NIC 16 El pre presen sente te res resume umen n co const nstitu ituye ye una apr aproxi oximac mación ión a la NI NIC C 16, deb debien iendo do el est estudi udiant ante e est estudi udiar ar directamente la norma a los efectos de las revisiones y los exámenes. OBJETIVO:
Establecer los principios para el reconocimiento inicial y la contabilización posterior del inmovilizado material.
CONCEPTOS:
• Importe en libros es el valor por el que se reconoce un activo, deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. En otras palabras es el valor al que el bien de uso se encuentran contabilizado. VALOR O!" # VALOR $R%"O & A'OR" A%' & ()R*+*A (OR *E"ER+ORO • Amortización es la distribución sistemtica del importe depreciable -o sea el costo menos su valor residual de un activo a lo lar/o de su vida 0til. o El valor residal de un activo es el importe estimado que la empresa podr1a obtener actualmente por la venta del elemento, después de deducir los costos estimados para tal venta, si el activo ya 2ubiera alcanzado su v id a 0til. o La vida !til es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad3 o bien el n0mero de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. • Valor razonable es el importe por el cual cu al podr1a ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre part pa rtes es in inter teres esad adas as y de debi bida damen mente te in in4o 4orm rmad adas as,, en un unaa tr tran ansa sacc cció iónn re real aliz izad adaa en co cond ndic icio ione ness de independencia mutua. • La p"rdida por deterioro es el importe en que e5cede el valor contable re/istrado en la empresa de un activo respecto a su importe recuperable. • Importe recperable es el mayor entre el precio de venta v enta neto de un activo y su valor en uso. • El valor de so es el valor actual de la estimación de 4lu6os de e4ectivo 4uturos derivados del uso continuado del activo y de su ena6enación al 4inal de su vida 0til.
#ES$%EN:
• Los bienes de uso deben re/istrarse como activos cuando7 o Es probable que la emp mprresa obten/a bene ne44icios o El costo del activo pueda calcularse con su4iciente 4iabilidad.
económicos
derivados
del
acti tivvo
• El reconocim reconocimiento iento inicial 2a de realizarse atendiendo al costo, que incluye todos los costos necesarios para preparar al activo para el uso al que est destinado. destin ado. 8i el pa/o se aplaza, debern re/istrarse intereses. • El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende7
o (recio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recai/an sobre la adquisición. o ostos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lu/ar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la 4orma prevista o La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as1 como la re2abilitación del lu/ar sobre el que se asienta, cuando constituyan obli/aciones lue/o de utilizar el activo durante determinado per1odo. A la suma de costos antes se9alada se le debe deducir cualquier descuento o reba6a del precio -por e6emplo, descuentos por compra en volumen. • *eben activarse a&ellos 'astos &e amenten los bene(icios (tros del bien de uso, ms all de su estndar de 4uncionamiento previamente establecido, o sea aquellos /astos que impliquen un incremento en el valor de utilización económica del bien, ya sea por7 o E5tender la o Aumentar o 'e6orar la calidad del o Reducir los costos.
vida la producto,
0til estimada del activo. capacidad de producción. y por lo tanto aumentar sus ventas.
• En la contabilización posterior a la ad&isición , la !+ :; permite ele/ir el método contable7 o %"todo del costo7 El activo se re/istra al costo de adquisición menos la amortización acumulada y el deterioro del valor. o %"todo de revalación7 El activo se re/istra por el importe revaluado, que es el valor contable en la 4ec2a de revaluación menos la amortización posterior. • 8e/0n el método de revaluación7 o *eben e4ectuarse revaluaciones re/ularmente -la 4recuencia depender de los cambios que e5perimenten los valores razonables de los bienes de uso que se estén revaluando. o "odos los elementos de una determinada clase deben ser revaluados -por e6emplo, deben evaluarse si corresponde revalorizar todos los edi4icios y no solamente al/unos de ellos. o Los incrementos debidos a una revaluación se car/an al patrimonio -se contabilizan contra la cuenta
• La in4ormación a ser revelada respecto a los bienes de uso en notas o ane5os a los estados contables son7 pol1ticas contables3 métodos de amortización y vidas 0tiles3 adquisiciones, ena6enaciones3 deterioros de valor y reversiones3 importes y detalles de revalorizaciones, y compromisos.
Norma Internacional de Contabilidad nº 16 (NIC 16)
Objetivo 1. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo. Los principales problemas que presenta la contabilidad de las propiedades, planta y equipo son el momento de activación de las adquisiciones, la determinación del importe en libros y los cargos por depreciación del mismo que deben ser ll evados a resultados. Esta Norma exige que un elemento correspondiente a las propiedades, planta y equipo sea reconocido como un activo, cuando satisfaga los criterios de definición y reconocimiento de activos contenidos en el Marco Conceptual Para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros.
Alcance 2. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos componentes de las propiedades! planta " e#$ipo! salvo c$ando otra Norma Internacional de Contabilidad e%ija o permita otro tratamiento contable di&erente.
3. Esta Norma no es de aplicación a los siguientes activos: (a activos biológicos relacionados con la actividad agr!cola (v"ase la N#$ %1& y (b inversiones en derec'os mineros, eploración y etracción de minerales, petróleo, gas natural u otros recursos no renovables similares.
No obstante, la Norma es de aplicación a los elementos individuales de las propiedades, planta y equipo, usados para desarrollar o mantener las actividades comprendidas en (a o (b, pero separables de las mismas.
%. En algunos casos, las Normas #nternacionales de $ontabilidad permiten que la capitali)ación inicial del importe en libros de los elementos de las propiedades, planta y equipo, se determine utili)ando un m"todo di*erente del eigido en esta Norma. Este es el caso, por ejemplo, de la N#$ 1+ Leasing, requiere que la entidad evale el reconocimiento de un bien recibido en leasing, sobre la base de la trans*erencia de los riesgos y bene*icios. No obstante otros aspectos de esos bienes, por ejemplo la depreciación se rige por esta Norma.
-. La empresa aplicar la N#$ %/ 0ropiedades de #nversión, en lugar de esta Norma, a sus propiedades de inversión. La empresa aplicar, no obstante, esta Norma a las propiedades que est"n siendo construidas o desarrolladas para su uso *uturo como propiedades de inversión. na ve) que 'aya completado la construcción o el desarrollo, la empresa aplicar la N#$ %/. La susodic'a N#$ %/ tambi"n ser de aplicación a las propiedades de inversión preeistentes que est"n siendo objeto de nuevos desarrollos con el *in de continuar en el *uturo siendo usadas como propiedades de inversión.
. Esta Norma no aborda ciertos aspectos de la aplicación de un sistema completo para refle!ar los cambios en los precios "v#anse las N$C % $nformación para &efle!ar los Efectos de los Cambios en los Precios, y la N$C '( $nformación Financiera en Econom)as *iperinflacionarias+. No obstante, a las empresas que apliquen tal sistema, se les exige que cumplan con todos los aspectos de esta Norma, salvo en lo que se refiere a la medición de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, en los momentos posteriores a su adquisición y reconocimiento inicial.
Costos iniciales. 11. 2lgunos elementos de los que componen las propiedades, planta y equipo, pueden ser adquiridos por ra)ones de seguridad o medioambientales. La compra de tales activos *ijos, si bien no incrementa los bene*icios económicos que proporciona ninguno de los otros activos *ijos eistentes, puede ser necesaria para que la empresa logre obtener los bene*icios económicos derivados del resto de los activos. i tal es el caso, esas adquisiciones de elementos pertenecientes a las propiedades, planta y equipo, cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos, puesto que permiten a la empresa obtener bene*icios económicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que 'ubiera obtenido de no 'aberlas reali)ado. No obstante, tales activos sern reconocidos como activo *ijo sólo en la medida en que el importe en libros de los mismos, ms el correspondiente a los activos que se relacionan con ellos, eceda al importe recuperable del conjunto *ormado por unos y otros. 0or ejemplo, una empresa qu!mica puede tener que instalar nuevos procesos de *abricación para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la producción y almacenamiento de productos qu!micos, reconociendo entonces como parte de las propiedades, planta y equipo, las mejoras e*ectuadas en la planta, en la medida en que son recuperables, puesto que sin ellas la empresa quedar!a in'abilitada para producir y vender esos productos qu!micos. No obstante, la ci*ra contabili)ada de estos activos estar revisada por desvalori)ación de acuerdo a la N#$ 34.
15. 6e acuerdo al principio de reconocimiento del prra*o + una entidad no debe reconocer dentro del valor inicial los costos de servicio diario, los que son reconocidos como p"rdidas y ganancias del per!odo. $on esto se re*iere a lo que se llama reparaciones y mantenimiento.
13. 2lgunas partes de la propiedad, planta y equipo, requiere mantenimiento en intervalos regulares. Este costo debe reconocerse como propiedad, planta y equipo cuando este costo cumpla con el criterio de reconocimiento visto. Las partes sustituidas deben ser dadas de baja de acuerdo con los prra*os 4+ a +5.
1%. 2 veces para que un activo de propiedad, planta y equipo pueda seguir *uncionando debe ser sometido a di*erentes inspecciones de carcter importante. El costo de estas inspecciones debe ser incluido en el costo del activo si cumple con los criterios de reconocimiento.
'edicin inicial al reconocer propiedad! planta " e#$ipo. 1. odo elemento de las propiedades! planta " e#$ipo! #$e c$mpla las condiciones para ser reconocido como $n activo debe ser medido! inicialmente! por s$ costo.
Componentes del costo 14. El costo de los elementos de las propiedades, planta y equipo, comprende (a su precio de compra, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, e deducir cualquier eventual descuento o rebaja del precio para llegar al costo del elemento. (b as! como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que est destinado. (c la estimación inicial de desmantelar, remover y volver a armar en otro sitio, la obligación que la empresa incurre cuando adquiere el activo o como consecuencia de 'aber usado el item durante un tiempo para producir bienes de cambio
1+. Ejemplos de costos directamente relacionados son: (a el costo de preparación del empla)amiento *!sico& (b los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior& (c los costos de instalación& (d los 'onorarios pro*esionales, tales como los pagados a arquitectos o ingenieros& y
"e+ los costos estimados de desmantelar y trasladar el activo, as) como los correspondientes a la restauración de su emplaamiento, en la medida que deban ser considerados como un provisión para gastos futuros, seg-n lo establecido en la N$C / Provisiones, 0ctivos Contingentes y Pasivos Contingentes. "e+ Costos de testear si el activo funciona apropiadamente, luego de deducir el valor de venta de lo producido en el testeo.
17. na entidad aplica la N#$ 5 a los costos de desmantelar, remover y reubicar el lugar en el cual un activo est ubicado y ocurre en un per!odo como consecuencia de 'aber usado dic'o activo en la producción de inventarios. Los costos contabili)ados de acuerdo a la N#$ 5 y la N#$ 14 deben ser reconocidos y medidos de acuerdo a la N#$ 3+ (0rovisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.
18. Ejemplos de costos que no son propiedad, planta y equipo: (a costos de abrir una nueva instalación (b costos de introducir un nuevo producto o servicio (c costos de cambiar de domicilio o los costos de una nueva l!nea de comerciali)ación (incluidos los costos de entrenamiento. (d costos de administración y cualquier otro costo general.
5/. El reconocimiento del costo en libros de una instalación de propiedad, planta y equipo cesa cuando el item est en la locación y condiciones necesarias para operar de la manera querida por la gerencia. 0or lo tanto, los costos incurridos en usar o los nuevos despliegues que se requieran no se incluyen en el costo del bien. 0or ejemplo: (a costos incurridos mientras un item era capa) de operar en la manera requerida por la gerencia tiene todav!a capacidad de operar. (b Las perdidas iniciales, como cuando cesa la demanda de un art!culo,
(c $ostos de reubicar y reorgani)ar parte de las operaciones de la empresa.
51. Los ingresos ocurridos en *orma incidental cuando un activo no est en las condiciones de uso que la gerencia quiere, se reconocen como ingresos del per!odo.
55. El costo de activos construidos por la empresa en las mismas condiciones que los que construye para la venta, deben ser valuados de acuerdo a la N#$ 5, eliminando cualquier utilidad intersectorial. 2l mismo tiempo se debe aplicar los criterios epuestos por la N#$ 53 en cuanto a los resultados *inancieros.
9edición del $osto. 53. El costo de un item de propiedd planta y equipo es precio equivalente en dinero a la *ec'a de reconocimiento. i el pago es di*erido ms all de los t"rminos normales de cr"dito, la di*erencia entre el precio equivalente en dinero y el total de pagos se reconoce como inter"s sobre el per!odo de cr"dito, salvo que dic'o inter"s sea reconocido en el im porte en libros del activo, de acuerdo a lo permitido por el tratamiento alternativo de la N#$ 53.
5%. no o ms !tems de propiedad, planta y equipo puede ser adquirido mediante el intercambio de uno o unos activos no monetarios, o la combinación de activo monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se re*iere simplemente al cambio de un activo no monetario por otro, pero tambi"n se aplica a los cambios descriptos en la oración anterior. El costo de un item de propiedad, planta y equipo es medido a su valor justo a menos que: (a la transacción no tengo sustancia comercial. (b el valor justo de ninguno del activo recibido, ni el del entregado se puedan medir *iablemente.
El item adquirido se mide de esta *orma aunque la empresa no pueda dar de baja inmediatamente al activo que se entrega. i el item adquirido no se mide a su valor justo, su costo se debe medir al valor en libros del activo entregado.
5-. na empresa determina si una transacción tiene sustancia comercial considerando el grado en el que los *uturos *lujos de e*ectivo se espera cambien como consecuencia de la transacción. na transacción tiene sustancia comercial si: (a la con*iguración (de*inida como riesgo, *ec'a y monto de los *lujos de e*ectivo del activo recibido, di*iere de la del activo entregado, o, (b si el valor espec!*ico para la entidad cambia como consecuencia de la trans*erencia de los activos. (c La di*erencia entre (a y (b es signi*icante en relación al valor justo de los activos intercambiados.
0ara el propósito de determinar si una transacción tiene sustancia comercial, el valor espec!*ico para la empresa de parte de la misma deber a*ectar *lujos de caja luego de impuestos. El resultado de este anlisis puedeser calro sin un clculo espec!*ico de la empresa. 54. El valor justo de un activo para el que no eiste un mercado de transacciones, es medible con*iablemente si: (a la variedad en el rango de ra)onabilidad del valor justo estimado no es signi*icativa para este activo, o, (b la probabilidad de varias estimaciones entro del rango puede ser ra)onablemente tasadas y usadas como valores justos estimados.
i una entidad puede determinar con con*ian)a valor justo tanto de los activos entregados o los recibidos, va a valuar los activos recibidos al que sea ms evidente.
5+. El costo de un activo de propiedad, planta y equipo mantenido por leasing *inanciero debe ser determinado de acuerdo con la N#$ 1+.
57. La ci*ra de un activo de propiedad, planta y equipo puede ser reducido por subvenciones gubernamentales de acuerdo con la N#$ 5/.
%1. Cuando se difiere el pago de un elemento integrante de las propiedades, planta y equipo, m2s all2 de los plaos normales del cr#dito comercial, su costo ser2 el precio equivalente al contado. 3a diferencia entre esta cantidad y los pagos totales aplaados se reconocer2 como gastos por intereses a lo largo del periodo del aplaamiento, a menos que se capitalice, de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por la N$C ' Costos por $ntereses.
%/. 3os costos de administración, as) como otros gastos indirectos de tipo general, no constituyen un componente del costo de las propiedades, planta y equipo, salvo que estuviesen relacionados directamente con la adquisición del activo, o bien con su puesta en servicio. 4e manera similar, los costos de puesta en marc5a y otros similares, previos al comieno de la producción, no forman parte del costo del activo, a menos que sean necesarios para poner el mismo en condiciones de servicio. 3as p#rdidas iniciales de operación, surgidas antes de que el activo alcance el rendimiento pleno esperado, se registran como gastos del periodo correspondiente.
%6. El costo de un activo construido por la propia empresa se determinar2 utiliando los mismos principios que si fuera un elemento de las propiedades, planta y equipo adquirido al exterior. 7i la empresa fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de sus operaciones, el costo del activo ser2, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta "v#ase la N$C ' $nventarios+. Por tanto, se eliminar2n cualesquiera beneficios internos para llegar al costo de adquisición de tales elementos. 4e forma similar, no se incluir2n, en el costo de producción del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de material, mano de obra u otros factores empleados. En la N$C ' Costos por $ntereses, se establecen los criterios a cumplir antes de poder capitaliar los intereses como
componentes del costo de los elementos pertenecientes a las propiedades, planta y equipo.
%(. El costo de un activo que 5a sido adquirido por el arrendador en una operación de arrendamiento financiero, se determinar2 utiliando los principios establecidos en la N$C %/ 0rrendamientos.
'8. El importe en libros de las propiedades, planta y equipo, puede ser minorado por el importe de las subvenciones gubernamentales, de acuerdo con la N$C '8 Contabiliación de las 7ubvenciones del 9obierno e $nformación a &evelar sobre 0yudas 9ubernamentales.
Intercambio de activos '%. :n elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, puede ser adquirido por medio de intercambio total o parcial con otro elemento distinto del activo fi!o, o a cambio de otro activo cualquiera. El costo de adquisición de tal elemento se medir2 por el valor raonable del activo recibido, que es equivalente al valor raonable del activo entregado, a!ustado por el importe de cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios l)quidos entregados adicionalmente.
''. :n elemento que perteneca a las propiedades, planta y equipo, puede ser adquirido mediante un intercambio por otro activo similar, con un uso parecido dentro de la misma l)nea de actividad y con un valor similar al entregado. :n elemento de las propiedades, planta y equipo, puede tambi#n ser vendido a cambio de obtener derec5os de propiedad sobre activos similares. En ambos casos, puesto que el proceso de obtención de beneficios queda incompleto, no se reconocer2n p#rdidas o ganancias de la transacción. En lugar de ello, el costo del nuevo activo adquirido ser2 igual al importe en libros del activo entregado. No obstante, la toma en consideración del valor raonable del activo recibido puede suministrar evidencia de desequilibrio, por ser menor que el importe en libros del bien entregado. ;a!o tales circunstancias, se dar2
de ba!a parte del valor del bien entregado a cambio, y el nuevo valor corregido se asignar2 como costo del nuevo activo. E!emplos de permutas sobre activos similares son los intercambios de aeronaves, 5oteles, estaciones de servicio y otras propiedades de inversión. 7i se incluyen, en la transacción de intercambio, otros activos como efectivo, ello puede ser indicativo de que los activos permutados no tienen valores similares.
Desembolsos posteriores a la adquisición 23. Los desembolsos posteriores a la adquisición de un elemento, que ha sido reconocido ya dentro de la partida propiedades, planta y equipo, deben ser añadidos al importe en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros, adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento, para el activo eistente. !ualquier otro desembolso posterior debe ser reconocido como un gasto del periodo en el que sea incurrido.
'<. 3os desembolsos posteriores a la adquisición de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, sólo se reconocer2n como activos cuando me!oren las condiciones del bien por encima de la evaluación normal de rendimiento 5ec5a originalmente para el mismo. E!emplos de me!oras que producen incrementos en los beneficios económicos futuros son las siguientes= "a+ modificación de un elemento para ampliar su vida -til o para incrementar su capacidad productiva> "b+ puesta al d)a de componentes de la maquinaria, para conseguir un incremento sustancial en la calidad de los productos> y "c+ adopción de procesos de producción nuevos que permiten una reducción sustancial en los costos de operación estimados previamente.
'. 3os desembolsos procedentes de reparaciones y mantenimiento de las propiedades, planta y equipo, se realian para restaurar o mantener los beneficios económicos futuros que la empresa puede esperar de las pautas normales de rendimiento estimadas originalmente para el activo. Como tales, se reconocen normalmente como gastos del periodo en que se producen. Por e!emplo, el costo de entretenimiento e inspección de las propiedades, planta y equipo, es, normalmente, un gasto del periodo, puesto que repone, m2s que incrementa, el rendimiento normal estimado originalmente.
'1. El tratamiento contable adecuado, para los desembolsos posteriores a la adquisición de un elemento de las propiedades, planta y equipo, depender2 de las circunstancias que fueron tenidas en cuenta para el reconocimiento y medición inicial del activo fi!o correspondiente, as) como de la recuperabilidad del gasto posterior en cuestión. Por e!emplo, cuando el importe en libros del elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, se 5aya reducido para tener en cuenta una reducción en los beneficios económicos, el desembolso posterior para recuperar los beneficios económicos esperados del activo ser2 capitaliado, suponiendo que el nuevo importe en libros no supere la cantidad que se puede recuperar del activo en cuestión. Este puede tambi#n ser el caso cuando el precio de compra del activo ya refle!a la obligación, por parte de la empresa, de incurrir en desembolsos futuros que sean necesarios para poner el activo en servicio. :n e!emplo de esto puede ser la adquisición de un edificio que necesita ser remodelado. En tales circunstancias, los desembolsos posteriores se a?aden al importe en libros del activo, en la medida en que puedan ser recuperados por medio del uso futuro del mismo.
'/. Ciertos componentes importantes de algunos elementos de las propiedades, planta y equipo, pueden necesitar ser reemplaados a intervalos regulares. Por e!emplo, un 5orno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado n-mero de 5oras de funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser repuestos varias veces a lo largo de la vida del avión. Estos componentes ser2n tratados contablemente como activos diferentes, puesto que tienen vidas -tiles
diferentes de los elementos principales de las propiedades, planta y equipo, con los que est2n relacionados. Por tanto, suponiendo que se satisface el criterio de reconocimiento descrito en el p2rrafo 6, los desembolsos incurridos, al renovar o reemplaar el componente en cuestión, se contabiliar2n como adquisición de un activo separado, al mismo tiempo que se da de ba!a el activo que 5a sido reemplaado.
'edicin posterior a la inicial 2*. +na entidad deber, ele-ir entre el modelo del costo del p,rra&o / " el modelo de costo reval$ado del p,rra&o 1 como s$ pol0tica contable " deber, aplicar esa pol0tica a $na clase entera de propiedad! planta " e#$ipo.
"ratamiento por punto de referencia 2#.
'odelo del Costo /. Con posterioridad a s$ reconocimiento inicial como activo! todos los elementos de las propiedades! planta " e#$ipo! deben ser contabilizados a s$ costo de ad#$isicin menos la depreciacin ac$m$lada practicada " el importe ac$m$lado de c$ales#$iera prdidas por deterioro del valor que hayan sufrido a lo largo de su vida $til.
"ratamiento alternativo permitido 2%.
'odelo del Costo eval$ado
1. Con posterioridad al reconocimiento inicial como activo! todo elemento de las propiedades! planta " e#$ipo! debe ser contabilizado a s$ valor reval$ado! #$e viene dado por s$ valor razonable! en el momento de la reval$acin! menos la depreciacin ac$m$lada practicada posteriormente " el importe ac$m$lado de las prdidas por deterioro de valor #$e 3a"a s$&rido el elemento. 4as reval$aciones deben ser 3ec3as con s$&iciente re-$laridad! de manera #$e el importe en libros! en todo momento! no di&iera si-ni&icativamente del #$e podr, determinarse $tilizando el valor razonable en la &ec3a del balance.
&evaluaciones 35. Normalmente, el valor ra)onable de los terrenos y edi*icios ser su valor de mercado. Este valor se determinar por medio de la oportuna tasación, llevada a cabo por un perito cuali*icado.El valor ra)onable de !tems de propiedad, planta y equipo es usualmente su valor de mercado determinado por peritaje.
33. Normalmente, el valor raonable de la maquinaria y el equipo estar2 constituido por su valor de mercado, determinado a trav#s de una tasación. $uando no eiste evidencia de un valor de mercado, a causa del carcter especiali)ado de estos elementos y porque la maquinaria y el equipo son bienes que raramente se venden, salvo *ormando parte de una unidad empresarial en *uncionamiento, la *órmula de valoración empleada ser el costo de reposición del elemento, debidamente depreciado.
3%. La *recuencia de las revaluaciones depende de los cambios que eperimenten los valores ra)onables de los elementos de las propiedades, planta y equipo, que se estn revaluando. $uando el valor ra)onable del activo revaluado di*iera signi*icativamente de su importe en libros, ser necesaria una nueva revaluación. ales revaluaciones *recuentes son innecesarias para elementos de las propiedades, planta y equipo con variaciones insigni*icantes en el valor ra)onable. 0ara "stos, pueden ser su*icientes revaluaciones 'ec'as cada tres o cinco a;os.
3-. $uando se revala un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada en la *ec'a de la revaluación puede ser tratada de una de las dos siguientes maneras: (a
La cuant!a del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de las reepresiones o compensaciones anteriores, *orma parte del incremento o disminución en el importe en libros del activo, cuyo tratamiento contable se 'ar de acuerdo con lo establecido en los prra*os 38 y %/.
6. 5i se revala $n determinado elemento perteneciente a las propiedades! planta " e#$ipo! deben tambin ser reval$ados todos los activos #$e pertenezcan a la misma clase de activos.
3+. na clase de elementos pertenecientes a las propiedades, planta y equipo, es un conjunto de activos de similar naturale)a y uso en las actividades de la empresa. $ada uno de los siguientes es un ejemplo de clase separada: (a terrenos& (b terrenos y edi*icios&
(c maquinaria& (d buques& (e aeronaves& (*
ve'!culos a motor&
(g mobiliario y tiles& y (' equipamiento de o*icina.
37. Los elementos pertenecientes a una clase de las que componen las propiedades, planta y equipo, se revisaran simultneamente con el *in de evitar revaluaciones selectivas, y consiguientemente, para evitar la inclusión en los estados *inancieros de importes rbricas que ser!an una me)cla de costos y valores re*eridos a di*erentes momentos del tiempo. No obstante, cada grupo de activos puede ser revaluado de *orma periódica e independiente, siempre que la revisión de los valores se realice en un intervalo corto de tiempo, de manera que los valores se mantengan constantemente actuali)ados.
*. C$ando se incrementa el importe en libros de $n activo como consec$encia de $na reval$acin! tal a$mento debe ser acreditado directamente a $na c$enta de s$per,vit de reval$acin! dentro del patrimonio neto. No obstante! el incremento debe ser reconocido como -anancia del periodo en la medida en #$e e%prese la reversin de $na dismin$cin por deval$acin del mismo activo! #$e &$e reconocida previamente como $na prdida.
7/. C$ando se red$ce el importe en libros de $n activo como consec$encia de $na deval$acin! tal dismin$cin debe ser reconocida como $na prdida del periodo. No obstante! la dismin$cin debe ser car-ada directamente contra c$al#$ier s$per,vit de reval$acin re-istrado previamente en relacin con el
mismo activo! siempre en la medida en #$e tal dismin$cin no e%ceda el saldo de la citada c$enta de s$per,vit de reval$acin.
%1. El supervit de revaluación incluido en el patrimonio neto puede ser trans*erido directamente a las cuentas de ganancias retenidas, cuando la plusval!a correspondiente se realice. Este saldo puede quedar completamente reali)ado ya sea por retiro del elemento o por desapropiación del mismo. No obstante, una parte de la plusval!a registrada puede ser reali)ada a medida que se usa el activo por parte de la empresa& en cuyo caso el importe reali)ado es igual a la di*erencia entre la depreciación calculada segn el valor revaluado del activo y la calculada segn su costo original. La trans*erencia del supervit reali)ada desde la cuenta de revalori)ación a la de ganancias retenidas no tiene que pasar por el estado de resultados.
%5. Los e*ectos de la revaluación de las cuentas de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos a las ganancias, si los 'ay, se tratarn contablemente de acuerdo con la N#$ 15 #mpuesto a las =anancias.
