IV
Aplicación Práctica
Compensación por pérdidas según NIC 12 Ficha Técnica Autor : C.P.C.
José Antonio Valdiviezo Rosado
Título :
Compensación por pérdidas pérdidas según NIC 12
Fuente :
Actualidad Empresarial Nº 323 - Segunda Quincena de Marzo 2015
La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oporopor tunidad de la presentac presentación ión de la Declaración Declaración jurada jurada anual del Impuesto a la renta. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensación de pérdidas, la administración ad ministración aplicará el sistema “A”.
3. Aspecto contable 1. Introducción Antes del término de la presentación de la Declaración jurada anual 2014, los responsables de la contabilidad de entidades continúan con algunas dudas sobre la representación de una pérdida contable en aplicación de la NIC 12. Asimismo, surge la interrogante ¿cómo se reconocerá en la DD. JJ. anual el ahorro tributario tributario obtenido? O simplemente simplemente no se tomará en cuenta por no haber utilidad. A esto se añade el tratamiento contable por la reducción de las tasas del impuesto impuesto a la renta renta siendo siendo imprescin imprescindible dible en aplicación aplicación de la NIC 12, para lo cual lo gracaremos más adelante en el caso práctico.
2. Aspecto tributario 2.1. Sistema de compensación de pérdidas pérdidas En el artículo 50º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT establece dos sistemas de compensación de pérpér didas tributaria: Sistema “A “A”: Se compensará la pérdida neta imponible o pérdipérdi da tributaria de tercera categoría año a año hasta consumir su importe, durante los 4 periodos consecutivos inmediatos, los cuales se computarán a partir del ejercicio siguiente de la elec ción del sistema por el contribuyente en la DD. JJ. La limitación con este sistema consiste en que no se puede arrastrar el saldo de las pérdidas a compensar a un 5.º año. Si existiese un saldo por imputar, se perderá. Sistema “B”: Se compensará la pérdida neta imponible o pérdida tributaria año a año hasta consumir su importe solo al 50% de las rentas netas que se obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. En este sistema no hay plazos de compensación.
3.1. Activo por impuesto diferido La denición de activo por impuestos diferidos según la NIC 12 en su párrafo 5 nos precisa: ”Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar recuperar en periodos futuros relacionadas con: a) Las diferencias te mpompo rales deducible; b)La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores que aún no hayan sido objeto de deducción scal y c) La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.” 3.2. Pérdidas y créditos fscales no utilizados (compensación de pérdidas) La NIC 12 (párrafo 34) señala que la entidad reconocerá un activo por impuestos diferidos , siempre sie mpre que se pueda compensar con ganancias scales de periodos posteriores pérdidas o créditos scales no utilizados hasta el momento, pero solo en medida que sea probable la disponibilidad de ganancias futuras, contra las cuales imputar las pérdidas o créditos scales no utilizados. El párrafo 35 indica que el tratamiento para contabilizar un activo diferido por pérdidas scales obtenidas son los mismos que los utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos provenientes de diferencias temporales deducibles.
3.3. Planeamiento tributario tributario El adecuado control y tratamiento de las diferencias temporales surge de una prudente planicación scal; por lo tanto, de esta dependerá cuáles serán las acciones que la entidad puede em prender para incrementar o crear ganancias scales antes que prescriba la posibilidad de deducir una pérdida scal u otro crédito por adiciones anteriores. 3.4. Plazos de prescripción
Articulo 43º Código Tributario Tributario
Plazos de prescripción
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Instituto Pacífico
4 años
4 años
6 años
10 años
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución.
Exigir pagos y efectuar sanciones para quienes han efectuado la declaración jurada
Exigir pagos y efectuar sanciones para quienes no hayan presentado la declaración jurada
Cuando el agente de percepción o retención no ha pagado el tributo retenido y percibido
N° 323
Segunda Quincena - Marzo 2015
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Solución Caso Nº 1
1. Determinación del Impuesto a la renta 2014 Denominación
La empresa El Limeño SAC, como resultado de sus operaciones comerciales en el periodo 2014, presentó el siguiente estado de resultado integral:
Contable
Utilidad contable
Estado de Resultado Integral Al 31 de Diciembre de 2014 (expresado en nuevos soles)
Diferencias permanentes 900.00
900.00
Diferencias temporales Adiciones Mayor tasa de depreciación contable
Ingresos operacionales Ventas netas (ingresos operacionales) Total de ingresos brutos Costo de ventas Utilidad (pérdida) bruta Gastos de venta Gastos de administración Otros gastos Otros ingresos Utilidad (pérdida) operativa Ingresos nancieros Gastos nancieros Resultado antes del impuesto a la renta
350,256.00 350,256.00 -180,000.00 170,256.00 -150,000.00 -180,000.00 -2,780.00 7,800.00 -154,724.00 3,860.00 -5,052.00 -155,916.00
15,000.00
15,000.00
Provisión de cobranza dudosa
1,250.00
1,250.00
Desmedro de existencias
5,000.00
5,000.00
-45,000.00
-45,000.00
-155,016.00 -178,766.00
-23,750.00
Deducciones Depreciación acelerada por leasing nanciero Renta neta 30% gasto o ganancia por Imp. renta
Mayor tasa de depreciación tributaria Costo de la máquina S/.150, 000 Vida útil estimada 5 años tasa de depreciación contable 20% Tasa de depreciación tributaria 10%
TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS Y SALUD
DEBE
Provisión de cobranza dudosa En noviembre de 2014 se realizó la provisión de cobranza dudosa por S/.1,250 ← Diferencia temporal cta. 37 Para la presente casuística no se castigará las deudas de cobranza dudosa como señala el art 21° inciso g) numeral 1 ; del Reg. del imp. a la renta “menores a 3 UIT por deudor”. Desmedro de existencias En el mes de diciembre de 2014 se registró la provisión por desmedro. En el mencionado periodo no se destruyeron las mercaderías. por S/5,000 ← Diferencia temporal cta. 37 Tributos asumidos de terceros En el periodo 2014 la entidad asumió el impuesto de primera categoría por alquiler mensual de S/.1,500. Cálculo del impuesto pagado Merced conductiva de S/.1,500 x 5% x 12 meses = S/.900 ← Diferencia permanente
Segunda Quincena - Marzo 2015
HABER
46,504.80
x/x
46,504.80
IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta-Corriente Por el ahorro tributario generado por el resultado contable y diferencia permanente.
——————————— x ——————————— 37
6,375.00
IMPUESTO A LA RENTA
3712 Impuesto a la renta diferido resultado 40
TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS Y SALUD
6,375.00
4017 Impuesto a la renta 3.ª categ. x/x Por el activo diferido de las diferencias temporales. ——————————— x ——————————— 40
TRIB.CONT RAPRESTAC. Y APOR. AL SIST.
13,500.00
PRIV. DE PENS Y SALUD
Cálculo del activo diferido del año 02 S/.150, 000 x 20% = S/.30,000 (Base fscal) S/.150, 000 x 10% =S/.15, 000 (Base contable) S/.15,000 ← Diferencia temporaria cta. 37
-7,125.00
4017 Impuesto a la renta 3.ª Categ. 88
Cálculo del pasivo diferido año 01 S/.300, 000 x 25% = S/.75,000 (Base fscal) S/.300, 000 x 10% =S/.30, 000 (Base contable) S/.45,000 ← Diferencia temporaria cta. 49
-53,629.80
——————————— x ———————————
Determinación de las diferencias temporales y permanentes Depreciación acelerada por Leasing nanciero Costo de la máquina S/.300,000 Tiempo del contrato 4 años, tasa de depreciación 25%. Tasa depreciación contable según su vida útil 10%.
-46,504.80
2. Registros contables
40
N° 323
Diferencia temporal
-155,916.00 -155,916.00
Impuestos asumidos de terceros
El Limeño SAC
Tributario
4017 Impuesto a la renta 3.ª categ. 49
13,500.00
PASIVO DIFERIDO
4912 Impuesto a la renta diferido resultado x/x Por el pasivo diferido de las diferencias temporales. ——————————— x ——————————— 37
53,629.80
IMPUESTO A LA RENTA
3712 Impuesto a la renta diferido resultado 40
TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST.
53,629.80
PRIV. DE PENS Y SALUD
4017 Impuesto a la renta 3.ª categ. x/x Por el activo diferido de las pérdidas corrientes 2014.
3. Hoja de trabajo al 31.12.14 El balance de comprobación contiene la centralización de los movimientos del periodo corriente, los cuales son base para la elaboración de los Estados Financieros. En la presente casuística se observa que al 31.12.14 se reconoce el activo diferido, pasivo diferido e impuesto a la renta corriente, este último con saldo acreedor el cual se lleva a resultado reconocido como ahorro tributario. Actualidad Empresarial
IV 9
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IV
Aplicación Práctica El Limeño SAC Hoja de trabajo al 31.12.14
Cta
Saldo mayor al 31.12.2014
Descripción
Debe 101 1041 1212 1911 20111 33311 3712 3721 39124 40111 40171 4031 4032 4111 4151 4212 4411 4552 4912 5011 6011 61111 6211 6322 6361 6363 6364 6371 6419 656 65513 676 68411 69111 6951 70111 7599 776 79 94 95 88
Haber
Ajustes y transferencias
Debe
Haber
Caja 35,000.00 Ctas. ctes. en Insts. nanc.-ctas. ctes. op. 25,000.00 Facturas boletas y otros comprob. por cobrar emit. en cartera 155,916.00 Ctas. por cobrar comerciales terceros facturas boletas y otros comprob. 1,250.00 Mercaderías manufacturadas mercaderías manufacturadas costo 20,000.00 Maquinaria y equipo de explot. Costo de adq. O construcc. 450,000.00 Impuesto a la renta diferido resultado 60,004.80 Activo diferido intereses diferidos intereses no devengados en transac, 70,500.00 Depreciación acumulada -act. Ad. En arrend. nanc. inm. maq. equipo 60,000.00 Gob. central Impuesto gral. a las vtas.-cta. propia 12,500.00 Gob. central Impuesto a la renta renta de 3.ª categ. 80,650.00 Instituciones públicas ESSALUD 5,600.00 Instituciones públicas - ONP 4,500.00 Remuneraciones por pagar - sueldos y salarios por pagar 35,600.00 Benecios sociales de trabajadores por pagar compensación por tiempo de servicios 2,580.00 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar emitidas 226,850.00 Ctas. por pagar a los accionistas (socios) directores y gerentes préstamo 339,102.00 Contratos de arrendamiento nanciero 225,000.00 Impuesto a la renta diferido resultado 13,500.00 Capital social 80,000.00 Mercaderías - mercaderías manufacturadas 280,000.00 Mercaderías mercaderías manufacturadas 280,000.00 Remuneraciones -sueldos y salarios 123,750.00 Asesoría y consultoría legal tributaria Servicios básicos energía eléctrica 2,850.00 Servicios básicos agua 660.00 Servicios básicos de teléfono 1,870.00 Publ icidad publi caciones relaciones públi cas publ icidad 150,000.00 Tributos otros 900.00 Suministros 48,720.00 Costo neto de enajenación de activos inmov. Inm. maquinaria equipo 2,780.00 Diferencia de cambio 5,052.00 Valuación de activos estimación de ctas. de cobranza dudosa 1,250.00 Mercaderías mercaderías manufacturadas terceros 175,000.00 Gastos por desvalorización de existencias 5,000.00 Mercaderías mercaderías manufacturadas 350,256.00 Otros ingresos de gestión otros ingresos de gestión 7,800.00 Diferencia de cambio 3,860.00 Cargas imputables a cta de costos y gastos 330,000.00 Gastos de venta 150,000.00 Gastos de administración 180,000.00 Impuesto a la renta diferido 46,504.80 1,964,898.00 1,964,898.00 60,004.80 60,004.80 Totales -
4. Estado de resultado integral incluyendo el ahorro tributario obtenido por la pérdida contable del ejercicio corriente
Balance Activo 35,000.00 25,000.00 155,916.00 20,000.00 450,000.00 60,004.80 70,500.00
80,650.00
Resultado por función
Pasivo y patrimonio
Pérdida
Ganancia
1,250.00
60,000.00 12,500.00 5,600.00 4,500.00 35,600.00 2,580.00 226,850.00 339,102.00 225,000.00 13,500.00 80,000.00
2,780.00 5,052.00 175,000.00 5,000.00 350,256.00 7,800.00 3,860.00 150,000.00 180,000.00 46,504.80 897,070.80 1,006,482.00 517,832.00 408,420.80 109,411.20 109,411.20 1,006,482.00 1,006,482.00 517,832.00 517,832.00
5. Llenado de PDT 692
El Limeño SAC Estado de Resultado Integral Al 31 de diciembre de 2014 (expresado en nuevos soles) Ingresos operacionales Ventas netas(ingresos operacionales) Total ingresos brutos Costo de ventas Utilidad (pérdida) bruta Gastos de venta Gastos de administración Otros gastos Otros ingresos Utilidad (pérdida) operativa Ingresos nancieros Gastos nancieros Resultado antes del Impuesto a la renta Gasto por impuesto a las ganancias Ganancia (pérdida) neta del ejercicio
350,256.00 350,256.00 -180,000.00 170,256.00 -150,000.00 -180,000.00 -2,780.00 7,800.00 -154,724.00 3,860.00 -5,052.00 -155,916.00 46,504.80 -109,411.20
Por el ahorro tributario generado por el resultado contable. IV 10
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Instituto Pacífico
N° 323
Segunda Quincena - Marzo 2015
Área Contabilidad (NIIF) y Costos 6. Ajuste en las tasas del Imp. a la renta
Mayor tasa de depreciación contable
Depreciación acelerada por leasing fnanciero Deducción
30%
Tasa año 2017
27%
Importe de ajuste
Adición Tasa año 2014 Tasa año 2019 Tasa de ajuste por depreciación Importe de ajuste
45,000
Tasa año 2014 Tasa de ajuste por depreciación
IV
3%
15,000 30% 26% 4% 600
* A partir del año 2019 la tasa del Imp. a la renta es de 26% hasta el 2024 , es por ello que el ajuste de tasas para el 2014 es 4%.
1,350
Pérdida tributaria 2014 Desmedro de existencias Adición
Adición Tasa año 2014 Tasa año 2015 Tasa de ajuste por depreciación Importe de ajuste
5,000
Tasa año 2014
30%
Tasa año 2015
28%
Tasa de ajuste por depreciación
2%
Importe de ajuste
100
——————————— x ——————————— 88
Provisión de cobranza dudosa
Tasa año 2014 Tasa año 2015 Tasa de ajuste por depreciación Importe de ajuste
N° 323
Segunda Quincena - Marzo 2015
DEBE
HABER
2,950.00
IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta-Corriente 37
Adición
178,766 30% 28% 2% 3,575
1,250
4,300.00
IMPUESTO A LA RENTA
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
30%
49
28%
4912 Impuesto a la renta diferido resultado x/x Por el ajuste de tasas de imp. a la renta.
2% 25
1,350.00
PASIVO DIFERIDO
* El asiento de ajuste se realizará en el periodo 2015 aplicando la NIC 10 Hechos ocurridos después del periodo del que se informa.
Actualidad Empresarial
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