Implementación del IFRS (NIIF) 15 Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes
Una guía práctica para los problemas de implementación para el sector de productos y sericios industriales
ordinarios provenientes de contratos contratos con los clientes clientes Implementación Implementación del IFRS (NIIF) 15 Ingresos ordinarios
1
!lcance y principio central
Alcance
"l IFRS (NIIF) 15 aplica a todos los contratos con clientes# e$cepto los %ue est&n dentro del alcance de otros IFRS (NIIF)' "emplos de contratos %ue están uera del alcance del IFRS (NIIF) 15 incluyen# pero no están limitados a# arrendamientos (I!S (NI*) 1+ Arrendamientos)# contratos de seguro (IFRS (NIIF) , Contratos de seguro) e instrumentos inancieros (IFRS (NIIF) - Instrumentos financieros o# para las entidades %ue todaía no .ayan adoptado el IFRS (NIIF) -# el I!S (NI*) /- Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición )' "s posible %ue un contrato con un cliente pueda estar parcialmente dentro del alcance del IFRS (NIIF) 15 y parcialmente dentro del alcance de otro estándar' "l reconocimiento de ingresos por intereses y diidendos no está dentro del alcance del IFRS (NIIF) 15' Sin embargo# ciertos elementos del nueo modelo serán aplicados a las transerencias de actios %ue no sean un resultado de las actiidades ordinarias de la entidad (tales como la enta de propiedad# planta y e%uipo# inmuebles o actios intangibles)' Principio central
"l principio central %ue subyace al nueo modelo es %ue la entidad debe reconocer los ingresos ordinarios de una manera %ue describa el patrón de transerencia de los bienes y sericios a los clientes' 0a cantidad reconocida debe relear la cantidad a la cual la entidad espera tener derec.o a cambio por esos bienes y sericios' "l IFRS (NIIF) 15 determina cinco pasos %ue las entidades necesitarán seguir en la contabilidad para las transacciones de ingresos ordinarios' Los cinco pasos del modelo de reconocimiento de ingresos ordinarios Identii%ue el Identii%ue las etermine el !signe el precio Recono2ca los contrato con el obligaciones de precio de la de la transacción ingresos ordinarios cliente desempe3o transacción a las obligaciones como la entidad contenidas en el de desempe3o satisace la contrato separadas obligación de desempe3o
ordinarios provenientes de contratos contratos con los clientes clientes Implementación Implementación del IFRS (NIIF) 15 Ingresos ordinarios
2
0os cinco pasos se describen con mayor detalle en las secciones siguientes'
0os cinco pasos del modelo de reconocimiento de ingresos ordinarios Paso 1. Identifique el contrato con el cliente Resumen de los requerimientos ¿Qué califica como un 4ara muc.as entidades# el 4aso 1 será relatiamente sencillo' 0os puntos clae son determinar cuándo un contrato entra en e$istencia' "l contrato puede ser escrito# erbal# contrato?
o implicado' odos los siguientes criterios son re%ueridos para caliicar como un contrato con el cliente6 7 7 7 7 7
el contrato .a sido aprobado por las partes8 la entidad puede identiicar los derec.os de cada parte en relación con los bienes o sericios a ser entregados8 la entidad puede identiicar los t&rminos del pago por los bienes o sericios a ser entregados8 el contrato tiene sustancia comercial8 y es probable %ue la entidad recaudará la consideración a la cual tiene derec.o en el intercambio por la entrega de los bienes o sericios' 0as entidades adicionalmente necesitarán considerar si el contrato debe ser combinado con otros contratos para propósitos de contabilidad# y cómo contabili2ar cuales%uiera modiicaciones subsiguientes %ue suran' 0os contratos generalmente deben ser contabili2ados por separado' Sin embargo# los contratos deben ser combinados si6
7 7 7
son negociados como un pa%uete con un obetio comercial 9nico8 la cantidad de la consideración a ser pagada en un contrato depende de los bienes o sericios a ser entregados en otro contrato8 o los bienes o sericios prometidos en los contratos se considera son una sola obligación de desempe3o'
Combinaciones de contratos
0as entidades del sector de productos y sericios industriales a menudo participan en contratos m9ltiples con el mismo cliente alrededor del mismo tiempo pero pueden no ealuar de manera especíica si esos contratos son interdependientes' 0uego de establecer controles para asegurar %ue se realice esta ealuación# las entidades pueden necesitar usar uicio para determinar si se satisacen los criterios de combinación del contrato del IFRS (NIIF) 15' 0a conclusión de %ue los criterios se satisacen podría aectar de manera importante (1) cómo se identiican las obligaciones de desempe3o8 (:) cómo la c onsideración es asignada a esas obligaciones# o (/) cuándo en 9ltimas se reconocen los ingresos ordinarios' ;bsere %ue los contratos con dierentes clientes (%ue no sean partes relacionadas) no serían combinados' Paso . Identifique las obligaciones de desempe!o contenidas en el contrato Resumen de los requerimientos ¿Qué es "des# "l 4aso : se reiere a cómo identiicar los entregables %ue se contabili2an por separado (
denominado
empa%uetamiento=' 4ara muc.as entidades# esto será un uicio clae en el reconocimiento de los ingresos ordinarios' 4reiamente# aparte de la orientación contenida en el I!S (NI*) 11 sobre la segmentación de los contratos de construcción# los IFRS (NIIF) contenían poca orientación sobre este tema8 por consiguiente los re%uerimientos del IFRS (NIIF) 15 pueden conducir a cambio importante en la práctica para algunas entidades' 0as obligaciones de desempe3o necesitan ser determinadas al inicio del contrato# ¿Cu%ndo debe ocurrir el mediante la identiicación de los bienes o sericios
Implementación del IFRS (NIIF) 15 Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes
3
¿C&mo identificamos las obligaciones de desempe!o separadas?
4ara .acer esto# la entidad típicamente primero identiicará todos los bienes o sericios# o los entregables del contrato# %ue .ayan sido prometidos' "stos pueden ser prometidos implícita o e$plícitamente en un contrato' 4or eemplo# un contrato con un cliente tambi&n puede incluir promesas %ue est&n implicadas por las prácticas de negocio acostumbradas de la entidad o por las políticas publicadas de la entidad' "ste re%uerimiento resalta la necesidad de anali2ar el obetio comercial del contrato con el in de identiicar todos los entregables' 0a entidad determinará luego cuáles de sus bienes o sericios prometidos deben ser contabili2ados como obligaciones de desempe3o# .aci&ndolo mediante determinar cuáles bienes o sericios prometidos son distintos' 4ara %ue un bien o sericio sea
¿Qué m%s se necesita tener en cuenta?
¿Por qué es importante?
7
el cliente se puede beneiciar del bien o sericio ya sea por sí mismo o en combinación con otros recursos disponibles para el cliente8 y
7
la promesa de la entidad para transerir el bien o sericio al cliente es separable de las otras promesas contenidas en el contrato# tal y como se discute adicionalmente abao'
0os clientes son capaces de beneiciarse de un bien o sericio si ese bien o sericio puede ser usado# consumido# endido por una cantidad dierente a alor de c.atarra# o de otra manera tenido de una manera %ue genere beneicios económicos' Si la promesa de la entidad para transerir un bien o sericio es separable de las otras promesas contenidas en el contrato es una materia %ue re%uiere uicio y dependerá de los .ec.os y circunstancias especíicos de cada escenario' 0os actores %ue se3alan %ue un bien o sericio es separable de otras promesas incluyen pero no están limitados a# los siguientes6 7 la entidad no usa el bien o sericio como un input para producir el resultado combinado especiicado en el contrato8 7 el bien o sericio no modiica o personali2a de manera importante otro bien o sericio prometido en el contrato8 y 7 el bien o sericio no es altamente dependiente de# o altamente interrelacionado con# otros bienes o sericios prometidos' "n ciertas circunstancias# la proisión de una serie de bienes o sericios distintos %ue sean sustancialmente el mismo y tengan el mismo patrón de transerencia se trata como una obligación de desempe3o' 0a identiicación de las obligaciones de desempe3o tendrá consecuencias en los 4asos , y 5 del modelo de ingresos ordinarios del estándar' "sos pasos se discuten con mayor detalle adelante'
Implementación del IFRS (NIIF) 15 Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes
4
odas las entidades necesitarán considerar de manera cuidadosa este re%uerimiento para determinar si su eno%ue actual continuará siendo apropiado seg9n el IFRS (NIIF) 15' ?ediante la aplicación del siguiente proceso a los contratos# las entidades deben ser capaces de identiicar sus obligaciones de desempe3o'
aso P 2. Identifcación de las obligaciones de desempeño separadas Pregunta 1: ¿El contrato incluye múltiples bienes o servicios?
C ontabilícelo como una sola obligación de desempeño
Sí
Pregunta 2 ¿!os "pa#uetes de$ bienes o servicios son obligaciones de desempeño separadas? ¿!os bienes o servicios son capaces y de ser distintos?
¿!os bienes o servicios son distintos en el conte%to de este contrato?
Empa#u&telos con otros bienes o servicios
Sí
Pregunta ': ¿!as promesas contenidas en el contrato son una serie de bienes o servicios distintos #ue sustancialmente son los mismos? Cada bien o servicio disti nto contenidoy en la serie trans(ere consecutivamente y es satis)ec*o con el tiempo "re(&rase al Paso +$
El mismo m&todo sería usado para medir el progreso *acia la (nali,ación de cada bien o servicio distinto " re(&rase al paso +$
Contabilice por s eparado cada bien o servicio " o pa#uete$ distinto
Sí Contabilice la serie de bienes o servicios distintos como una sola obligación de desempeño
'es#empaquetamiento de m(ltiples obligaciones de desempe!o
0as entidades del sector de productos y sericios industriales a menudo proeerán m9ltiples productos o sericios dentro de un contrato' 4or eemplo# una serie de dierentes partes componentes# bienes terminados y contratos de sericio pueden estar integrados en un contrato' Seg9n el nueo estándar# la entidad estará re%uerida a alorar si los entregables %ue .aya prometido al cliente dan origen a obligaciones de desempe3o separadas' 0a determinación de %u& constituye una obligación de desempe3o es un área en la cual la administración puede tener %ue eercer un mayor niel de uicio# considerando la orientación incluida en el IFRS (NIIF) 15 tal y como se obseró en el diagrama anterior' *uando la entidad .aya identiicado sus obligaciones de desempe3o# tendrá %ue seguir la orientación contenida en el 4aso , para determinar cómo asignar el precio de la transacción a las distintas obligacones de desempe3o' Paso ). 'etermine el precio de la transacci&n Resumen de los requerimientos ¿Qué impacta la "l 4aso / se reiere a cómo medir el total de los ingresos ordinarios %ue surgen seg9n un contrato' cantidad de los "l IFRS (NIIF) 15 típicamente basa los ingresos ordinarios en la cantidad a la cual la entidad espera ingresos ordinarios tener derec.o más %ue las cantidades %ue en 9ltimas espera recaudar' "n otras palabras# los reconocidos? ingresos ordinarios se austan por los descuentos# rebaas# cr&ditos# concesiones de precio# incentios#
bonos de desempe3o# sanciones y elementos similares# pero no se reducen por las e$pectatias de deudas malas' @ay# sin embargo# una e$cepción para las transacciones %ue incluyen un componente importante de inanciación' 4ara esas transacciones# los ingresos ordinarios se reconocen con base en el alor ra2onable de la cantidad por cobrar# la cual releará el riesgo de cr&dito del cliente tal y como es incorporado en la tasa de descuento aplicada' 0a entidad necesitará determinar la cantidad de la consideración a la cual espera tener derec.o en el intercambio por los bienes o sericios prometidos (incluyendo la consideración tanto ia como ariable)' *uando determina la cantidad a la cual la entidad espera tener derec.o# se deben considerar las prácticas de negocio pasadas# las políticas publicadas o las declaraciones especíicas %ue crean una e$pectatia álida en el cliente de %ue la entidad solo .ará or2oso el pago de una porción del precio establecido del contrato' 4or eemplo# si las prácticas de negocio pasadas con un cliente particular demuestran %ue la entidad típicamente solo re%uiere el pago del
Implementación del IFRS (NIIF) 15 Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes
5
noenta por ciento del precio establecido del contrato (i'e'# olida el saldo)# para un nueo contrato con el mismo cliente# el precio de la transacción puede determinarse %ue sea el noenta por ciento del precio establecido del contrato' 0a consideración clae en la determinación del precio de la transacción son los eectos de cual%uier consideración ariable# el alor del dinero en el tiempo (si e$iste un componente importante de inanciación)# la consideración %ue no es en eectio# y cual%uier consideración pagable al cliente' Consideraci&n *onsideración ariable es cual%uier cantidad %ue sea ariable seg9n el contrato' 0a consideración *ariable ariable solo será incluida en el precio de la transacción cuando la entidad espere %ue sea
4ara los contratos en los cuales# al inicio# el período entre el desempe3o de las obligaciones y el pago asociado se espere sea menor a un a3o# la entidad puede escoger no contabili2ar el alor del dinero en el tiempo' Si el período entre el desempe3o de las obligaciones y el pago asociado se espera sea mayor a un a3o# la entidad siempre necesitará considerar si .ay un componente importante de inanciación' *uando determina si un contrato contiene un componente importante de inanciación# la entidad debe considerar# entre otros actores6 7 la dierencia entre la cantidad de la consideración prometida y el precio de enta en eectio de los bienes o sericios prometidos8 y 7 el eecto combinado del período entre cuando la entidad satisace sus obligaciones de desempe3o y el pago del cliente# así como la tasa de inter&s %ue preale2ca en el mercado releante' 0a tasa de descuento usada debe ser la tasa %ue sería releada en una transacción de inanciación separada entre la entidad y su cliente al inicio del contrato# teniendo en cuenta las características del cr&dito' "l componente importante de inanciación %ue surge en el contrato será contabili2ado de acuerdo con el IFRS (NIIF) - Instrumentos financieros (o# si el IFRS (NIIF) - todaía no .a sido adoptado# el I!S (NI*) /- Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición )' ¿Por qué esto es "l estimado %ue la administración .aga de la consideración tendrá consecuencias cuando apli%ue importante? los 4asos , y 5 del modelo de ingresos ordinarios' "sos pasos se discuten con mayor detalle adelante'
Implementación del IFRS (NIIF) 15 Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes
6
*uando se determine el precio de la transacción el 4aso / re%uiere la consideración cuidadosa de m9ltiples actores' 0as consideraciones clae se r esumen a continuación'
aso P 3. Precio de la transacción CO NSIDE!CI"N &'E NO ES EN E(EC)I#O
CONSIDE!CI"N #!I!$%E E-emplos /onos0sanciones por desempe ño . ncentivos . erec*os de devolución . escuentos .
E-emplos Consideración en acciones 3aterial4 e#uipo4 mano de obra Contribución de activos provenientes del cliente para los propósitos #uede el contrato sea satis)ec*o cuando a l ent idad obtenga el control de esos activos
. . .
P
ECIO DE %! )!NS!CCI"N Cantidad a la cual la entidad espera tener derec*o por la trans)erencia de bienes o servicios
#
!%O DE% DINEO EN E% )IE*PO
5actores a considerar la . i)erencia entre consideración prometida y el precio de venta en e)ectivo uración esperada del tiempo e entr . l a trans)erencia del entregable y el pago "6 1 año 7 e%pediente pr8ctico$ 9asas de inter&s del mercado #ue . prevale,can
CO NSIDE!CI"N PO P!+! !% C%IEN)E E-emplo s . Cupones . ales . ;eba-as por volumen Pagos de espacio en estanterías .
Consideraci&n *ariable
0as entidades %ue proean productos industriales pueden participar en elementos %ue contengan consideración ariable# tales como descuentos por olumen# rebaas o concesiones de precio' 0a cantidad %ue se espere sea recibida seg9n el contrato puede ariar debido a bonos de desempe3o# sanciones y descuentos contenidos en esos contratos' 0as cantidades tambi&n pueden ariar dependiendo de re>negociaciones o disputas %ue puedan resultar en concesiones de precio (registradas como un auste a los ingresos ordinarios) o deudas malas (registradas por separado de los ingresos ordinarios)' 0os nueos re%uerimientos contenidos en el IFRS (NIIF) 15 con relación a la consideración ariable tal y como se obsera arriba necesitarán ser considerados de manera cuidadosa en tales escenarios %ue las entidades puedan encontrar' "sto es particularmente importante cuando se alore la probabilidad de %ue en el uturo se reerse una cantidad importante de ingresos ordinarios lo cual a su e2 determina %u& tanta consideración se incluye en el precio de la transacción' "sto en 9ltimas determina la cantidad de los ingresos ordinarios %ue pueden ser reconocidos (ea el paso 5 adelante)' Si potenciales sanciones podrían resultar en una reducción importante de los ingresos ordinarios# el precio de la transacción se basaría en esa cantidad reducida .asta el tiempo en %ue sea altamente probable %ue no surgirán las sanciones' Componente importante de financiaci&n
0as entas de productos y sericios industriales pueden incluir componentes importantes de inanciación en las %ue no correspondan la oportunidad del reconocimiento de los ingresos ordinarios y los luos de eectio' 0os pagos recibidos por adelantado# así como los correspondientes a moras# deben ser alorados para determinar si e$iste un componente importante de inanciación' "sto puede cambiar las prácticas actuales para el reconocimiento de intereses como un elemento separado de los ingresos ordinarios' Paso . Asigne el precio de la transacci&n a las obligaciones de desempe!o separadas Resumen de los requerimientos
0uego de determinar el precio de la transacción en el 4aso /# el 4aso , especiica cómo el
Asignaci&n del precio de la precio de la transacción es asignado entre las dierentes obligaciones de desempe3o transacci&n identiicadas en el 4aso :' 4reiamente# los IFRS (NIIF) incluyeron pocos re%uerimientos
sobre este tema# mientras %ue el IFRS (NIIF) 15 es ra2onablemente prescriptio' e acuerdo con ello# esta podría ser un área de cambio importante para algunas entidades# y las entidades necesitarán considerar si sus sistemas e$istentes son capaces de asignar el precio de la transacción de acuerdo con los re%uerimientos del estándar'
Implementación del IFRS (NIIF) 15 Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes
¿Qué método debe ser usado para asignar el precio de la transacci&n?
¿/a0 disponibles otros métodos? ¿C&mo deben asignados cualesquiera descuentos?
ser
Si .ay m9ltiples obligaciones de desempe3o identiicadas en un solo contrato# el precio de la transacción debe ser asignado a cada obligación de desempe3o separada con base en los precios de enta independientes indiiduales' "l precio de enta independiente debe ser determinado al inicio del contrato y representa el precio al cual la entidad endería por separado el bien o sericio prometido al cliente' Idealmente# este será un precio obserable al cual la entidad ende bienes o sericios similares seg9n circunstancias similares y a clientes similares' Si el precio de enta independiente no es obserable de manera directa# la entidad debe estimarlo' 0os m&todos de estimación %ue pueden ser usados incluyen el eno%ue de aloración austada del mercado# el eno%ue de costo esperado más margen o el eno%ue residual# pero el 9ltimo solo puede ser usado si se satisacen ciertas condiciones' Si los precios de enta independientes son mayores %ue la consideración prometida en el contrato con un cliente# el cliente se considera %ue .a recibido un descuento' ! menos %ue el descuento satisaga los criterios %ue se establecen en el estándar para ser asignados a solo algunas de las obligaciones de desempe3o# el descuento debe ser asignado proporcionalmente a todas las obligaciones de desempe3o contenidas en el contrato' 0a consideración ariable tambi&n debe ser asignada proporcionalmente a todas las obligaciones de desempe3o identiicadas a menos %ue se satisagan ciertos criterios'
Paso . Inputs para asignar el precio de la transacci&n ¿C&mo determinar el precio de *enta independiente? La meor e*idencia2 precio obser*able de un bien o ser*icio cuando es *endido sobre una base independiente.
ANo obserable de manera directaB
. 3ercado
Ciene %ue ser estimadoD E ma$imice el uso de inputs obserables
"al9e el mercado en el cual los bienes o sericios son endidos' "stime el precio %ue los clientes en ese mercado estarían diRei&rase a los precios de los competidores por bienes o sericiosspuestos a pagar' similares# austados por los costos y márgenes especíicos de la entidad .
Costos .
4ronosti%ue los costos esperados de satisacer una obligación de esperados desempe3o austados por un margen apropiado' 0a entidad puede encontrar %ue .ay diicultades prácticas en relación con las capacidades de los sistemas para rastrear la inormación del precio a la lu2 del uso prealente del ?&todo
Residual y la aplicación del tec.o de ingresos ordinarios contingentes' 7 4recio total de la transacción menos la suma de los precios de enta independientes obserables' 7 "ste m&todo solo puede ser usado cuando6 Residual - el precio de enta sea altamente ariable8 o - el precio de enta es incierto (el precio todaía no .a sido establecido o el bien o sericio preiamente no .a sido endido)' Asignaci&n del precio de la transacci&n
al y como se obseró en el 4aso : arriba# cuando en un contrato .ay dos o más obligaciones de desempe3o# la entidad necesitará asignar el precio de la transacción a las distintas obligaciones de desempe3o' 4or eemplo# una entidad participa en un contrato con un cliente para enderle al cliente partes componentes y sericio gratis por un período especiicado' 0a entidad .a determinado %ue la enta de las partes componentes y el sericio gratis son bienes y sericios distintos y por consiguiente .a determinado %ue .ay dos obligaciones de desempe3o' "l precio contenido en el contrato es U?1# y la entidad espera a tener derec.o a esta cantidad E por consiguiente se determina %ue U?1# es el precio de la transacción' 0os precios de enta independientes de esos bienes y sericios son directamente obserables y son U?/ para la enta de los componentes y U?- para el sericio' 0a entidad por consiguiente asigna el precio total de la transacción a los bienes y sericios distintos tal y como es re%uerido por el 4aso , con base en sus precios de enta independientes relatios' 4or consiguiente# el precio de la transacción asignado a la enta de los componentes es U?:5 (1G/H(/-)) y U?+5 es asignado al sericio (1G-H(/-))' "l patrón con el cual la entidad reconocerá los ingresos ordinarios será determinado por el 4aso 5'
Implementación del IFRS (NIIF) 15 Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes
!
Paso 4. Recono5ca los ingresos ordinarios como la entidad satisface la obligaci&n de desempe!o Resumen de los requerimientos
"l paso inal es determinar# para cada obligación de desempe3o# cuándo se deben reconocer los ¿Cu%ndo se deben ingresos ordinarios' "sto puede ser con el tiempo o en un punto en el tiempo' 4reiamente# el I!S reconocer los (NI*) 1J re%uirió %ue los ingresos ordinarios por los sericios ueran reconocidos con el tiempo y ingresos ordinarios? %ue los ingresos ordinarios por los bienes ueran reconocidos en un punto en el tiempo# pero
no
incluyó orientación sobre cómo determinar si un elemento particular suministrado seg9n un contrato debe ser considerado como un bien o sericio para esos propósitos' "l IFRS (NIIF) no distingue entre bienes y sericios pero en lugar de ello incluye orientación especíica y detallada sobre cuándo reconocer los ingresos ordinarios con el tiempo y cuándo reconocer los ingresos ordinarios en un punto en el tiempo' !lgunas entidades pueden encontrar %ue elementos para los cuales preiamente reconocieron los ingresos ordinarios en un p unto en el tiempo a.ora tienen ingresos ordinarios reconocidos con el tiempo# o iceersa'
¿Qué es control 0 c&mo se *alora?
0a entidad debe reconocer los ingresos ordinarios cuando se satisacen las obligaciones de desempe3o' Se satisace una obligación de desempe3o cuando el control de los bienes o sericios subyacentes para esa obligación particular de desempe3o son transeridos al cliente' "l
¿Cu%ndo los ingresos ordinarios son reconocidos con el tiempo?
"l control se considera %ue .a sido transerido con el tiempo si se satisace cual%uiera de los siguientes6
¿Cu%ndo los ingresos ordinarios son reconocidos en un punto en el tiempo?
7
el cliente simultáneamente recibe y consume todos los beneicios proporcionados por el desempe3o de la entidad cuando la entidad se desempe3a' "sto signiica %ue si otra entidad uera a .acerse cargo de proeerle al cliente la obligación de desempe3o restante# no tendría %ue re>desempe3ar sustancialmente el trabao ya completado por el proeedor inicial' "ste criterio aplica a los contratos de sericio donde el cliente consume los beneicios de los sericios cuando son prestados (por eemplo# una garantía tipo sericio)8
7
el desempe3o de la entidad crea o meora un actio %ue el cliente controla cuando el actio es creado o meorado' "l control se reiere a la capacidad para dirigir el uso y obtener sustancialmente todos los beneicios restantes proenientes del a ctio' 4or consiguiente este criterio se satisace si los t&rminos del contrato transieren el control del actio al cliente cuando el actio está siendo construido (i'e control de trabao en progreso)' "ste actio puede ser tangible o intangible8 o
7
el desempe3o de la entidad no crea un actio con un uso alternatio para la entidad y la entidad tiene un derec.o de or2oso cumplimiento al pago por el desempe3o completado .asta la ec.a# incluyendo un margen ra2onable de utilidad' "ste criterio puede aplicar en situaciones en %ue los indicadores de control no sean inmediatamente aparentes' !l inicio del contrato las entidades alorarán si el actio tiene un uso alternatio' Un actio %ue no tenga uso alternatio para la entidad es uno en %ue la entidad es incapa2 de dirigir ácilmente el uso del actio# el cual puede estar parcial o totalmente completado# por otro uso' "sta limitación puede ser impuesta contractualmente o de manera práctica' Una restricción contractual es una donde los t&rminos del contrato le permitirían al cliente .acer or2oso el uso de sus derec.os al actio prometido si la entidad intenta dirigir el actio a otro uso# mientras %ue la restricción práctica es una donde la entidad incurriría en p&rdidas económicas importantes para redirigir el uso del actio# tal como costos importantes de reproceso o p&rdida importante en la enta del actio'
Si una obligación de desempe3o no satisace los criterios para ser satisec.a con el tiempo# las entidades deben considerar los siguientes indicadores en la ealuación del punto en el tiempo en el cual el control del actio .a sido transerido al cliente6 7 7 7 7 7
la entidad .a transerido el título del actio8 la entidad .a transerido la posesión ísica del actio8 la entidad tiene un derec.o presente al pago por el actio8 el cliente .a aceptado el actio8 y el cliente tiene los riesgos y recompensas importantes de la propiedad del actio'
Implementación del IFRS (NIIF) 15 Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes
"
Uno de los cambios claes en el IFRS (NIIF) 15 es la base para el reconocimiento de los ingresos ordinarios' 4ara los bienes# el I!S (NI*) 1J utili2ó el concepto de la transerencia de los riesgos y recompensas# mientras %ue en todos los casos el IFRS (NIIF) 15 utili2a el concepto de la transerencia del control' Si bien la aplicación de los dos dierentes conceptos a menudo no alterará la oportunidad del reconocimiento de los ingresos ordinarios# no obstante en algunas circunstancias es posible %ue las entidades tengan un patrón dierente de reconocimiento de los ingresos ordinarios basado en la transerencia del control en oposición a la transerencia de los riesgos y recompensas# y esto debe ser considerado de manera cuidadosa' *omo resultado del IFRS (NIIF) 15 es posible %ue ingresos ordinarios %ue preiamente ueron reconocidos con el tiempo a.ora serán reconocidos en un punto del tiempo# o iceersa' Paso 4. Reconocimiento de los ingresos ordinarios con el tiempo ¿La obligaci&n de desempe!o se satisface con el tiempo? ,sto depender% de los 6ec6os 0 circunstancias. Cuando se satisface uno de los criterios siguientes, los ingresos ordinarios se reconocen con el tiempo.
"l endedor crea un actio %ue no "l desempe3o del endedor crea o meora el actio controlado por el cliente'
"l desempe3o del endedor no crea un actio o cual%uier actio creado es simultáneamente consumido por el cliente'
IndicadoresH"emplos 7 el cliente controla el trabao en proceso 7 actio construido en terreno del cliente
IndicadoresH"emplos 7 ;tro proeedor no necesitaría reprocesar 7 Sericios de transporte 7 Sericios de procesamiento de transacciones
tiene uso alternati*o para el *endedor y el endedor tiene
derec.o a ser pagado por el desempe3o .asta la ec.a y espera cumplir el contrato tal y como está prometido'
IndicadoresH"emplos 7 Fabricantes de e%uipo original 7 Reporte de consultoría
Si N;# recono2ca los ingresos ordinarios en un punto en el tiempo
Impacto de los términos de en*7o
0os proeedores de productos y sericios industriales pueden eniar productos seg9n arios t&rminos para los clientes' "l punto en el c ual pasan los riesgos y recompensas# basado en una aloración de los t&rminos de enío# puede ser dierente al punto en el cual el control pasa para el cliente' 4or eemplo# algunos bienes pueden ser eniados con la base de %ue el título pasa al cliente en el punto de enío# pero los clientes todaía son compensados por cual%uier p&rdida o da3o durante el enío' 4reiamente los ingresos ordinarios pueden .aber sido reconocidos en el punto de entrega inal con base de %ue algunos riesgos y recompensas son retenidos durante el enío' Seg9n el IFRS (NIIF) 15# las entidades necesitan alorar si el control pasa al cliente en el punto de enío o en el punto inal de entrega' Si los ingresos ordinarios son reconocidos en el punto de enío# entonces un ser icio distinto de enío y cobertura tambi&n puede ser identiicado (ea el 4aso : arriba)' Contrato de fabricaci&n
0as entidades en la industria de productos y sericios industriales algunas eces abrican productos para un cliente especíico' "n esos c asos no es raro %ue los clientes tengan control sobre los productos durante el proceso de abricación' "n esos casos los ingresos ordinarios pueden necesitar ser reconocidos c on el tiempo' Se debe .acer análisis cuidadoso de los t&rminos contractuales %ue le proporcionan al cliente el derec.o a cancelar# disminuir o modiicar de manera importante el contrato y si el endedor tiene derec.o a compensación adecuada por el trabao desempe3ado .asta la ec.a' "sos t&rminos impactarán de manera importante si los ingresos ordinarios son reconocidos con el tiempo o en un punto en el tiempo'
Implementación del IFRS (NIIF) 15 Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes
1#
Kreas adicionales de orientación
3odificaciones del contrato Resumen de los requerimientos ¿Los ingresos ordinarios 0as modiicaciones del contrato (algunas eces reeridas tambi&n como una orden de deben ser austados cambio# ariación o enmienda) de precio# alcance o ambos tendrán consecuencias de cuando el contrato es contabilidad cuando sean
modiicaciones deben ser tratadas como un auste al contrato original a menos %ue solamente adicionen una obligación de desempe3o %ue sea tanto
r
Si los bienes o sericios restantes son distintos# la modiicación es contabili2ada prospectiamente mediante asignar el precio de transacción restante a las obligaciones de desempe3o restantes contenidas en el contrato'
etrospectivamente4 mediante actuali,ar tanto el precio de la transacción a como l medida de progreso para la obligació n de desempeño parcialmente completada
* odifcación del contrato *ODI(IC!CI"N DE% CON)!)O ¿!os bienes o servicios adicionales son distintos < su 9r8telo como un contrato precio *a sido (-ado a su precio de venta separado independiente? Sí
=/ienes y servicios prometidos todavía no trans)eridos a la )ec*a de la modi(cación " incluyendo los entregables adicionados$>
E#!%,E %OS $IENES SE#ICIOS ES)!N)ES contenidos en el contrato modi(cado
DIS)IN)O
NO DIS)IN)O
C ontabilícelo prospectivamente " como si )uera un contrato nuevo$
Contabilícelo retrospectivamente " como parte del contrato original$
CO*$IN!CI"N
uicio basado en los principios para tratamientos de contabilidad de @distintoA y @no distintoA
El único escenario el cual enel contrato original permanecer8 sin modi(cación y por consiguiente la modi(cación ser 7
Si los bienes o sericios restantes no son distintos# la modiicación es contabili2ada
Implementación del IFRS (NIIF) 15 Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes
11
como un contrato separado# nueo# es c uando el precio incremental cargado por los bienes o sericios distintos adicionados es proporcional con el precio independiente de esos bienes o sericios' odos los otros cambios al contrato deben ser tratados como una modiicación del contrato original' esmen de los re/erimient os Costo de obtener o cumplir un contrato 8ipos de costos que *uando se alora si los costos del contrato son elegibles para capitali2ación es pueden ser capitali5ados importante distinguir entre los costos de obtener
un contrato y los costos de cumplirlo' !mbas de esas categorías de costo pueden ser elegibles para capitali2ación de acuerdo con el estándar' Sin embargo# las reglas para cada categoría son dierentes y se tiene %ue tener cuidado en aplicar la orientación correcta' ¿Cu%ndo se capitali5an los 0os costos de obtener un contrato deben ser reconocidos como un actio y costos de obtener un subsiguientemente amorti2ados (ea abao) si son incrementales y se espera sean contrato? recuperados' 0os costos de obtener un
contrato son incrementales solo si no .abrían sido incurridos si el contrato no .ubiera sido obtenido (e'g'# una comisión de entas)' ,-pediente pr%ctico
¿Cu%ndo deben ser capitali5ados los costos de cumplir un contrato?
*uando el actio %ue sería reconocido como resultado de la capitali2ación del costo de obtener un contrato serían amorti2ados durante un a3o o menos# la entidad puede escoger llear al gasto esos costos cuando se incurre en ellos' *uales%uiera costos incurridos antes de obtener un contrato %ue no se relacionen con el cumplimiento del contrato# y %ue .abrían sido incurridos independiente de si la entidad obtuo el contrato o no# deben ser reconocidos como un gasto cuando se incurre en ellos# a menos %ue sean cargables de manera e$plícita al cliente independiente de si se obtiene el contrato' *uando los costos de cumplir un contrato est&n dentro del alcance de otro estándar (e'g'# inentarios)# deben ser tratados de acuerdo con ese estándar' 0os costos %ue no est&n dentro del alcance de otro estándar deben ser capitali2ados como actios solo si satisacen todos los criterios siguientes6 7
se relacionan directamente con un contrato especíicamente identiicable (si &ste ya .a sido obtenido o se anticipa será obtenido)8
7
generan o meorar recursos %ue serán usados en la satisacción del contrato8 y
7
se espera serán recuperados'
"emplos de tales costos son costos de mano de obra directa# costos de materiales directos# asignaciones de costos y cuales%uiera costos %ue sean e$plícitamente cargables al cliente' No obstante la orientación anterior# el estándar incluye re%uerimientos especíicos de %ue ciertos costos deben ser reconocidos como gastos cuando se incurre en ellos' Lsos incluyen costos generales y de administración (a menos %ue sean e$plícitamente cargables al cliente)# costos de desperdicios y cuales%uiera costos %ue se relacionen con obligaciones de desempe3o total o parcialmente satisec.as o cuando la entidad no pueda distinguir si los costos se relacionan con obligaciones de d esempe3o no satisec.as# parcialmente satisec.as o completamente satisec.as' ¿Cu%ndo se amorti5an los costos capitali5ados?
"l IFRS (NIIF) 15 incluye orientación sobre la amorti2ación y el deterioro de los actios %ue suran de la capitali2ación de ambos tipos de costos anotados arriba' 0a amorti2ación debe ser cargada con una base consistente con la transerencia al cliente de los bienes o sericios con los cuales se relacionen los costos relacionados' *uando el alor en libros de tal actio e$ceda la cantidad de la consideración todaía a ser recibida en relación con los bienes o sericios relacionados# menos el costo residual de proporcionar esos bienes o sericios# se debe reconocer una p&rdida por deterioro'
0os proeedores de productos y sericios industriales pueden incurrir en costos %ue sean directamente atribuibles a la obtención de los contratos con los clientes' "l tratamiento de esos costos actualmente es ariado# con algunas entidades escogiendo llear al gasto los costos y otras escogiendo capitali2ar los costos' *uando la entidad incurre en costos incrementales %ue suran directamente como resultado de la obtención e$itosa de un contrato y se satisagan ciertos criterios# el IFRS (NIIF) 15 re%uiere %ue sean reconocidos como un actio en el balance general (a menos %ue apli%ue el e$pediente práctico)' Si la entidad reconoce un actio como resultado de obtener un contrato# la entidad estará re%uerida a determinar el patrón apropiado de amorti2ación y alorar por deterioro' "l Implementación del IFRS (NIIF) 15 Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes
12
cambio en el tratamiento de esos costos puede resultar en un cambio en el peril del reconocimiento de la utilidad'
*onsideraciones adicionales
"l IFRS (NIIF) 15 proporciona orientación detallada en áreas especíicas %ue puedan o no ser releantes para las entidades# dependiendo de sus prácticas de industria y estándar' ! continuación se listan algunas de las áreas para las cuales la práctica e$istente puede cambiar' 7
9arant7as2 *uando se otorga una garantía# la naturale2a de la garantía determinará el
impacto de contabilidad' "l nueo estándar distingue entre una garantía %ue proporciona aseguramiento de %ue un producto satisace especiicaciones acordadas (c ontabili2ada como una proisión de costo) y una garantía %ue proporciona un sericio adicional (para la cual se dierirán los ingresos ordinarios)' 0a consideración de actores tales como si la garantía es re%uerida por ley# la duración del período de cobertura de la garantía# y la naturale2a de las tareas %ue la entidad promete desempe3ar será necesaria para determinar cuál tipo de garantía e$iste' *uando el cliente puede esc oger si comprar o no la garantía# o la garantía le proporciona al c liente un sericio adicional# será contabili2ada como una obligación de desempe3o separada' 0a garantía %ue solamente proporciona aseguramiento de %ue el elemento suministrado satisace las especiicaciones acordadas no será contabili2ada como una obligación de desempe3o separada' "n el sector de productos industriales# es com9n %ue las garantías incluyan ambos elementos' 4or eemplo# una garantía puede tanto asegurar la calidad del producto como proporcionar un plan de mantenimiento gratis por dos a3os' *uando la garantía contiene ambos elementos# se necesitará uicio con el in de determinar cómo asignar de una manera ra2onable el precio de la transacción# y esto puede resultar en %ue las garantías sean contabili2adas de manera dierente a como se .ace en el presente' 7
:pciones del cliente por bienes o ser*icios adicionales2 0a opción para %ue los
clientes compren bienes o sericios adicionales con descuento será contabili2ada por separado si proporciona un derec.o material para los clientes' 7
'erec6os no eercidos por los clientes2 0as entidades algunas eces reciben pagos
no>reembolsables con relación a bienes o sericios uturos# por eemplo# compromisos para comprar al menos una cantidad garanti2ada de un elemento' "n esos escenarios los clientes no siempre eercen todos sus derec.os contractuales' ! tales derec.os no eercidos a menudo se les reiere como Mruptura' 0as entidades deben reconocer como ingresos ordinarios la cantidad esperada de la ruptura O
/onorarios anticipados no#reembolsables2 0a entidad %ue carga un .onorario
anticipado noreembolsable no reconocerá esa cantidad como ingresos ordinarios desde el principio a menos %ue los .onorarios se relacionen con una obligación de desempe3o separada %ue .aya sido cumplida desde el principio' 7
Acuerdos de recompra2 *uando la entidad ende un bien a un cliente y la entidad tiene
ya sea un derec.o o una obligación para recomprar el actio# esto aectará el tratamiento de contabilidad' Si la entidad está re%uerida a recomprar el bien# o tiene la opción para recomprar# el acuerdo será contabili2ado ya sea como un acuerdo de inanciación o como un arrendamiento' e manera similar# si el cliente puede escoger si ender el elemento de nueo a la entidad# y desde el principio tendría un incentio económico importante para .acerlo# el acuerdo será contabili2ado ya sea como un acuerdo de inanciación o como un arrendamiento' Si el cliente puede escoger si ender el elemento de nueo a la entidad# pero al principio no tendría un incentio económico importante para .acerlo# el acuerdo debe ser contabili2ado como una enta con derec.o de deolución'
Implementación del IFRS (NIIF) 15 Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes
13
7
Contratos onerosos2 "l IFRS (NIIF) 15 no contiene orientación alguna sobre los
contratos onerosos con los clientes' !ntes del IFRS (NIIF) 15# la orientación sobre los contratos %ue generan p&rdida podría encontrarse en el I!S (NI*) 11' "l I!S (NI*) /+ .a sido enmendado por el IFRS (NIIF) 15 de manera %ue a.ora incluye esos contratos dentro de su alcance' "l I!S (NI*) /+ deine un contrato oneroso como el contrato en el cual los costos ineitables de satisacer las obligaciones seg9n el contrato e$ceden los beneicios económicos %ue se espera sean recibidos seg9n &l' 0os costos ineitables seg9n el contrato relean al menos el costo neto de salir del contrato# el cual es el más bao del costo de cumplirlo y cual%uier compensación o sanciones %ue suran de la alla en cumplirlo'
Reelaciones
"l IFRS (NIIF) 15 re%uiere un niel incrementado de reelaciones acerca del reconocimiento de los ingresos ordinarios en comparación con los anteriores estándares# los cuales .an sido criticados por carecer de re%uerimientos adecuados de reelación' Seg9n el IFRS (NIIF) 15# los re%uerimientos de reelación están orientados por el obetio de proporcionarles a los usuarios de los estados inancieros inormación %ue les ayudará a entender la naturale2a# cantidad# oportunidad e incertidumbre de los ingresos ordinarios y de los luos de eectio %ue suran de los contratos con los clientes' *omo tal# las entidades no deben enocar los re%uerimientos de reelación sobre una base de
Implementación del IFRS (NIIF) 15 Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes
14
n)ormación acerca de los contratos con los clientes
n)ormación acerca d e los costos para obtener o cumplir un contrato
n)ormación acerca del -uicio usado
;evelaciones
n)ormación acerca de las obligaciones de desempeño
esagregación de ingresos ordinarios
Conciliación del saldo del contrato
0as reelaciones clae re%ueridas incluyen lo siguiente6 7
*ontratos con clientes -
-
-
Una desagregación de los ingresos ordinarios del período en categorías %ue describan cómo la naturale2a# cantidad# oportunidad e incertidumbre de los ingresos ordinarios y de los luos de eectio son aectados por actores económicos' 0a inormación tambi&n tiene %ue ser proporcionada para demostrar la relación entre la inormación desagregada de los ingresos ordinarios y cuales%uiera reelaciones de los ingresos ordinarios de los segmentos' Inormación acerca de los actios del c ontrato y pasios del contrato de la entidad' "sto incluye saldos de apertura y de cierre de los elementos del balance general relacionados con los contratos con los clientes' 0as entidades tambi&n estarán re%ueridas a reelar la cantidad de los ingresos ordinarios reconocidos en el a3o corriente %ue se relacione con la satisacción de obligaciones de desempe3o en períodos anteriores de presentación de reporte' "n relación con sus obligaciones de desempe3o# las entidades e$plicarán cómo el patrón uturo de satisacción de esas obligaciones impactará en el saldo del actio del contrato y del pasio del contrato' Inormación acerca de las obligaciones de desempe3o restantes de la entidad' 0as entidades estarán re%ueridas a reelar el precio total de la transacción asignado a las obligaciones de desempe3o restantes al inal de cada período de presentación de reporte (a menos %ue la obligación de desempe3o %ue permane2ca será satisec.a en menos de un a3o)' ;tras reelaciones re%ueridas incluyen inormación acerca de cuándo la entidad típicamente satisace sus obligaciones de desempe3o# los t&rminos de pago importantes# la naturale2a de los bienes o sericios %ue la entidad .a prometido transerir e
Implementación del IFRS (NIIF) 15 Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes
15
inormación acerca de obligaciones relacionadas con garantías# reembolsos y deoluciones' 7
uicios importantes -
7
Inormación acerca de los uicios de las entidades# y cuales%uiera cambios en los uicios# en relación con la oportunidad de# y el precio de transacción asignado a# la satisacción de las obligaciones de desempe3o' 0as entidades estarán re%ueridas a reelar cómo .an .ec.o esos uicios y por %u& son una descripción iel de la transerencia de bienes o sericios'
!ctios reconocidos en relación con los costos de obtener o cumplir un contrato -
-
"l balance de cierre de cuales%uiera actios reconocidos en relación con los costos incurridos para obtener o cumplir un contrato# además de cuales%uiera uicios eercidos en la determinación de la cantidad a ser capitali2ada' Inormación de la amorti2ación para la cantidad reconocida en utilidad o p&rdida en el período corriente y el m&todo de amorti2ación'
"l IFRS (NIIF) 15 tambi&n enmienda el I!S (NI*) /, Información financiera intermedia para re%uerir inormación desagregada de los ingresos ordinarios a ser reelada en los estados inancieros intermedios'
ransición
0as entidades tienen dos opciones para .acer la transición .acia el IFRS (NIIF) 15' !mbas opciones son bastante detalladas pero 9tiles en proporcionar alg9n aliio en la aplicación inicial del IFRS (NIIF) 15' !mbas de esas opciones .acen reerencia a la ec.a de la aplicación inicial E %ue es el comien2o del período de presentación de reporte en el cual la entidad apli%ue por primera e2 el estándar' 4or eemplo# las entidades %ue apli%uen el estándar por primera e2 en los estados inancieros para el a3o %ue termine el /1 de diciembre de :1+ tendrán la ec.a de aplicación inicial el 1 de enero de :1+' Cronograma para la transici&n
"emplo !suma iciembre /1 (inal de a3o) !suma 1 a3o de comparatios solamente F e c . a d e l a a p l i c a c i ó n
Implementación del IFRS (NIIF) 15 Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes
16
1 enero 2B1
1 enero 2B1+
1 enero 2B1D
inicial 1 enero 2B1
1 enero 2B1F
1 enero 2B1G
1 enero 2B2B
H comien,a y termina en 2B1D / comien,a en 2B14 termina en 2B1D
C comien,a en 2B14 termina en 2B2B
3étodo 1
,nfoque retrospecti*o pleno
3étodo
,nfoque de transici&n simplificado
*ontrato !
*omien2a y termina en el mismo período anual de presentación de reporte y es completado antes de la ec.a de aplicación inicial E isponible e$pediente práctico
*ontrato !
*ontrato completado antes de la ec.a de la aplicación inicial E No aplica el IFRS (NIIF) 15'
*ontrato
*ontrato
!uste el saldo de apertura de cada componente de patrimonio aectado por el primer período anterior presentado ( 1 enero :1T)
*ontrato completado antes de la ec.a de aplicación inicial E No aplica el IFRS (NIIF) 15'
*ontrato *
!uste el saldo de apertura de cada componente de patrimonio aectado a la ec.a de la aplicación inicial' Reele inormación seg9n el parágrao 1/,':'
*ontrato *
!uste el saldo de apertura de cada componente de patrimonio aectado por el primer período anterior presentado ( 1 enero :1T)
Implementación del IFRS (NIIF) 15 Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes
1
3étodo 1 ,nfoque retrospecti*o pleno
0as entidades pueden aplicar el estándar retrospectiamente a todos los períodos comparatios presentados' Seg9n esta opción# se re>emiten los comparatios del a3o anterior# con el auste resultante al saldo de apertura de patrimonio en el primer período comparatio' *uando se selecciona esta opción# el estándar proporciona una serie de e$pedientes prácticos opcionales' Lstos incluyen lo siguiente6 7
4ara los contratos completados# las entidades no están re%ueridas a re>emitir los contratos %ue comiencen y terminen en el mismo período anual de presentación de reporte' 4or eemplo# si la entidad está aplicando por primera e2 el estándar para el a3o terminado el /1 de diciembre de :1+ y participó y completó un contrato en el a3o :1T# ese contrato no necesitará ser re>emitido (esto es# no se re%uiere %ue sean re>emitidos los períodos intermedios del a3o :1T)'
7
4ara los contratos completados %ue tengan consideración ariable# la entidad puede usar el precio de la transacción a la ec.a en %ue el contrato ue completado más %ue estimar las cantidades de la consideración ariable en los períodos comparatios de presentación de reporte' 4or eemplo# para la entidad %ue por primera e2 aplica el estándar para el a3o terminado el /1 de diciembre de :1+# s i el contrato ue completado antes del /1 de diciembre de :1T# más %ue estimar la consideración ariable en las ec.as anteriores# la entidad puede basarse en las ciras anteriores de los ingresos ordinarios para la consideración (incluyendo cual%uier consideración ariable) %ue en 9ltimas ue pagable'
7
4ara todos los períodos presentados antes de la ec.a de la aplicación inicial# la entidad no necesita reelar la cantidad del precio de la transacción as ignado a las obligaciones de desempe3o restantes y cual%uier e$plicación de cuándo la entidad espera reconocer esas cantidades como ingresos ordinarios' 4or eemplo# para la entidad %ue por primera e2 aplica el estándar para el a3o terminado el /1 de diciembre de :1+# si se participó en el contrato el 1 de enero de :1T y está incompleto al /1 de diciembre de :1T# la entidad no estará re%uerida a proporcionar reelaciones sobre las obligaciones de desempe3o restantes del contrato al /1 de diciembre de :1T'
*uales%uiera e$pedientes prácticos usados deben ser usados de manera consistente para todos los períodos presentados y se debe .acer reelación respecto de cuáles e$pedientes .an sido usados' "n la e$tensión en %ue sea posible# se debe proporcionar una aloración cualitatia del eecto estimado de la aplicación de esos e$pedientes' 3étodo ,nfoque modificado
Seg9n el eno%ue modiicado# las entidades pueden aplicar el estándar solo a partir de la ec.a de la aplicación inicial' Si escogen esta opción# necesitarán austar el saldo de apertura del patrimonio a la ec.a de la aplicación inicial (i'e' 1 enero :1+) pero no están re%ueridas a austar los c omparatios del a3o anterior' "sto signiica %ue no necesitan considerar los contratos %ue .ayan sido completados antes de la ec.a de la aplicación inicial' e manera amplia# las ciras reportadas a partir de la ec.a de la aplicación inicial serán las mismas como si el estándar siempre .aya sido aplicado# pero las ciras para los períodos comparatios permanecerán con la base anterior' Si se usa esta opción# es re%uerida la reelación de la cantidad por la cual cada elemento de línea del estado inanciero es aectado en el período corriente como resultado de la aplicación de la orientación y debe darse una e$plicación de los cambios importantes entre los resultados reportados seg9n el IFRS (NIIF- 15 y la orientación anterior sobre ingresos ordinarios' 9rupo de recursos para la transici&n
"l IFRS (NIIF) 15 es el primer estándar comprensio basado en principios sobre los ingresos ordinarios' 0a orientación anterior seg9n los IFRS (NIIF) era bastante limitada# y la orientación anterior seg9n los US !!4 estaba orientada por reglas# con orientación especíica disponible para dierentes industrias' I!S y F!S son conscientes de %ue# si bien .an dedicado una cantidad de tiempo y pensamiento al desarrollo del estándar# surgirán problemas en la medida en %ue las entidades c omiencen a implementar el estándar en la práctica' *omo resultado# .an conormado un Mrupo de recursos para la transición conunto# %ue tiene la intención de ayudarles a las untas a resoler cual%uier diersidad en la práctica y abordar los problemas de implementación %ue suran' 4or consiguiente# las untas pueden emitir orientación o interpretaciones adicionales sobre los ingresos ordinarios antes de la ec.a eectia del estándar en el a3o :1+' Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes
Implementación del IFRS (NIIF) 15
1J
Rele$iones inales y problemas más amplios
0a transición .acia el IFRS (NIIF) 15 aectará a todos los negocios# en grados diersos' No obstante# con una ec.a eectia de transición de los períodos %ue comiencen el 1 de enero de :1+# esto les proporciona a los negocios la oportunidad para considerar de manera cuidadosa los nueos re%uerimientos y resoler por adelantado cuales%uiera problemas potenciales de contabilidad' !demás de esos potenciales problemas de contabilidad# el IFRS (NIIF) 15 tendrá un eecto amplio en los negocios' 0a siguiente lista resalta aspectos de los negocios %ue pueden ser aectados por la transición .acia el IFRS (NIIF) 15# si bien no se tiene la intención sea e$.austia' 7
;istemas 0 procesos E tal y como se obseró anteriormente# con el in de obtener la inormación re%uerida
para reportar seg9n el IFRS (NIIF- 15# la entidad puede re%uerir re>dise3os o modiicaciones a sus sistemas de I y a sus procesos (e'g'# controles internos) de manera más general' 7
,ntrenamiento para los empleados E las entidades deben proporcionar entrenamiento a los empleados
aectados por los cambios' "sto incluirá contadores# auditores internos y los responsables por elaborar los contratos con los clientes' 7
Con*enios de pago con bancos E los cambios en los m&todos de contabilidad para el reconocimiento de
los ingresos ordinarios pueden cambiar la c antidad# oportunidad y presentación de los ingresos ordinarios# con el impacto consecuente en utilidades y actios netos' "sto puede impactar los resultados inancieros usados en el cálculo de los acuerdos de pago %ue la entidad tiene con bancos' 4or lo tanto# las entidades deben tener discusiones tempranas con los prestamistas# para establecer si será necesaria la renegociación de los acuerdos de pago' 7
por los cambios' 4or lo tanto# la entidad puede %uerer comen2ar a ealuar el impacto %ue el estándar tiene en las ratios inancieras clae y en los indicadores de desempe3o clae %ue puedan ser impactados de manera importante por los cambios# en ista a determinar si se deben austar los V4I obetio' *uando .aya cambios# la entidad tambi&n necesitará considerar cómo e$plicárselos a los inersionistas' 7
Planes de compensaci&n 0 de bonos E los bonos pagados a los empleados algunas eces dependen de
las ciras logradas de ingresos ordinarios o de utilidades' 0os cambios en el reconocimiento de los ingresos ordinarios como resultado del IFRS (NIIF) 15 pueden tener un impacto en la capacidad de los empleados para lograr esas metas# o en la oportunidad del logro de esas metas' 7
Capacidad para pagar di*idendos E en ciertas urisdicciones# la capacidad para pagar diidendos a los
accionistas es impactada por las utilidades reconocidas# lo cual a su e2 es aectado por la oportunidad del reconocimiento de los ingresos ordinarios' *uando este es el caso# las entidades necesitarán determinar si los cambios aectarán de manera importante la oportunidad del reconocimiento de los ingresos ordinarios y de las utilidades y# cuando sea apropiado# comunicar esto a los sta$e%olders y actuali2ar los planes de negocio' 7
Impuestos E el peril de los pagos de eectio por impuestos# y el reconocimiento del impuesto dierido#
podrían ser impactados debido a las dierencias en la oportunidad del reconocimiento de los ingresos ordinarios seg9n el IFRS (NIIF) 15' 7
Stakeholders – usuarios de los estados inancieros tales como la unta de directores# comit& de auditoría#
analistas# inersionistas# acreedores y accionistas re%uerirán una e$plicación de los cambios contenidos en el IFRS (NIIF) 15 con el in de %ue entiendan cómo .an sido impactados los estados inancieros'
Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes
Implementación del IFRS (NIIF) 15
1-
*ontactos
:ficina global I=R; &'der glo(al I)R* Weronica
4oole irsglobaloiceuPXdeloitte'co'uP Centros de e-celencia I=R; Americas Canada &A+C, -nited *tates
Varen @iggins *laudio iaimo Robert U.l
irsXdeloitte'ca irs>0!*;Xdeloitte'com iasplus>usXdeloitte'com
!nna *raYord Step.en aylor S.inya IYasaPi S.ari% armaPy
irsXdeloitte'com'au irsXdeloitte'com'.P irsXto.matsu'co'p irs>sgXdeloitte'com
Asia-Pacific Australia C%ina .apan *ingapore Europe-Africa
.omas *arlier Irs>belgiumXdeloitte'com an 4eter 0arsen irsXdeloitte'dP 0aurence Riat irsXdeloitte'r ens erger irsXdeloitte'de ?assimiliano Irs>itXdeloitte'it Semprini "ddy ermaten irsXdeloitte'lu &uem(ourg Ralp. er @oeen irsXdeloitte'nl e%terlands ?ic.ael RaiP.man irsXdeloitte'ru Russia Nita Ranc.od irsXdeloitte'co'2a *out% Africa *leber *ustodio irsXdeloitte'es *pain deloitteirsXdeloitte'co'uP -nited ingdom "li2abet. *.rispin "sta es una traducción al espa3ol de la ersión oicial en ingl&s de Implementing I=R; /elgium 0enmar$ )rance ermany Italy
14 Revenue from Contracts woth Customers. A practical guide to implementation issues for t6e industrial products and ser*ices sector> publicado por eloitte ouc.e
otmatsu 0imited E .e *reatie Studio at eloitte# 0ondon# :15 > raducción reali2ada por Samuel !' ?antilla# asesor de inestigación c ontable de eloitte Zouc.e 0tda'# *olombia# con la reisión t&cnica de *&sar *.eng# Socio irector eneral de eloitte Z ouc.e 0tda'# *olombia'
"sta publicación solamente contiene inormación general y eloitte# por medio de esta publicación# no está prestando asesoría o sericios de contabilidad# negocios# inan2as# inersión# legal# impuestos u otros de carácter proesional' "sta publicación no sustituye tales asesoría o sericios# ni debe ser usada como base para cual%uier decisión o acción %ue pueda aectar su negocio' !ntes de tomar cual%uier decisión o reali2ar cual%uier acción %ue pueda aectar su negocio# usted debe consultar un asesor proesional caliicado' eloitte no es responsable por cual%uier p&rdida tenida por cual%uier persona %ue coníe en esta publicación' al y como se usa en este documento# Meloitte signiica eloitte 004 y sus subsidiarias' 4or aor ea YYY'deloitte'comHusHabout para una descripción detallada de la estructura legal de eloitte 004 y sus subsidiarias' *iertos sericios pueden no estar disponibles para atestar clientes seg9n las reglas y regulaciones de la contaduría p9blica' ?iembro de eloitte ouc.e o.matsu 0imited'
Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes
Implementación del IFRS (NIIF) 15
:
