NIA 620

NIA 620 Uso del Trabajo de un Experto CONTENIDO Introducción Determinación de la necesidad de usar el trabajo de un experto Competencia  objeti!idad del experto Alcance del trabajo del experto E!aluación del trabajo del experto "e#erencia a un experto en el dictamen del auditor  Introducción 1. El propósito propósito de esta Norma Internac Internacion ional al de Auditorí Auditoría a (NIA) (NIA) es establec establecer  er  normas y proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditoría. 2$ Cuando Cuando use el trabajo trabajo desempe desempe%ado %ado por un un experto& experto& el auditor auditor deber' deber' obtene obtenerr su#icie su#iciente nte e!idenc e!idencia ia apropia apropiada da de audito auditor(a r(a de )ue dic*o dic*o trabajo es adecuado para los #ines de la auditor(a$ 3. Experto Experto si!ni"ica si!ni"ica una persona persona o "irma #ue posee $abilidad% $abilidad% conocimiento conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditoría. &. 'a educación educación y experienci experiencia a del auditor auditor capacitan capacitan al auditor auditor a ser conocedo conocedor  r  de los asuntos de ne!ocios en !eneral% pero no se espera #ue el auditor  ten! ten!a a la perici pericia a de una una pers person ona a entr entrena enada da o cali" cali"ica icada da para para asumi asumirr la prctica de otra pro"esión u ocupación% tal como un actuario o un in!eniero. . *n exper experto to pued puede e ser+ ser+ a. contr contrata atado do por por la entid entidad ad,, b. contr contrata atado do por por el audit auditor or,, c. emplea empleado do por la ent entida idad, d, o d. emplea empleado do por por el audit auditor or.. -uando el auditor usa el trabajo de un experto empleado por el auditor% ese trabajo es usado bajo la capacidad del empleado como experto y no como un auxiliar en la auditoría se!n se contempla en NIA //0 -ontrol de -alid -alidad ad para para el raba rabajo jo de Audito uditoría ría. . -ons -onsec ecuen uente temen mente te%% en tales tales circunst circunstanc ancias ias el auditor auditor necesit necesitar ar aplicar aplicar procedi procedimien mientos tos relevan relevantes tes al traba trabajo jo y result resultad ados os del del emple emplead ado o pero pero ordina ordinari riame amente nte no neces necesita itar r evaluar para cada compromiso la pericia y competencia del empleado. Determinación de la necesidad de usar el trabajo de un experto 2. urante la auditoría auditoría el auditor auditor puede necesitar necesitar obtener obtener%% conjuntament conjuntamente e con la entid entidad ad o indep indepen endie dient nteme emente nte%% evide evidenc ncia ia de audito auditoría ría en "orma "orma de in"or in"ormes mes%% opini opinione ones% s% valua valuacio ciones nes y decla declara racio cione nes s de un expe experto rto.. 4on ejemplos+ 5 6aluac 6aluacione iones s de cierto ciertos s tipos tipos de activ activos% os% por por ejemplo% ejemplo% terre terreno no y edi"ic edi"icios% ios% planta y ma#uinaria% trabajos de arte% y piedras preciosas.

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eterminación de cantidades o condiciones "ísicas de activos% por  ejemplo minerales almacenados en reservas de materiales% reservas subterrneas de minerales y petróleo% y la vida til remanente de planta y ma#uinaria 5 eterminación de montos usando t7cnicas o m7todos especiali8ados% por ejemplo% una valuación actuarial 5 'a medición de trabajo completado y por completar en contratos en desarrollo. 5 9piniones le!ales concernientes a interpretaciones de convenios% estatutos y re!lamentos. :. -uando determine la necesidad de usar el trabajo de un experto% el auditor  debería considerar+ a. la importancia relativa del estado "inanciero #ue est siendo considerado, b. el ries!o de representación errónea basado en la naturale8a y complejidad del asunto #ue se considera, y c. la cantidad y calidad de otra evidencia de auditoría disponible. Competencia  objeti!idad del experto ;. Al planear el uso del trabajo de un experto& el auditor deber' e!aluar la competencia pro#esional del experto$  Esto implicar considerar+ a. la certi"icación o licencia pro"esional% o membresía del experto en% un ór!ano pro"esional apropiado, y b. experiencia y reputación del experto en el campo en #ue el auditor est buscando evidencia de auditoría. +$ El auditor deber' e!aluar la objeti!idad del experto$ 10.El ries!o de #ue la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta cuando el experto+ a. sea empleado por la entidad, y b. est7 relacionado en al!n otro modo a la entidad% por ejemplo% al ser  "inancieramente dependiente de% o tener una inversión en% la entidad. 4i el auditor est preocupado respecto de la competencia u objetividad del experto% el auditor necesita discutir cuales#uiera reservas con la administración y considerar si puede obtenerse su"iciente evidencia apropiada de auditoría respecto del trabajo de un experto. El auditor puede necesitar llevar a cabo procedimientos adicionales de auditoría o buscar  evidencia de auditoría de otro experto (despu7s de tomar en cuenta los "actores del prra"o :). Alcance del trabajo del experto 11. El auditor deber' obtener su#iciente e!idencia apropiada de auditor(a de )ue el alcance del trabajo del experto es adecuado para los #ines de la auditor(a$
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*n bos#uejo !eneral sobre los asuntos especí"icos #ue el auditor  espera #ue el in"orme del experto cubra. El uso #ue el auditor piensa dar al trabajo del experto% incluyendo la posible comunicación a terceras partes de la identidad del experto y del !rado de involucración. El !rado de acceso del experto a los re!istros y arc$ivos apropiados. -lari"icación de la relación del experto con la entidad% si la $ay. . -on"idencialidad de la in"ormación de la entidad.. In"ormación respecto de los supuestos y m7todos #ue se piensa usar  por el experto y su consistencia con los usados en periodos anteriores. En caso de #ue estos asuntos no se expon!an claramente en instrucciones escritas al experto% el auditor puede necesitar  comunicarse con el experto directamente para obtener evidencia de auditoría a este respecto.

E!aluación del trabajo del experto 1/. El auditor deber' e!aluar lo apropiado del trabajo del experto como e!idencia de auditor(a respecto de la ase!eración de los estados #inancieros )ue est' siendo considerada$  Esto implicar evaluación de si la sustancia de los resultados del experto est re"lejada en manera apropiada en los estados "inancieros o soporta las aseveraciones de los estados "inancieros% y la consideración de+ 5 atos "uente usados. 5 4upuestos y m7todos usados y su consistencia con periodos anteriores. 5 =esultados del trabajo del experto a la lu8 del conocimiento !lobal del auditor del ne!ocio y de los resultados de otros procedimientos de auditoría. 13. Al considerar si el experto $a usado datos "uente #ue son apropiados en las circunstancias% el auditor debería considerar los si!uientes procedimientos+ a. $acer investi!aciones respecto de procedimientos llevados a cabo por el experto para establecer si los datos "uente son su"icientes% relevantes y con"iables, y b. revisar o probar los datos usados por el experto. 1&.'a propiedad y ra8onabilidad de los supuestos y m7todos usados y su aplicación son responsabilidad del experto. El auditor no tiene la misma pericia y% por lo tanto% no puede siempre con"rontar los supuestos y m7todos del experto. 4in embar!o% el auditor necesitar obtener una comprensión de los supuestos y m7todos usados y considerar si son apropiados y ra8onables% basado en el conocimiento del auditor del ne!ocio y en los resultados de otros procedimientos de auditoría. 1. ,i los resultados del trabajo del experto no proporcionan su#iciente e!idencia apropiada de auditor(a o si los resultados no son consistentes con otra e!idencia de auditor(a& el auditor deber(a resol!er el asunto$  Esto puede implicar discusiones con la entidad y el experto% aplicar procedimientos adicionales% incluyendo la posibilidad de contratar a otro experto% o modi"icar el dictamen del auditor.

"e#erencia a un experto en el dictamen del auditor 12. Cuando emite un dictamen de auditor sin sal!edad& el auditor no deber(a re#erirse al trabajo de un experto$ ic$a re"erencia podría ser  malentendida como una cali"icación de la opinión del auditor o una división de la responsabilidad% nin!una de las cuales es la intención 1:.4i% como resultado del trabajo de un experto% el auditor decide emitir un dictamen de auditor modi"icado% en al!unas circunstancias puede ser  apropiado% al explicar la naturale8a de la modi"icación% re"erirse a% o describir% el trabajo del experto (incluyendo la identidad del experto y el !rado de involucración del experto). En estas circunstancias% el auditor  debería obtener el permiso del experto antes de $acer dic$a re"erencia. 4i el permiso es ne!ado y el auditor cree #ue es necesaria una re"erencia% el auditor puede necesitar buscar asesoría le!al.