Normas Contables Diferenciadas Fowler Newton

5/12/2018

Nor ma s Conta ble s Dife re nc ia da s Fowle r Newton - slide pdf.c om

Normas contables diferenciadas. La “NIIF para las PYMES” Enrique Fowler Newton Noviembre de 2010

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Por favor, mantener apagados los teléfonos celulares


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Normas contables diferenciadas


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Consideraciones generales

• Las normas contables (NC) deben diseñarse considerando las necesidades de los usuarios típicos de los estados financieros que se preparan con ellas.

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Consideraciones generales (cont.)

• Los usuarios típicos de los estados financieros de una entidad son quienes les proveen (o pueden proveerle) recursos. – En las empresas, sus propietarios y acreedores (actuales y potenciales).


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Consideraciones generales (cont.)

• Las necesidades de los usuarios típicos de estados financieros no dependen: – – – –

Del tamaño de su emisor. De su actividad. De su pertenencia al sector público o al privado. Ni del hecho de que cotice sus títulos de patrimonio o de deuda.


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Primeras conclusiones

• No debería haber NC diferenciadas. – Pero sí reglas referidas a determinadas actividades (más que a determinadas entidades). • Algunos emisores las utilizarán y otros no.

• Las necesidades adicionales de algunosadicional. usuarios podrían ser satisfechas con información


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Propuestas favorables a la emisión de normas diferenciadas • Suelen basarse en: – Las características de los diversos emisores de estados financieros. – Las necesidades de los usuarios de éstos. – inaplicabilidad de algunas reglas. – La Los costos de preparación de la información.


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Diferenciación de emisores

1. Con cotización pública de títulos valores: – Existen NC diferenciadas, pero: • La ganancia por acción podría ser información adicional. • La información por segmentos se precisa aunque la entidad no cotice.

– En algunos lugares se requiere que empleen las NIIF y no se hace lo mismo con los no cotizantes.


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Diferenciación de emisores (cont.)

2. – Sin de rendir Seobligación dice que laspública necesidades de loscuenta: usuarios de sus estados financieros son distintas. • Quienes lo dicen no consideran el empleo futuro de esos estados financieros.


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3. De menor tamaño. – No parece relevante. • Una entidad chica podría tener obligación pública de rendir cuenta.

– La aplicación de la idea conlleva riesgos: • Basarse en límites numéricos que faciliten manipulaciones. • Usar criterios legales que fueron establecidos con otros fines.


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4. – Del sector público: cuando los órganos emisores de Existen diferencias NC son distintos. – Muchos gobernantes lo prefieren para manipular más fácilmente la información financiera que publican.


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Diferenciación de necesidades de usuarios • Se dicepropietarios que: – Los participan en la administración. • No siempre es así.

– Los acreedores no consideran la información contable cuando toman sus decisiones. • Hay que lograr que lo hagan.


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Diferenciación de necesidades de usuarios (cont.) • Se olvida que financieros: – Pueden tenerlos un estados uso posterior. – Una vez publicados pueden ser empleados por cualquier persona. – También sirven de base para la determinación de obligaciones del emisor con la sociedad.


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Inaplicabilidad de algunas reglas

• Argumento – Basta conirrelevante. aplicar lo necesario.


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Costo de preparación de la información • Argumento atendible, basado vs. beneficios” (limitación al logro en de “costos las cualidades que debe reunir la información financiera). – El ahorro de costos no debería llevar a la presentación de información financiera en la que se vean afectadas su relevancia o su representatividad.


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Costo de preparación de la información (cont.) • NC degeneral, reconocimiento medición: – En las que sonyde aplicación costosa corresponden a operaciones complejas que son ejecutadas por entidades no pequeñas. • Puede haber excepciones:

– Ejemplo: NC para reversiones de desvalorizaciones previas de elementos de propiedad, planta y equipo (bienes de uso).


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Costo de preparación de la información (cont.) • NC de exposición: – Parece justificable una reducción del volumen de información complementaria (para todos los emisores). • ¿3.000 partidas en las NIIF?


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Otras posibles medidas

• Puesta escalonada de vigencia de NC que requieren adaptaciones de los sistemas contables: – Ejemplo en proyecto SEC de aplicación obligatoria de las NIIF en los Estados Unidos.


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Razones “políticas”

• A veces se defienden las NC “para entes pequeños” porque el organismo emisor quiere facilitarle las cosas a quienes votan en las elecciones de sus autoridades. – para – Vale Sucede enlos la gobiernos. Argentina.


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Agregados a las primeras conclusiones • Podrían aceptarse algunas simplificaciones por razones de costo de preparación de la información por parte de entidades que no tengan obligación pública de rendir cuenta.


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Agregados a las primeras conclusiones (cont.) • Si hubiera más de un juego de NC, el utilizado debería ser identificado: – En los estados financieros. – En los informes de contador público sobre ellos.


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Agregados a las primeras conclusiones (cont.) • En los estados financieros preparados con NC simplificadas debería informarse la naturaleza de los cambios que deberían hacerse a dichos estados si se los preparase con las NC más exigentes (identificarlas).


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La “NIIF para las PYMES”: información general


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Información general

• Las emitió en 2009 la International Accounting Standards Board (IASB). • No son parte de las NIIF. • Más que normas son estándares. – Pueden incorporarse a determinadas normas contables si así lo decide algún organismo facultado al efecto.


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Denominación

• IFRS for SMEs. International Financial Reporting Standard (IFRS) for Small and Medium-sized Entities (SMEs). • NIIF para las PYMES. Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES).


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Marco conceptual

• No está definido, pero los elementos que deberían componerlo aparecen en el capítulo 2 del pronunciamiento. • La IASB informa que se efectuaron evaluaciones de costo/beneficio.


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Componentes

• Contenidos en un único pronunciamiento. • Parte dispositiva de unas 230 páginas. • 35 Secciones. – Algunas incluyen guías de implementación sin carácter normativo.

• Glosario.


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Componentes (cont.)

• Secciones: 1. Concepto de “PYMES”. 2. Cuestiones que normalmente aparecerían en un marco conceptual. 3-35. Cuestiones específicas. • En general, correlatos de NIIF específicas.


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Alcance pretendido

• Es para su aplicación por entidades sin obligación pública de rendir cuenta. – Las que tienen esa obligación deberían aplicar las NIIF, aunque sean (verdaderamente) pymes.


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Entidades sin obligación pública de rendir cuenta • Son las que: – Cotizan instrumentos de deuda o de patrimonio en un mercado público o están en proceso de hacerlo. – Tienen, como uno de sus negocios principales, el mantenimiento de activos en una capacidad fiduciaria para un amplio grupo de terceros. •

Bancos, aseguradoras, fondos de inversión, etcétera.


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Entidades sin obligación pública de rendir cuenta (cont.) • La IASB estima que el 95 % de las empresas son entidades de este tipo.


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Aplicación local

• Ningún organismo emisor de normas contables debería aceptar la aplicación de la NIIF para las PYMES a una entidad con obligación pública de rendir cuenta.

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Material acompañante

• Prólogo. • Guías de implementación. – Incluidas dentro de las secciones de la “NIIF para las PYMES”.

• Tabla de correlación con las NIIF.



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Material acompañante (cont.)

• Estados financieros ilustrativos. • Lista de verificación del contenido de la información complementaria. • Lista de votantes a favor (13) y en contra (1). • Fundamentos, incluso del disidente.


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Grupo de implementación para PYMES • Funciones: – Considerar problemas de aplicación. – Desarrollar guías (preguntas y respuestas). – Efectuar al IASB recomendaciones sobre cambios de la norma.


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Grupo de implementación para PYMES (cont.) • Integrantes: – Previstos: entre 12 y 20. – Designados: 21.

• Podrá haber observadores, con voz pero sin voto. • Sus consensos se publicarán en la Internet.


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Algunas características

• Autosuficiencia: – No es necesario recurrir a las NIIF, salvo que se haga uso de una opción que permite aplicar las reglas de reconocimiento y medición de la NIC 39 en reemplazo de las contenidas en dos secciones.

• No habrá “interpretaciones” (normativas). • Claridad.


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Modificaciones

• Esperarán dos años de aplicación (2010-2011). – Iniciarán proceso en 2012 y lo terminarán en 2013, para que los cambios entren en vigencia en 2014.

• Luego, cada tres años (aproximadamente). • Los cambios a las NIIF no se trasladan automáticamente a la “NIIF para las PYMES”


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Idiomas

• Como en el caso de las NIIF: – El texto que vale es el escrito en inglés. – La Fundación IFRS hace o autoriza traducciones a otros idiomas. – Hay traducción oficial al español. • Disponible en http://www.ifrs.org


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Aplicación inicial

• No hay normas especiales para la aplicación inicial.


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Principales diferencias con las NIIF • No se tratan temas que son específicos de las entidades con obligación pública de rendir cuenta: – Estados intermedios. – Ganancia por acción. – Información por segmentos.

• Tampoco activos “mantenidos para la venta”.


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Principales diferencias con las NIIF (cont.) • Varias simplificaciones en reconocimiento y medición: – Algunas no son razonables.

• Eliminaciones de alternativas. • Menos información en notas: – 300 elementos vs. 3.000.


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Principales diferencias con las NIIF (cont.) • No hay normas especiales para la primera aplicación.


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Aceptación

• En marzo de 2010, Paul Pacter informó que en 59 jurisdicciones se las había adoptado o se las adoptaría pronto, con diversas modalidades: – Para uso de las PYMES. – Como alternativa a las NIIF. – Como opción a las normas locales.


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Proyecto de modificación de la RT 26 (Argentina) • Acepta su aplicación por los emisores que no deban aplicar las NIIF. – Esto incluye a las cotizantes en el panel de pymes, que no deberían aplicarlas porque la propia “NIIF para las PYMES” lo prohíbe. – Podría hacerse para ejercicios iniciados desde 2011.


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La “NIIF para las PYMES”: opiniones personales


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Calidad “real”

• La NIIF para las PYMES no es de “alta calidad” porque de su aplicación no surgen estados financieros que cumplan con los requisitos de la información definidos en los principales marcos conceptuales. – Lo mismo opino de las NIIF, de los US GAAP y de las normas contables desarrolladas por la FACPCE.


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Calidad “percibida”

• Probablemente, se arrastre a la “NIIF para las PYMES” la buena opinión que hay sobre las NIIF, debida principalmente a: – La credibilidad de IASB. – La transparencia de sus procedimientos. – Los apoyos recibidos (IOSCO, IFAC, G20, FSB).


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Conveniencia de adopción • Considerada en sí misma: – Argumento en contra: • La calidad real.

– Argumento a favor: • La percepción de calidad de diversos organismos mundiales.

• Frente a otra alternativa: – Depende de ésta.


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Preguntas y respuestas


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