Maquillaje de Estados Financieros. Riesgo para los Auditores El fraude en los estados financieros consiste en la publicación intencionada de información falsa en cualquier parte de un estado financiero. Diferencias entre fraude y error según las Normas Internacionales de Auditoría: - os errores no son intencionales. intencionales . - El fraude es es intencional. !nos estados financieros fraudulentos pueden "acer que una persona interesada en los estados financieros tome decisiones erradas. E#emplo: Estados financieros en donde se muestran utilidades cuando en la realidad la compa$ía est% generando p&rdidas significati'as( puede "acer que un tercero decida in'ertir en una compa$ía o que un banco apruebe un cr&dito a una compa$ía. De acuerdo con el )anual de *raude +orporati'o publicado por la Asociación de E,aminadores +ertificados de *raude( e,isten cinco categorías de fraude en los estados financieros: •
Ingresos ficticios
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Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos
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Estrategias para esconder obligaciones y gastos
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e'elación insuficiente o impropia
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aluación de acti'os impropia. Normalmente los fraudes financieros buscan desorientar a in'ersionistas( acreedores( accionistas( accionista s( al estado y a la sociedad en general( distorsionando los estados financieros generalmente en dos sentidos 1) Aparentar fortaleza financiera +uando e,iste presión de mostrar buenos resultados es probable que algunas compa$ías obt&n por recurrir a manipular sus estados financieros /0maquillar estados financieros12 Normalmente las empresas que buscan aparentar fortale3a financiera lo "acen con el fin de mostrarse atracti'as a terceras partes( in'ersionistas( bancos( pro'eedores( entre otros 4ara aparentar fortale3a financiera las empresas fraudulentas tienden a:
Sobre – Valorar
2)
Sub - Valorar
Acti'os
4asi'os
Ingresos
5astos
Aparentar Debilidad Financiera .
Normalmente las empresas que buscan aparentar Debilidad *inanciera( lo "acen con el fin de pagar menos impuestos. 4ara aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a: Sobre – Valorar
Sub – Valorar
4asi'os
Acti'os
5astos
Ingresos
Algunas formas de maquillar los estados financieros A continuación presentamos algunas de las formas m%s comunes de maquillar estados financieros( para que sean tenidas en cuenta por los auditores dentro de su auditoría de fin de a$o. Esta lista no pretende abarcar todas las situaciones( nuestro ob#eti'o es que ayude como una guía para detectar situaciones que pongan en riesgo el traba#o del auditor. Aparentar fortaleza financiera •
*alsificación de documentación soporte del disponible y6o las in'ersiones para mostrar su e,istencia /E,tractos bancarios( títulos( etc.2
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)ostrar saldos por cobrar que no son recuperables
•
No retirar la totalidad del costo del producto de los in'entarios al momento de la 'enta /el 'alor del in'entario queda sobreestimado2
•
)ostrar in'entario da$ado( obsoleto o de lenta rotación( como in'entario disponible para la 'enta.
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)ostrar in'entario de terceros como si fuera in'entario de la compa$ía.
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)ostrar propiedad( planta y equipo que no e,iste o que no es de propiedad de la compa$ía.
No re'elar situaciones de importancia para la toma de decisiones en las notas a los
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estados financieros. E#emplo: 4roblemas de negocio en marc"a )ostrar propiedad( planta y equipo da$ado u obsoleto como si estu'iera en buen
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estado. •
No aplicar depreciación a la propiedad( planta y equipo o aplicarla por porcenta#es menores.
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+apitali3ar costos y gastos que no cumplen con características de diferidos.
•
Esconder pasi'os /prestamos bancarios( cuentas por pagar a pro'eedores( pro'isiones por demandas en contra( pasi'os laborales( etc.2
•
entas ficticias con compa$ías 'inculadas u otras compa$ías reales o ficticias.
•
7raer ingresos del periodo posterior
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*acturar y no entregar productos
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Estimados de ingresos por encima de la realidad.
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Esconder las de'oluciones en 'entas
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egistrar 'entas antes de su finali3ación
•
7rasladar gastos a periodos posteriores
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+lasificar acti'os de largo pla3o como acti'os de corto pla3o
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+lasificar pasi'os de corto pla3o como pasi'os de largo pla3o
•
Entre otras Aparentar debilidad financiera
•
No registrar la totalidad de las 'entas
•
No registrar la totalidad de los acti'os
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egistrar gastos y pasi'os ficticios
•
egistrar gastos de otros periodos en el periodo corriente
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7ransacciones fraudulentas con 0compa$ías de papel1 o compa$ías 'inculadas
•
Entre otras
El escándalo de volkswagen desde las perspectivas teóricas del comportamiento psicópata y la mala conducta organizacional e analiza el escándalo de !olkswagen "ajo las perspectivas de la #Mala $onducta %rganizacional& planteada por 'almer ()*+,- y a nivel individual/ "ajo el en0oque del psicópata #lite& de 1ets de !ries ()*+)-/ quienes se2alan que a pesar de que la des3onestidad es o0ensiva para la opinión p4"lica/ costosa para las organizaciones y da2ina tanto para los individuos que la perpetran como para las v5ctimas/ parece que no es tan anormal. 'ara ser una compa25a que se identi6ca"a con la sustenta"ilidad como uno de sus principales valores/ !olkswagen necesita dar algunas e7plicaciones/ ya que su situación vuelve a ser una llamada de atención para revisar las prácticas corporativas y de negocios/ y se convierte en un escándalo grave por ser la automotriz más importante del mundo en t8rminos de ventas y participación de mercado. Mediante la ela"oración del Estado del arte que propone 9ondo2o ()*+:- como una etapa del proceso de investigación cient56ca/ se generó un proceso metodológico que permite entender la situación actual de !olkswagen desde una perspectiva más cient56ca/ a partir de la revisión de la literatura en los temas especializados de administración o gestión.
Perspectivas teóricas: La “Mala Conducta Individual: el Psicópata “LITE” o SOB” y la “Mala Conducta Organiacional” 9os planteamientos de 1ets de !ries ()*+)- nos dicen que una persona denominada como #psicópata lite& es un individuo con desordenes de personalidad antisociales. El planteamiento es que un psicópata lite/ sin necesidad de ser violento/ es una persona incapaz de e7perimentar verg;enza/ culpa o remordimiento. 9a e7presión más avanzada de las conductas a nivel individual son los 0amosos #delitos de cuello "lanco&. El sociólogo Edwin ut3erland/ en +<, acu2ó el t8rmino para re0erirse como #delitos de cuello "lanco& a aquellos cometidos por personas altamente respetadas/ con un status social alto en el curso de su ocupación.
'or otro lado/ en la literatura organizacional se trata a la #mala conducta organizacional& como un 0enómeno relativamente raro y/ por ende/ se analizan muy poco. En segundo lugar/ 'almer ()*+,- se2ala que ve como algo a"errante la visión dominante de la mala conducta organizacional y que quien incurre en estas prácticas cruza una l5nea muy clara del "ien y el mal por tanto/ el juicio es 0ácil de distinguir como el color "lanco del color negro. En los a2os =*/ Edel3ertz identi6ca cuatro tipos de #delitos de cuello "lanco& ($li> y ?esilets/ )*+:-@ $r5menes personales/ a"uso de con6anza/ cr5menes de negocios/ y esta0as. 'or ello/ el 3ec3o de que las malas conductas se tipi6quen como delitos 3ace que estas acciones se vean como algo a"omina"le y a"orreci"le. En este punto es donde volvemos con los planteamientos de 'almer ()*+,- quien ve la #mala conducta organizacional& como un 0enómeno normal. Caso de Estudio: El esc!ndalo de "ol#s$agen %"&' en ()*+ En septiem"re de )*+/ la Agencia de 'rotección Am"iental (E'A por sus siglas en ingl8s- encontró que muc3os de los automóviles vendidos en Estados Bnidos/ por la empresa !olkswagen (!C-/ ten5an un dispositivo o so0tware en los motores de di8sel. Este dispositivo pod5a detectar cuando se esta"a 3aciendo una prue"a de contaminación (smog c3eck-/ y cam"iar el desempe2o del motor para mejorar los resultados (Dotten/ )*+-. El 0raude de !olkswagen no quedo en Estados Bnidos/ donde se originó/ pues/ en lugar de ser sólo los :)/*** ve35culos que se pensó en un primer momento/ la compa25a reconoció que son más de ++ millones de autos en todo el mundo. 9a empresa anunció que destinará o apartará una "olsa de .** millones de euros por las posi"les p8rdidas. 9os analistas consideran que esta ci0ra puede quedarse corta/ ya que la empresa en0renta una multa multimillonaria en Estados Bnidos que podr5a alcanzar los +/*** millones de dólares. e 3an iniciado investigaciones en Alemania/ Francia/ Gtalia y $orea del ur (?oncel/ )*+-. En Alemania/ las p8rdidas de la compa25a en la "olsa son enormes. El lunes )+ de septiem"re/ la ca5da en el precio de las acciones 0ue de +.H/ aunado a la ca5da del martes += de septiem"re por +<.H. e perdieron más de )/** millones de euros de capitalización. e pronostican p8rdidas de empleos para !C y para sus proveedores + de cada = empleos está relacionado de 0orma directa o indirecta con el sector automotriz (?oncel/ )*+-. %tro e0ecto negativo se presenta en la inversión/ la 6rma alemana/ a trav8s de Matt3ias Muller/ aca"a de anunciar que disminuirá en +/*** millones de euros la inversión en )*+. El presidente de la compa25a dijo que la empresa e7aminará minuciosamente todas sus inversiones y gastos (Rodr5guez/ )*+-. Interpretación de resultados a la lu de la teor,a
i el pro"lema de !C 3u"iera estado con6nado a Iorteam8rica/ se 3a"r5a implementado un control de da2os/ los verdaderos culpa"les "uscar5an c3ivos e7piatorios y sacri6car5an a mandos medios/ as5/ el pro"lema podr5a 3a"erse atri"uido a la 0acilidad de dar autonom5a en la toma de decisiones a las 6liales. Ante esta situación/ es pro"a"le que los verdaderos culpa"les continuaran actuando mal/ orgullosos de ser inteligentes y salirse con la suya. En lugar de ello/ la crisis y el escándalo no sólo queda en !C/ sino que pasa a otro de sus grupos más importantes/ Audi. 9o que se 3izo mal en una unidad de negocio/ se e7portó a la otra a trav8s de la implementación de estrategias corporativas y sinergias de dise2o y aprovisionamiento. $omo s5ntesis de las dos perspectivas teóricas/ podemos decir que mientras que 1ets de !ries ()*+)- 3a"la de individuos mal8volos y mal intencionados/ 'almer ()*+,menciona que la #mala conducta organizacional& no siempre es cometida por malos individuos/ sino lo contrario. J si queremos mejorar el desempe2o moral de los tra"ajadores de una organización/ se tienen que per0eccionar las estructuras y l os sistemas. Conclusión El caso de !C nos muestra que este tipo de situaciones pueden pasar en cualquier tipo de empresa/ sector (se puede argumentar que algunos sectores son más proclives como el 6nanciero- y pa5s (generalmente/ los pa5ses cuyas instituciones están en desarrollo son más propensos a los actos de corrupción-/ como lo demuestran los 3ec3os en pa5ses como Estados Bnidos y Alemania. El reconocimiento de que los actos de corrupción y la mala conducta son más normales que anormales/ nos permite recapacitar y aceptar esto como parte de un mal proceso administrativo que/ con planeación y dirección estrat8gica/ se puede minimizar. As5/ se tiene como s5ntesis de los planteamientos las recomendaciones que de"e seguir no sólo !C a ra5z de lo ocurrido/ sino cualquier organización social/ empresarial o gu"ernamental. 9a razón por la que se insiste en los dos planteamientos es porque son complementarios/ mientras que 1ets de !ries ()*+)- aduce que 3ay individuos que son psicópatas #lite& y que pueden ocasionar da2o en las organizaciones/ distorsionando estructuras y sistemas/ 'almer ()*+,- se2ala que no sólo los individuos malos cometen actos de 0ec3or5a/ el am"iente/ la estructura y los sistemas organizacionales inKuyen. 'ara 6nalizar/ el tema de la #mala conducta organizacional& es complejo/ pues se encarga de reconocer que una persona puede incurrir en conductas inde"idas/ independientemente del nivel jerárquico y la responsa"ilidad en l a que se encuentre en la empresa. 'ara !C/ reco"rar la con6anza de los consumidores y la participación del mercado que está perdiendo representa un arduo camino por andar.
Los diez mayores escándalos fnancieros A propósito del último escándalo fnanciero que sacude al mundo y que tiene a Wall Street con los pelos de punta, puede resultar útil hacer un recuento de los mayores raudes fnancieros de los últimos años, tomando en cuenta que este 2008 ha atido todos los r!cords ima"inales en materia de allas sist!micas y quieres en el e#e del modelo económico$ %n al"unos casos, como el acontecido por &erome 'er(iel, el ro)er del anco ranc!s Societe *en!rale que produ#o p!rdidas por un monto de +$000 millones de dólares, aparece una persona$ %n otros, como los casos de %nron y Worldcom aparecen empresas$ uando se trata de una empresa que aparece liderando la estaa no cae duda de que su reputación se (a al piso #unto a sus acciones, y la p!rdida de confan-a precipita el descalaro$ %sto ocurrió con %nron y Worldcom, dos de las mayores empresas estadounidenses que a principios de la d!cada prota"oni-aron los mayores escándalos fnancieros de la llamada "loali-ación de capitales$ .o ha/a crisis ni nada$ Simplemente operaciones marcadas por la amición y el olatillo de que todo (a a ir ien1 pues tal como dice *ordon *e))o en la pel/cula Wall Street a codicia es uena1$ 3ero si detrás del escándalo sólo aparece una persona, la #usticia es más se(era y el mercado más comprensi(o$ 4ará que (er qu! pasa con la última perla prota"oni-ada por 5ernard 6ado7 y de la cual el 59 hala de un raude de :0$000 millones de dólares$ &unto a los dos escándalos ya mencionados, 6ado7 y 'er(iel, la lista de este ran)in"1 la completan los si"uientes datos que han sacudido a la econom/a en los últimos años; <$ %nron, la mayor empresa distriuidora de ener"/a ocultó durante años p!rdidas millonarias hasta que queró en diciemre de 200=$ Sus pasi(os ascend/an a más de <0 mil millones de dólares$ a empresa auditora Andersen resultó sospechosa de haer destruido documentos comprometedores$ as p!rdidas de este raude lle"aron a los><$?00 millones de dólares$ ?$ %l laoratorio 6erc), a mediados de 2002 in@ó su acturación en =?$000 millones de dólares, pese a que dichos ondos correspond/an a su susidiaria 6edco, encar"ada de pro(eer remedios a precios de descuento a (arias cadenas de armacia$ 6erc) contaili-ó en su columna de "astos los =? mil millones de dólares para equilirar las cuentas, pero el in"reso no le pertenec/a y adoptó la cira sólo para in@ar las "anancias$ Aunque este caso no se considera t!cnicamente un raude, 6erc) (i(ió una tensa semana en Wall Street hasta poder aclarar la situación$ :$ a teleónica Worldcom, se"unda más importante de su tipo en %%, alsifcó cuentas de utilidades por un total de <$8:0 millones de dólares$ uando se supo la noticia sus acciones a#aron ruscamente en más de B?C$
>$ Dasuo 4amana)a era el principal in(ersionista en core de la corporación #aponesaSumitomo$ %ra conocido como Sr$ :C1 porque controlaa anualmente cerca del :C del suministro mundial de core$ %n =BB>, la compañ/a anunció p!rdidas de 2$>00millones de dólares deido a operaciones no autori-adas de 4amana)a en la 5olsa de 6etales de ondres$ Eami!n lo acusaron de alsifcar las frmas de dos de sus superiores en cartas a in(ersionistas eFtran#eros$ ue sentenciado a ocho años de prisión y salió en liertad$ +$ %n =BB: el corredor de olsa .ic) eeson pro(ocó el colapso del anco ritánico 5arin"s al perder más de =$<00 millones de dólares in(irtiendo en el /ndice .i))ei de &apón$ eeson diri"/a desde la sede del anco en Sin"apur las operaciones de uturos en los mercados asiáticos y apostó Ga la ca/da del yenH$ %l anco perdió todas sus reser(as lo que lo lle(ó a la quiera$ %ste caso ue uno de los más espectaculares pues el 5arin"s ten/a 2<0 años de historia y "estionaa el patrimonio de la Ieina 9sael de 9n"laterra$ Juedó en la ancarrota$ Kesapareció del mapa y a los pocos meses ue (endido simólicamente en una lira esterlina al anco holand!s 9.*$ %n su conesión, eeson declaró que sus operaciones ten/an por o#eti(o ayudar a unos compañeros que ha/an "enerado p!rdidas, pero las p!rdidas nunca se recuperaron y se con(irtieron en una ola de nie(e hasta que re(entaron$ 8$ %n el año 200:, iu Jiin", un operador en la 5olsa de 6etales de ondres que traa#aa supuestamente en representación del "oierno chino, apostó erróneamente a que el precio del core ia a caer, acumulando p!rdidas por más de 800 millones de dólares$ %l uró de la Ieser(a %statal de Shan"ai donde supuestamente traa#a iu Jiin", ne"ó conocerlo$ B$ %n 2002, el operador de di(isas estadounidense &ohn Iusna), empleado del anco Allied 9rish 5an) LA95M, ue acusado de alsifcar documentos para encurir malas in(ersiones$ %l anco di#o que, como resultado, perdió +:0 millones de dólares$ Kespu!s de una in(esti"ación de cuatro meses, ue acusado ormalmente ante un #urado ederal$ a fscal/a di#o que Iusna) no se enefció personalmente de las p!rdidas, que ueron en su mayor/a en transacciones entre el dólar estadounidense y el yen #apon!s$ Se"ún inormes, !l le conesó al 59 que sus deudas se acumularon mientras trataa de conceir una táctica para recuperar el dinero perdido sin tener que admitir a sus #ees el prolema inicial$ %n 200<, ue sentenciado a siete años y medio de prisión, lue"o de lle"ar a un acuerdo con la fscal/a$ =0$ 3eter Doun", un "estor de ondos del anco ritánico 6or"an *renell, lue"o adquirido por Keutsche 5an), ue acusado en =BB8 de haer causado p!rdidas por más de 220 millones de liras esterlinas, en in(ersiones no autori-adas$ Se"ún 6or"an *renell, Doun" empleó dinero in(ertido en tres "randes ondos europeos de la compañ/a para comprar acciones muy especulati(as$ %n diciemre de 2000, un #urado determinó que no estaa mentalmente capacitado para ir a #uicio, lue"o de que se presentara ante un triunal de ondres (estido de mu#er$ na interesante encuesta reali-ada por Ehe Wall Street &ournal en el año 200: demostró que "ran parte de los escándalos fnancieros han sido
prota"oni-ados por e"resados de la ni(ersidad de 4ar(ard$ a mala reputación de esta escuela de ne"ocios le ha marcado un esti"ma; "enera la osesión Ne#e del capitalismoO de hacer dinero pasando por encima de todo principio !tico, sin más ley que el enriquecimiento rápido y la a(aricia, si"uiendo las huella de *ordon *e))o, el persona#e de la pel/cula de Pli(er Stone, ampliamente conocido por su amosa rase; Qa codicia, es uenaQ$
La ética contable vs contabilidad creativa. Caso Enron. 4oy en d/a la contailidad es un instrumento indispensale para la "estión de cualquier empresa, con los instrumentos contales somos capaces de reali-ar una oto de las entrañas de cualquier empresa1 para (er su situación, anali-arla económicamenteR %stas herramientas se ri"en sore una serie de principios "eneralmente aceptados que son de oli"ado cumplimiento y que (an (ariando dependiendo del pa/s en el que nos encontremos$
umpliendo con las normas o principios de cada pa/s, una empresa ya lle(a una uena contailidadT
3ara responder a esta pre"unta, (oy a tomar como e#emplo la empresa de ener"/a %nron, que queró en el 200=$ %sta empresa estadounidense era una de las empresas mayor (aloradas a fnales del si"lo pasado y estaa apoyada por una de las "randes consultoras del mundo, Arthur Andersen, que tami!n ue lle(ado a la quiera$ Si esta empresa cumpl/a con las normas contales de su pa/s, además estaa apoyada por una "ran consultora y era considerada una de las mayores empresas del momento se"ún la re(ista ores cómo es posile se haya ido a la quieraT %nron lle(aa una contailidad creati(a para apro(echarse de los (ac/os de su le"islación re(alori-ando acti(os, llamando in(ersiones a los "astos, ocultando p!rdidasR estas prácticas hicieron que a esta empresa se situase en una posición fcticia, di/cil de sostener a lar"o pla-o$ iertamente, se"ún las normas, lle(aron una uena contailidad, pero no una contailidad con !tica$ Si %nron #unto con Arthur Andersen huieran actuado con !tica, se"uramente la primera no huiera tenido el "ran !Fito que tu(o pero se"uramente amas empresas estar/an ahora con nosotros$
%stos hechos comentados anteriormente tu(ieron repercusiones mundiales económicas que lle(aron a un replanteamiento de determinadas normas Loli"aciones inormati(as y contales de las empresas que coti-an en olsa en %%$$ por la S%M y la necesidad de una homo"enei-ación de las normas a ni(el mundial$
4asta hoy en d/a han sido muchos los escándalos fnancieros que han lle(ado a multitud de "randes empresas L%nron, Worldcom, Arthur AndersenRM a la quiera y, a otras a situaciones muy comprometidas por no aplicar la !tica a la contailidad$ ontales y directi(os que se han re"ido por las normas de cada pa/s e internacionales pero que han (isto (ac/os le"ales para enefciarse ellos mismos o a sus empresas$
%s que no eFiste nin"ún códi"o de conducta de moralidad o !tica para el desarrollo de las sus uncionesT
laro que lo eFiste, en la red podemos encontrar numerosos estudios sore la !tica contale y los códi"os de conducta, el p rolema esta en su implantación$ o que predomina hoy en d/a es la enseñan-a de una serie de normas contales y su aplicación$ 4a- esto porque lo dice la norma, esto se hace as/ porque lo dice la normaRse hace todo mecánicamente, pero no nos implantan la moralidad para aplicar las normas$ As/ en el e#emplo anterior %nron, manipuló, ocultó y alseó inormación contale asándose en la normali-ación contale para posicionarse en una empresa l/der en su sector$ Se puede decir que ellos hac/an lo correcto, cumpl/an con las normas, pero no las cumpl/an con !tica$
4ay quien asocia la contailidad creati(a a la contailidad poco !tica$ Do estoy totalmente de acuerdo y el hecho de que una contailidad creati(a cumpla las normas no si"nifca que se lle(e una uena contailidad$ as normas contales deen ir de la mano de la !tica y moralidad de los que las aplican$
BIBLIOGRAFIA http;UUVVV$auditool$or"Ulo"UraudeU::>OestadosOfnancierosOraudulentos http;UUVVV$auditool$or"Ulo"UraudeU?0+0OlOescandaloOdeO(ol)sVa"enOdesdeO lasOperspecti(asOteoricasOdelOcomportamientoOpsicopataOyOlaOmalaOconductaO or"ani-acional
http;UUVVV$ello"salmon$comUmercadosOfnancierosUlosOdie-OmayoresO escandalosOfnancieros http;UUfnan-as"ranada$lo"spot$peU20==U0:UlaOeticaOcontaleO(sO contailidad$html