NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 300 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planifcar la auditoría de estados fnancieros. Esta NIA está redactada en el conteto de auditorías recurrentes.
LA FUNCIÓN Y EL MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN. La planifcación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planifcar la auditoría de estados fnancieros. Esta NIA está redactada en el conteto de auditorías recurrentes.
LA FUNCIÓN Y EL MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN. La planifcación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría
Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría.
&acilita# en su caso# la coordinación coordinac ión del traba'o reali"ado por auditores de componentes y epertos.
Ayuda al auditor a identifcar identifc ar y resol!er problemas potenciales oportunamente.
&acilita la selección de miembros del equipo del encargo con ni!eles de capacidad y competenc competencia ia adecuados
Ayuda al auditor a organi"ar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría# de manera que $ste se realice de %orma efca" y efciente.
Identifcará las características del encargo que defnen su alcance.
eterminará la naturale"a# eterminará el momento de empleo y la etensión de los recursos necesarios para reali"ar el encargo.
Actividades de !a"i#caci$ ".
onsiderará los %actores que# seg*n el 'uicio pro%esional pro%esion al del auditor# sean signifcati!os para la dirección de las tareas del equipo del encargo.
eterminará los ob'eti!os eterminará del encargo en relación con los in%ormes a emitir con el fn de planifcar el momento de reali"ación de la auditoría
!a" de a%dit&'(a desa''&!!a') %"a desc'ici$"
•
La naturale"a# el momento de reali"ación y la etensión de los procedimientos planifcados para la !aloración del riesgo# como determina la NIA +,-.
C&"side'aci&" es adici&"a!es e" e"ca'*&s de a%dit&'(a i"icia!es
•
•
la aplicación de los procedimientos procedimientos requeridoss por la NIA / relati!os a la requerido aceptación de las relaciones con clientes y el encargo específco de auditoría. la comunicación con el auditor predecesor# cuando se 0aya producido un cambio de auditores#$tica
+UÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS ANOTACIONES E,PLICATI-AS La naturale"a y la etensión de las acti!idades de planifcación !ariarán seg*n la dimensión y la comple'idad de la entidad • La planifcación no es una %ase di%erenciada de la auditoría# sino un proceso continuo y repetiti!o que a menudo comien"a poco despu$s de (o enla"ando con) la fnali"ación de la auditoría anterior y contin*a 0asta la fnali"ación del encargo de auditoría actual. • auditoría (por e'emplo# coordinar algunos de los procedimientos de auditoría planifcados con el traba'o del personal de la entidad). •
La %"ci$" / e! &e"t& de 'ea!i1aci$" de !a !a"i#caci$"
los recursos a emplear en áreas de auditoría específcas# tales como la asignación de miembros del equipo con la adecuada eperiencia • la cantidad de recursos a asignar a áreas de auditoría específcas# tal como el n*mero de miembros del equipo • el momento en que !an a emplearse dic0os recursos1 por e'emplo en una %ase intermedia de la auditoría o en %ec0as de corte cla!e • el modo en que se gestionan# dirigen y super!isan dic0os recursos1 por e'emplo# el momento en que se espera que se celebren las reuniones in%ormati!as y de conclusiones del equipo# la %orma pre!ista de las re!isiones del socio y del gerente •
Actividade s de !a"i#caci$ "
Ca2i&s E" Las Decisi&"es De P!a"i#caci$" E" E! T'a"sc%'s& De La A%dit&'(a.
omo consecuencia de 0ec0os inesperados de cambios en las condiciones o de la e!idencia de auditoría# obtenida # el auditor puede tener que modifcar la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría Esto puede ocurrir cuando el auditor obtiene in%ormación que difere de modo signifcati!o de la in%ormación disponible al planifcar los procedimientos de auditoría.
2or e'emplo# la e!idencia de auditoría obtenida mediante la aplicación de procedimientos sustanti!os puede contradecir la e!idencia de auditoría obtenida mediante pruebas de controles.2or e'emplo# la e!idencia de auditoría obtenida mediante la aplicación de procedimientos sustanti!os puede contradecir la e!idencia de auditoría obtenida mediante pruebas de controles.
Di'ecci$" S%e'visi$" La naturale"a# el momento de reali"ación y la etensión de la dirección y super!isión de los miembros del equipo del encargo
Revisi$". La re!isión de su traba'o !arían en %unción de numerosos %actores La dimensión y la comple'idad de la entidad. La capacidad y la competencia de cada miembro del equipo que reali"a el traba'o de auditoría.
D&c%e"taci$" La documentación de la estrategia global de auditoría es un registro de las decisiones cla!e consideradas necesarias para planifcar adecuadamente la auditoría y para comunicar las cuestiones signifcati!as al equipo del encargo el momento de reali"ación y la e'ecución de la auditoría.
NIA 3;0
CONOCIMIENTO DEL NE+OCIO E! '&$sit& de esta N&'a I"te'"aci&"a! de! A%dit&'(a 5NIA6 es esta2!ece' "&'as / '&&'ci&"a' !i"eaie"t&s s&2'e !& 7%e si*"i#ca %" c&"&ciie"t& de! "e*&ci& &' 7%8 es i&'ta"te a'a e! a%dit&' / !&s ie2'&s de! e's&"a! de %"a a%dit&'(a 7%e desa''&!!a" %" t'a2a9& &' 7%8 es 'e!eva"te a'a t&das !as ases de %"a a%dit&'(a / c$& &2tie"e / %sa e! a%dit&' dic:& c&"&ciie"t&.
NIA 3;0
CONOCIMIENTO DEL NE+OCIO O
La obtención del conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo y acumulati!o de recolección y e!aluación de la in%ormación y de relacionar el conocimiento adquirido con la e!idencia de auditoría e in%ormación en todas las etapas de la auditoría. 2or e'emplo# aunque la in%ormación se re*ne en la etapa de planeación# ordinariamente se afna y complementa en etapas posteriores de la auditoría al ir conociendo más los auditores y auiliares sobre el negocio.
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CONOCIMIENTO DEL NE+OCIO FUENTES DE O
Eperiencia pre!ia con la entidad y su industria. iscusión con personal de auditoría interna y re!isión de sus in%ormes. iscusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que 0ayan proporcionado ser!icios a la entidad o dentro de la industria. 4isitas a los locales de la entidad y a las instalaciones de sus plantas.
NIA 3;0
CONOCIMIENTO DEL NE+OCIO USO DEL CONOCIMIENTO El conocimiento del negocio es un marco de re%erencia dentro del cual el auditor e'erce su 'uicio pro%esional. omprender el negocio y usar esta in%ormación apropiadamente ayuda al auditor
,
•
• +
•
E!aluar riesgos e identifcar problemas. E!aluar e!idencia de auditoría. 2roporcionar me'or ser!icio al cliente.
NIA 3>0
IMPORTANCIA RELATI-A EN LA PLANIFICACION Y E=ECUCION DE LA AUDITORIA
I"t'&d%cci$" E! '&$sit& de esta a%dit&'ia es esta2!ece' "&'as / '&&'ci&"a' !i"eaie"t&s s&2'e e! c&"cet& de i&'ta"cia 'e!ativa / s% 'e!aci$" c&" e! 'ies*& de a%dit&'ia. E! a%dit&' de2e') c&"side'a' !a i&'ta"cia 'e!ativa / s% 'e!aci$" c&" e! 'ies*& de a%dit&'ia c%a"d& c&"d%1ca %"a a%dit&'(a.
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IMPORTANCIA RELATI-A EN LA PLANIFICACION Y E=ECUCION DE LA AUDITORIA DEFINICION
5La in%ormación es de importancia relati!a si su omisión o representación errónea pudiera in6uir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados fnancieros. La importancia relati!a depende del tama7o de la partida o error 'u"gado en las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea89
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IMPORTANCIA RELATI-A EN LA PLANIFICACION Y E=ECUCION DE LA AUDITORIA IMPORTANCIA RELATI-A EN EL CONTE,TO DE UNA AUDITORIA :ienen conocimiento ra"onable de las acti!idades de negocios# económicos y de contabilidad# así como una disposición e estudiar los estados fnancieros con ra"onable diligencia.
La dete'i"aci$" de i&'ta"cia 'e!ativa es %"a c%esti$" de 9%ici& pro%esional y a%ecta la percepción del auditor de las necesidades de in%ormación fnanciera de los usuarios. Es ra"onable que el auditor asuma que los usuarios.
;econocen las %altas de certe"a in0erentes en la medición de cantidades que se basan en el uso de estimaciones# 'uicios y en la consideración de 0ec0os %uturos. Entienden que los estados fnancieros se preparan# presentan y auditan a ni!eles de importancia relati!a. ;econocen las %altas de certe"a in0erentes en la medición de cantidades que se basan en el uso de estimaciones# 'uicios y en la consideración de 0ec0os %uturos. :oman decisiones económicas ra"onables sobre la base de
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IMPORTANCIA RELATI-A EN LA PLANIFICACION Y E=ECUCION DE LA AUDITORIA IMPORTANCIA RELATI-A EN EL CONTE,TO DE UNA AUDITORIA E! a%dit&' c&"side'a !a i&'ta"cia 'e!ativa ta"t& a "ive! *!&2a!? de! estad& #"a"cie'& c&& e" 'e!aci$" c&" sa!d&s de c%e"tas a'tic%!a'es de t'a"sacci&"es / 'eve!aci&"es. La i&'ta"cia 'e!ativa se a!ica ta"t& e" !a !a"eaci$" c&& e" !a e9ec%ci$" de !a a%dit&'ia Al planear la auditoria# el auditor se 0ace un 'uicio sobre el tama7o de las representaciones erróneas que se consideraran importantes. Estos 'uicios dan un pase para<
eterminar la naturale"a# oportunidad y etensión de los procedimientos de e!aluación de riesgos Identifcar y e!aluar los riesgos de error material eterminar la naturale"a# oportunidad y etensión de otros procedimientos de auditoria
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IMPORTANCIA RELATI-A EN LA PLANIFICACION Y E=ECUCION DE LA AUDITORIA DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATI-A PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS Al establecer la estrategia global de auditoría# se debe determinar# en primer lugar# la importancia relati!a para los estados fnancieros en su con'unto. Los pasos para determinar la materialidad para los estados fnancieros en su con'unto# son los siguientes<
PLANIFICACION
E=ECUCION
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IMPORTANCIA RELATI-A EN LA PLANIFICACION Y E=ECUCION DE LA AUDITORIA DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATI-A PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS A NI-EL +LO
O I C A C I F I N A L P N
E=E>2L?< Asumamos que la empresa auditada es una sociedad anónima# con un n*mero ele!ado de accionistas# que 0a !enido obteniendo benefcios en los *ltimos e'ercicios económicos# 0abiendo eperimentado una !ariación positi!a de su ci%ra de negocios. Las principales magnitudes (en miles de soles) son las siguientes< •
• •
Acti!os totales< +.-/./// 2atrimonio Neto< ,.//./// ;esultado de las acti!idades antes de impuestos< +@.-//
B Los resultados del e'ercicio no recogen gastos o ingresos inusuales y la rentabilidad obtenida por la Cociedad está acorde con la media del sector. B Ceg*n la in%ormación disponible# la magnitud económica que se tiene en
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IMPORTANCIA RELATI-A EN LA PLANIFICACION Y E=ECUCION DE LA AUDITORIA DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATI-A PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS A NI-EL +LO
. Dete'i"a' si es "ecesa'i& "&'a!i1a' e! i&'te de !a a*"it%d 2ase# seleccionando los datos fnancieros apropiados.
O I C E=E>2L?< A En nuestro e'emplo# la magnitud base identifcada 0a sido el resultado C I antes de impuestos de las acti!idades continuadas# no eistiendo F gastos o ingresos inusuales por lo que no es necesario reali"ar ning*n I N a'uste a la magnitud base para obtener una ci%ra normali"ada del benefcio de las acti!idades continuadas antes de impuestos. A 2or tanto# el importe de la re%erencia asciende a +@.-// miles de soles. L P N
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IMPORTANCIA RELATI-A EN LA PLANIFICACION Y E=ECUCION DE LA AUDITORIA DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATI-A PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS A NI-EL +LO
O I C A C I F I N A L P N
N?:A< Aunque no es %recuente# pueden eistir entidades en las que la magnitud base más adecuada sea el patrimonio neto# como pueden ser aqu$llas en las que el inter$s de los usuarios se centra en su participación en el patrimonio (por e'emplo# %ondos). En tal caso# el porcenta'e generalmente aplicable oscilará entre el D y -D. Ci bien estos rangos pretenden ser una guía# si se considera apropiado# y su'eto a la identifcación de las ra"ones y circunstancias que lo 'ustifcan# la materialidad puede f'arse %uera de dic0os rangos 0abituales. En todo caso# se 0a de documentar de %orma detallada las ra"ones para determinar la materialidad.
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IMPORTANCIA RELATI-A EN LA PLANIFICACION Y E=ECUCION DE LA AUDITORIA DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATI-A PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS A NI-EL +LO
O I C E=E>2L? A La determinación de dic0o porcenta'e implica la aplicación del 'uicio C pro%esional. No obstante# eiste una relación entre el porcenta'e y la I re%erencia elegida de tal modo que un porcenta'e aplicado al benefcio antes F I de impuestos de las operaciones continuadas será por lo general es mayor N que el porcenta'e que se aplique a los ingresos ordinarios totales. En este sentido# la omisión :$cnica y de alidad considera recomendable que para A los importes tomados como re%erencia# dependiendo de si son magnitudes L P N netas o brutas# se consideren en general los siguientes porcenta'es< •
Importes base netos (benefcio de las acti!idades continuadas antes de impuestos) los porcenta'es ra"onables normalmente oscilarán entre un -D y un ,/D inclusi!e. Importes base brutos (acti!os totales# importe neto de la ci%ra de
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IMPORTANCIA RELATI-A EN LA PLANIFICACION Y E=ECUCION DE LA AUDITORIA DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATI-A PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS A NI-EL +LO
O I C A E=E>2L? C En nuestro e'emplo# se 0a seleccionado como magnitud base el resultado I antes de impuestos de las acti!idades continuadas# por lo que# en principio# F I un porcenta'e ra"onable a aplicar a la re%erencia elegida normalmente oscilará entre un -D y un ,/D. N Aunque el sector en el que opera es bastante estable# la Cociedad a auditar A tiene un n*mero ele!ado de accionistas y se fnancia con deuda eterna# L P N parte de la cual está su'eta al cumplimiento de determinadas cláusulas (co!enants)# por lo que el auditor puede considerar que en la aplicación de un porcenta'e sobre el importe de la re%erencia elegida predominan los %actores por los que es más adecuado utili"ar un porcenta'e en el entorno in%erior del rango (en adelante# por practicidad# -D).
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IMPORTANCIA RELATI-A EN LA PLANIFICACION Y E=ECUCION DE LA AUDITORIA NI-EL O NI-ELES DE IMPORTANCIA RELATI-A PARA DETERMINADOS TIPOS DE TRANSACCIONES SALDOS CONTA
O I Es importante tener en cuenta que la materialidad no se f'a por C saldo o partida de los estados fnancieros# sino para los estados A fnancieros en su con'unto. C I F No obstante# en algunas circunstancias pueden eistir I N determinados tipos de transacciones# saldos contables o A desgloses que# en caso de contener incorrecciones (aunque $stas L sean por un importe in%erior a la importancia relati!a para los P N estados fnancieros en su con'unto)# cabría ra"onablemente pre!er que in6uyeran en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados fnancieros. •
•
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IMPORTANCIA RELATI-A EN LA PLANIFICACION Y E=ECUCION DE LA AUDITORIA NI-EL O NI-ELES DE IMPORTANCIA RELATI-A PARA DETERMINADOS TIPOS DE TRANSACCIONES SALDOS CONTA
Los %actores que pueden indicar la eistencia de este tipo de O I transacciones# saldos contables o in%ormación a re!elar son# entre C otros# los siguientes< A Ci las disposiciones legales o reglamentarias o el marco de C I in%ormación fnanciera aplicable a%ectan a las epectati!as de los F usuarios respecto a la medición o re!elación de determinadas I partidas (por e'emplo# transacciones con partes !inculadas y la N remuneración de la dirección y de los responsables del gobierno A de la entidad). L P N La re!elación de in%ormación cla!e relacionada con el sector en el que la entidad opera (por e'emplo# gastos de in!estigación y desarrollo en una sociedad %armac$utica). Ci la atención se centra en un determinado aspecto de la
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IMPORTANCIA RELATI-A EN LA PLANIFICACION Y E=ECUCION DE LA AUDITORIA LA IMPORTANCIA RELATI-A PARA LA E=ECUCIÓN DEL TRA
N O I C U C E = E
La importancia relati!a para la e'ecución del traba'o se f'a para reducir a un ni!el adecuadamente ba'o la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y las no detectadas supere la importancia relati!a determinada para los estados fnancieros en su con'unto (riesgo de agregación). 2ara determinar la importancia relati!a o materialidad para la e'ecución del traba'o# se parte del ni!el de la importancia relati!a establecida para los estados fnancieros en su con'unto. Ci bien la NIA +/ no incluye ninguna especifcación sobre cómo calcularla# la omisión :$cnica y de alidad considera adecuado que la importancia relati!a para la e'ecución del traba'o no eceda# normalmente# del -D de la materialidad establecida para los estados fnancieros en su con'unto o# en su caso# sobre la materialidad establecida para un determinado tipo de transacción# saldo contable o in%ormación a re!elar.
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IMPORTANCIA RELATI-A EN LA PLANIFICACION Y E=ECUCION DE LA AUDITORIA LA IMPORTANCIA RELATI-A PARA LA E=ECUCIÓN DEL TRA
N O I C U C E = E
E=E>2L? En nuestro e'emplo# teniendo en cuenta que se trata de una auditoría recurrente# y que en e'ercicios anteriores no se 0an detectado un n*mero ele!ado de incorrecciones# el equipo de auditoría considera que un -D de la materialidad establecida para los estados fnancieros es ra"onable. La importancia relati!a para la e'ecución del traba'o ascendería a ,-.G,H miles de soles (-D sF ,.@-)
NIA 3>0
IMPORTANCIA RELATI-A EN LA PLANIFICACION Y E=ECUCION DE LA AUDITORIA
NIA 3>0
IMPORTANCIA RELATI-A EN LA PLANIFICACION Y E=ECUCION DE LA AUDITORIA
LA RELACION ENTRE IMPORTANCIA RELATI-A Y RIES+O DE AUDITORIA Al planear la auditoria# el auditor que pudiera 0acer que los estados fnancieros se representaran de una manera errónea de importancia relati!a. La e!aluación de importancia por el auditor# relati!a a clases de transacciones# saldos de cuentas# y re!elaciones# ayuda al auditor a decidir cuestiones como que partidas eaminar y si 0a de usar muestreo y procedimientos analíticos sustanti!os. ay una relación in!ersa entre la importancia relati!a y el riesgo de auditoria. Jue es que ie"t'as )s a!t& e! "ive! de i&'ta"cia 'e!ativa )s 2a9& e! 'ies*& de a%dit&'ia / viceve'sa. El auditor toma en cuenta la relación in!ersa entre importancia relati!a y riesgo de auditoria cuando determina la naturale"a# oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria.
NIA 3>0
IMPORTANCIA RELATI-A EN LA PLANIFICACION Y E=ECUCION DE LA AUDITORIA IMPORTANCIA RELATI-A Y RIES+O DE AUDITORIA
Al conducir una auditoria# los ob'eti!os del auditor son obtener seguridad ra"onable sobre si los estados fnancieros como un todo# están libres de error material debido a %raude o error permitiendo epresar una opinión sobre si los estados fnancieros están preparados# respecto a todo lo importante# de acuerdo a un marco de
El auditor obtiene seguridad ra"onable al obtener sufciente e!idencia para reducir el riesgo de auditoria a un ni!el aceptablemente ba'o.
Ce identifcan y e!al*an los riesgos de error material
La importancia relati!a y el riesgo de auditoria se consideraran durante toda la auditoria# en particular cuando<
Ce determina la naturale"a# oportunidad y etensión de otros procedimientos de auditoria
Ce e!al*a el e%ecto de los errores sin corregir# si los 0ay# sobre los estados fnancieros y para %ormar opinión.
NIA
RIESGOS
400
DE AUDITORIA FINANCIERA
DEFINICION DE RIESGO El riesgo es una medida de incertidumbre que refleja hechos presentes o futuros que pueden ocasionar una ruptura en el flujo de informacin o incumplimiento en el logro de los objeti!os organi"acionales#
El riesgo se define como la combinación de la probabilidad de que se produzca un evento y sus sean que consecuencias negativas. Los factores que lo componen son la amenaza y la vulnerabilidad.
CON$RO% & GES$ION DE% RIESGO
El propósito del control y gestión del riesgo es analizar el funcionamiento, la efectividad y el cumplimiento de las medidas de control, para determinar y ajustar sus deficiencias y de esta manera corregir las falencias .
RIESGO E !"I#ORI! NIA 400
Indica que el riesgo de auditoría representa una contingencia (eventualidad) que debe afrontar el auditor en el caso que exprese una opinión inapropiada por estar los EE..! afectados por una distorsión "aterial.
Es el de emitir un informe que no se corresponde con la realidad de los Estados $ontables El riesgo de emitir un informe erróneo por e%emplo& emitir un informe 'limpio( )sin salvedades* cuando se registran desv+os a ,$- limitaciones ó su%eción a /ec/os futuros.
RA = RI + RC + R
#IE$%& IN'E#ENE Son riesgos del conte0to propios de cada industria ó empresa. ,o son mane%ables por la dirección. Es el riesgo de que ocurran errores generados por las caracter+sticas o actividad de la Empresa o el Organismo.
E%emplo&
1. la susceptibilidad del saldo de una cuenta a tener una errónea interpretación 2. la susceptibilidad de una mala digitación de los n3meros en determinada transacción
Nivel del estado financiero la ine0periencia de la administración puede afectar la preparación de los estados financieros de la entidad.
circunstancias que podr+an predisponer a la administración a dar una representación errónea de los estados financieros
Nivel de saldo de cuenta clase de transacciones
La comple%idad de transacciones subyacentes y otros eventos que podr+an requerir usar el traba%o de un e0perto.
$uentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representación errónea por e%emplo cuentas que requirieron a%uste en el periodo anterior o que implican un alto grado de estimación.
#iesgo de control
Son riesgos endógenos por posibles fallas en los controles internos en los sistemas de información en los procedimientos en la estructura e0istente en los niveles de autorización etc. Son riesgos controlables por la empresa no por el auditor. E%emplo& ,o realizar conciliaciones bancarias en forma mensual por carencia del recurso necesario
Evaluaciones preli"inares al desarrollo del riesgo de control
La evaluación preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia relativa. El auditor ordinariamente eval3a el riesgo de control a un alto nivel para algunas o todas las aseveraciones cuando
los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos
evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no ser+a eficiente.
-R"E4!S E $O,#ROL
Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditor+a sobre la efectividad de&
el dise5o de los sistemas de contabilidad y de control interno es decir si est6n dise5ados adecuadamente para prevenir o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia relativa7
la operación de los controles internos a lo largo del periodo
*EE++I,N 1. Es el riesgo imputable a la figura del !uditor el riesgo que surge al realizar su traba%o. 2. El nivel de riesgo de detección se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor Este riesgo surge por e%emplo& 8 !plicar procedimientos erróneos 8 eterminar erróneamente el alcance 8 ,o asignar las tareas a los colaboradores correspondientes 8 ,o aplicar los procedimientos en el momento adecuado
El auditor deber+a considerar los niveles evaluados de riesgos in/erentes y de control al determinar la naturaleza oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditor+a a un nivel aceptable. ! este respecto el auditor considerar+a
la naturaleza de los procedimientos
por e%emplo usar pruebas dirigidas /acia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas /acia partes o documentación dentro de la entidad
la oportunidad de procedimientos sustantivos
por e%emplo desempe56ndolos al fin del periodo y no en una fec/a anterior
el alcance de los procedimientos sustantivos
por e%emplo usar un tama5o mayor de muestra.
NIA @0;
AUDITORIA EN UN AM
•
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se conduce una auditoría en un ambiente de sistemas de in%ormación computari"ado (CI)
•
2ara fnes de las NIAs# un ambiente CI eiste cuando está in!olucrada una computadora de cualquier tipo o tama7o en el procesamiento de in%ormación fnanciera de importancia para la auditoría# ya sea que dic0a computadora sea operada por la entidad o por un tercero.
NIA @0;
AUDITORIA EN UN AM
El ob'eti!o y alcance globales de una auditoría no cambia en un ambiente CI. Cin embargo# el uso de una computadora cambia el procesamiento# almacenamiento y comunicación de la in%ormación fnanciera y puede a%ectar los sistemas de contabilidad y de control interno empleados por la entidad. 2or consiguiente# un ambiente CI puede a%ectar<
KLos procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensión sufciente de los sistemas de contabilidad y de control interno.
KLa consideración del riesgo in0erente y del riesgo de control a tra!$s del cual el auditor llega a la e!aluación del riesgo.
KEl dise7o y desarrollo por el auditor de pruebas de control y procedimientos sustanti!os apropiados para cumplir con el ob'eti!o de la auditoría.
NIA @0;
AUDITORIA EN UN AM
a2i!idad / c&ete"cia El auditor debería tener sufciente conocimiento del CI para planear dirigir# super!isar y re!isar el traba'o desarrollado. El auditor debería considerar si se necesitan 0abilidades especiali"adas en CI en una auditoría. Estas pueden necesitarse para<
K ?btener una sufciente comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno a%ectados por el ambiente CI.
K eterminar el e%ecto del ambiente CI sobre la e!aluación del riesgo global y del riesgo al ni!el de saldo de cuenta y de clase de transacciones.
K ise7ar y desempe7ar pruebas de control y procedimientos sustanti!os apropiados.
NIA @0;
AUDITORIA EN UN AM
Eva!%aci$" de! Ries*&
Los ob'eti!os específcos de auditoría del auditor no cambian ya sea que los datos de contabilidad se procesen manualmente o por computadora. Cin embargo# los m$todos de aplicación de procedimientos de auditoría para reunir e!idencia pueden r in6uenciados por los m$todos de procesamiento computari"ado.
e acuerdo con Nia e!aluaciones del riesgo y control interno el auditor debería considerar el ambiente sic al dise7ar los procedimientos de auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un ni!el aceptablemente ba'o.
e acuerdo con Nia e!aluación del riesgo y control interno# el auditor debería 0acer una e!aluación de los riesgos in0erentes y de control para las ase!eraciones importantes de los estados fnancieros.
NIA @0;
AUDITORIA EN UN AM
&alta de rastros de las transacciones.
2rocesamiento uni%orme de transacciones.
Inadecuada segregación de %unciones.
2otencial para errores e irregularidades.
?NCIE;AI?NEC E AMI:?;A ;ELA:I4AC A EN:IAEC JME M:ILIOAN ?;PANIOAI?NEC E CE;4II?.
NIA @0>
PROPÓSITO AMI:?;
LIEN:E EN:IA
?;PANIOAIQN E CE;4II?
E=EM:A 2LANEA; LA AMI:?;IA
CIC:E>AC E ?N:ASILIA R E ?N:;?L IN:E;N?
:;ANCAI?NEC R >AN:IENE ;EC2?NCASILIA E ;ENI; MEN:AC R ;EPIC:;A; ?2E;AI?NEC
AUDITOR IMPORTANCIA DE LAS ACTI-IDADES PARA EL CLIENTE Y SU RELE-ANCIA PARA LA AUDITORÍA.
?NCIE;A; ?;PANIOAIQN E CE;4II?
NA:M;ALEOA E L?C CE;4II?C 2;EC:A?C. :E;>IN?C EL ?N:;A:?. ?N:;?LEC IN:E;N?C EL LIEN:E A2LIA?C A LAC :;ANCAI?NEC E LA ?;PANIOAIQN. •
• •
IN&?;>EC E AMI:?;IA
2?L:IAC R 2;?EI>IEN:?C E=EM:A LAC :;ANCAI?NEC EL LIEN:E R
CIC:E>AC E ?N:ASILIA R E ?N:;?L IN:E;N?
AUDITOR ACTI-IDADES DE LA OR+ANIZACIÓN C?N CIPNI&IA:I4AC 2A;A LA EN:IA ;ELE4AN:EC 2A;A LA AMI:?;IA
N?
CI
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