Penjualan Persediaan Arus Ke Atas Pada saat terjadi penjualan persediaan arus ke atas dan persediaan dijual oleh induk perusahaan ke non-afliasi pada periode yang sama, semua ayat jurnal metode ekuitas yang dibuat oleh induk perusahaan dan ayat jurnal eliminasi eliminasi dalam kertas kertas kerja kerja konsoli konsolidasi dasi sama sama dengan dengan ayat jurnal dalam kasus penjualan arus ke bawah. Jika persediaan tidak dijual ke non-afliasi sebelum akhir periode, ayat jurnal eliminasi kertas kerja berbeda dengan kasus arus ke bawah hanya pada pem pembag bagian ian
keun euntun tungan gan
ant antarpe arperrus usah ahaa aan n
belu belum m
direa ireali lis sasi asi
untu untuk k
kepemilikan mayoritas dan minoritas. Keuntungan antarperusahaan dalam kasu kasus s arus arus kas kas ke atas atas diaku diakuii oleh oleh anak anak perusa perusahaa haan n dan dibagi dibagi antara antara pemega pemegang ng saham saham pengen pengendal dalii dan minori minoritas tas dari dari anak anak perusa perusahaa haan. n. Oleh Oleh karena itu, eliminasi keuntungan antarperusahaan belum direalisasi harus mengurangi hak setiap kelompok kepemilikan pada setiap periode sampai keuntun keuntungan gan tersebut tersebut direalisa direalisasi si melalui melalui penjualan penjualan kembal kembalii persediaa persediaan n ke pihak non-afliasi.
Contoh: P
!nak nak memb embeli eli per persed sediaan iaan pada ada tan tanggal ggal " #aret aret $% $%&" &" senil enilai ai
'p(.%%%.%%% dan menjualnya ke P )nduk senilai 'p"%.%%%.%%% pada tahun yang yang sama. sama. P )nduk )nduk memeg memegang ang persed persediaa iaan n terseb tersebut ut sampai sampai tangga tanggall $ Januari tahun berikutnya, berikutnya, di mana pada pada saat itu P )nduk menjualnya menjualnya ke nonnonafliasi senilai 'p"*.%%%.%%%.
!yat Jurnal #etode +kuitas asar $%&" P )nduk menatat ayat jurnal ju rnal metode ekuitas dasar berikut berikut di tahun $%&" /$" 0
Kas )n2estasi pada 3aham P !nak #enatat di2iden dari P !nak: 'p4%.%%%.%%% 5 %,6
/$$ 0
)n2estasi pada 3aham P !nak Pendapatan dari !nak Perusahaan #enatat di2iden dari P !nak: 'p*%.%%%.%%% 5 %,6
$1.%%%.%%% $1.%%%.%%%
1%.%%%.%%% 1%.%%%.%%%
!yat jurnal ini sama dengan ayat jurnal pada ilustrasi kasus penjualan arus ke bawah.
Kertas Kerja Konsolidasi – 20X1 Kertas kerja untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi tahun $%&" tampak pada 7igur (-4. +mpat ayat jurnal eliminasi pertama yang terdapat dalam kertas kerja tersebut adalah sebagai berikut: +/$ Pendapatan dari !nak Perusahaan 40 i2iden diumumkan )n2estasi pada 3aham P !nak #engeliminasi pendapatan dari perusahaan +/$1 0
1%.%%%.%%% $1.%%%.%%% "8.%%%.%%% anak
Pendapatan untuk Kepemilikan #inoritas i2iden diumumkan Kepemilikan minoritas #engalokasikan laba ke kepemilikan minoritas: 'p9.1%%.%%% /'p*%.%%%.%%% 'p4%.%%%.%%%0 5 %,$
+/$* 0
+/$8 0
9.1%%.%%% 8.%%%.%%% 4.1%%.%%%
3aham biasa P !nak
$%%.%%%.%%%
3aldo ;aba, " Januari )n2estasi pada 3aham P !nak Kepemilikan minoritas #engeliminasi saldo in2estasi awal
"%%.%%%.%%% $1%.%%%.%%% 8%.%%%.%%%
Penjualan
"%.%%%.%%%
(.%%%.%%% 4.%%%.%%%
3emua ayat jurnal eliminasi kertas kerja pada tahun terjadinya trans=er antarperusahaan pada kasus arus ke atas sama dengan ayat jurnal pada kasus arus ke bawah, keuali untuk ayat jurnal +/$10. Karena keuntungan antarperusahaan pada kasus arus ke atas yang diakui oleh PT Anak dibagi antara kepemilikan mayoritas dan minoritas, kedua saldo kelompok tersebut harus dikurangi oleh eliminasi keuntungan belum terealisasi. ;aba yang dialokasikan ke kepemilikan minoritas dalam ayat jurnal +/$10 berdasarkan pada laba direalisasi P !nak /'p*%.%%%.%%%
'p4%.%%%.%%%0, dan karenanya dikurangi oleh bagian pemegang saham minoritas atas keuntungan antarperusahaan belum direalisasi. Karena
eliminasi
keuntungan
belum
direalisasi
dialokasikan
seara
proporsional antara kepemilikan mayoritas dan minoritas dalam kasus arus ke atas, laba yang dialokasikan ke pemegang saham minoritas sebesar Rp600000 /'p4.%%%.%%% 5 %,$0 lebih ke!il pada "igur #$% untuk kasus arus kas ke atas dibandingkan dengan 7igur (-" untuk kasus atus kas ke bawah. !kibatnya, laba neto konsolidasi lebih tinggi Rp600000. 3emua angka laporan laba rugi konsolidasi yang lain sama pada kedua kasus.
&aba 'eto Konsolidasi – 20X1 ;aba neto konsolidasi untuk tahun $%&" yang disajikan di 7igur (-4 sebesar 'p"((.8%%.%%%
setelah
mengurangi
bagian
laba
pemegang
saham
minoritas. !ngka ini dapat di2erifkasi sebagai berikut. ;aba opersasi terpisah P )nduk >agian P )nduk atas laba P !nak: ;aba neto P !nak ikurangi: laba antarperusahaan belum direalisasi dari penjualan persediaan arus ke atas ;aba direalisasi P !nak >agian proporsional P )nduk ;aba neto konsolidasi, tahun $%&"
"1%.%%%.%%% *%.%%%.%%% /4.%%%.%%%0
1(.%%%.%%% & %,6
4(.8%%.%%% "((.8%%.%%%
Ayat (urnal )etode *kuitas +asar – 20X2 P )nduk mengakui bagian atas laba dan di2iden P !nak untuk tahun $%&$ dengan ayat jurnal metode ekuitas dasar sebagai berikut: /$(0
Kas )n2estasi pada 3aham P !nak #enatat di2iden dari P !nak: 'p1%.%%%.%%% 5 %,6
/$60
)n2estasi pada 3aham P !nak Pendapatan dari anak perusahaan #enatat di2iden dari P !nak: 'p(*.%%%.%%% 5 %,6
4$.%%%.%%% 4$.%%%.%%%
8%.%%%.%%% 8%.%%%.%%%
3ebagaimana pada ilustrasi arus ke bawah, saldo akun in2estasi pada akhir tahun $%&$ sebesar 'p$61.%%%.%%%.
Kertas Kerja Konsolidasi – 20X2 Kertas kerja konsolidasi yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi pada akhir tahun $%&$ disajikan dalam 7igur (-1. i dalam kertas kerja tersebut termasuk ayat jurnal eliminasi berikut. +/$9 0
Pendapatan dari !nak Perusahaan i2iden diumumkan )n2estasi pada 3aham P !nak #engeliminasi pendapatan dari perusahaan
+/4% 0
8%.%%%.%%% 4$.%%%.%%% $6.%%%.%%% anak
Pendapatan untuk Kepemilikan #inoritas
"*.8%%.%%%
i2iden diumumkan Kepemilikan minoritas #engalokasikan laba ke kepemilikan minoritas: 'p"*.8%%.%%% /'p(*.%%%.%%% ? 'p4.%%%.%%%0 5 %,$ +/4" 0
+/4$ 0
!yat
6.%%%.%%% (.8%%.%%%
3aham biasa P !nak
$%%.%%%.%%%
3aldo ;aba, " Januari )n2estasi pada 3aham P !nak Kepemilikan minoritas #engeliminasi saldo in2estasi awal
"$%.%%%.%%% $*8.%%%.%%% 81.%%%.%%%
3aldo laba, " Januari
$.1%%.%%%
Kepemilikan minoritas
8%%.%%% 4.%%%.%%%
jurnal
+/4%0
mengalokasikan
laba
sebesar
'p"*.8%%.%%%
@/'p(*.%%%.%%% ? 'p4.%%%.%%%0 5 %,$A ke pemegang saham minoritas berdasarkan laba neto direalisasi anak perusahaan. ;aba yang dialokasikan ke kepemilikan minoritas terdiri atas bagian proporsional dari laba neto dilaporkan P !nak sebesar 'p(*.%%%.%%% dan keuntungan persediaan terealisasi di tahun $%&$ sebesar 'p4.%%%.%%%. !yat jurnal kertas kerja +/4$0 seara eksplisit berhubungan dengan eliminasi keuntungan persediaan dari penjualan arus ke atas. alam penyusunan
laporan keuangan konsolidasian tahun $%&", keuntungan belum terealisasi dikurangi seara proporsional dari laba neto konsolidasi dan laba yang dialokasikan ke kepemilikan minoritas. Keuntungan belum direalisasi pada awal tahun $%&$ dibagi antara pemegang saham pengendali dan minoritas dalam ayat jurnal +/4$0. 3ebagaimana kasus arus ke bawah,
&aba 'eto Konsolidasi – 20X2 ;aba neto konsolidasi untuk tahun $%&$ yang disajikan pada kertas kerja pada 7igur (-1 sebesar 'p$$$.1%%.%%%. !ngka ini dapat di2erifkasi sebagai berikut. ;aba opersasi terpisah P )nduk >agian P )nduk atas laba P !nak: ;aba neto P !nak ;aba antarperusahaan belum direalisasi dari penjualan persediaan arus ke atas ;aba direalisasi P !nak >agian proporsional P )nduk ;aba neto konsolidasi, tahun $%&$
"8%.%%%.%%% (*.%%%.%%% 4.%%%.%%%
(6.%%%.%%% & %,6
8$.1%%.%%% $$$.1%%.%%%