. memperoleh 30J kepemilikan P' nanas +singapura, mata uang -ungsional dan pelaporannya adalah dolar singapuraHS@ dengan biaya sebesar $p./00 miliar. Pada saat itu, aset neto P' nanas direpresentasikan dengan modal saham sebesar S@00 juta, dan kurs pada saat itu adalah S@D $p.2000. Pada tanggal / desember kursnya menjadi S@ D $p.2*00, sedangkan pada / desember 20/ menjadi S@ D $p.2200. ood9ill pada saat konsolidasi 20D $p. /00M = $p. 2000 MD $p.*0.000 8 30 J aset neto dari total S@ 200 juta, maka good9illnya S@ *0 juta8 S@ 20D S@. /0 juta maka jurnal untuk tahun 20 = Modal saham+30J 00 2
$p.20
Saldo laba+30J 00 2
$p.20
ood9ill Konsolidasi
$p.30
14
6nvestasi pada P'. nanas
$p./00
+ood9ill = S@./0 juta $p. 2000 D $p. 30 urnal tahun 202 = Modal saham+30J 00 2
$p.20
Saldo laba+30J 00 2
$p.20
ood9ill Konsolidasi
$p.30
6nvestasi pada P'. nanas
$p./00
+penjabaran akun good9ill ood9ill pada konsolidasi
$p.*
Keuntungan penjabaran
$p.*
+ood9ill = S@./0 juta $p. 2*00 D $p. 4* urnal konsolidasi tahun 20/ Modal saham+30J 00 2
$p.20
Saldo laba+30J 00 2
$p.20
ood9ill Konsolidasi
$p.30
6nvestasi pada P'. nanas
$p./00
+penjabaran akun good9ill ood9ill pada konsolidasi
$p.3
Keuntungan penjabaran ?adangan penjabaran a9al
$p.% $p.*
+ood9ill = S@./0 juta $p. 2200 D $p. 33 ,1/ Pe"&a%uh Pe%3a+a!a" 4PSAK 6;5
Keuntungan atau kerugian pada transaksi mata uang asing dan selisih nilai tukar yang timbul pada penjabaran hasil dan posisi keuangan dari suatu entitas ke dalam suatu mata uang yang berbeda mungkin memiliki pengaruh pajak. !alam PS"K &3, yang menjadi sasaran untuk dikenakan pajak adalah terkait dengan perbedaan pertukaran karena translasi laporan keuangan operasional luar negeri. 'ari- pajak dari perbedaan karena translasi ini adalah sebesar 2*J. ,1< Pe"&u"&!a3a"
1erikut adalah beberapa kriteria terkait pengungkapan bagi entitas yang pelaporan kegiatan operasinya dipengaruhi oleh PS"K 0 =
15
. umlah dari selisih kurs yang diakui dalam laba rugi kecuali untuk selisih kurs yang timbul pada instrumen keuangan yang diukur pada nilai 9ajarnya melalui laba atau rugi PS"K ** +revisi 2003. 2. selisih kurs neto diakui dalam pendapatan komprehensi- lain dan diakumulasikan dalam komponen ekuitas terpisah, serta rekonsiliasi kurs tersebut pada a9al dan akhir periode /. jumlah dari selisih kurs yang diakui dalam laba rugi kecuali untuk selisih kurs yang timbul pada instrumen keuangan yang diukur pada nilai 9ajarnya melalui laba atau rugi PS"K ** +revisi 2003 &. Ketika terdapat suatu perubahan dalam mata uang -ungsional dari entitas pelapor maupun dari suatu kegiatan usaha luar negeri yang signi-ikan, -akta tersebut dan alasan untuk perubahan dalam mata uang -ungsional harus diungkapkan. *. Ketika entitas menyajikan laporan keuangan dalam mata uang yang berbeda dengan mata -ungsionalnya, maka entitas menjelaskan bah9a laporan keuangan mereka tunduk pada S"K hanya jika entitas mematuhi semua persyaratan dari setiap Pernyataan dan setiap 6nterpretasi dari Pernyataan yang berlaku termasuk metode penjabaran sebagaimana dijelaskan dalam paragra- /4. 3. Entitas menyajikan laporan keuangan dalam mata uang yang berbeda dari mata uang -ungsionalnya maupun dari mata uang pelaporannya, dan persyaratan8persyaratan dari paragra- *2 tidak dipenuhi, maka entitas a. mengidenti-ikasikan secara jelas in-ormasi sebagai in-ormasi tambahan untuk membedakannya dari in-ormasi yang tunduk dengan PS"K b. mengungkapkan mata uang di mana in-ormasi tambahan tersebut disajikan c. mengungkapkan mata uang di mana in-ormasi tambahan tersebut disajikan ,1= I")e'$a'i "e$o 3ada !e&ia$a" u'aha lua% "e&e%i
. $uang lingkup investasi neto dalam kegiatan usaha luar negeri Sebuah perusahaan memiliki pos moneter yang diterima dari atau dibayarkan ke kegiatan usaha luar negeri. Pos yang penyelesaiannya tidak direncanakan atau tidak memiliki kemungkinan dilaksanakan dimasa mendatang. Secara substansi, adalah bagian dari investasi neto dari perusahaan tersebut dalam kegiatan luar usaha luar negeri. Lal ini telah dijelaskan dalam PS"K 0 paragra- *. 2. Pengakuan selisih kurs Paragra- /0 dari PS"K 0 menetapkan bah9a selisih kurs yang muncul dari pos moneter yang membentuk bagian dari investasi neto suatu entitas dalam kegiatan usaha luar negeri dan dinyatakan baik dalam mata uang -ungsional dari entitas yang melaporkanmaupun dari perusahaan diluar negeri yang diakui dalam laporan laba rugi
16
komprehensi- perusahaan pelapor atau perusahaan di luar negeri, tetapi akan diklasi-ikasikan kembali ke kekomponen ekuitas yang terpisah dalam laporan keuangan yang meliputi perusahaan asing dan perusahaan pelapor. ?ontoh ilustrasi dari translasi = 1rit?o adalah perusahaan asal inggris yang merupakan anak perusahaan dari !ollar?o asal "merika Serikat. !ollar?o mengakuisisi 1rit?o ketika kurs D (S@.0 sedangkan kurs pada tanggal lainnya= anuari, 3
D (S@.20
/ !esember /, 3
D (S@.&0
$ata8rata pada tahun 3
D (S@./0
Pencatatan piutang, hutang, dan hutang jangka panjang dinyatakan dalam mata uang lokal +. Saldo laba dalam mata uang dolar
pada / !esember * adalah @30,000. :ilai
Kumulati- Penyesuaian Penjabaran translasi mata uang asing pada /
!esember
*
sebesar @/0,000 +?r.. 1erikut adalah neraca saldo 1rit?o tahun 3 = 1rit?o
0e7e$
Kas Piutang Persediaan, at cost
00,000 /00,000 *00,000
1eban dibayar dimuka Peralatan dan 1angunan +net Nesel tagih jangka panjang Lutang Porsi kini atas hutang jangka panjang Lutang jangka panjang Modal saham )aba ditahan, anuari, tahun ke83 Penjualan LPP !epresiasi 1eban )ainnya To$al
2*,000 ,000,000 4*,000
K%edi$
*00,000 00,000 %00,000 /00,000 *0,000 *,000,000 &,000,000 /00,000 **0,000 >;?<-?---
>;?<-?---
17
?atatan = . Penjualan, Pembelian, dan seluruh beban operasi muncul setiap tahun. 2. LPP dapat dikonversikan menggunakan nilai tukar rata8rata. /. Konsekuensi pajak penghasilan diabaikan. Maka, laporan posisi keuangan dan )aba rugi ketika ditranslasikan = )"P>$": P>S6S6 KE(":": Kas Piutang Persediaan, at cost 1eban !ibayar !imuka Peralatan dan 1angunan+net Nesel 'aguh angka Panjang To$al A'e$
00,000 /00,000 *00,000 2*,000 ,000,000 4*,000 ,?---?---
Lutang !agang Porsi Kini atas Lutang angka Panjang Lutang angka Panjang 'otal )iabilitas Modal Saham )aba !6tahan= Saldo, HH'ahun ke83 )aba 1ersih Periode 1erjalan Saldo, /H2H'ahun ke83 Kumulati- Penyesuaian Penjabaran Mata (ang "sing= Saldo, HH'ahun ke83 Penyesuaian periode berjalan Saldo, /H2H 'ahun ke83 'otal Ekuitas Pemegang Saham To$al Lia7ili$a' da" E!ui$a'
*00,000 00,000 %00,000 ,*00,000 /00,000 *0,000 *0,000 200,000
*00,000 ,?---?---
:ilai 'ukar .& .& .& .& .& .&
Kode Penjelasan ? ? ? ? ? ?
.& .& .&
? ? ?
.
L
(S @ &0,000 &20,000 400,000 /*,000 ,&00,000 0*,000 ,?<--?--400,000 &0,000 ,230,000 2,00,000 //0,000
1 7
30,000 %*,000 2**,000
1
/0,000 5*,000 *,000 400,000 ,?<--?---
LAPORAN LABA@RUGI
18
!alam contoh yang pertama ini terlihat bah9a penerapan pemakaian kurs dalam laporan keuangan memiliki perbedaan tergantung dari akun yang digunakan misalnya ? D ?urrent rate digunakan pada akun8akun dari neraca. L D
Listorical
mencatat translasi dari akun modal saham. " D
"verage
rate rate,
digunakan
untuk
digunakan
untuk
melakukan translasi pada akun yang terdapat dalam laporan labaHrugi. 1 D 1alance in (.S. dollars at the beginning o- the period, digunakan untuk mencatat terkait penyesuaian dalam penjabaran mata uang asing. 7 D Per income statement, dipakai untuk penjabaran mata uang asing. D
"mount needed to balance the -inancial statements, terkait penyesiaoan
terhadap periode berjalan. Ilu'$%a'i $%a"'la'i ,
Pada tanggal / !esember 20/ perusahaan 6ndonesia bernama "l-a membeli seluruh saham perusahaan asing bernama F1eta ?ompanyG yang memiliki mata uang $inggit Malaysia. Pada tanggal akuisisi, laporan posisi keuangan 1eta ?ompany adalah sebagai berikut= Be$a om3a"y La3o%a" Po'i'i Keua"&a" 4dalam %i7u Ri"&&i$ Malay'ia5
20A/ 20& 200,00 1angunan dan peralatan
0 00,00
22*,000
Persediaan
0 *0,00
20,000
0
200,000 *,000 820,000
Piutang Kas Lutang A'e$ Ne$$o
850,000 2/-?--
62-?---
200,00 Modal Saham
0 40,00
200,000
)aba !itahan
0 2/-?--
2/0,000
-
62-?---
E!ui$a'
19
La3o%a" La7a Ru&i 4dalam %i7u Ri"&&i$ Malay'ia5 Penjualan Larga Pokok Penjualan )aba Kotor !epresiasi 1eban >perasi )aba Sebelum Pajak Pajak )aba Setelah Pajak !ividen yang !ibayarkan Saldo )aba 'ahun 1erjalan Saldo laba pada an Saldo La7a 3ada 2. 0e' 6n-ormasi tambahan=
500,000 8&40,000 //0,000 82*,000 8200,000 0*,000 820,000 5*,000 82*,000 30,000 40,000 ,2-?---
"set didepresiasikan dengan menggunakan metode garis lurus dengan tingkat depresiasi 0J. Selama tahun 20& sebuah peralatan dengan harga MB$ *0,000,000 dibeli. !epresiasi satu tahun penuh dicatat pada tanggal pembelian. 1erikut ini da-tar nilai tukar $p terhadap MB$= MB$D Pada tanggal /H2H20/
//00
Pada tanggal pembelian peralatan
/250
Pada tanggal pembayaran dividen
/200
Pembelian persediaan akhir +20&
/50
Pembelian peralatan
/2*0
$ata8rata tahun 20&
/2/0
Pada tanggal /H2H20&
/40
La3o%a" La7a Ru&i T%a"'la'ia"
20
MR 4dalam %i7u5 500,000 8&40,000 //0,000 82*,000 8200,000 0*,000 820,000 5*,000 82*,000 30,000 40,000 ,2-?---
Penjualan LPP )aba Kotor !epresiasi 1eban >perasi )aba Sebelum Pajak Pajak )aba Setelah Pajak !ividen yang !ibayarkan Saldo laba pada tahun berjalan Saldo laba pada an Saldo la7a 3ada 2. 0e'
Ku%' /2/0 /2/0
/2/0 /2/0 /2/0 /2/0 /2/0 /200 //00O
R3 4dalam +u$a5 2*5& 8*5. 03*.% 850.4* 83&3 //%.* 83&.3 24&.** 850 %&.** *3 /1
Be$a om3a"y La3o%a" Po'i'i Keua"&a" 3e% 2.@.,@,-86 MR 4dalam %i7u5
Ku%'
R3 4dalam milya%5
22*,000 20,000 200,000 *,000 820,000 62-?--200,000 2/0,000 8 62-?---
/40 /40 /40 /40 /40 /40 //00 )ap labaH$ugi
4/.2* /50.& 3/& *.5* 8/50.& .2;21. 330 4**.** 8*2.&* .2;21.
1angunan dan peralatan Persediaan Piutang Kas Lutang A'e$ Ne$$o Modal Saham )aba !itahan ?adangan 'ranslasi E!ui$a' 0iffe%e"'ia'i
MR 4dalam Pe%&e%a!a" Nilai Be%'ih "set 1ersih pada an Kenaikan pada aset bersih = )aba bersih setelah pajak Penurunan pada aset bersih= !ividen yang dibayarkan "set bersih pada / !es Pe%7edaa" $%a"'la'i 4B 9 A5
R3 4dalam
%i7u5 /40,000
Ra$e //00
milya%5 22
5*,000
/2/0
24&.**
82*,000
/200
850
&/0,000
/40
&*.** +" /3/. +1 2,16
21
Remea'u%ed I"Come S$a$eme"$ 4ma$a ua"& fu"&'io"al R35 MR
Penjualan LPP )aba Kotor !epresiasi 1eban >perasi $ugi remeasurement )aba sebelum pajak Pajak )aba setelah pajak !ividen yang dibayarkan )aba ditahan tahun berjalan )aba ditahan pada an )aba ditahan pada / !es
4%i7u5 500,000 8&40,000 //0,000 82*,000 8200,000
Ku%' /2/0 :ote +a
:ote +b /2/0 :ote +c
0*,000 820,000 5*,000 82*,000 30,000 40,000 2/0,000
/2/0 /200 //00 +"c date
R3 4milya%5 2*5& 8*/. 0*2.% 852.2* 83&3 8%.4* /&.% 83&.3 2*0./ 850 40./ *3 4/./
:ote +a Q LPP MB$ +dalam Persediaan a9al Purchases Persediaan akhir ?>S
ribu 00,000 &%0,000 820,000 &40,000
Kurs //00 /2/0 /50
$p +dalam milyar //0 *52.4 8/5.3 */.
Kurs //00 /2*0
$p +dalam milyar 33 3.2* 52.2*
:ote +b Q 1eban depresiasi MB$ +dalam Peralatan yang ada :e9 euipment +200&
ribu 20,000O *,000OO 2*,000
O200,000 R 0 years OO*0,000 R 0 years No$e 4C5D Ru&i %emea'u%eme"$ Pe%&e%a!a" Nilai Be%'ih "set moneter bersih, an in asetHliabilitas
MR 4%i7u5 400,00
Ku%'
//00
R3 4dalam +u$a5
2/
moneter=
22
Penjualan Pembelian peralatan Pembelian 1eban >perasi Pajak !ividen yang dibayarkan
500,000 8*0,000 8&%0,000 8200,000 820,000 82*,000
/2/0 /2*0 /2/0 /2/0 /2/0 /200
2*5& 832.* 8*52.4 83&3 83&.3 850 24%.2 +"
/40
23%.&* +1 8%.4*
"set moneter bersih / !es 5*0,002 $ugi remeasurement 18" . "SE' :>: M>:E'E$ Saldo a9al= MB$ +ribu *0,000 850,000 40,000
Piutang Lutang "set :onmoneter an 2. Saldo akhir= Piutang Kas Lutang "set :onmoneter / !es :ote +d 8 Peralatan Peralatan yang ada= 1iaya Perolehan "kumulasi depresiasi Nilai $e%Ca$a$ 7e%'ih Peralatan baru 1iaya Perolehan "kumulasi depresiasi Nilai $e%Ca$a$ 7e%'ih To$al
200,000 *,000 820,000 5*,000
MB$ +ribu 200,000 820,000 .<-?--*0,000 8*,000 6?--,,?---
Kurs
$p. +Milyar
22--
=6
2,-
.6;1, /6-1,
23
Be$a om3a"y La3o%a" Po'i'i Keua"&a" 3e% 2.@.,@,-86 MR 4dalam %i7u5
1angunan dan peralatan Persediaan Piutang Kas Lutang A'e$ 7e%'ih
R3 4dalam Ku%' :ote
22*,000 +d 20,000 /50 200,000 /40 *,000 /40 820,000 /40 62-?---
Modal Saham
200,000
//00 7rom
)aba ditahan E!ui$a'
2/0,000 6HS 62-?---
milya%5
4&0.2* /5.3 3/& *.5* 8/50.& .2=.12 330 4/./ .2=.12
BAB III PENUTUP 21. Ke'im3ula"
24
!alam aktivitas terkait kurs valuta asing, ada dua tindakan yang umumnya dilaksanakan oleh entitas yaitu terkait dengan melakukan transaksi dalam mata uang asing dan atau memiliki kegiatan usaha luar negeri (foreign operations). (ntuk memasukkan transaksi dalam valuta asing pada laporan keuangan suatu perusahaan, transaksi tersebut harus dinyatakan dalam mata uang pelaporan perusahaan. "da beberapa hal yang terkait dengan aktivitas perusahaan dalam transaksi dengan mata uang asing misalnya
melakukan
konsolidasi dengan perusahaan asing, memperoleh good9ill dari proses konsolidasi tersebut. !alam transaksi ini juga perusahaan menghadapi -luktuasi kurs yang setiap saat selalu berubah. Sehingga perlu dilakukan penyesuaian terhadap good9ill yang diperoleh serta dikenakan pajak terkait dengan keuntungan yang diperoleh perusahaan ketika melakukan translasi sebesar 2*J. Entitas yang melakukan konsolidasi juga harus membuat laporan keuangan sesuai dengan PS"K terkait laporan keuangan konsolidasian menurut PS"K 3* dan PS"K * agar sesuai dengan standar yang berlaku di 6ndonesia
0A(TAR PUSTAKA
"n9ar, ?hairi. 20. PS"K 0 'ransaksi Mata +http=HHchairian9ar.blogspot.co.id , diakses 25 Maret 204.
(ang
"sing,
+>nline,
25
6katan "kuntan 6ndonesia. 20&. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) . akarta= 6katan "kuntan 6ndonesia. 6katan "kuntan 6ndonesia. 20*. Modul Chartered Accountant: Pelaporan Korporat . akarta= 6katan "kuntan 6ndonesia. uan, Nahyuni. 202. Panduan Praktis Akuntansi Keuangan !disi "ua . akarta= Salemba Empat. 999.id.co.id
26
