Pérdidas Extraordinarias El inciso d) del artículo 37º del TUO de la LIR, establece que resultan deducibles las pérdidas extraordinarias, sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercer la acción judicial correspondiente. PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
En tal sentido, el tratamiento de las pérdidas extraordinarias depende de su naturaleza inusual e infrecuente, con respecto a las actividades ordinarias, lo cual hace imprevisible su ocurrencia. Las características más importantes para identificar una pérdida extraordinaria son las siguientes: – Materialidad de la pérdida. – Atipicidad de la pérdida. – Infrecuencia de la pérdida.
OFICIO No 343-2003-2B0000 (30.12.2003) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SUMILLA:
TIPOS
• Fuerza mayor o caso fortuito. • Delitos cometidos
Condiciones para su deducibilidad • No sean indemnizadas. • Probanza judicial del hecho delictuoso o acreditar la inutilidad de su ejercicio
En función a lo expuesto, observamos que existen dos tipos de pérdidas extraordinarias que resultan deducibles y que analizamos a continuación.
1. Pérdidas extraordinarias originadas por fuerza mayor o caso fortuito Ambos supuestos son calificados en la doctrina civil como causas no imputables, por el incumplimiento de la obligación; lo cual importa la no atribución de responsabilidad al deudor. La diferencia entre uno y otro es meramente conceptual, el caso fortuito (hechos de Dios) es un hecho jurídico natural; mientras que, la fuerza mayor (hechos del príncipe) es un hecho jurídico humano involuntario; pero ambos son supuestos de no imputación de responsabilidad. No se trata de causas de exoneración de responsabilidad sino simplemente de hechos que ocasionan el incumplimiento y que por ser extraños a la voluntad del deudor no les son atribuibles a éste. El artículo 1315º del Código Civil señala que el caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible que impide la ejecución de la obligación. Vemos Vem os pues que las pérdidas extraordinarias, son inusitadas e infrecuentes, y quizás tengan lugar una sola vez en la vida de la empresa. Estos tipos de eventos suelen derivarse de acontecimientos tales como terremotos, tornados, entre otros de igual naturaleza. INFORMATIVO ABALLERO O BUSTAMANTE C ABALLER
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada son deducibles para la determinación de la renta neta; debiéndose entender como la causa de las referidas pérdidas a todo evento extraordinario, imprevisible e irresistible y no imputable al contribuyente que soporta dicho detrimento en su patrimonio. Toda vez que la calificación de extraordinario, imprevisible e irresistible respecto de un evento sólo puede efectuarse en cada caso concreto; concreto; en la medida que la norma que dispone la transferencia gratuita de los bienes de un sujeto gravado con el Impuesto a la Renta de tercera categoría a un tercero, pueda ser calificada como un hecho que además de irresistible sea extraordinario e imprevisible, el costo computable de los bienes transferidos en virtud de dicho mandato legal constituirá un gasto deducible para efecto de la determinación de la renta imponible. 2. Pérdidas extraordinarias extraordinarias originadas por Conducta Delictuosa Si bien no son estrictamente extraordinarias, corresponde a pérdidas producto de toda conducta culpable, típica y antijurídica, cometida por los dependientes del contribuyente o terceros, como por ejemplo el robo, el hurto, las defraudaciones, etc. Para efectos del Impuesto a la Renta, en caso de pérdidas extraordinarias originadas por hecho delictuoso es requisito indispensable que se pruebe el delito judicialmente o que se acredite que es inútil ejercer la acción judicial. El Tribunal Fiscal a través de la RTF Nº 915-52004 (20.02.2004), precisa que las pérdidas por consumos clandestinos no son mermas, sino que constituyen pérdidas extraordinarias deducibles como gasto. Fuente: www.c www.caballerobustamante.com.pe aballerobustamante.com.pe Derechos Reservados
CRITERIOS A OBSERVAR PERDIDA
PROBADA
EXTRAOR-
DEBIDA-
DINARIA
MENTE No
Sí
INDEM NIZADA
No
GASTO DEDUCIBLE
Sí REPARABLE
REPARABLE
LA PARTE INDEMNIZADA
Sustento para efectos de la deducibilidad en el Impuesto a la Renta de las pérdidas extraordinarias por hecho delictuoso Para efectos del Impuesto a la Renta, en caso de pérdidas extraordinarias originadas por hecho delictuoso es requisito indispensable que se pruebe el delito judicialmente o que se acredite que es inútil ejercer la acción judicial. A continuación exponemos algunos alcances sobre dicha probanza judicial:
a) Sentencia Judicial En el Derecho Penal se denomina acción penal a la que se ejercita por el Ministerio Público a los efectos de establecer la responsabilidad penal en un presunto hecho delictivo. Cualquier persona tiene la facultad de denunciar los hechos delictuosos ante la autoridad respectiva, si de la denuncia o de la información recibida por el Fiscal, o de la comprobación efectuada bajo su dirección aparecen indicios o elementos de juicio reveladores de la existencia de un delito, cuya acción penal no ha prescrito y satisfecho los requisitos de procedibilidad, el Fiscal dictará resolución de apertura de investigación. Para lo cual deben existir tres elementos importantes:
– La identidad del autor o partícipe y de la víctima. – La existencia del daño causado. – Delito atribuido, el numeral de la ley penal que lo tipifica, y que éste no esté prescrito. Una vez culminada la etapa de instrucción, el juez procede a emitir sentencia; en ella se comprueba la comisión del hecho delictuoso, la misma que debe reunir la calidad de cosa juzgada, por estar consentida o ejecutoriada. Cabe recordar que resoluciones como la RTF Nº 623-1-97 (27.05.97) señala que el hecho delictuoso debe ser probado judicialmente, no siendo suficiente que se encuentre en proceso investigatorio en el Poder Judicial o que se tenga la denuncia policial, tal como lo señaló la RTF Nº 515-97 (18.04.97).
b) Inutilidad de ejercer la acción judicial La inutilidad es una circunstancia que deberá apreciarse en el caso concreto, no existe una fórmula preestablecida con relación a la “no utilidad” de ejercer la acción judicial, por ejemplo, será inútil ejercer la acción judicial si mediante un contrato de transacción extrajudicial el delincuente reconoció haber cometido el hecho delictuoso. Mediante la RTF Nº 0016-5-2004 (07.01.2004), el Tribunal Fiscal señala que procede deducir como gasto las pérdidas por el robo de mercadería, cuando el Ministerio Público ha dispuesto el archivo provisional de la investigación preliminar por falta de identificación de los autores del delito pues tal circunstancia acredita que es inútil ejercer la acción penal en forma indefinida. No resulta razonable supeditar la deducción del gasto al vencimiento del plazo prescriptivo de la acción penal.
TRATAMIENTO DEL MAYOR VALOR RECIBIDO POR INDEMNIZACIÓN (Indemnización - costo computable)
PLAZOS A CUMPLIR PARA GOZAR DE INAFECTACIÓN
Contrato de Adquisición o Reposición del Bien: Se deberá pactar dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de percibida la indemnización que supere el costo computable del bien.
Reposición Física del Bien: El bien deberá ser repuesto físicamente dentro de los dieciocho (18) meses siguientes a la fecha de percepción de la referida indemnización.
3. Pérdidas Extraordinarias que resultan reparables por ser indemnizables No obstante lo anterior, si las pérdidas extraordinarias son cubiertas por indemnizaciones, no serán deducibles para efectos de determinar la renta neta; en este aspecto cabe resaltar que resulta Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados
ocioso señalar como no deducibles las pérdidas indemnizadas, puesto que al haber sido el daño cubierto ya no existirá una pérdida. Correlativamente con lo expuesto, se regula en el inciso b) del artículo 3º del TUO de la LIR que no constituyen rentas gravadas las indemnizaciones recibidas por una INFORMATIVO C ABALLERO BUSTAMANTE
empresa como consecuencia de la reparación de un daño emergente. Adicionalmente, se establece que si el importe de la indemnización supera el costo computable del bien, no calificará como renta gravable en la medida que se destine a la reposición del bien, en los plazos establecidos en el inciso c) del artículo 1º del Reglamento. Por lo tanto, cuando la indemnización pagada por la compañía de seguros excede el valor computable del bien y dicha suma no se destine a reponer el activo siniestrado o dañado en forma total o parcial, o cuando habiéndose destinado a la reposición del bien, ésta se realice fuera de los plazos establecidos, dicho exceso se considerará como ganancia gravada con el Impuesto a la Renta.
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Pérdida Extraordinaria
Indemnización Recibida
REPARABLE
NO GRAVADA HASTA IMPORTE DEL COSTO COMPUTABLE
EXCEPCION: Exceso, no se grava si se pacta reposición dentro de 6 meses y se repone dentro de 18 meses de percibida.
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