MODUL 2 KONSEP DASAR AKUNTANSI MANAJEMEN
1. Konsep Biaya
Biaya (cost ) adalah sejumlah pengorbanan sumber daya ekonomi (kas atau ekuivalen kas) untuk melakukan suatu kegiatan yang diharapkan akan menghasilkan manfaat ekonomi (pendapatan) di masa yang akan datang. Sejumlah kas yang dikeluarkan untuk membeli bahan baku akan menjadi biaya bahan baku tersebut. Demikian juga upah tenaga kerja yang dibayarkan dan overhead pabrik yang digunakan untuk memproduksi produk jadi merupakan biaya produk jadi tersebut. Sebelum terjual, produk jadi tersebut merupakan aktiva yang disajikan di neraca sebesar biayanya. Jika produk jadi tersebut terjual, maka biaya yang melekat padanya akan disajikan sebagai beban (expense ) di laporan rugi laba.
2. Jenis-jenis Biaya
Biaya dapat dikelompokkan menjadi berbagai macam kelompok biaya. Berikut ini disajikan pengelompokkan pelbagai jenis biaya sesuai dengan dasar yang digunakan. Penjelasan lebih lanjut akan diberikan pada pembahasan selanjutnya.
Dasar Pengelompokan Fungsi Organisasi
Jenis Biaya
1. Biaya Produksi a. Biaya Bahan Baku b. Biaya Tenaga Kerja c. Biaya Overhead 2. Biaya Non produksi a. Biaya Administrasi b. Biaya Penjualan Perioda Penandingan 1. Biaya Produk 2. Biaya Periodik Ketelusuran ke Objek Biaya
Perubahan Volume Kegiatan
Kemampuan Manajer untuk Mengendalikan
1. Biaya Langsung 2. Biaya Tidak Langsung
1. Biaya Tetap 2. Biaya Variabel 3. Biaya Campuran
1. Biaya Terkendali 2. Biaya Tak Terkendali
Pengambilan Keputusan 1. Biaya Relevan 2. Biaya Tidak Relevan Dampak Keputusan terhadap Biaya Keluar
1. Sunk Cost 2. Out Pocket Cost
Tabel 2.1. Jenis-jenis Biaya 3. Objek Biaya, Keterlacakan dan Penelusuran
Suatu objek biaya ( cost object ) adalah objek apapun, seperti produk, pelanggan, departemen, proyek, aktivitas, dll, dimana biaya diukur dan dibebankan padanya. Contoh: Sebuah mobil adalah objek biaya jika kita ingin menentukan biaya yang dikeluarkan untuk memproduksi sebuah mobil. Akhir-akhir ini, aktivitas, yaitu y aitu suatu unit dasar pekerjaan yang dilakukan dalam organisasi, juga digunakan sebagai objek biaya. Misalnya: pemindahan bahan dan barang, pemeliharaan peralatan, perancangan produk, pemeriksaan produk, dsb. Keterlacakan (tracebility ) adalah kemampuan untuk membebankan biaya pada suatu objek biaya yang layak secara ekonomis melalui suatu hubungan sebab akibat. (direct cost ) adalah biaya-biaya yang dapat dengan mudah dan akurat 1. Biaya langsung (direct dilacak ke objek biaya. Contoh: biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung. ( indirect cost ) adalah biaya-biaya yang tidak dapat dengan 2. Biaya tidak langsung (indirect mudah dan akurat dilacak ke objek biaya. Contoh: biaya bahan tidak langsung (bahan untuk pemeliharaan peralatan) dan biaya tenaga kerja tidak langsung (petugas kebersihan, petugas keamanan). Penelusuran (tracing (tracing ) adalah pembebanan biaya ke objek biaya dengan menggunakan ukuran yang dapat diamati atas sumber daya yang dikonsumsi dik onsumsi oleh objek biaya. Penelusuran biaya ke objek biaya dapat terjadi melalui cara berikut: direct tracing ) merupakan proses pengidentifikasian dan 1) Penelusuran langsung ((direct pembebanan biaya yang secara khusus dan secara fisik berhubungan dengan suatu objek biaya. Biasanya dilakukan melalui pengamatan/observasi secara fisik. Contoh: penggunaan roda, suku cadang dan upah tenaga perakitan dalam menentukan biaya produksi mobil.
( indirect tracing ) merupakan penggunaan penggerak 2) Penelusuran tidak langsung (indirect untuk membebankan biaya pada objek biaya. Penggerak merupakan faktor penyebab teramati yang mengukur konsumsi sumber daya oleh objek. Walaupun tidak seakurat penelusuran langsung, namun jika hubungan sebab akibatnya baik, maka tingkat keakuratan yang tinggi dapat diharapkan. ( resources driver ): ): mengukur permintaan sumber daya ke 3) Penggerak sumber daya (resources aktivitas dan digunakan untuk membebankan biaya sumber daya ke aktivitas. Contoh: untuk membebankan biaya sumber daya listrik yang dikonsumsi oleh aktivitas pemeliharaan peralatan, digunakan penggerak sumber daya yaitu jam mesin. (activity driver ): ): mengukur permintaan aktivitas oleh objek o bjek biaya, 4) Penggerak aktivitas (activity dan digunakan untuk membebankan biaya aktivitas ke objek biaya. Contoh: untuk membebankan biaya aktivitas pemeliharaan peralatan ke objek biaya departemen produksi, digunakan penggerak aktivitas yaitu jumlah jam kerja pemeliharaan.
4. Metode Pembebanan Biaya Biaya Sumber Daya
Penelusuran Langsung
Penelusuran Penggerak
Alokasi
Observasi Fisik
Hubungan Sebab Akibat
Hubungan Yang Diasumsikan
Objek Biaya
5. Karakteristik Karakteristik Jasa dalam Akuntansi Manajemen
Output yang dihasilkan oleh perusahaan dapat berupa produk berwujud maupun jasa. Produk berwujud (tangible product ) adalah barang yang dihasilkan dengan mengubah bahan baku melalui penggunaan tenaga kerja dan input modal lainnya. Contoh: mobil, televisi, komputer, pakaian, dll. Adapun Ad apun jasa adalah tugas/aktivitas yang dilakukan bagi pelanggan atau aktivitas yang dilakukan oleh pelanggan dengan menggunakan produk/fasilitas organisasi. Contoh: perlindungan asuransi, perawatan kesehatan, akuntansi akuntansi dan auditing, dll. Perbedaan antara jasa dengan produk berwujud terlihat dalam keempat dimensi berikut ini: 1) Ketidakberwujudan Ketidakberwujudan (intangibility ): ): jasa tidak dapat d apat dilihat, dirasakan atau didengar sebelum jasa digunakan. 2) Tidak tahan lama ( perishability ): ): jasa tidak bisa disimpan, di simpan, harus dikonsumsi pada saat diselenggarakan. diselenggarakan. 3) Tidak terpisah (inseparability ): ): adanya kontak langsung antara produsen dan konsumen jasa pada saat penyelenggaraan jasa 4) Keragaman (heterogeneity ): ): adanya peluang variasi yang lebih besar dalam penyelenggaraan penyelenggaraan jasa daripada produksi produk)
6. Biaya yang Berbeda untuk Tujuan Berbeda
Biaya produk adalah suatu pembebanan biaya yang mendukung objek manajerial tertentu. Definisi biaya produk tergantung pada tujuan manajerial yang ingin dicapai. Hal
ini sesuai dengan prinsip dasar manajemen biaya, yakni
biaya yang berbeda untuk biaya
”
)” . Jika tujuan manajemen adalah tujuan berbeda ( different cost for different purposes )”
melakukan analisis laba strategis, maka semua aktivitas yang ada dalam rantai nilai (merancang, mengembangkan, memproduksi, memasarkan, mendistribusikan dan melayani produk) dibebankan ke produk. Namun jika tujuan manajerial adalah jangka pendek/analisa laba taktis, seperti pada keputusan menerima/menolak menerima/menolak pesanan khusus, maka hanya aktivitas yang terdapat dalam rantai nilai yang relevan (perancangan & pengembangan tidak lagi relevan) yang digunakan untuk membebankan biaya aktivitas ke produk (biaya produk operasi). Demikian pula halnya jika tujuan manajerial adalah untuk penyusunan laporan keuangan eksternal, maka hanya biaya produksi yang digunakan dalam perhitungan biaya produk (biaya produk tradisional).
7. Biaya Produk untuk Pelaporan Keuangan Eksternal
Untuk tujuan kalkulasi biaya untuk pelaporan keuangan eksternal, biaya dapat dikelompokkan menjadi biaya produksi dan biaya nonproduksi. Biaya produksi adalah biaya yang berkaitan dengan pembuatan barang dan penyediaan jasa. Biaya nonproduksi adalah biaya yang berkaitan dengan fungsi perancangan dan pengembangan, pemasaran, distribusi, layanan pelanggan dan administrasi umum. Biaya pemasaran, distribusi dan layanan pelanggan biasanya dikelompokkan sebagai biaya penjualan, sedangkan biaya perancangan & pengembangan, biaya akuntansi, dan biaya administrasi umum dikelompokkan sebagai biaya administrasi.
Biaya produksi dikelompokkan lebih lanjut menjadi biaya bahan langsung, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead. a) Biaya Bahan Langsung, yaitu bahan yang secara langsung dapat ditelusur ke barang atau jasa yang diproduksi. Contoh: besi pada mobil, kayu pada furnitur, kain pada pakaian,gandum pada roti, dll.
b) Biaya Tenaga Kerja Langsung, yaitu tenaga Pemasaran Pelayanan Pelanggan Pemasaran Pelayanan Pelanggan Produksi Penelitian & Pengembangan Produksi Produksi Keputusan Penetapan Harga Keputusan Bauran Produk Analisa Laba Stratejik Keputusan Desain Stratejik Analisa Laba Taktis Laporan Keuangan Eksternal Rantai Nilai Biaya produk Biaya Produk Tradisional Biaya Produk Operasional Definisi Definisi Biaya Produk Tujuan Manajerial Manajerial yang Diemban Diemban kerja yang dapat secara langsung ditelusuri ke barang atau jasa yang diproduksi. Contoh: gaji buruh di pabrik, tenaga dokter dan perawat pada operasi, upah sopir pada perusahaan angkutan. c) Biaya Overhead, yaitu seluruh biaya produksi lain, selain biaya bahan langsung dan biaya tenaga kerja langsung. Contoh: depresiasi bangunan dan peralatan, pemeliharaan peralatan, supervisi, pajak, dll. d) Biaya utama ( prime cost ) adalah biaya bahan langsung dan biaya tenaga kerja langsung. Biaya konversi (conversion cost ) meliputi biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead. Biaya konversi dapat dianggap sebagai biaya untuk mengubah bahan baku menjadi produk akhir.
8. Laporan Keuangan Eksternal
Dalam menyusun laporan keuangan eksternal, biaya-biaya harus dikelompokkan berdasarkan fungsi. Ketika menyusun laporan rugi laba, biaya produksi dan biaya nonproduksi harus dipisahkan. Biaya produksi dianggap sebagai biaya produk sedangkan biaya nonproduksi dianggap sebagai biaya periodik. Biaya produksi yang melekat pada produk yang sudah terjual dilaporkan dalam laporan rugi laba, sedangkan biaya produksi yang melekat pada produk yang belum terjual dilaporkan dalam neraca. Beban penjualan dan administrasi yang dianggap sebagai biaya periodik dikurangi pada setiap periodenya dan dilaporkan di laporan rugi laba. Biaya
Sediaan dalam Neraca
pengeluaran
dalam Pembelian Bahan Baku
Bahan baku
Tenaga Kerja
Barang dalam
langsung
proses
Biaya Overhead
Barang Jadi
LaporanRaba Rugi
Kaos Barang Terjual
Biaya
Biaya
Administrasi dan Penjualan
Biaya Periodik
Administrasi dan Penjualan
Gambar 2.3. Aliran Biaya dalam Pelaporan Keuangan
9. Overview terhadap Sistem Akuntansi Manajemen
Sistem akuntansi manajemen dapat dikelompokkan dalam sistem tradisional dan sistem kontemporer. Kedua sistem ini dipraktikkan dalam dunia bisnis. Sistem akuntansi manajemen tradisional berbasis pada fungsional sedangkan sistem akuntansi manajemen kontemporer berbasis aktivitas. Sistem manajemen biaya kontemporer saat ini sudah mulai banyak digunakan, terutama dalam perusahaan yang memiliki beragam produk yang kompleks dan beroperasi dalam lingkungan yang kompetitif. Meskipun demikian, tidak berarti bahwa sistem tradisional ditinggalkan. Untuk lingkungan bisnis yang relatif stabil dan variasi produk relatif kecil, sistem manajemen biaya tradisional masih digunakan secara luas. Berikut ini adalah perbandingan antara sistem manajemen biaya tradisional dan kontemporer: Pembeda
Berbasis Fungsional
Berbasis Aktivitas Berbasis unit dan non unit
Berbasis unit
1. Penggerak
Alokasi
Penelusuran
2. Sifat 3. Pembebanan produk
Sempit dan kaku
Luas dan Fleksibel
Mengelola biaya
Mengelola aktivitas
Jarang, menyebar
Detil/rinci
biaya
4. Fokus 5. Sifat informasi aktivitas 6. Kinerja
Maksimalisasi individu
kinerja Maksimalisasi sistematik
7. Penilaian kinerja
Menggunakan kinerja keuangan
ukuran Menggunakan ukuran kinerja keuangan dan non keuangan
Tabel 2.2. Ikhtisar Perbandingan antara Sistem Manajemen Biaya Tradisional dan Kontemporer
kinerja
LATIHAN SOAL ! 1.
Apa yang dimaksud dimaksud dengan “ keakuratan keakuratan perhitungan perhitungan harga pokok produk”? produk”?
Jawaban: Yang dimaksud dengan keakuratan perhitungan harga pokok produk adalah suatu konsep yang relative dan harus dilakukan secara wajar dan logis terhadap penggunaan metode harga pokok produk. Dimana, pada saat menentukan harga pokok produk pada suatu produk yang dihasilkan dibutuhkan perhitungan yang sesuai dengan keadaan yang sebenarnya . terdapat dua metode perhitungan harga pokok yaitu Full Costing dan Variable Costing. Perbedaan pokok diantara kedua metode tersebut adalah terletak pada perlakuan terhadap biaya produksi yang bersifat tetap. Adanya perbedaan perlakuan terhadap FOH Tetap ini akan mempunyai pengaruh terhadap perhitungan harga pokok produk dan penyajian laporan rugi-laba.
2.
Apa yang dimaksud dimaksud dengan objek biaya? biaya? Berikan beberapa contoh! Jawaban : Objek biaya adalah sistem akuntansi manajemen dibuat untuk mengukur dan membebankan biaya pada entitas. Objek biaya dapat berupa apa pun, seperti produk, pelanggan, departemen, proyek, aktivitas, dan lain-lain yang digunakan untuk mengukur dan membebankan biaya. Contohnya : Jika ingin menetapkan biaya pengembangan sepeda, maka objek biayanya adalah proyek pengembangan sepeda. Jika ingin menentukan biaya penambahan kue kopi mini, maka objek biayanya adalah lini kue tart kopi mini. Jika sebuah rumah sakit ingin menetapkan biaya unit operasi, maka objek biayanya adalah unit operasi. Jika sebuah pabrik mainan ingin menetapkan biaya pengembangan mainan baru, maka objek pajak biayanya adalah proyek pengembangan pengembangan mainan baru.
3.
Apa yang dimaksud dengan aktivitas ? Berikan beberapa contoh dari aktivitas dalam perusahaan manufaktur ! Jawaban :
Aktivitas adalah unit dasar dari dari kerja yang dilakukan dalam sebuah organisasi dan dapat juga dideskripsikan sebagai kumpulan tindakan ti ndakan dalam suatu organisasi yang berguna bagi para manajer untuk melakukan perencanaan, pengendalian, dan pengambilan keputusan. Aktivitas tidak hanya bertindak sebagai objek biaya, tetapi juga berperan utama dalam pembebanan biaya untuk objek biaya lainnya. Contohnya : Aktivitas meliputi memasang peralatan untuk produksi, memindahkan bahan dan barang, membeli komponen, mengirim tagihan kepada pelanggan, membayar tagihan, memelihara peralatan, memenuhi pesanan,
mendesain
produk, dan memeriksa produk. Aktivitas dideskripsikan dengan kata kerja tindakan (misalnya, membayar dan mendesain) digabung dengan objek (misalnya, tagihan dan produk) yang menerims tindakan. 4.
Apa yang dimaksud dimaksud dengan biaya langsung langsung dan biaya biaya tidak langsung? Jawaba : Biaya langsung adalah biaya yang dapat ditelusuri dengan mudah dan akurat sebagai objek biaya.”Ditelusuri dengan mudah” berarti biaya dapat dibebankan
dengan cara yang layak secara ekonomi, s edangkan “ditelusuri dengan akurat” berarti biaya dapat dibebankan dengan menggunakan hubungan sebab-akibat. sedangkan biaya biaya tidak langsung langsung adalah biaya yang tidak dapat dapat ditelusuri dengan mudah dan akurat sebagai objek biaya. Biaya tidak langsung juga adalah biayabiaya yang tidak dapat dibebankan pada objek-objek biaya, baik dengan menggunakan penelusuran langsung maupun penggerak. 5.
Apa yang dimaksud dimaksud dengan penggerak penggerak ? Berikan sebuah sebuah contoh penggerak! penggerak! Jawaban : Penggerak adalah faktor yang menyebabkan perubahan dalam penggunaan sumber daya dan memiliki hubungan sebab-akibat dengan biaya yang berhubungan dengan objek biaya. Contohnya : Tira dan ida sepakat untuk berbagi biaya makan siang. Mereka memesan pizza ukuran sedang (terbagi menjadi sepuluh potong) seharga $9, satu gelas besar root beer seharga $2 $2 (dengan isi untuk lima gelas), dan ida memesan memesan sepiring kecil selada seharga $1.
6.
Jelaskan perbedaan antara penelusuran langsung dan penelusuran penggerak ! Jawaban : Penelusuran langsung (direct tracing) adalah suatu proses pengidentifikasian dan pembebanan biaya yang berkaitan secara khusus dan fisik dengan suatu objek. Penelusuran ini paling sering dikerjakan melalui pengamatan secara fisik. Sedangkan, penelusuran penggerak (driver tracing) adalah penggunaan penggerak untuk membebankan membebankan biaya pada objek biaya.
7.
Apa yang dimaksud dimaksud dengan produk berwujud? berwujud? Jawaban : Produk berwujud adalah barang yang dihasilkan dengan mengubah bahan baku melalui penggunaan tenaga kerja dan masukan (input) modal, seperti pabrik, lahan, dan mesin. Televisi, hamburger, mobil, komputer, pakain, dan perabotan adalah contoh produk berwujud.
8.
Apa perbedaan antara laporan laba rugi untuk perusahaan manufaktur dan perusahaan jasa? Jawaban : Pada perusahaan manufaktur terdapat item persediaan, baik itu persediaan awal atau akhir. Sedangkan pada perusahaan jasa item persediaan tidak ada karena tidak mungkin perusahaan jasa menyimpan jasa. Selain itu perbedaan juga terlihat pada nama rekening yang digunakan. Misalnya pada perusahaan jasa menggunakan rekening harga pokok penjualan jasa. Sedangkan pada laporan lab arugi perusahaan manufaktur menggunakan menggunakan harga pokok produksi.
9.
Identifikasilah tiga elemen biaya yang menentukan biaya pembuatan produk (Untu pelaporan Eksternal) ? Jawaban :
Biaya Produksi dipisahkan dari biaya penjualan dan administrasi pada laporan laba rugi. Karena biaya produksi dipandang sebagai harga pokok produk. Sedangkan biaya penjualan dan administrasi di pandang sebagai biaya periode.
Biaya produksi yang melekat pada produk yang terjual diakui sebagai beban pada laporan laba rugi, sedangkan biaya produksi yang melekat pada produk yang belum terjual dilaporkan sebagai persediaan di neraca.
Beban penjualan dan administrative dianggap sebagai biaya periode dan harus dikurangi setiap periode sebagai beban, Dan hal ini tidak dimasukkan ke dalam neraca.
10.
Jelaskan beberapa perbedaan utama antara sistem manajemen biaya berdasarkan fungsi dan sistem manajemen biaya berdasarkan aktivitas. Jawaban : a. Sistem
manajemen
biaya
berdasarkan
fungsi,
metode
penggerak
berdasarkan unit sedangkan sistem manajemen biaya berdasarkan aktivitas metode penggeraknya berdasarkan berdasarkan unit dan non unit. b. Sistem manajemen biaya berdasarkan fungsi , intensif i ntensif dalam pengalokasian dan perhitungan harga pokok produk secara sempit dan kaku. Sedangkan sistem manajemen biaya berdasarkan aktivitas, intesif dalam penelusuran dan perhitungan harga pokok produk secara luas dan fleksible. fleksibl e. c. Sistem manajemen biaya berdasarkan fungsi , berfokus pada pengelolaan biaya dan informasi aktivitasnya sedikit. Sedangkan sistem manajemen biaya berdasarkan aktivitas, berfokus pada pengelolaan aktivitas, dan informasi aktivitasnya terperinci. d. Sistem manajemen biaya berdasarkan fungsi ,memaksimalkan kinerja unit individual dan penggunaan ukuran keuangannya untuk kinerja. Sedangkan sistem manajemen biaya berdasarkan aktivitas, memkasimalisasikan kinerja seluruh sistem , dan penggunaan ukuran keuangan dan non keuangannya untuk kinerja.
