BAB I PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang Belakang Murabahah adalah transaksi penjualan barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan (margin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli ( Nurhayati, Sri Sri dan Wasilah !"1# ) . $ual beli Murabahah (Bai% al &Murabahah) demikianlah istilah yang banyak diusung lembaga keuangan sebagai bentuk dari 'inaning (pembiayaan) yang memiliki prospek keuntungan yang ukup menjanjikan. Sehingga hampir semua lembaga keuangan syari%at men jadikannya sebagai produk inaning inaning dalam pengembangan modal modal mereka. Murabahah adalah jual beli barang sebesar harga pokok barang ditambah dengan margin keuntungan yang disepakati (lihat *asal 1 angka + *eraturan Bank ndonesia No. +-/-* +-/-*BB-!"" !""# # tentan tentang g 0kad 0kad *enghi *enghimpu mpunan nan dan *enya *enyalur luran an ana ana Bagi Bagi Bank Bank yang yang Melak Melaksan sanak akan an 2egi 2egiata atan n 3sah 3sahaa Berd Berdasa asark rkan an *rin *rinsi sip p Syari Syariah ah). ). Mura Muraba baha hah h adal adalah ah pembiayaan saling menguntungkan yang dilakukan oleh shahib al&mal (pemilik modal) dengan pihak yang membutuhkan melalui transaksi jual beli dengan penjelasan bah4a harga pengadaan barang dan harga jual terdapat nilai lebih yang merupakan keuntungan atau laba bagi shahib al&mal dan pengembaliannya dilakukan seara tunai atau angsur (liha (lihatt *asa *asall !" angk angkaa / *era *eratu turan ran Mahk Mahkam amah ah 0gung gung No. No. "! 5ahun hun !""6 !""6 tent tentan ang g 2ompilasi 7ukum 8konomi Syariah). ari uraian latar belakang diatas maka kami membuat makalah dengan judul 9 0kad Murabahah: supaya dapat bermanaat bagi pembaa khususnya mahasis4a yang ingin mengetahui lebih jelas tentang aplikasi akad murabahah dalam transaksi syariah. 1.! ;umusan ;umusan Masalah 1 0pak 0pakah ah pen penge gerti rtian an aka akad d mur murab abah ahah ah < ! 0pa 0pa sajak sajakah ah jen jenis& is& jen jenis is aka akad d mura muraba baha hah h< = 0pa 0pa saja saja yang ang menj menjad adii dasa dasarr syar syaria iah h kait kaitan anny nyaa deng dengan an sumb sumber er huku hukum m akad akad #
syariah < Bagaim Bagaimana ana perl perlaku akuan an akunt akuntans ansii (*S02 (*S02 1"! 1"! dan 8 *S02 *S02 1"6) 1"6) < Baga Bagaim iman anak akah ah ilu ilust stras rasii akad akad murab murabah ahah ah <
1.= 5ujuan 5ujuan 1 3ntuk 3ntuk menget mengetahu ahuii peng pengerti ertian an akad akad muraba murabahah hah.. ! 3ntuk 3ntuk menget mengetahu ahuii jenis jenis&& jenis jenis akad akad mura murabah bahah. ah. = 3ntuk mengetahui mengetahui dasar syariah syariah kaitanny kaitannyaa dengan dengan sumber sumber hukum hukum akad akad syariah. syariah. 1
#
3ntuk 3ntuk menge mengetah tahui ui perlak perlakuan uan akunt akuntansi ansi (*S02 (*S02 1"! 1"! dan 8 *S02 *S02 1"6). 1"6). 3ntuk 3ntuk menget mengetahu ahuii ilus ilustras trasii akad akad muraba murabahah hah..
BAB II PEMBAHASAN
!.1 *engertian 0kad Murabahah Seara luas, jual beli dapat diartikan sebagai pertukaran harta atas dasar saling rela. $ual beli adalah memindahkan memindahkan milik milik dengan ganti (i4ad) (i4ad) yang dapat dibenarkan dibenarkan sesuai syariah (menurut sabi> dalam Nurhayati, Sri, !"1# 1+). Murabahah adalah transaksi penjualan barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan (margin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli ( Nurhayati, Sri dan Wasilah Wasilah !"1# ) Murabahah adalah salah satu bentuk jual&beli yang bersiat amanah. Bentuk jual& beli ini berlandaskan pada sabda ;asulullah S0W S0W dari Shuhaib ar ;umy r.a. r.a.
2
#
3ntuk 3ntuk menge mengetah tahui ui perlak perlakuan uan akunt akuntansi ansi (*S02 (*S02 1"! 1"! dan 8 *S02 *S02 1"6). 1"6). 3ntuk 3ntuk menget mengetahu ahuii ilus ilustras trasii akad akad muraba murabahah hah..
BAB II PEMBAHASAN
!.1 *engertian 0kad Murabahah Seara luas, jual beli dapat diartikan sebagai pertukaran harta atas dasar saling rela. $ual beli adalah memindahkan memindahkan milik milik dengan ganti (i4ad) (i4ad) yang dapat dibenarkan dibenarkan sesuai syariah (menurut sabi> dalam Nurhayati, Sri, !"1# 1+). Murabahah adalah transaksi penjualan barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan (margin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli ( Nurhayati, Sri dan Wasilah Wasilah !"1# ) Murabahah adalah salah satu bentuk jual&beli yang bersiat amanah. Bentuk jual& beli ini berlandaskan pada sabda ;asulullah S0W S0W dari Shuhaib ar ;umy r.a. r.a.
2
"Ada "Ada tiga tiga hal yang yang mengan mengandun dung g berkah berkah:: jual jual beli beli tidak tidak secara secara tunai tunai (murab (murabaha ahah), h), muqaradha muqaradhah h (nama (nama lain dari mudharab mudharabah) ah) dan mencampur tepung dengan dengan gandum gandum untuk kepentingan rumah, bukan untuk diperjualbelikan." (HR. Ibnu ajah) Murabahah menurut bnu ?udamah dalam bukunya Mughni adalah menjual dengan harga harga asal ditamb ditambah ah dengan dengan margin margin keuntu keuntunga ngan n yang yang telah telah disepak disepakati. ati. *embiay *embiayaan aan Muraba Murabahah hah syah syah dalam dalam slam, slam, seperti seperti disebu disebutka tkan n dalam dalam 0l&?u 0l&?uran ran an 0llah 0llah telah telah menghalalkan jual&beli dan mengharamkan riba ri ba (?.S. 0l Ba>arah !+#). alam hadist dari Sohib r.a, bah4a ;asulullah S0W bersabda 5iga hal yang dari dalamnya dalamnya terdapat terdapat keberkatan keberkatan jual& beli beli seara tangguh, seara tangguh, mu>aradhah (mudharabah) dan menampur gandum dengan tepung untuk keperluan rumah, bukan untuk dijual. (7;. bnu Majah). 0l Murabahah adalah kontrak jual&beli atas barang tertentu. *ada transaksi jual&beli tersebut penjual harus menyebutkan dengan jelas barang yang diperjualbelikan dan tidak termasuk barang haram. emikian juga, harga pembelian dan keuntungan yang diambil dan ara pembayarannya harus disebutkan dengan jelas. 7al yang membedakan murabahah dengan penjualan yang biasa kita kenal adalah penjual seara jelas memberitahu kepada pembeli berapa harga pokok barang tersebut dan berapa besar keuntungan yang diinginkannya. *embeli dan penjual dapat melakukan ta4ar ta4ar&& mena mena4a 4arr atas atas besar besaran an marg margin in keun keuntu tung ngan an sehi sehing ngga ga akhi akhirn rnya ya dipe dipero roleh leh kesepakatan. 2emudian timbul perdebatan berkenaan dengan harga perolehan, apakah hanya sebesar harga beli atau boleh ditambahkan dengan biaya lain. Seara umum ulama mah@ab membolehkan pembebanan biaya langsung yang yang harus dibayarkan dibayarkan kepada pihak ketiga. Mereka tidak memperbolehkan pembebanan biaya langsung yang berhubungan dengan pekerjaan yang memang seharusnya dilakukan oleh penjual, demikian juga biya yang tidak member nilai tambah pada barang. 7arga beli menggunakan harga pokok yaitu harga beli dikurangi dengan diskon pembelian . 0pabila diskon diberikan setelah akad, maka diskon yang didapat akan menjadi hak pembeli atau hak penjual sesuai dengan kesepakatan mereka dia4al akad. alam *S02 1"! dijelaskan lebih lanjut , jika akad tidak mengatur , maka diskon tersebut menjadi hak penjual. Namun, pada hakikatnya , diskon pembelian adalah hak pembeli. Sehingga akan lebih baik jika prosedur operasional perusahaan menyatakan bah4a diskon setiap akad murabahah adalah hak pembeli. *enjualan dapat dilakukan seara tunai atau kredit (pembayaran tangguh). alam akad murabahah, diperkenankan harga berbeda untuk ara pembayaran yang berbeda. Misalnya, harga tunai, harga tangguh dengan periode 1 tahun atau ! tahun berbeda. 3
Namun penjual dan pembeli harus memilih harga mana yang disepakati dalam akad tersebut dan begitu disepakati maka hanya ada satu harga (harga dalam akad) yang digunakan dan harga ini tidak dapat berubah, apakah pembeli melunasilebih epat dari jangka 4aktu kredit yang ditentukan atau pembeli menunda pembayarannya, harga tidak boleh berubah.
!.! $enis 0kad Murabahah a.
Murabahah berdasarkan Pesanan
alam murabahah berdasarkan pesanan, penjual melakukan pembelian barang setelah ada pemesanan dari pembeli urabahah berdasarkan pesanan dapat bersiat mengikat atau tidak mengikat pembeli untuk membeli barang yang dipesannya alam murabahah pesanan mengikat pembeli tidak dapat membatalkan pesanannya. $ika aset murabahah yang telah dibeli oleh penjual, dalam murabahah pesanan mengikat, mengalami penurunan nilai sebelum diserahkan kepada pembeli maka penurunan nilai tersebut menjadi beban penjual dan akan mengurangi nilai akad. urabahah pesanan mengikatA mengalami penurunan nilai karena kerusakan sebelum diserahkan kepada pembeli maka penurunan nilai tersebut menjadi beban penjual (bank) dan penjual (bank) akan mengurangi nilai akad.
Skema Murabahah dengan Pesanan
(1) () (#)
*enjual
(!) (=)
*rodusen Supplier
2eterangan (1) Melakukan akad murabahah (!) *enjual memesan dan membeli pada supplier -produsen (=) Barang diserahkan dari produsen () Barang diserahkan kepada pembeli (#) *embayaran dilakukan oleh pembeli 4
*embeli
b.
Murabahah tanpa Pesanan
alam murabahah tanpa pesanan, penjual melakukan pembelian barang tanpa memperhatikan ada pemesanan dari pembeli.
*enjual
(1) (!) (=)
*embeli
2eterangan (1) Melakukan akad murabahah (!) Barang diserahkan kepada pembeli (=) *embayaran dilakukan oleh pembeli
!.= asar Syariah 1. Sumber 7ukum 0kad Murabahah a. 0l&?uran !Hai rang#rang yang beriman$ %anganlah kamu saling memakan (mengambil) harta sesamamu dengan jalan yang batil (tidak benar), kecuali dengan jalan perniagaan yang berlaku dengan sukarela diantaramu..& (' :*+)
!Hai rang#rang yang beriman penuhilah akad#akad itu..& (' :-)
!Allah telah menghalalkan jual#beli dan mengharamkan riba.& (' *:*) !/.dan jika (rang yang berutang itu) dalam kesukaran, maka berilah tangguh sampai ia berkelapangan.& (' *:*01)
!/dan tlng menlnglah dalam (mengerjakan) kebajikan dan tak2a/& (' :*) !Hai rang yang beriman$ %ika kamu melakukan transaksi utang piutang untuk jangka 2aktu tertentu, tuliskanlah/& (' *:*0*)
5
b. 0l&7adis ari 0bu Sa%id 0l&2hudri bah4a ;asulullah S0W bersabda ! esungguhnya jual beli itu harus dilakukan suka sama suka.& (7;. 0l&Baiha>i, bnu Majah, dan Shahih menurut bnu 7ibban)
;asulullah S0W bersabda , !Ada tiga hal yang mengandung keberkahan:jual beli secara tangguh, muqaradhah (mudharabah) dan mencampur gandum dengan tepung untuk keperluan rumah tangga bukan untuk dijual.& (7;. bnu Majah dari Shuhaib)
!Allah mengasihi rang yang memberikan kemudahan bila ia menjual dan membeli serta di dalam menagih haknya.& (3ari Abu Hurairah) !4rang yang melepaskan serang muslim dari kesulitannya didunia. Allah akan melepaskan kesulitannya di hari kiamat5 dan Allah senantiasa menlng hamba#6ya selama ia (suka) menlng saudaranya.& (HR. uslim)
!enunda#nunda (pembayaran)
yang dilakukan
leh
rang
mampu
menghalalkan harga diri dan pemberian sangsi kepadanya.& (HR. Abu 3a2ud, Ibnu ajah, dan Ahmad)
!7enundaan (pembayaran) yang dilakukan leh rang mampu adalah suatu ke8aliman.& (HR. 9ukhari uslim)
!umpah itu melariskan barang dagangan, akan tetapi menghapus keberkahannya.& (HR. Al 9ukhari)
!. ;ukun dan 2etentuan 0kad Murabahah ;ukun dan ketentuan Murabahah, yaitu 1. *elaku *elaku akap hukum dan baligh (berakal dan dapat membedakan), sehingga jual beli dengan orang gila menjadi tidak sah sedangkan jual beli dengan anak keil dianggap sah , apabila sei@ing 4alinya. !. bjek jual beli, harus memenuhi 6
a. Barang yang diperjualbelikan adalah barang halal. b. Barang yang diperjualbelikan harus dapat diambil manaatn ya atau memiliki nilai, dan bukan merupakan barang&barang yang dilarang diperjualbelikan, misalnya jual beli yang kadalu4arsa. . Barang tersebut dimiliki oleh penjual. d. Barang tersebut dapat diserahkan tanpa tergantung dengan kejadian tertentu dimasa depan. e. Barang tersebut harus diketahui seara spesiik dan dapat diidentiikasikan oleh pembeli sehingga tidak ada gharar (ketidakpastian). . Barang tersebut dapat diketahui kuantitas dan kualitasnya dengan jelas, sehingga tidak ada gharar. g. 7arga barang tersebut jelas. h. Barang yang diakadkan ada ditangan penjual. =. jab 2abul *ernyataan dan ekspresi saling rida- rela diantara pihak& pihak pelaku akad yang dilakukan seara Cerbal, tertulis, melalui korespondensi atau menggunakan ara& ara komunikasi modern. 0pabila jual beli telah dilakukan sesuai dengan ketentuan syariah maka kepemilikannya, pembayarannya, dan pemanaatan atas barang yang diperjualbelikan menjadi halal demikian sebaiknya.
!.# *erlakuan 0kuntansi (*S02 1"! 0N 8 *S02 1"6) 1. 0kuntansi Murabahah (*S02 1"! ;eCisi !"1=) ;uang lingkup *S02 ini adalah untuk lembaga keuangan syariah dan koperasi syariah yang melakukan transaksi murabahah baik sebagai penjual maupun pembeli serta pihak lain yang melakukan transaksi murabahah dengan entitas& entitas tersebut. a. Akuntansi untuk Penjual 1) *ada saat perolehan, asset murabahah diakui sebagai persediaan sebesar
biaya perolehan. r. 0set Murabahah DDD 2r. 2as DDD !) 3ntuk murabahah pesanan mengikat, pengukuran asset murabahah setelah perolehan adalan dinilai sebesar biaya perolehan dan jika terjadi penurunan nilai asset karena usang, rusak atau kondisi lainnya sebelum diserahkan ke nasabah, penurunan nilai tersebut diakui sebagai beban dan mengurangi nilai asset. $ika terjadi penurunan nilai untuk murabahah pesanan mengikat, maka jurnal 7
r. Beban *enurunan Nilai DDD 2r. 0set Murabahah DDD 3ntuk murabahah tanpa pesanan atau murabahah pesanan tidak mengikat maka asset dinilai berdasarkan biaya perolehan atau nilai bersih yang dapat direalisaisi, dan dipilih mana yang lebih rendah, apabila nilai bersih yang dapat direalisasi lebih rendah dari biaya perolehan, maka selisihnya diakui sebagai kerugian $ika terjadi penurunan nilai untuk murabahah pesanan tidak mengikat maka jurnal r. 2erugian *enurunan Nilai DDD 2r. 0set Murabahah DDD =) 0pabila terdapat diskon pada saat pembelian asset murabahah, maka perlakuannya adalah sebagai beriikut a) $ika terjadi sebelum akad murabahah akan menjadi pengurang biaya perolehan asset murabahah, jurnal r. 0set Murabahah DDD (harga *erolehan&diskon) 2r. 2as DDD b) $ika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad yang disepakati menjadi hak pembeli, menjadi ke4ajiban kepada pembeli, jurnal r. 2as DDD 2r. 3tang DDD ) $ika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad yang disepakati menjadi hak penjual, menjadi tambahan pendapatan murabahah, jurnal r. 2as DDD 2r. *endapatan Murabahah DDD d) $ika terjadi setelah akad murabahah dan tidak diperjanjikan dalam akad, maka akan menjadi hak penjual dan diakui sebagai pendapatan operasi lain, jurnal r. 2as DDD 2r. *endapatan perasional Lain DDD ) 2e4ajiban penjual kepada pembeli atas pengembalian diskon tersebut akan tereliminasi pada saat a) ilakukan pembayaran kepada pembeli, sehingga jurnal r. 3tang DDD 2r. 2as DDD atau b) 0kan dipindahkan sebagai dana kebijakan jika pembeli sudah tidak dapat dijangkau oleh penjual, sehingga jurnal r. 3tang 2r. 2as
DDD DDD
an r. ana 2ebajikan 2as
DDD 8
2r. ana 2ebajikan *otongan *embelian DDD #) *engakuan keuntungan murabahah a) $ika penjualan dilakukan seara tunai atau seara tnagguh sepanjang masa angsuran murabahah tidak melebihi satu periode laporan keuangan, maka keuntungan murabahah diakui paada saat terjadinya akad murabahah r. 2as DDD r. *iutang Murabahah DDD 2r. 0set Murabahah DDD 2r *endapatan Murabahah DDD b) Namun apabila angsuran lebih dari satu periode maka perlakuannya adalah sebagai berikut 2euntungan diakui saat penyerahan asset murabahah dengan syarat • apabila resiko penagihannya keil, maka diatat dengan ara yang •
sama pada butir a. 2euntungan diakui seara proporsional dengan besaran kas yang berhasil ditagih dari piutang murabahah, metode ini digunakanuntuk transaksi murabahah tangguh dimana ada resiko piutang tidak tertagih relati besar dan-atau beban untuk mengelola dan menagih piutang yang relati besar, maka jurnal pada saat penjualan kredit dilakukan r. *iutang Murabahah DDD 2r. 0set Murabahah DDD 2r. Margin Murabahah 5angguhan DDD Margin Murabahah 5angguhan disajikan sebagai akun kontra dari piutang murabahah. *ada saat penerimaan angsuran r. 2as DDD 2r. *iutang Murabahah DDD r. Margin Murabahah 5angguhan DDD 2r. *endapatan Margin Murabahah DDD Eontoh pengakuan keuntungan seara proporsional adalah jika
perolehan asset ;p.1""",& keuntungan ;p!#", (!"F dari harga jual) maka ahun Angsuran Harga P!k!k "euntungan 1 /"" 6" 1!" ! "" =!" 6" = !#" !"" #" Eatatan /""-1!#"G6 6F D 1.""" G ;p6" 6F D !#" G ;p1!" 2euntungan diakui saat seluruh piutang murabahah berhasil ditagih,
•
metode ini digunakan untuk transaksi murabahah tangguh dimana 9
risiko piutang tidak tertagih dan beban pengelolaan, piutang serta penagihannya ukup besar. *enatatannya sama dengan poin (!), hanya saja jurnal pengakuan keuntungan dibuat saat seluruh piutang telah selesai ditagih. /) *ada saat akad murabahah, piutang diakui sebesar biaya perolehan ditambah dengan keuntungan yang disapakati. *ada akhir periode laporan keuangan, piutang murabahah dinilai sebesar nilai bersih yang dapat direalisasi sama dengan akuntansi konCensional, yaitu saldo piutang dikurangi penyisihan kerugian piutang. $urnal untuk penyisihan pitang tak t ertagih r. Beban *iutang 5ak 5ertagih DDD 2r. *enyisihan *iutang 5ak 5ertagih DDD +) *otongan pelunasan piutang murabahah yang diberikan kepada pembeli yang melunasi tepat 4aktu atau lebih epat dari 4aktu yang disepakati diakui sebagai pengurang keuntungan murabahah a) $ika potongan diberikan pada saat pelunasan, maka dianggap sebagai pengurang keuntungan murabahah, dan jurnal r. 2as DDD r. Margin Murabahah 5angguhan DDD 2r. *iutang Murabahah DDD 2r. *endapatan Margin Murabahah DDD b) $ika potongan diberikan setelah pelunasan yaitu penjual menerima pelunasan piutang dari pembeli dan kemudian membayarkan potongan pelunasannya kepad apembeli. Maka jurnalnya *ada saat penerimaan piutang dari pembeli r. 2as DDD r. Margin Murabahah 5angguhan DDD 2r. *iutang Murabahah DDD 2r. *endapatan Margin Murabahah DDD (Nilai *endapatan Margin Murabahah sebesar saldo Margin Murabahah 5angguhan) *ada saat pengembalian kepada pembeli r. *endapatan Margin Murabahah DDD 2r 2as DDD (Nilai *endapatan Margin Murabahah sebesar potongan pelunasan) 6) enda dikenakan jika pembeli lalai dalam melakukan ke4ajibannya sesuai dengan akad, dan denda yang diterima diakui sebagai bagian dana kebajikan. r.ana 2ebajikan&2as DDD 2r. ana 2ebajikan&enda DDD H) *engkuan dan pengukuran penerimaan uang muka adalah sebagai berikut a) 3ang muka diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima 10
b) *ada saat barang jadi dibeli oleh pembeli makak uang muka diakui sebagai pembayaran piutang (merupakan bagian pokok)A ) $ika barang batal dibeli oleh pembeli maka uang muka dikembalikan kepada pembeli setelah dipehitungkan dengan biaya&biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual. $urnal yang terkait dengan penerimaan uang muka a) *enerimaan uang muka dari pembeli. r. 2as DDD 2r. 3tang Lain& 3ang Muka Murabahah DDD b) 0pabila murabahah jadi dilaksanakan r 3tang Lain&3ang Muka Murabahah DDD 2r. *iutang Murabahah DDD Sehingga untuk penentuan margin keuntungan dapat didasarkan atas nilai piutang (harga jual kepada pembeli setelah dikurangi uang muka) ) *esanan dibatalkan, jika uang muka yang dibayarkan oleh alon pembeli lebih besar daripada biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual dalam rangka
memenuhi
permintaan
alon
pembeli
maka
selisihnya
dikembalikan pada alon pembeli. r 3tang Lain&3ang Muka Murabahah DDD 2r. *endapatan perasional DDD 2r.2as DDD d) *esanan dibatalkan jika uang muka yang dibayarkan oleh alon pembeli lebih keil daripada biaya yang telah dikeuarkan oleh penjual dalam rangka memenuhi permintaan alon pembali, maka penjual dapat meminta pembeli untuk membayarkan kekurangannya dan pembeli membayarkan kekurangannya. r. 2as-*iutang DDD r. 3tang Lain&3ang Muka Murabahah DDD 2r. *endapatan perasional DDD e) $ika perusahaan menaggung kekurangannya atau uang muka sama dengan beban yang dikeluarkan. r. 3tang Lain&3ang Muka Murabahah DDD 2r. *endapatan perasional DDD 1") 0uan 0lternati Sesuai dengan at4a SN M3 No. 6 5ahun !"! tentang Metode *engakuan keuntungan *embiayaan Murabahah, maka pada *S02 1"! (;eCisi !"1=) khusus untuk penjual memberikan alternati perlakuan untuk menggunakan metode anuitas pada pengakuan pendapatan. alam kondisi ini penjual harus mengikuti *S02 #" tentang instrumen keuangan, *S02
11
## instrumen keuangan tentang pengakuan dan pengukuran, *S02 /" tentang instrumen keuangan tentang penyajian dan pengungkapan. 0uan alternati ini dapat digunakan oleh penjual jika memang mereka tidak memiliki risiko yang signiikan terkait dengan kepemilikan persediaan untuk transaksi murabahah, seperti resiko perubahan harga persediaan, keusangan atau kerusaan persediaan, biaya pemeliharaan dan penyimpanan, serta resiko pembatalan pesanan pembelian seara sepihak. *enjual seperti ini lebih terpapar risiko akibat pembiayaan berbasis jual beli. 3ntuk menentukan apakah penjual menggunakan metode proposional atau anuitas, maka penjual harus melakukan penilaian satu persatu transaksi dengan mempertimbangkan resiko terkait kepemilikan persediaan. 3ntuk itu seluruh pengakuan, pengukuran, penyajian
dan
pengungkapan terkait dengan pembiayaan murabahah berbasis jual beli akan mengau pada *S02 #", ## dan /". a. *ada saat disepakati pembayaran murabahah. r. *iutang murabahah DDD Er. 0set murabahah Er. Margin murabahah tangguhan imana piutang murabahah diakui sjumlah
DDD DDD harga
jual
disepakati ditambah atau dikurangi dengan pendapatan-beban yang dapat didistribusikan langsung pada pembiayaan murabahah tersebut, aset murabahah sesuai perolehan penjual dan margin murabahah tangguh sebesar margin yang disepakati. $ika terdapat pendapatan dan beban lainnya terkait langsung dengan pembiayaan maka akan diatat sebagai piutang murabahah. *endapatan dan beban ini nantinya akan diamortisasi sesuai dengan imbal hasil eekti selama masa akad. *erlakuan amortisasi inilah yang membedakan dengan metode proporsional. b. *ada saat pembayaran angsuran pembiayaan murabahah. r. 2as DDD Er. *iutang Murabahah DDD r. Margin Murabahah 5angguhan DDD r-Er. *iutang Murabahah DDD Er. *endapatan Murabahah DDD *iutang murabahah pada jurnal pertama akan berkurang sebesar angsuran, sedangkan
margin murabahah tangguhan akan diakui
sebesar amortisasi anuitas berdasarkan tingkat imbal hasil eekti. *endapatan murabahah akan diakui sebesar saldo eekti dikalikan imbal hasil eekti dan tidak boleh diakui melebihi piutang murabahah 12
yang diakui dalam akad. *iutang murabahah pada jurnal kedua akan tergantung pada perhitungan amortisasi. 3ntuk diperhatikan bah4a penetapan harga jual murabahah adalah sesuai dengan kesepakatan antara pembeli dan penjual dan harga tidak boleh berubah hingga akad selesai. *erhitungan tingkat imbal hasil eekti hanya digunakan untuk melakukan perhitungan anuitas selama masa akad, sesuai dengan harga yang telah disepakati. 7al ini ditegaskan pada *0 *S !"1= bah4a pendapatan margin murabahah yang diakui tidak boleh melampaui margin murabahah yang telah disepakati pada akad. 11) *enyajian *iutang murabahah disajikan sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan, yaitu saldo piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang. Margin murabahah tanggungan disajikan sebagai pengurang (ontra aount) pitang murabahah. 1!) *engungkapan *enjual mengungkapkan
hal&hal
yang
terkait
dengan
transaksi
murabahah, tetapi tidak terbatas pada a) 7arga perolehan asset murabahahA b) $anji pemesanan dalam murabahah berdasarkan pesanan sebagai ke4ajiban atau bukanA dan ) *engungkapan yang diperlukan sesuai *S02 No.1"1 tentang penyajian Laporan 2euangan Syariah. b. Akuntansi untuk Pembeli 1) 0sset yang diperoleh melalui transaksi murabahah diakui sebesar biaya
perolehan tunai. 3tang timbul dari transaksi murabahah tangguh diakui sebagai utang murabahah sebesar harga beli yang disepakati (jumlah yang 4ajib dibayarkan). Selisih antara harga beli yang disepakati dengan biaya perolehan tunai diakui sebagai beban murabahah tangguhan. $urnal (apabila tidak ada uang muka) r 0set DDD r. Beban Murabahah 5angguhan DDD 2r. 3tang Murabahah DDD !) Beban murabahah tangguhan diamortisasi seara proprosional dengan porsi utang muranahah yang dilunasi, jurnal r. 3tang Murabahah 2r.2as 13
DDD DDD
r. Beban Murabahah DDD 2r. Beban Murabahah 5angguhan DDD =) iskon pembelian yang diterima setelah akad murabahah, potongan pelunasan dan potongan utang murabahah diakui sebagai pengurang beban murabahah tangguhan. $urnal untuk diskon pembelian yang diterima setelah akad murabahah. r. 2as DDD 2r. Beban Murabahah 5angguhan DDD $urnal untuk potongan pelunasan dan potongan utang murabahah r. utang Murabahah DDD r. Beban Murabahah DDD 2r. 2as DDD 2r. Beban Murabahah 5angguhan DDD 2eterangan beban Murabahah dihitung sebesar beban murabahah tangguhan&potongan ) enda yang dikenakan akibat kelalaian dalam melakukan ke4ajiban sesuai dengan akad diakui sebagai kerugian. r. 2erugian&enda DDD 2r. 2as-3tang DDD #) 3ang muka *embeli membayarkan uang muka. $urnal r. 3ang Muka DDD 2r. 2as DDD $ika sudah memberikan uang muka, maka ketika penyerahan barang jurnalnya r. 0set r. Beban Murabahah 5angguhan 2r. 3ang Muka 2r. 3tang Murabahah
DDD DDD DDD DDD
$ika pembeli membatalkan transaksi dan dikenakan biaya, maka dakui sebagai kerugian. Biaya yang dikenakan lebih keil dari uang muka, maka jurnalnya r. 2as DDD r. 2erugian enda DDD 2r.3ang Muka DDD Sedangkan apabila biaya yang dikenakan lebih besar dari uang muka, jurnalnya r. 2erugian DDD 2r.3ang Muka DDD 2r.2as atau 3tang DDD /) *enyajian Beban murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (ontra aount) utang murabahah. +) *engungkapan 14
*embeli mengungkapkan hal&hal yang terkait dengan transaksi murabahah, tetapi tidak terbatas pada a) Nilai tunai asset yang diperoleh dari transaksi murabahahA b) $angka 4aktu murabahah tangguh ) *engungkapan yang diperlukan sesuai *S02 No.1"1 tentang *enyajian Laporan 2euangan Syariah
#!nt!h Penerapan Met!de Pr!p!rsi!nal dan Met!de Anuitas atas Akad Murabahah
Bank melakukan transaksi murabahah dengan nasabah atas aset murabahah seharga ;p 1".""".""" dan margin keuntungan yang disepakati sebesar ;p !.""".""". pendapatan dan beban bank yang terkait langsung dengan penyaluran pembiayaan murabahah masing& masing sebesar ;p 1!".""" dan ;p #".""". pembayaran angsuran oleh nasabah dilakukan selama 1! periode yang besarnya sama yaitu ;p 1.""".""" setiap periode. Peri!de
Angsuran
Angsuran
Angsuran
Sald!
Sald!
Am!rtisasi
Harga
Margin
Piutang
Harga
Piutang
Pendapatan
Per!lehan
Murabahah
Murabahah
Per!lehan
Murabahah
Murabahah
8
angguh '
1"."""."""
1!."""."""
!."""."""
1."""."""
H.1//.///,/
11."""."""
1.6==.===,==
1."""."""
+ 6.===.===,=
1"."""."""
1.///.///,/+
H."""."""
1.#""."""
0G 7arga
BG
EG
7arga
*erolehan-
Margin-1!
$ual-1!
1! 1
6==.===,=
1//.///,/+
!
= 6==.===,=
=
= 6==.===,=
1//.///,/+
1."""."""
= +.#""."""
= 6==.===,=
1//.///,/+
1."""."""
/.///.///,/
6."""."""
1.===.===,==
#
= 6==.===,=
1."""."""
+ #.6==.===,=
+."""."""
1.1//.///,/+
/
= 6==.===,=
1//.///,/+
1."""."""
= #."""."""
/."""."""
1."""."""
+
= 6==.===,=
1//.///,/+
1."""."""
.1//.///,/
#."""."""
6==.===,==
6
= 6==.===,=
1."""."""
+ =.===.===,=
."""."""
///.///,/+
1//.///,/+
1//.///,/+
1//.///,/+
=
= 15
H
6==.===,=
1//.///,/+
1."""."""
!.#""."""
=."""."""
#""."""
1"
= 6==.===,=
1//.///,/+
1."""."""
1.///.///,/
!."""."""
===.===,==
11
= 6==.===,=
1//.///,/+
1."""."""
+ 6==.===,==
1."""."""
1//.///,/+
1!
= 6==.===,=
1//.///,/+
1."""."""
&
&
&
= 1!.""".""" Sumber *0*S !"1=, data diolah.
abel $%& Perhitungan Met!de Anuitas Pe
Estima
Sald!
Perhitu
Angsur
Sald!
agihan
Am!rtis
Angsur
Sald!
ri!
si Arus
A'al
ngan
an
P!k!k
Imbala
asi dgn
an
Akhir
de
"as
Arus
E((e)ti*
P!k!k
Angsur
n
E++
P!k!k
Arus
"as
e
E(ekti(
"as
0
E
B
an
+eturn
Pembia
+ate
aan
,E++8G D
'G E I
8;;
7
J
7G
G 8&7
G E&8
2G
JD;et
I8I'I
2ontrak H.H="."
1"."""."
H.H=".""
1
"" 1."""."
H.H=".""
="1.H16,
+"+.+1,
"" H.!H!.!6
(!H!.!6
!
"" 1."""."
" H.!=1.H1
/! !6"./H=,
#H +!6."",
#,1 6.#/=.66
#,1) (!+1.#H
=
"" 1."""."
6,/! 6.#1!./1
/+ !#6.6!=,
"/ +H./H",
#,=# +.61.1H
H,H) (!#".="
"" 1."""."
!,!H +.++1.=
=6 !=/.!66,
1= ++1./"!,
#,!! +."!.#H
H,6+) (!!6.=H
#
"" 1."""."
#,// +.""+.+!
1= !1=."/+,
6 +H.1##,
!,+# /.!6.=
+,#!) (!"#.6
/
"" 1."""."
=,+H /.!!".+H
+" 16H.11,
!H 61+.=/+,
+,/ #.=1."+
,+1) (16!./=
""
1,#"
!+
!H
",1/
!,+1)
16
H./==,!1
/H6."61,
" H.!=1.H1
H."H=,+!
=6 +1H.="/,
6,/! 6.#1!./1
6.#1=,#1
== +1.1+/,
!,!H +.++1.=
+.6H",/1
/! +/=.+11,
#,// +.""+.+!
+.!!!,HH
6+ +6/.H=!,
=,+H /.!!".+H
/.#"6,#/
=" 61".6#6,
1,#" #."H.H=
+=
!,+/
+
1."""."
#."H.H=
1/.6+,
61.!#+,
.#6H.61
(1#6.+
6
"" 1."""."
!,+/ .#+.!
=# 1=H."6=,
+ 6/#.6/,
!,! =.+!=.H/
!,!/) (1=.1#
H
"" 1."""."
",1! =.+1=.#"
6# 11!.H"+,
6 6H1.1#=,
#,H !.6=!.61
=,#!) (1"6.6
1"
"" 1."""."
=,H+ !.6!/.1
H# 6#.H=/,1
H1 H1+.!"1,
!,"= 1.H1#./1
/,"H) (6!.+H6,
11
"" 1."""."
1,H! 1.H1!.=
H #6.1,=
" H.""H,
",#1 H+1./"1,
H/) (##.HH",
1!
"" 1."""."
6,11 H+".H!,
/ !H.#"+,#
H H+1./"1,
#1 ",""
#1) (!6.=H6,
""
+
= !."+".""
#1
H) (!."""."
#.+#,1"
6=#.#1!,
.#+.!
.H=",==
/# 6/".H1/,
",1! =.+1=.#"
."/1,6/
1# 66+."H!,
=,H+ !.6!/.1
=.1=+,!=
"# H1."/=,
1,H! 1.H1!.=
!.1#=,6#
61 H1.6##,
6,11 H+".H!, +
1.1"H,"=
/ H+".H!,
+"."""."
+ H.H=".""
" "") "" " 8etiCe ;ate o ;eturn (8;;)G=,"F dengan menggunakan ;; dengan memperhitungkan pendapatan dan biaya lain. 2ontrak ;ate o ;eturn (;et 2ontrak)G!,HF dengan menggunakan ;; tanpa memperhitungkan pendapatan dan biaya lain. Sumber *0*S !"1=, data diolah.
$urnal untuk kedua metode tersebut adalah sebagai berikut "egiatan Saat
Met!de Pr!p!rsi!nal transaksi *iutang Murabahah 1!."""."""
murabahah dilaksanakan
0set Murabahah 1".""".""" Margin Murabahah 5angguh !."""."""
Met!de Anuitas *iutang
1!.""".""" 0set
Murabahah
1".""".""" Margin
Murabahah
5angguh !.""".""" 2as 1!"."""
2as 1!".""" *endapatan Lain ditangguhkan 1!".""" Beban Lain itangguhkan #".""" 2as #".""" Saat *embayaran 1
Murabahah
*iutang
Murabah&
*endapatan Lain 1!".""" *iutang Murabahah&Beban Lain #".""" 2as #".""" 2as 1."""."""
2as 1.""".""" *iutang Murabahah 1."""."""
*iutang 1."""."""
17
Murabahah
Margin
Murabahah
5angguh
1//.///,/+
Margin Murabahah 5angguh !H!.!6#,1
*endapatan Margin 1//.///,/+
*iutang
Murabahah
H.//=,!1 *endapatan
Margin
="1.H16,/! *endapatan
Lain
itangguhkan1".""" *endapatan Lain 1".""" Beban Lain .1//,/+ Beban
Lain
itangguhkan
.1//,/+ !. 0kuntansi *enyelesaian 3tang *iutang Murabahah Bermasalah (8 *S02 1"6) a. Akuntansi untuk "reditur ,Penjual*enyelesaian piutang murabahah melalui restrukturisasi piutang murabahah dilakukan terhadap debitur yang mengalami penurunan kemampuan pembayaran dan dapat dilakukan dengan ara, satu atau lebih kombinasi berikut 1)
*emberian potongan tagihan murabahah *otongan ini diakui sebagai pengurang jumlah teratat margin murabahah tangguhan jurnal r.Margin Murabahah 5angguhan
DDD
2r. *iutang Murabahah
DDD
$ika jumlah potongan yang diberikan melebihi saldo margin murabahah tangguhan, maka selisih tersebut diakui sebagai kerugian. $urnal r. Margin Murabahah 5angguhan
DDD
r. 2erugian ;estrukturisasi
DDD
2r. *iutang Murabahah
!)
DDD
*enjad4alan kembali tagihan murabahah *enjad4alan kembali tagihan murabahah dilakukan dengan ketentuan a. 5idak menambah jumlah utang yang tersisa
18
b. *erpanjang masa pembayaran harus berdasarkan kesepakatan kedua belah pihak . *embebanan biaya dalam proses penjad4alan kembali adalah biaya riil yaitu biaya langsung (diret ost) dari aktiitas kreditur dalam melakukan penjad4alan kembali. 0tas pembebanan biaya ini, kreditur mengakuinya sebagai pendapatan. $urnal r.kas-piutang
DDD
2r. *endapatan
DDD
=) 2onCersi akad murabahah 2onCersi akad murabahah dilakukan dengan menghentikan akad murabahah dan membuat akad baru dengan skema ijarah muntahiyah bittamlik, mudharabah atau musyarakah. a. 0kad murabahah dihentikan dengan menjual objek murabahah oleh debitur kepada kreditur dengan harga pasar $urnal r. 0set
DDD
2r.2as
DDD
b. ebitur melunasi sisa utangnya kepada kreditur dari hasil penjualan, $ika hasil penjualan lebih besar dari sisa utang $urnal r.2as
DDD
r. Margin Murabahah 5angguhan
DDD
2r.*iutang Murabahah
DDD
2r. *endapatan Margin Murabahah
DDD
$ika hasil penjualan lebih keil dari sisa utang maka sisa utang tetap menjadi utang debitur. $urnal r.2as
DDD
r.*iutang lain&lain
DDD
r.Margin Murabahah 5angguhan
DDD
2r.*iutang Murabahah
DDD
2r. *endapatan Margin Murabahah
DDD
19
$ika hasil
penjualan lebih
keil
daripada
sisa utang
dan
kreditur
membebaskannya maka kurang bayar diakui sebagai kerugian. $urnal r.2as
DDD
r.2erugian ;estrukturisasi
DDD
r.Margin Murabahah 5angguhan
DDD
2r.*iutang Murabahah
DDD
*ara pihak diatas (kreditur dan debitur) selanjutnya dapat membuat akad baru dengan akad ijarah muntahiyahbittamlikA mudharabahA atau musyarakah. *erlakuan akuntansi untuk akad baru sesuai dengan *S02 terkait. ) *enyajian 2erugian yang timbul (jika ada) atas restrukturisasi piutang murabahah disajikan seara terpisah dalam laporan laba rugi #) *engungkapan a) 2reditur mengungkapkan inormasi yang berkaitan dengan restrukturisasi piutang murabahah bermaslah meliputi tetapi tidak terbatas pada, nama debitur, jumlah piutang yang direstrukturisasi , alas an, dan metode restrukturisasi yang digunakan. b) 2reditur juga mengungkapkan keberadaan huungan istime4a dengan debitur yang direstrukturisasi (jika ada)
b. Akuntansi untuk Debitur ,Pembeli-
1) *emberian potongan utang murabahah $urnal r. 3tang Murabahah
DDD
2r.Beban Murabahah 5angguhan
DDD
$ika nilai teratat utang lebih besar dari jumlah yang harus dibayar maka selisih tersebut diakui sebagai keuntungan (keuntungan sebesar selisih utang murabahah teratat dikurangi jumlah yang dislesaikan). $urnal r. 3tang Murabahah
DDD
2r.Beban Murabahah 5angguhan
DDD
2r.2euntungan ;estrukturisasi
DDD
!) *enjad4alan kembali tagihan murabahah 20
*enjad4alan kembali tagihan murabahah dilakukan dengan ket entuan a) 5idak menambah jumlah utang yang tersisa b) *erpanjangan masa pembayaran harus berdasarkan kesepakatan kedua belah pihak ) *embebanan biaya dalam proses penjad4alan kembali adalah biaya riil yaitu biaya langsung (diret ost) dari aktiitas kreditur dalam melakukan penjad4alan kembali. 0tas pembebanan biaya ini debitur mengakuinya sebagai beban.
$urnal r.Beban Murabahah
DDD
2r.2as-3tang
DDD
=) 2onCersi akad murabahah 2onCersi akad murabahah dilakukan dengan menghentikan akad murabahah dan membuat akad baru dengan skema ijarah muntahiyah bittamlik, mudharabah atau musyarakah. a) 0kad murabahah dihentikan dengan menjual objek murabahah oleh debitur kepada kreditur dengan harga pasarA $urnal r.2as
DDD
2r.0set
DDD
b)ebitur melunasi sisa utangnya kepada kreditur dari hasil penjualan, $ika hasil penjualan lebih besar dari sisa utang $urnal r. 3tang Murabahah
DDD
r. Beban Murababah
DDD
2r. 2as
DDD
2r. Beban Murabahah 5anggungan
DDD
$ika hasil penjualan lebih keil dari sisa utang maka sisa utang tetap menjadi utang debitur.
$urnal r. 3tang Murabahah
DDD
r. Beban Murababah
DDD
2r. 2as
DDD
2r. 3tang lain&lain
DDD
2r. Beban Murabahah 5anggungan
DDD
21
$ika hasil penjualan lebih keil daripada sisa utang dan kreditur membebaskannya maka kurang bayar diakui sebagai keuntungan. $urnal r. 3tang Murabahah
DDD
2r. 2as
DDD
2r. 2euntungan ;estrukturisasi
DDD
2r. Beban Murabahah 5angguhan
DDD
ari pihak diatas (kreditur dan debitur) selanjutnya dapat membuat akad baru dengan akad ijarah muntahiyah bittamlik, mudaharabah, atau musyarakah. *erlakuan akuntansi untuk akad baru sesuai dengan *S02 terkait. )
*enyajian 2euntungan neto atas restrukturisasi utang murabahah setelah pajak, jika ada,diakui dalam laporan laba rugi dalam periode terjadinya dan disajikan tersendiri sebagai bagian pendapatan non usaha.
#)
*engungkapan ebitur mengungkapan dalam atatan atas laporan keuangan inormasi yang terkait dengan restrukturisasi utang murabahah meliputi tetapi tidak terbatas pada, nama kreditur, jumlah utang yang direstrukturisasi,alas an,dan metode restrukturisasi yang digunakan.
&./ Ilustrasi Akuntansi Murabahah 0. unai a. 5ransaksi Murabahah 5unai *esanan Mengikat ransaksi ,dalam ribuan rupiah1 $anuari !"1=
*enjual dan pembeli melakukan akad
Penjual
Pembeli
0set Murabahah 1"".""" 2as-3tang
murabahah. *enjual membeli dari pihak lain barang yang akan dijual kepada pembeli. *enjual membeli persediaan dari
22
1""."""
pihak lain dengan harga ;p1"".""" dan akan diserahkan pada 1 $uni !"1=. *esanan Mengikat. 1 Maret !"1= $ika terjadi penurunan
Beban penurunan
nilai sebelum barang
Nilai
pesanan diserahkan
#."""
0set Murabahah
#."""
kepada pembeli sebesar ;p#.""" 1 $uni !"1= *enjual sesuai akad
2as
11#."""
menyerahkan barang
*endapatan
0set
11#."""
2as
kepada pembeli dengan
Margin murabahah !"."""
nilai ;p11#."""
0set Murabahah
11#."""
H#."""
b. 5ransaksi Murabahah 5unai *esanan 5idak Mengikat ransaksi
Penjual
,dalam ribuan rupiah1 $anuari !"1=
$ika penjual memperoleh aset murabahah dengan
Pembeli
0set murabahah 1"".""" 2as-3tang
1""."""
harga beli sebesar ;p1"".""" 1 Maret !"1= $ika terjadi penurunan
2erugian penurunan
nilai sebelum barang
Nilai #."""
pesanan diserahkan
0set Murabahah
#."""
kepada pembeli sebesar ;p#.""" *esanan 5idak Mengikat 1# Maret !"1= *enjual sesuai akad
2as
11#."""
menyerahkan barang
*endapatan margin
kepada pembeli dengan
murabahah
nilai ;p11#.""" seara
0set Murabahah 23
0set 2as
!".""" H#."""
11#.""" 11#."""
tunai 1 0pril !"1= 0pabila diskon diberikan oleh pihak ketiga setelah akad ditandatangani oleh pembeli dan penjual sebesar ;p#.""" dan biaya pengembalian diskon ;p1.""" *ada saat menerima diskon dari pihak ketiga -
$ika merupakan hak pembeli 2as •
Saat diskon diterima
."""
3tang
."""
3tang
."""
2as •
."""
Saat diskon dibayarkan kepada pembeli
2as ana kebajikan&kas .""" ana kebajikan&
•
Saat diskon tidak
denda
."""
dapat dibayarkan kepada pembeli karena pembeli tidak diketahui seara pasti keberadaannya
-
$ika merupakan hak
2as
."""
*endapatan margin
penjual Saat diskon diterima •
Murabahah
."""
dan diperjanjikan dalam akad
2as
."""
*endapatan 24
0set
.""" ."""
•
$ika tidak dijanjikan dalam akad
operasional lain ."""
&. N!n%unai a. 5idak menggunakan akun penjualan dan harga pokok penjualan ketika barang
diserahkan (Biasa digunakan dalam lembaga keuangan) ransaksi
Penjual
,dalam ribuan rupiah1 $anuari !"1=
*enjual dan pembeli melakukan akad
0set Murabahah 2as-3tang
Pembeli
!"".""" !""."""
murabahah pesanan mengikat. *enjual membeli dari pihak lain barang yang akan dijual kepada pembeli. *enjual membeli persediaan dari pihak lain dengan harga ;p!"".""" dan akan diserahkan pada 1 $uni !"1= akan dibayarkan dalam dua kali angsuran 1 $uni !"1= *enjual sesuai akad
*iutang murabahah !#"."""
menyerahkan barang
Margin murabahah
kepada pembeli dengan
tangguhan
nilai ;p!#".""" seara
0set murabahah
0set
!""."""
Beban murabahah #"."""
!""."""
tangguhan
#"."""
3tang
!#"."""
tidak tunai dan akan dibayar selama ! tahun. Nilai tunai dari aset
(margin murabahah
(beban murabahah
;p!"".""" dengan ! kali
tangguhan akan diamortisasi
tangguhan akan diamortisasi
angsuran 1 $uni !"1
sepanjang akad)
sepanjang akad)
*embayaran sebesar
2as
3tang murabahah 1!#."""
1!#."""
25
;p1!#."""
Margin murabahah tangguhan
Beban murabahah !#."""
!#."""
Beban murabahah
*iutang murabahah
tangguhan
1!#."""
!#."""
2as
1!#."""
*endapatan margin murabahah
!#."""
1 $uni !"1# *embayaran sebesar
2as
1!#."""
;p1!#."""
Margin murabahah tangguhan
3tang murabahah 1!#.""" Beban murabahah !#."""
!#."""
Beban murabahah
*iutang murabahah
tangguhan
1!#."""
!#."""
2as
1!#."""
*endapatan margin murabahah
!#."""
b. 5ransaksi murabahah jika penjual adalah produsen (menggunakan akun harga
pokok penjualan) 4alaupun kasus ini tidak diatur dalam *S02 1"!, hal ini dianggap perlu karena akad murabahah seperti ini mungkin saja terjadi. ransaksi
Penjual
,dalam ribuan rupiah1 $anuari !"1=
*enjual menandatangani akad murabahah.
Pembeli
0set Murabahah 1H".""" 2as-utang
1H"."""
*enjualan dilakukan seara kredit ;p!#"."""
2as
1"."""
dengan harga perolehan
3tang lain&lain
;p!"".""" dan diskon
Murabahah
sebelum akad ;p1".""" dan akan diserahkan kepada pembeli 1 $uni !"1= *embayaran akan dilakukan seara angsuran # kali setiap = bulan. 26
1"."""
3ang muka 2as
1".""" 1"."""
1 $uni !"1= 3ntuk menatat
*iutang murabahah !"."""
0set nonkas
penyerahan
3tang lain&lain
1"."""
Beban murabahah
!#"."""
5angguhan
*enjualan
1H"."""
/"."""
3tang murabahah 7**
1H"."""
0set murabahah
$urnal pengakuan laba
*enjualan
1H"."""
!".""" 3ang muka
1"."""
!#"."""
tangguhan-jurnal
7**
1H"."""
penutup
Margin murabahah 5angguhan
/"."""
1 September !"1= *ada saat pelunasan (dengan diiil # kali)
2as
6."""
*iutang murabahah 6."""
dan dilakukan amortisasi
Margin murabahah
atas keuntungan dan
5angguhan
biaya ditangguhkan
3tang murabahah 6.""" 2as
6."""
Beban murabahah 1!.""" 1!."""
*endapatan margin Murabahah
Beban murabahah 5angguhan
1!."""
1!."""
1 esember !"1= $ika pembeli tidak dapat
ana kebajikan&
membayar karena
2as
2erugian
1."""
kelalaiannya sehingga
ana kebajikan&
dikenakan denda
enda
1."""
2as
1."""
1."""
;p1."""
*ada saat peluansan
2as
6."""
(dengan diiil # kali)
Margin murabahah
dan dilakukan amortisasi
5angguhan
3tang murabahah 6.""" Beban murabahah 1!."""
1!."""
2as
atas keuntungan dan
*iutang murabahah 6."""
Beban murabahah
biaya ditangguhkan
*endapatan margin
5angguhan
Murabahah
6."""
1!."""
1!."""
1 'ebruari !"1 $ika pembeli dapat
Margin murabahah
27
3tang murabahah 1."""
melunasi lebih epat dari
5angguhan
yang seharusnya, maka
2as
penjual dapat memberikan potongan.
=/."""
Beban murabahah =1."""
1=H."""
Beban murabahah
*iutang murabahah
5angguhan
1."""
*ada saat pembayaran
*endapatan margin
iilan ke&= dilunasi
Murabahah
2as
=/.""" 1=H."""
=1."""
kemudian diberi potongan sebesar ;p#.""" (=/.""" K #.""" G =1.""") 1. Penelesaian Utang Piutang Murabahah Bermasalah 2 +estukturisasi Utang Piutang ransaksi ,dalam +p
Penjual4"reditur
Pembeli4Debitur
3331= Mei !"1#
*enjual dan *embeli
0set
melakukan akad
1."""."""
2as-3tang
1."""."""
murabahah. *enjual membeli dari pihak lain barang yang akan dijual kepada pembeli dengan harga ;p 1.""".""". barang akan diserahkan pada pembeli tanggal 1 $uni !"1# 1 $uni !"1#, penjual menyerahkan
*iutang Murabahah
barang kepada pembeli
0set
1.!#"."""
Beban Murabahah
dengan nilai ;p 1.!#".""".
Margin Murabahah
Seara tidak tunai dan
5angguhan
!#"."""
akan dibayar selama 1"D
0set
!#".""" 1."""."""
5angguhan
3tang Murabahah
angsuran. Margin murabahah tangguhan akan diamortisasi sepanjang 28
1."""."""
1."""."""
akad proporsional dengan
Beban murabahah
piutang yang dilunasi
tangguhan akan diamortisasi sepanjangakad proporsional dengan utang yang dilunasi
$urnal setiap pembayaran
2as
1.!#"."""
angsuran
Margin Murabahah 5angguhan
3tang Murabahah /!#.""" Beban Murabahah
!#"."""
Beban Murabahah
*iutang Murabahah
1!#.""" *endapatan Margin
Murabahah
!#."""
5angguhan
!#."""
2as
1!#."""
!#."""
Sampai dengan angsuran
*iutang Murabahah /!#."""
3tang Murabahah /!#."""
ke, pembeli dapat
Margin Murabahah
Beban Murabahah
membayar angsuran
5angguhan
(1!#.""")
5angguhan
dengan baik. 3ntuk
#""."""
(1!#.""") #""."""
angsuran berikutnya pembeli mengalami penurunan kemampuan bayar, sehingga penjual memutuskan akan melakukan restrukturisasi utang murabahah nya. *osisi terakhir dari akun terkait dengan utang piutang murabahah adalah
a. $ika ;estrukturasi 3tang *iutang Murabahah Bermasalah alam Bentuk *emberian *otongan 5agihan Murabahah ransaksi ,dalam +p
Penjual4"reditur
Pembeli4Debitur
3330pabila penjual-kreditur
Margin Murabahah
3tang Murabahah +#."""
memberi potongan tagihan
tangguhan
Beban Murabahah
+#."""
29
sebesar ;p +#."""A
*iutang Murabahah
+#."""
5angguhan
+#."""
sehingga saldo piutang-utang menjadi ;p ##".""" (/!#."""&+#.""") 0ngsuran ke&/ dan
2as
11"."""
seterusnya ;p 11"."""
Margin Murabahah
(##"."""-#)
5angguhan
3tang Murabahah 11".""" Beban Murabahah 1"."""
1"."""
Beban murabahah
*iutang Murabahah
5angguhan
11"."""
2as
1".""" 11"."""
*endapatan Margin Murabahah
1"."""
0pabila penjual-kreditur
Margin Murabahah
memberi potongan tagihan
5angguhan
sebesar ;p 1+#."""A
2erugian ;estrukturisasi
sehingga saldo
piutang-utang menjadi ;p #".""" (/!#."""&
3tang Murabahah 1+#."""
1!#."""
#".""" *iutang Murabahah
1+#."""
Beban Murabahah 5angguhan
1!#."""
2euntungan
;estrukturisasi #"."""
1+#.""") 0ngsuran ke&/ dan
2as
H"."""
seterusnya ;p H"."""
*iutang Murabahah H"."""
3tang Murabahah H".""" 2as
H"."""
(#"."""-#)A saldo keuntungan tangguhan dan beban tangguhan sudah "
b. $ika ;estrukturisasi 3tang *iutang Meurabahah Bermasalah alam Bentuk *enjad4alan 2embali 5agihan Murabahah ransaksi ,dalam +p
Penjual4"reditur
3330pabila penjual-kreditor
2as
memberi perpanjangan
Margin Murabahah
4aktu, dimana seharusnya
5angguhan
debitur harus melunasi #
/!.#""
1!.#""
*iutang Murabahah/!.#"" 30
Pembeli4Debitur
3tang Murabahah /!.#"" Beban Murabahah 1!.#"" Beban murabahah 5angguhan
angsuran lagi (angsuran
*endapatan Margin
ke&/ sampai ke&1")
Murabahah
1!.#"" 1!.#""
menjadi 1" kali angsuran
2as
/!.#""
untuk saldo utang-piutang yang ada. Maka besarnya angsuran menjadi lebig keil, keil, yaitu sebesar ;p /!.#"" (/!#."""-1") untuk setiap kali angsuran
. $ika ;estrukturasi 3tang *iutang Murabahah Bermasalah alam Bentuk 2onCersi 0kad ransaksi ,dalam +p 3330pabila aset debitur dijual
Penjual4"reditur 0set 6""."""
2as
ke kreditur dengan nilai
2as
0set
6""."""
Pembeli4Debitur 6""."""
6""."""
pasar yaitu ;p 6""."""
*elunasan utang piutang
Margin Murabahah
3tang Murabahah /!#."""
tangguhan
1!#."""
Beban Murabahah 1!#."""
2as
/!#."""
Beban Murabahah
*iutang Murabahah /!#.""" *endapatan Margin Murabahah 2emudian selisih nilai jual
2as
5angguhan1!#.""" 2as
/!#."""
1!#.""" 1+#."""
aset dengan utang dapat
ana Syirkah 5emporer
digunakan sebagai uang
atau *endapatan Se4a
muka MB5, bagian modal
1+#."""
mudharabah musyatarakah ata3 musyarakah menurun. *erlakuan akuntansinya mengikuti masing&masing jenis akad tersebut. 31
nCestasi musyarakah atau Beban Se4a 2as
1+#.""" 1+#."""
0pabila aset debitur dijual
0set
ke kreditur dengan nilai
2as
##"."""
2as
##"."""
##"."""
0set
##"."""
pasar yaitu ;p ##"."""
*elunasan utang piutang
Margin Murabahah
3tang Murabahah /!#."""
tangguhan
1!#."""
Beban Murabahah 1!#."""
2as
##"."""
Beban Murabahah
*iutang lain&lain +#."""
5angguhan
*endapatan Margin
2as
##"."""
3tang lain&lain
+#."""
Murabahah
1!#."""
1!#."""
*iutang Murabahah/!#.""" 0pabila debitur melunasi sisanya
2as
+#."""
3tang lain&lain
*iutang lain&lain +#."""
2as
0pabila kreditur
2erugian
3tang
membebaskan sisa utang
restrukturisasi +#."""
debitur
*iutang
+#."""
+#."""
+#.""" +#."""
2euntungan ;estruktirasi
+#."""
BAB III PENUUP
=.1 2esimpulan Murabahah adalah transaksi penjualan barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan
(margin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli
(Nurhayati, Sri dan Wasilah !"1# ). 7al yang membedakan murabahah dengan 32
penjualan yang biasa kita kenal adalah penjual seara jelas memberitahu kepada pembeli berapa harga pokok barang tersebut dan berapa besar keuntungan yang diinginkannya. $enis 0kad Murabahah dibagi menjadi dua yaitu Murabahah berdasarkan *esanan dan murabahah tanpa pesanan. alam murabahah berdasarkan pesanan, penjual melakukan pembelian barang setelah ada pemesanan dari pembeli urabahah berdasarkan pesanan dapat bersiat mengikat atau tidak mengikat pembeli untuk membeli barang yang dipesannya
. alam murabahah tanpa
pesanan,
tanpa memperhatikan
penjual melakukan pembelian barang
ada
pemesanan dari pembeli. Sumber 7ukum 0kad Murabahah adalah 0l&?uran dan 0l&7adis. alam akad murabahah juga terdapat rukun dan ketentuan kaitannya dengan pelaku, objek jual beli, dan ijab >abul. alam 0kuntansi Murabahah (*S02 1"!), ruang lingkup *S02 ini adalah untuk lembaga keuangan syariah dan koperasi syariah yang melakukan transaksi murabahah baik sebagai penjual maupun pembeli serta pihak lain yang melakukan transaksi murabahah dengan entitas&entitas tersebut. =.! Saran 0kad murabahah adalah akad jual beli yang sesuai dengan aturan&aturan syariah dimana dalam prakteknya antara penjual dan pembeli akan sama& sama diuntungkan. Sehingga, pembaa khususnya orang& orang yang dalam kegiatannya sering melakukan proses jual beli diharapkan dapat memahami akad murabahah ini dan menerapkannya dalam kehidupan sehari& hari. Selain akan mendapatkan keuntungan, dengan melakukan transaksi& transaksi syariah seperti akad murabahah kita juga akan mendapatkan banyak manaat dan pahala dari 0llah SW5.
DA5A+ PUSA"A
'atma4ati, 8rlita 8ka. !"1. 9*erlakuan 0kuntansi 0kad Murabahah Berbasis Margin 0nuitas pada BM5 Sunan 2alijogo Studi kasus pada Baitul Maal 4a 5am4il Sunan 2alijogo
Malang:.
%urnal
Ilmiah,
(online),
(http--do4nload.portalgaruda.org-artile.phpartileG!6#!=CalG//+titleG*8;L 0230NF!"023N50NSF!"020F!"M3;0B0707F!"B8;B0SS
33