MANIFESTACIONES ESCRITAS

MANIFESTACIONES ESCRITAS, ESCRITAS, NIA 580 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 580 MANIFESTACIONES ESCRITAS ALCANCE  Trata  Trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoria de estados fnanieros, de obtener !ani"estaiones esritas de la direi#n $ uando proeda de los responsables del %obierno de la entidad& 'as !ani"estaiones esritas son utili(adas por el auditor para tener una base base "und "unda! a!en enta tada da $ pode poderr e)pr )presar esar una una opin opini# i#n n a los los esta estado dos s fnanieros fnanieros auditados, auditados, este tipo de artas son si!ilar si!ilares es a las artas que el auditor utili(a para la onfr!ai#n de saldos en uentas por obrar $ por pa%ar& 'as 'as !ani !ani"e "est sta aio ione nes s esr esrit itas as por por su ont onten enid ido o "or! "or!an an part parte e de la e*idenia de auditor+a por si solas, as+ !is!os que la direi#n a$a proporionado dias !ani"estaiones que le quita la responsabilidad del auditor para que el realie proedi!ientos de auditor+a orrespondientes para la *erifai#n de las !is!as&

OBJETIVOS El auditor auditor deber- obtener obtener e*idenia, e*idenia, de que la .ereni .erenia a reonoe reonoe su

correc ecta ta pres presen enta taci cin n !e "os esta esta!o !os s responsabi abilidad por la corr #nancieros /NIA 00, iniso iniso 12 $ de que 3sta 3sta los a aprobado& El auditor pued puede e obten btene er e$i! e$i!en enci cia a

/NIA /NIA 5002 5002 del del reo reono noi i!i !ien ento to de dia dia

responsabilidad $ de tal aprobai#n, de las atas que se obtienen de las asa!bleas del Conse1o de Ad!inistrai#n de la entidad, !ediante una !ani"estai#n esrita de la .erenia o una opia fr!ada por 3sta de los estado estados s fnani fnanier eros os o para para "unda! "unda!ent entar ar otra otra e*iden e*idenia ia de audito auditoria ria rele rele*an *ante te

de los Estados Estados Finani inanier eros os uando el audito auditorr lo onsider onsidere e

i!portante o lo requiera otra NIA&

AUDITORIA III

MANIFESTACIONES ESCRITAS, NIA 580

DEFINICI%N MANIFESTACIONES ESCRITAS 4ou!ento susrito por la direi#n $ proporionado al auditor on el prop#sito de onfr!ar deter!inadas !aterias o soportar otra e*idenia de auditor+a& En este onte)to, las !ani"estaiones esritas no inlu$en los estados fnanieros, las afr!aiones ontenidas en ellos, o en los libros $ re%istros en los que se basan& 'as re"erenias a la direi#n6 se deben entender que est-n reali(adas a la direi#n $, uando proeda, a los responsables del %obierno de la entidad&' "a !ireccin es responsa("e !e "a preparacin )

presentacin #e" !e "os esta!os #nancieros/NIA 00, iniso 12& E)isten otras nor!as de auditor+a que tienen o!o requisito las !ani"estaiones esritas sobre !ateria del ob1eto que se anali(ar-, estas nor!as son7

NIA *+0 RES,ONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RES,ECTO AL FRAUDE El auditor obtendr- de la direi#n $, uando proeda, de los responsables del %obierno de la entidad, !ani"estaiones esritas de que7 

Reonoen su responsabilidad en el diseo, la i!ple!entai#n $ el !anteni!iento del ontrol interno para pre*enir $ detetar el "raude&

AUDITORIA III

MANIFESTACIONES ESCRITAS, NIA 580 

 an re*elado al auditor los resultados de la *alorai#n reali(ada por la direi#n del ries%o de que los estados fnanieros puedan ontener inorreiones !ateriales debidas a "raude&



9an re*elado al auditor su onoi!iento de un "raude o de indiios de "raude que a"eten a la entidad $ en el que est3n i!pliados



an re*elado al auditor su onoi!iento de ualquier denunia de "raude, o de indiios de "raude, que a"eten a los estados fnanieros de la entidad, reali(ada por e!pleados, anti%uos e!pleados, analistas, autoridades re%uladoras u otros&

NIA *50 CONSIDERACI%N DE LAS DIS,OSICIONES LE-ALES .  RE-LAMENTARIAS EN LA AUDITOR/A DE ESTADOS FINANCIEROS El auditor soliitar- a la direi#n $, uando proeda, a los responsables del %obierno de la entidad que le proporionen !ani"estaiones esritas de que an re*elado al auditor todos los asos onoidos de inu!pli!iento o de e)istenia de indiios de un posible inu!pli!iento de las disposiiones le%ales $ re%la!entarias u$os e"etos deban onsiderarse en la preparai#n de los estados fnanieros& 4ado que el e"eto de las disposiiones le%ales $ re%la!entarias sobre los

estados

fnanieros

puede

*ariar

onsiderable!ente,

las

!ani"estaiones esritas proporionan e*idenia de auditor+a neesaria sobre el onoi!iento por parte de la direi#n de inu!pli!ientos de las disposiiones le%ales $ re%la!entarias identifados o de la e)istenia de indiios de un inu!pli!iento, que pueden tener un e"eto !aterial sobre los estados fnanieros& Sin e!bar%o, las !ani"estaiones esritas no proporionan por s+ solas e*idenia de auditor+a sufiente $

AUDITORIA III

MANIFESTACIONES ESCRITAS, NIA 580 adeuada $, por onsi%uiente, no a"etan a la naturale(a $ e)tensi#n de otra e*idenia de auditor+a que el auditor debe obtener&

NIA +50 EVALUACI%N DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIACION DE LA AUDITOR/A El auditor soliitar- a la direi#n $, uando proeda, a los responsables del %obierno de la entidad, !ani"estaiones esritas relati*as a si onsideran que los e"etos de las inorreiones no orre%idas son in!ateriales, indi*idual!ente o de "or!a a%re%ada, para los estados fnanieros en su on1unto& :n resu!en de dias partidas se inluir- en la !ani"estai#n esrita o se ad1untar- a ella& 4ado que la preparai#n de los estados fnanieros requiere que la direi#n $, uando proeda, los responsables del %obierno de la entidad a1usten

los

estados

fnanieros para

orre%ir las

inorreiones

!ateriales, el auditor debe soliitar que le proporionen !ani"estaiones esritas

sobre

las

inorreiones

no

orre%idas&

En

al%unas

irunstanias, la direi#n $, uando proeda, los responsables del %obierno de la entidad pueden onsiderar que al%unas inorreiones no orre%idas no son tales& ;or ese !oti*o, puede que quieran aadir a sus !ani"estaiones esritas e)presiones o!o7 No esta!os de auerdo on el eo de que las partidas $ onstitu$an inorreiones porque
AUDITORIA III

MANIFESTACIONES ESCRITAS, NIA 580 NIA 501 EVIDENCIA DE AUDITOR/A 2 CONSIDERACIONES ES,EC/FICAS ,ARA DETERMINADAS 3REAS El auditor soliitar- a la direi#n $, uando proeda, a los responsables del %obierno de la entidad, que proporionen !ani"estaiones esritas de que se an re*elado al auditor $ se an ontabili(ado $ re*elado de on"or!idad on el !aro de in"or!ai#n fnaniera apliable todos los liti%ios $ rela!aiones e)istentes o posibles onoidos u$os e"etos deben onsiderarse para la preparai#n de los estados fnanieros&

NIA 5+0 AUDITOR/A DE ESTIMACIONES CONTABLES' INCLUIDAS LAS DE VALOR RAONABLE' . DE LA INFORMACI%N RELACIONADA A REVELAR El auditor obtendr- !ani"estaiones esritas de la direi#n $, uando proeda, de los responsables del %obierno de la entidad sobre si onsideran ra(onables las ip#tesis si%nifati*as e!pleadas en la reali(ai#n de esti!aiones ontables&

NIA 550 ,ARTES VINCULADAS En el aso de que el !aro de in"or!ai#n fnaniera apliable estable(a requeri!ientos sobre las partes *inuladas, el auditor obtendr!ani"estaiones esritas de la direi#n $, uando proeda, de los responsables del %obierno de la entidad, de que7 

9an re*elado al auditor la identidad de las partes *inuladas on la entidad $ todas las relaiones $ transaiones on partes *inuladas de las que tienen onoi!iento&

AUDITORIA III

MANIFESTACIONES ESCRITAS, NIA 580 

9an ontabili(ado $ re*elado adeuada!ente dias relaiones $ transaiones de on"or!idad on los requeri!ientos del !aro de re"erenia&

NIA 540 ECOS ,OSTERIORES AL CIERRE El auditor soliitar- a la direi#n $, uando proeda, a los responsables del %obierno de la entidad, que proporionen !ani"estaiones esritas, de on"or!idad on la NIA 580, de que todos los eos ourridos on posterioridad a la "ea de los estados fnanieros, $ que deben ser ob1eto de a1uste o re*elai#n en *irtud del !aro de in"or!ai#n fnaniera apliable, an sido a1ustados o re*elados&

NIA 560 EM,RESA EN FUNCIONAMIENTO 'a soliitud de !ani"estaiones esritas a la direi#n $, uando proeda, a los responsables del %obierno de la entidad, en relai#n on sus planes de atuai#n "utura $ on la *iabilidad de dios planes&

NIA 610 INFORMACI%N COM,ARATIVA7 CIFRAS CORRES,ONDIENTES A ,ERIODOS ANTERIORES . ESTADOS FINANCIEROS COM,ARATIVOS  Tal o!o lo requiere la NIA 580 , el auditor soliitar- !ani"estaiones esritas para todos los periodos a los que se refera la opini#n del auditor& El auditor ta!bi3n obtendr- una !ani"estai#n esrita espe+fa en relai#n on ualquier ree)presi#n que se a$a e"etuado para orre%ir una inorrei#n !aterial en los estados fnanieros del periodo anterior que a"ete a la in"or!ai#n o!parati*a

AUDITORIA III

MANIFESTACIONES ESCRITAS, NIA 580 REUERIMIENTOS MIEMBROS DEL LA DIRECCI%N A LA UE SE SOLICITA MANIFESTACIONES ESCRITAS El auditor deber- soliitar una 9ani:estacin escrita ;NIA 580< a los responsables de la ad!inistrai#n de la e!presa sobre la in"or!ai#n de los estados fnanieros o de las uestiones que se traten& Estas !ani"estaiones usual!ente se les soliitan a las personas que reali(an los estados fnanieros, podr+a!os !enionar a los diretores fnanieros o presidente e1euti*o, esto depender- de la estrutura or%ani(aional de las entidades& El auditor on el ob1eti*o de re"or(ar las !ani"estaiones, puede soliitar a la direi#n de la !is!a !anera !anifeste que reali(o inda%aiones que a$a onsiderado pertinentes para ase%urarse de poder reali(ar las !ani"estaiones esritas soliitadas por el auditor&

MANIFESTACIONES ESCRITAS SOBRE LAS RES,ONSABILIDADES DE LA DIRECCI%N ,RE,ARACI%N DE LOS ESTADOS FINANCIEROS El auditor soliitara a la direi#n que proporione !ani"estaiones esritas de que se

a u!plido su responsabilidad de preparar los

estados fnanieros on "or!e a su !aro de in"or!ai#n fnaniera apliable, as+ !is!o que represente la i!a%en fel se%>n lo e)presado en los t3r!inos del enar%o&

AUDITORIA III

MANIFESTACIONES ESCRITAS, NIA 580 INFORMACI%N ,RO,ORCIONADA DE INTE-RIDAD DE LAS TRANSACCIONES El auditor soliitara a la direi#n que proporione !ani"estaiones esritas sobre qu37 •

9a proporionado al auditor toda la in"or!ai#n $ el aeso pertinente de on"or!idad on lo aordado en los t=r9inos !e"

encar>o !e "a a?!itoria@;NIA *10< •

 Todas las transaiones se a$an re%istrado $ re?e1ado en los estados fnanieros

OTRAS MANIFESTACIONES ESCRITAS  Otras NIA requieren que el auditor soliite !ani"estaiones esritas si el auditor

deter!inara

que

es

neesario

obtener

una

o

!-s

!ani"estaiones esritas para poder "unda!entar otra e*idenia de auditor+a que sea rele*ante para los estados fnanieros o una o !-s afr!aiones onretas de los estados fnanieros& El

auditor

ta!bi3n

puede

onsiderar

neesario

soliitar

otras

!ani"estaiones esritas tales o!o las si%uientes7

•

Si la selei#n $ la apliai#n de pol+tias ontables son adeuadas&

•

Cuestiones o!o7  Cuando sean rele*antes de auerdo on el !aro de in"or!ai#n fnaniera apliable& 

Se an reonoido, !edido, presentado o re*elado de on"or!idad on dio !aro o los planes que puedan a"etar al *alor ontable o a la lasifai#n de ati*os $ pasi*os $a sean reales o ontin%entes&

AUDITORIA III

MANIFESTACIONES ESCRITAS, NIA 580 

'os dereos de reteni#n o %ra*-!enes sobre ati*os $ ati*os pi%norados o!o %arant+a&



Aspetos de las disposiiones le%ales $ re%la!entarias $ de los auerdos ontratuales que puedan a"etar a los estados fnanieros inluido el inu!pli!iento&

El auditor ta!bi3n onsidera neesario lo si%uiente7 

Soliitar a la direi#n que le proporione !ani"estaiones esritas sobre afr!aiones onretas de los estados fnanieros para sustentar el onoi!iento que el auditor a$a obtenido de otra e*idenia de auditor+a sobre el 1uiio o la inteni#n de la direi#n on respeto a una afr!ai#n onreta o a su inte%ridad&

Ee9p"o7  Si la inteni#n de la direi#n es i!portante para deter!inar el riterio de *alorai#n de in*ersiones, puede no ser posible obtener e*idenia de auditor+a sufiente $ adeuada sin una !ani"estai#n esrita de la direi#n sobre sus inteniones& Aunque dias !ani"estaiones esritas proporionan e*idenia de auditor+a neesaria pero no proporionan e*idenia de auditor+a sufiente $ adeuada sobre dia afr!ai#n& Co!uniai#n de una antidad u!bral7 ;NIA +50<  El auditor puede deter!inar un u!bral a partir del ual las inorreiones no puedan onsiderarse lara!ente insi%nifantes& El auditor puede onsiderar la posibilidad de o!uniar a la direi#n un u!bral a e"etos de las !ani"estaiones esritas soliitadas&

AUDITORIA III

MANIFESTACIONES ESCRITAS, NIA 580 Co!uniai#n on los responsables del %obierno de la entidad7 NIA *40 requiere que se o!unique a los responsables del %obierno de la entidad las !ani"estaiones esritas que a$a soliitado a la direi#n&

FECA DE LAS MANIFESTACIONES ESCRITAS . ,ERIODO O ,ERIODOS CUBIERTOS@ 'a "ea de las !ani"estaiones esritas debe ser de "eas eranas pero no posterioresa la "ea del in"or!e de auditor+a sobre los estados fnanieros& 4ebido a que las !ani"estaiones esritas son e*idenia de auditor+a neesaria, la opini#n del auditor no puede e)presarse $ el in"or!e no puede "earse, antes de la "ea de las !ani"estaiones esritas& ;uede darse situaiones en las que la direi#n o!o no estu*ieron presentes en todos los periodos a los que se est- refriendo el in"or!e de auditor+a, puede afr!ar que no est-n en situai#n de proporionar parte o la totalidad de las !ani"estaiones esritas debido a que no oupaban ese ar%o durante el periodo& Este eo no redue las responsabilidades de la direi#n en relai#n on los estados fnanieros en su on1unto& ;or lo tanto si%ue siendo apliable que el auditor soliite !ani"estaiones esritas que ubran la totalidad del periodo o periodos rele*antes&

FORMA DE LAS MANIFESTACIONES ESCRITAS 'a "or!a que adoptar-n las !ani"estaiones esritas ser- de una arta de !ani"estaiones diri%ida al auditor&

En al%unas 1urisdiiones las

disposiiones le%ales o re%la!entarias pueden requerir a la direi#n que realie una delarai#n p>blia esrita sobre sus responsabilidades& 4ia delarai#n es una !ani"estai#n que *a diri%ida a los usuarios de los estados fnanieros o las respeti*as autoridades por lo tanto &No es

AUDITORIA III

MANIFESTACIONES ESCRITAS, NIA 580 neesario inluir en la arta de !ani"estaiones las uestiones rele*antes ubiertas por dia delarai#n& Fatores que pueden a"etar a la deter!inai#n del auditor son los si%uientes7

•

E*aluai#n

de

las

inorreiones

identifadas

durante

la

reali(ai#n de la auditor+a/NIA +50 apartado 52 •

Si la delarai#n la an reali(ado o aprobado aquellos a los que el auditor soliita las !ani"estaiones esritas rele*antes&

•

Si se le proporiona al auditor una opia de la delarai#n en la "ea !-s erana posible a la "ea del in"or!e de auditor+a sobre los estados fnanieros, pero no posterior&

EJEM,LO DE CARTA DE MANIFESTACIONES

EM;RESA A@C B AEI4A D8 ONA  TE'EFONO 88G5HB FA JJHG8 .:ATEMA'A, .:ATEMA'A

AUDITORIA III

MANIFESTACIONES ESCRITAS, NIA 580  -?ate9a"a' a(ri" !e *015

Cristian -on"e A?!itor Esta arta de !ani"estaiones se proporiona en relai#n on su auditor+a de los estados fnanieros de la soiedad A@C orrespondiente al e1eriio ter!inado el  de diie!bre de 0G a e"etos de e)presar una opini#n sobre si los itados estados fnanieros e)presan la i!a%en fel ;NIA *00& 4e on"or!idad on las Nor!as Internaionales de In"or!ai#n Finaniera& Confr!a!os que7

•

9e!os

u!plido

nuestras

responsabilidades,

tal

o!o

se

estableen en los t3r!inos del enar%o de auditor+a de ;NIA *10<' on respeto a la preparai#n a la preparai#n de los estados de on"or!idad on las Nor!as Internaionales de In"or!ai#n Finaniera, en onreto, los estados

fnanieros e)presan la

i!a%en fel ;NIA *002, de on"or!idad on dias Nor!as&

•

'as ip#tesis si%nifati*as que e!os e!pleado en la reali(ai#n de esti!aiones ontables inluidas las esti!aiones !edidas a *alor ra(onable, son ra(onables ;NIA 5+0< @

•

'as relaiones $ transaiones on partes *inuladas se an ontabili(ado $ re*elado de "or!a adeuada, de on"or!idad on los requeri!ientos de las Nor!as Internaionales de In"or!ai#n Finaniera ;NIA 550<@

AUDITORIA III

MANIFESTACIONES ESCRITAS, NIA 580 •

 Todos los eos ourridos on posterioridad a la "ea de los estados fnanieros $ on respeto a los que las Nor!as Internaionales de In"or!ai#n Finaniera e)i%en un a1uste, o que sean re*elados, an sido a1ustados o re*elados ;NIA 540<@

•

'os e"etos de las inorreiones no orre%idas son in!ateriales, ni indi*idual!ente

ni

de

fnanieros

su

on1unto&

en

"or!a

a%re%ada, Se

ad1unta

para a

los la

estados

arta

de

!ani"estaiones una lista de las inorreiones no orre%idas  ;NIA

+50< In:or9acin proporciona!a 'es e!os proporionado7 •

Aeso a toda la in"or!ai#n de la que tene!os onoi!iento $ que es rele*ante para la preparai#n de los estados fnanieros, tal o!o re%istros, dou!entai#n $ otro !aterial&

•

In"or!ai#n adiional que nos an soliitado para los fnes de la auditor+a $

•

Aeso li!itado a las personas de la entidad de las uales ustedes onsideraron neesario obtener e*idenia de auditor+a&

•

 Todas las transaiones se an re%istrado en los re%istros ontables $ se re?e1an en los estados fnanieros& •

'es e!os re*elado los resultados de nuestra *alorai#n del ries%o de que los estados fnanieros pueden ontener una inorrei#n !aterial debida a "raude ;NIA *+0<

•

'es e!os re*elado toda la in"or!ai#n relati*a al "raude o a indiios de "raude de la que tene!os onoi!iento $ que a"eta a la entidad e i!plia a 7 

AUDITORIA III

'a direi#n

MANIFESTACIONES ESCRITAS, NIA 580 

'os

e!pleados

que

dese!pean

"uniones



si%nifati*as en el ontrol interno Otros uando el "raude pudiera tener un e"eto !aterial en los estados fnanieros ;NIA *+0<@

•

'es e!os re*elado toda la in"or!ai#n relati*a a denunias de "raude o a indiios de "raude que a"etan a los estados fnanieros de la entidad, o!uniada por e!pleados, anti%uos e!pleados, analistas, autoridades re%uladoras u otros& ;NIA

*+0< •

'es

e!os

re*elado

inu!pli!iento

o

todos

sospea

los de

asos

onoidos

inu!pli!iento

de

de las

disposiiones le%ales $ re%la!entarias u$os e"etos deber+an onsiderarse para preparar los estados fnanieros ;NIA *50<@ •

'es e!os re*elado la identidad de las partes *inuladas on la entidad $ todas las relaiones $ transaiones on partes *inuladas de las que tene!os onoi!iento  ;NIA 550<  KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK  Conse1o de ad!inistrai#n

UNIVERSIDAD MARIANO -3LVE DE -UATEMALA CONTADUR/A ,BLICA . AUDITORIA S,TIMO SEMESTRE AUDITORIA III LICENCIADO ERIC MOLINA

AUDITORIA III

MANIFESTACIONES ESCRITAS, NIA 580

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITOR/A 580 MANIFESTACIONES ESCRITAS

ELMER JOSUE CANTORAL CABRERA

0G*H1*H *56G

MARIA DEL ROSARIO TUNUM ERNANDE

0G*H1*H05+

CARLOS -ABRIEL MORALES CABRERA

0G*H1*H*560 VERONICA .AJAIRA MELENDE

MELENDE

0G*H1*H5*G

MARLEN. DEL ROSARIO ,AREDES -ODINE

0G*H1*H0650

CRISTIAN ALEJANDRO -ONALE AJIN

0G*H1*H*8*4 -?ate9a"a' G0 !e a(ri" !e *015

AUDITORIA III