CONTABILIDAD SUPERIOR
El pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año, o al ciclo normal de las operaciones si éste es mayor. La parte del pasivo a largo plazo que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce meses o dentro del ciclo normal de las operaciones si éste último es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y por lo tant tantoo debe debe clas clasif ifica icars rsee como como tal. tal. Asim Asimism ismo, o, aque aquell llos os adeu adeudo doss cuyo cuyo vencimiento no esté sujeto al control de la empresa se clasifican comúnmente como pasivo a corto plazo.
I. REGIS REGISTRO TRO Y VALUA VALUACIÓ CIÓN N DE OTROS OTROS PASI PASIVOS VOS A LARGO LARGO PLAZO PLAZO
A.Hipotecas por pagar La hipote hipoteca ca es una transa transacció cciónn en la cual cual se obtien obtienen en recurs recursos os de una inst instit ituc ució iónn banc bancar aria ia,, con con la prom promes esaa de paga pagarl rlos os dura durant ntee un perio periodo do superior a un año, es decir, a largo plazo. A la vez, la obtención de fondos está garantizada con bienes inmuebles, normalmente, una empresa entrega en hipoteca propiedades, tales como terrenos, edificios y otros activos fijos de su propiedad. El pago de las hipotecas puede ser de dos maneras:
Al vencer el plazo
En abonos 2
CONTABILIDAD SUPERIOR
Cuando se paga al vencimiento, el total del valor de la hipoteca permanecerá en el pasivo a largo plazo hasta que el periodo en que se venza la obligación sea menor a un año o al ciclo normal de operaciones de la entidad. Por otro lado, si se paga en abonos, la parte proporcional al valor del documento que se pagará en el corto plazo se clasifica en pasivos a corto plazo.
Cuando se paga en abonos, una parte del pago corresponde al interés causado por la deuda y el remanente representa el pago que se hace del principal. Como éste se reduce cada mes, el pago de intereses también decrece y, como consecuencia se llega a cubrir mayor cantidad del principal.
Características
Los
préstamos
tienen
garantías
que
se
derivan
del inmueble hipotecado.
Si el deudor no cumple con el pago, se ejecutará la hipoteca, rematando el bien y el acreedor o prestamista cobrará el monto del capital de la hipoteca, los intereses que estos hayan causados, los gastos judiciales y cualquier otro gasto por el cual haya incurrido el incumplimiento de la misma.
El acreedor no llega a ser necesariamente el propietario del bien hipotecado.
La hipoteca debe ser registrada debidamente en el Registro Público para que tenga efectos legales y poder actuar en caso de no cumplirse con las cláusulas establecidas al momento del préstamo.
Tratamiento contable 1. Al inicio de la operación.
10 Efectivo y equivalente de efectivo 104 Cuentas corrientes Instituciones Financieras
en 3
CONTABILIDAD SUPERIOR
1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco de Crédito
37 Activo diferido 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
2. Al cancelar la cuota. Hipotecas por pagar
xxxxx
Intereses gastos
xxxxx Intereses diferidos xxxxx Banco
xxxxx
3. En caso de remate de la hipoteca. Banco
xxxxx
Hipotecas por pagar
xxxxx
Intereses gastos
xxxxx
Gastos judiciales
xxxxx
Depreciación acumulada del activo xxxxx Pérdida en remate (*)
xxxxx Activo (**)
xxxxx
Intereses diferidos xxxxx Utilidad en remate (*) xxxxx 4
CONTABILIDAD SUPERIOR
Créditos diferidos. Son ingresos que no han sido devengados o ganados y que corresponden a diferentes períodos de tiempo. Su característica fundamental es que no requieren
un desembolso de dinero o ingreso. Entre
estos
podemos
mencionar: alquileres cobrados por anticipado, la prima en emisión de obligaciones,
utilidad
del valor en libros sobre
bruta
diferida
el costo de
en ventas a
las acciones en
plazos, subsidiaria,
exceso etc.
Los créditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden convertir en pasivos, si es así, pasarían a ser partidas monetarias, por lo tanto, en épocas de inflación de mas de un dígito se debe reconocer en los resultados los
efectos
de
la
pérdida
de
poder
de compra del bolívar (caso
de Venezuela) por efectos de inflación. Tratamiento contable: los créditos diferidos se deben valorar igual que los pasivos debido a su característica de poder convertirse en pasivo si no se devenga, por lo tanto, será su valor nominal o restitución de pago y los que estén en moneda extranjera se valorarán a la cotización de la fecha en que se elaboren los estados financieros, a excepción del exceso del valor en libros sobre el costo de las inversiones en subsidiarias que se determinará por la diferencia entre el costo de adquisición de las acciones adquiridas y su valor contable.
Efectos por pagar a largo plazo.
5
CONTABILIDAD SUPERIOR
Son obligaciones a corto plazo respaldadas por documentos de crédito como son: letras de cambio, pagarés, etc. Por lo general, están sujetas al pago de intereses, por lo tanto, los devengados a la fecha de cierre se deben registrar como un pasivo circulante en una cuenta de gastos acumulados. Aquellas obligaciones que, en virtud de su naturaleza, no puedan ser clasificadas adecuadamente dentro de las partidas o cuentas que se presentan separadamente dentro del pasivo circulante, debe presentarse como "otras cuentas por pagar".
Fondo de amortización. Son reservas en monedas que se van creando mensualmente para soportar el pago de un gasto que se va a realizar en una determinada fecha, como por ejemplo: utilidades.
II. DIFERENCIA DE CAMBIO EN LOS PASIVOS A LARGO PLAZO
La norma internacional NIC 21; establece que las transacciones en moneda extranjera deben contabilizarse “aplicando al importe en moneda extranjera, el tipo de cambio vigente a la fecha de la operación” y a la fecha de la información financiera deben valuarse “al tipo de cambio de cierre”. En caso de revaluación o devaluación de una moneda extranjera deben observarse las siguientes reglas:
Tratándose de pasivos que puedan identificarse plenamente (física y documentalmente) con activos no monetarios adquiridos recientemente (hasta un año), el ajuste del pasivo podrá modificar el costo originalmente asignado a esos activos, siempre y cuando en el caso de inventarios, el nuevo costo no sea superior al valor de mercado.
6
CONTABILIDAD SUPERIOR
En todos los demás casos el ajuste podrá diferirse en cuanto a su aplicación a resultados, considerándolo como un cambio o costo de financiamiento, siempre y cuando el costo total (interés pactado más partida diferida) no cause una tasa de interés anual superior a la normal en el mercado.
En la actualidad muchas empresas poseen pasivos en moneda extranjera. Generalmente, estos pasivos se clasifican en el pasivo a largo plazo, pues se contraen para realizar proyectos de expansión, investigación, incremento de capacidad productiva, entre otros, que requieren de mucho tiempo para generar las utilidades necesarias a fin de pagarlos. Los pasivos en moneda extranjera, deben valuarse al tipo de cambio vigente la fecha de estado de situación financiera. El tratamiento contable es el mismo que el aplicado alas cuentas por cobrar en moneda extranjera y el resultado del ajuste por las fluctuaciones cambiarias se reconoce como un ingreso o un gasto.
CASO PRÁCTICO: La empresa “M & R
SAC”, dedicada a
la elaboración de medicamentos
farmacéuticos decide expandir su producción debido a la mayor demanda que tiene su negocio, es por eso que decide comprar 5 equipos importados valorizadas en $ 10,000.00 cada una, dicha compra se lleva a cabo el dia 10 de julio del 2009, las cual será cancelada el dia 10 de setiembre del 2010. Realizar la contabilización la operación propuesta teniendo en cuenta los siguientes datos: Fecha de compra:
10 de julio del 2009
Tipo de cambio venta al 10/07/2009
2.85
Tipo de cambio venta al 31/12/2009
3.05 7
CONTABILIDAD SUPERIOR
Tipo de cambio venta al 10/09/2010
2.95
SOLUCION
CONCEPTO
$
T. Cambio
20,000.00
2.85
Nº unidades
5
-
5
Valor venta
100,000.00
2.85
285,000.00
IGV
19,000.00
2.85
54,150.00
Precio Venta
119,000.00
2.85
339,150.00
Costo Unitario
S/. 57,000.00
AL MOMENTO DE LA ADQUISICION
-----------------------x------------------
33
Inmuebles maquinaria y equipo
285,000.00
336 Equipo de transporte 336
40
Vehículos motorizados
Tributos y aportes al SP y de salud por pagar
54,150.00
401 Gobierno central 4011
46
IGV
Cuentas por pagar diversas - terceros
339,150.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado Compra de 5 equipos. -----------------------x------------------
AJUSTE AL FINAL DEL PERIODO 2009
CONCEPTO Costo Unitario
$
T. Cambio
S/.
20,000.00
3.05
61,000.00
8
CONTABILIDAD SUPERIOR
Nº unidades
5
-
5
Valor venta
100,000.00
3.05
305,000.00
19,000.00
3.05
57,950.00
IGV Precio Venta
3.05
119,000.00
362,950.0 0
-----------------------x-----------------23,80 0.00
67 Gastos financieros 676 Diferencia de cambio
46 Cuentas por pagar diversas - terceros
23,800.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado Para reconocer el efecto del fluctuación cambiaria -----------------------x------------------
97 Gastos financieros
23,800.00
Cargas imputables a cuentas de costos y 79 gastos
23,80 0.00
Destino del gasto por diferencia de cambio -----------------------x------------------
PAGO DEL ADEUDO CONCEPTO
$
T. Cambio
S/.
20,000.00
2.95
59,000.00
Nº unidades
5
-
5
Valor venta
100,000.00
2.95
295,000.00
19,000.00
2.95
56,050.00
Costo Unitario
IGV
9
CONTABILIDAD SUPERIOR
119,000.00
Precio Venta
351,050.00
2.95
-----------------------x------------------
46 Cuentas por pagar diversas - terceros
362,950.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
77 Ingresos financieros
11,900
776 Diferencia de cambio
10 Efectivo y equivalente de efectivo
351,050.00
104 Cuentas corrientes en instituciones finan. 1041 Cuentas corrientes operativas Pago total del adeudo. -----------------------x------------------
III. REGLAS
DE
RECONOCIMIENTO,
DE
VALUACIÓN
Y
PRESENTACIÓN DE LAS OBLIGACIONES EN LOS ESTADOS FINACIEROS
10
CONTABILIDAD SUPERIOR
A.REGLAS DE RECONOCIMIENTO: Con la finalidad de reconocer adecuadamente los pasivos que figurarán en el Balance y de acuerdo a lo establecido en las normas técnicas vigentes debe observarse las siguientes reglas:
Según la NIC 19 debe reconocerse los beneficios de los empleados a corto plazo reconociendo los servicios de los empleados que hayan prestado sus servicios, lo mismo ocurre en el caso de ausencias retribuidas.
El párrafo 12 de la NIC 10 precisa que los dividendos por pagar acordados después de la fecha del balance no se reconoce como pasivo en la fecha del balance esto se debe a que no se supone como una obligación actual.
En los contratos por arrendamiento financiero al comienzo del plazo del contrato se reconocerá un activo y un pasivo por el mismo importe.
Para el caso de las provisiones, tal como lo señala el párrafo 14 de la NIC 37 se dan las siguientes condiciones: en el caso de que la entidad tenga una obligación presente: desprenderse de beneficios económicos para cancelar la obligación o se debe hacer una estimación confiable del importe de la obligación.
B. REGLAS DE VALUACIÓN:
Los pasivos serán medidos por el importe por el que la entidad tendrá que cumplir con su obligación mediante la entrega de recursos. 11
CONTABILIDAD SUPERIOR
Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas, comúnmente denominados pasivos acumulados, representan por lo general cargos y resultados de operación por servicios o beneficios devengados a la fecha del balance, o por impuestos aplicables al periodo terminado en esa fecha. En aquellas situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo, deberá registrarse las estimaciones, lo más acertadas posibles de estos pasivos. En esta situación
pueden encontrarse
los
pasivos
por
gratificaciones,
vacaciones, salarios, etc.
Los adeudos que tienen su origen en las compras de mercancías o servicios, surgen en el momento de tomar posesión de las mercaderías o recibir los servicios.
Cuando se firmasen documentos amparando a compras al crédito, deberá registrarse de inmediato tanto la adquisición del activo, como el pasivo correspondiente, por el importe total de la operación a este registro se le denomina provisión y será devengado en fechas posteriores de acuerdo a las políticas contractuales y cronograma pactado.
Los pasivos o acreencias a favor de los proveedores se registrarán deduciendo los descuentos que figuran en factura, pero sin deducir los descuentos por pronto pago o los descuentos por devoluciones, estos se registrarán posteriormente de acuerdo al trato comercial con el proveedor.
En el caso de amortización de pasivos que se hagan por medio de una cuota fija, deberá separarse la parte que corresponde a la amortización 12
CONTABILIDAD SUPERIOR
del pasivo y la parte restante debe registrarse como gastos por intereses.
En caso de los pasivos en moneda extranjera; de conformidad con el párrafo 23 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio, estas partidas se presentan a la fecha de cada Balance General usando el tipo de cambio de cierre reconociendo cualquier diferencia de cambio como ingreso o gasto en el periodo según sea el caso.
En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo deberá registrarse por el importe recibido o utilizado. Si hubiera una porción del préstamo de la que aún no se hubiere dispuesto, ésta no deberá reflejarse en el balance como pasivo sino como una cuenta por cobrar.
En aplicación al principio del devengado si existiesen pasivos por obligaciones como bonos o certificados de inversión, deberán registrarse al importe del valor nominal de dichos títulos. Los intereses se van registrando como pasivo conforme se vayan devengando. El importe de los gastos de emisión como comisiones, costos de impresión, gastos de colocación, así como de descuento si lo hubiere, concedido en la colocación de los títulos, deberán registrarse como cargos diferidos y amortizarse durante el período en que las obligaciones estarán en circulación, en proporción al vencimiento de las mismas. En el caso de que las obligaciones se hubieran colocado con prima, esta deberá registrarse como un crédito diferido y amortizarse también en proporción al vencimiento de las obligaciones.
C. REGLAS DE PRESENTACIÓN:
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CONTABILIDAD SUPERIOR
Por razón de su pronta e inmediata exigibilidad, y de su correlación con el activo circulante en tanto la determinación del capital de trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el Balance General.
La presentación de los diferentes conceptos del pasivo a corto plazo dentro del Balance General deberá hacerse tomando en cuenta tanto la agrupación del pasivo de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.
Es importante presentar los adeudos a favor de los proveedores por la adquisición de los bienes y servicios que representan las actividades principales de la empresa. Estos saldos deberán incluir los fletes, gastos de importación, etc; en que se hayan incurrido y estén aún pendientes de pago.
Los pasivos que representen financiamiento bancario a corto plazo como por ejemplo los sobregiros bancarios, deberán presentarse por separado.
En el caso de anticipos a proveedores, por tener características de activo deberán reclasificarse a tendiendo a su naturaleza tal como se muestra a continuación: Las cuentas de existencias por recibir, los gastos pagados por anticipado o unidades por recibir dependiendo del propósito del anticipo (esto según el numeral 1.103 del capítulo 1 del Manual para la Preparación de la Información Financiera).
Se incluirá como pasivo los anticipos de clientes los cuales serán agregados con otras cuentas por pagar, según el numeral 1.304 del Manual para la Preparación de la Información Financiera. 14
CONTABILIDAD SUPERIOR
El Impuesto a la Renta corriente debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada que corresponde excede el importe por pagar a esos precios, el exceso debe ser reconocido como un activo.
Los saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias deberán mostrarse como un pasivo corriente, esto según el numeral 1.301 del Manual para la Preparación de la Información Financiera.
En el caso de las obligaciones emitidas, deberán informarse claramente las características de la emisión, como son el monto de la misma, número de las obligaciones en circulación, valor nominal de las obligaciones, derechos y formas de redención, ganancias, vencimiento, tasa de interés, etc. En caso de obligaciones convertibles deberá informarse acerca del tipo y forma de conversión. Si existiesen obligaciones autorizadas aún no emitidas, deberá informarse de ello con objeto de que el lector pueda comparar el monto total autorizado con el valor de los bienes otorgados en garantía.
Los intereses diferidos registrados en la cuenta 493, al tratarse de una cuenta regularizadora de activo sin importar la naturaleza acreedora de la misma, se mostrarán deduciendo las correspondientes cuentas del activo que lo originaron.
La parte del pasivo a largo plazo que por el transcurso del tiempo llegan a ser pagadores dentro de los próximos 12 meses o dentro del ciclo normal de las operaciones si este último es mayor , se convierte en pasivo a corto plazo y por lo tanto debe clasificarse como tal. 15
CONTABILIDAD SUPERIOR
La porción circulante del pasivo a largo plazo deberá presentarse también por separado, este método resulta importante para fines de información acerca de las políticas financieras de la empresa.
Es indispensable informar, ya sea en el mismo cuerpo del balance o en una nota a los estados financieros, de las garantías de cualquier pasivo. En el caso del pasivo a largo plazo, este deberá mostrarse con tanto detalle como sea necesario, describiendo la naturaleza de cada uno de los préstamos o financiamiento que lo formen, el vencimiento, las tasas de interés y las garantías o gravámenes respectivos. Si no fuese práctico detallar esta información en el mismo cuerpo del balance, se hará en una nota a los estados financieros o bien en un estado financiero anexo que formará parte de los estados financieros principales.
Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deberán excluirse para fines de presentación del balance, compensándolos con los saldos que por el mismo monto se encuentren incluidos en cargos diferidos. Esta exclusión se basa en el hecho de que los intereses por pagar aún no devengados no representan un pasivo del que se haya obtenido beneficio alguno a la fecha del balance, y su inclusión dentro de los pasivos formales, cuando el monto de estos intereses es importante, puede desvirtuar la interpretación de la situación financiera de la empresa.
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CONTABILIDAD SUPERIOR
CONCLUSIONES.
Todos los pasivos a largo plazo se reflejan en pagos que se realizarán a períodos mayores de un (1) año.
Como todo pasivo, las hipotecas son compromisos que adquiere la empresa
en bienes inmuebles,
los costos de derechos fiscales,
notariales y de honorarios profesionales y se consideran como parte del costo de adquisición del inmueble. Pero, si se constituyen como garantía de préstamos destinados al fortalecimiento del capital de trabajo,
éstos costos deben considerarse como un gasto
diferido, las cuales amortizarán durante la duración del préstamos hipotecario.
El Fondo de amortización no es más que las reservas en moneda que se realizan con el fin de soportar grandes pagos que se pueden llegar a realizar antes de terminar el año, como por ejemplo las utilidades y evitar que la empresa se despegue de un solo momento grandes sumas de liquidez.
Para el registro de transacciones en moneda extranjera, incluyendo la revaluación o devaluación de las mismas, debe utilizarse como primera alternativa el tipo de cambio oficial.
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CONTABILIDAD SUPERIOR
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS MEIG Y MEIG, Bettner Whittington. "Contabilidad. La Base para Decisiones Gerenciales". Editorial McGraw Hill. Décima edición. 1.998. http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin1/pasilplaz.h http://www.contabilidad.tk/CAPITULO_13_pasivp_a_largo_plazo.ht m
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