Analisis dan Perbandingan : Perhitungan biaya Variabel dan Perhitungan biaya Absorpsi Tujuan 1 Mendsikusikan perbedaan antara perhitungan biaya variabel dan absorpsi.
Dalam skenario di awal bab ini, diperkenalkan dua metode perhitungan laba : satu berdasarkan perhitungan biaya variabel dan yang lain berdasarkan perhitungan biaya absorpsi penuh. Keduanya merupakan metode perhitungan biaya karena berkaitan dengan cara menentukan biaya produk. Ingat bahwa biaya produk diinventarsisasikan diinventarsisasikan (disimpan sebagai persediaan) ; sedangkan biaya periode dibebankan pada saat biaya dikeluarkan. Perbedaan antara perhitungan biaya variabel dan absorpsi bergantung pada perlakuan terhadap satu biaya tertentu, yaitu: overhead tetap. Perhitungan biaya variabel menekankan perbedaan antara biaya manufaktur variabel dan tetap. Perhitungan biaya variabel ( variable costing ) membebankan hanya biaya manufaktur variabel keproduk ; biaya-biaya ini meliputi bahan baku langsung, tenaga kerja langsung dan overhead variabel. Overhead tetap diperlukan sebagai beban periode dan tidak disertakan dalam penentuan biaya produk. Dasar pemikiran untuk ini adalah bahwa overhead tetap merupakan biaya kapasitas, atau tetap ada dalam bisnis. Segera setelah periodenya berlalu , setiap manfaat yang diberikan oleh kapasitas akan habis dan tidak boleh diinventarisasikan. Menurut perhitungan biaya variabel , overhead tetap dari suatu periode dipandang habis pada akhir periode itu dan dibebankan secara total terhadap pendapatan periode tersebut. 1 (absortion costing ) membebankan semua biaya Perhitungan biaya absorpsi manufaktur ke produk. Bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, overhead variabel dan overhead tetap adalah hal-hal yang menentuakan biaya produk. Jadi menurut perhitungan biaya absorpsi, overhead tetap dianggap sebagai biaya produk, bukan biaya periode. Menurut metode ini, overhead tetap dibebankan ke produk melalui penggunaan tarif overhead tetap yang ditetapkan terlebih dahulu dan tidak dibebankan sampai produk terjual. Dengan kata lain, overhead tetap adalah biaya yang diinventarisasikan. Tampilan 15-1 mengilustrasikan klasifikasi biaya-biaya sebagai biaya produk atau periode menurut perhitungan biaya variabel dan absorpsi. Akhir-akhir ini, perhitungan biaya absorpsi disyaratkan untuk keperluan pelaporan eksternal. FASB, IRS dan lembaga pengatur lainnya tidak menerima perhitungan biaya variabel sebagai metode perhitungan biaya produk untuk pelaporan biaya eksternal. Akan tetapi, seperti yang ditunjukkan dalam percakapan antara Kathy dan Freda, perhitungan biaya variabel mampu memberikan informasi biaya yang penting untuk pengambilan keputusan dan pengendalian. Informasi ini tidak dapat diperoleh dari perhitungan biaya absorpsi. Untuk tujuan internal, perhitungan biaya variabel merupakan alat manejerial yang bermanfaat. Berikut akan dibahas bagaimana kedua metode perhitungan biaya tersebut mempengaruhi penilaian persediaan dan penetapan laba.
1
Perhitungan biaya variabel umumnya lebih dikenal sebagai perhitungan biaya langsung. Akan tetapi tidak semua biaya variabel merupakan biaya produk langsung. Misalnya, overhead variabel, menurut definisi, merupakan biaya manufaktur tak langsung. Jelaslah, sebutan yang lebih deskriptif untuk metode ini adalah perhitungan biaya variabel, yaitu istilah yang digunakan dalam buku ini.
1 Bab 15 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Tampilan 15-1 Klasifikasi Biaya sebagai Biaya Produk atau Periode Menurut Perhitungan Biaya Variabel dan Absorpsi.
PERHITUNGAN BIAYA ABSORPSI
Biaya Produk
Biaya Periode
Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel Overhead tetap Beban Penjualan Beban Administrasi
PERHITUNGAN BIAYA VARIABEL
Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel Overhead tetap Beban Penjualan BebanAdministrasi
Penilain Persediaan Tentu saja, metode perhitungan biaya produk yang berbeda akan mempengaruhi nilai barang yang tersimpan dalam persediaan. Contoh berikut akan menunjukkan cara penilaian cara persediaan menurut perhitungan biaya variabel dan absorpsi secara lebih jelas. Selama tahun terakhir, Fairchild Company memiliki data berikut yang berkaitan dengan produk yang dihasilkannya: Unit persediaan awal Unit yang diproduksi Unit yang terjual ($300 per unit ) Volume normal Biaya variabel per unit: Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel* Penjualan dan administratif administratif variabel Biaya tetap : Overhead tetap * Penjualan dan administrative administrative tetap
10.000 8.000
$50 $100 $50 $ 10 $ 250.000 $ 100.000
*Overhead yang diestimasi dan aktual sama jumlahnya.
Ingat bahwa biaya produk per unit yang dihasilkan masing-masing metode berbeda. Perhitungan biaya variabel , sehingga biaya setiap unit produk Fairchild adalah $200. Perhitungan biaya absorpsi mencakup semua biaya manufaktur, sehingga biaya setiap unit produk adalah $225. Berikut adalah perhitungannya :
Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel Overhead tetap ($250.000/10.00) ($250.000/10.00) Total biaya per unit
Perhitungan Biaya Variabel
Perhitungan Biaya Absorpsi
$ 50 100 50
$ 50 100 50 25 $225
-
$200
2 Bab 15 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Tampilan 15-2 Perlakuan Neraca terhadap Biaya Menurut Perhitungan Biaya Variabel Dan Absorpsi
Perhitungan Biaya Variabel
Perhitungan Biaya Variabel
BBL
BBL
TKL
TKL
OHV
OHV
= 1.000 Unit, Biaya Produk Variabel
OHT
= 1.000 Unit, Biaya Produk Variabel dan Tetap Biaya yang muncul di neraca:
Biaya yang muncul di neraca:
Persediaan akhir
Persediaan akhir
BBL
BBL
TKL
TKL
OHV
OHV
OHT DM
DL
BBL
VOH
TKL
OHV
OHT
Tentu saja, perbedaan biaya per unit mempengaruhi nilai yang disajikan di neraca. Fairchild pada awalnya tidak memiliki persediaan awal dan memproduksi 2.000 unit lebih banyak dari yang dijualnya. Oleh karena itu, persediaan akhir adalah 2.000 unit (10.000 – 8.000). Menurut perhitungan biaya variabel , nilai persediaan akhir adalah $400.000 ($200 x 2.000). Sedangkan menurut perhitungan biaya absorpsi, nilai persediaan akhir adalah $ 450.000 ($225 x 2.000). Tampilan 15-2 mengilustrasikan bagaimana biaya manufaktur diperlakukan pada neraca menurut perhitungan biaya variabel dan perhitungan biaya absorpsi. Perhatikan bahwa satu-satunya perbedaan diantara kedua pendekatan itu adalah pada perlakuan terhadap overhead pabrik tetap. Jadi, biaya per unit produk menurut perhitungan biaya absorpsi selalu lebih besar daripada menurut perhitungan biaya variabel. 3 Bab 15 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Laporan Laba Rugi : Analisis dan Rekonsiliasi Karena biaya produk per unit merupakan dasar bagi perhitungan harga pokok penjualan, maka metode perhitungan biaya variabel dan absorpsi dapat mengakibatkan angka laba bersih yang berbeda. Perbedaan tersebut terjadi karena jumlah overhead tetap yang diakui sebagai beban pada kedua metode. Perhatikan bagaimana hal ini berpengaruh pada contoh Fairchild. Perhatikan laporan laba rugi pada Tampilan 15-3 dan 15-4. Kedua laporan laba rugi ini mengungkapkan perhitungan biaya absorpsi adalah $ 50.000 lebih tinggi daripada laba menurut perhitungan biaya variabel. Seperti diperlihatkan oleh analisis berikut, perbedaan ini adalah karena adanya sebagian dari overhead tetap periode tersebut yang masuk kedalam persediaan apabila perhitungan biaya absorpsi digunakan. Perhitungan biaya variabel (Tampilan 15-3 ), harga pokok penjualan variabel adalah $ 1,6 juta ( $ 200x 8.000 unit yang terjual ). Overhead tetap yang dikurangkan sebagian beban adalah $ 250.000. Jadi, total beban manufaktur yang dikurangkan adalah $ 1,85 juta . jumlah beban penjualan dan administrasi yang dikurangkan adalah $180.000 ($80.000 variabel + $100.000 tetap ). Pada perhitungan biaya absorpsi , harga pokok penjualan adalah $1,8 juta ($225 x 8.000 unit yang terjual ). Dari jumlah ini, $200.000 ($25 x 8.000 ) merupakan overhead tetap yang diakui sebagai beban. Jumlah beban penjualan dan administratif yang dikureangkan adalah $180.000 ($80.000 variabel dan $100.000 tetap ). Sekarang perhatikan kembali tampilan 15-3 dan 15-4 untuk melihat dimana persamaannya. Penjualan, Penjualan, beban pemasaran, dan dan beban administratif administratif selalu sama. Harga pokok penjualan variabel selalu sama. Akan tetapi, beban overhead tetap berbeda. Jadi, laba yang dihitung dengan perhitungan biaya variabel adalah $50.000 lebih rendah daripada laba yang dihitung dengan perhitungan biaya absorpsi. Pada perhitungan biaya absorpsi, kemanakah perginya overhead overhead tetap yang $50.000 lainnya? Menurut perhitungan biaya biaya absorpsi yang diproduksi dibebankan overhead tetap sebesar $25. Ingat bahwa dari 10.000 unit yang diproduksi, 2.000 unit tidak terjual. Selanjutnya 2.000 unit ini menjadi persediaan dan menyertakan overhead tetap periode sebesar $50.000 ($25 x 2.000 ). Overhead tetap ini akan diakui sebagai beban hanya pada saat 2.000 unit tersebut terjual. Dengan demikian, menurut perhitungan biaya absorpsi, overhead tetap periode periode sebesar $50.000 masuk kedalam kedalam persediaan, dan dan pengakuannya sebagai suatu beban ditangguhkan ke periode dimasa depan.
Tampilan 15-3 Laporan Laba Rugi Menurut Perhitungan Biaya Variabel
Fairchild Company Laporan laba rugi menurut perhitungan biaya variabel
Penjualan Dikurangi beban variabel Harga pokok penjualan variabel Penjualan dan administratif administratif variabel Margin kontribusi Dikurangi beban tetap: Overhead tetap Penjualan dan administratif administratif tetap Laba bersih
$2.400.000 $ 1.600.000 $ 80.000
$ 250.000 $ 100.000
$1.680.000 $ 720.000
$ 350.000 $ 370.000
4 Bab 15 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Fairchild Company Laporan laba rugi menurut perhitungan biaya Absorpsi
Tampilan 15-4 Laporan Laba Rugi Menurut Perhitungan Biaya Absorpsi
Penjualan Dikurang: Harga Pokok Penjualan Margin kotor Dikurangi : Laba bersih
$ 2.400.000 1.800.000 $ 600.000 180.000 $ 420.000
Perhatikan bahwa tidak satu pun dari biaya penjualan dan administratif , baik variabel maupun tetap, yang dibebankan kepada produk menurut kedua metode. Kedua metode itu, biaya pemasaran dan administratif tidak pernah diinventarisasikan dan tidak pernah muncul di neraca.2
Hubungan antara Produksi, Penjualan, dan Laba Hubungan antara laba menurut perhitungan biaya variabel dan laba menurut perhitungan terhadap biaya absorpsi berubah ketika hubungan antara produksi dan penjualan berubah. Apabila barang yang terjual lebih banyak dari yang diproduksi , maka laba menurut perhitungan biaya variabel akan lebih dari laba menurut perhitungan biaya absorpsi. Alasannya adalah kebalikan dari alasan pada contoh Fairchild. Penjualan lebih banyak dari yang diproduksi berarti bahwa persediaan yang digunakan . menurut perhitungan biaya absorpsi , unit-unit yang keluar dari persediaan mengandung overhead tetap dari periode sebelumnya. Selain itu unit-unit yang diproduksi dan dijual telah mengandung seluruh overhead tetap periode berjalan. Dengan demikian, jumlah beban overhead tetap periode berjalan sejumlah overhead tetap yang keluar dari persediaan. Oleh karena itu, laba menurut perhitungan biaya absorpsi karena sejumlah overhead tetap mengalir keluar dari persediaan awal. Tentu saja, apabila jumlah produksi dan penjualan sama, maka tidak ada perbedaan laba yang dilaporkan. Karena unit-unit yang diproduksi terjual seluruhnya, maka perhitungan biaya absorpsi , seperti perhitungan biaya variabel, akan mengakui total overhead tetap periode tersebut sebagai beban. Tidak ada overhead tetap yang masuk atau keluar dari persediaan. Hubungan antara produksi, penjualan dan kedua laba yang dilaporkan disajikan dalam Tampilan 15-5. Perhatikan bahwa apabila produksi lebih besar dari penjualan, maka persediaan meningkat. Apabila produksi lebih kecil dari penjualan, maka persediaan berkurang. Apabila produksi sama dengan penjualan, maka persediaan awal sama dengan persediaan akhir. Tampilan 15-5 Hubungan antara Produksi, Penjualan, dan Laba
JIKA
1 2 3
Produksi > Penjualan Produksi < Penjualan Produksi = Penjualan
MAKA
Laba bersih absorpsi > laba bersih variabel Laba bersih absorpsi < laba bersih variabel Laba bersih absorpsi = laba bersih variabel
2
Berapa biaya variabel per unit Fairchild? Jawabannya adalah $210. Berapa biaya produk variabel per unit Fairchild? $200. Perhatikan perbedaannya, biaya produk variabel tidak memasukkan beban penjualan dan variabel administrasi sebesar $10. Biaya variabel per unit total tidak memasukkan beban penjualan dan administrasi.
5 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Untuk mengilustrasikan hubungan-hubungan tersebut, coba perhatikan contoh berikut yang didasarkan pada data operasi Belnip, Inc., pada tahun 2004, 2005, dan 2006. Biaya variabel per unit: Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel (estimasi dan aktual) Penjualan dan administratif variabel
$ 4,00 1,50 0,50 0,25
Estimasi overhead tetap adalah $150.000 per tahun. Overhead tetap aktual adalah 150.000 unit per tahun. Harga jual masing-masing tahun adalah $ 10 per unit. Beban penjualan dan administratif tetap adalah $50.000 per tahun. Data operasi lainnya adalah sebagai berikut: 2004
Persediaan awal Produksi Penjualan Persediaan akhir
2005
__ 150.000 150.000 __
__ 150.000 100.000 50.000
2006
50.000 150.000 200.000 __
Laporan laba rugi yang disusun menurut perhitungan biaya variabel diperlihatkan dalam tampilan 15-6 dan laporan laba rugi menurut perhitungan biaya absorpsi diperhatikan dalam Tampilasn 15-7. Tampilan 15-6 Laporan Laba Rugi Perhitungan Biaya Variable (dalam ribuan dolar )
Penjualan Dikurangi biaya variabel: Harga pokok penjualan Penjualan dan administratif variabel Margin kontribusi Dikurangi beban tetap : Overhead tetap Penjualan dan administratif tetap Laba bersih
2004
2005
2006
$1.500,0
$1.000
$ 2.000
(900,0) (37,5) $ 562,5
(600) (25) $ 375
(1.200) (50) $ 750
(150,0) (50,0) $ 362,5
(150) (50) $ 175
(150) (50) $ 550
2004
2005
2006
$1.500,0 1.050,0 $ 450,0 87,5 $ 362,5
$1.000 700 $ 300 75 $ 225
$2.000 1.400 $ 600 100 $ 500
a
Persediaan awal Harga pokok produksi variabel Barang yang tersedia untuk dijual Dikurangi : Persediaan akhir Harga pokok penjualan variabel b $ 0,25 per unit x unit yang terjual
Tampilan 15-7 Laporan Laba Rugi Perhitungan Biaya Absorpsi (dalam ribuan dolar )
__ $ 900 $ 900 __ $ 900
__ $900 $900 300 $600
Penjualan Dikurangi : Harga pokok penjualan a Margin kotor Dikurangi : Beban penjualan dan administratif Laba bersih a
Persediaan awal Harga pokok produksi Barang yang tersedia untuk dijual Dikurangi : Persediaan akhir Harga pokok penjualan
__ $ 1.050 $ 1.05 __ $1.050
__ $1.050 $1.050 350 $ 1.050
$ 300 $ 900 $1.200 __ $1.200
$ 350 $1.050 $1.400 __ $ 1.400
6 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Pada tahun 2004, laba bersih untuk masing-masing metode adalah sama. Kesimpulan kita adalah bahwa kedua metode tersebut membebankan jumlah overhead tetap yang sama. Menurut perhitungan biaya variabel, overhead tetap periode sebesar $150.000 telah dibebankan. Menurut perhitungan biaya absorpsi, overhead tetap adalah $1 per unit ( $150.000/150.000 unit produksi ) selama tiga tahun. Kerana overhead tetap aktual pertahun juga $150.000 , maka tidak ada varians overhead tetap pada masingmasing tahun. Dengan demikian , beberapa overhead tetap untuk masing-masing tahun adalah tarif overhead dikalikan dengan jumlah unit yang terjual. Selama tahun 2004, total beban overhead tetap menurut perhitungan biaya absorpsi adalah $150.000 ($1 x 150.000 unit yang terjual ). Kedua metode mengakui jumlah beban overhead tetap sama. Akan tetapi, pada tahun 2005 keadaanya berbeda.dari Tampilan 15-6 dan 15-7 kita lihat bahwa laba menurut perhitungan biaya absorpsi adalah $50.000 lebih besar dari laba menurut perhitungan biaya variabel ($225.000 - $170.000 ). Selisih antara kedua laba ini terjadi karena adanya terdapat $50.000 beban overhead tetap yang lebih sedikit menurut metode perhitungan biaya absorpsi. Pada perhitungan biaya absorpsi, setiap unit yang diproduksi dibebankan $1 overhead tetap. Karena dari 150.000 unit yang diproduksi hanya 100.000 unit yang terjual, maka 50.000 unit yang masuk kedalam persediaan. Unit yang menjadi persediaan tersebut masing-masing dibebankan overhead tetap sebesar $1 sehingga totalnya adalah $150.000. overhead tetap periode berjalan sebesar $50.000 ini tidak akan diakui sebagai beban sampai persediaan tersebut terjual. Jadi, menurut perhitungan biaya absorpsi, $150.000 overhead tetap periode dapat dikelompokkan kedalam dua kategori: $100.000 sebagai beban dan $50.000 sebagai persediaan. Akan tetapi, menurut perhitungan biaya variabel, total overhead tetap sebesar $150.000 diakui sebagai beban karena dianggap sebagai biaya periode. Karena perhitungan biaya variabel mengakui $150.000 beban overhead tetap dan perhitungan biaya absorpsi hanya mengakui $100.000, maka laba yang dilaporkan menurut perhitungan biaya absorpsi lebih besar $50.000. Pada tahun 2006, hubungan antara kedua laba berkebalikan. Perbedaannya sekarang adalah $50.000 manguntungkan untuk perhitungan biaya variabel. Perbedaan yang menguntungkan tersebut terjadi karena perhitungan biaya absorpsi tidak hanya mengakui $150.000 beban overhead tetap untuk unit yang diproduksi dan dijuala dalam periode ini , tetapi juga mengakui $50.000 overhead tetap yang dikandung unit-unit persediaan yang diproduksi pada tahun 2005 tetapi terjual pada tahun 2006. Dengan demikian total overhead tetap yang diakui sebagai beban adalah $200.000 menurut perhitungan biaya absorpsi dan hanya $150.000 menurut perhitungan biaya variabel. Kunci untuk menjelaskan perbedaan diantara kedua laba tersebut adalah analisis arus overhead tetap. Perhitungan biaya variabel selalu mengakui overhead tetap periode sebagai beban. Dilain pihak, perhitungan biaya absorpsi hanya mengakui overhead tetap yang ada pada unit-unit yang terjual. Apabila jumlah yang diproduksi berbeda dari yang terjual , overhead tetap akan mengalir keluar atau kedalam persediaan. Apabila jumlah overhead tetap dalam persediaan meningkat, maka laba menurut perhitungan biaya absorpsi lebih besar dari laba menurut perhitungan biaya variabel dengan menghitung kenaikan bersih. Apabila overhead tetap persediaan berkurang, maka laba menurut biaya variabel lebih besar daripada laba menurut perhitungan biaya absorpsi. Perubahan dalam overhead tetap dalam persediaan adalah tepat sama dengan selisih diantara kedua laba. Perubahan ini dapat dihitung melalui perkalia tarif overhead tetap dengan perubahan total unit persediaan awal dan akhir ( yang merupakan selisih antara
7 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
produksi dan penjualan ). Selisih antara laba bersih menurut perhitungan biaya absorpsi dan perhitungan biaya variabel dapat dinyatakan sebagai : Laba menurut perhitungan biaya absorpsi – Laba menurut perhitungan biaya variabel = Tarif Overhead tetap x ( unit yang diproduksi – unit yang terjual ) Tampilan 15-8 memperlihatkan bagaimana pendekatan praktis ini dapat digunakan untuk menjelaskan selisih tersebut.
Perlakuan Overhead Tetap pada Perhitungan Biaya Absorpsi Perbedaan antara perhitungan biaya absorpsi dan variabel tetap terletak pada pengakuan beban yang berhubungan dengan overhead tetap. Menurut perhitungan biaya absorpsi, overhead tetap harus dibebankan ke unit yang diproduksi. Hal ini menciptakan dua masalah yang belum kita bahas secara eksplisit. Pertama , bagaimana kita mengonversi overhead pabrik yang dibebankan berdasarkan jam tenaga kerja langsung atau jam mesin terhadap overhead pabrik yang ditetapkan untuk unit-unit yang diproduksi ? kedua, apa yang dilakukan apabila verhead pabrik yang aktual tidak sama dengan overhead pabrik yang dibebankan? Masalah pertama dapat diatasi dengan relatif mudah. Misalkan overhead pabrik ditetapkan atas dasar jam tenaga kerja langsung. Selanjutkan misalnya dibutuhkan 0,25 jam tenaga kerja langsung untuk memproduksi 1 unit. Apabila tarif overhead pabrik tetap adalah $12 per jam tenaga kerja langsung , maka overhead tetap per unit adavah $3 (0,25 x $12). Solusi untuk masalah kedua membutuhkan pemikiran yang lebih dalam. Pertama, kita harus menghitung overhead tetap yang ditetapkan dan dibebankannya kepada unit diproduksi. Selanjutnya, total overhead yang ditetapkan dibandingkan dengan overhead tetap aktual. Apabila kelebihan atau kekurangan overhead yang ditetapkan tidak material, maka akan dihitung dalam Harga Pokok Penjualan.
Tampilan 15-8 Rekonsiliasi Perhitungan Biaya Variable dan Absorpsi (dalam ribuan dolar)
2004
Laba bersih: Perhitungan biaya absorpsi Perhitungan biaya variabel Selisih Penjualan : Unit yang diproduksi Unit yang terjual Perubahan dalam persediaan Tarif overhead tetap Selisih yang dijelaskan *
2005
2006
$362,5 362,5 $ 0
$225 175 $ 50
$ 500 550 $ (50)
150 150 0 X $1 $0
150 100 50 X $1 $50
150 200 (50) X $1 $(50)
* Pada tahun 2004, perhitungan biaya absorpsi hanya mengakui overhead tetap periode sebagai beban. Tidak ada overhead tetap yang keluar dan masuk persediaan. Pada tahun 2005, $50.000 overhead tetap masuk kedalam persediaan, dan pengakuannya sebagai beban ditangguhkan keperiode berikutny. Pada tahun 2006 $50.000 overhead tetap keluar dari persediaan dan diakui sebagai beban.
Setiap unit yang masuk kedalam persediaan akhir mengandung overhead tetap yang ditetapkan. Overhead variabel (yang juga dapat ditetapkan terlalu tinggi atau terlalu rendah) diperlakukan dengan cara yang sama. Soal kaji ulang no.2 yang terdapat diakhir 8 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
ini mengilustrasikan penanganan overhead tetap dan variabel yang ditetapkan terlalu tinggi atau terlalu rendah. Apabila jumlah yang ditetapkan terlalu tinggi atau terlalu rendah itu material , maka kelebihan atau keuntungan tersebut dialokasikan diantara barang dalam proses, barang jadi, dan Harga Pokok Penjualan. Masalah kompleks ini tidak dibahas dalam buku ini.
Perhitungan Biaya Variabel dan evaluasi Kinerja Manajer Tujuan 2 Menjelaskan bagaimana perhitungan biaya variable bermanfaat dalam mengevaluasi kinerja para manajer.
Evaluasi terhadap para manajer sering dikaitkan dengan profitabilitas unit-unit yang berada dalam Kendali mereka. Bagaimana laba berubah dari satu periode keperiode berikutnya dan bagaimana laba aktual dibandingkan dengan laba yang direncanakansering kali digunakan sebagai petunjuk terhadap kemampuan manajerial. Akan tetapi, agar dapat menjadi petunjuk yang bermakna, laba harus mencerminkan usaha manajerial. Misalnya, apa bila seorang manajer telah bekerja keras dan berhasil meningkatkan penjualan sementara biaya tidak berubah, maka laba harus meningkat melebihi periode sebelumnya, yang mengisyaratkan keberhasilan. Secara umum, apabila kinerja laba diharapkan untuk mencerminkan kinerja manajerial, maka manajer berhak untuk mengharapkan berlakunya hal-hal berikut ini: 1. 2. 3.
Ketika pendapatan penjualan meningkat dari suatu periode ke periode berikutnya, sementara faktor-faktor lainnya tetap, maka laba akan meningkat. Ketika pendapatan penjulan menurun dari suatu periode ke periode berikutnya, sementara faktor-faktor lainnya tetap, maka laba akan menurun. Ketika pendapatan penjualan tidak berubah dari suatu periode ke periode berikutnya, sementara faktor-faktor lainnya tetap, maka laba akan tidak berubah.
Yang menarik, laba menurut perhitungan biaya variabel selalu mengikuti hubungan antara penjualan dan laba diatas ; menurut perhitungan biaya absorpsi, kadang-kadang tidak demikian halnya. Sebagai ilustrasi , anggaplah bahwa suatu divisi dari Myers, Inc., memiliki data operasi berikut selama dua tahun pertamanya. (Untuk alasan penyederhanaan, dianggap tidak ada biaya penjualan dan administratif.) 2005
Biaya manufaktur variabel per unit Produksi (unit yang diproyeksi dan aktual Unit yang terjual ($25 per unit ) Overhead tetap (estimasi dan aktual )
$10 10.000 5.000 $100.000
2006
$10 5.000 10.000 $100.000
Biaya produk menurut perhitungan biaya variabel adavah $10 per unit pada kedua tahun. Dengan mengasumsikan bahwa volume aktual yang diharapkan digunakan untuk menghitung tarif overhead tetap yang telah ditetapkan sebelumnya, biaya p roduk menurut perhitungan biaya absorpsi $20 per unit pada tahun 2005 dan $30 per unit pada tahun 2006 ($100.000/10.000) untuk tahun 2005, $10 + $100.000/5.000 untuk tahun 2006. Laporan laba rugi menurut perhitungan biaya variabel dan perhitungan biaya absorpsi disajikan pada Tampilan 15-9. Penjualan meningkat dari 5.000 menjadi 10.000 unit. Total biaya tetap, biaya manufaktur variabel per unit, dan harga jual per unit adalah sama untuk kedua periode. Jadi, pengandalan penjualan mencerminkan perubahan hanya dari satu periode keperiode berikutnya. Menurut perhitungan biaya variabel, laba 9 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
meningkat sebesar $75.000 dari tahun 2005 ketahun 2006 (dari rugi $25.000 manjadi laba $50.000). akan tetapi menurut perhitungan biaya absorpsi, meskipun terjadi kenaikan penjualan, laba bersih turun sebesar $25.000 (dari laba $25.000 menjadi laba $ 0), meski penjualan meningkat! Perusahaan meningkat kinerja penjualannya dari tahun 2005 ke tahun 2006 (dua kali dari unit yang terjual sebelumnya), biaya tetap tidak berubah, dan biaya variabel per unit tetap sama; namun perhitungan bbiaya absorpsi tidak mampu menunjukkan perbaikan kinerja ini. Dipihak lain, perhitungan biaya variabelmampu menunjukkan kenaikan laba sehubungan dengan perbaikan kinerja penjualan. Apabila ada seorang manajer, pendekatan laba manakah yang anda pilih?
Perhitungan Biaya Variabel dan Pelaporan Segmen Tujuan 3 Menyusun laporan laba rugi segmen berdasarkan pendekatan perhitungan biaya variabel, dan menjelaskan bagaimana format ini dapat digunakan dengan perhitungan biaya berdasarkan aktivitas untuk menilai profitabilitas pelanggan.
Manfaat perhitungan biaya variabel untuk evaluasi kinerja telah meluas melebihi dari sekedar untuk mengevaluasi manajer. Misalnya, manajer harus secara terus menerus mengevaluasi kontribusi laba dari pabrik, lini produk, dan wilayah penjualan. Laba Menurut Perhitungan Biaya Variabel 2005
Penjualan Dikurangi beban variabel Harga pokok penjualan variabel a Margin kontribusi Dikurangi beban tetap: Overhead tetap Laba ( rugi ) bersih
$125.000
$250.000
50.000 $ 75.000
100.000 $150.000
100.000 $(25.000)
100.000 $ 50.000
Laba Menurut Perhitungan Biaya Absorpsi 2005
Penjualan Dikurangi Harga pokok penjualan variabel b Laba ( rugi ) bersih
Tampilan 15-9 Laporan Laba Rugi Menurut Perhitungan Biaya Variabel dan Absorpsi
a b
2006
$125.000 100.000 $ 25.000
2006
$250.000 250.000 $ 0
$10 x 5.000 pada tahun 2005 dan $10 x 10.000 pada tahun 2006
Persediaan awal Harga pokok produksi Barang yang tersedia untuk dijual Dikurangi persediaan akhir Harga Pokok Penjualan
$
__
200.000 $200.000 100.000 $100.000
$ 100.000 150.000 250.000 $ 250.000
Pemisahan biaya tetap dan biaya variabel pada perhitungan biaya variabel adalah penting untuk melakukan evaluasi yang akurat. Makna implisit dari suatu evaluasi adalah keputusan yang terkait apakah meneruskan atau menghentikan oreasional suatu pabrik, atau apakah meneruskan atau menghentikan suatu lini produk. Tanpa adanya perbedaan antara biaya tetap dan variabel, evaluasi terhadap berbagai aktivitas berorientasi laba dan keputusan yang dihasilkan mungkin mungkin untuk menyesatkan. Pelaporan kontribusi laba dari berbagai aktivitas atau unit-unit lainnya dalam suatu organisasi disebut peloran segmen (segmented reporting ). Pelaporan segmen yang disusun berdasarkan perhitungan biaya variabel menghasilkan evaluasi-evaluasi dan keputusan10 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
keputusan yang lebih baik dari pada yang disusun berdasarkan perhitungan biaya absorpsi. Berikut kita lihat lebih dekat mengenai pelaporan segmen dan mari kita lihat mengapa hal ini benar. Untuk mengevaluasi berbagai aktivitas yang berbeda dalam suatu peruasahaan, seorang manajer membutuhkan lebih dari sekedar ikthisar informasi yang terdapat dalam laporan laba rugi perusahaan. Sebagai contoh, dalam sebuah perusahaan dengan beberapa divisi yang beroperasi diberbagai pasar yang berbeda, menejernya tentu ingin tahu bagaimana profitabilitas masing-masing divisi. Pengetahuan ini barang kali dapat menciptakan laba keseluruhan yang lebih besar melalui penghapusan divis-divisi yang tidak menguntungkan, pemberian perhatian khusus kepada divisi-divisi bermasalah, pengalokasian dana tambahan untuk divisi-divisi yang lebih menguntungkan , dan seterusnya. Akan tetapi, laporan laba rugi divisi bukanlah satu-satunya disediakan oleh sistem akuntasi manajerial yang baik. Segmentasi yang lebih baik diperlukan oleh para manajer untuk manjalankan tanggungjawab mereka dengan benar. Divisi terdiri dari pabrik-pabrik yang berbeda. Pabrik menghasilkan produk, dan informasi mengenai profitabilitas produk adalah penting. Beberapa produk barang kali menguntungkan; sementara beberapa lainnya tidak. Demikian juga,informasi laba pada berbagai wilayah penjualan, proyek khusus, tenaga penjualan individual, dan seterusnya, adalah penting. Para manajer perlu mengetahui profitabilitas berbagai segmen dalam suatu perusahaan agar mampu membuat berbagai evaluasi dan keputusan yang berhubungan dengan eksistensi berkelanjutan dari sistem segmen tingkat penandaan dan seterusnya. Sebuah segmen adalah setiap entitas yang berorientasi laba didalam organisasi. Laporan segmen mampu menyediakan informasi yang berharga mengenai berbagai biaya yang dapat dikendalikan oleh manajer segmen. Biaya yang dikendalikan adalah biaya tingkatannya dapat dipengaruhi oleh manajer. Jadi, manajer yang memiliki tanggung jawab atas suatu biaya tidak boleh bertanggung jawab terhadap biaya tersebut sebagai contoh, manajer divisi tidak memiliki wewenang untuk menentukan biaya tingkatan korporasi seperti penelitian dan pengembangan serta gaji manajer puncak. Oleh karena itu, manajer divisi seharusnya tidak bertanggung jawab terhadap terjadinya biaya-biaya tersebut. Apabila biaya yang tak dapat dikendalikan disertakan dalam laporan segmen, maka biaya tersebut yang tidak dapat dikendalikan. Sebagai contoh, biaya tetap lebih pabrik dalam suatu divisi tidak dialokasikan kemasing-masing pabrik tetapi dicatat sebagai biaya divisi.
Pelaporan Segmen: Dasar Perhitungan Biaya Absorpsi Apakah seharusnya pelaporan segmen menurut perhitungan biaya variabel atau perhitungan biaya absorpsi? Untuk menjawab pertanyaan ini, mari kita pertimbangkan contoh Elcom,Inc., sebuah perusahaan yang memproduksi stereo dan perekaman video disuatu pabrik tunggal dan menggunakan perhitungan biaya absorpsi untuk pelaporan eksternal dan internal. Tampilan 15-10 manyajikan laporan laba rugi menurut perhitungan biaya absorpsi menurut lini produk dan dalam total selama tahun 2005. Setelah melihat kinerja lini produknya, presiden direktur Elcom, Devon lauffer, memutuskan untuk menghentikan produksi perekam video, dengan alas an untuk meningkatkan laba sebesar $30.000. akan tetapi, setahun kemudian, hasilnya sedikit berbed. Seperti yang diperlihatkan dalam laporan laba rugi tahun 2006 pada Tampilan 1511, laba ternyata turun sebesar $55.000. mengapa hasilnya berbeda dari yang diharapkan Devon? Devon mengandalkan pada informasi biaya yang dikumpulkan oleh sistem laporan keuangan eksternal. Akan tetapi, informasi yang dibutuhkan untuk tujuan internal sering kali berbeda informasi yang diperlukan untuk pelaporan eksternal. Perilaku biaya dan 11 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
ketertelusuran biaya mungkin tidak menjadi perhatian utama pada pelaporan yang disusun untuk kepentingan pihak eksternal, tetapi hal itu penting bagi manajer yang sedang berusaha membuat keputusan strategis. Devon menemukan bahwa banyak biaya tetap yang dialokasikan untuk perekam video tidak terhapus ketika lini produk tersebut dihentikan. Karena baik stereo maupun video diproduksi pada pabrik yang sama maka sebagian besar overhead tetap merupakan biaya bersama bagi kedua produk. Biaya ini meliputi penyusutan pabrik, pajak, asuransi, gaji manajer pabrik dan sebagainya. Ketikaa produksi perekam video dihentikan, seluruh biaya overhead tetap tersebut dibebankan kepada lini Tampilan 15-10 Laporan Laba Rugi Segmen, 2005, Dasar Perhitungan Biaya Absorpsi
Elcom,Inc. Laporan laba rugi segmen, 2005 Dasar Perhitungan Biaya Absorpsi
Penjualan Dikurangi: harga pokok penjualan Margin kotor Dikurangi: Beban penjualan dan administrative Laba (rugi) bersih
Tampilan 15-11 Laporan Laba Rugi, 2006, Dasar Perhitungan Biaya Absorpsi
Stereo
Perekam Video
$400.000 350.000 $ 50.000 30.000 $ 20.000
$290.000 300.000 $(10.000) 20.000 $(30.000)
Total
$690.000 650.000 $ 40.000 50.000 $(10.000)
Elcom,Inc. Laporan laba rugi segmen, 2006 Dasar Perhitungan Biaya Absorpsi
Penjualan Dikurangi: harga pokok penjualan Margin kotor Dikurangi: Beban penjualan dan administrative Laba (rugi) bersih
$400.000 430.000 $ (30.000) 35.000 $ (65.000)
produk stereo. Demikian juga, sebagian biaya penjualan dan administratif tetap yang sebelumnya dibebankan ke lini perekam video selanjutnya dibebankan ke lini stereo.
Pelaporan Segmen: Dasar Perhitungan Variabel Mari kita perhatikan laporan laba rugi segmen yang menggunakan perhitungan biaya variabel untuk menilai profitabilitas lini perekam video. Tampilan 15-2 menyajikan laporan laba rugi segmen menggunakan perhitungan biaya variabel untuk tahun 2005. Laporan laba rugi segmen yang menggunakan perhitungan biaya variabel yang memiliki satu keistimewaan disamping laporan laba rugi perhitungan biaya variabel yang telah disajikan sebelumnya. Beban tetap dipecah menjadi dua kategori : Beban tetap langsung (direct fixed expense ) dan beban tetap umum (common fixed expense ). Bagian tambahan ini menggarisbawahi biaya yang dapat dikendalikan dengan biaya yang tak dapat dikendalikan dan meningkatkan kemampuan manajer untuk mengevaluasi setiap kontribusi segmen terhadap kinerja perusahaan secara keseluruhan. Beban tetap langsung adalah beban yang secara langsung dapat ditelusuri kesuatu segmen (lini produk pada segmen ini ). Beban ini kadang kala disebut sebagai beban teta yang dapat dihindari (avoidable fixed expense ) atau beban tetap yang dapat ditelusuri 12 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
(traceable fixed expense) karena beban ini akan hilang apabila segmen ditutup atau dihapus. Beban tetap ini disebabkan oveh ekstensi segmen itu sendiri. Dalam contoh ,Elcom, Inc., penyusutan peralatan yang digunakan dalam meproduksi perekam video dan gaji penyelia produksi lini perekam video adalah contoh beban tetap langsung. Beban tetap umum disebabkan oleh dua atau lebih segmen secara bersamaan. Beban-beban ini kerap kali muncul bahkan apabila salah satu segmen dihapus. Dalam contoh Elcom, penyusutan pabrik dan gaji penyelia pabrik adalah beban tetap umum. Penghapusan lini perekam video tidak mengeliminasi pabrik dan penyusutannya. Demikian juga, penyelia pabrik tetap dibutuhkan untuk mengawasi produksi lini produk stereo. Tampilan 15-12 Laporan Laba Rugi Segmen, 2005, Dasar Perhitungan Biaya Variabel
Elcom,Inc. Laporan laba rugi segmen, 2005 Dasar Perhitungan Biaya Variabel Perekam Video
Total
$400.000
$290.000
$690.000
(300.000) ( 5.000) $ 95.000
(200.000) ( 10.000) $ 80.000
(500.000) ( 15.000) $175.000
( 30.000) ( 10.000) $ 55.000
( 20.000) ( 5.000) $ 55.000
( 50.000) ( 15.000) $110.000
Stereo
Penjualan Dikurangi beban variabel: Harga pokok penjualan Penjualan dan administratif variabel Margin kontribusi Dikurangi beban tetap langsung: Overhead tetap langsung Penjualan dan administratif langsung Margin Segmen Dikurangi eban tetap umum: Overhead tetap umum Penjualan dan administratif umum Laba (rugi) bersih
(100.000) ( 20.000) $(10.000)
Catatan: segmen didefenisikan sebagai lini produk
Biaya tetap yang merupakan biaya tetap langsung pada suatu segmen mungkin dapat menjadi biaya tetap tak langsung, atau umum, pada segmen lain. Sebagai contoh, anggaplah bahwa lini produk stereo disegmentasi menjadi dua wilayah penjualan. Pada kasus demikian, penyusutan peralatan yang digunakan untuk memproduksi stereo merupakan beban umum bagi kedua wilayah tetapi secara langsung dapat ditelusuri kesegmen produk itu sendiri. Sekarang mari kita bahas Tampilan 15-12 untuk melihat apakah bentuk laporan laba rugi segmen ini lebih berguna dari pada format perhitunganbiaya absorpsi. Perhatikan bahwa stereo dan perekam video memiliki margin kontribusi positif yang besar ($95.000 untuk stereo dan $80.000 untuk perekam video ). Kedua produk menghasilankan penjualan yang melebihi biaya variabel yang dapat digunakan untuk membantu menutup biaya tetap perusahaan. Akan tetapi, sebagian dari biaya tetap perusahaan disebabkan oleh segmen itu sendiri. Jadi, ukuran riil kontribusi laba dari masing-masing segmen adalah jumlah yang tersisa setelahbiaya tetap langsung ditutupi. Kontribusi laba yang dihasilkan setiap segmen untuk penutupan biaya tetap umum perusahaan disebut margin segmen (segmen margin). Suatu segmen harus mampu menutupi paling tidak biaya variabel dan biaya tetap langsung sendiri. Laba segmen yang negative mengurangi total laba perusahaan yang menimbulkan pertimbangan utnuk menghapus segmen tersebut. Dengan mengabaikan setiap pengaruh yang dimiliki suatu 13 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
segmen terhadap penjualan segmen lainnya, margin segmen dapat mengukur perubahan laba perusahaan yang mungkin terjadi apabila segmen dieliminasi. Dari Tampilan 15-12, kita ketahui bahwa lini perekam video menyumbang $55.000 untuk menutupi biaya tetap umum Elcom. Apabila lini tersebut dihapus, total laba turun sebesar $55.000 tepat seperti yang ditunjukkan dalam Tampilan 5-11. Oleh karena itu penghapusan lini video adalah suatu keputusan yang salah dan kita sekarang mengetahui dimana kesalahannya. Keputusan yang benar adalah mempertahankan kedua lini produk. Keduanya menghasilkan kontribusi yang sama bagi profitabilitas perusahaan. Penghentian produksi salah satu produk yang benar-benar memperburuk keadaan, kecuali penghentian tersebut digantikan oleh prduk yang menawarkan margin segmen yang lebih tinggi. Karena kedua produk menghasilkan margin kontribusi besar, solusi lain untuk rugi bersih diperlukan. Akuntansi dapat membantu dengan memfokuskan pada analisi biaya yang lebih rinci dengan menggunakan perhitungan biaya berdasarkan kegiatan.
Pelaporan Segmen: Pendekatan Perhitungan Biaya Berdasarkan Aktivitas Pendekatan perhitungan biaya berdasarkan aktivitas, dengan pandangannya yang mendalam terhadap biaya tingkat unit, batch, produk, dan fasilitas memberikan manajemen penilaian yang lebih akurat terhadap laba yang dihasilkan oleh lini produk yang berbeda dan terhadap keberadaan biaya yang tak bernilai tambah. Mari kita lihat lebih dekat biaya overhead Elcom dengan menetapkan berbagai aktivitas dan penggerak. Misalkan overhead tetap umum mencakup biaya penangananbahan baku dan pemeliharaan. Overhead tetap langsung mencakup persiapan. Biaya tahunan masingmasing aktivitas Elcom adalah sebagai berikut: Penanganan bahan baku Biaya pemeliharaan Persiapan
$20.000 8.000 18.000
Sekarang Elcom memiliki sejumlah ide dalam menentukan kemana fokuys perhatian harus diberikan. Penanganan bahan baku adalah aktivitas yang tak bernilai tambah. Aktivitas persiapan, meskipun bernilai tambah, dapat dilakukan dengan lebih efisien. Setiap pengurangan pada kedua kativitas kan berpengaruh langsung kepada laba. Barangkali pengaturan kembali pabrik akan menghasilkan biaya penanganan bahan baku yang lebih rendah, atau barang kali suatu kesepakatan baru dengan pemasok dapat membuat bahan baku dikirm langsung ke lini produksi. Demikian juga, perubahan konfigurasi proses perakitan mungkin menciptakan aktivitas persiapan yang lebih cepat dan lebih murah. Akhirnya, besarnya biayapemeliharaan ($80.000) dapat mendorong dilakukannya pengkajian kembali terhadap cara pemeliharaan dilakukan. Pendekatan JIT pada manufaktur dapat menciptakan aktivitas pemeliharaan yang dilakukan oleh pekerja lini selama mesin berhenti berproduksi. Pendekatan berdasarkan aktivitas memperlihatkan kompleksitas operasional manufaktur dan mengingakan para manajer bahwa penurunan biaya listrik hanya bisa dicapai melalui penurunan pemakaian mesin (mungkin dengan menjalankan mesin secara lebih efisien). Demikian juga, penurunan biaya persiapan hanya bisa dicapai melalui penyederhanaan atau penghapusan aktivitas persiapan. Pengurangan aktivitas mengurangi biaya aktual dan meningkatkan laba. 14 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Profitabilitas Pelanggan Meskipun pelanggan sangat penting bagi perolehan laba, sebagian diantaranya lebih menguntungkan dari yang lain. Perusahaan yang menaksir profitabilitas berbagai kelompok pelanggan mampu secara lebih akurat menargetkan pasar dan meningkatkan laba mereka. Langkah pertama dalam menentukan profitabilitas pelanggan adalah mengidentifikasi pelanggan. Langkah kedua adalah menetapkan pelanggan yang memberi nilai tambah bagi perusahaan. Identifikasi terhadap pelanggan perusahaan mungkin kelihatan mudah. Toko kelotong dan bengkel reparasi mobil dapat dengan mudah mengidentifikasi pelanggan mereka, bahkan mungkin mengenal namanya. Akan tetapi, sering kali perusahaan merupakan bagian dari rangkaian kompleks dari hubungan pelanggan. Misalnya, perusahaan asuransi kesehatan yang harus berhubungan dengan berbagai perusahaan yang membeli polis untuk kelompok dan individual, demikian juga rumah sakit dan dokter ya ng menyediakan pevayanan kesehatan. Setelah kelompok pelanggan diidentifikasi¸langkah kedua adavah menentukan kelompok pelanggan mana yang paling menguntungkan, dan mempertahankan serta menambah pelanggan yang menguntungkan. Sebagian pevanggan begitu tidak menguntungkan sehingga mereka tidak perlu dipertahankan. Rice Lake Products, Inc., memproduksi perangkap burung hantu dan angsa yang dapat dipindahkan. Perusahaan menjualnya ketoko-toko khusus dan WalMart . namun penjualan Wa-Mart dengan harga $19 per unit, membuat marah toko-toko khusus yang menjual dengan harga $20. Bahkan, yang lebih buruk menurut sudut pandang Rice Lake Products, laba rata-rata penjualan dari Wal-Mart hanya $0,50 sementara laba dari toko khusus mencapai $4. Alas an perbedaan tersebut adalah bahwa WalMartmembutuhkan kemasan dan promosi khusus, serta mengembalikan produk-produk yang tidak terjual. Oleh karena itu, perusahaan memilih untuk mengkonsentrasikan penjualannya ke toko-toko khusus.3 Kadangkala, perusahaan mungkin perlu menambahkan kelompok pelanggan yang pada awalnya tidak menguntungkan, dan meningkatkan efisiensi untuk membuat kelompok tersebut menguntungkan. Bank-bank dilingkungan pendidikan sering menyediakan insentif special untuk mendorong para pelajar agar membuka rekening ditempatnya. Rekening tersebut mungkin tidak menguntungkan bank selama pelajar tersebut masih kuliah, namun dapat menjadi menguntungkan saat mereka lulus dan mendapatkan pekerjaan. Biasanya, menarik pelanggan baru lebih mahal daripada mempertahankan yang sudah ada. Menarik pelanggan baru memerlukan iklan , telepon penjualan, penyusunan proposal dan penyusunan daftar calon pelanggan. Semua kativitas tersebut membutuhkan biaya. Memperthankan agar pelanggan yang ada tetap senang juga memerlukan usaha. Misalnya, banyak toko menyediakan pembungkuan hadiah gratis sebagai penarik kepada pelanggan yang telah mevakukan pembelian. Perusahaan harus memiliki data profitabilitas untuk memahami kontribusi laba dari hubungan pevanggan dan kemudian membandingkan peningkatan biaya jasa dengan manfaatnya. Dewasa ini, banyak perusahaan yang memanfaatkan pendekatan siklus hidup pelanggan, dengan kesadaran bahwa pevanggan setia kan menghasilkan penjualan yang berarti dalam jangka panjang. Misalnya seorang penggemar pizza dapat menghabiskan $8.000 untuk membeli pizza sepanjang hidupnya. Untuk produk yang lebih mahal, seperti mobil Cadillac, jumlahnya mendekati $332.000.4 3
Christie Brown, A Great Way to Retire,” Forbes, 9 Oktober 1995, hal. 96-97. James L. Heskett, Thomas O. Jones , Gray W. Loveman, W. Earky Sasser, Jr., dan Leonard A. Schlesinger, “Putting the Service- Profit Chain to Work,” Harvard Business Review (Maret/April 1994), hal. 164-174
4
15 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Data base relasi dan sistem akuntansi yang baik dapat memudahkan penulusuran profitabilitas pelanggan. Analisis profitabilitas dari berbagai kelas pevanggan memerlukan informasi mengenai produk, pemasaran dan aktivitas administratif yang digunakan untuk melayani setiap kevas pelanggan. Mari kita analisis Barton, Inc., suatu perusahaan yang memproduksi model patung kuda yang dijual kepada tiga kelompok pelanggan : jaringan toko diskon besar, toko mainan independen, dan para penggemar mainan. Setiap model dibuat dari bahan plastic dengan tingkat kepadatan yang tinggi, dari suatu cetakan yang terinci. Tim perancang menjamin bahwa rancangan yang mereka hasilkan akurat dan sesuai dengan yang digambarkan. Pigmen-pigmen warnanya sangat hidup dan kaya. Meskipun Barton menghasilkan banyak rancangan, semuanya meembutuhkan biaya produksi yang boleh dikatakan sama. Tampilan 15-13 menyajikan data produksi dan pemasaran. Setiap kelas pelanggan memiliki permintaan yang berbeda-beda. Jaringan toko mainan yang besar membeli 63% dari output Barton. Mereka menerima diskon harga ratarata $1,25 per unit, dan berhubungan dengan Barton melalui sistem pertukaran data elejtronik (electronic data interchange—EDI). Jadi, ketika persediaan toko menipis, pesanan dikirm secara evektronik kepabrik Barton dan pengiriman model tersebut segera divakukan. Tidak ada komisi yang dibayar untuk penjualan kejaringan toko. Akan tetapi, Barton harus membayar setiap gerai toko $1.500 per tahun untuk tempat pemanjangan ( hal ini menjamin letak pemanjangan yang strategis didalam toko ). Seluruhnya terdapat 75 gerai. Barton menaggung biaya pengiriman. Selain itu, jaringan toko biasanya tidak mempermasalahkan model yang dikirim;oleh karena itu, Barton biasanya mengirim model apa saja yang ada dalam persediaan saat itu. Tidak ada kemasan khusus untuk pesanan dari jaringan toko mainan. Toko-toko mainan independen berukuran lebih kecil dan biasanya menyimpan mainan yang bernuansapendidikan dalam jumlah besar. Kira-kira 35% produksi Barton dijual kepada mereka. Tidak ada diskon harga yang diberikan untuk toko-toko ini dan tidak ada biaya yang dikeluarkan untuk tempat pemajangan. Akan tetapi, komisi penjualan sebesar $0,75 per unit yang terjual diberikan kepada pemborong besar menjual ketoko-toko tersebut. Toko lalu membayar setiap biaya pengiriman dari pabrik Barton. Toko-toko ini lebih menyukai model-model yang dilengkapi dengan cerita. Misalnya, satu seri model dari kuda perang suku Tampilan 15-13 Informasi Biaya untuk Barton, Inc.
Beban produksi: Unit yang diproduksi dan dijual ....................................... ................................. $500.000 Harga rata-rata per model ................................................................................................ 15 Bahan baku langsung per unit ................................................ ........................................... 5 Biaya tenaga kerja langsung ............................................... ................................................ 2 Overhead per unit ................................................................................................................. 1 Beban pemasaran : Komisi (per model yang terjual ) ........................................................................ $ 0,75 Pengemasan khusus per unit ....................................................................................... 0,20 Biaya EDI per tahun ............................ ..................................................................... 100.000 Beban pameran ............................................................................................................ 75.000 Pengiriman ................................................................................................................. 157.500 Biaya tempat pemajangan ............................................. ........................................... 112.500
16 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Indian yang dilengkapi dengan buku penjelasan dan kemasan khusus cukup popular. Oleh karena itu, Barton berusaha menjual semua model dengan kemasan khusus kepada tokotoko mainan tersebut. Terakhir, 2% dari penjualan Barton dilakukan pada pameran musim panas. Setiap musim panas Barton melakukan lima kali pameran diwilayah Amerika Serikat. Pameran ini dirancangkan untuk memperkenalkan model-model mainan dari Barton, menyediakan kesempatan bertemu bagi para penggemar patung kuda, dan membangkitkan minat terhadap produk Barton. Barton menyewa ruang pertemuan dihotel selama dua hari, mengundang para penggemar local untuk membuat pertunjukan dan demonstrasi produk, dan menyediakan serangkaian ruang dagang untuk model kuda yang unik. Beberapa staf Barton (seperti perancang, presiden dan wakil pemasaran) hadir untuk berbincangbincang dengan para pelanggan, menjawab berbagai pertanyaan, dan memamerkan (dan menjual) model-model terbaru. Untuk membangkitkan minat tambahan dalam pameran musim panas dirancang dan dibuat. Model khusus tersebut membangkitkan minat tambahan dalam pameran tersebut, satu model khusus yang disediaakan hanya pada pameran musim panas dirancang dan dibuat. Model khusus tersebut menghabiskan 150 jam untuk perancangan (dengan $14 per jam ), dan biaya satu kali persiapan (besarnya $ 1.000). Dengan informasi diatas, kita dapat menganalisis profitabilitas menurut kelas pelanggan. Tampilan 15-14 menyajikan laporan laba rugi untuk masing-masing kelas pelanggan. Jaringan toko menghasilkan penjualan tertinggi, tetapi harus disesuaikan dengan diskon. Beban yang secara langsung diakibatkan oleh gerai-gerai jaringan toko mencakup pembayaran tempat pemajangan, ongkos pengiriman, dan biaya peravatan serta operator EDI. Toko mainan independen tidak menerima diskon harga, tetapi mensyaratkan pembayaran komisi dan pengemasan khusus. Pameran menghasilkan pendapatan yang paling rendah, dan beban-beban yang terdiri dari beban pameran, perancangan khusus dan persiapan. Dari penjeladsan diatas, jelaslah bahwa pelanggan yang paling menguntungkan adalah jaringan toko diskon, diikuti oleh toko-toko mainan independen. Pameran tidak menguntungkan. Analisis berdasarkan aktivitas mampu member gagasan yang lebih baik kepada manajemen Barton mengenai aktivitas mana yang perlu mendapat perhatian dan dimana pemotongan biaya mungkin dilakukan. Misalnya, pameran adalah pemborosan uang atas dasar penjualan. Mungkin manajemen hendak mempertimbangkannya sebagai aktivitas promosi dan bukan kelas pelanggan. Sebenarnya, tujuan utama pameran adalah untuk menstimulasi perhatian pada seluruh lini produk Barton, bukan semata-mata menjual 10.000 model. Dengan demikian, seluruh biaya pameran dapat ditambahkan kepada beban pemasaran secara keseluruhan. Data berdasarkan aktivitas ini juga mampu member manajemen ide yang baik mengenai biaya ekspansi kesatu wilayah baru dan penutupan wivayah lain. Misalnya, haruskah Barton menjual kepada satu gerai jaringan lagi apabila kapasitasnya memungkinkan? Setia gerai jaringan menjual rata-rata 4.200 patung (315.000/75 gerai). Jumlah tersebut tidak akan dijual kepada toko mainan independen. Analisisnya adalah sebagai berikut:
Laba dari penambahan satu gerai jaringan: Pendapatan dari tmabahan gerai Dikurangi: Diskon Pendaptan tambahan bersih
$63.000 5.250 $57.750 17 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Dikurangi: Harga pokok penjualan Pengiriman ($157.500/75) Tempat pemajangan Laba dari tambahan gerai
(33.600) (2.100) (1.500) $20.550
Laba dari penjualan 4.200 patung ketoko mainan: Pendapatan Dikurangi: Harga pokok penjualan Kemasan khusus Komisi Laba dari toko mainan independen
$63.000 (33.600) (840) (3.150) $ 25.410
Dari analisis diatas, Barton seharusnya meneruskan menjual kepada toko mainan karena laba dari jaringan gerai lebih kecil. Akuntasi berdasarkan aktivitas mampu menyediakan data mengenai berbagai aktivitas pemasaran ini, yang penting dalam analisis profitabilitas pelanggan. Akan tetapi, penting untuk diingat bahwa aktivitas itu sendiri tidak menyebabkan biaya. Factor-faktor lainnya seperti waktu, volume bisnis, dan keputusan yang dibuat sebelumnya dapat mengakibatkan efisiensi atau inefesiensi. Tampilan 15-14 Analisis Pelanggan untuk Barton, Inc.
Laba dari Jaringan Toko
Penjualan................................................................................................... Dikurangi: Diskon.................................................................................. Penjualan bersih...................................................................................... Dikurangi: Harga pokok penjualan................................................... Laba kotor................................................................................................ Dikurangi: Tempat pemajangan......................................................... Pengiriman....................................................................................... EDI..................................................................................................... Laba bersih...............................................................................................
$4.725.000 393.750 $4.331.250 2.520.000 $1.811.250 (112.500) (157.500) (100.000) $1.441.250 Laba dari toko mainan independen
Penjualan.................................................................................................. Dikurangi: Harga pokok penjualan................................................... Laba kotor................................................................................................ Dikurangi: Komisi.................................................................................. Kemasan khusus............................................................................ Laba bersih...............................................................................................
$2.625.000 1.400.000 $1.225.000 (131.250) (35.000) $1.058.750 Laba dari pameran
Penjualan.................................................................................................. Dikurangi: Harga pokok penjualan................................................... Laba kotor................................................................................................ Dikurangi: Beban pameran................................................................... Waktu perancangan..................................................................... Persiapan ......................................................................................... (Rugi) bersih............................................................................................
$150.000 80.000 $ 70.000 (75.000) (2.100) (1.000) $ (8.100)
18 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Tujuan 4 Menjelaskan bagaimana perhitungan biaya variabel dapat digunakan dalam perencanaan dan pengendalian.
Perhitungan Biaya Variabel untuk Perancangan dan Pengendalian Perencanaan keuangan mengharuskan para manajer mengestimasi penjualan depan, tingkat produksi masa depan, biaya masa depan, dan seterusnya. Karena ramalan penjualan yang menjadi dasar penyusunan anggaran merupakan sesuatu yang tidak pasti, maka manajemen mungkin ingin mengetahui beberapa tingkat penjualan yang berbeda untuk menilai rentang kemungkinan yang diadapi perusahaan. Pemahaman terhadap perilaku biaya merupakan hal penting bagi pencapaian hasil ini. Biaya tetap tidak berubah apabila penjualan berubah, sehingga perbedaan antara biaya tetap dan variabel adalah penting untuk melakukan penilaian biaya secara akurat pada berbagai volume penjualan dan produksi yang mungkin. Setelah manajemen memilih satu tingkat penjualan dan produksi yang diharapkan untuk tahun berikutnya, biaya yang akan terjadi juga dapat ditentukan. Rencana keuangan nantinya terdiri dari tingkat aktivitas yang diharapkan dan perkiraan biaya terkait. Rencana ini dapat digunakan untuk memantau kinerja aktual. Apabila kinerja aktual berbeda dari apa yang diharapkan, maka tindakan perbaikan barangkali diperlukan. Melalui perbandingan hasil aktual dengan hasil yang diharapkan dan pelaksanaan tindakan korektif bila diperlukan, manajer melakukan pengendalian. Walaupun demikian, agar proses pengendalian berhasil, perilaku biaya harus benar-benar dipahami. Misalkan perencanaan keuangan menghendaki produksi 12.000 unit selama satu tahun, dan biaya utilitas yang direncanakan selama satu tahun tersebut adalah $18.000. Pada akhir bulan pertama, perusahaan memproduksi 3.000 unit dan menghabiskan $4.500 untuk utilitas. Apakah biaya utilitas yang terjadi sesuai dengan yang direncanakan? Menurut pendekatan perhitungan biaya absorpsi, rencana biaya utilitas untuk setiap unit yang diproduksi adalah $1,50 ($18.000/12.000). Jadi, untuk 3.000 unit, biaya utilitasnya adalah $4.500 ($1,50 x 3.000). Karena biaya utilitas yang diharapkan untuk 3.000 unit adalah 4.500, dan biaya aktualnya $4.500, rencana tampaknya berjalan dengan baik. Sayangnya, kalkulasi ini mengabaikan perilaku biaya. Hal itu mengasumsikan bahwa semua biaya adalah variabel. Padahal, biaya utilitas adalah tetap $1.000 p erbulan ditambah $0,50 per kilowatt jam listrik. Apabila dibutuhkan 1 kilowatt jam untuk memproduksi satu unit output, maka biaya yang diperkirakan untuk memproduksi 3.000 unit dalam satu bulan adalah $2.500 [$1.000 + ($0,50 x 3.000)]. Perusahaan seharusnya mengeluarkan $4.500. oleh karena itu, rencana tidak berjalanseperti yang diinginkan. Sinyal yang tepat mengenai rencana biaya utilitas muncul apabila perilaku biaya dipertimbangkan. Sekali lagi, kita melihat pentingnya perbedaan antara biaya tetap dan variabel. Karena perbedaan ini merupakan dasar bagi perhitungan biaya variabel, kita harus menyimpulkan bahwa perhitungan biaya variabel lebih unggul daripada perhitungan biaya absorpsi untuk tujuan-tujuan internal.
Ringkasan Tujuan Belajar 1. Mendiskusikan perbedaan antara perhitungan biaya variabel dan absorpsi Perhitungan biaya variabel dan absorpsi berbeda dalam perlakuannya terhadap overhead tetap. Perhitungan biaya variabel memperlakukan overhead tetap sebagai beban periode. Oleh karena itu, biaya unit produksi menurut perhitungan biaya absorpsi terdiri dari 19 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, overhead variabel, dan bagian dari overhead tetap. Laporan laba rugi menurut perhitungan biaya variabel memisahkan beban menurut perilaku biaya. Pertama, beban variabel proses produksi, penjualan, dan administrasi dikurangkan dari penjualan untuk mendapatkan margin kontribusi. Kemudian semua beban tetap dikurangkan dari penjualan untuk mendapatkan laba bersih perhitungan biaya variabel. Laporan laba rugi menurut perhitungan biaya absorpsi memisahkan beban menurut fungsi. Pertama, harga pokok penjualan dikurangkan dari penjualan untuk medapatkan laba kotor (margin kotor). Kemudian beban penjualan dan administratif dikurangkan dari laba kotor untuk mendapatkan laba bersih perhitungan biaya absorpsi. 2. Menjelaskan bagaimana perhitungan biaya variabel bermanfaat dalam mengevaluasi kinerja para manajer. Dengan pemisahan biaya menurut perilaku, perhitungan biaya variabel meningkatkan kemampuan manajer dalam menelusuri dan mengendalikan biaya. Perhitungan biaya variabel memelihara hubungan antara usaha dan hasil diperlukan bagi evaluasi kinerja manajemen yang baik. 3. Menyusun laporan laba rugi segmen berdasarkan pendekatan perhitungan biaya variabel, dan menjelaskan bagaimana format ini dapat digunakan dengan perhitungan biaya berdasarkan aktivitas untuk menilai profitabilitas pelanggan. Laporan laba rugi segmen disusun dalam bentuk berikut ini:
Penjualan dikurangi: Beban Variabel margin kontribusi dikurangi: Beban tetap langsung Margin Segmen Dikurangi: Beban tetap umum Laba (rugi) bersih
Segmen X
Segmen Y
Perusahaan
XXX XX XXX XX XX
YYY YY YYY YY YY
CCC CC CCC CC CC CC CC
Penggunaan perhitungan biaya variabel menekankan pada perilaku biaya dari masingmasing segmen sehingga manajemen dapat mengevaluasi setiap kontribusi segmen terhadap kinerja perusahaan secara keseluruhan. Perhitungan biaya berdasarkan aktivitas dapat digunakaan bersama dengan laporan laba rugi segmen untuk memberikan pemahaman yang lebih baik mengenai biaya tingkat unit, tingkat batch, dan tingkat produk. Profitabilitas pelanggan dapat dinilai dengan memperlakukan setiap kelompok pelanggan sebagai sebuah segmen dan menetapkan aktivitas-aktivitas yang berhubungan dengan setiap kelompok. 4. Menjelaskan bagaimana perhitungan biaya variabel dapat digunakan dalam perencanaan dan pengendalian. Perhitungan biaya variabel menyarakatkan manajemen untuk membedakan antara biaya tetap dan variabel. Perbedaan ini penting dalam penyusunan anggaran biaya.
20 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Istilah-istilah Penting Perhitungan biaya absorpsi ( absorption costing ) Beban tetap umum (common fixed ex penses) Beban tetap langsung ( direct fixed ex penses)
Segmen (segment) Margin segmen (segment margin) Pelaporan segmen (segmented reporting ) Perhitungan biaya variabel ( variable costing )
Soal-soal Tinjauan 1.
Perhitungan Biaya Absorpsi dan Variabel; laporan laba rugi segmen Fine Leathers Company memproduksi dompet pria dan wanita. Data tahun lalu adalah sebagai berikut:
Produksi (unit ) Penjualan (unit) Harga jual Jam tenaga kerja langsung Biaya manufaktur: Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel Overhead tetap: Langsung Umum a Biaya Nonmanufaktur: Penjualan variabel Penjualan tetap langsung Penjualan tetap umumb
Dompet Wanita
Dompet Pria
100.000 90.000 $5,50 50.000
200.000 210.000 $4,50 80.000
$75.000 250.000 20.000
$100.000 400.000 24.000
50.000 20.000
40.000 20.000
30.000 35.000 25.000
60.000 40.000 25.000
a Total overhead umum $40.000 dan dibagi sama rata antara kedua jenis produk. b Total biaya penjualan tetap umum $50.000 dan dibagi sama rata antara kedua jenis produk.
Anggaran overhead tetap tahun tersebut, $130.000 sama dengan overhead tetap aktual. Overhead tetap dibebankan keproduk dengan menggunakan tarif pabrik keseluruhan yang didasarkan pada ekspektasi jam tenaga kerja langsung yaitu 130.000. perusahaan memiliki 10.000 persediaan dompet pria pada awal tahun. Persediaan tersebut memiliki biaya per unit yang sama seperti dompet pria yang diproduksi dalam tahun berjalan. Diminta 1. Hitunglah biaya per unit dompet wanita dam pria dengan menggunakan metode perhitungan biaya variabel. Hitungvah biaya per unit menggunakan perhitungan biaya absorpsi. 2. Susunlah laporan laba rugi dengan menggunakan perhitungan biaya absorpsi. 21 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
3. 4. 5.
Susunlah laporan laba rugi dengan menggunakan perhitungan biaya variabel. Rekonsiliasikanlah perbedaan antara kedua laporan laba rugi tersebut. Susunlah laporan laba rugi segmen dengan menggunakan produk sebagai segmen.
Penyelesaian: 1.
Biaya per unit dompet wanita adalah sebagai berikut: Bahan baku blangsung ($75.000/100.000) Tenaga kerja langsung ($250.000/100.000) Overhead variabel ($20.000/100.000) Biaya per unit variabel Overhead tetap[(50.000 x $1,00)/100.000] Biaya per unit absorpsi
$0,75 2,50 0,20 $3,45 0,50 $3,95
Biaya per unit dompet pria adalah sebagai berikut: Bahan baku langsung ($100.000/200.000) Tenaga kerja langsung ($400.000/200.000) Overhead variabel ($24.000/200.000) Biaya per unit variabel Overhead tetap [(80.000 x $1,00)/200.000)] Biaya per unit absorpsi
$0,50 2,00 0,12 $2,62 0,40 $3,02
Perhatikanlah bahwa satu-satunya perbedaan antara kedua biaya per unit adalah pembebanan biaya overhead tetap. Perhatikan juga bahwa biaya per unit overhead tetap dibebankan dengan menggunakan tarif overhead tetap yang ditetapkan sebelumnya ($13.000/130.000 jam = $1 per jam). Sebagai contoh, dompet wanita menggunakan 50.000 jam tenaga kerja langsung dan dengan demikian menerima $1 x 50.000 atau $50.000 overhead tetap. Jumlah ini biva dibagi dengan unit yang diproduksi, menghasilkan biaya overhead tetap per unit sebesar $0,50. Akhirnya, observasilah bahwa biaya non manufaktur variabel bukan bagian dari biaya per unit menurut perhitungan biaya variabel. Untuk kedua pendekatan, hanya biaya manufaktur yang digunakan untuk menghitung biaya per unit. 2.
Laporan laba rugi menurut perhitungan biaya absorpsi adalah sebagai berikut: Penjualan [($5,50 x 90.000) + )$4,50 x 210.000)] Dikurangi: Harga pokok penjualan: [($3,95 x 90.000) + ($3,02 x 210.000)] Margin kotor Dikurangi: Beban penjualan* Laba bersih
$1.440.000 989.700 $ 450.300 215.000 $ 235.300
* Jumlah beban penjualan untuk kedua produk
3.
Laporan laba rugi menurut perhitungan biaya variabel adalah sebagai berikut: Penjualan [ ($5,50 x 90.000) + ($4,50 x 210.000)] $1.440.000 Dikurangi: Beban variabel: Harga pokok penjualan variabel 22 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
[($3,45 x 90.000) + ($2,62 x 210.000)] Beban penjualan variabel Margin kontribusi Dikurangi beban tetap: Overhead tetap Penjualan tetap Laba bersih 4.
(860.000) (90.000) $ 489.300 (130.000) (125.000) $ 234.300
Rekonsiliasinya adalah sebagai berikut: IA – IV = $235.300 - $234.300 = $1.000 Jadi, laba menurut perhitungan biaya variabel adalah lebih kecil $1.000 daripada laba menurut perhitungan biaya absorpsi. Selisih ini disebabkan oleh perubahan bersih overhead tetap yang ditentukan dalam persediaan menurut biaya absorpsi. Dompet wanita: Unit yang diproduksi Unit yang terjual Kenaikan persediaan Overhead tetap per unit Kenaikan overhead tetap
100.000 90.000 10.000 x $0,05 $5.000
Dompet pria: Unit yang diproduksi Unit yang terjual Penurunan persediaan Overhead tetap per unit Penurunan overhead tetap
200.000 210.000 (10.000) x $0,40 $(4.000)
Perubahan bersih adalah $1.000 ($5.000 - $4.000) kenaikan dalam overhead tetap pada persediaan. Jadi, dengan perhitungan biaya absorpsi, terdapat arus masuk bersih sebesar $1.000 ke dalam persediaan yang berasal dari overhead tetap periode berjalan. Karena perhitungan biaya variabel mengakui seluruh overhead tetap periode berjalan sebagai beban, maka laba perhitungan biaya variabel seharusnya lebih rendah $1.000 dari perhitungan biaya absorpsi.
23 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
5. Laporan laba rugi segmen:
Penjualan Dikurangi beban variabel: Harga pokok penjualan variabel Beban penjualan variabel Margin kontribusi Dikurangi beban tetap langsung: Overhead tetap langsung Beban penjualan langsung Margin segmen Dikurangi beban tetap umum: Overhead tetap umum Beban penjualan umum Laba bersih
Dompet Wanita
Dompet Pria
$495.000
$945.000
$1.440.000
(310.000) (30.000) $154.500
(550.200) (60.000) $334.800
(860.700) (90.000) $489.300
(50.000) (35.000) $69.500
(40.000) (40.000) $254.800
(90.000) (75.000) $324.300
Total
(40.000) (50.000) $234.300
2. Perhitungan Biaya Absorpsi dan Variabel dengan Overhead Dibebankan Terlalu Tinggi dan Terlalu Rendah Bellingham, Inc. baru saja mengakhiri tahun pertama operasionalnya. Biaya per unit berdasarkan perhitungan biaya normal adalah sebagai berikut: Biaya manufaktur (per unit): Bahan baku langsung (2 pon @ $2) Tenaga kerja langsung (1,5 jam @ $9) Overhead variabel (1,5 jam @ $2) Overhead tetap (1,5 jam @ $3) Total Beban penjualan dan administratif: Variabel Tetap
$ 4,00 13,50 3,00 4,50 $25,00
$5/unit $190.000
Sepanjang tahun. Perusahaan melakukan aktivitas berikut: Unit yang diproduksi 24.000 Unit yang terjual 21.500 Harga jual per unit $42 Jam tenaga kerja langsung bekerja 36.000 Overhead tetap aktual adalah $12.000 lebih rendah dari overhead tetap yang dianggarkan. Anggaran overhead variabel adalah $5.000 lebih rendah dari overhead variabel aktual. Perusahaan menggunakan ekspektasi tingkat aktivitas aktual sebesar 36.000 jam tenaga kerja langsung untuk menghitung tarif overhead yang ditetapkan sebelumnya. Setiap varian overhead ditutup pada Harga Pokok Penjualan. Diminta 1. Hitunglah biaya per unit dengan menggunakan (a) perhitungan biaya absorpsi dan (b) perhitungan biaya variabel. 24 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
2. Susunlah laporan laba rugi menurut perhitungan biaya absorpsi. 3. Susunlah laporan laba rugi menurut perhitungan biaya variabel. 4. Rekonsiliasikanlah perbedaan di antara kedua laporan laba rugi itu. Penyelesaian 1. Biaya per unit absorpsi Bahan baku langsung $ 4,00 Tenaga kerja langsung 13,50 Overhead variabel 3,00 Overhead tetap 4,50 Total $25,00
2.
Biaya per unit variabel
Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel Total
$ 4,00 13,50 3,00 $20,50
Bellingham, Inc. Laporan Laba Rugi Perhitungan Biaya Absorpsi
Penjualan (21.500 @ $42) Harga pokok penjualan (21.500 @ 25,00) Dikurangi: Overhead yang ditetapkan terlalu tinggi * Margin kotor Dikurangi: Beban penjualan dan administratif Laba bersih
$903.000 $537.500 7.000
530.500 $372.500 297.500 75.000
*Tarif overhead tetap yang dianggarkan sebesar $3 per jam tenaga kerja langsung dihitung berdasarkan 36.000 jam tenaga kerja langsung. Oleh karena itu, anggaran overhead tetap seharusnya $108.000. Karena overhead tetap aktual adalah $12.000 lebih rendah dari yang dianggarkan, maka overhead tetap aktual pastilah $96.000. Demikian juga, tarif overhead variabel $2 per jam tenaga kerja langsung menyatakan secara tidak langsung anggaran overhead variabel sebesar $72.000 ($2 x 36.000 jam tenaga kerja langsung). Karena overhead variabel aktual $5.000 lebih tinggi yang dianggarkan, maka overhead variabel aktual pastilah $77.000. Overhead variabel dan tetap dibebankan berdasarkan jam tenaga kerja langsung. Karena 36.000 jam telah dihabiskan, maka total overhead yang ditetapkan menjadi $180.000. Overhead aktual adalah $173.000 (biaya tetap aktual 96.000 ditambah biaya variabel aktual $77.000) Overhead yang ditetapkan $180.000 – Overhead aktual $173.000 = Overhead yang ditetapkan terlalu tinggi $7.000.
3.
Bellingham, Inc. Laporan Laba Rugi Perhitungan Biaya Absorpsi
Penjualan (21.500 @ $42) Harga pokok penjualan variabel (21.500 @ 20,50) Ditambah: Overhead variabel yang ditetapkan terlalu rendah Beban Penjualan variabel (21.500 @ $5) Margin kontribusi Dikurangi: Overhead tetap Beban penjualan dan administratif Laba bersih
$903.000 $440.750 5.000
$ 96.000 297.500
(445.750) (107.500) $349.750 286.000 $ 63.750
Perhatikan bahwa overhead variabel yang ditetapkan terlalu rendah adalah overhead variabel aktual $77.000 dikurangi overhead variabel yang ditetapkan $72.000 ($2 x 36.000 jam tenaga kerja langsung). 25 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Perhatikan juga bahwa overhead tetap aktual yang dimasukkan ke dalam laporan laba rugi, bukan overhead tetap yang ditetapkan. 4.
$75.000 - $63.750 $11.250 $11.250
= = = =
Tarif overhead tetap (Produksi – penjualan) $4,50 (24.000 – 21.500) $4,50 (2.500) $11.250
Pertanyaan Esai dan Diskusi 1. 2.
3.
4. 5. 6.
7.
8. 9. 10. 11. 12. 13.
14. 15.
Apa perbedaan satu-satunya antara biaya yang dibebankan menurut perhitungan biaya variabel dan absorpsi? Biaya manufaktur variabel suatu perusahaan adalah $10 per unit, beban penjualan variabel $2 per unit, dan tarif overhead tetap $5 per unit. Berapakah biaya persediaan per unit produk menurut perhitungan biaya absorpsi? Menurut perhitungan biaya variabel? Mengapa perhitungan biaya variabel merupakan istilah yang lebih deskriptif untuk metode perhitungan biaya produk yang terkenal sebagai perhitungan biaya langsung? Jika produksi lebih besar dari penjualan, mengapa laba perhitungan biaya absorpsi lebih tinggi dari laba perhitungan variabel? Jika penjualan lebih besar dari produksi, mengapa laba perhitungan biaya variabel lebih besar dari laba perhitungan biaya absorpsi? Anggaplah bahwa suatu perusahaan memiliki tarif overhead tetap $8 per unit produk. Sepanjang tahun, perusahaan memproduksi 10.000 unit dan menjual 8.000 unit. Berapa perbedaan laba yang dihasilkan menurut perhitungan biaya absorpsi dan perhitungan biaya variabel? Beban overhead tetap yang diakui dalam laporan laba rugi adalah $100.000. Overhead tetap selama periode tersebut adalah $80.000. Apakah laporan laba rugi tersebut disusun menurut perhitungan biaya absorpsi atau variabel? Jelaskan. Mengapa perhitungan biaya variabel lebih baik dari perhitungan biaya absorpsi untuk evaluasi kinerja manajerial? Mengapa perhitungan biaya variabel lebih baik dari perhitungan biaya absorpsi untuk evaluasi kinerja segmen? Mengapa perhitungan biaya variabel lebih baik dari perhitungan biaya absorpsi untuk perencanaan dan pengendalian biaya? Apakah perbedaan antara biaya tetap langsung dan biaya tetap umum? Mengapa perbedaan tersebut penting? Apakah perbedaan antara margin segmen dan margin kontribusi? Jelaskanlah bagaimana laba menurut perhitungan biaya absorpsi dapat meningkat dari satu periode ke periode berikutnya meskipun harga jual dan biaya tetap sama. Bagaimanakah sebuah segmen diidentifikasi dalam suatu perusahaan? Bagaimana perhitungan biaya berdasarkan aktivitas diaplikasikan pada laporan segmen? 26 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
16. Jelaskanlah bagaimana perlakuan terhadap kelompok-kelompok pelanggan sebagai segmen dapat bermanfaat bagi perusahaan? 17. Apa yang dimaksud dengan beban tetap langsung? Mengapa beban tetap lansung berguna untuk evaluasi kinerja segmen?
Latihan 15-1 Biaya per Unit; Penilaian Persediaan; Perhitungan Biaya Variabel dan Absorpsi TB1
Phillippe Company memproduksi 15.000 unit selama tahun pertama operasional dan menjual 14.700 unit seharga $22 per unitnya. Perusahaan memilih aktivitas praktis-dengan 15.000 unit-untuk menghitung tarif overhead yang ditentukan terlebih dahulu. Biaya manufaktur adalah sebagai berikut: Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel yang diharapkan dan aktual Overhead tetap yang diharapkan dan aktual
$97.500 76.500 17.400 51.000
Diminta 1. Hitunglah biaya per unit dan biaya persediaan barang jadi dengan perhitungan biaya absorpsi. 2. Hitunglah biaya per unit dan biaya persediaan barang jadi dengan perhitungan biaya variabel. 3. Berapakah jumlah dolar yang akan digunakan untuk melaporkan biaya persediaan barang jadi pada pihak eksternal. Mengapa? 15-2 Laporan Laba Rugi; Perhitungan Biaya Variabel dan Absorpsi TB1
Informasi berikut berkaitan dengan Temmel, Inc., untuk tahun 2006: Persediaan awal dalam unit Unit yang diproduksi Unti yang terjual Persediaan akhir dalam unit Biaya variabel per unit: Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel Beban variabel penjualan Biaya tetap per tahun: Overhead tetap Penjualan dan administratif tetap
__ 25.000 22.000 3.000 $9,00 5,00 2,50 4,00 $103.750 24.300
Tidak terdapat persediaan barang dalam proses. Aktivitas normal adalah 25.000 unit. Biaya overhead yang diharapkan dan aktual adalah sama. Diminta 1. Tanpa mempersiapakan suatu laporan laba rugi, indikasikanlah perbedaan yang akan ada antara laba perhitungan biaya variabel dengan laba perhitungan biaya absorpsi.
27 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
2.
15-3 Laporan Laba Rugi dan Kinerja Perusahaan; Perhitungan Biaya Variabel dan Absorpsi TB1, TB2
Anggaplah harga jual per unit adalah $32. Siapakanlah suatu laporan laba rugi (a) dengan menggunakan perhitungan biaya variabel (b) dengan menggunakan perhitungan biaya absorpsi.
Timberlake Company memiliki data operasional berikut untuk dua tahun pertama operasionalnya: Biaya variabel per unit: Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel Biaya tetap per tahun: Overhead Penjualan dan administratif
$3 2 1 $120.000 163.800
Timberlake memproduksi 30.000 unit di tahun pertama dan menjual 26.000. Dalam tahun kedua, perusahaan memproduksi 26.000 unit dan menjual 30.000 unit. Harga jual per unit tiap tahun adalah $24. Timberlake menggunakan sistem biaya aktual untuk perhitungan biaya produksi. Diminta 1. Siapkanlah laporan laba rugi untuk kedua tahun dengan menggunakan perhitungan biaya absorpsi. Apakah kinerja perusahaan, sebagaimana diukur dengan laba, membaik atau menurun dari tahun pertama ke tahun kedua? 2. Siapkanlah laporan laba rugi untuk kedua tahun dengan menggunakan perhitungan biaya variabel. Apakah kinerja perusahaan, sebagaimana diukur dengan laba, membaik atau menurun dari tahun pertama ke tahun kedua? 15-4 Penilaian Persediaan TB1
Mengacu pada Latihan 15-3. Diminta 1. Hitunglah tarif overhead tetap pada tahun pertama. 2. Hitunglah nilai persediaan akhir tahun pertama dengan perhitungan biaya absorpsi dan perhitungan biaya variabel.
15-5 Perhitungan Biaya Absorpsi; Perhitungan Biaya Variabel; Rekonsiliasi dengan varian Overhead Tetap TB1
Ziemble Company menggunakan suatu tarif overhead yang ditetapkan terlebih dahulu berdasarkan pada kapasitas normal yang ditunjukkan dalam unit output. Kapasitas normal adalah 75.000 unit, dan biaya overhead tetap yang diharapkan untuk tahun tersebut adalah $300.0000 Selama tahun berjalan, Ziemble memproduksi 74.000 unit dan menjual 72.000 unit. Tidak terdapat persediaan awal barang jadi. Laporan laba rugi berdasarkan perhitungan biaya variabel untuk tahun tersebut adalah: Penjualan (72.000 unit @ $21) Dikurangi beban variabel: Harga pokok penjualan variabel Beban variabel penjualan Margin kontribusi Dikurangi beban tetap:
$1.512.000 (756.000) (360.000) $ 396.000
28 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Overhead tetap Penjualan dan administrasi tetap Laba bersih
(300.000) (84.000) $ 12.000
Overhead yang lebih rendah atau lebih tinggi ditutup pada Harga Pokok Penjualan. Harga pokok penjualan variabel sudah disesuaikan untuk tiap varian overhead variabel. Diminta 1. Ziemble Company memerlukan suatu laporan laba rugi berdasarkan perhitungan biaya absorpsi untuk pelaporan eksternal. Dengan menggunakan informasi yang diberikan, persiapkanlah laporan tersebut. 2. Jelaskan perbedaan antara laba yang dilaporkan dengan perhitungan biaya variabel dan dengan perhitungan biaya absorpsi. 15-6 Laporan Rugi Laba Segmen; Analisis Lini Produk TB3, TB4
Cocino Company memproduksi blender dan pembuat kopi. Selama tahun lalu, 100.000 blender dan 25.000 pembuat kopi dibuat dan dijual. Biaya tetap untuk Cocino berjumlah $250.000, yang mana $90.000 dapat dihindari jika blender tidak diproduksi dan $45.000 dapat dihindari jika pembuatan kopi tidak dibuat. Informasi pendapatan dan biaya variabel adalah sebagai berikut:
Blender
Pembuat Kopi
$20 22
$43 45
Beban variabel per unit Harga jual per alat
Diminta 1. Siapkanlah laporan laba rugi lini produk. Pisahkan biaya tetap langsung dan umum. 2. Apa pengaruh pada laba Cocino jika lini pembuat kopi dihapus? Lini blender? 3. Apakah pengaruh pada laba perusahaan jika 10.000 tambahan blender dapat diproduksi (menggunakan kapasitas yang ada) dan menjual senilai $20,50 untuk pesanan khusus? Penjualan yang ada tidak akan terpengaruh dengan pesanan khusus tersebut. 15-7 Analisis Lini Produk dengan Pengaruh Komplementer
FunTime Company memproduksi tiga lini kartu ucapan: kartu wangi, musikal dan regular. Laporan laba rugi segmen untuk tahun terakhir adalah sebagai berikut:
TB3, TB4
Wangi
Penjualan Dikurangi: Beban variabel Margin kontribusi Dikurangi: Beban tetap langsung Margin segmen Dikurangi: Beban tetap umum (Rugi) bersih
$10.000 7.000 $ 3.000 4.000 $ (1.000)
Musikal
Reguler
Total
$15.000 $25.000 12.000 12.500 $ 3.000 $12.500 5.000 3.000 $ (2.000) $ 9.500
$50.000 31.500 $18.500 12.000 $ 6.500 7.500 $(1.000)
Kathy Bunker, direktur utama FunTime, meras prihatin dengan kinerja keuangan perusahaannya dan sedang mempertimbangkan dengan serius penghapusan lini produk 29 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
kartu wangi dan musikal. Akan tetapi, sebelum membuat keputusan akhir, ia berkonsultasi dengan Jim Dorn, direktur pemasaran FunTime. Diminta 1. Jim percaya bahwa dengan menambah biaya iklan sebesar $1.000 ($250 untuk lini wangi dan $750 untuk musikal), penjualan kedua lini produk akan meningkat 30%. Apabila Anda sebagai Kathy, bagaimana Anda bereaksi terhadap informasi ini? 2. Jim mengingatkan Kathy bahwa penghapusan lini kartu wangi dan musikal akan menurunkan penjualan lini biasa sebesar 20%. Berdasarkan informasi ini, apakah penghapusan lini kartu wangi dan musikal akan menguntungkan? 3. Misalkan bahwa penghapusan salah satu lini akan menurunkan penjualan kartu regular sebesar 10%. Apakah kombinasi dari peningkatan iklan (opsi yang dijelaskan dalam Permintaan 1) dan penghapusan salah satu lini akan bermanfaat? Tentukanlah kombinasi yang terbaik untuk perusahaan. 15-8 Perhitungan Biaya Absorpsi; Perhitungan Biaya Variabel; Laporan Laba Rugi; Penilaian Persediaan: Rekonsiliasi Laba TB1
Grehan Company memproduksi dan menjual papan kayu yang digunakan untuk memindahkan dan menyusun barang. Biaya operasional untuk tahun lalu adalah sebagai berikut: Biaya variabel per unit: Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel Beban variabel penjualan Biaya tetap per tahun: Overhead tetap Penjualan dan administratif tetap
$3,60 2,00 0,40 0,30 $180.000 70.000
Selama tahun berjalan, Grehan memproduksi 200.000 papan kayu dan menjual 207.000 seharga $10 per papan. Grehan memiliki 9.300 papan di persediaan awal barang jadi; biaya tidak berubah dari tahun lalu ke tahun ini. Sistem perhitungan biaya aktual digunakan untuk perhitungan biaya produk. Diminta 1. Berapakah biaya persediaan per unit yang dilaporkan pada neraca Grehan pada akhir tahun? Bagaimanakah jadinya laba yang dilaporkan? 2. Berapakah biaya persediaan per unit jika dihitung dengan perhitungan biaya variabel? Apakah ini berbeda dari biaya per unit yang dihitung dalam Permintaan 1? Berapakah laba dengan menggunakan perhitungan biaya variabel? 3. Rekonsiliasikanlah perbedaan laba antara perhitungan biaya variabel dan perhitungan biaya absorpsi. 15-9 Perhitungan Biaya Absorpsi; Perhitungan Biaya Variabel; Laporan Laba Rugi; Penilaian Persediaan: Rekonsiliasi Laba TB1
Mengacu pada Latihan 15-8. Anggaplah bahwa Grehan Company telah menjual 196.700 papan selama tahun berjalan. Diminta 1. Berapakah laba dengan perhitungan biaya absorpsi? Berapakah laba dengan perhitungan biaya variabel?
30 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
2.
15-10 Biaya per Unit; Penilaian Persediaan;Perhitungan Biaya Absorpsi dan Variabel; Margin Kontribusi TB1, TB4
Rekonsiliasikanlah perbedaan antara angka laba perhitungan biaya variabel dan perhitungan biaya absorpsi.
Kellen Company memproduksi kotak plastik yang digunakan untuk penyimpanan di kamar-kamar asrama. Dalam bulan Agustus 2006, Kellen mulai memproduksi kotak-kotak dengan multi warna. Selama bulan Agustus, 9.000 telah diproduksi, dan 8.000 telah terjual seharga $7,50 masing-masingnya. Biaya-biaya yantg timbul sebagai berikut: Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel Overhead tetap
$10.800 6.750 5.850 27.900
Komisi penjualan sebesar 10% dari harga jual telah dibayarkan. Beban administratif, semuanya tetap, sejumlah $23.000. Diminta 1. Hitunglah biaya per unit dan biaya persediaan akhir dengan perhitungan biaya absorpsi. 2. Hitunglah biaya per unit dan biaya persediaan akhir dengan perhitungan biaya variabel. 3. Berapakah margin kontribusi per unit. 4. Kellen yakin bahwa kotak multi warna akan benar-benar laris terjual setelah satu tahun penjualan. Perusahaan memperkirakan bahwa penjualan Agustus 2007 seharusnya dua kali lipat lebih banyak dari penjualan Agustus 2006. Biaya diperkirakan tidak berubah. Berapakah laba bersih yang direncanakan oleh Kellen untuk Agustus 2007? Apakah Anda menggunakan perhitungan biaya variabel atau absorpsi untuk menentukannya? 15-11 Laba Bersih; Perhitungan Biaya Absorpsi dan Variabel TB1
Mengacu pada Latihan 15-10
15-12 Penilaian Persediaan dengan Perhitungan Biaya Absorpsi dan Variabel; Laba Bersih dengan Perhitungan Biaya Laba Variabel TB1
Goutham Company memproduksi 18.000 unit selama tahun berjalan dan menjual 21.050. Akuntan Goutham menyiapkan laporan laba rugi sebagaimana ditampilkan berikut ini.
Diminta 1. Siapkan laporan laba rugi berdasarkan perhitungan biaya absorpsi bagi Kellen Company untuk bulan Agustus 2006. 2. Siapkan laporan laba rugi berdasarkan perhitungan biaya variabel bagi Kellen Company untuk bulan Agustus 2006. 3. Rekonsiliasikanlah perbedaan antara kedua laba bersih tersebut.
Penjualan (21.050 $8) Harga pokok penjualan (21.050 @ $21) Laba Kotor Beban Penjualan Beban administratif Laba bersih
$589.400 442.050 147.350 $23.155 65.000
88.155 $ 59.195
31 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Beban penjualan sepenuhnya variabel. Beban administratif seluruhnya tetap. Tarif overhead tetap adalah $5 per unit. Persediaan awal adalah 6.400 unit, dan tidak ada perubahan harga atau biaya dari satu tahun ke tahun berikutnya. Diminta 1. Siapkan laporan laba rugi berdasarkan perhitungan biaya variabel bagi Goutham Company. 2. Berapakah nilai persediaan akhir dengan perhitungan biaya absorpsi? 3. Berapakah nilai persediaan akhir dengan perhitungan biaya variabel? 15-13 Perhitungan Biaya per Unit dan Biaya Total dengan Perhitungan Biaya Absorpsi TB1
Setiap perusahaan independen berikut A, B, dan C. Menggunakan perhitungan biaya absorpsi. Tidak terdapat varian overhead. Harga tetap konstan untuk semua periode waktu yang relevan.
Informasi unit: Harga Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel Overhead tetap Margin kontribusi Margin kotor Unit yang terjual Unit yang diproduksi Persediaan awal dalam unit Total informasi: Penjualan Harga pokok penjualan Laba kotor Penjualan variabel Penjualan tetap Administratif tetap Laba bersih Nilai persediaan akhir
A
B
C
$22 4 3 1 ? 14 9 2.000 2.000 500
? $2 4 1 3 ? ? 7.600 8.000 0
? $6 1 1 1 ? ? ? ? 3.000
? ? ? ? $5.000 3.000 ? 6.500
$114.000 ? 38.000 9.500 8.000 ? 500 ?
$136.000 72.000 ? 24.000 ? 8.300 16.700 9.000
Diminta Gantilah setiap tanda tanya diatas dengan jumlah yang benar. 15-14 Penilaian Persediaan dan Laba Bersih dengan Perhitungan Biaya Variabel TB1
Mengacu pada Latihan 15-13 Diminta 1. Berapakah laba bersih untuk Perusahaan A,B,dan C dengan menggunakan perhitungan biaya variabel? 2. Berapakah nilai persediaan akhir bagi Perusahaan A,B,dan C dengan menggunakan perhitungan biaya variabel?
32 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
15-15 Perhitungan Biaya Berdasarkan Variabel dan Absorpsi TB1
Telster Company memproduksi pompa air untuk taman. Pompa dijual dengan harga $85 masing-masingnya. Harga pokok penjualan adalah $60; dari jumlah itu, $24 untuk bahan baku langsung. Overhead variabel dibebankan dengan dua kali lipat tarif biaya tenaga kerja langsung. Total overhead tetap adalah $41.400. Produksi adalah 12.000 unit untuk tahun ini karena kebutuhan untuk meningkatkan persediaan sebesar 2.000 unit. Tidak ada pompa dalam persediaan pada awal tahun. Beban penjualan dan administratif, semua tetap, sejumlah $137.000. Diminta 1. Hitunglah biaya tenaga kerja langsung per unit, overhead variabel per unit, dan overhead tetap per unit. Berapakah biaya manufaktur unit untuk satu pompa? 2. Berapakah laba bersih dengan perhitungan biaya absorpsi bagi Telster Company untuk tahun berjalan? Berapakah laba bersih dengan perhitungan biaya variabel? 3. Berapakah nilai persediaan akhir dengan perhitungan biaya absorpsi? Dengan perhitungan biaya variabel? 4. Berapakah margin kontribusi per unit bagi Telster Company?
15-16 Perhitungan Biaya Variabel; Perhitungan Biaya Absorpsi, Laporan Laba Rugi; Penilaian Persediaan; Overhead Tetap yang Ditetapkan Lebih Rendah TB1
Selama tahun pertama operasional, Sugarsmooth, Inc., memproduksi 55.000 botol krim tangan yang mengandung 10% asam glycolic. Penjualan adalah 53.500 botol. Overhead tetap dibebankan sebedar $0,50 per unit yang diproduksi. Overhead tetap yang ditetapkan lebih rendah $10.000. Varian overhead tetap ini ditutup pada Harga Pokok Penjualan. Tidak ada varian overhead variabel. Hasil operasional tahun tersebut adalah sebagai berikut (berdasarkan perhitungan biaya absorpsi): Penjualan (53.500 unit @ $8,50) Dikurangi: Harga pokok penjualan Margin Kotor Dikurangi: Penjualan dan administratif (semua tetap) Laba bersih
$454.750 170.500 $284.250 120.000 $164.250
Diminta 1. Hitunglah biaya persediaan akhir perusahaan dengan perhitungan biaya absorpsi. Berapakah biaya persediaan akhir dengan perhitungan biaya variabel? 2. Siapakan laporan laba rugi dengan perhitungan biaya variabel. Rekonsiliasikanlah perbedaan antara kedua angka tersebut. 15-17 Profitabilitas Pelanggan TB3
Mengacu pada Latihan 15-16. Pada akhir tahun pertama operasional, Sugarsmooth mempertimbangkan untuk memperluas basi pelanggannya. Pada tahun pertamanya, barang dijual ke toko-toko obat kecil dan supermarket. Saat ini, Sugarsmooth ingin menambah penjualan ke toko-toko diskon besar dan toko-toko kecantikan kecil. Pengawasan perusahaan dan manajer pemasaran bekerja sama untuk mengakumulasikan informasi berikut: a.
Antisipasi atas penjualan untuk toko-toko diskon adalah sebesar 20.000 unit dengan harga diskon $6,75. Akan timbul biaya yang lebih tinggi untuk pengiriman dan denda pengembalian. Pengiriman akan senilai $45.000 per tahun, dan denda pengembalian akan rata-rata sebesar 1% dari penjualan. Sebagai tambahan, diperlukan seorang staf
33 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
b.
c.
administrasi untuk menangani akun toko-toko diskon. Gaji dan tunjangan staf administrasi tersebut sebesar $30.000 per tahun. Antisipasi penjualan untuk toko-toko kecantikan adalah sebesar 10.000 unit dengan harga $9. Komisi 10% dari penjualan akan dibayarkan pada pekerja independen yang menjual pada toko-toko. Selain itu, akan ada pengeluaran tambahan untuk pengepakan sebesar $0,50 per unit karena toko-toko meminta jumlah botol lebih sedikit per kartonnya. Overhead tetap dan beban penjualan dan administratif akan tetap tidak berubah dan diperlakukan sebagai biaya umum.
Diminta 1. Siapkanlah laporan laba rugi segmen dengan perhitungan biaya variabel untuk tahun depan. Segmen-segmen berhubungan dengan kelompok pelanggan: toko obat dan supermarket, toko diskon, dan toko kecantikan. 2. Apakah ketiga kelompok pelanggan tersebut menguntungkan? Apakah Sugarsmooth perlu memperluas basis pemasarannya? 15-18 Laporan Laba Rugi Segmen; Perhitungan Biaya Absorpsi; Perhitungan Biaya Variabel, Analisis Regional TB3, TB4
Faisel Company menjual produknya di wilayah Timur Laut dan Selatan. Pabrik –pabrik besar terletak di tiap wilayah. Berdasarkan laporan laba rugi kuartalan yang terbaru, persiden direktur perusahaan menunjukkan keprihatinannya pada kinerja di wilayah Selatan. Laporan laba rugi (yang dibuat berdasarkan perhitungan biaya absorpsi) adalah sebagai berikut: Faisel Company Laporan Laba Rugi (dalam ribuan)
Penjualan Dikurangi: Harga pokok penjualan Margin kotor Dikurangi: Penjualan dan administratif Laba (rugi) bersih
Timur Laut
Selatan
Total
$15.000 8.000 7.000 2.000 $ 5.000
$12.000 10.000 2.000 2.500 $ (500)
$27.000 18.000 9.000 4.500 $ 4.500
Faisel semua unit yang diproduksi selama kuartal berjalan. Tidak ada persediaan barang jadi awal ataupun akhir. Sebanyak 20% dari harga pokok penjualan merupakan biaya tetap. Dari total biaya tetap produksi, 30% secara langsung dapat ditelusuri untuk wilayah Timur Laut dan 20% untuk wilayah Selatan. Sisa biaya tetap produksi, umum untuk kedua wilayah, secara seimbang dialokasikan kepada kedua wilayah tersebut. Beban penjualan dan administratif semuanya tetap. Dari totalnya, $2 juta yang menunjukkan beban umum dibagi rata pada kedua wilayah. Dari sisa beban penjualan dan administratif tetap, 40% secara langsung dapat ditelusuri untuk bagian Timur Laut dan 60% untuk bagian Selatan. Diminta 1. Buatla laporan laba rugi segmen dengan perhitungan biaya variabel untuk kuartal yang telah berakhir. Apakah perusahaan perlu mempertimbangkan untuk menghapus aktivitas wilayah Selatan?
34 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
2.
15-19 Pertanyaan Pilihan Ganda TB1, TB2, TB3, TB4
Tunjukkan margin kontribusi dan margin segmen yang dihitung dalam Permintaan 1 sebagai persentase dari penjualan. Sekarang anggaplah bahwa masing-masing wilayah meningkatkan aktivitas penjualan dalam kuartal berikutnya sebesar 10 persen. Dengan menganggap hubungan biayanya sama, buatlah laporan laba rugi segmen dengan perhitungan biaya variabel yang baru. Hitunglah kembali rasio margin kontribusi dan margin segmen. Apa yang terjadi? Jelaskanlah.
Pilihlah jawaban terbaik untuk tiap pertanyaan pilihan ganda berikut: 1.
2.
3.
4.
5.
6.
Perbedaan apapun antara laba perhitungan biaya absorpsi dan laba perhitungan biaya variabel adalah karena perlakuan yang berbeda pada a. beban penjualan dan administratif. b. overhead. c. biaya utama. d. overhead tetap. e. tidak ada perbedaan antara jumlah laba keduanya. Jika terdapat suatu penurunan dalam persediaan dari awal periode hingga akhir periode, laba perhitungan biaya absorpsi akan a. lebih besar dari pada laba perhitungan biaya variabel. b. sama dengan laba perhitungan biaya variabel. c. kurang dari pada laba perhitungan biaya variabel. d. dua kali lebih besar dari pada laba perhitungan biaya variabel. e. tidak satupun hal diatas. Ketika perhitungan biaya variabel digunakan untuk membuat laporan laba rugi segmen, a. semua overhead tetap dibebankan bersamaan. b. hanya overhead tetap segmen yang dibebankan. c. overhead tetap segmen langsung dan beban penjualan dikurangi dari margin kontribusi untuk menghasilkan margin segmen. d. overhead tetap umum dialokasikan pada segmen berdasarkan penjualan. e. perhitungan biaya variabel tidak dapat digunakan untuk membuat laporan laba rugi segmen. Untuk suatu perusahaan dengan overhead tetap, nilai persediaan akhir berdasarkan perhitungan biaya varibel adalah a. kurang dari nilai persediaan akhir dengan perhitungan biaya absorpsi. b. lebih dari nilai persediaan akhir dengan perhitungan biaya absorpsi. c. sama dengan nilai persediaan akhir dengan perhitungan biaya absorpsi. d. terdiri dari bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, overhead variabel, dan bagian dari overhead tetap. e. terdiri dari biaya utama saja. Biaya tetap umum untuk dua atau lebih pabrik dalam suatu divisi a. dialokasikan diantara pabrik-pabrik menurut jumlah relatif dari biaya manufaktur. b. ditambahkan pada biaya utama dan dikurangi dari penjualan untuk menghasilkan kontribusi margin. c. ditambahkan pada beban operasional lainnya dan diberi label beban administratif pada laporan laba rugi. d. dibagi di antara pabrik-pabrik menurut penjualan relatif. e. ditunjukkan sebagai suatu biaya umum untuk divisi. Untuk tujuan perencanaan dan pengawasan dalam perusahaan, 35 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
a. Perhitungan biaya absorpsi memberikan informasi yang lebih baik. b. Perhitungan biaya variabel lebih baik karena mempertimbangkan perilaku biaya. c. Perhitungan biaya variabel lebih baik karena dapat diterima untuk pelaporan eksternal. d. Perhitungan biaya absorpsi tidak dapat digunakan. e. Perhitungan biaya varibel dan absorpsi sama tingkat kebergunaannya.
Soal-soal 15-20 Perhitungan Biaya Variabel dan Perhitungan Biaya Absorpsi; Laporan Laba Rugi TB1
Liming Company memproduksi album foto. Penjualan total tahun lalu adalah $643.200. Harga pokok penjualan sebesar 45% dari penjualan; dari total tersebut, 20% adalah beban manufaktur tetap. Beban penjualan dibagi sama rata antara komponen tetap dan variabel. Beban administratif, semua tetap, berjumlah $60.000. Laba operasional untuk tahun lalu adalah $170.400. Liming memproduksi dan menjual 53.600 album tahun lalu. Diminta 1. Siapkanlah suatu laporan laba rugi dengan perhitungan biaya absorpsi bagi Liming Company untuk tahun lalu. 2. Siapkanlah suatu laporan laba rugi dengan perhitungan biaya variabel bagi Liming Company untuk tahun lalu. 3. Berapakah biaya variabel per album? Berapakah biaya produksi variabel per album?
15-21 Perhitungan Biaya Variabel yang Dianggarkan; Laporan Laba Rugi TB1, TB4
Windsor, Inc., memproduksi pengendali elektronik untuk sistem pemanas dan pendingin. Laporan laba rugi Windsor adalah sebagai berikut: Penjualan $ 450.700 Harga pokok penjualan variabel (1.100.722) Beban variabel penjualan (117.000) Margin kontribusi $ 1.232.978 Overhead tetap (610.000) Penjualan dan administrasi tetap (251.000) Laba bersih $ 371.978 Windsor yakin dapat meningkatkan harga rata-rata produknya 8% tahun depan. Tidak ada perkiraan perubahan dalam kuantitas produk yang dijual. Beban variabel penjualan akan meningkat sebesar 3 persen, dan beban administratif akan meningkat sebesar $12.500. biaya variabel produksi akan turun hingga 4 persen; biaya tetap produksi akan tetap konstan. Diminta 1. Siapkanlah suatu laporan laba rugi dengan perhitungan biaya variabel yang dianggarkan untuk tahun depan. 2. Anggaplah bahwa pengawasa Windsor yakni bahwa estimasi yang lebih konservatif terhadap aktivitas tahun yang akan datang adalah kenaikan 6% pada harga, tidak ada perubahan dalam beban variabel produksi, kenaikan dalam beban variabel penjualan sebesar 5 persen, dan kenaikan dalam beban administratif sebesar $15.000. Siapkanlah laporan laba rugi dengan perhitungan biaya varibel yang dianggarkan berdasarkan angka yang lebih konservatif. 36 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
15-22 Perhitungan Biaya Variabel; Laba yang ditargetkan TB1, TB4
CMA
Madengrad Company memproduksi suatu produk elektornik tunggal yang disebut Precisionmix. Unit ini adalah suatu alat pemonitor kekentalan yang dipasangkan pada mesin pengaduk industri besar yang digunakan untuk membuat tepung, karet, bahan bakar, dan kimia. Precisionmix dijual $900 per unit. Berikut adalah biaya variabel yang muncul untuk memproduksi masing-masing alat Precisionmix: Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel Biaya variabel produk Beban penjualan Total biaya variabel
$240 180 105 $525 75 $600
Biaya tetap tahunan Madengrad adalah $6.600.000. kecuali untuk kerugian operasional yang timbul dalam tahun perubahan status perusahaan, perusahaan telah memperoleh keuntungan lebih dari lima tahun. Madengrad memperkirakan penjualan 21.500 unit untuk tahun depan dan telah menganggarkan produksinya pada tingkat tersebut. Diminta 1. Siapkanlah suatu laporan pro forma laba rugi dengan perhitungan biaya variabel bagi Madengrad Company untuk tahun depan. 2. Madengrad baru saja mempelajari suatu perubahan signifikan dalam teknologi produksi yang menyebabkan kenaikan 10% dalam total biaya tetap tahunan dan 20% biaya tegana kerja unit yang naik sebagai hasil dari tenaga kerja langsung yang berkeahlian lebih tinggi. Akan tetapi, perubahan ini memungkinkan penggantian komponen impor yang lebih mahal dengan komponen domestik. Pengaruhnya adalah penurunan biaya bahan baku per unit dan biaya overhead variabel sebesar 25 persen. Tidak ada perubahan dalam harga jual yang diperkirakan. Siapkanlah suatu laporan laba rugi dengan perhitungan biaya variabel bagi Madengrad Company untuk tahun depan dengan asumsi bahwa perusahaan berinvestasi dalam teknologi produksi yang baru. (Diadaptasi dai CMA)
15-23 Analisis Segmen; Tambahan Suatu Produk Baru TB3
Sandia Company saat ini memproduksi dua produk, A dan B. Perusahaan memiliki ruang yang memadai untuk memproduksi suatu produk tambahan. Saat ini perusahaan sedang mempertimbangkan dua produk (C dan D). Hanya satu dari produk yang akan dipilih. Penjualan tahunan yang diharapkan dan biaya yang berhubungan untuk tiap produk adalah sebagai berikut:
Penjualan Biaya variabel sebagai persentase penjualan: Harga pokok penjualan Penjualan dan administratif Beban tetap langsung
Produk C
Produk D
$100.000
$125.000
54% 12% $ 15.000
65% 5% $ 11.250
37 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Biaya tetap umum perusahaan dialaokasikan pada tiap lini produk berdasarkan pendapatan penjualan. Berikut adalah laporan laba rugi untuk operasional tahun lalu yang juga tersedia:
Penjualan Dikurangi beban variabel: Harga pokok penjualan Penjualan dan administratif Margin kontribusi Dikurangi: Beban tetap langsung Margin produk Dikurangi: Beban tetap umum Laba bersih
Produk A
Produk B
Total
$250.000
$375.000
$625.000
(100.000) ( 20.000) $130.000 10.000 $120.000
( 250.000) ( 65.000) $ 60.000 55.000 $ 5.000
( 350.000) ( 85.000) $190.000 65.000 $125.000 75.000 $ 50.000
Diminta 1. Buatlah laporan laba rugi yang mencerminkan pengaruh Produk C terhadap laba perusahaan. Ulangi untuk produk D. Yang manakah dari keduanya yang akan Anda rekomendasikan untuk ditambahkan? 2. Anggaplah bahwa kedua Produk C dan D dapat ditambahkan jika A atau B dihapus. Apakah Anda akan menghapuskan satu dari produk yang ada untuk menambah kedua Produk C dan D? Jika ya, yang manakah yang Anda hapus? Mengapa? 15-24 Laporan Laba Rugi; Perhitungan Biaya Variabel; Perhitungan Biaya Absorpsi TB1
Berikut adalah informasi yang diperoleh untuk tahun pertama operasional Borosky Company: Unit yang diproduksi 94.500 Produksi aktual yang diharapkan 100.000 Unit yang terjual 93.000 Harga jual per unit $10 Biaya: Overhead tetap yang dianggarkan (dan aktual) $200.000 Overhead variabel yang dianggarkan (dan aktual) 150.000 Total biaya bahan baku langsung yang digunakan 236.250 Total biaya tenaga kerja langsung 198.540 Penjualan dan administratif variabel 46.500 Penjualan dan administratif tetap 100.000 Overhead yang lebih rendah atau lebih tinggi ditutup pada Harga Pokok Penjualan. Diminta 1. Tanpa mempersiapkan laporan laba rugi formal, hitunglah perbedaan yang akan muncul antara laba dengan perhitungan biaya absorpsi dan perhitungan biaya variabel. 2. Siapkanlah laporan laba rugi dengan perhitungan biaya absorpsi dan variabel.
15-25 Penjualan; Perilaku Laba; Perhitungan Biaya Variabel; Perhitungan Biaya Absorpsi TB1
Divisi Produk Blades mengorganisir suatu divisi baru dari Amalgamated Stuff, Inc., untuk memproduksi rollerblade. Dengan semakin popularnya kebugaran fisik, manajer divisi
38 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Blades berharap respons yang bagus atas produknya. Dalam tahun pertama operasional, Blades melaporkan laba bersih berikut ini pada para pemegang sahamnya:
Blades Products Laporan Laba Rugi Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2005
Penjualan (@ $85) Dikurangi: Harga pokok penjualan @ $65 a Margin kotor Dikurangi: Penjualan dan administratif b Laba bersih
$42.500.000 32.500.000 $10.000.000 5.125.000 $ 4.875.000
a
Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel Overhead tetap Total
b
$6,25 per unit variabel; $2.000.000 tetap + ($6,25 x 500.000 unit yang terjual) = $5.125.000
$24 12 15 14 $65
Dalam tahun 2005, Blades memproduksi 100.000 unit lebih banyak daripada yang dijual karena penjualan lebih sedikit dari yang diharapkan. Manejer divisi yakin bahwa turunnya penjualan adalah karena lemahnya perekonomian, namun ia yakin bahwa penjualan tahun depan akan naik 20% lebih tinggi. Overhead dibebankan dengan dasar unit yang diproduksi dengan menggunakan aktivitas aktual yang diharapkan. Overhead yang ditetapkan lebih tinggi atau lebih rendah ditutup pada Harga Pokok Penjualan. Untuk tahun 2005, tidak ada overhead yang ditetapkan lebih tinggi atau lebih rendah. Untuk tahun 2006, biaya tetap dan biaya variabel unit tetap sama; harga jual juga tetap tidak berubah. Biaya tetap yang dianggarkan sama dengan biaya tetap aktual. Pada tahun 2006, Blades memproduksi 500.000 unit dan menjual 600.000. Produksi 100.000 lebih sedikit dari yang diharapkan karena masalah peralatan yang tidak diharapkan. Akan tetapi, manajer divisi senang penjualan telah mencapai peningkatan 20% dan biaya produksi sepenuhnya sesuai dengan rencana. Diminta 1. Siapkanlah laporan laba rugi 2006 yang diminta oleh para pemegang saham. Apakah laba meningkat atau menurun? Menurut Anda apa reaksi perusahaan induk Amalgamated Stuff, Inc., terhadap laporan laba rugi ini? Apa reaksi dari manajer divisi? 2. Siapkanlah laporan laba rugi berdasarkan perhitungan biaya varibel untuk tahun 2005 dan 2006. Menurut Anda, apa reaksi Amalgamated Stuff, Inc. sekarang? 3. Rekonsiliasikanlah dan jelaskan perbedaan antara jumlah laba dengan perhitungan biaya variabel dan perhitungan biaya absorpsi untuk tahun 2005 dan 2006. 4. Jenis laporan laba rugi manakah (perhitungan biaya variabel atau absorpsi) yang Anda pikir lebih disukai oleh manejer divisi? Mengapa? 15-26 Perhitungan Biaya Variabel; Perhitungan Biaya Absorpsi; Laporan Laba Rugi; Penilaian Persediaan TB1
Beldar Company memproduksi dan menjual suatu produk tunggal. Data biaya untuk produk tersebut sebagai berikut: Biaya variabel per unit: 39 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel Penjualan variabel Total Biaya tetap per tahun: * Overhead Penjualan dan administratif Total
$4 2 2 1 $9 $ 960.000 300.000 $1.260.000
*biaya tetap muncul secara merata sepanjang tahun
Selama tiga bulan pertama, perusahaan memproduksi dan menjual unit-unit berikut ini :
Bulan 1 Bulan 2 Bulan 3
Unit yang Diproduksi
Unit yang Terjual
50.000 40.000 40.000
40.000 40.000 30.000
Perusahaan menggunakan sistem perhitungan biaya aktual untuk membebankan biaya produksi. Harga jual produk adalah $14 per unit. Sistem persediaan LIFO digunakan. Diminta 1. Berapakah biaya per unit tiap bulan dengan perhitungan biaya absorpsi? Dengan perhitungan biaya variabel? 2. Tanpa membuat laporan laba rugi, tentukan perbedaan laba antara perhitungan biaya absorpsi dan perhitungan biaya variabel untuk masing-masing bulan dari ketiga bulan tersebut. 3. Siapkanlah laporan laba rugi dengan perhitungan biaya absorpsi dan perhitungan biaya variabel untuk masing-masing bulan dari ketiga bulan tersebut. Rekonsiliasikanlah jumlah-jumlah laba bersih. 15-27 Laporan Laba Rugi Segmen; Analisis Proposal untuk Memperbaiki Profit TB2, TB3
Harri.Inc., memiliki dua divisi. Satu divisi memproduksi dan menjual kertas popok; lainnya memproduksi dan menjual handuk dan serbet kertas. Laporan laba rugi untuk kuartal terakhir sebagai berikut:
Divisi Popok
Penjualan $250.000 Dikurangi: Beban variabel 425.000 Margin kontribusi $ 75.000 Dikurangi: Beban tetap langsung 85.000 Margin segmen $ (10.000) Dikurangi: Pengeluaran tetap umum Laba bersih
Divisi Kertas dan HandukSerbet
$750.000 460.000 $290.000 110.000 $180.000
Total
$1.250.000 885.000 $ 365.000 195.000 $ 170.000 130.000 $ 40.000
40 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Ketika melihat laporan kuartalan, Karen Norris, presiden direktur Harris, Inc., merasa marah. ―Divisi popok sedang membunuh kita,‖ keluhnya. ―Mereka bahkan tidak menutup biaya tetapnya sendiri. Saya mulai merasa yakin bahwa kita seharusnya menutup divisi itu. Ini adalah kuartal ketujuh berturut-turut mereka telah gagal memberikan margin segmen yang positif. Saya dulu yakin bahwa Fran Simmons dapat membalikkan keadaan. Namun ini adalah kuartal ketiganya, dan ia tidak melakukan hal yang lebih baik dari manajer divisi sebelumnya.‖ Sebelumnya Anda merasa semakin jengkel dengan situasi, mungkin Anda perlu mengevaluasi proposal Fran yang terakhir,‖kata Tom Ferguson, wakil persiden direktur keuangan perusahaan.‖Ia ingin menyewa beli beberapa peralatan produksi ba ru dan, pada saat yang sama, meningkatkan dana iklan sebesar $25.000 per kuartal. Ia telah membuat beberapa perbaikan desain popok dan ingin memberitahukan pada publik mengenai hal tersebut. Menurut orang-orang pemasarannya, penjualan seharusnya naik hingga 10% jika dilakukan pengiklanan dengan tepat dan dilakukan dengan cepat. Mesin produksi yang baru akan meningkatkan tingkat produksi, menurunkan biaya tenaga kerja, dan mengurangi pemborosan bahan baku. Fran menyatakan bahwa biaya variabel akan turun hingga 30 persen. Biaya sewa beli adalah $105.000 per kuartal.‖ Saat mendengarkan berita ini, Karen mulai tenang dan bahkan mulai merasa senang. Lagi pula, ia adalah orang yang memilih Fran dan memiliki keyakinan besar pada penilaian dan kemampuan Fran. “
Diminta 1. Anggaplah bahwa proposal Fran didengarkan, seharusnyakah Karen Norris merasa senang dengan prospek Divisi Popok? Siapkanlah suatu laporan laba rugi segmen untuk kuartal berikut yang mencerminkan implementasi proposal Fran. Anggaplah bahwa penjualan Divisi Serbet Kertas dan Handuk meningkat hingga 5% untuk kuartal berikutnya dan dengan hubungan biaya yang sama. 2. Anggaplah bahwa semua sesuai dengan perkiraan Fran kecuali kenaikan 10% dalam penjualan Divisi Pokok dan 5% kenaikan dalam penjualan Divisi Serbet Kertas dan Handuk-tidak ada perubahan dalam pendapatan penjualan. Apakah proposal tersebut masih baik? Bagaimana jika biaya variabel berkurang hingga 40 persen, bukan 30 persen, dengan tanpa perubahan dalam penjualan? 15-28 Evaluasi Kinerja; Perhitungan Biaya Absorpsi Dibandingkan dengan Perhitungan Biaya Variabel TB1, TB2
Bacalah lagi skenario pembuka di awal bab ini. Berikut ini mencerminkan data operasional dan laporan laba rugi tiga tahun yang Kathy terima.
Produksi Penjualan (dalam unit) Harga jual per unit Biaya per unit: Overhead tetap* Overhead variabel Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Penjualan variabel Overhead tetap aktual
Tahun 1
Tahun 2
Tahun 3
10.000 8.000 $10
11.000 10.000 $10
9.000 12.000 $10
$2,90 1,00 1,90 1,00 0,40 $29.000
$3,00 1,00 2,00 1,00 0,50 $30.000
$3,00 1,00 2,00 1,00 0,50 $30.000 41
Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Biaya tetap lainnya
$9.000
$10.000
$10.000
* Tarif overhead tetap yang ditentukan terlebih dahulu didasarkan pada unit aktual produksi yang diharapkan dan overhead tetap yang diharapkan. Produksi yang diharapkan tiap tahun adalah 10.000 unit. Overhead tetap yang ditetapkan lebih rendah atau lebih tinggi ditutup pada Harga Pokok Penjualan.
Laporan Laba Rugi Tahunan Tahun 1 Tahun 2 Tahun3
Pendapatan penjualan Dikurangi: Harga pokok penjualan* Margin kotor Dikurangi: Penjualan dan administratif Laba bersih
$80.000 54.400 $25.600 12.200 $13.400
$100.000 67.000 $ 33.000 15.000 $ 18.000
$120.000 86.000 $33.400 16.000 $17.400
* Anggaplah aliran persediaan LIFO (terakhir masuk pertama keluar)
Ingatlah bahwa Kathy merasa senang dengan data operasional, namum ia kecewa dan khawatir dengan laporan laba rugi. Bukannya melihat suatu kenaikan laba yang signifikan untuk tahun ketiga, ia malah melihat suatu penurunan kecil. Reaksi awal Kathy adalah bahwa Departemen Akuntansi membuat kesalahan. Diminta 1. Jelaskan pada Kahty mengapa ia kehilangan bonus $5.000-nya. 2. Siapkanlah laporan laba rugi berdasarkan perhitungan biaya variabel untuk masingmasing tahun dari ketiga tahun tersebut. Rekonsiliasikanlah perbedaan laba antara perhitungan biaya absorpsi dan perhitungan biaya variabel. 3. Jika Anda adalah wakil presiden direktur perusahaan Kathy, laporan laba rugi yang manakah (perhitungan biaya variabel atau perhitungan biaya absorpsi) yang Anda lebih sukai untuk digunakan mengevaluasi kinerja Kathy? Mengapa? 15-29 Perhitungan Biaya Absorpsi dan Evaluasi Kinerja TB2
Komite eksekutif Wilmont Company bertemu untuk memilih seorang wakil presiden direktur operasional yang baru. Kandidat utama adalah Howard Kimball, manajer divisi terbesar di Wilmont. Howard telah menjadi manajer divisi selama tiga tahun. Presiden direktur Wilmont, Larry Olsen, terkesan dengan perbaikan signifikan pada laba divisi sejak Howard menjadi pemimpin divisi tersebut. Dalam tahun pertama operasional, laba divisi telah meningkat hingga 20 persen. Mereka juga telah menunjukkan perbaikan yang signifikan untuk dua tahun berikutnya. Untuk memberikan dukungan pada Howard, presiden direktur perusahaan mengedarkan laporan laba rugi divisi (dalam ribuan dolar):
Penjualan Dikurangi: Harga pokok penjualan a Margin kotor Dikurangi: Penjualan dan administratif b Laba bersih
2004
2005
2006
$30.000 26.250 $ 3.750 3.000 $ 750
$32.000 26.400 $ 5.600 3.600 $ 2.000
$34.000 27.200 $ 6.800 3.800 $ 3.000
a Anggaplah aliran persediaan dengan LIFO. b Semua biaya adalah tetap.
42 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Dalam rapat, Larry menjelaskan, ―Sebagaimana Anda lihat, Howard telah meningkatkan laba empat kali lipat sejak 2004. Sejuah ini, hal tesebut adalah kinerja yang paling mengesankan dari manajer divisi manapun. Kita tentu saja dapat menggunakan orang seperti ini. Saya sepenuhnya percaya bahwa Howard seharusnya menjadi wakil presiden direktur yang baru.‖ ―Saya tidak terlalu yakin bahwa kinerja Howard seimpresif seperti kelihatan,‖ respons Bill Peters, wakil presiden direktur keuangan. ―Saya sulit percaya bahwa divisi Howard dapat memperlihatkan tingkat perbaikan seperti yang tergambar dalam laporan laba rugi. Oleh sebab itu, saya telah meminta pengawas divisi untuk menyediakan informasi tambahan. Seperti yang terlihat dalam data tersebut, laba yang dihasilkan oleh divisi Howard bisa jadi hanya berasal dari suatu usaha melakukan produksi untuk persediaan. Bahkan, saya yakin hal ini dapat ditunjukkan bahwa divisi tersebut sebenarnya mengalami kerugian tiap tahunnya dan laba sebenarnya menurun sebanyak 15% sejak 2004.‖ Peter kemudian menunjukkan informasi berikut:
Penjualan (unit) Produksi* Overhead tetap aktual (dan yang dianggarkan) Tarif overhead tetap Biaya variabel produksi per unit
2004
2005
2006
$150.000 200.000
160.000 250.000
170.000 300.000
$15.000.000 $75 $100
$15.000.000 $15.000.000 $60 $50 $105 $110
* Hal ini menunjukkan baik produksi aktual maupun yang diharapkan. Tarif overhead tetap dihitung dengan menggunakan produksi aktual yang diharapkan.
Diminta 1. Jelaskanlah apa yang dimaksud Bill Peters dengan ―melakukan produksi untuk persediaan.‖ 2. Hitunglah ulang laporan laba rugi dalam format perhitungan biaya variabel. Sekarang, bagaimana kinerja divisi tampaknya? 3. Rekonsiliasikanlah perbedaan dalam jumlah laba dengan menggunakan dua metode untuk masing-masing tahun dari ketiga tahun tersebut. 4. Jika Anda adalah pemegang saham, bagaimana Anda mendeteksi kenaikan laba yang terutama disebabkan oleh produksi untuk persediaan? 15-30 Perbandingan antara Perhitungan Biaya Variabel dan Absorpsi; Tarif Overhead Yang Ditentukan Terlebih Dahulu TB1
Quimper, Inc., telah memulai bisnis tahun lalu dengan membuat piring keramik hias. Biaya per unit dengan dasar perhitungan biaya normal adalah sebagai berikut: Biaya manufaktur (per unit): Bahan baku langsung (1.5 lbs. @ $2) Tenaga kerja langsung (2 jam @ $9) Overhead variabel (2 jam @ $2,50) Overhead tetap (2 jam @ $3,25) Total Biaya nonmanufaktur: Variabel Tetap
$ 3,00 18,00 5,00 6,50 $32,50
5% dari penjualan $230.000 43 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Selama tahun berjalan, perusahaan memiliki aktivitas berikut: Unit yang diproduksi Unit yang terjual Harga jual per unit Jam kerja tenaga kerja langsung
30.000 27.400 $50 60.000
Overhead tetap aktual adalah $10.000 lebih besar daripada overhead tetap yang dianggarkan. Overhead variabel aktual adalah $5.000 lebih besar daripada overhead variabel yang diangggarkan. Perusahaan menggunakan tingkat aktivitas aktual yang diharapkan sebanyak 60.000 jam tenaga kerja langsung untuk menghitung tarif overhead yang ditentukan terlebih dahulu. Varian overhead ditutup pada Harga Pokok Penjualan. Diminta 1. Hitunglah biaya per unit dengan menggunakan (a) perhitungan biaya absorpsi dan (b) perhitungan biaya variabel. 2. Siapkanlah laporan laba rugi berdasarkan perhitungan biaya absorpsi. 3. Siapkanlah laporan laba rugi berdasarkan perhitungan biaya variabel. 4. Rekonsiliasikanlah perbedaan antara kedua laporan laba rugi tersebut. 15-31 Soal TinjauanKomprehensif; Perhitungan Biaya Variabel, Perhitungan Biaya Absorpsi, Pelaporan Segmen TB1, TB3
Divisi Jam Thurmond Company memproduksi jam dinding dan jam meja. Jam-jam tersebut dijual di dua wilayah, Barat dan Barat Daya. Tabel berikut menunjukkan penjualan Divisi Jam selama 2005 (dalam unit).
Jam dinding Jam meja
Barat
Barat Daya
Total
100.000 250.000
250.000 520.000
350.000 770.000
Data produksi untuk tahun 2005 adalah sebagai berikut (tidak terdapat persediaan awal atau akhir atas barang dalam proses):
Produksi Jam tenaga kerja langsung Biaya manufaktur: Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel Overhead tetap*
Jam dinding
Jam meja
300.000 30.000
800.000 40.000
$450.000 210.000 60.000 360.000
$720.000 200.000 90.000 540.000
* Overhead tetap umum $280.000 telah dialokasikan pada dua produk berdasar jam tenaga kerja langsung aktual dan termasuk dalam tiap total.
Harga jual adalah $4,50 untuk jam dinding dan $3 untuk jam meja. Biaya variabel non manufaktur adalah 20% dari harga jual untuk jam dinding dan 30% dari harga jual untuk jam meja. Total biaya tetap nonmanufaktur adalah $300.000: sepertiga merupakan biaya 44 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
umum untuk kedua produk dan sepertiga dapat ditelusuri langsung pada tiap produk. Dari biaya tetap (baik manufaktur dan nonmanufaktur), 20% adalah umum untuk kedua wilayah penjualan, 40% dapat ditelusuri langsung untuk wilayah Barat, dan 40% dapat ditelusuri langsung untuk wilayah Barat Daya. Overhead dibebankan dengan dasar jam tenaga kerja langsung. Volume normal adalah 75.000 jam (300.000 jam dinding dan 900.000 jam meja), dan angka overhead aktual sesuai dengan angka anggaran yang digunakan untuk menghitung tarif overhead yang ditentukan terlebih dahulu. Overhead yang lebih rendah atau lebih tinggi ditutup pada Harga Pokok Penjualan. Anggaplah bahwa setiap persediaan barang jadi awal memiliki biaya per unit yang sama seperti yang diproduksi pada periode berjalan. Perusahaan menggunakan LIFO untuk menilai persediaan. Diminta 1. Hitunglah biaya per unit untuk tiap produk dengan menggunakan (a) perhitungan biaya absorpsi dan (b) perhitungan biaya variabel. 2. Buatlah laporan laba rugi dengan perhitungan biaya absorpsi dan perhitungan biaya variabel untuk tahun 2005. Rekonsiliasikanlah perbedaan antara kedua jumlah laba tersebut. 3. Buatlah laporan laba rugi segmen berdasarkan perhitungan biaya variabel di mana segmen didefinisikan sebagai daerah produk. 4. Buatlah laporan laba rugi segmen berdasar perhitungan biaya variabel di mana segmen didefinisikan sebagai daerah penjualan.
Kasus-kasus Keputusan Manajerial 15-32 Isu Etika Perhitungan Biaya Absorpsi; Pengukuran Kinerja TB1, TB2
Ruth Swazey, pengawas divisi dan CMA, kecewa dengan memo yang baru-baru ini ia terima dari manajer divisi, Paul Chesser. Ruth telah dijadwalkan untuk menampilkan kinerja keuangan divisi di kantor pusat minggu depan. Dalam memo tersebut, Paul telah memberikan Ruth beberapa instruksi untuk laporan yang akan datang ini. Secara khusus, ia telah diminta untuk menekankan pada peningkatan signifikan dalam laba divisi selama tahun berakhir. Namun, Ruth tidak percaya bahwa terdapat perbaikan yang nyata dalam kinerja divisi dan segan untuk mengatakan kebalikannya. Ia tahu bahwa kenaikan dalam laba adalah karena keputusan Paul yang sadar bertujuan memproduksi untuk persediaan. Dalam rapat sebelumnya, Paul telah meyakinkan manajer pabriknya untuk memproduksi lebih dari yang mereka tahu, dapat mereka jual. Ia berargumentasi bahwa dengan menunda pengakuan sebagai dari biaya tetap periode ini, laba yang dilaporkan akan melonjak. Ia menunjukkan dua keuntungan signifikan. Pertama, dengan kenaikan profit, divisi dapat melebihi tingkat minimum yang dibutuhkan agar semua manajer akan berhak mendapat bonus tahunan. Kedua, dengan memenuhi tingkat laba yang dianggarkan,divisi akan menjadi lebih baik dalam kemampuan untuk bersaing mendapatkan banyak modal yang dibutuhkan. Ruth telah mengajukan keberatan, namun keberatannya ditolak. Argumen batahan yang paling meyakinkan adalah bahwa kenaikan persediaan dapat dilikuidasikan pada tahun berikutnya saat ekonomi membaik. Namun, Ruth tidak yakin akan hal tersebut. Dari pengalamannya terdahulu, ia tahu bahwa akan
45 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
memakan waktu yang paling sedikit dua tahun untuk memperbaiki permintaan pasar sebelum kapasitas produksi divisi tercapai. Diminta 1. Diskusikanlah perilaku Paul Chesser, manajer divisi. Apakah keputusan untuk memproduksi bagi persediaan adalah etis? 2. Apa yang seharusnya Ruth Swazey lakukan? Seharusnyakah ia mengikuti petunjuk untuk menekankan pada kenaikan profit? Jika tidak, apa pilihan yang dimilikinya? 3. Dalam Bab 1, standar-standar etika bagi akuntan manajemen telah disebutkan. Identifikasikanlah standar-standar yang berlaku untuk situasi ini. 15-33 Perhitungan Biaya Variabel versus Perhitungan Absorpsi TB1, TB2, TB4
Norma Richardson, manajer suatu divisi yang berspesialisasi pada pipa dan blok beton, baru saja diberi peringatan oleh Eric Hipple, presiden direktur perusahaan. Eric telah mengadakan pertemuan dengan semua manajer divisi untuk mendiskusikan penurunan bisnis perusahaan yang telah dialami selama dua tahun terakhir. Eric telah berbicara keras terhadap para manajer, menekankan bahwa pekerjaan mereka akan hilang jika tidak ada perbaikan segera di waktu mendatang. Norma, yang menjadi juru bicara bagi para manajer divisi, telah mencoba untuk menjelaskan kepada Eric mengapa pendapatan dan laba menurun. Dalam pandangan para manajer divisi, bisnis menurun karena proyek konstruksi rumah tinggal dan komersial menurun. Dengan jatuhnya bisnis kontruksi, persaingan menjadi intensif. Norma mengindikasikan bahwa divisinya telah kehilangan beberapa penawaran terhadap kontraktor lain yang menawarkan lebih rendah dari biaya penuh produk. Karena kebijakan perusahaan melarang manajer divisional untuk menyetujui pekerjaan apa pun yang lebih rendah dari biaya penuh, maka penawaran tidak dapat dilanjutkan. Norma, atas nama manajer, meminta perubahan dalam kebijakan perusahaan mengenai penawaran. Ia mengusulkan bahwa batas bawah penawaran dapat diubah menjadi biaya variabel dari pada biaya penuh. Saat perekonomian buruk, penawaran-penawaran yang dapat menutup paling tidak biaya variabel mereka akan menjadi suatu kontribusi positif terhadap penutupan biaya tetap dan akan membantu mempertahankan laba divisi. Norma juga mengusulkan bahwa laporan laba rugi divisi diubah dengan menggunakan perhitungan biaya variabel sehingga dapat memberikan gambaran yang lebih baik mengenai kinerja divisional. Sebagai tambahan, laporan laba rugi untuk produk individual, yang diatur berdasar perhitungan biaya variabel, akan memberikan informasi yang lebih baik mengenai kinerja produk dan akan memfalisitasi penawaran. Saat mendengarkan permintaan ini, Eric Hipple langsung menolaknya. Eric yakin bahwa semua biaya harus ditutup atau perusahaan akan menurun. ‖Tidak mungkin untuk menjual suatu produk kurang dari biaya produk itu sendiri dan kemudian bertahan dalam bisnis. Perusahaan yang melakukan hal tersebut akan menjadi perusahaan pertama yang menjadi bangkrut. Juga saya ingin melihat laba yang dihasilkan divisi Anda saat semua biaya telah dipertimbangkan-tidak hanya biaya variabel saja. Saya tidak percaya dengan perhitungan biaya variabel. Jika salah satu dari kalian dapat membuktikan pada saya bahwa perhitungan biaya variabel adalah suatu pendekatan yang lebih baik, maka saya akan mempertimbangkan perubahan tersebut.‖ Saat kembali ke rumah, Norma memutuskan untuk menyiapkan argumen yang lebih formal untuk meyakinkan Eric akan nilai dari perhitungan biaya variabel. Untuk membantu menyusun persiapannya, ia meminta pengawas divisi memberikan informasi berikut yang berkaitan dengan lini blok beton (80 x 80 x 160 blok):
46 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
Produksi (dan penjualan) kuartal terakhir Kapasitas produksi Biaya manufaktur unit: Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel Overhead tetap* Total
100.000 140.000 $0,22 0,14 0,90 0,10 $0,55
*Berdasarkan kapasitas produksi 140.000 unit.
Biaya nonmanufaktur: Biaya penjualan: Tetap Variabel Administratif (semua tetap)
$10.000 5% dari penjualan $20.000
Total biaya overhead tetap adalah $14.000 (yang dianggarkan dan aktual). Overhead variabel terjadi sebagaimana yang diharapakan. Varian overhead ditutup pada Harga Pokok Penjualan. Harga jual rata-rata untuk 100.000 unit yang terjual adalah $0,90. Diminta 1. Siapkanlah laporan laba rugi dengan perhitungan biaya absorpsi dan perhitungan biaya variabel untuk hasil kuartal terakhir. Apakah informasi ini akan membantu Norma dalam presentasinya? 2. Anggap bahwa Norma mengkonsultasikannya dengan manajer pemasaran dan menemukan bahwa divisi dapat memproduksi dan menjual 30.000 lebih banyak blok beton dengan harga jual per unit $0,54. Hitunglah margin kotor atas penjualan tambahan 30.000 blok ini, anggap harga jual $0,54. Sekarang, hitunglah total margin kontribusi 30.000 blok. Diskusikanlah mengapa dua angka tersebut berbeda. 3. Siapkanlah laporan laba rugi dengan perhitungan biaya absorpsi dan perhitungan biaya variabel yang mencerminkan penjualan tambahan 30.000 unit seharga $0,54. Angka manakah dalam Pertanyaan 2, margin kotor atau margin kontribusi, yang memberikan indikasi terbaik atas pengaruh tambahan 30.000 unit pada laba divisi? Jelaskan. 4. Pendekatan apakah yang akan Anda ambil untuk meyakinkan Eric bahwa perhitungan biaya variabel adalah suatu alat manajerial yang berguna? Apakah ia memiliki dasar atas pendapatnya bahwa suatu perusahaan harus menutup seluruh biaya dan laporan laba rugi seharusnya mencerminkan semua biaya, tidak hanya biaya variabel? Jelaskan.
47 Bab 15 Pelaporan Segmen dan Evaluasi Kinerja
