PCGA

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (P.C.G.A.) 1. ENTE CONTABLE El Ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad económica. El campo de acción de la contabilidad financiera, es la actividad económica de la empresa. Ejemplo:  Compañía Trans. Latinos SA.- Es una compañía de transporte su objetivo es cubrir las necesidades del transporte en la población, el incremento de los usuarios y estás sujeta a las disposiciones y cumplimiento del Consejo de Tránsito, obteniendo los permisos respectivos en forma apelada. 2. EQUIDAD La contabilidad y su información debe basarse en el principio de equidad, de tal manera que el registro de los hechos económicos y su información se basen en la igualdad para todos los sectores sin preferencia para ninguno en particular. Ejemplo:  Los Comprobantes de la Retención en la Fuente deben pagar tanto la Empresa Comercial, Industrial y de Servicios todos los meses. 3. MEDICIÓN DE RECURSOS La contabilidad y la información financiera se fundamenta en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por tanto susceptible de ser valuados en términos monetarios. La contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial, de la medición de recursos y obligaciones económicas y los cambios operados en ellos. Ejemplo:  Cuando se vende (Cuentas por Cobrar) aumenta un activo por ejemplo: una venta de $ 6000, luego de

realizar 1 pago de $ 3000 dólares, el saldo para el será de $ 3000, ya que la obligación está medida en términos monetarios. 4. PERÍODO DE TIEMPO La contabilidad financiera provee información acerca de las actividades económicas de una empresa por período específicos, los que en comparación con la vida misma de la empresa, son cortos. Normalmente los períodos de tiempo de un ejercicio y otros son iguales, con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar análisis que permitan una adecuada toma de decisiones. Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente información pueda ser preparada y presentada periódicamente. Ejemplo: Los períodos de tiempo pueden ser:     

Mensuales Bimensuales Trimestrales Semestrales Anuales

Los períodos contables se deben establecer de acuerdo con las políticas de la empresa. Lo más común son semestrales y anuales. Estos lapsos de tiempo deben ser fijos por un tiempo determinado, para facilitar el análisis de un período con otro. 5. ESENCIA SOBRE LA FORMA La contabilidad y la información financiera se basa en la realidad económica de las transacciones. La contabilidad financiera enfatiza la sustancia o esencia económica del evento, aún cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia económica y sugiera diferentes tratamientos. Generalmente la sustancia de los eventos a ser contabilizados está de acuerdo con la norma legal. No obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen énfasis más en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la

información proporcionada refleje actividad económica expuesta.

de

menor

manera

la

Ejemplo:  Generalmente suele suceder que los informes realizados por el contador no estén de acuerdo con la realidad de la empresa, es decir que habiendo pérdida los informes reflejen ganancia, pasaron por alto los desfases existentes en la presentación de los informes también se refleja la honestidad del contador. 6. CONTINUIDAD DEL ENTE CONTABLE Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarán técnicas contables de reconocido valor, en atención a las particulares circunstancias del momento. Obviamente, si la liquidación de inminente, no puede ser considerada marcha.

una empresa como empresa

es en

Ejemplo:  Es cuando se realiza el pago de impuestos ya que se paga mensualmente y esto tiene continuidad para que la empresa siga marchado. 7. MEDICION EN TÉRMINOS MONETARIOS La contabilidad financiera cuantifica en términos monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen en ellos. La unidad monetaria de la medida para la contabilidad y para la información financiera, en la República del Ecuador es el dólar. Ejemplo:  En Chile la moneda de curso es el peso por lo que los Estados Financieros de las empresas de ese país son en pesos

8. ESTIMACIONES Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas partidas, entre períodos de tiempo relativamente cortos de actividades complejas y conjuntas, es necesario utilizar estimaciones o aproximaciones. La continuidad, complejidad, incertidumbre y naturaleza común de los resultados inherentes a la actividad económica imposibilitan, en algunos casos, el poder cuantificar con exactitud ciertos rubros, razón por la cual se hace necesario el uso de estimaciones. Ejemplo:  La depreciación , que es el desgaste de los activos fijos, ejemplo los muebles y enseres, se realiza en un estimado del tiempo de vida útil que puede servir a la empresa dicho bien, se estima una vida útil de 10 años, por lo que se deprecia en un 10% anual. Si la maquinaria cuesta $ 1000 al finalizar cada año se debe realizar el siguiente asiento :

X Depreciación Enseres

Muebles

y 100

Depreciación Acum. Muebles

100

9. ACUMULACIÓN La determinación de los ingresos periódicos y de la posición financiera depende de la medición de los recursos y obligaciones económicas y sus cambios a medida que estos ocurren, en lugar de simplemente limitarse al registro de ingresos y pagos en efectivo. Para la determinación de la utilidad neta periódica y de la situación financiera, es imprescindible el registro de estos cambios. Esta es la esencia de la contabilidad en base al método de acumulación. Ejemplo:  Para determinar la verdadera situación financiera de una empresa se debe registrar y

acumular todos los ingresos, gastos en cuentas independientes y apropiadas para que al final del ejercicio económico se pueda reflejar la situación económica de una empresa así: RENTA SERVICIOS

GASTO ARRIENDO

300 200 500

10.

100 250 300

PRECIO DE INTERCAMBIO

Las mediciones de la contabilidad financiera están principalmente basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones económicas son intercambiados. La medición en términos monetarios está basada primordialmente en los precios de intercambio. Los cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al intercambio, por ejemplo la producción, son medidos a través de la asignación de precios anteriores de intercambio, o mediante referencias a precios corrientes para similares recursos. Ejemplo:  En la producción de naranjas se fija el precio de intercambio en base a los precios vigentes en el mercado, por ejemplo 25 naranjas en el mercado cuesta $0,50. 11.

JUICIO O CRITERIO

Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad, involucran una importante participación del juicio o criterio del profesional contable. Ejemplo:  El contador ejemplo cuando va contador debe dar mejor alternativa.

debe emplear su criterio, por a realizar ventas a crédito, el su opinión para luego escoger la Puede darse lo siguiente:

Las Ventas al contado 50% Las Ventas a crédito sin intereses Las Ventas a crédito con intereses

20% 30%

12.

UNIFORMIDAD

Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un período a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios técnicos y en sus métodos de aplicación deberá dejarse constancia expresa de tal situación, a la vez que informar sobre los efectos que causen en la información cantable. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor utilización de la información y de la presentación de los estados financieros. Ejemplo:  Por ejemplo una empresa debe mantener uniformemente mínimo por dos años un mismo método de valoración de inventarios en KARDEX para poder comparar los resultados con ejercicios anteriores y poder determinar cual es el método más apropiado. No se debe cambiar de método en el lapso de un período contable, ya que trae problemas en el futuro. 13.

CLASIFICACIÓN Y CONTABILIZACIÓN

Las fuentes de registro de los recursos, de las obligaciones y de los resultados son hechos económicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados en forma regular ordenada, esto facilita el que puedan ser comprobables o verificables. Ejemplo:  Toda empresa debe tener un Diario General en el cual pueda registrar todos los movimientos que hace en el día ,meses ya que esto le sirve como base para realizar los Estados Financieros. 14.

SIGNIFICATIVIDAD

Los informes financieros se interesan únicamente en la información suficiente significativa que pueda afectar las evaluaciones sobre los datos presentes.

Ejemplo: BALANCE GENERAL ACTIVOS Caja Cuentas x cobrar Inventarios Activos fijos PASIVOS Cuentas x pagar PATRIMONIO Capital

2001

2002

DIFERENCIAS

10.000 500.000 1000.000 600.000

100.000 505.000 3000.000 4100.000

90.000 5.000 * 2000.000 * 3500.000

500.000

6605.000

* 6105.000

1610.000

1100.000

100.000

En las cantidades que se encuentran con * debemos de tomarlas mas en cuentan para saber el porque de su incremento alto 15.

DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS

En contabilidad financiera, la determinación de los resultados, es el proceso de identificar, medir y relacionar los ingresos, costos y gastos de una empresa por un período contable determinado. Los ingresos de un ejercicio generalmente de determinan en forma independiente, mediante la aplicación del principios de realización. Los costos y gastos se determinan mediante la aplicación de los principios del reconocimiento de ellos, en base a la relación que existe entre el costo histórico y el correspondiente ingreso determinado independientemente. La determinación de los resultados interrelacionada con la valuación del activo.

esta

Desde el punto de vista de la determinación de los resultados, los costos están divididos en: •

Expirados y que se convierten en gastos

•

Aquellos que están relacionados con períodos futuros y son mostrados como activos en el Balance General.

Ejemplo:  El Estado de Operaciones nos ayuda a comparar los Ingresos y Gastos : EMPRESA "XYZ" ESTADO DE OPERACIONES DEL 1 AL 31 DE DIC. DEL 2002 $ 7360 RENTAS Servicios de Lavandería Arriendos

$ 7250 110

GASTOS Gastos de Sueldos y Salarios Gastos de Arriendo Gastos de Publicidad Gastos de Luz, Agua, Teléfono Gastos Comisiones Vendedores Gasto Depre. Equipo de Oficina Gasto Depre. Vehículo Gastos Créditos Incobrables Amort. Gasto de Constitución

$ 1700 550 380 290 175 24 90 36.2 5 62.5 0 $ 4052.25

3307.75

UTILIDAD DEL EJERCICIO El resultado es positivo utilidad de $ 4052.25 16.

porque

ha

tenido

un

INGRESOS Y REALIZACIÓN

Los ingresos, en términos contables, constituyen aumentos brutos en los activos o disminuciones grutas en los pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad, como resultado de las actividades de un ente contable que causan cambios en el patrimonio de sus propietarios. El ingreso, bajo este principio, se deriva esencialmente de las actividades: a) Venta de productos

b) Presentación de servicios que dan lugar a ingresos por intereses, alquileres, regalías, honorarios, etc., y c) Utilización de otros recursos; por ejemplo, planta y equipo o inversiones en otras entidades. El ingreso no incluye la recepción de activos comprados, los desembolsos de préstamos, las inversiones de los accionistas o los ajustes de ingresos de años anteriores. La mayoría de los ingresos son el resultado conjunto de varias actividades lucrativas de una empresa, y el ingreso usualmente se describe como “ganancia” en forma gradual y sistemática por la totalidad de las actividades de la empresa. La ganancia en este sentido es un término técnico que se relaciona con las actividades que da lugar al ingreso, por ejemplo, la compra de manufacturas, venta, presentación de servicios, entrega de bienes, concesión a otras entidades para el uso de los activos de la empresa, etc. Todas las actividades lucrativas de una empresa que comprenden las fases a través de las cuales se realiza el ingreso se llama el proceso de la ganancia. Ejemplo:  Los ingresos por ventas de productos se registran al momento que ocurre de la siguiente manera:

X Bancos

800 Venta

17.

800

REGISTRO INICIAL

El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es fundamental en la contabilidad financiera porque determina: • • •

La información que debe registrase en el proceso contable El momento de registro Las cantidades a las cuales se registran los activos, pasivos y cuentas de resultados.

Ejemplo:

X Bancos Documentos por Cobrar Equipo de Oficina Vehículo Gasto de Constitución

$ 16.000 6.500 3.200 6.000 3.750

Cuentas x Pagar Documentos x Pagar Capital Superávit. Gan Re 18.

2.000 6.000 25.450 2.000

REGISTRO INICIAL DE ACTIVOS Y PASIVOS

Los activos y pasivos, generalmente se registran inicialmente sobre la base de hechos a través de los cuales la empresa adquiere recursos e incurre en obligaciones en su relación con otras entidades. Los activos y pasivos son registrados por el precio de intercambio. Ejemplo:  Cuando se compra un computadora con un valor de $ 2000 el 50% con cheque y el 50% con una Letra de Cambio. X Equipo de Computación Bancos Dctos por pagar

2.000 1.000 1.000

19.

REALIZACIÓN

El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados, siendo esta la base de medición del principio de realización. Bajo este principio, el ingreso se considera realizado en los siguientes casos. •

En la fecha de otorgamiento de la escritura pública o documento privado, si es el caso. Cuando existen modalidades específicas inherentes a una venta o ingresos como tal, aún no se hubiere perfeccionado la transferencia de la propiedad, su tratamiento contable debe fundamentarse en el criterio de la realidad económica y en las normas técnicas pertinentes. •

En los demás casos, se tomará en cuenta la fecha del documento en el que conste el derecho al cobro.

Los ingresos por ventas de activos distintos, al giro normal, del negocio son reconocidos en la fecha de venta. El ingreso reconocido bajo el principio de realización es registrado por la cantidad recibida o que se espera recibir. El ingreso es, en ciertos casos, reconocidos sobre bases diferentes al principio de realización, como por ejemplo en el caso de los contratos de construcción. A veces el ingreso es reconocido al término de la producción y antes de que se efectué la venta, como en el caso de ciertos metales preciosos y productos agropecuarios, cuando el precio de venta está relativamente asegurado. El precio asegurado, la dificultad en ciertas situaciones de determinar los costos de los artículos en existencia y las características de unidad de intercambio, son razones que sostienen esta excepción al principio de realización. El principio de realización requiere que el ingreso este devengado antes de ser registrado. El requisito de que el ingreso este devengado es primordial, por ejemplo, dinero recibido por adelantado, por alquiler o suscripciones de revistas, no debe ser tratado como ingreso del período en el cual se recibe, sino como ingreso del período en el cual se devenga. Estas cantidades son registradas como ingreso diferido, es decir, se registran como pasivos por la entrega futura de

la mercadería o la prestación del servicio hasta que el proceso de la ganancia se complete. El reconocimiento de este ingreso en el período futuro resulta en registrar una disminución de un pasivo en lugar de un aumento en el activo.

Ejemplo:  Se vende el 600 de las mercaderías, recibiendo un cheque por el 50% y por el saldo nos firman una Letra de Cambio a 30 días plazo, con el interés del 42% anual. X Bancos Documentos por Cobrar

372.00 300.00

Mercaderías Iva Cobrado

20.

600.00 72.00

RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS

Los costos y gastos constituyen disminuciones brutas en activos y aumentos brutos en pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad, que resulta de las actividades de un ente contable y pueden cambiar el patrimonio de sus propietarios. Los tipos más importantes del costos y gastos son: • • • •

•

Costos de activos usados para producir ingresos, por ejemplo, costos de artículos vendidos. Gastos de ventas, administrativos y financieros. Gastos de transferencia no recíprocas y casos fortuitos, por ejemplo, impuesto, incendios y robos. Costos de los activos diferentes a los del giro normal del negocio por ejemplo, maquinaria y equipo o inversiones en otras compañías vendidos o dispuestos de otra forma. Costos incurridos en investigaciones infructuosas y bajas en el mercado de los inventarios mantenidos para la venta. Los costos y gastos no incluyen cancelaciones de préstamos, desembolsos

para adquirir activos, distribuciones a los propietarios del ente contable, incluyendo compra de acciones para tesorería. Los gastos son costos que están relacionados con ingresos del período ya se directa o indirectamente, mediante la asociación con el período al cual el ingreso es asignado. Los costos y gastos que se asocian con ingresos futuros o que de otra manera se asocian con futuros períodos contables se difieren como activos. Los costos y gastos constituidos por: • • •

de

un

período

contable

están

Costos y gastos asociados directamente con los ingresos del período como en el caso del costo de mercaderías vendidas. Costos y gastos asociados indirectamente con los ingresos del período, como en el caso de sueldos administrativos. Costos y gastos que prácticamente no pueden asociarse con algún otro período, aún cuando no se identifiquen con la producción de ingresos por el período corriente, como en el caso de pérdidas por hechos fortuitos y de costos y gastos que no garanticen beneficios futuros.

Ejemplo:  Ejemplo de Costos : Materia Prima Directa Mano de Obra Directa Materiales de Fabricación 21. ASOCIACIÓN DE CAUSA Y EFECTO Algunos Costos y gastos se reconocen como tales sobre la base de una presumible asociación directa con ingresos específicos. La mayoría de costos y gastos están relacionados a un ingreso particular y se reconocen como tales acompañados del reconocimiento del ingreso, por ejemplo, las comisiones sobre ventas y el costo de los productos vendidos y servicios prestados. Ejemplo: X

Gasto Sueldo

1.000

Sueldo x Pagar 22.

1.000

DISTRIBUCIÓN SISTEMATICA Y RACIONAL

Por ausencia de un medio directo para relacionar la asociación de causa y efecto, algunos costos se asocian como gastos de períodos específicos, sobre la base de distribuir costos en forma sistemática y racional entre los períodos en los cuales se obtienen los beneficios. Si un activo proporciona beneficio para varios períodos y no se cuenta con una base directa para asociar su causa y efecto, su costo se distribuye a través de los períodos beneficiados en una forma sistemática y racional. El costo de un activo que proporciona beneficios solamente en un período, se reconoce como gasto en ese período. Esta forma de reconocimiento de costos y gastos siempre involucra suposiciones acerca del patrón de beneficios y la relación entre costos y beneficios, porque ninguno de estos factores pueden demostrarse concluyentemente. El método de distribución usado debe parecer razonable a un observador imparcial y debe aplicárselo sistemáticamente. Ejemplos de rubros que se reconocen en una forma sistemática y racional son depreciación de propiedades, planta y equipo, amortización de activos intangibles y distribución de alquileres y seguros. La distribución sistemática y racional de costos y gastos puede aumentar activos, tales como costos de artículos producidos o costos de otros activos, en vez de aumentar gastos inmediatamente, por ejemplo, la depreciación cargada a inventarios y los costos de activos construidos por la misma entidad. Estos costos son posteriormente considerados como gastos bajo los principios de reconocimiento de gastos. Ejemplo:  Se paga Intereses por Anticipado, el asiento es el siguiente: X Intereses Anticipado

Pagados Bancos

por

500.00 500.00

23.

RECONOCIMIENTO INMEDIATO.

Algunos Costos se asocian como gastos en el período contable corriente cuando: · Los costos incurridos durante el período no proporciona beneficios futuros discernibles. · Los costos registrados como activos en períodos anteriores ya no proporcionarán beneficios futuros. · La distribución de los costos, sobre la base de asociación con ingresos corrientes, o sobre varios períodos contables no sirven para ningún propósito útil. La aplicación de este principio de reconocimiento inmediato de costos y gastos ocasiona el cargo a resultados de muchos costos incurridos en el período en el que fueron pagados o cuando los pasivos para pagarlos, fueron acumulados. Algunos ejemplos de estos costos y gastos constituyen: · Sueldos de oficina · Gastos de venta · Valores pagados por demandas legales · Costos de recursos usados en esfuerzos infructuosos El principio de reconocimiento inmediato también requiere que aquellas partidas mantenidas como activos en períodos anteriores y que a la luz de las circunstancias, se pueda establecer que no proporcionan beneficios futuros, sean cargadas a gastos, por ejemplo, una patente que ha perdido su valor. Ejemplo:  La marca de fábrica del producto Galapaguitos que tuvo un costo inicial de 200 dólares, a los dos años de haber salido al mercado ha decrecido totalmente su nivel de ventas debido a la fuerte competencia ; esta partida mantenida como un activo al ver que no nos va a proporcionar beneficios futuros se cargará como un gasto en el ejercicio económico. 24.

APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS

Al aplicar estos principios, los costos y gastos deben analizarse para determinar si pueden estar asociados con los ingresos corrientes sobre la base de causa y efecto. Si no, de aplicarse una distribución sistemática y racional.

Si ni la asociación de causa y efecto, ni la distribución sistemática y racional pueden aplicarse, los costos se reconocen como gastos en el período en el cual fueron incurridos o en el que se produce una pérdida. Dificultades práctica en medición y aplicación consistente en su tratamiento a través del tiempo, son factores importantes para la determinación apropiada del principio de reconocimiento de costos y gastos. Ejemplo:  La Distribuidora Delicia para poner en marcha su proyecto incurrió en el costo de $ 3000; sin embargo este costo no podrá ser considerado como un gasto ya que al ponerse en funcionamiento dicho proyecto, La Distribuidora Delicia obtiene un ingreso de $ 6000 ; el registro será así : Para poner en marcha el proyecto : X Costo del Proyecto

3.000

Bancos

3.000

Una vez puesto en funcionamiento : X Ingreso por Servicios Costo proyecto Utilidad 25.

6.000 del

3.000 3.000

EFECTOS DE LOS PRINCIPIOS DE REGISTRO INICIAL REALIZACIÓN Y RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS

El efecto de estos principios, es que la medición de activos, pasivos y cuentas de resultados de un ente contable, se basa primordialmente en sus intercambios. Los recursos y obligaciones que resultan de contratos suscritos no son generalmente registrados como activos y pasivos hasta que una de las partes, por lo menos parcialmente, cumpla con su compromiso. Además no todos los cambios en el precio de los activos son reconocidos.

Los aumentos en activos y los ingresos relativos, no son usualmente registrados si resultan de acontecimientos totalmente internos de la empresa. Por ejemplo, los ingresos que son ganados durante el proceso de producción, son generalmente registrados cuando son intercambiados los artículos producidos y los servicios prestados. También los aumentos o disminuciones en activos y los ingresos o gastos relativos que resultan de acontecimientos en los cuales la empresa no participa directamente, no son usualmente registrados, excepto por la aplicación de la regla de costo o mercado en los inventarios. Así, la mayor parte de los cambios en el precio de los recursos productivos, no son reconocidos hasta que la empresa efectúe transacciones con los mismos. Bajo los principios de registro inicial y realización y reconocimiento de costos y gastos, los activos son llevados en los registros contables y presentados en los estados financieros, al costo de adquisición o por la porción no espirada o no amortizada de los mismos. Cuando los activos son vendidos, la diferencia entre el ingreso realizado y la porción no amortizada del costo de adquisición se reconoce como aumento o disminución en los activos netos de la empresa. Los principios de registro inicial y realización constituyen la base para el principio de costo, llamado también costo de adquisición o costo histórico. El costo puede ser definido de varias maneras, por ejemplo como la cantidad de dinero que seria necesaria actualmente para adquirir activos, costos de reposición: o como el rendimiento resultante de otros usos eventuales de activos tales como la venta de los mismos, costo de oportunidad. Sin embargo el costo al cual se registran los activos y se determinan los gastos en la contabilidad financiera, significa el costo histórico o costo de adquisición, debido a las conveniencias de registrar inicialmente los activos al costo de adquisición y de ignorar los aumentos en los activos hasta que sean intercambiados. El término costo se usa comúnmente en la contabilidad financiera para referirse a la cantidad a la cual los activos son inicialmente registrados. Ejemplo:  Se paga Intereses por Anticipado, el asiento es el siguiente: X Intereses

Pagados

por

xxxx

Anticipado Bancos

xxxx

Al transcurrir el primer mes, el gasto se realiza de la siguiente manera : X Gasto Intereses por Anticipado

Pagados Intereses

xxxx xxxx

Prepagados 26.

UNIDAD DE MEDIDA

En el Ecuador, el sucre cumple las funciones de unidad de cambio, unidad monetaria y de medida de acumulación de valores. Es la unidad de medida para la contabilidad financiera. El registro de los activos y pasivos y los cambios en ellos, en términos de un denominador financiero común, es requisito previo para la ejecución de las operaciones. El efecto fundamental de este principio es que en la contabilidad financiera las transacciones son medidas en términos de cantidad de sucres, sin consideración a los cambios en el poder adquisitivo del dólar. EJEMPLOS:  27.

Actualmente en nuestro país se utiliza El Dólar

CONSERVATISMO

Con mucha frecuencia los activos y pasivos se determinan en un ambiente de significativa incertidumbre, usualmente, los gerentes, inversionistas y contadores prefieren ante posibles errores en la medición, seguir una política de subestimación, en lugar de sobrestimación, de la utilidad neta y los activos netos, esto ha conducido a la convención del conservatismo, la cual es expresada en ciertas reglas adoptadas tales como las reglas por las cuales los inventarios deben ser determinados al valor más bajo de costo o de mercado y que deben reconocerse las pérdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme de artículos para inventarios.

Los ingresos y las ganancias, no se deben anticipar, sobrestimar, si subestimar, por lo que se requiere un alto grado de prudencia. Los costos y gastos contabilizados deben corresponder al período contable en el que son informados, y las pérdidas, inclusive las probables, deben provisionarse cuando se conozcan y sean susceptibles de cuantificación. Ejemplo:  Las empresas para valorar sus inventarios puede optar por varios métodos como: Promedio Ponderado, Lifo, Fifo El contador debe optar por aquel método que le permita cuantificar los inventarios de manera real para que exista una sobre estimación. 28.

ÉNFASIS EN LOS RESULTADOS

En los últimos años; los hombres de negocios, usuarios de estados financieros y contadores han insistido continuamente en la importancia de la utilidad neta y esa tendencia ha afectado el énfasis de la contabilidad financiera. En consecuencia, es necesario insistir en una apropiada determinación del resultado neto a pesar de que se pueda producir alguna deficiencia en el balance general como efecto de la aplicación de un método contable generalmente aceptado. Por ejemplo, el método de últimas entradas, primeras salidas, UEPS, para valuar el inventario, puede resultar, en el transcurso del tiempo, en la presentación de una cifra de inventarios en el balance de situación o balance general, cada vez más alejado de los precios corrientes. Sin embargo, se sostiene que, en la determinación de la utilidad neta el método UEPS produce como resultado un costo de la mercadería vendida que más se acerca a los precios corrientes. Se cree que este resultado compensa el efecto producido por este método al presentar las partidas de inventario, en el balance general a precio sustancialmente diferentes de los corrientes. Ejemplo:  La Empresa presenta sus resultados al 31-122000 con una utilidad de $ 500000, sin embargo para que los accionistas conozcan la liquidez de su

empresa, el contador aplica correspondiente, así tenemos : Activo Corriente Pasivo Corriente

=

el

índice

10.000.000 = 1.66 U.S.D 6000.000

Este índice indica que por cada centavo de deuda tengo $ 1,66 para cubrirlo, de esta manera se detalla los resultados de la empresa.

29.

REGISTRO DE INTERCAMBIOS

Los intercambios entre la empresa y otras entidades son generalmente registrados cuando las transacciones o transferencias de recursos, obligaciones han ocurrido y los servicios han sido prestados. Ejemplo:  Se vende servicios médicos por $ 5.000 el 50% pagan en efectivo y la diferencia firman Letras. X Caja Documentos por Cobrar

2.500 2.500

Renta servicios Médico 30.

5.000

PRECIOS DE INTERCAMBIO

Los efectos de los intercambios en activos, pasivos y resultados son medidos a los precios establecidos en tales actos. Ejemplo:  Se compra un escritorio a $ 1500 al contado con cheque. X Muebles y Enseres

1.500

Bancos 31.

1.500

ADQUISICIÓN DE ACTIVOS

Los recursos en intercambio se registran como activos en la empresa. Algunos activos que son llevados a períodos futuros son cargados a gastos. Ejemplo:  Se adquiere fertilizante a laboratorios por un valor de 600,00, al transcurrir el mes se ha utilizado todo, este consumo será cargado como un gasto, y se registrará así : Cuando se compra : X Insumos

600 Bancos

600

Cuando ya se utilizo todo : X Gasto Insumo Insumo 32.

600 600

COSTO DE ADQUISICION

Los activos adquiridos en intercambios son medidos al precio de intercambio que es el costo de adquisición. Los intereses causados sobre obligaciones contraídas en la adquisición de activos, forman parte del costo de los mismos. Una vez que ha concluido la etapa de puesta en marcha o que el activo este listo para su utilización o intercambio, tales gastos financieros, deben cargarse a los resultados del respectivo período contable. Ejemplo:

 Se adquiere un camión para reparto de productos por un valor de $ 12.000: X Vehículo

12.000 Bancos

33.

12.000

VALOR EQUITATIVO O JUSTO

Las transacciones en las cuales ni el dinero ni las promesas de pago en dinero son intercambiados, los activos adquiridos son generalmente medidos al valor equitativo de los activos entregados. Ejemplo:  Se recibe por concepto de donación un Escritorio ; para efectos del registro deberá estimar un valor justo que este acorde con el valor del mercado ; para lo cual solicita una proforma a Muebles Andino, en la que consta como precio del escritorio un valor de $ 1250, el registro es: X Muebles y Enseres Donación Activo

34.

1.250 1.250

ADQUISICIÓN DE GRUPO DE ACTIVOS EN UN INTERCAMBIO

Cuando se adquiere un grupo de activos en una sola transacción, el precio total de intercambio es distribuido entre los activos individuales, basado en su valor justo o equitativo. Ejemplo:  Se efectúa una compra de equipos de oficina por un total de $ 2000, este valor cancelamos con cheque, la compra se halla distribuida de la siguiente manera :

5 3 1

35.

Escritorios Teléfonos Archivador

PRECIO UNITARIO $ 200 300 100

PRECIO TOTAL $ 1.000 900 100

ADQUISICIÓN DE UN NEGOCIO EN INTERCAMBIO

La adquisición de un negocio a través de un intercambio es medido al precio de dicho intercambio. Cada activo individual adquirido, excepto el Good Will- derecho de llave, es medido a su valor equitativo. Si el total del precio del intercambio es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales, la diferencia se registra como derecho de llave. Si la suma total asignada a los activos individuales es mayor que el precio de intercambio, la diferencia se registra como una reducción a las cantidades asignadas a los activos. Ejemplo: La Empresa Mira Valle compra el 100% del paquete accionario de la empresa Caritas por un valor de $ 3000 al valor contable de las acciones de $ 3700, la compañía cancela con un cheque del Banco de Pichincha. 

36.

VENTAS DE ACTIVOS

Las

disminuciones en activos se entregados en intercambios.

registran

cuando

son

Ejemplo:  La empresa vende un vehículo por un valor de $ 10.300, este valor es pagado con cheque del Pichincha. X Bancos

10.300 Vehículo

10.300 Vehículos 30.000

10.300

(Disminución del Activo Vehículos) 37.

MEDICION DE ACTIVOS VENDIDOS

Las disminuciones en activos se miden por las cantidades registradas relacionadas con tales activos. Estas cantidades constituyen usualmente el costo histórico o de adquisición de los activos ajustados por depreciación, amortización u otros cambios. Ejemplo:  Se realiza la compra de una maquina registradora el 01 de enero del 2001 por un valor de $ 2.000 y cancela con cheque. X Equipo de Oficina

2.000

Ventas 38.

2.000

REGISTRO DE PASIVOS

Los pasivos se registran cuando al efectuarse las transacciones se incurren en obligaciones para transferir activos o proveer en el futuro. Ejemplo:  Se compra mercaderías por un valor de $ 7000 con una letra a 4 meses, sin intereses por la misma cantidad. La fecha de la letra es Enero 4. X Compras

7.000 Documentos x

7.000

Pagar 39. MEDICION DE PASIVO Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los intercambios, usualmente, las cantidades a ser pagadas.

Ejemplo:  Se efectúa la compra de maquinaria para la empresa por un valor de $ 3.000, los pagos se efectúan en tres partes con letra de cambio y sin interés.

X Maquinaria

3.000

Documentos por Pagar

40.

3.000

DISMINUCIONES DE PASIVOS

Las disminuciones de pasivos se registran cuando son saldados por medio de pagos, son sustituidos por otros pasivos o cualquier otra forma similar. Ejemplo:  Se realiza el pago de la primera cuota por $ 600 de la compra del Enero 10. X Documentos por pagar

600

Bancos 41.

600

MEDICION DE LAS DISMINUCIONES DE PASIVOS

Las disminuciones de pasivos se miden por las cantidades registradas que se relacionan con tales pasivos. Un abono parcial de pasivos se determinan por la parte proporcional de la cantidad registrada de dicho pasivo. Ejemplo:  Se realiza un préstamo hipotecario por un monto de $ 2.000 a un año plazo bajo un interés del 3%, y se realiza el pago mensualmente, se paga la primera cuota :

X Bancos

2.000 Hipotecas por Pagar

2.000

X Hipoteca por pagar Gasto interés

171.67 5.00 Bancos

42.

176.67

COMPROMISOS

Los acuerdos para el intercambio de recursos en el futuro, que a la fecha constituyen compromisos no cumplidos para ambas partes, no se registra hasta que una de las partes cumplan, por lo menos, parcialmente sus compromisos, excepto algunos contratos de arrendamiento firmados, los cuales son registrados. Ejemplo: La Empresa “San Pedro” recibe 20 televisores de 21” en consignación, por aquellos se firma un contrato de entrega y recepción poniendo en claro que el valor de venta será de $ 320 cada uno, obteniendo una comisión del 2% por artículo en caso de efectuar la venta de los mimos. 

43.

INGRESOS DE INTERCAMBIO

Los ingresos se registran cuando los productos son vendidos, los servicios, los servicios prestados, o los recursos de la empresa son usados por otros. También los ingresos se registran cuando una empresa vende activos distintos al del giro normal del negocio. Cuando las devoluciones, descuentos, etc. son condicionados, se deben registrar por separado de la venta o ingresos bruto. Ejemplo:

La Empresa Zenit vende el día 2 de Mayo seguros contra incendios a la Compañía Rigotex por un valor mensual de $ 200, durante el período de un año, los mismos que son cancelados en el momento de firmar el contrato. 

44. EDICIÓN DE LOS INGRESOS Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los precios establecidos en los intercambios, Las cantidades de ingresos son reducidas por descuentos, devoluciones, etc. Cuando las devoluciones, descuentos, etc., son condicionales, se deben, registrar por separado de la venta o ingresos bruto. Ejemplo:  Se vendió 10 cocinas por un valor de $ 800 cada una, las mismas que son canceladas en el momento de su entrega.

X Bancos

8.000 Ventas

45.

8.000

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS CUANDO EL PRODUCTO ES COBRABLE A TRAVES DE UN LARGO PERIODO SIN UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE COBRABILIDAD

Las estipulaciones de una transacción de intercambio u otras condiciones relacionadas con la recuperación de cuentas por cobrar a través de un largo período puede impedir una estimación razonable de la cobrabilidad de tales cuentas. Tanto el método de ventas a plazos como el método de recuperación de ingresos y costos pueden ser usados para el reconocimiento de ingresos y gastos, durante todo el lapso en que la cobrabilidad no está razonablemente asegurada. Ejemplo:

 El Señor Carlos Cedeño debe a la empresa un valor de $ 400 por concepto de cuentas por cobrar, dicho valor no pudo ser cancelado por fallecimiento del Sr. quedando la deuda sin responsabilidad a terceros. 46.

MEDICION DE INGRESOS Y GASTOS EN LOS METODOS DE VENTAS A LARGO PLAZO Y RECUPERACIÓN DE COSTOS

En ambos métodos, el producto cobrado mide los ingresos. En el método de ventas a plazo, los costos y gastos son determinados por la cantidad que resulta al multiplicar el costo del activo vendido por el valor cobrado sobre el precio de venta total. En el método de recuperación de costos, los costos y gastos son determinados por las cantidades del producto cobrado hasta que todos los costos hayan sido recuperados. Ejemplo:

47.

 Se realiza la venta de un terreno por un valor de $ 2.000 este valor será cancelado el 30% en efectivo y la diferencia mediante la firma de una letra de cambio a 60 días plazo . El ingreso que recibe la empresa de inmediato será de $ 300 que representa el efectivo. GASTOS DIRECTAMENTE ASOCIADOS CON INGRESOS DE INTERCAMBIOS

Los costos de activos vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el ingreso se registra. Ejemplo:  La Empresa Los Andes paga sueldos a sus empleados por un valor de $ 6000 correspondientes al mes de Junio. 48.

MEDICION DE COSTOS Y GASTOS

La determinación de los costos y gastos directamente asociados con ingresos reconocidos en intercambios se basan en la cantidad registrada de los activos que salen de la empresa o en los costos de los servicios prestados. Ejemplo:



Pago de Publicidad por 500 en efectivo. X

Publicidad

500 Bancos

49.

500

REGISTRO DE INVERSIONES Y RETIRO DE RECURSOS

La transferencia de activos o pasivos, entre una empresa y sus propietarios se registran cuando suceden. Ejemplo: ♦ El Señor Marcelo Alvarado vende sus Bonos por un valor de 1500,00 USD , si la inversión al comprar esos bonos la realizó a un valor de 1000,00 USD, el registro contable se efectuará de la siguiente forma : _______________ x ________________ Octubre 3 Bancos 2.000,00 Inversión en Bonos 1.000,00 Utilidad en Venta de Bonos 500,00

50.

MEDICION DE INVERSIONES Y RETIROS DE RECURSOS

Los aumentos en el patrimonio se determinan usualmente por: • La cantidad de efectivo recibido. • El valor actual de los activos recibidos, diferentes de efectivo. El valor equitativo de activos recibidos es frecuente determinado por el valor justo de las acciones o participaciones emitidas. Las disminuciones en el patrimonio se determinan usualmente por: • La cantidad de efectivo pagado. • La cantidad registrada de activos transferidos diferentes de efectivo. • El valor actual descontado del pasivo incurrido. Ejemplo:  La Compañía Salas S.A. tiene un capital de 5000,00 USD ; y el nuevo socio el Sr. Pablo Segovia compra 20 acciones de la empresa por un valor nominal de

5,00 USD cada una , el aumento del patrimonio se registra de la siguiente manera : _______________ x _______________ Abril 1 Bancos 100,00 Capital Social 100,00

51.ADQUISICION DE UN NEGOCIO POR MEDIO DE EMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES La adquisición de un negocio en conjunto, por una empresa, a través de la emisión de acciones o participaciones se registran cuando sucede. Ejemplo:  La Compañía Nacional adquiere el 90% de las acciones de la Compañía ALFA S.A. a un precio de 2000,00 USD superior en 170,00 USD al valor contable de las acciones de 1700,00 USD.

52.MEDICION DE A ADQUISICION DE UN NEGOCIO POR EMDIO DE AMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES. Un negocio adquirido por medio de emisión de acciones o participaciones se determina al valor equitativo del negocio adquirido. Cada activo individual, excepto el del Good Will, se determina a su valor equitativo. Si el valor del negocio en su conjunto es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales, la diferencia se registra como derecho de llave o Good Will. Si el valor equitativo total asignado a los activos individuales es mayor que el valor del negocio en su conjunto, la diferencia se registra como una reducción de las cantidades asignadas a los activos. Ejemplo: La Compañía Macanchi Cía. Ltda. Para identificar si ha obtenido una utilidad o una pérdida en esta inversión realizará :

Patrimonio de la Subsidiaria (-) 80% Matriz Macanchi 4200,00 Good Will Interés minoritario

5000,00 4000,00 200,00

1000,00

53.FUSION DE INTERESES Las combinaciones de negocios efectuadas mediante emisión de acciones comunes, se contabilizan como fusión de intereses y no como adquisición de un negocio por otro. Una combinación de negocios contabilizada como una fusión de intereses se registra en la fecha de inscripción de la correspondiente escritura. Ejemplo:  La Empresa SYSTEM dedicada a la venta de computadoras decide fusionar la empresa con la Industria Radio Shack de calculadoras y sumadoras que con su unión dan como resultado una empresa mas sólida y eficiente.

54.MEDICION DE LA FUSION DE INTERESES Los activos, pasivos y elementos del patrimonio de las compañías individuales, generalmente pasan a ser los activos, pasivos y elementos del patrimonio de la entidad, compañía o cualquiera de sus formas legales. Esto generalmente se determina a la fecha de combinación por la compañía superviviente, en las cantidades a las cuales estaban registradas por las compañías individuales, salvo que las partes convengan en un precio adecuado de intercambio. Los ingresos, costos y gastos por el período en el cual las compañías se combinan incluyen los ingresos, costos y gastos de las compañías individuales desde el principio del período hasta la fecha de la combinación. Los estados financieros de periodos anteriores, presentados en informes de la compañía superviviente, se combinan con los estados financieros de las compañías individuales. Ejemplo:

 Al unir Banco del Pacífico con Banco Continental se fusionan sus intereses, producto de esta fusión la única entidad jurídica que sobrevive es Banco del Pacífico siendo esta la única responsable de registrar los saldos de Banco Continental esto se puede visualizar en los estados financieros combinados.

55.INVERSIONES DE ACTIVOS NO MONETARIOS HECHA POR LOS FUNDADORES O ACCIONISTAS PRINCIPALES DE UNA FUSION Las transferencias de activos no monetarios hechas en una compañía por sus fundadores principales o accionistas, algunas veces se determina al costo para los fundadores principales o accionistas, en vez de a su valor equitativo a la fecha de la transferencia y se registran cuando suceden. Ejemplo:  Para la fusión entre las compañías RemplaxS.A. y CorporationS.A., los accionistas fundadores de Corporation transfiere mercaderías por un valor de 1320,00 USD (costo de adquisición ) sin embargo al realizarse está transacción no se considera el valor de mercado de dichas mercaderías que es de 2500,00 USD. 56.REGISTRO DE TRANSFERENCIAS NO RECIPROCAS Las transferencias no recíprocas con otras personas excepto los propietarios, se registran cuando se adquieren activos, cuando se disponen de los activos, cuando su pérdida es evidente o cuando aparece la existencia de pasivos. Ejemplo:  En la Empresa AMSA, se ha suscitado un robo en la bodega, una vez hecha las investigaciones se estableció que el monto de la pérdida es de 3.000,00 USD. _______________ x _______________ Octubre 13 Pérdidas y Ganancias 3.000,00 Mercaderías 3.000,00

57.MEDICION DE TRANSFERENCIAS NO RECIPROCAS Aquellos activos no monetarios recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios se registran a su valor equitativo a la fecha en que fueron recibidos. Los activos no monetarios entregados, son contabilizados por su valor equitativo. Los pasivos aceptados se registran por la cantidad a pagar, algunas veces, a su valor actual descontado. Ejemplo:  La Cruz Roja recibe mediante contribución, medicamentos por parte de Laboratorios LIFE ; para realizar el registro de esta transferencia la Cruz Roja fija un valor a los medicamentos en base a la lista de precios que tiene el Ministerio de Salud, los mismos que han sido establecidos a valor de mercado. ARTICULOS

PRECIO

Sertal Febrex Buscapina

0.20 0.25 2.50

58.RETENCION DE CANTIDADES REGISTRADAS Los activos cuyos precios o utilización han aumentado por acontecimientos externos, diferentes de transferencias, se mantiene normalmente en los registros de contabilidad en las cantidades registradas hasta que son intercambiados. Los pasivos que pueden ser pagados por menos que las cantidades registradas debido a factores externos, generalmente se mantienen en los registros, en las cantidades anotadas, hasta que sean pagados. Ejemplo:  El aceite El Cocinero distribuido por la Empresa Danec, mantiene un precio de venta de 1.00 USD cada uno ; por efecto de inflación su precio sufre una variación significativa de 0.10 centavos, sin embargo esta variación no se registra sino hasta la próxima venta.

59.REGISTRO DE ALGUNOS ACONTECIMIENTOS FAVORABLES Por lo general, los acontecimientos externos favorables diferentes de transacciones de intercambios, no se registran. No obstante existen las siguientes excepciones a tal principio: • Aumento en los precios de mercado de las inversiones transitorias poseídas por las compañías de inversiones. • Disminución de las cantidades corrientemente requeridas para satisfacer pasivos, proveer servicios o entregar recursos diferentes de efectivo, como en el caso, por ejemplo, de obligaciones en moneda extranjera cuando baja la cotización. Ejemplo:  La Empresa TANASA S.A. realiza una inversión en Reepos por un valor de 400,00 USD a 29 días plazo y con un interés del 9% mensual. A los 15 días de realizada la inversión se produce un incremento en la tasa de interés del 0,5% por disposición del Gobierno de subir la tasa pasiva. Al efectuarse el cobro el registro se hará de la siguiente manera.

Momento de la Inversión ________________ x ________________ Junio 1 Inversiones en Reepos 400.00 Bancos 400.00 Cobro __________________ x _________________ Junio 29 Bancos 402.91 Inversión Reepos 400.00 Interés ganado 2.91

60.MEDICION DE ACONTECIMIENTOS FAVORABLES

El registro de los aumentos en los precios de mercado se determina por la diferencia entre la cantidad registrada de las inversiones y el precio mayor del mercado. El registro de las disminuciones de pasivo se determina por la diferencia entre las cantidades de pasivo registradas y las cantidades inferiores estimadas requeridas para pagarlos. Ejemplo:  En el caso de una condonación de la deuda externa de un país de 100000,00 USD, el registro de este hecho implicará la disminución de un pasivo. DEUDA EXTERNA 100000

61.REGISTRO DE ACONTECIMIENTOS DIFERENTES DE TRANSFERENCIAS

100000

EXTERNOS

DESFAVORABLES

Deben registrarse ciertos acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias que causan disminución en los precios de mercado, en la utilización de activos o en el aumento del pasivo.

Ejemplo:  AL invertir en pólizas de acumulación un valor de 2000,00 US, a un interés del 8% mensual a 60 días plazo, la empresa espera obtener beneficios de 2026.67 USD, sin embargo al efectuarse una baja en la tasa de interés del 8% al 6%, hecho que afecta directamente al ingreso de la empresa. El registro será : Momento de la Inversión _________________ x ________________ Intereses en Pólizas 2.000 Bancos 2.000 Cobro _________________ x _________________

Bancos 1.980 Pérdida en Inversión 20 Inversión en Pólizas

2.000

62.MEDICION DE ACONTECIMIENTOS DESFAVORABLES Las cantidades de aquellos activos cuyo precio de marcado o utilización ha disminuido, se ajustan registrándolas al precio menor de mercado o al valor recuperable resultante de acontecimientos externos. Ejemplo:  En una empresa nos damos cuenta de que el precio de mercado es $68 por lo tanto debemos ajustarlo porque se ha disminuido ya que hace tres meses estaba en $75 dólares pro agentes como la devaluación. 63.REGLA DE COSTO O MERCADO PARA INVENTARIO Cuando el valor de mercado de inventario es menor que su costo, se reconoce una pérdida por la aplicación de la regla; el más bajo costo o de mercado.

Ejemplo:  La empresa CASIO tiene que vender la mercadería (calculadora) a un valor más bajo al de costo por encontrarse en iliquidez al tener que realiza algunos pagos atrasado que ponen a la empresa en graves problemas jurídicos se venden las 320 calculadoras a 105 c/u, al contado a Casa López

Caja – Bancos 1% Impuestos retenidos Pérdida en venta de Inv. Merc. Inv. Mercaderías

37.296 336 1.820 35.420

IVA V/ cuenta bajo el costo de mercadería

4.032

64.MEDICION DE PERDIDAS EN INVENTARIO BAJO LA REGLA DE COSTO O DE MERCADO El precio de reposición se usa en la determinación de la baja en el precio del inventario, excepto que la baja registrada no deberá dar como resultado un inventario que exceda el valor neto de realización o que sea menor que el valor neto de realización reducido en una estimación por aproximadamente un margen normal de utilidades. Ejemplo:  Con la derogación de las medidas económicas se tiene que vender a 0.80 ctvos siendo el valor de costo 0,85 ctvos c/u, os 8.000 galones.

Pérdida en compra combustibles Combustibles

400 400

65.BAJA EN EL PRECIO DE MERCADO EN CIERTAS INVERSIONES TRANSITORIAS Si el precio de mercado de las inversiones transitorias clasificadas como activos circulantes o corrientes, es menor que el costo y es evidente que la baja no se debe a una condición temporal, dicha pérdida debe ser registrada. Ejemplo:  La compañía SALAZAR compra acciones en WESCO con el propósito de venderlas en un corto plazo a un precio total de $400, al producirse un periodo de crisis en WESCO que no la podrá superar de inmediato el precio

de las acciones bajan en $300y por lo tanto se efectúa una perdida para la compañía inversora.

66.MEDICION DE LAS PERDIDAS POR BAJA EN EL PRECIO DE LAS INVERSIONES TRANSITORIAS Las pérdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias se determinan por la diferencia entre la cantidad registrada y el precio menor de mercado. Ejemplo:  Para registrar la variación de las acciones adquiridas por la compañía XYZ se debe comparar los siguientes valores. Cuenta

COSTO EN LIBROS

PRECIO MERCADO Inversiones en acciones

300 200 100

Esta diferencia se deberá registrarse como una perdida

67.OBSOLESCENCIA Las reducciones en le valor de las instalaciones productivas, causadas por obsolescencia debido a cambios tecnológicos u otras causas, usualmente se reconocen sobre el saldo del valor de las instalaciones. Cuando las instalaciones productivas se convierten en inservibes o carecen de valor, se reconoce una pérdida total. Ejemplo:  Una industria lechera para maximizar su productividad, decide adquirir nueva tecnología por esta razón cambian las instalaciones de la fabrica las mismas que se encontraban en un estado de deterioro. 68.MEDICION DE LA OBSOLESCENCIA

La obsolescencia de instalaciones, productivas se registran usualmente mediante el ajuste de las tasas de depreciación, agotamiento o amortización para el remanente de vida útil de los activos. Si las instalaciones productivas se convierten en inservibles o carecen de valor, el costo no amortizado se reconoce como una pérdida del período corriente. Ejemplo:  La compañía dedicada a la fabricación de computadoras mide la obsolencia de sus productos a través del método depreciación acelerada, ya que los avances tecnológicos obligan a depreciar rápidamente estos activos como sigue a continuación. Años Parte Variab le

Parte Constan te

Depreciac ión Anual

Valor Real Activo Fijo

1999 5/15

720.000

240.000

2000 4/15

720.000

192.000

2001 3/15

720.000

144.000

2002 2/15 2003 1/15

720.000 720.000

96.000 48.000

800240=560 560192=368 368144=224 224-96=128 12848=80

69.DAÑOS CAUSADOS POR TERCEROS Los efectos de dichos daños sobre los activos empresa se registran cuando se producen.

de la

Ejemplo: Al realizar un

arqueo de caja, se detecto lo siguiente:

ACTA DE ARQUEO BILLETES CANTIDAD DENOMINACION VALOR 3 1.00 3.00 2 5.00 10.00 MONEDAS

10 20

0.01 0.05 TOTAL SALDO EN LIBROS FALTANTE

0.10 1.00 14.10 19.10 5.00

Al realizar la investigación se descubre que este faltante de debe a un billete falsificado por algún cliente. 70.MEDICION DE DAÑOS CAUSADOS POR TERCEROS Cuando los activos de la empresa sufren daños causados por terceros, las cantidades de tales activos se disminuyen al valor de recuperación y se registra una pérdida por el valor del ajuste correspondiente. Ejemplo:  El Banco de Machala fue robado en Ibarra estimando un perdida de circulante. Además se observara la Activo y una perdida por el valor de

su sucursal de $12000 en el disminución del ajuste.

71.LA BAJA EN EL PRECIO DE MERCADO DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES GENERALMENTE NO SE REGISTRA Las reducciones en el precio de mercado de los activos no corrientes, generalmente no se registran hasta que dichos activos se realicen o se determine que son inservibles o carentes de valor. Ejemplo:  Las acciones de Nefla CIA. Ltda. Constituidas en el Ecuador, fueron valoradas al comienzo en $7.750 dichos documentos, pero sufren una devaluación de su valor adquisitivo a causa de las variaciones del mercado. 72.RETENCION DE LAS CANTIDADES REGISTRADAS Los activos no corrientes cuyos precios de mercado han disminuido se mantienen generalmente en los registros contables, a las cantidades registradas hasta que se realicen dichos activos o se determinen que son inservibles o carentes de valor.

Ejemplo:  La compañía Enetsa S.A. tiene en su poder 18 participaciones constituidas en el Ecuador por un valor de $150 cada una, dicho rubro disminuye a causa de factores externos reajustando a $115 valor del mercado del día. Perdida realizada sobre participaciones Participaciones No Monetarias

35 35

73.REGISTRO DE LOS AUMENTOS EN LAS CANTIDADES REQUERIDOS PARA LIQUIDAR PASIVOS PAGADEROS EN MONEDA EXTRANJERA Deben registrarse los aumentos en las cantidades requeridas corrientemente para satisfacer obligaciones de proveer servicios o entregar recursos en moneda extranjera. Ejemplo:  Se vende un vehículo al Sr. Pérez por un valor de 2.000 pesos se cancela con moneda extranjera (Peso Colombiano) a causa de la inestabilidad que sufre la moneda local aumento su valor por 55 pesos. 74.MEDICION DE LOS AUMENTOS DE PASIVOS El registro de los aumentos de pasivos debido a acontecimientos externos diferentes de transferencias, se determina por las diferencias entre el pasivo registrado y la cantidad requerida para satisfacer dicho pasivo. Ejemplo:  Por la compra de un Equipo de Computación, se ha pagado con L/C su totalidad de $15.400 con moneda extranjera, reflejando su equivalente en moneda local, y se obtuvo un alza o aumento en el tipo de cambio, en consecuencia se tendrá un aumento en el pasivo. 75.REGISTRO DE LA PRODUCCION El valor agregado a los activos por las actividades productivas de la empresa, generalmente no se registran en la época de producción. Sin embargo, los costos históricos o de incluyendo los costos de producción en

adquisición, proceso, se

trasladan a las diferentes categorías de activos o gastos como actividades que indican en la empresa el uso de los bienes o servicios en el período. Los costos que se continúan mostrando en las categorías de activos se cargan a resultados cuando los bienes o servicios relacionados se venden posteriormente. Ejemplo:  Nestle S.A. ha utilizado 6.600 en 3.800 en Mano de Obra y 2.100 Fabricación para producir bombones, serán transferidos a la cuenta Proceso.

Materia Prima, en Gastos de dichos valores Producción en

76.MEDICION DE LA PRODUCCION El valor agregado en el proceso de producción se traslada o distribuye entre los activos o entre los gastos de una manera sistemática y racional. Ejemplo:  Confiteca utiliza Materia Prima, Mano de Obra y Gastos de Fabricación, dichos costos históricos no serán registrados directamente sino cuando los bienes relacionados se vendan posteriormente.

77.COSTOS DE PRODUCCION Y DE PRESTACION DE SERVICIOS Estos costos incluyen: • El valor de los activos que se consumen totalmente durante el período del proceso de producción y de prestación de servicios. • La distribución sistemática y racional del costo de los activos parcialmente consumidos durante el proceso de producción o de prestación de servicios. Ejemplo:  TEXTILERA NACIONAL CIA. Industrial para confeccionar camisetas fue necesario adquirir hilos, elástico, botones y otros.

78.MEDICION DEL COSTO DE PRODUCCION Y DE PRESTACION DE SERVICIOS

El costo de producción de artículos y de prestación de servicios se mide de acuerdo con el valor registrado de los activos usados directamente e indirectamente. Ejemplo:  La Mueblería el Caracol pide a sus proveedores: Madera de nogal a $ 15 el tablón Madera de Roble a $10 el tablón Tela importada por $50 el metro 79.COSTO DE LOS PRODUCTOS Y SERVICIOS Los Costos de producción y de servicios incluyen costos directos e indirectos. Los costos de producir artículos y prestar servicios, durante un período y que no son asignados a los mismos, son cargados a gastos durante ese período. Ejemplo, carga fabril sub-aplicada. Ejemplo:  Artefacta entrega su línea blanca en cartones para mayor seguridad los rellena con espuma flex. 80.MEDICION DE LOS COSTOS DE PRODUCCION Y SERVICIOS Se miden mediante la suma de los costos productivos de manufactura y prestación de servicios que se asignan a las unidades de productos o servicios de manera sistemática y racional. Ejemplo:  Empresa Felicidad determina los costos tomando en cuentas los materiales y mano de obra que va a utilizar en cada unidad que va a producir como por ejemplo: para producir una un arreglo de 50 rosas se necesita 50 rosas, 1 canasto tipo b, 3 metros de alambre, el pago de una persona que haga el arreglo y los respectivos accesorios. Para sacar el costo de su producto tendrá que sumar todos estos costos.

81.GASTOS PROVENIENTES DE UNA DISTRIBUCION SISTEMATICA Y RACIONAL

Algunos gastos están relacionados con los períodos contables por la distribución del costo de activos a través de su vida útil. Ejemplo:  Lux CIA. Ltda. Tiene 4 máquinas industriales con 7 años de vida útil y un valor aproximado de $ 18.310 c/u 82.MEDICION O DETERMINACION DE GASTOS DISTRIBUCION SISTEMATICA Y RACIONAL

MEDIANTE

LA

Estos gastos se distribuyen en función de las cantidades registradas como activos y se imputan al período o períodos en que serán útiles. Ejemplo:  En la empresa MICASA se procede a calcular el cargo por depreciación anual de una máquina cuyo costo fue de $1500, si su vida útil se estima en 10 años y su valor de salvamento en el 10% de su valor original

TIEMPO

1 2 3 4 5

CARGO POR FONDO PARA VALOR DEPRECIACION DEPRECION LIBROS FINAL AÑO 2500 225 225 2275 225 450 2050 225 675 1825 225 900 1600 225 1125 1375

6 7 8 9

225 225 225 225

1350 1575 1800 2025

1150 925 700 475

EN AL DEL

10

225

2250

250

83.GASTOS QUE SE RECONOCEN DE INMEDIATO El costo de algunos activos inmediatamente al adquirirse.

son

cargados

a

gastos

Ejemplo:  Cielo Azul compra un Equipo de oficina por $ 11.000 a ATU S.A. quienes nos recargan 3% por el transporte a nuestra cuenta, cancelando dicho Gasto de inmediato. 84.MEDICION DE LOS GASTOS QUE SE RECONOCEN DE INMEDIATO Los gastos reconocidos de inmediato son medidos en base al costo de adquisición de los mismos. Ejemplo:  Travel Tours Agencia de Viajes cancela de inmediato el arriendo por $ 180 en los 5 primeros días del mes. 85.REGISTRO DEL INGRESO A LA PRODUCCION DE CIERTOS ARTICULOS

TERMINACION

DE

LA

En el caso de la producción de ciertos artículos, tales como de metales preciosos, el ingreso puede ser registrado a la terminación de la producción cuando su precio de ventas sea fijo y el costo de comercialización y distribución es insignificante. Así mismo, se puede reconocer un tratamiento similar a ciertos productos agrícolas, minerales y otros que se caracterizan por la difícil determinación de sus costos unitarios de adquisición, por su inmediata venta a precios prefijados sobre los cuales el productor no tiene influencia y por su característica de intercambiabilidad. Ejemplo:  San Carlos CIA. Azucarera realiza su distribución y comercialización con precios de venta fijos, siendo difícil determinar sus costos unitarios de adquisición.

86.MEDICION DEL INGRESO POR EL VALOR ACTO DE REALIZACION DEL PRODUCTO El ingreso registrado a la terminación de la producción se mide por el valor neto de realización del producto, el valor neto de realización del producto es igual a su precio de venta menos los costos esperados de comercialización y distribución. Ejemplo:  La empresa Industrial IACA produce planchas de cartón; el precio de venta es de $3, la empresa durante un mes produce 80.000 planchas y sus gastos de administración y ventas del mes son: Gastos de Administración $20.000 Gastos de Ventas $ 35.000 Entonces el valor neto de realización del producto será VNR= PRECIO DE VENTA - GTO. DE COMERCIALIZACION Y DISTRIBUCION NUMERO UNIDADES PRODUCIDAS

VNR= 3 – (20.000+35.000/80.000) VNR= 3-0,69 VNR = $2.31 (INGRESO REAL POR PRODUCTO)

87.REGISTRO EL CONSTRUCCION

INGRESO

A

MEDIDA

QUE

PROGRESA

LA

Los ingresos provenientes de los contratos de construcción a largo plazo de los tipos de costo más honorarios fijos, son reconocidos a medida que progresa la construcción de la obra mediante el método de porcentaje de terminación, esto en el caso de que el costo total de la obra y el trabajo realizado a la fecha, en relación con la obra completa, pueda ser razonablemente estimado y la recuperación del valor del contrato adecuadamente asegurada. Cuando en la estimación corriente del costo de contratos a largo plazo se determina que se incurrirá en una pérdida, debe establecer una provisión para dicha pérdida.

Ejemplo:  La empresa Constructora Alvaréz y asociados suscribe un contrato de construcción a largo plazo (3 años) por $ 2.000.000 con los siguientes datos:

Costos incurridos durante el año Costos estimados al final del año para completar los trabajos Facturaciones durante el año Cobranzas durante el año

2000

2001

2002

500.000

700.000

300.000

1.000.0 00 400.000 200.000

300.000

-

700.000 500.000

900.000 1200.000

Para el año 2000 la contabilización será Método del Porcentaje de Terminación

fecha 2000

Detalle X Construcciones en proceso Caja o Pasivo X Cuantas por cobrar Facturaciones por adelantado X Caja Cuentas por cobrar X Construcciones en proceso

Debe

Haber 500.000 500.000 400.000 400.000 200.000 200.000 166.667

utilidad realizada

bruta

166.667

CALCULO (CTE/CTE *V.PBTE) – VBF = VBR 500.000/1.500.000 * 500.000 – 0= 166.667 Utilidad bruta Total 2.000.000 – (500.000+1.000.000) = 500.00

88.MEDICION DEL CONSTRUCCION

INGRESO

A

MEDIDA

QUE

PROGRESA

LA

Bajo los contratos de costos más honorarios fijos los ingresos que se reconocen a medida que progresa la obra, incluyen costos reembolsables y una parte proporcional de los honorarios. Bajo los contratos de construcción a largo plazo, el ingreso reconocido, conforme progresa la construcción, es medido por una parte proporcional del precio de venta predeteminado. El costo de la obra es deducido del ingreso como un gasto a medida que progresa la construcción de los contratos a largo plazo. Ejemplo: A continuación se expone un ejemplo de estados financieros con notas respectivas sobre compañía constructora que realiza la ganancia a medida que progresa la obra. CONSTRUCCIONES ARMIJOS SA. BALANCE GENERAL DICIEMBRE 31 DEL 2000 ACTIVOS Activos corrientes Caja y bancos Cuentas por cobrar Sobre contratos. Incluyendo cantidades retenidas por los clientes, neto de provisión para cuentas incobrables Otras Total cuentas incobrables

184.697 247.3 28 3.277 250.605

Costo y ganancia estimada en exceso de facturación sobre contratos no terminados Inventarios de materiales suministros no imputables a contratos en proceso

y los

463.06 8 57.9 00

Inversiones

10.100

Gastos prepagados

45.610

Total activos corrientes Propiedad planta y equipo Otros activos

1.011.980 298.305 1.422

Total

1.311.707

PASIVOS Y PATRIMONIO Pasivos corrientes Obligaciones bancarias Cuentas por pagar y cantidades no facturadas sobre subcontratos, incluyendo cantidades retenidas Gastos acumulados Facturaciones en exceso de costos y ganancias estimadas Impuestos acumulados

50.000 211.890 3.228 342.021 93.802

Total pasivos corrientes 700.941 Patrimonio de los accionistas Capital social Utilidades retenidas

210.600 400.166

CONSTRUCCCIONES AL PROCENTAJE S.A. ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS Y UTILIDADES RETENIDAS POR EL AÑO TERMINADO A DICIEMBRE 31 DL 2000 Ingresos

1.910.598

Costo de los ingresos

1699.110

Ingreso bruto de operaciones

211.488

Otros ingresos

2.100

Total ingresos brutos

213.588

Gastos de ventas y administrativos

57.384

Gastos de intereses

2.115

Otros ingresos

3.698

Utilidad antes de impuesto a la renta

157.787

Provisión para impuesto a la renta

80.132

Utilidad neta

77.655

Utilidades retenidas al principio

359.366

Utilidades disponibles

437.021

Dividendos pagados

36.855

Utilidades retenidas al final

400.166

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS La Base contable para el registro de la ganancia Las utilidades sobre contratos a largo plazo se registran sobre la base de una estimación del porcentaje de terminación de contratos individuales de la compañía En la medida que los contratos a largo plazo de extienden por uno o mas años, se revisan los costos y las ganancias estimadas en el curso del trabajos, los cuales se reflejan en el periodo contable.

89.CASOS FORTUITOS Los efectos de los casos fortuitos son registrados cuando ellos ocurren. Ejemplo:  En la bodega de TEXPEX S.A. por motivo de un circuito, ocurrió un siniestro que acabo con el 30% de los artículos terminado. Fecha

Detalle

Debe X Perdida en inventarios 6000 Inventarios Art.

Haber 6000

Terminados Inventario Artículos Terminados en Inventarios

Pérdida

20.00 6.000 0

6 .000

14.000

90.MEDICION DE LOS CASOS FORTUITOS Cuando los casos fortuitos ocurren se producen, los valores de los activos se ajustan a su valor de recuperación a la vez que se registra la pérdida. Ejemplo:  Debido a torrenciales lluvias, se incendio la bodega de Mi comisariato, ocasionando el daño de 50 quintales de arroz, valorados en $ 22 c/u

Fecha

Detalle

Debe

X Pérdida en Inventarios Inventarios

1100

Haber 1100

Pérdida en Inventarios 153.500 1100

Inventarios 110 0

152.000

91. PARTIDA DOBLE Cada hecho u operación que se registre afecta por lo menos a 3 partidas.

En los registros de la contabilidad, en base al sistema de registro la partida doble y al principio de que no hay deudor sin acreedor y viceversa. En los siguientes principios, los cambios en activos, pasivos, patrimonio y cuentas de resultados, reconocidos de acuerdo con principios de contabilidad vigentes en el país, se detallan acompañados con algunas indicaciones del doble efecto. Los cambios reconocidos se derivan de los principios precedentes de selección de acontecimientos y asignaciones de cantidades en dólares. Ejemplo:  Se compra un vehículo con cheque Pacifico en $ 3.000 Fecha

Detalle X Vehículos IVA

$101 del Banco del

Debe

Haber 3.000 360

Bancos Ret. Fte. 1%

3.330 30

Vehículos 3.000

IVA 360

Bancos 3.330

Ret. Fuente 1% 30

AUMENTOS EN LOS ACTIVOS Los aumentos en los activos provenientes de: Intercambio en los cuales se adquieren activos - Inversiones de activos en la empresa, por parte de sus propietarios - Transferencia no recíproca de activos en una empresa, por personas ajenas a ellas - Transferencias de costos a diferentes categorías de activos en la producción. - Aumentos ocasionales en el importe asignado a activos producidos.

Los aumentos en los activos muy raras veces, se suceden por acontecimientos ajenos a las transferencias. En los intercambios, los aumentos en activos, pueden estar acompañados de disminuciones, en otros activos, como por ejemplo una compra al contado; o el reconocimiento de ingresos como en el caso de una venta al contado. En la producción, los costos pueden ser transferidos de una cuenta de activo a otra sin que haya cambio en el total del activo. Ejemplo:  La EMPRESA FAMILIA compra un edificio a la Constructora Armijos en $40.000 ubicado en las calles Av. 10 de agosto y naciones Unidas Se conviene el pago en cheque Fecha

Detalle

Debe

Haber

X Edificio

40.000 Bancos

edificios 40.000

93.

40.000

Bancos 40.000

DISMINUCIÓN EN LOS ACTIVOS

La disminución en los activos proviene de: -

Intercambio en los cuales se dispone de los activos Retiros de activos de la empresa, por parte de su propietario Transferencias no recíprocas de activos de la empresa a personas diferentes de los dueños Acontecimientos externos, a más de las transferencias, que reducen el precio de mercado o la utilización de los activos.

-

Transferencias o distribuciones de diferentes categorías de activos o producción. Casos fortuitos

costos gastos

a de

Las disminuciones de activos, cuando se trata de intercambios, pueden estar acompañados por aumentos en otros activos, tal es el caso por ejemplo de una compra o una venta al contado o a crédito; puede deberse también a disminuciones de los pasivos, por ejemplo en el caso de la cancelación de una deuda, o también por aumento en los gastos, este caso sería si el activo adquirido es consumido casi inmediatamente o si los beneficios futuros de un gasto no pueden ser determinados y por consiguiente es cargado de inmediato a los gastos. La venta de productos resulta en una disminución de: inventario y en un aumento de los gastos. Ejemplo:  El socio Mauricio Gómez se retira de la compañía La Favorita S.A. y exige la devolución de su parte, que fue en especies: Equipo de oficina y Equipo de Computación $ 800 y $5000 respectivamente. Fecha

Detalle

Debe

X CAPITAL SOCIAL EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION

Equipo de Computación 5000

5800

Haber 5800 800 5000

Equipo de Oficina 800

Capital Social 25000 19200

Entonces disminuye los activos Equipo de Oficina y Equipo de Computación.

94.

AUMENTO EN LOS PASIVOS

Se producen en los siguientes casos: -

Intercambios en los cuales se incurre en una deuda Cuando se incurre en una deuda y no hay transferencias recíproca Cuando hay transferencias entre las empresas y sus dueños, decisión de reparto de dividendos en efectivo, por ejemplo.

Los aumentos de los pasivos, cuando se producen intercambios, pueden estar acompañados por disminuciones en otros pasivos, por ejemplo la trascripción de un documento para garantizar la deuda contraída, aumento en activos, por ejemplo una compra a crédito, o un gasto, tal es el caso de los sueldos ya incurridos pero no pagados. Ejemplo:  Compramos Materia Prima a la Industria Enetsa $ 685 por lo que firmamos una L/C y el impuesto con cheque 73838 del Banco del Pichincha. Fecha

Detalle X Inventario Materia Prima IVA Documentos por pagar Bancos Ret. Fuente. 1%

Inventario 685

Debe

Haber 685.00 82.20 678.15 82.20 6.85

materia prima

Documentos por Pagar 678.15

Ret. Fuente 1% 6.85

IVA 82.20 Bancos 82.20

Entonces aumenta el Pasivo Documentos por aumentado el activo Inventarios Materia Prima.

95.

pagar

DISMINUCIÓN EN LOS PASIVOS

La disminución en los pasivos se presenta: -

En los intercambios en los cuales se reducen los pasivos En las transferencias entre la empresa y sus dueños, por ejemplo las deudas convertidas en capital social. En las transferencias no recíprocas, como es el caso de la condonación de una deuda.

En el caso de intercambios, la disminución de los pasivos puede estar acompañada por aumentos en otros pasivos, por ejemplo cuando se emite un documento con cargo a una cuenta por pagar, también por disminución de activos, tal es el caso del pago de una cuenta; o estar acompañados por un ingreso, por ejemplo bienes entregados o servicios prestados para satisfacer un anticipo recibido del cliente. Ejemplo:  La empresa florícola La Gardenía perfecta tenía deudas con el Banco de Londres que ascendían a $ 28.000 mediante un acuerdo con este, se llegó a la condonación de un 10% de la deuda.

Fecha

Detalle X Documentos por pagar Condonación deuda

Documentos por pagar 2800

Debe

Haber 2800 2800

Condonación deuda 2800

Entonces disminuye el pasivo Documentos por pagar debido a una transferencia no reciproca. 96.

AUMENTOS EN EL PATRIMONIO

Se presenta en los siguientes casos: -

Inversión de los dueños en la empresa Resultado neto de todos los ingresos y gastos conocidos durante un período Transferencias no recíprocas a una empresa de propietarios diferentes de los dueños. Por ejemplo en el caso de regalos y donaciones. El patrimonio también puede aumentar por ajustes de períodos anteriores.

Ejemplo:  La junta general de accionistas de la empresa GUIMSA S.A. decide aumentar su capital emitiendo acciones y colocándolas a la venta en la Bolsa de Valores. Fecha

Detalle X Acciones emitidas acciones

Acciones emitidas 20.000

97.

Debe

Haber 20.000 20.000

Acciones 20.000

DISMINUCIONES EN EL PATRIMONIO

Son el producto de: - Transferencias de una empresa a sus dueños, dividendos, adquisiciones de acciones, reducciones de capital, etc. - Pérdida neta de un período - El patrimonio también puede disminuirse por ajustes - en períodos anteriores. Ejemplo:

 TANILAC tuvo por el periodo 99-00 una pérdida neta del ejercicio de $20.000 Fecha

Detalle

Debe X Perdida del ejercicio 20.000 Perdidas y ganancias

Perdida del ejercicio 20.000

Haber 20.000

Perdidas y ganancias 20.000

EL INGRESO SE ORIGINA PRINCIPALMENTE POR LOS INTERCAMBIOS El ingreso resulta de la producción y rara vez de transferencias no recíprocas y por acontecimientos que no sean transferencias. El ingreso originado por los intercambios está usualmente acompañado por aumentos en el activo, pero puede estar acompañado por disminuciones en el pasivo, como en el caso de ingresos no devengados. Ejemplo:  Cobramos $600 en efectivo por comisiones ganadas en la venta de mercaderías. Fecha

Detalle

Debe

Haber

x Bancos Comisiones ganadas

Bancos 600

99.

600 600

Comisiones ganadas 600

ORIGEN DE LOS GASTOS

Los gastos tienen su origen en: -

intercambios Transferencias no recíprocas con personas diferentes de los dueños

-

Acontecimientos transferencias Producción Casos fortuitos

externos

que

no

involucran

Los gastos que resultan de los intercambios son costos asociados directamente con las empresas reconocidas cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados incluyendo el costo del producto o servicio. Los gastos que resultan de la producción: El costo de producción los bienes o de prestar servicios no incluidos en el costo de los bienes y servicios; por ejemplo, carga fabril no absorbida. Gastos originados por la distribución sistemática y racional del costo de los activos a través de la vida útil, excluyendo los importes distribuidos al costo de producción de bienes y servicios. Gastos reconocidos inmediatamente al adquirir bienes y servicios. Costo de los productos por los cuales se reconocen ingresos a la terminación de su producto a medida que avanza la obra. Ejemplo:  Pagamos $ 1000 al Banco Pacífico por concepto de intereses de un préstamo. Intereses Pagados 1000 Bancos 1000 Intereses Pagados 1000 100.

Bancos 1000

EFECTOS DE LA CONTABILIZACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS QUE NO SON RECURSOS NI OBLIGACIONES

La contabilización de dichos activos y pasivos resultan en aumentos y disminuciones en activos y pasivos y en cuanto al efecto en el estado de resultados, por lo general están restringidos a aumentos y disminuciones de gastos. Ejemplo:

 Firmamos contrato de arriendo el 30 de Noviembre del 2000 por 1 año, pagamos por adelantado la totalidad del mismo, un valor de $ 2400 con cheque. Al 31 de Diciembre del 2000, devengamos la doceava parte. _____________________X __________________ 30-XI-00 Arriendos pagados 2400 Bancos 2400 _____________________X____________________ 31-XII-00 Gastos Arriendos 200 Arriendos prepagados 200

Entonces al momento de contabilizar el contrato prepagado de arriendo, disminuye la cuenta bancos. Al finalizar el período económico, se devenga una parte, cargándose al gasto y por lo tanto afectará el estado de resultados. Arriendos Prepagados 2400 200

Bancos XX 2400

Gastos Arriendos 200

2200

101.

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Son, el estado de situación, el estado de resultados, el estado de evolución del patrimonio y el estado de cambios en la posición financiera del flujo de efectivo. Tales estados, junto con la revelación de cambios en otras categorías del patrimonio de los socios o accionistas, con la descripción de las políticas contables y con las correspondientes notas aclaratorias, son los requerimientos mínimos para una presentación razonable de la situación financiera y resultado de las operaciones de una empresa, de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el país.

Ejemplo:

 Son los Estados que una empresa debe elaborar para poder saber la situación Económica al final de un periodo contable. 102.

ESTADO DE SITUACIÓN

El balance general o estado de situación financiera debe incluir y presentar en forma adecuada todos los activos, pasivos y clases de propietarios del patrimonio, en la forma establecida en los principios de contabilidad vigentes en el país.

Ejemplo: EMPRESA J Y M S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000 ACTIVOS Caja Cuentas y documentos por cobrar Inventarios

438.72 7589.52 5872.20

Gastos anticipados TOTAL ACTIVOS CORRIENTES FIJOS Terrenos Edificios instalaciones Maquinaria y Equipo Muebles y Enseres Vehículo TOTAL ACTIVOS FIJOS (-) Depreciación Acumulada Propiedades al costo neto Revalorización neta Propiedades neta

120.52 1.4020.96 101.00 554.52 388.92 57.40 57.08 1158.92 -486.60 669.32 583.92 1253.24

INVERSIONES

2121.16

TOTAL ACTIVOS

17395.36

PASIVOS PASIVOS CORRIENTES Obligaciones por Pagar Cuentas por Pagar comerciales Cuentas principalmente del Exterior Gastos Acumulados Impuesto a la Renta TOTAL PASIVOS CORRIENTES OBLIGACIONES A LARGO PLAZO PATRIMONIO DE ACCIONISTAS Capital Social Superavit por Revalorización Aumento de Capital en Trámite Utilidades Retenidas PATRIMONIO DE ACCIONISTAS TOTAL 103.

8240.28 3342.84 307.00 64.76 2923.92 14878.80

800.00 291.00 1200.00 225.12 2516.56 17395.36

ESTADO DE RESULTADOS

El estado de resultados de un período deberá asimismo, incluir una adecuada descripción de los ingresos, costos y gastos en la forma establecida en los principios contables vigentes en el país.

Ejemplo:

CONTASERVIS S.A. ESTADO DE RESULTADOS

AL 31 DE JULIO DEL 2001 VENTAS NETAS 22260.56 COSTOS Y GASTOS Costos de Ventas Administración y Ventas Intereses, neto Otros, neto TOTAL COSTOS Y GASTOS 21970.68

18475.88 650.16 1219.40 178.08 -

UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA 289.88 IMPUESTO A LA RENTA 72.47

-

UTILIDAD NETA 217.41

Gerente

104.

Contador

ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO

Deberá demostrar los cambios producidos en las cuentas patrimoniales durante el período contable.

Ejemplo: CORPORACION INDELSA CIA LTD A. ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999 SALDOS INICIALES (01-01-1999) Capital Social Reservas Superavit Resultados

5000.00 1200.00 2000.00 1000.00

AUMENTOS PATRIMONIALES Capital Social (Aumento de Capitalización Reservas) Reservas (Provisión de las Utilidades)

500.00 0

DISMINUCIONES PATRIMONIALES Reservas ( Utilización para Capitalización) Resultados ( Distribución de dividendos, capitalización)

100.00 0

SALDOS FINALES Capital Social Reservas Superavit Resultados

Firma Gerente

105.

5500.00 1100.00 2000.00 1000.00

Firma Contador

ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA

Deberá incluir que adecuada descripción de todos los aspectos significativos de las actividades financieras y de inversión. Ejemplo:

GIRASOL CIA. LTDA. ESTADO DE FLUJO DE FECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2000 FLUJO DE CAJA DE ACTIVIDADES OPERATIVAS Efectivo recibido de clientes Efectivo pagado a proveedores y empleados (479.40) Dividendo recibido de afiliada 2.40 Intereses recibidos Intereses pagados Impuesto a la renta pagados Seguros recibidos Efectivo pagado en juicio y litigio EFECTIVO NETO DE ACTIVIDADES OPERATIVAS FLUJO DE CAJA DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Venta de propiedad y Equipo Adquisiciones y desembolsos de Capital (48.00) Pago por compra de compañía ABC (33.00) EFECTIVO NETO UTILIZADO EN INVERSIONES

560.00

3.40 (13.20) (17.00) 2.00 (3.60) 54.60 34.00

(47.00)

FLUJOS DE CAJA DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Préstamos netos o líneas de crédito 17.00 Ingresos por emisión de obligaciones 24.00 Pagos de obligaciones (10.00) Ingresos por emisión de acciones 16.00 Dividendos pagados (12.00) EFECTIVO NETO PROVISTO POR FINANCIEAMIENTOS 35.00 INCREMENTO NETO EN CAJA Y EQUIVALENTES A CAJA 42.60 CAJA Y EQUIVALENTES AL PRINCIPIO DEL AÑO 24.00 CAJA EQUIVALENTE AL FINAL DEL AÑO 66.60

106. CONVERSIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIERAS EXPRESADOS EN OTROS PAÍSES La información países debería

financiera sobre inversiones ser convertida a la moneda

en otros del país

inversionista, mediante el uso de procedimientos convencionales de conversión basados en las tasas de cambio de la divisa extranjera. Ejemplo:

 Milton Rubio Asociados presenta el Balance General al 31 de Marzo del 2000 en sucres es el siguiente: MILTON RUBIO ASOCIADOS BALANCE GENERAL Al 31 de Marzo del 2000 ACTIVOS Corrientes Caja Chica Bancos Ctas. Por cobrar clientes Fijos Vehículo TOTAL ACTIVOS

PASIVOS Corrientes Documentos por pagar PATRIMONIO Capital Pérdidas y Ganancias TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

107.

36.305.000 2.500.000 33.645.000 160.000 28.500.000

28.500.000 __________ 64.805.000

19.465.000 19.465.000 45.340.000 45.800.000 460.000

__________ 64.805.000

CLASIFICACIÓN Y SEFREGACIÓN

La exposición o presentación por separado de los componentes importantes de los estados financieros, hace más útil la información.

Ejemplo:  La cta. de activo se clasifica y se divide en : ACTIVOS Corrientes 1850.00 Disponibles 600.00 Caja 100.00 Bancos 500.00 Exigible 250.00 Ctas. Por Cobrar 50.00 Doc. por Cobrar 200.00 Realizable 100.00 Mercaderías 1000.00 Fijos 2000.00 Edificio 1500.00 Maquinaria 500.00 Diferido 700.00 Doc. por Cobrar 700.00

4550.00

 Los Pasivos se clasifican y segregan en : PASIVOS Corrientes Ctas. por Pagar menor a 1 año Doc. por Pagar menor a un año A largo Plazo Préstamo Hipotecario Préstamo Bancario

108.

2900.00 1100.00 500.00 600.00

1800.00 1200.00 600.00

CAPITAL DE TRABAJO

El capital de trabajo, activos corrientes menos pasivos corrientes, debería por conveniencia y utilidad, presentarse con una adecuada exposición de sus componentes, separados de los otros activos y pasivos.

Los activos corrientes incluyen efectivo y otros activos, que puedan convenirse en efectivo, vendidos o consumidos durante el ciclo normal de operaciones del negocio, el mimos que no puede ser mayor a un año. Los pasivos corrientes incluyen aquellos que se esperan serán satisfechos dentro de un período relativamente corto que usualmente es un año. Ejemplo:  Basado en la Trabajo es : Activo Corriente 14020.96

PG

102

tenemos

que

Pasivo Corriente = Trabajo 2923.92

el

Capital

de

Capital de =

11097.04

109.

COMPENSACIÓN

Los activos y pasivos que figuran en el estado de situación no deberían ser compensados a menos que exista una razón técnica o legal para hacerlo. Ejemplo:  Cuando se produce pérdida por un asiento inadecuado es posible compensarlo ya que existe una razón legal y una falla técnica. La empresa XY realiza el pago por gastos de publicidad por un valor de 5000.00 USD, pero el contador al momento de registrar la transacción lo hizo sobre un monto de 50000.00 USD, entonces el asiento se deberá corregir : _______________ x ________________ Marzo 4 Gasto Publicidad 50000,00 Bancos 50000,00

Para Corregir el asiento : ________________ Marzo 30 Bancos

x

_______________ 50000,00

Gasto Publicidad

50000,00

________________ x _______________ Marzo 30 Gasto Publicidad 5000,00 Bancos 5000,00 ________________ x ______________ 110.

OTROS INGRESOS Y GASTOS

Los ingresos y gastos provenientes de fuentes diferentes a ventas de productos, mercaderías y servicios, pueden ser separados y el efecto no expuesto como otros ingresos y gastos. Ejemplo:  Un terremoto destruyó una de las refinerías de Petróleo, Propiedad de una empresa Petrolera por una valor de 7000,00 USD _________________ x ______________ Octubre 30 Caso Fortuito 7000,00 Bancos 7000,00

111.

PARTIDAS EXTRAORDINARIAS

Las utilidades y las pérdidas extraordinarias deben presentarse separadas de otros ingresos y gastos en el estado de resultados. Se clasifican como partidas extraordinarias a aquellos hechos o transacciones que se distinguen por su naturaleza fuera de lo común y son esporádicas. Ejemplo:  La Empresa AMSAI Cía. Ltda. presenta el siguiente Estado de Pérdidas y Ganancias para demostrar la existencia de partida extraordinaria. AMSAI CIA. LTDA. ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS Al 31 de Diciembre del 2000

Utilidad antes de Partidas Extraordinarias 67,000.00 PARTIDAS EXTRAORDINARIAS: Pérdida por destrucción de planta A (Nota 1) - 6,220.00 Ganan. en vta de Acciones Subsidiaria X (Nota 2) 2,500.00 UTILIDAD NETA 63,280.00

112.

UTILIDAD NETA

La utilidad neta de una empresa deberá ser expuesta por separado e identificada claramente en el estado de resultados. Ejemplo:  Empresa :

Lim Fresh

Ventas Netas Costos y Gastos Costo de Ventas Administración y Ventas Interés Neto Pérdidas en cambio, neto Otros, neto TOTAL COSTOS Y GASTOS UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA Impuesto a la Renta UTILIDAD NETA 113.

30000,00 17000,00 5700,00 2000,00 1500,00 1500,00 -27700,00 2300,00 575,00 1725,00

OTRAS REVELACIONES

Además de la clasificación y segregación informativa de los datos, en los estados financieros deberá revelarse la información adicional necesaria para una presentación razonable de los mismos; de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el país. Ejemplos  El terreno ubicado en Tumbaco está asignado en Hipoteca como garantía de la obligación contraída con Motorola a largo plazo. 114.

COSTUMBRE O RUTINA DE REVELACIÓN

Para una adecuada revelación se debe informar sobre las bases de medición o valuación de activos significativos, restricciones sobre activos y patrimonios de los socios o accionistas, pasivos contingentes compromisos para

préstamos a largo plazo no reconocidos en el cuerpo de los estados financieros. Información sobre término de deudas a largo plazo y otras exposiciones de importancia que ayuden a una mejor interpretación de la información financiera. Ejemplo:  Las cifras presentadas como base para los financieros han sido determinados sobre la importes históricos, con excepción de los fijos cuyos valores han sido actualizados de a disposiciones legales. 115.

Estados base de activos acuerdo

REVELACIÓN DE LOS CAMBIOS DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES

Se debe revelar los cambios en los procedimientos prácticos o métodos de aplicación conjuntamente con el efecto sobre los estados financieros. Ejemplo:  Se realizará un depreciación desde producción. LINEA RECTA 1997 1998 Dep. Acumulada antes del cambio

cambio línea

en los recta a

de de

UNID. DE PRODUCCIÓN 3000,00(A) 5000,00 (B) 3000,00 4000,00 (B) 6000,00

Dep para el año 1999 3000,00 Dep. Utilizando Unidades de Producción Dep. Utilizando línea Recta Efecto acumulativo

116.

métodos unidades

9000,00 3000,00 (B) 9000,00 6000,00 3000,00

REVELACIÓN DE EVENTOS POSTERIORES

Es necesario revelar los eventos que afectan directamente a los estados financieros y que han ocurrido con posterioridad, entre la fecha de cierre del ejercicio y la de la conclusión de elaboración de tales estados.

Ejemplo:  La empresa DASC S.A. revela la compra o adquisición importante y muy significativa de otra empresa por el valor de 600,00 dólares que se efectuó después de la fecha de cierre de los Estados Financieros

117. FORMA DE PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Para una adecuada presentación de los estados financieros debe tenerse presente los siguientes criterios o componentes generales, En el estado de situación, los activos y pasivos deben clasificarse según el estimado o previsión de realización o de liquidación, en término de tiempo y valores. -

La clasificación y el grado de detalle de las cuentas Los títulos y los comentarios correspondientes Las notas que contribuyan a informar y explicar como parte integrante de esos estados.

ALAMBREC S.A. BALANCE GENERAL Al 31 de Diciembre de 1999

ACTIVOS Caja y sus equivalentes Cuentas por cobrar Inventarios Cartera de inversiones Propied., planta y equipo al coso Depreciación acumulada

410.00 1,900.00 1,000.00 2,500.00 3,730.00 (1,450.00)

Propied. planta y equipo neto TOTAL ACTIVOS

2,280.00 8,090.00 ========

PASIVOS Ctas. por pagar a proveedores Intereses por pagar Impuesto a la renta Deuda a Largo plazo TOTAL PASIVOS

250.00 230.00 400.00 2,300.00 3,180.00

PATRIMONIO Capital Social Utilidades Retenidas Total Patrimonio TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

GERENTE

1,500.00 3,410.00 4,910.00 8,090.00 ======== CONTADOR