“Las NIIF
para las PYMES
en Latinoamerica”
CPA. Gustavo Flores Oviedo, MBA I Vicepresidente Comité Ejecutivo AIC
CPA. Gustavo Flores Oviedo, MBA I Vicepresidente Comité Ejecutivo AIC
Paradigmas “Es “Es imposible que existan máquinas voladoras más pesadas que el aire” Lord Kelvin, Presidente de la Royal Society, U.K. 1882.
“El “El caballo está aquí para quedarse, el automóvil es sólo una novedad” Gerente del Banco de Michigan a Henry Ford, USA. 1908
“No “No hay probabilidad que el hombre pueda utilizar la fuerza del átomo” Dr. Robert Milliken, Premio Nobel de Física, 1923
Paradigmas “Hay un mercado mundial para alrededor de 5 computadoras” Thomas Watson, Presidente IBM, 1943.
“No nos gusta su sonido y la guitarra eléctrica está de salida” Presidente de Decca Records, rechazando a los Beatles, 1962.
“Si algo va a permanecer sin cambio, ése será el rol de la mujer” David Riesman, cientista social. 1967.
Reflexión “En
una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo. Los que ya aprendieron se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe.” Eric Hoffer
La Solución en ese contexto era encontrar un idioma común, mas que buscar el idioma “Perfecto” para cada uno de los involucrados
La Tendencia Global NIIF/NIC
Canada 2009/11 Europa 2005
U.S.
China 2007
(2011?/2014)
Japón (?)
India 2011 Brazil 2010 Chile 2009 Suráfrica 2005
Australia 2005
Actualmente o anticipada adopción Uso de NIIF/NIC (o su equivalente)
7
NIIF/NIC - Hoy & Mañana
Hoy día NIIF/NIC están en uso en mas de 100 países: ◦ Requeridas en todos los países de la Unión Europea desde 2005. ◦ Argentina, Brasil, Canadá e India han anunciado su uso mandatorio ◦ Plan de convergencia en ejecución para llevar USGAAP hacia NIIF/NIC
Para 2014, se espera que: ◦ Todos los países industrializados hayan adoptado NIIF/NIC ◦ China y Japón hayan convergido sustancialmente hacia NIIF/NIC ◦ Empresas publicas de U.S. Hagan de uso obligatorio las NIIF/NIC
Accounting Standards Used by Global Fortune 500 250
200
196 187
150
117 100
50
0 2006
U.S GAAP
IFRS
Other
¿Qué se entiende por PYME?
Pequeñas y medianas entidades (PYME) Entidades
Otras
No tienen obligación publica de rendir cuentas Presentan EEFF con propósitos de información general No cumplen con alguno de los criterios anteriores
Total de Activos Participación en el mercado
Nivel de Ingresos
No. empleados
Otras características de PyMEs Alta informalidad Contribuyen el 80% del empleo nacional Sus volúmenes de producción son muy bajos, en comparación con los volúmenes requeridos en el exterior. Desorganización. Las empresas no desarrollan una buena estructura de costos ni realizan inversiones periódicas. Competencia desleal, inseguridad jurídica, dificultades de acceso a créditos y falta de capacitación técnica. Bajos volúmenes disponibles de cierta materia prima. La falta de capital que impide un rápido incremento de la producción y la pérdida de contratos y clientes. • • •
•
•
• •
¿Por que la importancia de la NIIF para PyMEs
SECTOR PYME Se define como PYME al sector que incluye las micro, pequeñas y medianas empresas. El 98,1 por ciento de las empresas privadas registradas en el Régimen de Salud son PYME. La mayor cantidad de PYME se concentra en los sectores de comercio y servicios.
En Latinoamérica, más del 90% de las empresas son mipymes
Distribución de Empresas privadas según tamaño Mediana 4%
Grande 2%
Pequeña 23% Micro 71%
Empresas privadas por actividad económica, según tamaño de empresas
DISTRIBUCIÓN PORCENTUAL (%) Empresas
Micro Pequeña Mediana Grande
Total
Agropecuario Industria Comercio Servicios
75.20 58.00 71.90 72.30
18.80 30.40 23.70 21.70
3.60 6.65 3.40 4.20
2.40 5.00 1.00 1.80
100 100 100 100
Total
71.40
22.60
4.10
1.90
100
Distribución de PYME, por actividad económica Agrop. 11%
Industria 8%
Servicios 55%
Comercio 26%
10 más grandes empresas con responsabilidad pública en el mundo EN MILLONES DE DOLARES Compañía
Pais
Sector
Ventas
Ganancias Activos
Valor Mercado
Citigroup
EUA Banca
146.560
21.540
1.884
247.420
Bank of America
EUA Banca
116.570
21.130
1.459
226.610
HSBC HoldingsUK
UK
121.510
16.630
1.860
202.290
General Electric
EUA Conglomerados
163.390
20.830 697.240
358.980
JPMorgan Chase
EUA Banca
14.440
1.351
170.970
American Intl Group
EUA Seguros
113.190
14.010 979.410
174.470
ExxonMobil
EUA Petróleo y gas
335.090
39.500 223.950
410.650
318.850
25.440 232.310
208.250
UBS
Holanda Petróleo y gas Productos Suiza financieros
105.590
9.780
1.776
116.840
ING Group
Holanda Seguros
153.440
9.650
1.615
94.000
Royal Dutch Shell
Banca
99.300
¿Cuál es la dimensión de una PyME?
Las jurisdicciones definen características cuantitativas
Dimensiones en el Mercosur Tipo de empresa
P
r ef
Vrf (U$S)
C o e f . de
tamaño
Microempresa
hasta 20
hasta 400.000
hasta 0,52
Pequeña Empresa
hasta 100
hasta 2.000.000
hasta 2,58
Mediana Empresa
hasta 300
hasta 10.000.000
hasta 10
El Coeficiente de tamaño depende de la siguiente fórmula:
donde: P cantidad de empleados de la empresa. Pref cantidad de empleados de referencia. V ventas de la empresa en dólares estadounidenses V ref ventas de referencia en dólares estadounidenses
En la Unión Europea Facturación (Millones de €)
Tipo de Empresa Empleados
Total de Balance (Millones de €)
Microempresa
< 10
y
≤2
o
≤2
Pequeña empresa
< 50
y
≤ 10
o
≤ 10
Media empresa
< 250
y
≤ 50
o
≤ 43
Dimensiones en México Sector / Tamaño
Industria
Comercio
Servicios
0-10
0-10
0-10
Pequeña Empresa
Nov-50
Nov-30
Nov-50
Mediana Empresa
51-250
31-100
51-100
Microempresa
Dimensiones en Guatemala La Cámara de la Industria de Guatemala tiene dos tipos de definiciones de las mipymes, una está destinada para el Programa de Bonos y sigue un criterio de cantidad de empleados, Criterio de la Cámara de la Industria de Guatemala para empresas industriales Tipo de Empleado Ventas máximas Activos empresa s anuales (Q ( Q) totales ( Q) Microempresa 1-10
hasta 60.000
hasta 50.000
Pequeña Empresa Mediana Empresa
11-20
60.001-300.000
21-50
300.0013.000.000
50.001500.000 500.0012.000.000
Dimensiones en Guatemala
Tipo de empresa
Empleados (Criterio de la Cámara de Comercio para el Programa de Bonos)
Empleados (Criterio del Ministerio de Economía)
Microempresa
1-5
1-10
Pequeña Empresa Mediana Empresa
6-50
11-25
51-100
26-60
Dimensiones en Costa Rica Tipo de empresa Microempresa
Empleados Hasta 5
Pequeña Empresa
6-30
Mediana Empresa
31-100
Empresa Grande
Más de 100
Origen de las NIIF para PyMEs El IASB presento un potencial proyecto en 2001
Borrador de exposición del IASB febrero 2007
El IASB publicó un documento de debate para comentarios en junio de 2004
Reuniones públicas en mesas de conversación sobre posible simplificación en octubre 2005 (reconocimiento y medición)
NIIF para PyMEs versión final julio 2009
Objetivo: Las NIIF para pequeñas y medianas entidades (PyMEs) proporcionan un marco que puede ser aplicado por entidades que cumplen con las condiciones, en lugar de aplicar el conjunto completo de las NIIF o los GAAP nacionales
Opinión del Director del Proyecto de NIIF’s para PYMES Las
Entrevista a Paul Pacter
NIIF’s del IASB son un libro grande, como una guía
telefónica de más de 2,600 páginas que se aplica a las entidades cotizadas; y el proyecto de adaptación de NIIF’s a las PyMEs es un documento de 250 páginas (90.4 % de disminución de las NIIF’s completas). La
línea de trabajo ha sido buscar la mayor simplificación posible, se ha reducido en un 85% los principios contables para las PyMEs. Las
NIIF’s para PyMEs son autónomas. Las entidades
podrán acudir al repertorio de las NIIF completas para resolver sus dudas de forma extraordinaria. sólo
Opinión del Director del Proyecto de NIIF’s para PYMES …
Entrevista a Paul Pacter
instrumentos financieros: arrendamiento financiero (leasing), la capacidad de obtener beneficios a través del “goodwill" (plusvalía o fondo de comercio), la contabilidad inflacionaria, los pagos basados en acciones, los informes preliminares que tienen que emitir las entidades cotizadas. Las
NIIF’s para PyMEs incluirán un modelo de estados
financieros y un cuestionario (check list) para facilitar a las entidades a preparar sus estados financieros. No se ha suprimido el estado de flujos de efectivo (método indirecto).
Opinión del Director del Proyecto de NIIF’s para PYMES Las
entidades deberán considerar los impuestos diferidos, las provisiones menores, el pago con acciones, los arrendamientos operativos y las Normas se aplicarán también a los estados financieros consolidados. Entrevista a Paul Pacter
Se
adopta una posición conservadora. Entre el valor de costo y el valor razonable; se suele adoptar por el valor de costo para los activos fijos; también estas Normas impiden llevar al activo muchos gastos como los de investigación y desarrollo, los costos de préstamos y operaciones financieras, la contabilización de las participaciones en negocios conjuntos (joint ventures).
Opinión del Director del Proyecto de NIIF’s para PYMES Las
entidades deberán considerar los impuestos diferidos, las provisiones menores, el pago con acciones, los arrendamientos operativos y las Normas se aplicarán también a los estados financieros consolidados. Entrevista a Paul Pacter
Se
adopta una posición conservadora. Entre el valor de costo y el valor razonable; se suele adoptar por el valor de costo para los activos fijos; también estas Normas impiden llevar al activo muchos gastos como los de investigación y desarrollo, los costos de préstamos y operaciones financieras, la contabilización de las participaciones en negocios conjuntos (joint ventures).
Opinión del Director del Proyecto de NIIF’s para PYMES Se
opta por el método indirecto para el cálculo del estado de flujos de efectivo; y el valor intrínseco (el valor de liquidación) para los pagos en acciones. Entrevista a Paul Pacter
Para
determinar el impuesto a las ganancias (impuesto a la renta), se decantan por el método de las diferencias temporales. La
simplificación ha llegado hasta el idioma. Después de 30 años de funcionamiento del IASB nuestro lenguaje se había convertido en muy técnico, y no era fácil de entender. Por eso, una de las decisiones fue redactar el documento en un inglés simple del hombre de la calle.
ESTADO DE LA NIIF PYMES EN CENTROAMERICA Y EL CARIBE
COSTA RICA Las NIIF Completas se adoptaron parcialmente en 1999, su aplicación inicio 110-2001 y se ratificaron de forma completa en el 2005. Las NIIF Pymes se adoptaron en noviembre 2009 y su aplicación inició el 1-10-2010. Primeros estados septiembre de 2012
financieros:
Las NIAS se adoptaron en ratificaron en 2005.
30
de
1998 y se
Las NICSP se adoptaron en 2008 mediante decreto ejecutivo (obligatoria por potestad del Estado
EL SALVADOR
1
Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría (CVPCPA) Fecha de transición: 1º de enero al 31 de diciembre de 2010
Primeros estados financieros: 31 de diciembre de 2011
2
Adopción anticipada es permitida
GUATEMALA Colegio de Contadores y Auditores de Guatemala (CCPAG)
1
Fecha de transición: 1º de enero al 31 de diciembre de 2010
Primeros estados financieros: 31 de diciembre de 2011.
2
Adopción anticipada es permitida
HONDURAS
Junta Técnica de Normas de Contabilidad y Auditoría
1
Fecha de transición: 1º de enero al 31 de diciembre de 2011 Primeros estados financieros: 31 de diciembre de 2012
NICARAGUA
1
Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua (CCPN) Fecha de transición: 1º de junio de 2010 al 30 de junio de 2011
Primeros estados financieros: 30 de junio de 2012
2
Adopción anticipada es permitida
PANAMA ◦ Junta Técnica de Contabilidad
1 ◦ Fecha de transición: 1º de enero de 2010 al
31 de diciembre de 2010
2
◦ Primeros estados financieros: 31 de
diciembre de 2011
◦ Adopción anticipada es permitida
3
REPUBLICA DOMINICANA
Adoptar e implementar la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes (NIIF’S PYMES), emitidas por el Consejo de Normas de Internacionales de Contabilidad (IASB) como las Normas Contables aplicables en la República Dominicana para las empresas clasificadas como Medianas en la Ley 488-08 y aquellas que trascienden el límite de medianas pero que no están cotizando en el Mercado de Valores de la Republica Dominicana, Inc. ni están listadas en la Superintendencia de Valores de la República Dominicana. Esta Norma corresponde a la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes (NIIF’S PYMES), emitida y las modificaciones que se le hagan después de transcurrir seis (6) meses de su traducción oficial al español. Con carácter transitorio hasta los ejercicios iniciados el 1ro. de enero de 2012, las empresas podrán aplicar NIIF’S-PYMES y sus interpretaciones
ESTADO DE LA NIIF PYMES EN SURAMERICA
ARGENTINA Va en camino de la simplificación. En cuanto a la demanda, las PYMES tienen confusión con la información que requieren y necesitan, porque solo les interesa el aspecto tributario. En cuanto a acreedores, hay que empezar con capacitación, porque muchos analistas de riesgo realmente no comprenden las NIIF. Por ejemplo, desde el año 2000 existe una resolución técnica sobre arrendamientos y hasta la fecha hay empresas que registran arrendamientos operativos igual a los financieros y los bancos no corrigen esa información. Las revaluaciones de bienes de uso no están vigentes.
La Comisión Nacional de Valores ha generado la declaración de aplicación de NIIF plenas para las que cotizan a partir del 01-01-12. Es el primer nivel de aplicación. Hay un nivel intermedio donde están las normas nacionales y está en proyecto la aplicación de las NIIF para PYMES. Otro proyecto que se está iniciando, se denomina normas más simplificadas para empresas más pequeñas. Estas hacen más sencillo el cálculo del valor recuperable, la segregación de componentes financieros implícitos y el Estado de Flujos de Efectivo, no incluye arrendamientos, pagos basados en acciones y beneficios al personal y todavía no se sabe el impuesto diferido.
Hay problemas en la oferta de información del área financiera, en virtud de que disponen de poco tiempo para capacitación y actualización o de generar mejoras en el proceso de la misma. Las empresas generan un obstáculo, ya que tienen alto grado de informalidad económica.
Todas las sociedades comerciales están obligadas a presentar EEFF auditados. En Argentina el 71,6% facturan menos de 795mil $ al año y solo el 22.8% factura más de 5 millones al año.
BOLIVIA Periodo de Transición Periodo 2012
Primeros estados financieros: 31 de diciembre de 2013
BRASIL 1
En diciembre de 2009 el Comité de Pronunciamientos Contables (CPC) adoptó una versión portuguesa de las IFRS para PYMES como una opción para las PYMES en Brasil. Mediante la Resolución 1255 del año 2009 la norma para PYMES de CPC fue incorporada por el Consejo Federal de Contabilidad (CFC), el cuerpo profesional nacional en Brasil.
2
La norma es una traducción temporal y no oficial de las IFRS para PYMES y está disponible en el sitio web de CPC en espera de que se complete la traducción oficial por parte de la Fundación en Londres. Se anticipó que los auditores podrán informar que los estados financieros que cumplen con las normas para PYMES de CPC cumplen también con las normas de IFRS para PYMES porque no hay diferencias sustanciales entre la traducción no oficial portuguesa y la IFRS para PYMES.
3
El número estimado de PYMES en Brasil (enero de 2009) era de 5.9 millones, representando el 99% de las empresas brasileñas. Mientras se espera que muchas de ellas mantengan un sistema contable muy simple permitido por las leyes brasileñas de PYMES, se espera que muchas de ellas migren a la norma equivalente de IFRS para PYMES.
4
Por ejemplo, se espera que el Banco Nacional de Desarrollo Económico y Social Brasileño incentive e incluso requiera que sus clientes (aproximadamente 250.000 PYMES) utilicen el nuevo estándar contable.
CHILE 1
Se tienen normas chilenas pero son 100% iguales a las NIIF plenas. Se emitirá un boletín con carácter optativo a partir del 2010 y dar fecha de obligatoriedad tanto de las plenas como de la NIIF para PYMES a partir del 01-01-13. Se derogaría lo que existe hoy y quedaría solo NIIF. El proyecto también involucra las NIAS.
COLOMBIA 1
Se tiene una situación en cuanto a unas normas emitidas en 1983 y luego reformadas en 1993, pero que han quedado en el papel, porque las normas tributarias son más usadas que las financieras. Las normas son emitidas a través de leyes.
2
En los casos de matrices de empresas que tienen controladoras fuera del país, se vienen aplicando las NIIF desde hace mucho tiempo. Las universidades han venido trabajando en NIIF. Se está generando capacitación importante a través de las universidades (en una universidad van en el 26avo programa de NIIF).
3
A futuro la ley 1314 generó un piso para la aplicación de las NIIF. A través del Consejo Técnico de Contaduría Pública, la ley creo la posibilidad de crear un plan de implantación de las normas, en el cual se espera haya una convergencia en el año 2013.
ECUADOR Para efectos del registro y preparación de estados financieros, la Superintendencia de Compañías califica como PYMES a las personas jurídicas que cumplan las siguientes condiciones:
Activos totales inferiores a CUATRO MILLONES DE DOLARES Registren un Valor Bruto de Ventas Anuales inferior a CINCO MILLONES DE DÓLARES; y, Tengan menos de 200 trabajadores (personal Ocupado). Para este cálculo se tomará el promedio anual ponderado. Se considerará como base los estados financieros del ejercicio económico anterior al período de transición.
ECUADOR “…
Aplicarán la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), para el registro, preparación y presentación de estados financieros, a partir del 1 de enero del 2012, todas aquellas compañías que cumplan las condicionantes señaladas en el artículo primero de la presente Resolución. Se establece el año 2011 como período de transición; para tal efecto este grupo de compañías deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos conobservancia a la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), a partir del año 2011” .
PARAGUAY 1
Hoy día están en la etapa preliminar, tienen recién un plan de adopción de las NIIF Plenas, no hay una fecha determinada pero hay una fecha tentativa que es a partir del año 2012. Hay un colegio de contadores en el país que los agremia.
2
Se generó una ayuda voluntaria de la SET, que es la autoridad fiscal del país para la implementación de NIIF. Este órgano dice que las empresas que facturan más de cien mil $ anuales deben ser auditadas. No hay convenios con organismos, sin embargo hay una ventaja competitiva y es que la mayoría de los miembros de la directiva del colegio son catedráticos. No hay una uniformidad sobre los parámetros en los que se enseña la contabilidad.
3
Prácticamente el 99% de las empresas son PYMES, sobre todo dedicadas a las actividades agrícolas y ganaderas. Y básicamente solo los bancos y cooperativas son los que están regulados.
4
En el 2004 hubo una modificación de la ley tributaria que incorporó el hecho de que los EEFF de los contribuyentes deben estar de acuerdo a normas. La SET enuncia que el uso de las NIAS, son la base para que se generen las auditorias. Se necesita el apoyo de colegas que tengan mayor conocimiento al respecto y ayuda de organismos para dar financiamiento. Se necesita del IASB para que facilite instructores para formar formadores de formadores además de que den derecho de reproducir material para difundirlo libremente
PERU
1
Año 2010 Transición Año 2011 Adopción Plena
URUGUAY • Hay 213 mil empresas de las cuales el 99,4%
1
son PYMES y MICROPYMES. Quienes tienen que aplicar las NIIF Plenas son las que tienen forma legal formal.
• Nunca le ha interesado a Uruguay emitir sus
2
propias normas ya que la mayoría quienes trabajan en ello es de forma voluntaria, por lo que hay mucha rotación.
• Siempre se han ido a las NIIF. Hay un colegio de
3
contadores que tienen una comisión permanente de normas. Se va a un proceso de adaptación.
VENEZUELA
1
2
Venezuela cuenta con una Federación de Colegio de Contadores que a su vez está conformada por 26 colegios estatales.
Seguidamente la Federación se pronunció en cuanto a que en el país se emitirán las Normas de Información Financiera Venezolanas (Ven.NIF) que contemplan la adopción con reservas de las NIIF Plenas y las NIIF para PYMES.
3
Para las pequeñas y medianas entidades (PYME), en el ejercicio económico que se inicie el 01 de enero de 2011 o fecha inmediatamente posterior, permitiéndose su adopción anticipada para el ejercicio que se inicie a partir de 01 de enero de 2010
Retos para la adopción
Retos para la adopción Primera etapa Acceso a la literatura contable NIIF para las PYMES (diversos idiomas) Acceso tecnológico / libro Divulgación intensiva Foros /conferencias /congresos Internacionales y locales Entrenamiento formal Seminarios (teórico-práctico) Autoridades reguladoras de la profesión /fiscalizadoras tributarias Gremios / entidades académicas
Retos para la adopción Segunda etapa Capacitación permanente Adecuación de los currículos académicos en materia contable Nivel medio y superior Personal docente /estudiantes Actualización continua Boletines, preguntas y respuestas (www.iasb.org) Modificaciones a la norma
Conclusiones
CONCLUSIONES •
•
•
•
Normativa contable menos compleja de reconocimiento internacional. Es aplicable para la mayoría de las entidades del mundo (no públicas ni reguladas). Se requiere un programa formal de capacitación permanente y de actualización continua Su adopción coadyuda al fortalecimiento de los sistemas financieros en general (NIIF completas y NIIF para las PYMES)
CONCLUSIONES El Proyecto de NIIF para PyMEs, es una adaptación de las NIIF completas del IASB, diseñado para entidades que no tengan responsabilidad publica ni actúen como fideicomisos. •
Las expectativas de crecimiento y competitividad de las PyMEs en nuestros países, por medio de la entrada en vigencia de los Tratados de Libre Comercio (TLC), con las economías más importantes del mundo, se facilitarán en base a la adopción y aplicación de los Estándares para las PyMEs. •
Será suficiente las NIIF para PYMES ?