Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
NIC 18 Ingresos Ingresos de actividades actividades ordinarias ordinarias Asientos contables
Ficha Técnica Autor
—— ——————————— 1 ———————————
: Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título :
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Fuente :
Actualidad Empresarial Nº 311 - Segunda Quincena de Setiembre 2014
El párrafo 14 de la NIC 18 Establece que, los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben deb en ser reconocidos y registrados en los estados nancieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a. la entidad entidad ha ha transferi transferido do al al comprador comprador los riesgos y ventajas, ventajas, de tipo tipo signicativo, signicativo, derivados derivados de de la propiedad propiedad de los bienes; bienes; b. la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; c. el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con abilidad; d. es probable que la entidad reciba los benecios económicos asociados con la transacción; y e. los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser ser medidos con abilidad. abilidad.
Asimismo, el párrafo 15 de la NIC establece que el proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas signicativos que implica la propiedad requiere un examen de las circunstancias de la transacción. En la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas ven tajas de la propiedad coincidirá con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión al comprador c omprador.. Este es el caso en la l a mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendrá lugar en un momento diferente del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión de los bienes.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
HABER
22,610.00
121 Fact. , bol. y otros comprob. por cobrar
70 VENTAS 701 Mercaderías Mercaderías
19,000.00
40 TRIBUTOS, TRIBUTOS , CONTRAP. CONTRAP. Y APORTES AL AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV x/x Por la venta de de la mercadería mercadería más más IGV. IGV.
3,610.00
—— ——————————— 2 ———————————
69 COSTO DE VENTAS
10,000.00
691 Mercaderías Mercaderías
20 MERCADERÍAS
10,000.00
201 Mercaderías Mercaderías manufacturados manufacturados x/x Por el costo de de la mercadería mercadería vendida. vendida.
El registro de la provisión de garantía sobre las ventas, se con tabilizan con una cuenta cuenta de gastos conformánd conformándose ose un pasivo, que servirá para los desembolsos en el caso que se tenga que atender los reclamos de los clientes. —— ——————————— 3 ———————————
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DETERIOR O DE ACTIVOS Y PROVISIONES
DEBE
HABER
1,900.00
686 Provisiones 6869 Otras provisiones
48 PROVISIONES
1,900.00
486 Provisiones para garantías x/x Por las provisiones provisiones de la garantía garantía de ventas ventas 10 % sobre sobre el valor de las ventas. —— ——————————— 4 ———————————
A n de explicar en forma práctica estos párrafos de la NIC hemos hemo s elaborado 4 casos prácticos que lo mostramos a continuación:
94 GASTOS DE VENTAS
Caso práctico
79 CARGAS IMPUT. A CTA. CTA. DE CTOS. Y GTOS.
1,900.00
941 Gastos de Ventas
1,900.00
791 Cargas imputables a ctas. de gtos. y ctos. x/x Asiento Asiento por destino destino de la garantía sobre ventas. ventas.
Caso N° 1 Venta de productos con retención insignifcante de riesgo Enunciado La empresa Electra SA vende un equipo de sonido marca Philips al contado por S/.19,000.00 y de acuerdo a su política comercial se compromete a responder por cualquier desperfecto que provenga de fabrica la garantía ofrecida por la mercadería vendida es de un periodo de uno año, los costos reconocidos de la mercadería son de S/.10,000.00 La empresa tiene la política de efectuar provisiones de garantía por un valor del 10 % sobre el valor de venta, porcentaje que se determinó sobre la base de la experiencia lograda de casos similares anteriores. En el transcurso del año siguiente, el cliente presentó un reclamo por un desperfecto de la mercadería, la misma que fue atendido, cuyo costo de repuestos y servicios pagados a terceros fueron de S/.1,750.00. Desarrollo En este caso, el riesgo de reclamos de los clientes por las ventas defec tuos tuosas as es míni mínimo mo;; por por lo tant tanto, o, la tran transf sfer eren enci ciaa del del acti activo vo prod produc ucto to de la venta, debe ser registrada como un ingreso de la siguiente manera: N° 311
DEBE
Segunda Quincena - Setiembre 2014
Una vez contabilizada las ventas y las provisiones de garantía sobre las ventas los estados de resultado integral del primer ejercicio quedarán de la siguiente manera: Estado de resultado integral por función Ejercicio 1 Ventas Costo osto de ven venttas Gastos de ventas Utilidad
19,000.00 (10,00 0,000. 0.0 00) 9,000.00 (1,900.00) 7,100.00
Estado de resultado integral por naturaleza Ejercicio 1 Ventas Varia ariaci ción ón de exis existe tenc ncia iass Prov Provis isio ione ness del del ejer ejerci cici cio o Utilidad
19,000.00 (10, (10,00 000. 0.00 00)) 9,000.00 (1,9 (1,900 00.0 .00) 0) 7,100.00
En el segundo ejercicio, una vez que se atiendan los reclamos presentados por los clientes se procederá a su contabilización de la siguiente manera: Actualidad Empresarial
IV 11
-
IV
Aplicación Práctica
——————————— 5 ———————————
DEBE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
1,750.00
HABER
Desarrollo
631 Transporte , correos y gastos de viaje
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
332.50
401 Gobierno central 4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.
2,082.50
421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar ——————————— 6 ———————————
PROVISIONES
1,750.00
481 Provisión para litigios
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
1,750.00
781 Cargas cubiertas por provisiones
89,250.00 75,000.00
122 Anticipos recibidos
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
14,250.00
Una vez efectuado la instalación denitiva y realizada todas las pruebas, el gerente del departamento de producción de la empresa Yanahuara SA conrma su aprobación. Es recién en este momento cuando se debe reconocer el ingreso producto de la venta.
Estado de resultado integral por naturaleza Ejercicio 2
——————————— 2 ———————————
DEBE
HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 297,500.00
19,000.00 (10,000.00) 9,000.00 (1,750.00) (1,900.00)
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
70 VENTAS 701 Mercaderías
DEBE
48 PROVISIONES
150.00
250,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
1,750.00 7,100.00
——————————— 7 ———————————
HABER
401 Gobierno central 4011 Impuesto general las ventas x/x Por la venta registrada una vez instalada la maquinaria con la aprobación correspondiente.
47,500.00
——————————— 3 ———————————
481 Provisión para litigios
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
HABER
401 Gobierno central 4011 Impuesto general las ventas x/x Por el 30 % del contrato recibido del cliente por la venta de una maquinaria.
19,000.00 (10,000.00) 9,000.00 (1,900.00) 7,100.00
Servicios prestados por terceros Provisiones del ejercicio Cargas cubiertas por Provisiones Utilidad
DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
Estado de resultado integral por función Ejercicio 2
Ventas Variación de existencias
——————————— 1 ——————————— 104 Cuentas corrientes
Al nal del ejercicio el estado de resultados integrales presentaran la siguiente información:
Gastos de ventas Utilidad
Asiento contable 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
x/x Asiento por destino de los gastos cubiert os por provisiones.
Ventas Costo de ventas
Al haberse efectuado el contrato y recibido el adelanto del precio de venta, la empresa Maquinarias SA no registra el ingreso por la venta, debido a que esta empresa todavía no ha culminado con la transferencia del producto materia del contrato, al encontrarse pendiente de instalación que representa una parte signicativa del contrato. Este caso la operación se considera como de retención de riesgo signicativo de propiedad; por tanto, el ingreso no debe reco nocerse, debiéndose presentar el anticipo como un pasivo en el estado de situación nanciera.
x/x Por los gastos de reparación de la mercadería vendida.
48
el informe favorable del Gerente del área correspondiente, la empresa Yacumama SA procederá a cancelar el saldo convenido.
150.00
759 Otros Ingresos de gestión
69 COSTO DE VENTA
175,000.00
691 Mercaderías
20 MERCADERÍAS
x/x Por la anulación de la provisión de las garantías sobre ventas, por haberse cumplido el plazo de la garantía.
175,000.00
201 Mercaderías manufacturados x/x Por el costo de la mercadería vendida. ——————————— 4 ———————————
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
Caso N° 2 Venta de productos con retención de riesgos signifcativos de propiedad La empresa Maquinarias SA ha realizado un contrato de venta de una maquina industrial para ser instalada en la ciudad de Pucallpa a su cliente Yanahuara SA por S/.250,000; al momento del contrato Yanahuara SA entrega el 30 % del precio convenido, siendo el costo de la mercadería de S/.175,000 El contrato que se realiza consiste en que la empresa proveedora se encargará de la instalación de la maquinaria y de realizar las pruebas necesarias hasta su total funcionamiento. Una vez instalada la maquinaria y efectuadas las pruebas que son necesarias de parte del departamento producción y, con IV 12
-
Instituto Pacífico
75,000.00
122 Anticipos recibidos
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
14,250.00
401 Gobierno central 4011 Impuesto general las ventas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
89,250.00
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar x/x Para regularizar el anticipo recibido y el IGV corres pondiente. ——————————— 5 ———————————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 208,250.00 101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
208,250.00
121 Fact. , bol. y otros comprob. por cobrar x/x Por el efectivo recibido proveniente la cancelación de la venta efectuada.
N° 311
Segunda Quincena - Setiembre 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 89,250 208,250
122 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 75,000 75,000
297,500
75,000
40 Tributos, contra. y aport. Sist. de pens. y de salud por pagar 14,250 14,250 47,500 14,250
61,750
A n de desarrollar el enunciado, vamos a suponer que durante los 3 periodos, la empresa ha obtenido los siguientes resultados contables: 1.er año ................... 2.do año .................. 3.er año ...................
75,000
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
IV
37,500.00 66,000.00 29,000.00
Desarrollo
297,500
89,250 208,250
1.er año
297,500
297,500
——————————— 1 ———————————
DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
HABER
3,000.00
101 Caja
70 Ventas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
250,000
40,131.87
123 Letras por cobrar
70 VENTAS
250,000
30,000.00
701 Mercaderías
En el ejemplo desarrollado, se puede observar cómo se registra una operación cuando los riesgos y benecios no son transferidos en su totalidad, una vez transferidos los riesgos signicativos y los benecios de propiedad, recién la transacción es considerada como una venta y el ingreso es reconocido.
Caso N° 3
Venta de productos a plazos La empresa Automóvil Flores SA ha realizado la venta de un automóvil a su cliente Juan Pérez para ser pagados en 3 años, quien ha entregado una cuota inicial del 10 % y por el resto ha rmado letras El valor de venta es de S/. Cuota Inicial 10 % Costo por fnanciar Costo de la mercadería S/. Interés anual del 12 %
30,000.00 3,000.00 27,000.00 18,500.00
De acuerdo a los datos se determina las cuotas en cada periodo utilizando las fórmulas nancieras del Excel.
49 PASIVO DIFERIDO
6,724.26
493 Intereses diferidos
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
6,407.61
401 Gobierno central 4011 Impuesto general las ventas
x/x Para contabilizar la venta al crédito de la mercadería, considerando la cuota inicial y las letras pendientes de acuerdo con los cálculos efectuados: Valor de venta 30,000.00 Intereses 6,724.26 IGV 6,407.61 43,131.87
——————————— 2 ———————————
69 COSTO DE VENTAS
18,500.00
691 Mercaderías 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturados x/x Por el costo de las mercaderías vendidas al crédito.
18,500.00
A nes del año 1, el cobro de la primera letra se contabilizara de la siguiente manera: ——————————— 3 ———————————
DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
HABER
66,886.45
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
66,886.45
123 Letras por cobrar x/x Por la cobranza de la primera letra. ——————————— 4 ———————————
49 PASIVO DIFERIDO
3,240.00
493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS
3,240.00
772 Rendimientos ganados x/x Para registrar el interés devengado y cobrado en el ejercicio.
De acuerdo a los cálculos efectuados, se determina que la cuota anual será de S/.11,241.42 con lo que se elabora el siguiente cuadro. Saldos
Intereses Amortz.
Cuotas
IGV
Efecto tributario
Total
Ventas
%
Costo de ventas
1.er año
27,000.00
3,240.00
8,001.42 11,241.42
2,135.87 13,377.29
1.er año
11,001.42
36.67
6,784.21
2.do año
18,998.58
2,279.82
8,961.60 11,241.42
2,135.87 13,377.29
2.do año
8,961.60
29.87
5,526.32
3.er año
10,036.98
1,204.44 10,036.98 11,241.42
2,135.87 13,377.29
3.er año
6,724.26 27,000.00 33,724.26
6,407.61 40,131.87
N° 311
Segunda Quincena - Setiembre 2014
10,036.98
33.46
6,189.47
30,000.00
100.00
18,500.00
Actualidad Empresarial
IV 13
-
IV
Aplicación Práctica 30 % impuesto a la renta
Reparos tributarios Resultados contables Menos: Ingresos contabilizados Cuota inicial Cobranza exigible en el año Mas: Costo registrado contable Costo tributario. Resultado imponible tributario
37,500.00
DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA
11,250
9,065.16
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
9,065.16
——————————— 1 ———————————
DEBE
HABER
13,377.29
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
49 PASIVO DIFERIDO
1,204.44
493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 1,204.44
771 Ganancia por instrumento fnanciero derivado
2.º Año
x/x Para registrar el interés devengado y cobrado en el ejercicio.
Efectos tributarios Igual al primer y segundo año, se debe realizar el reparo correspondiente para ser tratado de acuerdo con la NIC No 12 Impuesto a la renta. Resultado contable Reparos por el ingreso y costo no reconocido en el registro inicial Más: Ingresos no reconocidos Menos: Costo no reconocidos
29,000.00
(6,189.47) 32,847.51
——————————— 3 ———————————
——————————— 2 ———————————
9,854.25
DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,279.82
8,700.00
10,036.98
13,377.29
123 Letras por cobrar x/x Por la cobranza de la segunda letra.
HABER
8,700.00
881 Impuesto a la renta
493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
49 PASIVO DIFERIDO
1,154.25
491 Impuesto a la renta diferido
77 INGRESOS FINANCIEROS
2,279.82
771 Ganancia por instrumento fnanciero derivado x/x Para registrar el interés devengado y cobrado en el ejercicio.
Efectos tributarios Igual al primer año, se debe realizar el reparo correspondiente de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. 30 % impuesto a la renta 66,000.00 19,800.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
Resumen de las diferencias temporales 1.er Año
2.do Año
88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta x/x Por el registro del impuesto a la renta y el pago de más por la diferencia temporal compensada.
20,830.58
DEBE
3.er Año
Totales
Resultado contable
37,500.00 66,000.00
29,000.00 132,500.00
Resultado tributario
30,217.21 69,435.28
32,847.51 132,500.00 (3,847.51)
0.00
Efecto en los resultados
8,961.60 (5,526.32) 69,435.28
9,854.25
401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta Por el registro del impuesto a la renta y el pago demás por la diferencia temporal compensada.
7,282.79 (3,435.28)
——————————— 3 ———————————
Instituto Pacífico
13,377.29
77 INGRESOS FINANCIEROS
401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta x/x Por el registro de la diferencia temporaria entre el pago del impuesto a la renta tributaria y el impuesto determinado en la contabilidad nanciera.
-
13,377.29
101 Caja
HABER
2,184.84
49 PASIVO DIFERIDO
HABER
123 Letras por cobrar x/x Por la cobranza de la segunda letra.
491 Impuesto a la renta diferido
IV 14
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
881 Impuesto a la renta
49 PASIVO DIFERIDO
Resultado contable Reparos por el ingreso y costo no reconocido en el registro inicial Más: Ingresos no reconocidos Menos: Costo no reconocidos Resultado imponible tributario
DEBE
——————————— 4 ——————————— 11,715.79 30,217.21
——————————— 5 ———————————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
——————————— 3 ———————————
11,250.00
30,000.00 (3,000.00) (8,001.42) (18,998.58) (18,500.00) 6,784.21
3.er Año
HABER
19,800.00
1.er año
Resultado contable
Resultado tributario
Ventas
Ventas
Costos
30,000.00 (18,500.00)
2.do año 3.er
año
Costos
Diferencias
11,001.42
(6,784.21)
7,282.79
8,961.60
(5,526.32)
(3,435.28)
10,036.98
(6,189.47)
(3,847.51)
30,000.00 (18,500.00) 30,000.00 (18,500.00)
0.00
1,030.58 49 Pasivo diferido
20,830.58
1,030.58
2,184.84
1,154.25 2,184.84
N° 311
2,184.84
Segunda Quincena - Setiembre 2014
