Peritaje Contable

SISTEMA DE UNIVERSIDAD ABIERTA

DOCENTE

: C.P.C Italo Capa Robles

TELÉFONO

: 43-9623939

ATENCIÓN AL ALUMNO : [email protected] [email protected] TELEFAX

: 043-342698

PERITAJE CONTABLE ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD CICLO X

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Universidad “Los Ángeles” de Chimbote / Sistema de

Universidad Abierta

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Copyright – 2007 2007 -SISTEMA DE UNIVERSIDAD ABIERTA – ULADECH. ULADECH. © C.P.C Ítalo Capa Robles.

Edición © Lic. Manuel Antonio Cardoza Sernaqué.

Universi dad “Los Ángeles” de Chimbote. Leoncio Prado 443 Chimbote (Perú) www.uladech.edu.pe [email protected] Proh ibi da la reproducción total o parcial de esta esta obra por cualqu ier medio o procedimi procedimi ento, sin sin previa autor ización ización escri escri ta de los titul ares de copyrigh copyrigh t .

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Edición © Lic. Manuel Antonio Cardoza Sernaqué.

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CONTENIDO GENERAL PRESENTACIÓN PRIMERA PARTE CAPÍTULO

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EL PERITAJE CONTABLE COMO ESPECIALIDAD Antecedentes…………………………………………………………………… .. La Pericia………………………………………………………………………… .. Pericia Contabl e………………………………………………………………… .. Peritaje Contable Judicial ………………………………………………………… Diferencia entre la Auditoría, Los Exámenes Especiales y el Peritaj e……… - La Auditoría……………………………………………………………………. - Los Exámenes Especial es…………………………………………………… - El Peritaje………………………………………………………………………. Características del Peritaj e………………………………………………………. Clases de Peritaj e…………………………………………………………………. El Perito…………………………………………………………………………… .. Clases de Perit o…………………………………………………………………… - Peritos Oficiales……………………………………………………………… .. - Peritos de Part e……………………………………………………………… .. - Peritos Diriment es…………………………………………………………… .. El Perito Contabl e…………………………………………………………………. El Perito Contable Judicial ………………………………………………………… Diferencias entre Testigo y Perit o………………………………………………… Semejanzas entre Testigo y Perit o………………………………………………. Diferencias entre Perito y Audit or…………………………………………………. El Peritaje Contable como Especiali dad…………………………………………. Decálogo del Perito Contable Judicial …………………………………………… ..

CAPÍTULO

11 14 14 14 15 15 16 16 17 18 18 19 19 19 19 19 20 20 21 21 22 23

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REQUISITOS PERSONALES, PROFESIONALES Y LEGALES PARA EJERCER LA PERICIA Proceso de Evaluación, Selección y Aprobaci ón………………………………… .. Evaluación Curricul ar…………………………………………………………………. Tacha…………………………………………………………………………………… Evaluación de Conocimient os………………………………………………………… Entrevista Personal …………………………………………………………………… .. Aprobación de las las Nóminas e Inscripción Inscripción en el Registro Registro de Peritos Judicial Judicial es…. Organización Organización y Funcionamiento Funcionamiento del Registro de Peritos Judicial es………………. Principios Básicos de Ética Profesional …………………………………………… - Capacidad Profesional …………………………………………………………… - Integridad, Objetividad e Independencia……………………………………… - Dignidad…………………………………………………………………………… - Responsabili dad………………………………………………………………… - Confidencialidad…………………………………………………………………

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Normas Éticas…………………………………………………………………… Conducta Éti ca…………………………………………………………………… Veracidad y Lealt ad……………………………………………………………… Equidad y Justici a……………………………………………………………… .. Fraternidad……………………………………………………………………… .. Obligaciones, Derechos, Faltas, Sanciones e Impediment os………………….. - Obligaciones…………………………………………………………………… .. - Derechos………………………………………………………………………… - Faltas…………………………………………………………………………… .. - Sanciones……………………………………………………………………… .. - Impedimentos…………………………………………………………………… -

CAPÍTULO

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DILIGENCIAS EN LAS QUE INTERVIENE EL PERITO 33 33 33 34 35 36 Tacha…………………………………………………………………………………… 36 Audiencia de Pruebas Pruebas y Debate Pericial Pericial…………………………………………… 36 Fijación de Honorari os………………………………………………………………… 37

Nombramient o………………………………………………………………………… Aceptación del Cargo………………………………………………………………… Juramentación………………………………………………………………………… Subrogación…………………………………………………………………………… Recusaci ón……………………………………………………………………………. Excusa o Abstenci ón…………………………………………………………………

CAPÍTULO

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NORMAS, TÉCNICAS, PROCEDIMIENTOS Y PAPELES DE TRABAJO Conceptos Básicos……………………………………………………………………… 41 - Normas……………………………………………………………………………… . 41 - Procedimientos……………………………………………………………………… 41 - Técnicas Pericial es…………………………………………………………………. 41 - Prácticas Pericial es………………………………………………………………… 41 Normas Pericial es……………………………………………………………………… 41 - Normas Aplicables a la Persona del Perit o……………………………………… 41 - Normas Aplicables a la Ejecución del Trabajo Pericial ………………………… 42 - Normas Aplicables a la Preparación del Informe Pericial ……………………… 42 Procedimientos Procedimientos Periciales……………………………………………………………… 42 - Rastreo a Seguimient o…………………………………………………………… 42 - Análisis……………………………………………………………………………… 42 - Comparación o Compul sa………………………………………………………… 42 - Comprobación……………………………………………………………………… 42 - Inspección…………………………………………………………………………… 42 - Observación………………………………………………………………………… 43 - Computación o Cálcul o…………………………………………………………… 43 - Confirmación……………………………………………………………………… 43. - Indagación o Pesqui sa…………………………………………………………… 43 - Conciliaci ón………………………………………………………………………… 43. - Revisión Selecti va…………………………………………………………………… 43 Prácticas Pericial es……………………………………………………………………… 43

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Papeles de Trabaj o……………………………………………………………………… 45

CAPÍTULO

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NORMAS REGLAMENTARIAS QUE REGULAN LA ACTIVIDAD PERICIAL Ley Orgánica del Poder Judicial ………………………………………………………. 49 Código Civil ……………………………………………………………………………… 49 Código Procesal Civil …………………………………………………………………… 50 Código de Procedimientos Penal es…………………………………………………… 52 Código Procesal Penal …………………………………………………………………. 55 Código de Justicia Milit ar……………………………………………………………… .. 56 Ley del Procedimiento Administrativo General ……………………………………… .. 59 Decreto Ley Nº 25920. Intereses por Adeudos Laboral es………………………… .. 60 Ley de Reforma Agrari a…………………………………………………………………. 60 Actuación del Perito Perito Contable en los los Procesos Judicial Judicial es………………………….. 61 Procesos Civiles………………………………………………… .62 - Actuación en los Procesos Procesos Penales……………………………………………… 71 - Actuación en los Procesos Responsabilidad del Perito Contable Judicial ……………………………………… 76

SEGUNDA PARTE CAPÍTULO 6 EL INFORME PERICIAL CONTABLE Generalidades…………………………………………………………………………… 81 Concept o………………………………………………………………………………… 81 Partes del Informe Inf orme Pericial…………………………………………………………… .. 82 - Introducción…………………………………………………………………………. 83 - Antecedentes……………………………………………………………………… .. 83 - Objeto del Peritaj e………………………………………………………………… .. 84 - Examen Pericial…………………………………………………………………… .. 84 - Conclusion es………………………………………………………………………… 85 El Informe Conjunto y el Informe Individual …………………………………………… 85

CAPÍTULO

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OBSERVACIONES AL INFORME PERICIAL Obligaciones del Perito ante las Observaci ones…………………………………… 87 Levantamiento Levantamiento de las Observaci ones………………………………………………… 87 - Explicación o Aclaraci ón…………………………………………………………… 87 - Ampliación…………………………………………………………………………… 88 - Renovaci ón…………………………………………………………………………… 88

CAPÍTULO 8 LA PRUEBA PERICIAL La Prueba………………………………………………………………………………… 89 La Prueba Pericial ……………………………………………………………………… 89 --------------------------------------------------------------------------------------------------


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Medio de Prueba……………………………………………………………………… .. 92 Jurisprudencia…………………………………………………………………………… 92

CAPÍTULO

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EL SISTEMA JUDICIAL Y EL LITIGIO El Poder Judicial……………………………………………………………………… .. 93 - Corte Suprema de Justici a……………………………………………………… .. 93 - Cortes Superiores de Justici a…………………………………………………… .. 94 - Juzgados Especializados Mixt os…………………………………………………. 95 - Juzgados Civil es…………………………………………………………………… 95 - Juzgados Penal es………………………………………………………………… .. 95 - Juzgados de Trabaj o……………………………………………………………… .. 95 - Juzgados Agrari os………………………………………………………………… ... 95 - Juzgados de Menores………………………………………………………………. 96 - Juzgados de Paz Let rados…………………………………………………………. 96 - Juzgados de Paz No Let rados…………………………………………………… .. 97 El Ministerio Públic o…………………………………………………………………… .. 97 El Consejo Nacional de la Magistrat ura……………………………………………… .. 98 El Tribunal de Garantías Constitucional es…………………………………………… ..99 El Litigio…………………………………………………………………………………… .99

CAPÍTULO 10 CASUÍSTICA Actualización Actualización de Deudas y Obligaci Obligaci ones……………………………………………… ...101 Intereses…………………………………………………………………………………… ..101 Estudio sobre el efecto de la inflación y/o evaluación en los procesos judicial es……101 Generalidades…………………………………………………………………………… .101 Las normas internacionales de contabilidad y la inflación o devaluación monetaria..102 La inflación y la devaluación monetaria en los procesos judicial es……………………103 Aplicación de la la inflación o devaluación devaluación para corregir corregir el poder adquisitivo adquisitivo de la moneda………………………………………………………………… ..…………………..104 Ajuste por devaluación devaluación monetaria…………………………………………………………105 Intereses…………………………………………………………………………………… ..106 Modelo de Informe Contable Pericial …………………………………………………… ..115 Caso práctico a desarroll ar…………………………………………………………………118 Actuales delitos…………………………………………………………………………… .. 120 Teoría del lavado de di nero………………………………………………………………. 123

GLOSARIO………………………………………………………………………………… ..134 BIBLIOGRAFÍA…………………………………………………………………………… 149

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INTRODUCCIÓN La inesperada invasión de la globalización de la economía, ha generado consecuentemente la apertura a todas las corrientes científicas y tecnológicas del mundo en todos los campos, impactando negativamente en los países en vías de desarrollo, por cuanto no estuvieron preparados ni han logrado todavía afrontar y superar favorablemente los desafíos que ello implica. La globalización de la economía, viene ocasionando que los países desarrollados penetren en las economías de los países en desarrollo, mediante la suscripción de convenios y tratados comerciales donde se incluye el intercambio de bienes y servicios so pretexto que le permitan a los países en desarrollo obtener divisas favorables para ser invertidos en su superación o desarrollo, pero en inferiores condiciones, puesto que los países desarrollados imponen las reglas de juego en la negociación e inclusive manejan la solución de las controversias que se puedan presentar. Por otro lado, el avance la globalización en los diferentes países del orbe viene implicando nuevas formas de negociación de bienes y servicios, consecuentemente se aprecia que en toda actividad económica los negocios están de por medio porque constituyen parte fundamental de su naturaleza misma de la sociedad, a su vez la contabilidad va de la mano con los negocios, es decir, que la ciencia contable está relacionada con el quehacer económico, la marcha de las empresas e instituciones públicas o privadas y se encuentra en toda realidad económica pasada, presente o futura y en la amplitud de sus especialidades, dentro de su importancia cualitativa para revisar, verificar, analizar e investigar los hechos contables y financieros que son materia de investigación en un proceso judicial, se encuentra el peritaje contable judicial. De conformidad con la Ley Nº 13253(11.09.59), Ley de Profesionalización del Contador Público y su Reglamento el Decreto Supremo Nº 28(26.08.60), la Auditoría y el Peritaje constituyen funciones privativas de la profesión contable que le permite al Contador Público Colegiado efectuar toda clase de balances, peritajes y transacciones de su especialidad, operaciones de Auditoría con fines judiciales o administrativos, es decir estos dispositivos legales vigentes, facultan y amparan la actuación del contador como perito ante los diferentes fueros del poder judicial. La mayoría de las ramas del saber, poseen especialistas en la investigación de aspectos controversiales específicos solicitados por la administración de justicia, lo que contribuye al fortalecimiento del estado de derecho y los principios de legalidad y equidad que la sociedad debe cuidar. Entre ellos, además de los peritos contadores podemos citar a los psicólogos, ingenieros, economistas, médicos, etc. El propósito del presente texto universitario, es proporcionar al alumno los fundamentos del peritaje contable dentro de un enfoque conceptual que le permita conocer y comprender los requisitos teórico prácticos para ejercer la especialidad y lo encamine correctamente a utilizar las herramientas aprendidas durante toda su formación en el campo de la contabilidad, finanzas, tributación, auditoría, etc. para su aplicación científica y tecnológica en la investigación de hechos contables, económicos y financieros que son materia de investigación en los diferentes fueros de la administración de justicia, ya sea laboral, civil, penal, etc., respetando los principios éticos del perito y los dispositivos legales vigentes, resaltando la formación jurídica que debe asumir para desempeñar la especialidad.

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La temática desarrollada, recoge las sugerencias y recomendaciones compartidas permanentemente con docentes universitarios especialistas en la materia, de Universidades Privadas y Nacionales importantes del país, dentro de la praxis de la globalización académica, asimismo, se ha tomado en cuenta los avances y logros en el desarrollo de la especialidad a través de las Convenciones Nacionales de Peritos Contables y Congresos Nacionales de Contadores Públicos del Perú, sin embargo, no limita que el alumno pueda realizar mayor profundización de sus conocimientos, utilizando cuidadosamente algunos textos adicionales que se mencionan en la bibliografía, haciendo la salvedad que dichos textos están diseñados para postulantes contadores públicos a peritos o peritos contables judiciales en ejercicio. Para un mejor estudio del curso, su estructuración ha merecido compatibilizar las reglas didáctico pedagógicas, con la experiencia en el dictado del mismo y los aportes que se vienen recogiendo día a día, en el crecimiento de las ciencias contables en la teoría y en la práctica y la formación jurídica que requiere el contador para ser perito, por cuanto la aparición de nuevos delitos, donde se tienen que investigar hechos de naturaleza contable, económica y financiera, y se requiere la aplicación de nuevas técnicas y procedimientos contables para mostrar al juzgador los argumentos científico técnicos, que le permita tomar una determinación en una causa determinada que se encuentra en litigio dentro de los términos establecidos. En la Primera Parte del texto, se han considerado cinco capítulos, en los que se explica los elementos y fundamentos del peritaje contable, las diferencias que existe entre la auditoría y el peritaje, los requisitos personales, profesionales y legales para ejercer la especialidad, con la finalidad que el profesional contador conozca las cualidades que debe reunir y las condiciones que debe cumplir en su actuación como perito. Se ha considerado también, en forma específica, la explicación de las diligencias a desempeñar por el contador en su calidad de perito, así como las normas, técnicas y procedimientos a desarrollar por el perito, que son aplicables a su persona, a la elaboración del informe pericial y la preparación del mismo, cabe hacer hincapié que, las mencionadas normas han sido aprobadas por la profesión contable y en cuanto a las normas reglamentarias se encuentran estipuladas en los diferentes dispositivos legales que es de estricto cumplimiento de los peritos en actividad. La Segunda Parte, consta de cinco capítulos como en la primera parte y comprende los temas relacionados al conocimiento de la estructura del informe pericial, que se presenta al poder judicial explicado cada una de sus partes, asimismo, se explica las observaciones que puede ser sometido el informe pericial sino es elaborado correctamente, en el fondo y en la forma. Además se ha considerado los temas de la prueba pericial y el sistema judicial, con la finalidad de conocer la importancia del valor del peritaje contable en la decisión del juzgador y se conozca la estructura del sistema judicial en el Perú, así como sus atribuciones. En la casuística, se han considerado casos prácticos supuestos desarrollados y casos para desarrollar por el alumno, para lo cual tendrá que realizar su propia investigación, tomando como base los lineamientos del texto de consulta, que le permitirá encontrar una mayor destreza en la formulación de sus criterios de investigación y la correcta y eficiente utilización de las herramientas de investigación científico contables aprendidas en toda la carrera. Cabe resaltar, que en los casos prácticos, la metodología empleada en el cálculo de intereses se utiliza en los procesos civiles, además, se incluyen lecturas escogidas de los delitos mas actuales explicados para los profesionales en las ciencias contables.

El Autor

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PRIMERA PARTE EL PERITAJE CONTABLE COMO ESPECIALIDAD REQUISITOS PERSONALES, PROFESIONALES Y LEGALES PARA EJERCER LA PERICIA DILIGENCIAS EN LAS QUE INTERVIENE EL PERITO NORMAS, TÉCNICAS, PROCEDIMIENTOS Y PAPELES DE TRABAJO NORMAS REGLAMENTARIAS QUE REGULAN LA ACTIVIDAD PERICIAL

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CA PÍTU L O

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EL PERITAJE CONTABLE COMO ESPECIALIDAD ANTECEDENTES Al iniciarse el siglo XX como consecuencia de la revolución industrial surgida en la segunda mitad del siglo XVIII, en Inglaterra, se inician e intensifican las transacciones comerciales entre el Perú y el Reino Unido vía marítima, instalándose en nuestro país importantes empresas extranjeras, por cuanto la riqueza abundante en recursos naturales que tenía nuestra patria, inquietaba al Mundo Europeo, fue tanto el Interés, que ahora gran parte de esos recursos, ya se producen no solamente en el Continente Europeo, sino también en el Mundo Asiático, con un considerable reporte de valor agregado, que están permitiendo a esos países, un adelanto vertiginoso a nivel mundial que se ve reflejado en su actual Balanza de Pagos. Con la realización de las transacciones comerciales, surge la necesidad para efecto de fiscalización y control, la ex Caja de Depósitos y Consignaciones dependiente del Ministerio de Hacienda y Comercio, y en forma paralela también hace su aparición la ex Superintendencia Nacional de Contribuciones, entidad orientada con similares funciones a la SUNAT para el control del Impuesto a la Renta, enmarcada dentro de la Ley 7904. Antes de esta ley, ya había sido promulgado el Código de Comercio el año 1902, que era copia del Código de Comercio de España de 1885. Este Código de Comercio, que regulaba las actividades comerciales demandaba modificaciones urgentes y demostraba su falta de adecuación a la realidad jurídica y comercial del país, por el surgimiento de nuevas instituciones y modalidades de contratación, que necesitaban con urgencia ser reguladas por la legislación mercantil; Posteriormente surge la Ley 11833 que creó el Registro de Ventas para Control y Fiscalización del Impuesto de Timbres Fiscales; la Ley Procesal de Quiebras 7566; la Ley 6565 que creó el Registro de Ventas a Plazos; la Ley de Almacenes Generales de Depósitos, y posteriormente la Ley 16587-ley de Títulos Valores; la Ley 16123-Ley de Sociedades Mercantiles, entre otros textos, introdujeron importantes innovaciones al Código de Comercio referido, evidenciándose la falta de adecuación de nuestra ley comercial, a la realidad. A la dación de la Ley 11833 Libro de Registro de Ventas, en el que se adherían mensualmente los signos movibles (Timbres Fiscales) adquiridos en la ex Caja de Depósitos y Consignaciones, para efecto de dar cumplimiento a la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales normada por la Ley 14729 y ampliatorias; con la aplicación y fiscalización de esta Ley, se inició en el país la corrupción más grande en este campo, surgiendo la modalidad de ―Los Timbres Lavados‖ y que tanto problema ha creado al Directorio de la Caja de Depósitos y Consignaciones de aquel entonces, así como al poder judicial representado por los Juzgados de Instrucción a nivel nacional, surgiendo la necesidad de l a ―Pericia Contabl e‖, determinándose ingentes cantidades de Defraudación Fiscal por parte de los empleados corruptos a cargo de los comerciantes y empresas, etc. que fueron descubiertos y sancionados, por parte de los juzgados respectivos, todos ellos teniendo como prueba irrefutable, el Examen Pericial, que por entonces, era atendida por personas entendidas en la materia Ley 9024 del 23.11.39 y que merecían la confianza de los jueces.

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El flagelo de la corrupción continúa avanzando, el mundo entero atraviesa por una grave crisis social económica y moral; los patrones culturales, sociales, morales y económicos que parecían inconmovibles hasta la primera mitad del siglo XX. Más adelante, como resultado de una necesidad prioritaria del país, nacen las primeras Escuelas Superiores de Contabilidad en las Universidades Nacionales de Trujillo y San Marcos respectivamente, que se convirtieron en Facultades de Ciencias Económicas y Comerciales, de donde egresaron las primeras promociones de Contadores Públicos, exigiéndose a nivel de gobierno la necesidad de su ordenamiento jurídico, para el desempeño de esta joven profesión; en mérito a ello, se promulga la Ley 13253 Ley de Profesionalización del Contador Público el 11.09.59 estableciendo que los contadores públicos colegiados son los únicos profesionales facultades a realizar peritajes judiciales, Artículo 4 de la mencionada Ley y el Artículo 4 inciso e) y Artículo 5 del Decreto Supremo 28 del 26.08.60 Reglamento de la Ley. El Decreto Supremo 002-68, Nómina de Peritos-Nombramientos, con la finalidad de asegurar la validez científica de la prueba pericial, ha reglamentado el Artículo 492 del Código de Procedimientos Civiles, en mérito a la Comisión creada por Resolución Ministerial 17 que ha cumplido con reglamentar el proyecto de Reglamento del referido Artículo, cuya fundamentación dice: Que siendo la pericia un medio para la obtención de la prueba, es indispensable el Auxilio Técnico de persona natural o jurídica idónea; el Artículo 492 establece ―El nombramiento de perito, debe recaer en persona que tenga título profesional, si la ciencia o arte cuyo conocimiento se requiere está reglamentado por la Ley o por el Gobierno debiendo existir en el lugar dos o más titulados que pueden desempeñar el cargo ‖. Posteriormente, surge la Resolución Administrativa 609-CME-PJ que crea el Registro de Peritos Judiciales, REPEJ; asimismo, la Resolución 750-CME-PJ que modifica el TUPA del REPEJ del 30.06.98. Las normas que reglamentan la ejecución de la pericia, son los códigos procesales civil y penal, pero que en muchos de sus articulados discrepan con lo establecido en las mencionadas resoluciones administrativas, a pesar que son normas de menor rango y son exigidas en su cumplimiento por los jueces. Asimismo, dichas resoluciones contienen articulados que han sido tomados de las disposiciones internas de los Comités de Peritos Nacionales del Colegio de Contadores del Perú, con ciertas modificaciones sustantivas. Sin embargo, la normatividad vigente que reglamenta el proceso pericial no ha sido suficientemente explicativa a través de sus diferentes modificaciones, tampoco ha sido interpretada adecuadamente, por el contrario, se vienen produciendo constantes errores en su aplicación por jueces y peritos. La profesión contable desde la década del noventa hasta hoy viene debatiendo en todas sus convenciones nacionales de peritaje contable y congresos nacionales, sus observaciones de fondo y forma a los articulados del proceso pericial contenidos en los códigos procesales (Civil y Penal) y a la vez proponiendo la correcciones o modificaciones que son elevados al poder judicial, sin merecer atención alguna. A su vez, en todos los eventos nacionales se ha discutido la falta de homogeneidad de los procedimientos y la incoherencia de sus resultados sin ponerse de acuerdo en establecer la uniformidad de los mismos que conlleven a mejorar la administración de justicia y la realización de una pericia contable de calidad. En el Perú,

a partir de la década del noventa la profesión contable ha venido

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desarrollando los principios, características, normas, condiciones personales y profesionales que debe reunir todo contador público para desempeñarse como perito contable judicial, paralelamente en lo legal y jurídico, se han expedido normas legales que han reglamentado la actuación del perito dentro de la administración de justicia y los requisitos y lineamientos que debe contener la pericia contable judicial. Del mismo modo, la profesión contable aún no ha establecido los procedimientos contables homogéneos que deben utilizarse en las pericias contables judiciales, de acuerdo a las diferentes clases de delitos de naturaleza contable o financiera. En las últimas Convenciones Nacionales de Peritos Contables Judiciales y Congresos Nacionales de Contadores Públicos, se han presentado mociones a favor y en contra de la uniformización de los procedimientos contables, pero no se han presentado propuestas concretas y objetivas que describan y expliquen en forma específica y en detalle los procedimientos contables a aplicar para cada delito, sin haberse aprobado ninguna conclusión ni aportes nuevos que permitan sentar las bases de una progresiva uniformidad de los procedimientos contables en beneficio de una correcta y oportuna administración de justicia. Otros tratadistas, indican que en la historia del mundo, existen pocas evidencias respecto a la formación y actuación del perito contable judicial, encontrándose el siguiente detalle: En Francia (1677) se establece que cada parte gozará del derecho de nombrar su propio Perito, y en caso de desacuerdo, el tercero debía ser nombrado en común acuerdo o en su defecto por el Juez. Las leyes francesas cambiaron esto a partir de 1944 en la cual se atribuía al juez la potestad de nombrar al Perito en caso de desacuerdo entre las partes. En España (1855) dispuso que cada parte nombrara un Perito, a no ser, el común acuerdo de todos en nombrar un solo Perito. En caso de discordia de los Peritos, se hacía un sorteo para nombrar un tercero. En 1881 los españoles modifican esto, designándose al Perito por acuerdo de las partes y que a falta de acuerdo se nombraba de oficio. Alemania, el nombramiento del Perito era facultad del tribunal o magistrado, las partes podrán nombrar personas idóneas siempre y cuando fuesen nombrados por el Tribunal quien limitaba su número. México.-El Código Mexicano Art. 337, prescribe que cada parte nombre un Perito a no ser que se pongan de acuerdo en uno solo, el tercero de discordia será designado por el Juez. Argentina.-El Código Argentino en su Art. 162, dispone que cada parte nombrará uno y el juez un tercero, a no ser que los interesados se pusieran de acuerdo respecto al nombramiento de uno. Brasil.-La Ley Brasileña Art. 129, preceptúa que los peritos serán escogidos por las partes; asimismo en esta misma ley Art. 181 dispone que los peritos deberán ser tres, salvo en las causas de escaso valor; el tercero actuará solo en caso de discordia de los primeros. Chile.-En cuanto al Código Art. 414, este es similar a la Jurisprudencia Española (Art. 606). --------------------------------------------------------------------------------------------------


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LA PERICIA Es una labor de investigación, de análisis y de síntesis, para la obtención de juicios de valor que sustenten la opinión de perito. Los profesionales son auxiliares de la justicia y asesores de los jueces: contadores, médicos, ingenieros, psicólogos, economistas, etc.. Cuando el juicio presenta varios aspectos que resolver, los magistrados nombran a distintos profesionales, para que cada uno emita el informe correspondiente a su especialidad. La pericia consiste en explicar, ilustrar sobre ciertos conocimientos especiales que lleguen al descubrimiento de la verdad. Es el resultado de la labor encomendada y realizada por el perito: informe científico, técnico, que constituye medio de prueba que utiliza el Juez para el conocimiento de un hecho que requiere preparación especial (Canaletti). Ejemplos:  Los peritajes pueden ser evacuados por Médicos, cuando se trata de un Peritaje    

Médico Legal, que pone de manifiesto la absoluta irresponsabilidad del autor. El peritaje practicado por el Ingeniero Civil que señala la destrucción y derrumbes de los puentes, túneles, edificios, resistencia de materiales. El peritaje calígrafo practicado por un Calígrafo, que señala las alteraciones de la escritura de los documentos. El peritaje contable practicado por un Contador, que determina el saldo de una deuda mas los intereses legales por incumplimiento de pago. El peritaje mecánico practicado por un Ingeniero Mecánico, que determina los daños ocasionados a una máquina intencionalmente.

PERICIA CONTABLE Es la investigación encomendada a un Contador Público para que determine acerca de una cuestión de índole contable o provea la información necesaria para dilucidar un determinado asunto en juicios (Cholvis). En la pericia judicial el perito contable ilustra al juez, sobre la veracidad de las afirmaciones de los intervinientes en el proceso judicial contrastado con sus conocimientos especializados. La información contenida en la pericia tiende a aclarar los hechos, las circunstancias y las características de la causa en lo pertinente a los aspectos técnico contables.

PERITAJE CONTABLE JUDICIAL Es la labor que realiza el Contador Público Colegiado para ayudar al Juez en la evaluación de una prueba y pueda tomar decisión en una causa determinada (Ruiz Caro). Es la labor que realiza el Contador Público dentro de un proceso judicial, con la finalidad de demostrar al juzgador, argumentos para la formación de su

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convencimiento respecto de hechos contables y financieros.

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Es la verificación de hechos contables y financieros, la determinación de sus características, sus causas y cuantía de sus efectos. Es resultado de la labor investigativa de contadores públicos, a solicitud de alguna de las partes litigantes o por designación del Juez para el esclarecimiento de los hechos económicos o financieros que son materia de la Litis en un proceso judicial. La administración de justicia ventila reclamaciones en el fuero civil y delitos patrimoniales en el fuero penal. El Contador Público está obligado en el desempeño de sus actividades profesionales a poseer toda cultura contable que ha recibido en sus estudios universitarios y todo el bagaje de experiencias que la práctica le permita. Así como el peritaje es un no saber del Juez, el perito está imposibilitado de opinar sobre cuestiones de derecho ni sobre interpretación de actos jurídicos. De hacerlo será observado por las partes y por los agentes que intervienen en la administración de justicia. El peritaje contable judicial guarda íntima relación con la administración de justicia, por cuanto el perito es un órgano auxiliar reconocido por la ley, a su vez, el ámbito judicial abarca todas las actividades humanas y en estas actividades surgen inevitablemente conflicto de intereses o controversias, y una de las partes en conflicto decide que sea resuelto por el poder judicial, es decir, no existe controversia cualquiera que fuera su naturaleza o importancia , que se sustraiga o no pueda ser resuelta por la justicia. La función o actuación del perito solo se realiza como consecuencia de un proceso judicial después de su nombramiento por el juez

DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORÍA, LOS EXÁMENES ESPECIALES Y PERITAJE

EL

LA AUDITORÍA La Auditoría examina los estados financieros mediante un conjunto de técnicas y procedimientos para evaluar el control interno, los libros contables y demás registros complementarios que le permitan emitir opinión sobre la razonabilidad de los mismos. La razonabilidad no conlleva necesariamente, la responsabilidad civil o penal sino más bien de orden ético profesional. La Auditoría se desarrolla a partir de los Estados Financieros basándose en comprobaciones selectivas de los registros y documentación contable, recurriendo complementariamente a comprobaciones físicas de bienes y valores y confirmaciones directas, por escrito, con terceros. Tratándose de la Auditoría tributaria y la operativa, también prima la comprobación selectiva en la medida que abarque lo más trascendente de las operaciones de la empresa. En ambos casos el propósito, es emitir opinión y adicionalmente recomendaciones resultantes del examen general del control interno que se evalúa con fines de soporte a los procedimientos de Auditoría.

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El auditor formula un Dictamen mediante el cual emite opinión sobre aspectos financieros, tributarios o administrativos generales; acompaña a ésta las recomendaciones necesarias en los casos que resulte pertinente.

LOS EXÁMENES ESPECIALES Estos exámenes se circunscriben a una parte de las operaciones y/o actividades sean éstas económico-financieras, tributarias o administrativas. La verificación, revisión y estudio tiene un propósito sobre un aspecto específico siendo por lo tanto su alcance limitado. La necesidad de su realización puede surgir de una Auditoría financiera, tributaria u operativa toda vez que la detección de fallas, fraudes, subvaluaciones, etc., motiva a la empresa para investigar el caso concreto o, eventualmente, la entidad desea analizar parcialmente sus operaciones y/o actividades, como medida de control interno. El examen debe ser total sobre el caso específico. Todo informe de un examen especial debe contener las observaciones que meritúen las conclusiones a que llegue el Auditor sobre dicho examen y las recomendaciones necesarias del caso. El Auditor para formular su informe ha debido efectuar comprobaciones totales, no selectivas, interponiendo todos los criterios de las normas y técnicas de Auditoría, lo cual le permitirá plantear Observaciones, Conclusiones y Recomendaciones. Ambos documentos, el Dictamen e Informe del examen especial, formulados por el Auditor, se preparan para los usuarios como instrumentos evaluativos de sus operaciones o actividades financieras, tributarias o administrativas y por un asunto concreto en particular. Los usuarios quedan en libertad de utilizarlos en la medida de sus necesidades u objetivos.

EL PERITAJE El peritaje es el examen que realiza el perito a los hechos controvertidos que son materia de investigación en un proceso judicial y la presentación de su opinión a través del Informe Pericial. El peritaje es un estudio, análisis, un examen profundo de una cuestión o punto controvertido debatido en juicio, es puesto a consideración de los peritos para que previo al estudio correspondiente, emitan su opinión científica o técnica. La acción pericial se inicia con el estudio del contenido del expediente, en el cual se encontrará toda o parte de las informaciones y documentos inherentes a la causa que se ventila. El peritaje se circunscribe a un caso específico vinculado con aspectos económicos, financieros, patrimoniales, que se debe investigar en su totalidad, complementando la información tomada de un expediente con la documentación, registros e información en poder de los intervinientes de la causa. Como en el caso de los exámenes especiales el trabajo es total. El Informe Pericial deviene en conclusiones, estableciendo mediante ellas la veracidad de los hechos, las circunstancias y las características de la causa en lo pertinente a los --------------------------------------------------------------------------------------------------


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aspectos técnico-contables. Obviamente, por la naturaleza de su labor, el perito no emite recomendaciones contables ni jurídicas. El Auditor, en la Auditoría sea ésta financiera, tributaria u operativa, emite opinión, basado en normas y procedimientos de auditoria generalmente aceptados y pruebas selectivas de acuerdo a las circunstancias; el Auditor en el examen especial, su trabajo es total y se basa en normas y procedimientos técnicos más específicos. En su informe plantea observaciones, conclusiones y recomendaciones. En ambos casos el resultado queda a disposición de la empresa refiriéndonos a los accionistas, directorio o gerencia, según el caso. El Perito realiza un trabajo de investigación total a fin de emitir conclusiones que sirvan al juez para administrar justicia. Finalmente, el Auditor apoya con sus conclusiones a los empresarios; en tanto que el Perito apoya en sus decisiones al administrador de justicia, el juez. El Perito formula las conclusiones como epílogo de una investigación, sobre un caso específico en litigio, cuyo detalle expone con amplitud en su informe. Esta investigación abarca todos los elementos que el juzgador, que es quien ordena y para quien se preparan dichas conclusiones, ha recopilado y los que el Perito, por sí mismo, tomando como fuente los registros y documentos en poder de las partes, ha logrado obtener. Las conclusiones tienen como característica fundamental que son pruebas determinantes e instrumento, para la administración de justicia.

CARACTERÍSTICAS DEL PERITAJE La existencia jurídica del peritaje nace y se origina por mandato procesal; esto ocurre dentro y con motivo de un proceso. No se puede considerar peritaje extraprocesal efectuado con fin distinto; puede llamarse Auditoría. El perito presta juramento y toma posesión del cargo para ejercerlo, o se ratifica en el dictamen según sea el caso civil o penal respectivamente. El informe pericial está sujeto a plazo perentorio señalado por el Juez. El peritaje debe ser motivado o fundamentado porque se trata de un acto. Las premisas y las conclusiones del peritaje son redactadas personalmente por el Perito. El peritaje contable, es una declaración de ciencia y aplicación de técnica. En el Informe pericial, como en la sentencia, existe una estructura lógica que armoniza las premisas con sus conclusiones. La legislación procesal distingue el dictamen presentado por los peritos de oficio y el informe legalizado presentado por los peritos de parte.

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CLASES DE PERITAJE Alberto Ruiz Caro Muñoz, señala que las clases de peritaje son las siguientes: - Cuando sirve para verificar la existencia o las características de hechos técnicos, científicos o artísticos. Ejemplo: Cuando se verifica un faltante físico de inventarios. - Cuando el perito aplica sus conocimientos a los hechos verificados en el proceso, por cualquier medio de prueba, para deducir de ellos las consecuencias, las causas o las calidades o valores que se investigan, en esta categoría los peritos efectúan las dos operaciones: enuncian las reglas de la experiencia técnica pertinente y las aplican a los hechos probados en el proceso, para formular las deducciones concretas que correspondan. Ejemplo: cuando se confiesa un faltante en Caja y el perito determina el monto, o cuando el perito determina el valor del faltante de inventario y sus posibles efectos como lucro cesante, etc. - Cuando la ley exija o no los peritajes se denominan forzosos y potestativos. - Cuando se practiquen antes, en diligencia previa procesal durante un proceso, se llaman peritaciones prejudiciales y judiciales. - Cuando el peritaje lo solicita el juez, toma el nombre de oficio o de parte cuando el o los litigantes presentan (no cuando solicitan) un dictamen por su cuenta, costo y riesgo. En este caso el litigante selecciona el perito y le encarga la labor.

EL PERITO Es el experto en determinada ciencia, técnica o arte, su habilidad en la materia de que se trate lo distingue como apto para ilustrar, para informar el criterio a los demás. Para la ley, el perito es la persona indicada por su destreza y honestidad para el esclarecimiento de determinados asuntos que requieran de conocimientos especiales. La actuación del perito en el juicio tiene explicación lógica, ya que no se puede pretender que los magistrados que integran el poder judicial y que tiene la misión de juzgar, sean expertos en todas las disciplinas y conocimientos existentes. Es la persona que posee conocimiento especializado o práctico de una ciencia, arte u oficio, cuyos servicios son requeridos por el juez para ilustrarlo en el esclarecimiento de un hecho que requiere de conocimientos especiales científicos o técnicos relacionados con su especialidad. Es un especialista, versado en una ciencia, arte u oficio que interviene en un proceso civil, penal, laboral o de otras jurisdicciones. Perito, es la persona técnica especializada que interviene en un juicio para asesorar a los jueces en la cuestión materia de la controversia. El Dr. Hernán Figueroa Estremadoyro, dice: ―Perito es la persona competente en determinada materia de conocimiento y que es llamada por el Juez para que emita su informe sobre algún punto por dilucidarse en el juicio. El reconocimiento como Perito es la prueba exigente indirecta, es el instrumento por medio del cual se superan las dificultades que se oponen al conocimiento de los hechos por los sentidos del juzgador‖.

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CLASES DE PERITO PERITOS OFICIALES: son los nombrados por los Fiscales, Jueces o Magistrados de la Corte, cuando lo creen necesario. Para tener un mejor conocimiento sobre los puntos controvertidos ordenan el peritaje porque consideran que se requieren conocimientos especiales que les ayude a resolver la litis. Estos peritos obligatoriamente deben ser nombrados de entre los que figuran en el Registro de Peritos Judiciales que han sido en el caso de la Corte Superior del Santa, aprobados en la evaluación y registrados en el REPEJ. PERITOS DE PARTE: son los nombrados por las partes litigantes o, también llamados sujetos procesales, en un procedimiento judicial, para presentar al juzgador sus puntos de vista o pruebas debidamente fundamentadas, o sea, sus posiciones en el procedimiento. Estos peritos pueden o no ser nombrados de las nóminas del REPEJ. PERITOS DIRIMENTES: generalmente son nombrados por los magistrados del poder judicial de las nóminas oficiales del REPEJ y son los llamados a poner fin a una discrepancia entre dos o más informes presentados por otros peritos en una litis judicial. EL PERITO CONTABLE Mediante el Decreto Legislativo Nº 767 del 29 de Noviembre de 1991, se promulgó la Ley Orgánica del Poder Judicial, la misma que de acuerdo a la Vigésima Novena Disposición Final y Transitoria entró en vigencia del 1º de Enero de 1992 y en artículo 279º se indica: ―Los Colegios Profesionales y las instituciones representativas de cada actividad u oficio debidamente reconocidas, remiten anualmente, a la Corte Superior del Distrito correspondiente, la nómina de sus miembros que consideren idóneos para el desempeño del cargo de Perito Judicial, a razón de dos por cada Juzgado... ‖. De acuerdo con este artículo se señala como única condición que los miembros de dicha nómina sean idóneos, pero la idoneidad está referida única y exclusivamente a la buena disposición o suficiencia del profesional para realizar la labor que le corresponde como perito de una especialidad. Con el transcurrir de los años, entre otras causas, debido a la falta de uniformidad en la aplicación de las técnicas y procedimientos contables en el examen pericial de hechos contables, económicos o financieros, que son sometidos a juicio, este requisito no ha bastado para cumplir con eficiencia y calidad la labor pericial, mas aún, habiéndose evidenciado en algunos trabajos periciales la falta de una impecable actitud ética y moral, trayendo como consecuencia la interposición de denuncias a los peritos por fundadas sospechas de parcialismo, como son los casos de haber realizado exámenes parciales, aplicación incorrecta de las disposiciones legales y en otros casos la aplicación de procedimientos paralelos, que no se ajustan a un criterio de equidad que la administración de justicia requiere. Sin embargo, por la falta de una capacitación permanente en los Comités de Peritos debido al criterio predominante de la autosuficiencia de muchos de sus miembros, se descuida que el ejercicio de esta especialidad es la que más es sancionada, por cuanto, en el ordenamiento legal, como es el Código Procesal Civil o Penal, legislan sobre la responsabilidad de los peritos, lo que implica optar por una capacitación especializada permanente bajo niveles de evaluación y calificación que definan su participación idónea como peritos cuando son requeridos por la administración de --------------------------------------------------------------------------------------------------


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justicia. Esta problemática generalmente se presenta en la mayoría de los departamentos de nuestro país, salvo excepciones muy honrosas donde se viene desarrollando la pericia contable bajo un contexto de calidad científica que debemos imitar. Los Códigos de Ética Profesional y Deontológico de la profesión contable, contienen también a una serie de normas de conducta que se deben cumplir, en el ejercicio profesional. Por tanto, ante una realidad de deterioro de los valores ético morales en todo los niveles e instituciones del país, es más que un deber de todo Comité de Peritos Judiciales capacitar y evaluar a todos sus miembros, el cumplimiento de las normas éticas que se deben tener muy presentes en todo momento y circunstancia, donde el contador público actúa como perito judicial.

PERITO CONTABLE JUDICIAL Es el profesional con suficientes conocimientos de la ciencia y técnicas contables cuyos servicios son requeridos por el poder judicial para superar las dificultades que se oponen al conocimiento directo de los hechos por parte del juez en los litigios sobre aspectos patrimoniales de diversa índole. Es el profesional Contador Público que presta servicios de asesoramiento en el poder judicial, en materia contable, económica y financiero. El trabajo del perito contable ha de ser de investigación, verificando hechos, determinando las características y modalidades, sus relaciones con otros hechos, causas que lo originan y efectos en los casos de controversia legal. El perito contable está obligado a poseer amplia cultura contable y su fructífera experiencia obtenida a través de la práctica profesional le permite actuar con capacidad técnico y científica en su labor como perito e informador de la justicia y fiel expositor de los hechos comprobados. Los resultados de su labor lo expone en el Informe Pericial que es un instrumento de prueba, científico, técnico, objetivo, razonado, imparcial y concluyente. El Perito Contable Judicial debe tener conocimientos generales sobre aspectos del derecho que apoyen sus razonamientos no incursionando necesariamente en el campo jurídico legal, cuidando que las conclusiones de su informe no usurpen las funciones que le corresponde al juez.

DIFERENCIAS ENTRE TESTIGO Y PERITO  El Testigo depone sobre hechos pasados, que se han producido antes de iniciarse

el proceso penal. El Perito aprecia hechos presentes que emanan de la instrucción.

 El Testigo nace de las circunstancias y es anterior al proceso.

El Perito nace de un auto del Juez, cuando el proceso está iniciado.

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 El Testigo refiere hechos que han caído bajo el dominio de sus sentidos, sin formular comentarios sobre los mismos; relata lo que ocurrió, tal como lo vio. El Perito analiza lo que no ha visto ni conocido personalmente para sacar conclusiones; no lo relata sino examina hechos pasados, cuyos efectos subsisten.  El Testigo no puede ser reemplazado, es obligación personalísima.

El Perito puede ser cambiado y se designa a otro técnico o profesional.

 El Testigo no tiene remuneración alguna.

El Perito sus honorarios profesionales son tramitados por el juez.

 El Testigo no tiene ética profesional para colaborar con la justicia.

El Perito tiene ética profesional.

 El Testigo puede ser cualquier persona que conozca de un hecho a través de sus

sentidos. El Perito sólo puede ser el que reúna ciertas formalidades y/o cualidades en la ciencia, técnica, arte o en la música.

 En el Testimonio

predomina la memoria, es representativo. En el Peritaje se impone la técnica racional y lógica.

SEMEJANZAS ENTRE TESTIGO Y PERITO  Ambos deponen percepciones sensoriales: el Testigo sobre lo que ha visto y el

Perito sobre lo que ha examinado.

 Tienen la obligación de aceptar el nombramiento o citación y concurrir al juzgado

para ser examinado por el juez y absolver las preguntas que les formulen.

DIFERENCIAS ENTRE PERITO Y AUDITOR  El Perito es el profesional, cuyos servicios son requeridos por el poder judicial para

superar las dificultades que se oponen al conocimiento directo de los hechos por parte del juez. El Auditor es el profesional, contratado por la propia empresa para expresar una opinión sobre sus estados financieros previa evaluación de sus controles internos administrativos, libros contables, documentación y otros requisitos complementarios.  El Perito, los resultados de su labor lo expone en el Informe Pericial que es un

instrumento de prueba científico, técnico, objetivo, razonable, imparcial y concluyente. El Auditor, su opinión lo expresará a través de un Dictamen pronunciándose también sobre la razonabilidad, consistencia y aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

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 El Perito realiza su trabajo de investigación aplicando no solamente su

conocimiento y experiencia, sino intuición y profundidad para abarcar todos los aspectos que tiene que informar al juez para administrar justicia. El Auditor efectúa un trabajo de análisis y/o comprobaciones selectivas que le otorguen cierto grado de confiabilidad en el trabajo realizado.  El Perito debe acusar rapidez en sus acciones dándole inicio y término, por cuanto

los resultados de su trabajo son requeridos a plazo determinado por el juzgador. El Auditor puede planificar su trabajo en la medida que de antemano sabe en qué plazo debe satisfacer la necesidad de sus clientes.

 El Perito debe no sólo aplicar en su trabajo ciencia y técnica, sino razonamiento

lógico, imparcialidad y ser concluyente sobre los hechos que investiga. El Auditor aplicará su ciencia dentro del cumplimiento de las normas y procedimientos o técnicas de Auditoría generalmente aceptados necesarios que lo ampara con un adecuado margen de seguridad para su opinión.

 El Perito apoya en sus decisiones al administrador de justicia, el juez.

El Auditor apoya con sus conclusiones a los empresarios, accionistas, directorio o gerencia, según sea el caso.

EL PERITAJE CONTABLE COMO ESPECIALIDAD Existe la imperiosa necesidad que el peritaje contable sea reconocido y oficializado por nuestras instituciones representativas, las que a su vez, deberán gestionar ante los organismos gubernamentales e instituciones privadas, el reconocimiento del peritaje contable como una especialidad privativa del Contador Público, tal como lo señala nuestra Ley de Profesionalización Nº 13253 en su Artículo 4º y su Reglamento, El Decreto Supremo Nº 028 Título II De los Contadores Públicos y sus Funciones; Artículo 4º inciso e) y Artículo 5º del pre-citado Reglamento. El Código Procesal Civil, el Código de Procedimientos Penales y la Ley de Arbitraje en sus partes pertinentes referidos al quehacer de la pericia contable recogen el espíritu del peritaje contable judicial como especialidad. La Ley Orgánica del Poder Judicial, en su Art. 274 precisa: ―Que los Colegios Profesionales y las Instituciones representativas de cada actividad u oficio, debidamente reconocidas, remitan anualmente a la Corte Superior del Distrito Judicial correspondiente, la nómina que considere idóneos para el desempeño del cargo del Perito Judicial, a razón de dos por cada j uzgado‖. La II Convención Nacional de Peritos Contables Judiciales, establece normas procedimentales que tienden a tecnificar la ejecución y/o realización de la actividad pericial como una especialidad auténtica con sus propias normas de ejecución, haciendo cada vez más perfectible la participación del perito y ajustándose a lo dispuesto por el poder judicial. La Ley de Profesionalización Nº 13253, debe ser revisada por una Comisión que debe ser nombrada para el estudio y perfeccionamiento que las circunstancias actuales lo exigen, a fin de adecuar en lo posible todos los retos que el avance tecnológico viene

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incorporando al desarrollo de la ciencia contable en general y a la especialidad pericial en particular.

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DECÁLOGO DEL PERITO CONTABLE JUDICIAL 1. 2. 3. 4. 5.

Ser creyente y tener seguridad en la buena administración de Justicia. Ser un buen asesor en el servicio que presta en el Poder Judicial. Ser veraz, porque participas en la eficiencia de la administración de justicia. Ser honesto porque es la única forma de ser veraz. Ser prudente y reservado en tus apreciaciones, porque así no podrás inducir a error. 6. Ser estudioso de los casos donde intervengas, para alcanzar los propósitos de la misión encomendada e investiga acuciosamente para llegar a la verdad. 7. Ser respetuoso de las normas de ética profesional y sus reglamentos, para evitar ser pasible de sanciones. 8. Ser solidario profesionalmente, porque es la única forma de respetar y hacer respetar las normas éticas, morales y legales entre todos los peritos. 9. Ser independiente de criterio, porque es la mejor forma de ser justo y equitativo. 10. Ser leal con tus compañeros peritos y así evitarás el descrédito entre colegas de la especialidad profesional.

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REQUISITOS PERSONALES, PROFESIONALES Y LEGALES PARA EJERCER LA PERICIA Los profesionales titulados de Universidades, con experiencia probada y solvencia moral, son los más indicados para desempeñar el papel de peritos por las especialidades que ejercen. Por mandato de la ley los profesionales se agrupan en corporaciones gremiales, denominados Colegios, entre ellos podemos citar al Colegio de Contadores Públicos, Colegio de Ingenieros, Colegio de Economistas, Colegio de Psicólogos, Colegio Médico, etc. De acuerdo a ley, la convocatoria a concurso para peritos judiciales la realizan las Cortes Superiores a través de los Colegios Profesionales. Cada Colegio Profesional realiza la primera etapa del proceso de evaluación y selección de profesionales que postulan para ser peritos. De acuerdo a lo establecido, cuando una pericia no requiera de profesionales universitarios. El juez nombrará como perito a la persona que considere idónea. La Comisión Ejecutiva del Poder Judicial mediante Resolución Administrativa Nº 609CME-PJ (13.04.98), resuelve crear en los Distritos Judiciales de la República el Registro de Peritos Judiciales (REPEJ). El Artículo Segundo, establece que son requisitos para ser inscrito en el Registro de Peritos Judiciales: a) Estar acreditado por el Colegio Profesional o Institución representativa de su actividad u oficio. b) Haber aprobado el proceso de evaluación, selección y entrevista personal. c) El Artículo Sexto, expresa que están exceptuados del proceso de evaluación y selección para la inscripción en el REPEJ. d) Los servidores públicos e instituciones públicas. e) Las personas jurídicas, cuyos peritos se encuentren inscritos en el Registro de Peritos Judiciales. f) Los contadores, asistentes sociales y demás profesionales que prestan auxilio judicial a los Juzgados Especializados de Trabajo y de Familia, bajo relación de dependencia. Mediante Resolución Administrativa del Titular del Pliego del Poder Judicial Nº 351-98SE-TP-CME-PJ (25.08.98) se aprueba el Reglamento de Peritos Judiciales que regula el proceso de evaluación, selección e inscripción de los profesionales y especialistas en dicho Registro, la organización y funcionamiento del mencionado Registro y el servicio de pericias judiciales. El Registro de Peritos Judiciales (REPEJ) es un organismo de auxilio judicial de carácter público, constituye una base de datos que cuenta con información específica y actualizada de los profesionales o especialistas seleccionados. El REPEJ funcionará en la sede de la Corte Superior de Justicia de cada Distrito Judicial, en una zona que

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deberá tener las condiciones que aconsejan las circunstancias. El Reglamento de Peritos Judiciales, Artículo 8º, establece que el profesional aspirante a Perito Judicial presentará solicitud dirigida al Decano del Colegio Profesional respectivo, adjuntando la documentación siguiente: a) Solicitud dirigida por el profesional o especialista propuesto, al Presidente de la Corte Superior de Justicia respectiva. b) Currículum Vitae documentado, que acredite experiencia mínima de cinco (5) años. c) Copia autenticada del Título Profesional o Técnico. d) Constancia de colegiatura y/o habilitación correspondiente. e) Declaración Jurada de no tener antecedentes penales, judiciales, ni impedimento legal para el ejercicio profesional, ni para ejercer el cargo de Perito Judicial. f) Recibo de pago de los derechos correspondientes por inscripción en el proceso de evaluación y selección. El Reglamento de Peritos Judiciales aprobado por Resolución Administrativa Nº 35198-SE-TP-CME-PJ en sus articulados 11º al 17º establece claramente el procedimiento a seguir para las etapas de la Evaluación, Tacha y Selección de los profesionales o especialistas aspirantes a peritos judiciales.

PROCESO DE EVALUACIÓN, SELECCIÓN Y APROBACIÓN El proceso de evaluación y selección de los profesionales o especialistas propuestos o inscritos directamente, consta de cuatro etapas sucesivas y excluyentes: evaluación curricular, tacha, evaluación de conocimientos y entrevista personal.

EVALUACIÓN CURRICULAR La evaluación curricular, a cargo de los Colegios Profesionales, es la etapa a través de la cual se analiza y califica la formación académica, experiencia e idoneidad moral y ética del postulante. Esta etapa podrá ser supervisada por el Poder Judicial en base a una verificación posterior por muestreo. La relación de los profesionales o especialistas que aprueben la etapa de evaluación curricular será publicada por los Colegios respectivos en un diario de mayor circulación de la jurisdicción.

TACHA Todo ciudadano en ejercicio de sus derechos puede formular tacha contra los postulantes. Las tachas se presentarán ante el Presidente de la Corte Superior de Justicia respectivo, por escrito y deberá adjuntarse prueba sustentatoria, sin cuyo requisito no será admitida. El plazo para interponer tachas es de cinco días útiles, computados a partir del día siguiente a la publicación de las listas de los postulantes que hayan aprobado la etapa de evaluación curricular. El Presidente de la Corte respectiva correrá traslado de la tacha al interesado, para que éste efectúe su descargo debidamente sustentado en el plazo improrrogable de tres días útiles.

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Las tachas formuladas serán resueltas en instancia única por el Presidente de la Corte Superior de Justicia en el plazo de tres días útiles de recibido el descargo respectivo o vencido el plazo para la formulación del mismo, las que serán comunicadas en forma inmediata bajo responsabilidad; en caso de ser declaradas fundadas, se comunicará a los Colegios Profesionales y a todos los Presidentes de los Distritos Judiciales de la República para la continuación de la etapa de evaluación de conocimientos, adjuntando lo resuelto.

EVALUACIÓN DE CONOCIMIENTOS La evaluación de conocimientos estará a cargo de los Colegios Profesionales bajo su responsabilidad; tiene por finalidad comprobar técnicamente los conocimientos que los califiquen como expertos en una materia propuesta y las aptitudes de razonamiento necesarias para desempeñarse como Peritos. Para tal fin se contará con la supervisión del Poder Judicial. Para el caso de profesiones u oficios que no se encuentren organizados en Colegios, la evaluación y selección estará a cargo del Poder Judicial.

ENTREVISTA PERSONAL La entrevista personal tiene por objeto evaluar la vocación, visión, personalidad y conducta moral idónea de los postulantes para ejercer la función de Perito Judicial. Esta etapa está a cargo del Poder Judicial y podrá ser asistida por el Colegio profesional correspondiente.

APROBACIÓN DE LAS NÓMINAS E INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE PERITOS JUDICIALES El Reglamento de Peritos Judiciales en sus artículos del 18º al 21º precisa el procedimiento en las etapas de Aprobación e Inscripción de los profesionales aptos a ser inscritos como peritos judiciales. Los Presidentes de las Cortes Superiores de Justicia, por resolución administrativa son los encargados de aprobar la nómina de profesionales y especialistas a ser inscritos en el Registro de Peritos Judiciales (REPEJ). La Resolución Administrativa de la Presidencia de la Corte Superior de Justicia, deberá publicarse en el Diario Oficial El Peruano y/o en el de mayor circulación de la localidad y es título suficiente para la inscripción del profesional o especialista en el Registro de Peritos Judiciales (REPEJ), previo pago del derecho correspondiente. La inscripción en el Registro de Peritos Judiciales (REPEJ) habilita al profesional o especialista para ejercer el cargo a nivel nacional con arreglo a lo dispuesto en el Artículo 274º de la Ley Orgánica del Poder Judicial, previa comunicación cursada al Registro de Peritos Judiciales del Distrito Judicial correspondiente durante el año judicial que corre con su inscripción y/o renovación de la misma. Anualmente, el profesional o especialista inscrito en el Registro de Peritos Judiciales (REPEJ) deberá revalidar su inscripción, previo pago del derecho correspondiente. Cada dos años se someterá a una prueba de evaluación de conocimientos, con la finalidad de comprobar su permanente reactualización e idoneidad profesional.

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ORGANIZACIÓN Y FUNCIONAMIENTO DEL REGISTRO DE PERITOS JUDICIALES En el año 1998, el Poder Judicial crea el Registro de Peritos Judiciales (REPEJ), como nuevo sistema centralizado para la realización de peritajes judiciales. La normatividad legal que sustenta la organización del REPEJ es la siguiente: -

Resolución Administrativa de la Comisión Ejecutiva del Poder Judicial Nº 609CME-PJ de 13.04.98, publicada en las Normas Legales del diario ―El P eruano‖ de 14.04.1998. Se crea el Registro de Peritos Judiciales (REPEJ).

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Resolución Administrativa del Titular del Pliego Poder Judicial Nº 351-98-SE-TPCME-PJ de 25-08-1998, publicada en las Normas Legales del Diario ―El P eruano‖ de 26.08.1998. Se aprueba el Reglamento de Peritos Judiciales.

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Resolución Administrativa de la Comisión Ejecutiva del Poder Judicial Nº 766CME-PJ de 13.10.1998, publicada en el Diario ―El Peruano‖ de 17.10.1998. Se modifica el Art. 5º de la resolución que creó el Registro de Peritos Judiciales en cada Distrito Judicial.

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Resolución Administrativa del Titular del Pliego Poder Judicial Nº 436-98-SE-TPCME-PJ de 27.10.1998, publicada en las Normas Legales del Diario ―El Peruano‖ de 28.10.1998. Se modifica el Reglamento de Peritos Judiciales.

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-Resolución Administrativa de la Corte Superior de Justicia de Lima Nº 265-1999P-CSJL/PJ de 02.06.1999, publicada en el Diario ―El Peruano‖. Se aprueba el Manual de Procedimientos del Registro de Peritos Judiciales de la Corte de Justicia de Lima.

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Resolución Administrativa del Titular del Pliego Poder Judicial Nº 083-99-se-TPCME-PJ de 18.02.1999, publicada en las Normas Legales del Diario ―El Peruano‖ de 20.02.1999. Se dispone la implementación simultánea del Registro de Peritos Judiciales en todos los distritos Judiciales de la República.

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Resolución Administrativa del Titular del Pliego Poder Judicial Nº 011-SE-TP-CMEPJ, de 06.01.2000. Se aprueba el Manual de Procedimientos del Registro a el Reglamento de Peritos Judiciales (REPEJ), aplicable a t odas las Cortes Superiores de Justicia de la República.

El Reglamento de Peritos judiciales en sus articulados 3º al 6º se refiere a la organización y funcionamiento. El Registro de Peritos Judiciales (REPEJ), es un organismo de auxilio judicial de carácter público, constituye una base de datos que cuenta con información específica y actualizada de los profesionales o especialistas seleccionados. El Registro de Peritos Judiciales (REPEJ) contiene información clasificada por orden alfabético, profesiones, actividades, oficios, especialidades, experiencia y otros. Asimismo, se anotará en el Registro los méritos de los profesionales o especialistas inscritos, así como las sanciones que les fueran impuestas. El Registro de Peritos Judiciales (REPEJ) funcionará en la sede de la Corte Superior de Justicia de cada Distrito Judicial, en una zona que deberá tener las condiciones que aconsejan las circunstancias. --------------------------------------------------------------------------------------------------


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El Administrador de la Corte Superior de Justicia, expedirá las constancias respectivas de inscripción del profesional o especialista inscrito en el Registro y demás información contenida en el mismo, sin reserva alguna, previo pago de los derechos correspondientes. Están exceptuados de este pago los Magistrados que soliciten constancias en el ejercicio de sus funciones.

PRINCIPIOS BÁSICOS DE ÉTICA PROFESIONAL CAPACIDAD PROFESIONAL: Es deber del perito mantener su nivel de aptitud a lo largo de su carrera profesional y ser competente. INTEGRIDAD, OBJETIVIDAD E INDEPENDENCIA: Ser honesto y sincero, objetivo e imparcial, sin prejuicios ni predisposiciones que condicionen su práctica profesional. DIGNIDAD: Cuidar su imagen y reputación comportándose con dignidad y decoro, sin falsas ostentaciones. RESPONSABILIDAD: Garantizar el cumplimiento cabal y justo y oportuno de los compromisos adquiridos. CONFIDENCIALIDAD: No revelar información alguna a terceros obtenidos en el desarrollo de su trabajo. NORMAS ÉTICAS: Desarrollo de labor con diligencia y cuidado, de acuerdo con normas éticas y profesionales. CONDUCTA ÉTICA: Conducirse de manera consistente con la buena reputación de la profesión. Evitar conductas que lo desacrediten. VERACIDAD Y LEALTAD: Expresar siempre la verdad y trabajar con fidelidad y buena fe. EQUIDAD Y JUSTICIA: Manejar los asuntos en situación de justicia e igualdad de intereses en juego, sin favoritismos de ninguna clase. FRATERNIDAD: Comportamiento ético y de respeto a sus colegas con mucha colaboración profesional. OBLIGACIONES, DERECHOS, FALTAS, SANCIONES E IMPEDIMENTOS OBLIGACIONES a) b) c) d) e)

Estar habilitado por su Colegio Profesional y su Comité de Peritos para el desempeño del cargo de Perito Contable. Comunicarse con el otro perito nombrado por el Juez o el Fiscal para coordinar las labores a realizar. Acudir al Juzgado o fiscalía dentro de los tres días posteriores a la notificación de su nombramiento para tomar conocimiento del caso. Excusarse ante el Juez o Fiscal para participar en la investigación pericial, tan pronto advierta que tiene impedimentos de orden legal, profesional o ético. Ejecutar la labor pericial con la más absoluta independencia de criterio, veracidad, imparcialidad, honestidad y eficiencia, cumpliendo con las disposiciones de orden profesional y judicial que rigen la especialidad.

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f) g)

Asistir a todas las diligencias judiciales a las cuales sea citado, respetando el día y hora establecidos. Emitir el Informe Pericial con la mayor claridad posible exponiendo todos y cada uno de los aspectos materia del objeto pericial, considerando las disposiciones acordadas en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos.

El Reglamento de Peritos Judiciales, Artículo 26º, establece que las obligaciones de los profesionales y especialistas inscritos en el Registro de Peritos Judiciales(REPEJ) son las siguientes: a) b) c) d)

Cumplir con las disposiciones emitidas por los Órganos de Gobierno del Poder Judicial. Expedir informes periciales expresos y categóricos, técnicamente sustentados. Presentación oportuna del Informe Pericial. Otras que se puedan establecer por norma expresa.

DERECHOS a) b) c) d)

Tener acceso al expediente judicial para obtener toda la información asunto de la pericia. Solicitar por escrito a las partes le proporcionen toda la información con los hechos motivo de la pericia. Comunicar al Juez o al Fiscal cualquier impedimento que pudiera desempeño de sus funciones. Pactar honorarios de acuerdo a la evaluación del trabajo a ejecutarse monto a examinar considerando como referencia el Arancel de vigentes de los Peritos Contables.

referente al relacionada tener en el en tiempo y Honorarios

FALTAS El Reglamento de Peritos Judiciales, Artículo 27º y 28º, expresa que se considera falta a toda acción u omisión voluntaria que contravenga las obligaciones, prohibiciones y demás normatividad específica sobre los deberes de los peritos judiciales establecidos por Ley y este Reglamento, sin perjuicio de las responsabilidades civiles y/o penales a que hubiere lugar. Son causales de sanción a los peritos judiciales las faltas siguientes: a) b) c) d) e) f) g)

Presentación extemporánea del Informe Pericial por causa imputable al perito. El incumplimiento o la falta de subsanación del Informe Pericial dentro del plazo correspondiente. Aplazamiento de la Audiencia o Diligencia por causa imputable al Perito. La falta de claridad y precisión en el Informe Pericial. Efectuar cobros indebidos. Incumplimiento de lo dispuesto en el Artículo 26º del Reglamento. Cualquier otro incumplimiento o disposiciones legales y/o internas del Poder Judicial.

SANCIONES El Reglamento de Peritos Judiciales (REPEJ), Artículo 29º y 30º, establece que constituyen sanciones:

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Amonestación escrita Multa Suspensión temporal Cancelación definitiva

Las sanciones enunciadas serán aplicadas por el Juez del proceso en observancia del Artículo 270º del Código Procesal Civil y en función de criterios de proporcionalidad, excepto la cancelación definitiva que corresponde aplicar al Presidente de la Corte Superior respectiva, previo informe del proceso.

IMPEDIMENTOS El Reglamento de Peritos Judiciales (REPEJ), Artículo 31º, indica que los impedimentos para participar en audiencias o diligencias periciales son las siguientes: a) Tengan vínculo laboral o profesional vigente de carácter temporal o permanente con alguna de las partes. b) Él o su cónyuge o concubino, tengan parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad o de adopción, con alguna de las partes, o con sus representantes o apoderado o con un abogado que interviene en el proceso. c) Él o su cónyuge o concubino, tengan el cargo de tutor o curador de cualquiera de las partes. d) Tengan interés directo o indirecto en el proceso. e) Cualquier otro incumplimiento a disposiciones legales y/o internas del Poder Judicial.

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DILIGENCIAS EN LAS QUE INTERVIENE EL PERITO NOMBRAMIENTO Cuando existen controversias y aspectos complejos de naturaleza contable o financiera que no reflejan claridad, veracidad ni objetividad para la apreciación del juez de la causa, se requiere la participación de un especialista contable que será nombrado por el mismo juez mediante resolución. El nombramiento de peritos, tiene su fundamento legal en la facultad que confiere la ley, tanto a las partes en litigio, o al Juez de la causa, para proponer su actuación, por reunir los requisitos establecidos en las leyes procesales y están inscritos en el Registro de Peritos Judiciales (REPEJ). El nombramiento de los peritos es de oficio a solicitud de las partes. Los peritos son nombrados por el juez, para asesorarlos con idoneidad, en la especialidad que requiere las características de los hechos que son materia de investigación y que, a través del Informe Pericial, le permita encontrar la seguridad necesaria para determinar sentencia con certeza y veracidad. El juez nombra dos peritos, pero en casos de urgencia nombra uno solo. Las partes pueden nombrar peritos de parte. En la práctica el juez designa peritos debidamente calificados, que se encuentran adscritos al poder judicial y las partes contratan peritos que se encuentran participando en el poder judicial como es el caso anterior aunque los dispositivos legales no lo establecen. El Reglamento de Peritos Judiciales, en su Artículo N° 22 se establece que dispuesta la pericia de oficio, el Juez deberá comunicar y solicitar a la Administración de la Corte Superior de Justicia a través de la Oficina del REPEJ para que proponga de la nómina de inscritos a los profesionales o especialistas mediante sorteo aleatorio, posteriormente ser nombrados por el juzgado solicitante. Anteriormente, no existía rotación ni sorteo en el nombramiento o designación de los peritos, más aún a la fecha no es proporcional el número de juzgados civiles y penales con el número de peritos registrados en la nómina del REPEJ y resultan insuficientes, limitando la oportunidad de desarrollo profesional de los demás colegas de la orden.

ACEPTACIÓN DEL CARGO El perito designado o nombrado que ha recibido la notificación, es su obligación concurrir al juzgado correspondiente dentro del tercer día de nombrado, para enterarse de la causa en que ha sido designado y después de determinar no tener impedimento alguno, acepte el cargo. De ser el caso, propondrá sus honorarios con la sustentación respectiva, sometiéndose a la decisión jurisdiccional respecto a la regulación del caso. El perito que acepta el cargo, deberá jurar ante el Juez, desempeñar con veracidad la misión de desarrollar el peritaje y asume las responsabilidades de dicho cargo. Esta aceptación y juramento se concreta en la forma de un Acta por el perito y el Juez.

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En el fuero civil, la aceptación y juramento es previo a la ejecución del peritaje y en el fuero penal, tiene lugar a la presentación del Informe Pericial, es decir después que se ha ejecutado el peritaje. En la Vía Civil, el Artículo N° 269 del Código Procesal Civil: ―Dentro del tercer día de nombrado, el perito acepta el cargo mediante escrito hecho bajo juramento o promesa de actuar con veracidad. Si no lo hace, se tendrá por rehusado el nombramiento y se procederá a nombrar a otro perito ‖. En la vía penal, el Artículo N° 160, del Código de Procedimientos Penales: ―El Juez Instructor nombrará peritos, cuando en la instrucción sea necesario conocer y apreciar algún hecho importante que requiera conocimientos especiales. Este nombramiento se comunicará al inculpado, al Ministerio Público y a la parte civil ‖.

JURAMENTACIÓN En la vía civil, dentro del tercer día de nombramiento, el perito deberá aceptar el cargo mediante escrito hecho bajo juramento o promesa de actuar con veracidad. Si no lo hace, será subrogado y al Juez procederá a nombrar otro perito. La juramentación se lleva a cabo en el juzgado y consta en acta que firman: juez y perito. En la vía penal, en la fecha en que el perito entregue personalmente su Informe Pericial al Juez Instructor, quien en ese mismo acto le toma juramento o promesa de decir la verdad y les examina como si fuesen testigos preguntándoles:  Si son los autores del Informe Pericial.  Si han procedido con imparcialidad  Otras que el Juez juzgue necesario alcanzar derivados de los hechos que se

conocen por la instrucción.

El Código de Procedimientos Penales, no tiene norma expresa que obligue a los peritos a este juramento previo; sin embargo, en la práctica los jueces en este fuero, están disponiendo en la resolución de nombramiento el juramento de los peritos antes de llevar a cabo su labor pericial. Para que la diligencia se de por válida es necesario que el perito firme conjuntamente con el Juez y le Secretario el Acta de Juramentación, donde aparte de su datos debe contener el compromiso del perito de actuar con veracidad y responsabilidad.

SUBROGACIÓN Es el cambio o reemplazo dé un perito por otro, realizado por el Juez de la causa, por razones o causales atendibles de acuerdo a ley. El Juez subrogará directamente a los peritos en las situaciones siguientes:  Cuando haya solicitado su subrogación por estar

inmerso en las causales establecidas.  Cuando ha sido recusado por alguna de las partes por las causales previstas.  Cuando después de aceptado el cargo se niega a ejecutarlo.  Cuando es moroso para ejecutar el Informe Pericial.

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 Cuando no concurre, sin justificación alguna a la Audiencia de Pruebas o Debate

Pericial.

RECUSACIÓN Es la facultad que concede de ley a los litigantes para que soliciten al Juez la no intervención del perito o peritos nombrados en la causa, por existir razones de orden afectivo, económico o de cualquier otro aspecto que permitan suponer una posible parcialidad. El litigante o procesado que intente recusar al perito o peritos nombrados por el Juez deberá hacerlo por escrito antes de empezar la diligencia pericial, expresando la causa de la recusación y la prueba testifical que ofrezca y acompañado la documental o designando el lugar en que ésta se halle si no la tuviere a su disposición. Será materia de recusación el perito o si sus familiares parentesco con la partes, con su representante o abogado defensor, si es amigo o enemigo de alguna de las partes o sostiene alguna relación comercial o de crédito, si es heredero o donatario de alguna de las partes o tenga algún interés directo o indirecto en el proceso. Sucedida la recusación, el perito será notificado y deberá verificar la causa alegada, si la reconociere como cierta, se le tendrá automáticamente por recusado y de ser negada, el perito deberá absolver los cargos que se le imputen con la documentación sustentatoria probatoria respectiva y será el Juez quien evaluará y resolverá si la recusación es fundada o no, para lo cual los litigantes deberán probar los hechos en que se fundamenta. Si la recusación es desestimada por el Juez, el recusante puede ser obligado a pagar una multa de 3 a 10 URP más costas y costos del trámite de recusación. Es la acción que en la vía civil, las partes impiden la actuación de un perito por estar ―impedi do‖ legalmente. Los Artículos 305° y 307° del Código Procesal Civil señalan las causales de impedimentos y recusación. El perito puede ser recusado antes o después del juramento de aceptación del cargo. El Artículo 307º del Código Procesal Civil indica que las causales de recusación son las siguientes:  El perito es amigo íntimo o enemigo manifiesto de cualquiera de las partes, 

   

demostrado por hechos inequívocos. Él o su cónyuge o concubino o su pariente en la línea directa o en la línea colateral hasta el segundo grado primero de afinidad o adoptado, tienen relaciones de crédito con alguna de las partes, salvo que se trate de personas de derecho o servicio público. Él o su cónyuge o concubinos son donatarios, empleadores o presuntos herederos de alguna de las partes. Haya intervenido en el proceso como apoderado, miembro del Ministerio Público, testigo o defensor. Tiene interés directo o indirecto en el resultado del proceso. Exista proceso vigente entre él o su cónyuge o concubino con cualquiera de las partes, siempre que no sea promovido con posterioridad al inicio del proceso.

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EXCUSA O ABSTENCIÓN Es la acción del perito de abstenerse de actuar en la causa que ha sido nombrado, por estar comprendido o afectado en alguna de las causales de impedimento o recusación. Es deber del perito inhibirse del conocimiento de los hechos que es manera del litigio, por lo que deberá solicitar su exclusión explicando las causas que lo motivan a no aceptar el nombramiento, lo que va a constituir un demérito para el perito. El perito que se encuentre moralmente comprometido o si se encuentra relacionado profesionalmente con alguna de las partes, tiene la potestad de excusarse. Cuando el perito reconoce estar comprendido en una de las causales de recusación, por razones éticas debe excusarse, explicando las causas que fundamentan su solicitud, de no hacerlo estará sujeto a que las partes lo recusen. La inoportuna presentación de la excusa o abstención de la causa, ocasionará serios obstáculos o la celeridad de la administración de justicia, con los consiguientes perjuicios a las partes y los peritos pueden ser denunciados por delito de resistencia a la autoridad.

TACHA Es la facultad legal que se le concede a los litigantes, el derecho de tacha a los peritos, cuando detectan sospechas fundadas de parcialidad. El Juez verificará la autenticidad de la tacha y luego de la investigación que efectúe si la tacha es fundada nombrará a otros peritos. El artículo 141° del Código de Procedimientos Penales señala que el inculpado puede tachar a los peritos por las mismas causas que a los testigos y que el Juez investigará los hechos en que se funde la tacha. Entre otras causales, los peritos pueden ser tachados por:     

Estar suspendido por su Colegio Profesional. Haber sido asesor contable o dependiente de algunas de las partes. Sufrir interdicción civil Insanía mental. Ser sordomudo. Tener vínculos familiares con alguna de las partes, el Juez de la causa o abogados.  Tener interés en el juicio  No ser Contador Público Colegiado  No formar parte de la Nómina de Peritos del REPEJ.

AUDIENCIA DE PRUEBAS Y DEBATE PERICIAL El perito después de haber presentado el Informe Pericial en el plazo dispuesto por el juez, es decir dentro de los 8 días antes de la Audiencia de Pruebas, será notificado para concurrir a dicha audiencia donde concurrirán los litigantes con su pliego de preguntas u observaciones al informe presentado. Es decir, esta audiencia es el

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examen al perito o peritos por las partes o través de sus abogados, por intermedio del Juez, respecto al Informe Pericial presentado. La Audiencia es única y pública, en el día y hora fijados, donde el perito a solicitud del Juez explicará como ha desarrollado el examen y las conclusiones obtenidas para luego responder a las observaciones que le puedan hacer los agentes procesales. El perito deberá defender las conclusiones del examen pericial basándose en la doctrina contable, legislación normativa y jurisprudencia si fuera el caso. Las partes podrán fundamentar o ampliar sus observaciones por escrito, presentándolo en un plazo no mayor a 3 días de realizada la audiencia que será trasladado el perito para que las absuelva. Si el Informe Pericial es declarado observado, contrario a la verdad, el perito puede ser denunciado penalmente de acuerdo a las leyes vigentes. A la audiencia de pruebas puede concurrir él o los peritos de parte y participar en ella con sujeción a lo que el Juez disponga. En el fuero penal, por razones de la propia causa, los peritos nombrados por el Juez, son llamados a debatir con los peritos de parte, sobre las discrepancias o contradicciones existentes entre su Informe Pericial y el de éstos. Esta diligencia se lleva a cabo con la presencia del Juez, el Fiscal y los abogados de las partes quienes pueden intervenir planteando las preguntas o aclaraciones que estimen necesarias.

FIJACIÓN DE HONORARIOS Los honorarios son la retribución pactada entre los peritos y las partes por la ejecución y emisión del Informe Pericial, relacionado con la investigación de los hechos que son materia de un proceso judicial. La norma legal existente sobre fijación de honorarios periciales es el Decreto Supremo 015-79-PM del 11 de junio de 1979, cuyo articulado precisa: ―Artículo 18°. Los Peritos Contadores percibirán los siguientes honorarios, referidos al

monto de las partidas examinadas: Hasta soles Cien mil Por exceso de soles 100,000 hasta 200,000 Por todo exceso de soles 200,000

3% 1% 0.50%

Estos derechos incluyen el examen de todos los libros de Contabilidad, la revisión de documentos y las demás operaciones de Auditori a‖. ―Artículo 23°. Cuando los Peritos deban movilizarse para realizar la operación, el Juez

señalará el costo del viaje y ordenará el pago, por la parte o partes obligadas a sufragarlos‖. ―Artículo 24°. Cuando intervenga más de un Perito en una operación, los honorarios se distribuirán por igual entre quiénes la hayan practicado ‖ . ―Artículo 25°. Los Peritos no percibirán aumento de los honorarios por las

explicaciones o ampliaciones que requieran sus dictámenes, ni cuando, por su causa, deban rehacerl os‖.

―Artículo 26° Los Peritos cuyas operaciones sean desaprobadas o mandadas rehacer

por otros, no percibirán derecho alguno y estarán obligados a restituir lo que hubieren recibido, siendo responsables de los costos causados. Además, en la primera vez se les suspenderá por un año; y definitivamente en caso de reincidencia, debiendo cursarse la comunicación dispuesta por el artículo 3°‖. En la práctica, se ha dejado de utilizar la tabla referida en el artículo 18° del DS. 01579-PM para fijar honorarios. Al no haberse actualizado el arancel de honorarios estipulado por el DS 015-79-PM, resulta impracticable fijarlos en función de éste, principalmente, por la pérdida constante del poder adquisitivo de nuestra moneda, reflejado en un incesante y creciente proceso de inflación y devaluación que nos afecta desde la dación de la citada norma legal. Debido a esto es que, desde hace algunos años, con conocimiento de todas las instancias del poder judicial, se procede al pacto directo de los Peritos nombrados con la parte o partes interesadas. Se considera ajustado a la realidad el procedimiento actual, esto es, el pacto directo de honorarios, por lo siguiente:  Que, los porcentajes señalados en el arancel como consecuencia de la

devaluación, a la fecha, han devenido en diminutos;  Para su fijación en el arancel sólo se tiene en cuenta el monto de las partidas examinadas; y,  Que, siendo una remuneración a un trabajo de carácter personal, únicamente él o quiénes lo ejecuten pueden calcular los honorarios a cobrar. La Autoridad Judicial, en el fondo, desconoce la labor que debe realizar el Perito en cada pericia que le solicita. Finalmente, para fijar sus honorarios los Peritos, después de examinar el expediente y evaluar la labor por ejecutar, deben considerar: a. Aplicación de conocimientos profesionales especializados; b. Tiempo a emplearse en el trabajo; y, c. Responsabilidad ilimitada a asumirse. Los honorarios a pactarse, teniendo en consideración lo procedente, estarán en lo justo y evitarán un regateo comercial que desdice de nuestra condición de profesionales. Antes de concluir sobre este aspecto relacionado con la fijación de honorarios, es necesario tener presente los siguientes aspectos formales:  Al pactarse, los Peritos deben aclarar, a la parte o partes que deben asumir su

pago, que no tienen vínculo de dependencia con el Poder Judicial, por no ser funcionarios ni empleados del mismo, y que su intervención, en la causa, es a título de profesionales independientes, a quiénes se les nombra en la confianza de que aplicarán sus conocimientos técnicos y experiencia para ilustrar al Juez sobre hechos de su especialidad en forma oportuna y veraz.

 Esta necesaria aclaración, evita que se considere al Perito como asalariado

dependiente del Poder Judicial, que trata de conseguir beneficios propios para

favorecer con su informe a quién o quiénes deben asumir el pago de los honorarios periciales.  Que, conforme al artículo 24° del tantas veces citado DS. 015-79-PM, los

honorarios periciales deben distribuirse en partes iguales, por tanto, resulta recomendable que, al pactar éstos, se encuentren presentes ambos Peritos, pues al hacerlo por separado puede ocasionar el convenio de honorarios en montos diferentes, que sólo motivarán una impresión equivocada sobre los intervinientes.

 Adicionalmente a los honorarios y tratándose de gastos de movilidad por viajes

fuera de la localidad, así como los de alimentación y hospedaje, éstos corren por separado, y por cuenta de la parte o parte que han convenido en asumir al pago de los honorarios. El 14 de marzo de 1994 según el D.S. 06-94-JUS derogó el Arancel aprobado por D.S. Nº 015-79-PM, lo cual hasta el 18 de febrero de 1997, estos honorarios han obedecido a sumas pactadas entre el perito con la parte interesada en la prueba pericial. Desde el 19 de febrero de 1997, rige el ― Arancel de Honorarios Profesionales Mínimos aprobados por la Resolución Nº 5 de la III Convención Nacional de Peritos Contables Judicial es‖, cuyos acuerdos fueron ratificados por la Resolución Nº 51 del XV Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú realizado en la ciudad de Huánuco. En este Arancel se determina que los honorarios deben pactarse en función a los montos y/o partidas por examinar, sobre la base del siguiente Arancel Mínimo: a) b)

De 1 URP De 60 URP

hasta A

60 URP MAS

10 % 2 %

Y, en caso no existan montos referenciales los honorarios quedan a pactarse libremente. La Resolución Administrativa del Titular del Pliego del Poder Judicial Nº 351-98-SETP-CME-PJ del 25.08.98, en su Art. 23 señala que los honorarios serán propuestos por los Peritos de acuerdo con las normas orientadoras de honorarios profesionales que publican cada dos años los Colegios Profesionales, cuya copia deberá ser remitida al Presidente de la Corte. Estos honorarios deberán ser aprobados por el Magistrado. El 8% de los Honorarios netos del Perito, se destinarán al Registro de Peritos Judiciales y para el financiamiento de peritajes extraordinarios en procesos penales. En la práctica, la propuesta de honorarios de los peritos no son aprobadas en las cantidades que valoran la labor a realizar, sino que son los jueces quienes fijan el monto de los honorarios y que en la mayoría de los casos son inferiores al valor de una Unidad de Referencia Procesal y se le deduce el 8%, es decir, no se cumple lo establecido por el mismo poder judicial, a pesar que la máxima representatividad del Colegio de Contadores Públicos del Perú, viene alcanzando las escalas acordadas por la misma profesión contable en los congresos nacionales. El arancel de honorarios profesionales que se mantiene en sus valores hasta la fecha son los mismos acordados en el XV Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú. A continuación se transcribe la Resolución Nº 31 del XVII Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú realizada en Pucallpa en el mes de setiembre de 2000.

RESOLUCIÓN Nº 31 FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DEL PERÚ – JUNTA DE DECANOS DEL XVII CONGRESO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DEL PERÚ Lima, 12 de setiembre de 2000 Considerando: Que, siendo la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú-Junta de Decanos, la Institución representativa de los Contadores Públicos a nivel internacional y nacional ante los organismos públicos, privados y profesionales. Que, de conformidad con la décima cuarta disposición final del texto Único Ordenado del Código Procesal Civil vigente, y el Artículo 23 de la Resolución Administrativa Nº 351-98-SE-TP-CME-PJ y su modificatoria por Resolución Administrativa Nº 436-98CME-JP del 28.10.98 que establecen publicar las normas orientadoras de Honorarios Profesionales para el Ejercicio de la Pericia Contable Judicial. Que, con fecha 15 al 17 de junio de 2000 se realizó la V Convención Nacional de Peritos Contables Judiciales en la ciudad de Ica, donde se aprobó el Arancel de Honorarios referenciales aplicados para el ejercicio del Peritaje Contable Judicial mediante Acuerdo Nº 3. Que, con fecha 30 de agosto al 02 de setiembre de 2000 se realizó en la ciudad de Pucallpa el XVII Congreso nacional de Contadores Públicos ratificando el Acuerdo Nº 3 de la V Convención Nacional de Peritos Contables Judiciales, mediante Resolución Nº 31 aprobando la aplicación del Arancel de Honorarios referenciales en el ejercicio del Peritaje Contable Judicial. Estando a lo acordado por el XVII Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú y por la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú-Junta de Decanos. Resuelve: Aprobar el arancel referencial de Honorarios acordados en la V Convención Nacional de Peritos Contables realizado en la ciudad de Ica, del 15 al 17 de junio de 2000 el mismo que es como sigue: a) b)

De 1 URP De 60 URP

hasta A

60 URP MAS

10 % 2 %

Cuando no existan montos referenciales, los honorarios referenciales deben ser 2 URP por cada perito. No incluye gastos de viajes ni viáticos. La presente resolución entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el diario oficial ―El Peruano‖. Julio Cesar Trujillo Meza Presidente de la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú-Junta de Decanos Walter Valdivia Díaz Secretario de la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú-Junta de Decanos

CA PÍTU L O

NORMAS, TÉCNICAS, TRABAJO

PROCEDIMIENTOS

PERICIALES

Y

PAPELES

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DE

CONCEPTOS BÁSICOS Desde el punto de vista de la especialidad pericial, los conceptos aplicables son los siguientes:

Procedimientos.- Acción de proceder, para cuya aplicación se utilizan las técnicas y prácticas periciales. Normas.- Conjunto de condiciones y reglas que deben reunirse y cumplir el Perito Contable Judicial tanto en su condición y actitud personal como en ejecución de su trabajo pericial y en la preparación de su informe o dictamen. Técnicas Periciales.- Son los métodos que el perito aplica, según sean sus objetivos, para obtener y evaluar las pruebas necesarias para fundamentar su informe o dictamen pericial. Prácticas Periciales.- Se refiere a lo que debe hacerse en un trabajo pericial, según sean las situaciones o circunstancias de cada caso, y no son otra cosa que los modos, formas o pasos que el perito puede ejecutar para desarrollar con eficiencia, efectividad y orden el trabajo pericial. NORMAS PERICIALES El peritaje contable judicial debe regirse por ciertas normas, reglas o guías generales que establezcan las condiciones y requisitos básicos de calidad que debe poseer y cumplir:  Normas Aplicables a la Persona del Perito  Normas Aplicables a la Ejecución del Trabajo Pericial  Normas Aplicables a la Preparación del Informe Pericial

NORMAS APLICABLES A LA PERSONA DEL PERITO Estas normas se refieren a las condiciones o calidad humana que debe poseer la persona del Perito, y son las siguientes: a) El Perito debe ser Contador Público Colegiado, estar inscrito en el Comité de Peritos Judiciales y figurar en el Registro de Peritos Judiciales (REPEJ) para ejercer la especialidad. b) El Perito debe tener presente, todas las disposiciones legales y estatutarias que regulan el ejercicio profesional y de nuestra especialización. c) El Perito debe tener presente en la ejecución del peritaje, los valores morales y éticos, actuando con ecuanimidad, honestidad, equidad e imparcialidad. d) El Perito debe tener una actitud mental independiente con respecto a las partes en la acción penal promovida.

e)

El Perito para cumplir con sus objetivos debe perfeccionar y actualizar sus conocimientos sobre la ciencia y técnica contable, en aspectos como las técnicas de Auditoría y Tributación y, sobre todo, en lo que corresponda a la especialidad.

NORMAS APLICABLES A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO PERICIAL En la ejecución del trabajo pericial el perito debe cumplir con los siguientes requisitos básicos de calidad de trabajo: a) b)

c) d) e)

El examen pericial debe estar debidamente programado. La pericia contable judicial debe ser ejecutada por él o los peritos nombrados y no pueden delegar su responsabilidad y sus funciones a terceras personas. Esto no impide la utilización de personal de apoyo en el trabajo pericial, debidamente supervisado por él o los designados. La pericia contable judicial debe ser ejercida con el debido celo y diligencia profesional. La labor pericial debe ser lo más completa posible, objetiva y referida exclusivamente al mandato emanado del juzgador o a los puntos o cuestiones emanadas de la lectura del expediente, libros y/o documentos. La labor pericial debe ejecutarse científica y técnicamente y se basará en hechos que conduzcan a la verdad. Se efectuará de forma tal que permita llegar a conclusiones determinantes.

NORMAS APLICABLES A LA PREPARACIÓN DEL INFORME PERICIAL a) b) c)

El informe expresará con claridad y precisión los puntos o cuestiones sometidas al examen pericial. El informe precisará cuando corresponda y el caso lo requiera, los principios, normas y técnicas de Contabilidad, Auditoría y tributación aplicadas, así como también la metodología empleada. El informe expresará conclusiones precisas, las mismas que deberán ser suficientemente motivadas y referidas al objeto de la pericia. No podrá consignar salvedades, ni recomendaciones, ni juicios respecto a la responsabilidad o no responsabilidad penal del imputado en el fuero penal.

PROCEDIMIENTOS PERICIALES Los procedimientos que el perito puede aplicar son las técnicas y prácticas periciales. Las técnicas que puede emplear el perito, según sean sus objetivos, son las siguientes:

Rastreo o Seguimiento.- Seguimiento de una transacción de un hecho, de un punto a otro desde el inicio hasta que termina. Análisis.- Separación en partes o elementos de lo que realmente interesa respecto de cuentas, informes, documentos contables y otros, para determinar la veracidad de su contenido. Comparación o Compulsa.- Observar, comparar o cotejar la similitud o diferencia de los conceptos, importes, fechas, etc. Entre los registros y los documentos o viceversa, o entre varios documentos. Comprobación.- Examen de las pruebas o evidencias que apoyan una transacción o constatan un documento, demostrando autorización y legalidad.

Inspección.- Examen físico de bienes, valores y documentos con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad y su correcta registración en libros. Observación.- De procedimientos contables y de control interno de la empresa. Debe ser usado continuamente para entender la forma cómo son explicado o registrados los hechos contables. Examen visual de procedimientos contables, operativos y/o de control interno a fin de cerciorarse de ciertos hechos y circunstancias (entorno). Computación o Cálculo.- Verificación de la exactitud de las operaciones aritméticas consignadas en libros, informes y documentos, conversión de moneda nacional a moneda extranjera o viceversa y/o de su actualización al valor constante de cada moneda de ser el caso. Confirmación.- Obtención de comprobación de saldos de cuentas y otras transacciones con documentación externa obtenida de personas ajenas a las partes en litigio o a las partes en la acción penal promovida. También puede confirmarse bienes en poder de terceros. Indagación o Pesquisa.- Obtención de información mediante preguntas o a través de averiguaciones y conversaciones. Conciliación.- Hacer que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas, separadas e independientes. Revisión Selectiva.- Revisión del universo de saldos o transacciones en base a muestras significativas y representativas. Investigación.- Es la obtención de información sobre los elementos de juicio que el perito necesita de parte de personas y/o libros para obtener evidencia y determinar la autenticidad o no del documento examinado. PRÁCTICAS PERICIALES Las prácticas que puede emplear el perito, según sean las situaciones y circunstancias de cada caso, son las siguientes:

Lectura y Estudio del Expediente. El Expediente es el instrumento procesal, que contiene todas las actuaciones, documentos sustentatorios e incidencias desde el inicio de la demanda. Después de la aceptación del cargo, el perito podrá solicitar el Expediente de la causa para su revisión y verificación. Cuando el perito recibe el mencionado Expediente, se da inicio al desarrollo de la pericia. El perito deberá estudiar minuciosamente la demanda, su ampliación si la hubiere, el perito conocerá las pretensiones del demandante Revisión del Expediente Con el expediente en su poder, el perito se informará del contenido de las diligencias practicadas a partir de la demanda o denuncia, las pretensiones del demandante o del denunciante, tomando nota de los aspectos contables o financieros más relevantes que servirán para desarrollar el objeto de la pericia. Para una eficiente revisión del expediente se debe tener en cuenta lo siguiente:

b.1)

Obtención de Piezas Importantes El perito deberá revisar y obtener del expediente judicial la documentación que sea muy necesaria para la ejecución del trabajo y la preparación del informe pericial así como otros elementos de juicio que a su criterio sirvan para el desarrollo de la pericia. De las partes involucradas, entre la documentación a solicitar a personas jurídicas podemos considerar la siguiente:  Escrituras Públicas: Testimonios de Constitución y otras de Aumento de Capital. Modificación de Estatutos, Garantías, Fianzas, etc.  Libros y Registros Contables.  Documentación Sustentatoria contable.  Documentación Sustentatoria tributaria  Títulos Valores, Contratos sobre operaciones financieras.  Otra documentación relacionada con la investigación de los hechos y que son de importancia para el objeto de la pericia. Es importante aclarar que, si una de las partes es una institución pública, la documentación o información es específica y se encuentra determinada por normas contables y disposiciones legales, entre las cuales podemos considerar la siguiente:         



Normas Generales de los Sistemas Administrativos del Sector Público. Ley del Sistema Nacional de Contabilidad. Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, D.S. 012-2001-PCM. y su Reglamento. Reglamento de Organización y Funciones. Manual de Organización y Funciones. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Normas de Auditoría Gubernamental. Normas Técnicas de Control Interno para el Sector Público, Resolución Nº 072-98-CG. Otra documentación relacionada con la investigación de los hechos y que son de importancia para el objeto de la pericia.

Para el caso de instituciones privadas, se utilizará las normas contables (Principios Contables Generalmente Aceptados, Normas Internacionales de Contabilidad, Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Contabilidad etc.) y legislación específica como es el caso de las instituciones financieras, empresas de energía, empresas mineras, entidades educativas, etc.

b.2)

Revisión de la Situación Legal y Contable, de los libros de contabilidad y de otros relacionados con los hechos en litigio o presuntos del delito y/o con las pruebas actuadas.

b.3)

Examen de los Asientos y Partidas Contables, con su documentación sustentatoria relacionados con los hechos en litigio o resuntos del delito y/o con las pruebas actuadas.

PAPELES DE TRABAJO Concepto Los papeles de trabajo es el conjunto de cédulas, formularios, resoluciones, planillas, cuadros, análisis y otros documentos legajados al término de un examen pericial, los cuales deben contener toda la información obtenida del expediente del proceso, los libros de contabilidad, documentos y demás elementos de juicio que el perito considere necesario durante el examen, así como los resultados y conclusiones a los que se ha llegado al término de la pericia. Los papeles de trabajo son los registros realizados por el perito de acuerdo a los procedimientos seguidos, las pruebas realizadas y las conclusiones alcanzadas relativas a su examen. Por tanto, los papeles de trabajo pueden incluir planeamiento y programas de trabajo, análisis, memorándums, cartas de confirmación, extractos de documentación proporcionadas por las partes, información importante del expediente y comentarios preparados u obtenidos por el perito.

Finalidad La preparación de los papeles de trabajo en una pericia son de suma importancia pues se constituyen en los comprobantes y sustento del informe pericial. Los papeles de trabajo demuestran que se han seguido las normas, técnicas y procedimientos periciales en el trabajo de campo y que las conclusiones alcanzadas son producto del examen pericial, y éstos, comprenden todos los datos compilados en el transcurso de la pericia. De estos documentos se extrae los elementos necesarios para redactar el informe pericial que se presenta al magistrado y a las partes. Los papeles de trabajo adecuadamente preparados ayudan al perito a justificar su actuación ante los juzgados y tribunales y como elemento defensa en caso de una demanda judicial. Cuando se ofrece la pericia como prueba, los papeles de trabajo debidamente preparados son con frecuencia la mejor protección de la integridad profesional del perito. Los papeles de trabajo deben estar debidamente organizados en forma similar a los de Auditoría, teniendo en cuenta que posteriormente a la presentación del Informe se llevará a cabo la Audiencia de Pruebas o Debate Pericial, y el perito después de explicar el peritaje realizado deberá absolver las preguntas que se le formule. Entre las recomendaciones para la preparación y conservación de los papeles de trabajo, las mismas que no cubren todas las posibilidades prácticas que se consideran adecuadas sobre papeles de trabajo se ha considerado: -

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Encabezamiento: En la parte superior de cada hoja de los papeles de trabajo debe colocarse el título que indique los datos contenidos en el papel de trabajo y el periodo que observa la pericia. Usar solamente un cara del papel de trabajo. Firma y fecha: Indicar claramente en cada papel de trabajo qué parte del trabajo desarrolló. Indicar la fuente de información: Para conocer el origen de la información, ya sea que provenga de los libros de contabilidad, comprobantes, documentos del expediente, disposiciones legales, de las partes, etc. Resultados precisos: Asegurarse que los cálculos, análisis, operaciones aritméticas, etc. efectuadas estén correctas.

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Legajo Uniforme: Los papeles de trabajo deberán adecuarse al tamaño regular establecido. Numeración correlativa: En cada papel de trabajo colocar el número en la esquina convenida en forma correlativa. Registro completo: En cada cédula registrar los datos que sustentan alguna afirmación o concepto expresado. Contenido Explícito: Cada papel de trabajo debe ser detallado, completo y explícito, en el fondo e impecable en la forma con claridad y orden. Firma o Rubricación: Los papeles de trabajo deben estar firmados o llevar las iniciales de la persona que hizo el trabajo y la fecha de elaboración, con el objeto de deslindar responsabilidades.

El Proceso Civil, se inicia a través de la demanda efectuada por un sujeto procesal, que recibe el nombre de demandante contra una o varias personas que infringen el Código Civil, a los que se les denomina demandado. Esta demanda va acompañada de documentos y pruebas que sustentan esta acción y que el demandado deberá contestar la demanda, afirmando o negando los hechos que se le imputan. El Juez después de revisado los autos y haber convocado a una conciliación, emitirá una resolución que pondrá fin a la Litis, la misma que podrá ser apelada en una segunda instancia. Para el caso de los procesos civiles, mínimamente deberá ordenarse la información de la forma siguiente:           

Demanda Contestación a la Demanda Declaración del Demandante Declaración del Demandado Documentos ofrecidos como prueba (fotocopias) Cédula de estado de libros y registros contables Documentos Contables (fotocopias) Nombramiento Aceptación de Cargo Requerimiento de Peritaje Examen Pericial (Principios, Normas Aplicables, Procedimientos, Técnicas, Normas Legales, etc.)  Peritaje Contable  Otras Resoluciones, etc. El Proceso Penal a su vez, se inicia con una denuncia que puede formularse a través de la fiscalía. En este caso el perito deberá realizar en el expediente: El dictamen del fiscal, la Instructiva, declaración del Inculpado, declaración de los Testigos si los hubiera y de otros documentos necesarios para precisar el objeto del peritaje. Es el fiscal de acuerdo a sus atribuciones, quien solicita al juzgado la Apertura de Instrucción en contra del denunciado. En el proceso penal, los papeles de trabajo deberá guardar el ordenamiento anterior de la forma siguiente:     

Atestado Policial Resolución Fiscal de Apertura de Instrucción Denuncia Declaración del Inculpado Declaración del Agraviado

      

Documentos ofrecidos como prueba (fotocopias) Cédula de estado de libros y registros contables Documentos contables (fotocopias) Nombramiento Aceptación del Cargo Requerimiento del Peritaje Examen Pericial (Principios, Normas Aplicables, Procedimientos, Técnicas, Normas Legales, etc.)  Peritaje Contable  Otras Resoluciones, etc.

CA PÍTU L O

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NORMAS REGLAMENTARIAS QUE REGULAN LA ACTIVIDAD PERICIAL LEY ORGÁNICA DEL PODER JUDICIAL DECRETO SUPREMO Nº 017-93-JUS TÍTULO II ORGANOS DE AUXILIO JUDICIAL CAPÍTULO I PERITOS Art. 273º.- PERITOS JUDICIALES: REQUISITOS.- Los Peritos Judiciales deben reunir los requisitos que las leyes procesales exigen, tener conducta intachable y figurar en la nómina que remitan las instituciones representativas de cada profesión. Art. 274º.- INSTITUCIONES PROFESIONALES REMITEN NÓMINA DE PERITOS.Los Colegios Profesionales y las instituciones representativas de cada actividad u oficio debidamente reconocidas, remiten anualmente a la Corte Superior del Distrito Judicial correspondiente, la nómina de sus miembros que consideren idóneos para el desempeño del cargo de Perito Judicial, a razón de dos por cada juzgado y reunir los requisitos legales para el desempeño de tal función. Las nóminas son transcritas a los Juzgados para que éstos designen rotativamente, en cada caso y en presencia de las partes o de sus abogados, a quienes deban actuar. Las Cortes Superiores pueden solicitar, cuando lo consideren conveniente, se aumente el número de peritos que figuren en las nóminas. Art. 275º.- INFORMES ILUSTRATIVOS DE INSTITUCIONES PROFESIONALES.Los Órganos Jurisdiccionales pueden solicitar de oficio a las instituciones profesionales que emitan informes ilustrativos o peritajes sobre asuntos específicos. Art. 276º.- INFORMES O PERICIAS DE FUNCIONARIOS.- En caso de que se solicite informes o pericias a los funcionarios de la Administración Pública estos están obligados a prestar su colaboración bajo responsabilidad, salvo que se afecten las labores a su cargo, a juicio de su superior jerárquico, en cuyo caso deben excusarse. Art. 277º.- FALTA DE NÓMINA DE PERITOS.- En los lugares donde no se haya podido formular las nóminas a que se refiere el artículo 273º para el nombramiento de peritos, los Órganos Jurisdiccionales se rigen por las disposiciones procesales pertinentes. Art. 278º.- IRREGULARIDADES DE LOS PERITOS.- Las irregularidades cometidas por los peritos en el desempeño de sus funciones, son puestas en conocimiento de las instituciones profesionales que los propusieron, sin perjuicio de aplicarse las sanciones que establece la ley. Art. 279º.- HONORARIOS DE PERITOS.- Los honorarios de los peritos, en los peritajes pedidos por las partes, se fijan y pagan con arreglo a las disposiciones procesales pertinentes. Quienes soliciten una pericia deben consignar previamente los

honorarios correspondientes, conforme al arancel vigente.

Art. 280º.- PERITOS FUNCIONARIOS DE CARÁCTER PERMANENTE.- Se exceptúan de las reglas que se precisan en este Capítulo, los Peritos Judiciales Contadores y Asistentes Sociales con que cuentan los Juzgados de Trabajo y de Menores, por ser funcionarios de carácter permanente cuyo régimen está señalado en le Reglamento y Escalafón a que se refiere el artículo 254º de esta Ley. En esta misma condición se encuentran aquellos profesionales universitarios no abogados que con carácter permanente prestan labores en el Poder Judicial. CÓDIGO CIVIL DECRETO LEGISLATIVO Nº 295 CAPÍTULO SEGUNDO Pago de Intereses Art. 1242º.- El interés es compensatorio cuando constituye la contraprestación por el uso del dinero o de cualquier otro bien. Es moratorio cuando tiene por finalidad indemnizar la mora en el pago. Comentario: Interés es la cantidad de bienes fungibles, especialmente dinero, que puede exigirse como rendimiento de una obligación de capital en proporción al importe o el valor del capital y al tiempo durante se está privado de ser utilizado. La obligación de pagar intereses se constituye por convenio o por mandato de la ley. Los intereses compensatorios se deben desde que se contrae la obligación hasta que el deudor es constituido en mora y los intereses moratorios se deben desde ese momento hasta que se produce el pago.

Art. 1243º.- La tasa máxima del interés convencional compensatorio o moratorio, es fijada por el Banco Central de Reserva del Perú. Cualquier exceso sobre la tasa máxima da lugar a la devolución o a la imputación al capital, a voluntad del deudor. Comentario: Las tasas de interés se publica diariamente en el Diario Oficial El Peruano, a través de los Factores Diarios y Factores Acumulados. El Banco Central de Reserva fija las tasas máximas de interés convencional compensatorio y moratorio para las operaciones de crédito que realizan los particulares, o personas ajenas al sistema financiero. Asimismo, fija las tasas máximas de interés que pueden cobrar y pagar las instituciones de crédito por sus operaciones activas y pasivas. La tasa de interés activa es la que cobran las entidades bancarias por los préstamos otorgados y la tasa pasiva es la que pagan cuando se deposita dinero. La nueva Ley Orgánica del Banco Central de Reserva del Perú, Decreto Ley Nº 26123, establece: Art. 51º.-El Banco establece de conformidad con el Código Civil, las tasas máximas de interés compensatorio, moratorio, y legal, para las operaciones ajenas al Sistema Financiero. Art. 52º.-El Banco propicia que las tasas de interés de las operaciones del Sistema Financiero sean determinadas por la libre competencia, dentro de las tasas máximas que fije para ello en ejercicio de sus atribuciones. Excepcionalmente, el Banco tiene la facultad de fijar tasas de intereses máximos y mínimos con el propósito de regular el mercado. Las tasas de interés constituyen, entre otros, un mecanismo eficaz y flexible de regulación monetaria y económica.

Art. 1244º.- La tasa del interés legal es fijada por el Banco Central de Reserva del Perú. Comentario: Como se ha indicado en el Artículo 51º, el Banco Central de Reserva del Perú fija las tasas de interés legal. Desde el 02 de Julio de 1982, fijó una tasa de interés legal específica nominal, expresada en términos anuales, diferenciada en razón del tipo de moneda y según se hallare el crédito sujeto al sistema de reajuste de deuda o no. Desde el 25 de Agosto de 1985, estableció una tasa de interés legal específica, efectiva, expresada en términos anuales, diferenciada en razón de tipo de moneda y según se hallare el crédito sujeto al sistema de reajuste de deuda o no. Desde el 01 de Diciembre 1988, estableció una tasa de interés específica, efectiva, expresada en términos mensuales, diferenciada en razón al tipo de moneda y según se hubiere de aplicar a un crédito ajustado o no. Desde el 01 de Abril de 1991, estableció una tasa de interés legal referencial, diferenciada en razón al tipo de moneda y según se hubiera de aplicar a un crédito ajustado o no. Desde el 16 de Setiembre de 1992, ha venido fijando una tasa de interés legal referencial, diferenciada en razón al tipo de moneda y según se hubiera de aplicar a un crédito ajustado o no.

Art. 1245º.- Cuando deba pagarse interés, sin haberse fijado tasa, el deudor debe abonar el interés legal. Comentario: Cuando los contratantes hayan pactado el pago de un interés convencional, sin haber fijado la tasa, regirá la tasa establecida para el interés legal.

Art. 1246º.- Si no se ha convenido el interés moratorio, el deudor sólo está obligado a pagar por causa de mora el interés compensatorio pactado y, en su defecto, el interés legal. Comentario: Cuando no se ha acordado el interés moratorio, el deudor debe pagar el interés compensatorio pactado, el mismo que devengará a partir de la fecha de constitución en mora como interés moratorio. Sólo en ausencia del interés convencional compensatorio, el deudor pagará el interés legal en calidad de moratorio.

Art. 1247º.- En la obligación no pecuniaria, el interés se fija de acuerdo al valor que tengan los bienes materia de la obligación en la plaza donde deba pagarse al día siguiente del vencimiento, o con el que determinen los peritos si el bien ha perecido al momento de hacerse la evaluación. Comentario: Solamente en las obligaciones con prestaciones de dar (bienes) pueden generarse intereses. En consecuencia, toda obligación de capital es susceptible de generar intereses.

Art. 1248º.- Cuando la obligación consisten en títulos valores, el interés es igual a la renta que devenguen o, a falta de ella, al interés legal. En este último caso, se determina el valor de los títulos de acuerdo con su cotización en la bolsa o, en su defecto, por el que tengan en la plaza el día siguiente al de su vencimiento.

Comentario: Cuando el deudor retarde el pago de la obligación representada por un título valor, devengará un interés con la calidad de moratorio, cuyo monto será igual a la renta que genere dicho título valor o, a falta de ella, a la tasa de interés legal. Cuando la obligación consta en títulos valores no cotizados en bolsa, los intereses deberán aplicarse sobre el valor que dichos títulos tengan en la plaza al día siguiente del vencimiento de la obligación.

Art. 1249º.-No se puede pactar la capitalización de intereses al momento de contraerse la obligación, salvo que se trate de cuentas mercantiles, bancarias o similares. Comentario: Se establece una limitación a la capitalización de intereses al prohibir el pacto anticipado o la capitalización de intereses futuros, esto es aquellos que no han vencido al momento en que se intenta su capitalización. Anatocismo, es cuando los intereses impagos y vencidos se agregan al capital con el objeto de que generen a su vez nuevos intereses. Es el pacto por el cual se conviene pagar intereses de intereses vencidos y no satisfechos.

Art. 1250º.-Es válido el convenio sobre capitalización de intereses celebrado por escrito después de contraída la obligación, siempre que medie no menos de un año de atraso en el pago de los intereses. Comentario: Se autoriza el pacto posterior sobre capitalización de intereses que celebren acreedor y deudor. Es decir, después de contraída la obligación y mediando cuando menos un año de atraso en el pago de intereses.

CÓDIGO PROCESAL CIVIL DECRETO LEGISLATIVO Nº 768 Capítulo VI Pericia Art. 262º.- Procedencia.- La pericia procede cuando la apreciación de los hechos controvertidos requiere de conocimientos especiales de naturaleza científica, tecnológica, artística u otra análoga. Art. 263º.- Requisitos.- Al ofrecer la pericia se indicarán con claridad y precisión, los puntos sobre los cuales versará el dictamen, la profesión u oficio de quien debe practicarlo y el hecho controvertido que se pretende esclarecer con el resultado de la pericia. Los peritos son designados por el Juez en el número que considere necesario. Art. 264º.- Perito de Parte.- Las partes pueden, en el mismo plazo que los peritos nombrados por el Juez, presentar informe pericial sobre los mismos puntos que trate el Artículo 263º, siempre que lo hayan ofrecido en la oportunidad debida. Este perito podrá ser citado a la audiencia de pruebas y participará en ella con sujeción a lo que el Juez ordene. Art. 265º.- Actuación.- Si los peritos están de acuerdo, emiten un solo dictamen. Si hay desacuerdo, emiten dictámenes separados. Los dictámenes serán motivados y acompañados de los anexos que sean pertinentes. Los dictámenes son presentados cuando menos ocho días antes de la audiencia de pruebas. El dictamen pericial será explicado en la audiencia de pruebas.

Por excepción, cuando la complejidad del caso lo justifique, será fundamentado en audiencia especial.

Art. 266º.- Observaciones.- Los dictámenes periciales pueden ser observados en la audiencia de pruebas. Las observaciones y las correspondientes opiniones de los peritos se harán constar en el acta. Las partes podrán fundamentar o ampliar los motivos de sus observaciones, mediante escrito que debe presentarse en un plazo de tres días de realizada la audiencia. Excepcionalmente el Juez puede conceder un plazo complementario. Art. 267º.- Concurrencia.- Los peritos concurrirán a la inspección judicial cuando haya relación entre uno y otro medio probatorio, según disponga el Juez, de oficio o a petición de parte. Art. 268º.- Nombramiento de peritos.- El Consejo Ejecutivo de cada Distrito Judicial formula anualmente la lista de los especialistas que podrán ser nombrados peritos en un proceso, tomando como base la propuesta alcanzada por cada colegio profesional. Cuando la pericia no requiera de profesionales universitarios, el Juez nombrará a la persona que considere idónea. La misma regla se aplica en las sedes de los Juzgados donde no haya peritos que reúnan los requisitos antes señalados. Art. 269º.- Aceptación del Cargo.- Dentro de tercer día de nombrado, el perito acepta el cargo mediante escrito hecho bajo juramento o promesa de actuar con veracidad. Si no lo hace, se tendrá por rehusado el nombramiento y se procederá a nombrar otro perito. Art. 270º.- Daños y perjuicios.- Los peritos que, sin justificación, retarden la presentación de su dictamen o no concurran a la audiencia de pruebas, serán subrogados y sancionados con multa no menor de tres ni mayor de diez Unidades de Referencia Procesal, sin prejuicio de la responsabilidad civil y penal a que hubiere lugar. En este caso, el dictamen pericial será materia de una audiencia especial. Art. 271º.- Honorario.- El Juez fijará el honorario de los peritos. Está obligada al pago la parte que ofrece la prueba. Cuando es ordenada de oficio, el honorario será pagado proporcionalmente por las partes. Comentarios: Las diligencias precitadas en el presente Código, están implícitamente normadas por la base legal específica, coadyuvante con la base legal genérica que aporta explicaciones congruentes con el procedimiento pericial en los aspectos siguientes: Los Artículos 54º y 55º explican la diferencia entre los auxiliares de justicia propiamente dicho y los órganos de auxilio judicial que comprenden: al Perito, al Curador Procesal, a la Policía Judicial y otros órganos que determina la ley, todos ellos por supuesto ajenos a la jurisdicción civil. Los Artículos 141º y 142º que explican los días y horas hábiles que el perito debe tener en cuenta para computar plazos. El Artículo 146º que explica que los plazos previstos en el código son perentorios.

El Artículo 147º que se refiere al cómputo y que indica que el plazo se cuenta desde el día siguiente de notificada la resolución que lo fija. No se cuentan los días inhábiles, sábados, domingos y feriados. El Artículo 149º que indica que carece de eficacia probatoria la prueba obtenida por simulación y que también es aplicable a la diligencia pericial. Los Artículos 202º y 203º que se refieren a citación y concurrencia a la audiencia de pruebas, diligencia que equivale a debate pericial en lo Penal. El Artículo 206º que indica que la Audiencia de Pruebas es única y pública. El Artículo 208 que indica que en el orden de actuación de pruebas son primero los peritos, en cuya diligencia resumirán sus conclusiones y responderán a las observaciones hechas por las partes a sus informes escritos. El Artículo 218º que indica que las respuestas del perito deben ser categóricas, sin perjuicio de las precisiones que fueren indispensables. El interrogado no podrá usar apunte o borrador de sus respuestas, pero se le permitirá consultar sus libros y documentos, en este caso, el informe presentado. El Artículo 220º que indica que nadie puede ser con peligro a declarar sobre hechos que conoció bajo secreto profesional o confesional y cuando por disposición de la ley pueda o deba guardar secreto. Se puede inferir este artículo que es una referencia clara al hábito de facilitar copias de los informes a las partes sin autorización del Juez. El Artículo 237º que son distintos el documento y su contenido. Puede subsistir éste aunque el primero sea declarado, nulo. Esto ocurre generalmente en la apreciación del Informe por parte del Juez que solo toma el contenido indispensable. El Artículo 239º que indica que los informes se pueden pedir a los funcionarios públicos para que informen sobre documentos o sobre hechos. No está demás indicar que los informes se presumen auténticos. Los Artículos 255º y 258º que indica que el cotejo de documentos se rige además por las normas de la prueba pericial en cuanto sean pertinentes. El Artículo 273º que indica que a la inspección judicial acudirán los peritos y los testigos cuando el Juez así lo determine. El Artículo 290º que indica que si hay riesgo de que con el transcurso del tiempo u otras circunstancias se altere el estado o actuación de personas, lugares, bienes o documentos puede pedirse que se practique la correspondiente pericia. El Artículo 300º que indica que se puede formular oposición a una pericia, lo que quiere decir que es admisible la tacha a los órganos auxiliares de la justicia. El Artículo 315º aclara que los auxiliares jurisdiccionales y los órganos de auxilio judicial (Peritos) pueden ser recusados por las causales que le sean aplicables (Artículos 305º y 307º).

CÓDIGO DE PROCEDIMIENTOS PENALES LEY Nº 9024 TÍTULO VI PERITOS Art. 160º.- El juez instructor nombrará peritos, cuando en la instrucción sea necesario conocer o apreciar algún hecho importante que requiera conocimientos especiales. Este nombramiento se comunicará al inculpado, al Ministerio Público y a la parte civil. Art. 161º.- Los peritos serán dos, y el juez instructor deberá nombrar de preferencia a especialistas donde los hubiere, y, entre éstos, a quienes se hallen sirviendo al Estado. A falta de profesionales nombrará a persona de reconocida honorabilidad y competencia en la materia. Si el juez instructor designa peritos que no estén al servicio del Estado, en el mismo auto les fijará honorarios. Art. 162º.- En el mismo decreto en que se nombra peritos deberá determinarse el plazo en que han de presentar su dictamen, cuidándose de que este plazo sea suficiente. Art. 163º.- Los peritos que retarden el dictamen serán compelidos a emitirlo dentro de cuarenta y ocho horas. Art. 164º.- Los peritos pueden excusarse por las mismas causas que permiten a los testigos negarse a prestar declaración. Art. 165º.- El inculpado puede tachar a los peritos por las mismas causas que a los testigos. El juez investigará los hechos en que se funde la tacha. Si ésta resulta comprobada. Nombrará otros peritos. La tacha no impide la presentación del dictamen. El inculpado y la parte civil pueden nombrar, por su cuenta, un perito, cuyo dictamen se añadirá a la instrucción. Art. 166º.- Si las circunstancias exigen un inmediato reconocimiento por temor de que se borren las huellas del delito, el juez instructor podrá ordenar que lo practiquen uno o dos peritos. En este caso, no es necesaria citación alguna, y la operación deberá practicarse dentro de las veinticuatro horas. El dictamen emitido en esta forma podrá ser sometido al estudio de otros peritos, designados conforme a los artículos anteriores, los cuales a su vez, reconocerán, en cuanto sea posible, las cosas que fueron materia del primer dictamen. Para el examen que debe seguir a la entrega de los informes, serán también citados los peritos que hicieron el primer reconocimiento. Art. 167º.- Los peritos entregarán, personalmente, sus dictámenes al juez instructor, quien, en ese mismo acto, les tomará juramento o promesa de decir la verdad y los examinará como si fuesen testigos, preguntándoles si ellos son autores del dictamen que presentan, si han procedido imparcialmente en el examen y en la información que suscriben, y todas las circunstancias que juzgue necesario aclarar y que se deriven ya de los hechos que se conocen por la instrucción ya de los que resulten de los dictámenes. Si hubiera contradicción en los dictámenes, el juez abrirá un debate, en que cada uno de los peritos exponga los motivos que tiene para opinar como lo hace, debiendo el juez exigirles que redacten, en síntesis, los argumentos expuestos. Los peritos no pueden negarse a dar las explicaciones que el juez les pida. Deberán llevarse a esta diligencia las personas o cosas materia del dictamen pericial, siempre que sea posible.

Art. 168º.- El examen de los peritos es obligatorio para el juez instructor. A la diligencia podrán concurrir el inculpado, su defensor, el Ministerio Público y la parte civil. Cualquiera de ellos puede solicitar del juez instructor que exija la aclaración de algún punto. Art. 169º.- En los dictámenes que se emitan sobre reconocimientos especiales, se observarán las reglas dictadas en el título respectivo. CÓDIGO PROCESAL PENAL DECRETO LEGISLATIVO Nº 638 CAPÍTULO III DE LOS PERITOS Art. 215º.- El Fiscal puede disponer, de oficio o a petición de los sujetos procesales, la realización de un peritaje siempre que la explicación y mejor comprensión de algún hecho requiera conocimiento especializado de naturaleza científica, técnica, artística o de experiencia calificada. También las personas jurídicas pueden, a petición del Fiscal, realizar peritajes. Comentario: El Fiscal de oficio o a solicitud de las partes (acusado y agraviado) puede disponer la realización de un peritaje cuando en la instrucción sea necesario conocer y apreciar algún hecho importante que requiera de conocimientos especializados.

Art. 216º.- El Fiscal encomendará la labor pericial a las entidades que se mencionan en el Artículo 91. Puede así mismo encomendarla a otras entidades, personas naturales o jurídicas que reúnan las cualidades previstas en el Artículo anterior. Comentario: El Fiscal encomendará la labor pericial a cualquier órgano especializado del estado, estando obligadas las Universidades, Institutos y cualquiera otra entidad pública o privada a proporcionar los informes y realizar los estudios que se les requiera.

Art. 217º.- Cuando no sea posible contar con los peritos a que se refieren los Artículos 215 y 216, los peritos serán dos por materia o problema y en caso de urgencia uno. Prestarán juramento o promesa de honor de desempeñar el cargo con verdad y diligencia. Serán advertidos de que incurran en responsabilidad penal, si faltan a la verdad. También se les fijará plazo para la entrega del informe pericial. Comentario: El juramento o la promesa de honor dependerán de si el perito es creyente o no. Se respeta la libertad de culto por cuanto es una garantía constitucional. El Fiscal es el que fija el plazo de presentación del Informe Pericial.

Art. 218º.- El nombramiento de los peritos será puesto en conocimiento de los sujetos procesales. Comentario: El nombramiento de los peritos designados será puesto en conocimiento de las partes.

Art. 219º.- El Fiscal precisará el punto o problema sobre el que incidirá la pericia. Comentario: El Fiscal precisará los puntos o cuestiones que serán motivo de la peritación, no es el perito quien debe fijar los objetivos

Art. 220º.- Los peritos podrán excusarse por las mismas causales previstas en el Artículo 203. Serán subrogados, previo apercibimiento, si demostrasen negligencia en el desempeño de la función. La tacha de los peritos no impide la presentación del informe pericial. Comentario: Es decir si es cónyuge o pariente del imputado o si ha tenido o tiene alguna relación profesional con la empresa sujeta a examen pericial. Es decir, si es contador o asesor o lo ha sido en fecha reciente. No sería ético ni legal que actúe como tal si está inmerso en las situaciones aludidas. Si el perito no se excusa, podría ser motivo de tacha por los agentes procesales.

Art. 221º.- Los peritos tienen acceso al Expediente a fin de recabar las informaciones que estimen convenientes para el cumplimiento de su cometido. Están obligados a guardar reserva, bajo responsabilidad. Comentario: El perito tendrá acceso al Expediente y a las oficinas de los sujetos procesales, de ser el caso, para recabar las informaciones que estime pertinente estando obligados a guardar reserva, bajo responsabilidad. Por mandato legal la etapa del juicio oral es pública, por lo tanto, pasada esta etapa donde el Informe Pericial es de dominio de la sociedad, no existe impedimento alguno para que el perito pueda hacer público su informe.

Art. 222º.- Producido el nombramiento de los peritos oficiales, el imputado, el actor civil y el tercero civilmente responsable pueden designar, cada uno por su cuenta, un perito. Los citados sujetos procesales están facultados para pedir al Fiscal que permita a su experto presenciar las pruebas periciales, hacer las observaciones y dejar las constancias que su técnica les aconseje. Art. 223º.- Los peritos oficiales deben limitar su actividad únicamente a comprobar lo que es indispensable a los fines de la apreciación científica o técnica que se les solicita. Ningún perito puede emitir juicio respecto a la responsabilidad o no responsabilidad penal del imputado en relación con el hecho delictuoso materia del proceso. Comentario: El perito no es nombrado para efectuar la identificación del autor del delito ni señalar la responsabilidad de ninguna naturaleza.

Art. 224º.- El informe de los peritos oficiales contendrá: Los nombres, apellidos, domicilio y libreta electoral de cada uno de los peritos, así como el número de su registro profesional en caso de colegiación obligatoria. La descripción de la situación o estado de hecho, sea persona o cosa, sobre los que se hizo el peritaje. La exposición detallada de lo que se ha comprobado en relación al encargo. La motivación o fundamentación del examen técnico.

La indicación de los criterios científicos o técnicos, métodos y reglas de los que se sirvieron para hacer el examen. Las conclusiones. La fecha, sello y firma. Comentario: Terminada el examen pericial, los peritos oficiales como el o los de parte, presentarán su Informe conforme a lo estipulado, el mismo que difiere con el aprobado por nuestra Orden.

Art. 225º.- El perito designado conforme al Artículo 222, que discrepe con las conclusiones de la pericia oficial puede presentar su propio informe. La pericia se ajustará a las prescripciones del Artículo 224, sin perjuicio de hacer el análisis crítico que lo merezca la pericia oficial. Comentario: Permite que el perito de parte, presencie las pruebas periciales y mediante un análisis crítico de la pericia oficial puede hacer las observaciones que crea conveniente, pudiendo presentar su propio informe.

Art. 226º.- Los peritos oficiales deben presentar un solo informe, salvo que concluyan de manera discrepante. En este caso el Fiscal promoverá de oficio un debate, con citación de los Abogados de los sujetos procesales. Cuando exista pericia de parte con conclusión discrepante, se pondrá en conocimiento de los peritos oficiales, para que en el término de cinco días se pronuncien sobre ella. Es facultad del Fiscal abrir el debate entre los peritos oficiales y el perito de parte. Comentario: Si los peritos oficiales discrepan en sus conclusiones, obligatoriamente el Fiscal de oficio promoverá el referido debate en presencia de abogados.

Art. 227º.- Cuando el Dictamen Pericial es insuficiente, el Fiscal podrá ordenar su ampliación o renovación por los mismos peritos o por otros. Comentario: Si el Informe Pericial resulta insuficiente para el objetivo deseado, entonces el Fiscal podrá ordenar la ampliación del informe u ordenar su renovación por los mismos peritos o por otros.

Art. 228º.- El interrogatorio de los peritos se orientará a obtener una mejor explicación sobre la comprobación que hayan efectuado y respecto al objeto de la pericia, sobre los fundamentos y la conclusión que sostienen. Comentario: Si el examen pericial no está debidamente fundamentado, o las conclusiones no son claras o rotundas, el Fiscal llamará a los autores para una mejor explicación.

Art. 229º.- El Fiscal fijará prudencialmente los honorarios de los peritos que no sean servidores públicos, los mismos que serán cubiertos con fondos del Estado. Comentario: En este nuevo Código, la investigación del delito la hace el Ministerio Público, es decir el Fiscal con la colaboración de la Policía Nacional. El Fiscal es el que nombre a los

peritos oficiales. Nombrados los peritos oficiales, los sujetos procesales están facultados para designar un perito de parte (Art. 222) a efectos que puedan presenciar las respectivas pruebas y efectuar las observaciones que crean convenientes.

CÓDIGO DE JUSTICIA MILITAR DECRETO LEY Nº 23214 TÍTULO OCTAVO DE LAS PRUEBAS PERICIALES Art. 486º.- El Juez Instructor nombrará peritos, cuando en la instrucción sea necesario conocer o apreciar algún hecho importante que requiera conocimientos técnicos. El nombramiento será notificado por el Secretario a los peritos cualquiera que sea la situación o condición de éstos. Se le comunicará también al inculpado, al Ministerio Público y a la parte civil si la hubiere. Art. 487º.- Los peritos serán dos y el Juez deberá nombrar de preferencia a especialistas donde los hubiere, y, entre éstos, a los que tuvieren grado militar o se hallen sirviendo al Estado. A falta de profesionales nombrará a personas de reconocida probidad y competencia en la materia. Si el Juez designa peritos que no están al servicio del Estado, el Consejo les fijará el honorario, que guardará relación con el servicio prestado. Los Ministerios de la Fuerza Armada y Fuerzas Policiales atenderán ese pago, con cuyo fin considerarán anualmente en su cometido acudiendo, cuando no dispusiesen de ellos, al Consejo. Art. 488º.- Los peritos presentarán su dictamen al Juez dentro del término que éste señale, cuidando que tal término sea suficiente. La prórroga del plazo deberá constar en providencia motivada. En caso de urgencia podrá dictaminar un solo perito, sino hubiera otro. Art. 489º.- El Instructor presenciará, cuando sea necesario, los actos periciales, y podrá pedir en cualquier caso a los peritos las aclaraciones escritas o verbales que crea conveniente. Art. 490º.- El encausado o su defensor podrán también asistir a la actuación de la prueba pericial y solicitar las aclaraciones que a su derecho convenga. Art. 491º.- Los peritos entregarán personalmente sus dictámenes al Juez, quien en ese mismo acto, les tomará juramento, o promesa de decir la verdad, y los examinará, como si fueran testigos, preguntándoles si ellos son los autores del dictamen que presentan, si han procedido imparcialmente en el examen y en la información que suscriben, y todas las circunstancias que juzgue necesario aclarar y que se deriven ya de los hechos que conocen por la instrucción, ya de los que resulten de los dictámenes. Si hubiere contradicciones en los dictámenes, el Juez abrirá un debate. Cada perito expondrá los motivos que tiene para opinar, debiendo el Juez exigirle que redacten, en síntesis, los argumentos expuestos. Los peritos no pueden negarse a dar explicaciones que le Juez les pida. Deberán llevarse a esta diligencia, las personas o cosas, materia del dictamen pericial, siempre que sea posible. Art. 492º.- El examen pericial es obligatorio para el Juez. A la diligencia podrán concurrir el inculpado, su defensor, el Ministerio Público y la parte civil. Cualesquiera de ellos puede solicitar del Juez disponga la ampliación o aclaración de algún punto.

Art. 493º.- En caso de que los peritos estuviesen discordes en sus opiniones, el Juez nombrará dirimente. Art. 494º.- Cuando los peritos tengan necesidad de destruir o alterar los objetos que examinen, procurará el Juez conservar parte de ellos para proceder en caso necesario a nueva operación. LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL LEY Nº 27444 Esta Ley es de aplicación para todas las entidades de la Administración Pública. Tiene por finalidad establecer el régimen jurídico aplicable para que la actuación de la Administración Pública sirva a la protección del interés general, garantizando los derechos e intereses de los administrados y con sujeción al ordenamiento constitucional y jurídico en general. Se entiende por procedimiento administrativo al conjunto de actos y diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisión de un acto administrativo que produzca efectos jurídicos individuales o invidualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados. Los sujetos del procedimiento son: Los Administrados, personas naturales o jurídicas que, cualquiera sea su calificación o situación procedimental, participan en el procedimiento administrativo. Autoridad Administrativa, es el agente de las entidades que bajo cualquier régimen jurídico, y ejerciendo potestades públicas conducen el inicio, la instrucción, la sustanciación, la resolución, la ejecución, o que de otro modo participan en la gestión de los procedimientos administrativos. El Art. 176º.- Peritaje, establece que los administrados pueden proponer la designación de peritos a su costa, debiendo en el mismo momento indicar los aspectos técnicos sobre los que éstos deben pronunciarse. La administración se abstendrá de contratar peritos por su parte, debiendo solicitar informes técnicos de cualquier tipo a su personal o a las entidades técnicas aptas para dicho fin, preferentemente entre las facultades de las universidades públicas.

DECRETO LEY Nº 25920 Intereses por Adeudos Laborales Art. 1º.- A partir de la vigencia del presente Decreto Ley, el interés que corresponde pagar por adeudos de carácter laboral, es el interés legal fijado por el Banco Central de Reserva del Perú. El Referido interés no es capitalizable. Art. 2º.- El Decreto Supremo Nº 03-80-TR, del 26 de marzo de 1980, que regula las acciones laborales en materia laboral, al tener fuerza y jerarquía de Ley por disposición expresa del Artículo 31º del Decreto Ley Nº 19040, ha mantenido plenamente sus efectos legales en materia de indemnización por mora en el pago de deudas laborales. En consecuencia, dejase sin efecto el Decreto Supremo Nº 033-85-TR, del 18 de noviembre de 1985, así como la capitalización de intereses en todo adeudo pendiente de pago o en ejecución de sentencia a la fecha de vigencia del presente Decreto Ley.

Art. 3º.- El interés legal sobre los montos adeudados por el empleador se devengan a

partir del día siguiente de aquel en que se produjo el incumplimiento y hasta el día de su pago efectivo, sin que sea necesario que el trabajador afectado exija, judicial o extrajudicialmente, el cumplimiento de la obligación al empleador o pruebe haber sufrido algún daño.

LEY DE REFORMA AGRARIA DECRETO LEY Nº 17716 Se transcriben solamente los artículos relacionados a los nombramientos y actuaciones de los peritos que el Juez de tierras designe:

Art. 54º.- Ejecutada la diligencia de posesión el Juez notificará la valorización al propietario, quien podrá observarla dentro del tercer día, únicamente en cuanto se refiere al exceso o disminución que haya tenido el valor del predio expropiado por mejoras o deterioros ocurridos con posterioridad a la fecha de la valuación oficial, o la de declaración del autovalúo, según sea el caso. A dicha observación adjuntará el peritaje en que se funda, sin el cual será rechazado de plano. El avalúo se llevará a cabo aplicando las normas sobre valorización del presente Decreto-Ley y su Reglamentación, del siguiente modo: El Juez fijará a las partes, el término de tres días para que designe, cada una, el respectivo Perito, bajo apercibimiento de designarlos en rebeldía si no lo hacen. También les prevendrá para que se designen de común acuerdo un tercer Perito para el caso de discordia y, si no lo nombran, será designado por el Juez. Los Peritos presentarán su dictamen en el término máximo de quince días. Los honorarios de cada Perito serán pagados por la parte que debe nombrarlo y los del tercero, por ambos. Art. 55º.- Si los Peritos estuvieran de acuerdo, el Juez, de plano, fijará la indemnización. En caso de disconformidad, llamará al tercero para que, dentro del plazo señalado en el artículo anterior, emita su dictamen. Presentado éste, el Juez resolverá dentro del tercer día, bajo responsabilidad. Contra la resolución que fije el monto de la indemnización, no cabrá recurso alguno y se procederá al otorgamiento de la escritura, respectivamente, que será firmada por el interesado dentro de tercero día de notificada o, en su rebeldía, por el Juez. LEY DE PROFESIONALIZACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO LEY Nº 13253 (11.09.59) Art. 4º.- Corresponde a los contadores públicos efectuar y autorizar toda clase de balances, peritajes y tasaciones de su especialidad, operaciones de auditoría y estudios contables con fines judiciales y administrativos. REGLAMENTO DE LA LEY Nº 13253 DECRETO SUPREMO Nº 28(26.08.60) Art. 4º .- Son funciones principales inherentes a la profesión: inciso e) dispone: ―La formulación de peritajes y tasaciones en asuntos de su especialida d‖. Art. 5º.- Constituyen funciones privativas de la profesión, intervenir en calidad de auditores o de peritos técnicos contables en procedimientos de índole judicial o administrativa cuando requieran de tales intervenciones; la autoridad competente, las partes o dichos procedimientos.

ACTUACIÓN DEL PERITO CONTABLE EN LOS PROCESOS JUDICIALES La Ley de profesionalización del Contador y su reglamento, estipulan claramente que tanto la auditoría y el peritaje contable con fines judiciales y/o administrativos constituyen funciones privativas del Contador Público. Asimismo, si bien es cierto que no existe en forma precisa la delimitación de los delitos donde el perito contable actúe en su condición de perito judicial, la profesión contable basado que, en todo litigio o proceso judicial que implique examinar e interpretar hechos económicos y financieros, corresponde al campo privativo del contador actuar como perito contable judicial, por ser Órgano de Auxilio Judicial de la administración de justicia, por lo cual, a través de sus órganos representativos presentó en su oportunidad al Poder Judicial la siguiente propuesta:

ACTUACIÓN EN LOS PROCESOS CIVILES En el proceso civil, el litigio controversia tiene su origen en los aspectos que se indican a continuación se indican, sea para precisar el monto de los derechos y/u obligaciones o del patrimonio o rentas que se están ventilando. Los procesos son los siguientes:

CÓDIGO CIVIL DERECHO DE FAMILIA (LIBRO III) Sección Cuarta: Amparo Familiar

Alimentos (Art. 472-487) Se entiende por alimentos lo que es indispensable para el sustento, habitación, vestido y asistencia médica, según la situación y posibilidades de la familia. Patrimonio Familiar (Art. 488-501) El patrimonio familiar es inembargable y trasmisible por herencia. Puede ser objeto del patrimonio familiar: La casa habitación de la familia y Un predio destinado a la agricultura, la artesanía, la industria y el comercio. DERECHOS DE SUCESIONES (LIBRO IV) Sección Cuarta: Masa Hereditaria

Colación (Art. 831-843) La colación de los bienes se hace por elección de quien colaciona, devolviendo el bien a la masa hereditaria o reintegrando a ésta su valor. Si el bien hubiese sido enajenado o hipotecado, la colación se hará también por su valor. En ambos casos, el valor del bien es el que tenga en el momento de la apertura de la sucesión.

Indivisión (Art. 844-851) El juez puede ordenar, a petición de cualquiera de los herederos, la partición total o parcial de los bienes hereditarios antes del vencimiento del plazo de la indivisión, si sobrevienen circunstancias graves que la justifiquen.

Partición (Art. 852-868)

Cuando todos los herederos son capaces y están de acuerdo en la partición, se hará por escritura pública tratándose de bienes inscritos en registros públicos. En los demás casos, es suficiente documento privado con firmas notarialmente legalizadas.

Cargas (Art. 869-870) Son de cargo de la masa hereditaria: 1. Los gastos del funeral y, en su caso, los de incineración, que se pagan preferentemente. 2. Los gastos provenientes de la última enfermedad del causante. 3. Los gastos de administración.

Deudas de la Herencia (Art. 871-880) Mientras la herencia permanece indivisa, la obligación de pagar las deudas del causante gravita sobre la masa hereditaria pero hecha la partición, cada uno de los herederos responde de estas deudas en proporción a su cuota hereditaria. DERECHOS REALES (LIBRO V) Sección Tercera: Derechos Reales Principales

Propiedad (Art. 923-928) La propiedad es el poder jurídico que permite usar, disfrutar, disponer y reinvindicar un bien. Debe ejercerse en armonía con el interés social y dentro de los límites de la ley. Adquisición de la propiedad Apropiación (Art. 929-936) Las cosas que no pertenecen a nadie, como las piedras, conchas u otras análogas que se hallen en el mar o en los ríos o en sus playas u orillas, se adquieren por las personas que las aprehenda, salvo las previsiones de las leyes y reglamentos.

Copropiedad (Art. 969-973) Hay copropiedad cuando un bien pertenece por cuotas ideales a dos o más personas. Derechos y Obligaciones de los copropietarios

Partición (Art. 983-991) Por la partición permutan los copropietarios, cediendo cada uno el derecho que tiene sobre los bienes que no se le adjudiquen, a cambio del derecho que le ceden en los que se le adjudican.

Pacto de Indivisión (Art. 993) Los copropietarios pueden celebrar pacto de indivisión por un plazo no mayor de cuatro años y renovarlo todas las veces que lo juzguen conveniente. Si median circunstancias graves el juez puede ordenar la partición antes del vencimiento del plazo. Usufructo (Art. 1006-1020) Deberes y Derechos del Usufructuario Al entrar en posesión, el usufructuario hará inventario y tasación de los bienes muebles, salvo que haya sido expresamente eximido de esa obligación por el propietario que no tenga heredero forzoso. El inventario y la tasación serán judiciales cuando se trata del usufructo legal y del testamentario.

Extinción y Modificación del Usufructo (Art. 1021-1025). El usufructo se extingue por: 1. Cumplimiento de los plazos máximos que prevé el artículo 1001 o del establecido en el acto constitutivo. 2. Prescripción resultante del no uso del derecho durante cinco años. 3. Consolidación. 4. Muerte o renuncia del usufructuario. 5. Destrucción o pérdida total del bien. 6. Abuso que el usufructuario haga de su derecho, enajenando o deteriorando los bienes o dejándolos perecer por falta de reparaciones ordinarias. En este caso el juez declara la extinción. Sección Cuarta: Derechos Reales de Garantía

Prenda (Art.1055-1066) La prenda se constituye sobre un bien mueble, mediante su entrega física o jurídica, para asegurar el cumplimiento de cualquier obligación. La prenda se extiende a todos los accesorios del bien. Los frutos y aumentos del bien prendado pertenecen al propietario, salvo pacto distinto. Prenda sobre créditos y títulos valores

Extinción de la Prenda (Art. 1090) La prenda se acaba por: 1. Extinción de la obligación que garantiza. 2. Anulación, rescisión o resolución de dicha obligación. 3. Renuncia del acreedor. 4. Destrucción total del bien. 5. Expropiación.

6. Consolidación.

Anticresis (Art. 1091-1096) Por la anticresis se entrega un inmueble en garantía de una deuda, concediendo al acreedor el derecho de explotarlo y percibir sus frutos. La renta del inmueble se aplica al pago de los intereses y gastos, y el saldo al capital. Hipoteca (Art. 1097-1111) Por la hipoteca se afecta un inmueble en garantía del cumplimiento de cualquier obligación, propia o de un tercero. La hipoteca cubre el capital, los intereses que devengue, las primas del seguro pagadas por el acreedor y las costas del juicio. LIBRO VI: LAS OBLIGACIONES Sección Primera: Las obligaciones y sus modalidades.

Obligaciones de Dar (Art. 1132-1147) Las obligaciones de dar tienen por objeto la entrega de una cosa mueble o inmueble, con el fin de constituir sobre ella derechos reales o de transferir tan sólo el uso o la tenencia o de restituirla a su dueño. Los gastos de conservación son de cargo del propietario desde que se contrae la obligación hasta que se produce la entrega. Si quien incurre en ellos no es la persona a quien correspondía efectuarlos, el propietario debe reintegrarle lo gastado, más sus intereses. Obligaciones de Hacer (Art. 1148-1157) El obligado a la ejecución de un hecho debe cumplir la prestación en el plazo y modo pactado o, en su defecto, en los exigidos por la naturaleza de la obligación o las circunstancias del caso.

Obligaciones de no Hacer (Art. 1158-1160) El incumplimiento por culpa del deudor de la obligación de no hacer, autoriza al acreedor optar por cualquiera de las siguientes medidas: 1. Exigir la ejecución forzada, a no ser que fuese necesario para ello emplear violencia contra la persona del deudor. 2. Exigir la destrucción de lo ejecutado o destruirlo por cuenta del deudor. 3. Dejar sin efecto la obligación. En los casos no previstos, el acreedor también tiene derecho a exigir el pago de la correspondiente indemnización de daños y perjuicios.

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Obligaciones Alternativas y Facultativas (Art. 1161-1171) El obligado alternativamente a diversas prestaciones sólo debe cumplir por completo una de ellas. La elección de la prestación corresponde al deudor, si no se ha atribuido esta facultad al acreedor o a un tercero. La obligación facultativa se determina únicamente por la prestación principal que forma el objeto de ella. Obligaciones Mancomunadas y Solidarias (Art. 1182-1204) En las obligaciones mancomunadas concurren dos o más acreedores o dos o más deudores en una sola obligación. En las obligaciones solidarias, o de común responsabilidad, pueden existir aunque los acreedores o deudores no estén ligados del propio modo y por los mismos plazos y condiciones. Cesión de Derechos (Art.1206-1217) La cesión es el acto de disposición en virtud del cual el cedente trasmite al cesionario el derecho a exigir la prestación a cargo de su deudor, que se ha obligado a transferir por un título distinto. La cesión puede hacerse aún sin el asentimiento del deudor. El cedente no está obligado a garantizar la solvencia del deudor, pero si lo hace, responde dentro de los límites de cuanto ha recibido y queda obligado al pago de los intereses y al reembolso de los gastos de la cesión y de los que el cesionario haya realizado para ejecutar al deudor, salvo pacto en distinto. Sección Segunda: Efectos de las Obligaciones

Pago (Art. 1220-1241) Se entiende efectuado el pago, sólo cuando se ha ejecutado íntegramente la prestación. El recibo de pago del capital otorgado sin reserva de intereses, hace presumir el pago de éstos, salvo prueba en contrario. El pago de una deuda contraída en moneda nacional no podrá exigirse en moneda distinta, ni en cantidad diferente al monto nominal originalmente pactado. Pago de Intereses (Art. 1242-1250) El interés es compensatorio cuando constituye la contraprestación por el uso del dinero o de cualquier otro bien. Es moratorio cuando tiene por finalidad indemnizar la mora en el pago. Cuando deba pagarse interés, sin haberse fijado la tasa, el deudor debe abonar el interés legal. Pago por Consignación (Art. 1251-1255) El deudor queda libre de su obligación si consigna la prestación debida cuando el acreedor se niega por cualquier motivo a recibirlo.

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Imputación al Pago (Art. 1256-1264) La imputación del pago procede cuando una persona tiene varias obligaciones de la misma naturaleza, a favor de un sólo acreedor. Quien deba capital, gastos e intereses, no puede, sin el asentimiento del acreedor, aplicar el pago al capital antes que a los gastos, ni a éstos antes que a los intereses. Pago Indebido (Art. 1267-1276) El que por error de hecho o de derecho entrega a otro algún bien o cantidad en pago, puede exigir la restitución de quien la recibió. El que acepta un pago indebido, si ha procedido de mala fe, debe abonar el interés legal cuando se trate de capitales o los frutos percibidos o que ha debido percibir cuando el bien recibido los produjera, desde la fecha del pago indebido. El que de buena fe acepta un pago indebido debe restituir los intereses o frutos percibidos y responde de la pérdida o deterioro del bien en cuanto por ellos hubiese enriquecido. Novación (Art. 1277-1287) Por la novación se sustituye una obligación por otra. Para que exista novación es preciso que la voluntad de novar se manifieste indubitablemente en la nueva obligación, o que la existencia de la anterior sea incompatible con la nueva. Hay novación objetiva cuando el acreedor y el deudor sustituyen la obligación primitiva por otra, con prestación distinta o a título diferente. Compensación (Art. 1288-1294) Por la compensación se extinguen las obligaciones recíprocas, líquidas, exigibles y de prestaciones fungibles y homogéneas, hasta donde respectivamente alcancen, desde que hayan sido opuestas la una a la otra. La compensación no opera cuando el acreedor y el deudor la excluyen de común acuerdo. Condonación (Art. 1295-1299) De cualquier modo que se pruebe la condonación de la deuda efectuada de común acuerdo entre el acreedor y el deudor, se extingue la obligación, sin perjuicio del derecho de tercero. Hay condonación de la deuda cuando el acreedor entrega al deudor el documento original en que consta aquella, salvo que el deudor pruebe que la ha pagado. Consolidación (Art. 1300-1301) Por la consolidación se extinguen las obligaciones cuando se reúnen en la misma persona, las condiciones de acreedor y de deudor. Transacción (Art. 1302-1312) Por la transacción las partes, haciéndose concesiones recíprocas, deciden sobre algún asunto dudoso o litigioso, evitando el pleito que podría promoverse o finalizando el que está iniciado.

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FUENTES DE LAS OBLIGACIONES (LIBRO VII) Sección Primera Contratos en General

Contratos con Prestaciones Recíprocas (Art. 1426-1434) En los contratos con prestaciones recíprocas en que éstas deben cumplirse simultáneamente, cada parte tiene derecho de suspender el cumplimiento de la prestación a su cargo, hasta que se satisfaga la contraprestación o se garantice su cumplimiento. Excesiva Onerosidad de la Prestación (Art. 1440-1446) En los contratos conmutativos de ejecución continuada, periódica o diferida, si la prestación llega a ser excesivamente onerosa por acontecimientos extraordinarios e imprevisibles, la parte perjudicada puede solicitar al juez que la reduzca o que aumente la contraprestación, a fin de que cese la excesiva onerosidad. Lesión (Art. 1447-1456) La acción rescisoria por lesión sólo puede ejercitarse cuando la desproporción entre las prestaciones al momento de celebrarse el contrato es mayor de las dos quintas partes y siempre que tal desproporción resulte del aprovechamiento por uno de los contratantes de la necesidad apremiante del otro. El demandado puede reconvenir el reajuste del valor. En este caso, la sentencia dispondrá el pago de la diferencia de valor establecido, más sus intereses legales, dentro del plazo de ocho días, bajo apercibimiento de declararse rescindido el contrato. Arras Confirmatorias (Art. 1477-1479) Las arras es lo que se da como garantía para el cumplimiento de un contrato. En caso de cumplimiento, quien recibió las arras las devolverá o las imputará sobre su crédito, según la naturaleza de la prestación. Si la parte que no ha incumplido la obligación prefiere demandar la ejecución o la resolución del contrato, la indemnización de daños y perjuicios se regula por las normas generales. Arras de Retracción (Art. 1480-1483) La entrega de arras de retracción sólo es válida en los contratos preparatorios y concede a las partes el derecho de retractarse de ellos. Obligaciones de Saneamiento: Por Evicción (Art. 1491-1502) Se debe el saneamiento por evicción cuando el adquiriente es privado total o parcialmente del derecho a la propiedad, uso o posesión de un bien en virtud de resolución judicial o administrativa firme y por razón de un derecho de tercero, anterior a la transferencia.

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Por Vicios Ocultos (Art. 1503-1523) Los vicios ocultos son aquellos que no se manifiestan por las circunstancias externas de las cosas. El transferente está obligado al saneamiento por los vicios ocultos existentes al momento de la transferencia. Sección Segunda: Contratos Nominados

Compra-Venta (Art. 1529-1531) Por la compraventa el vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien al comprador y éste a pagar su precio en dinero. Obligaciones del Vendedor (Art. 1549-1557) y Comprador (Art. 1558-1566) Es obligación esencial del vendedor perfeccionar la transferencia de la propiedad del bien. Cuando se resuelve la compraventa por falta de entrega, el vendedor debe reembolsar al comprador los tributos y gastos del contrato que hubiera pagado e indemnizarle los daños y perjuicios. El comprador está obligado a pagar el precio en el momento, de la manera y en el lugar pactado. La resolución del contrato por incumplimiento del comprador da lugar a que el vendedor devuelva lo recibido, teniendo derecho a una compensación equitativa por el uso del bien y a la indemnización de los daños y perjuicios, salvo pacto en contrario. Compra-Venta sobre Documentos (Art. 1580-1581) En la compraventa sobre documentos, la entrega del bien queda sustituida por la de su título representativo y por los otros documentos exigidos por el contrato o, en su defecto, por los usos. Pacto de Retroventa (Art. 1586-1591) Por la retroventa, el vendedor adquiere el derecho de resolver unilateralmente el contrato sin necesidad de decisión judicial. Permuta (Art. 1602-1603) Por la permuta,los permutantes se obligan a transferirse recíprocamente la propiedad de bienes. Suministro (Art. 1604-1620) Por el suministro, el suministrante se obliga a ejecutar a favor de otra persona prestaciones periódicas o continuadas de bienes. El beneficiario del suministro que asume la obligación de promover la venta de los bienes que tiene en exclusividad responde de los daños y perjuicios si incumple esa obligación, aún cuando haya satisfecho el contrato respecto de la cantidad mínima pactada.

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Donación (Art. 1621-1647) Por la donación el donante se obliga a transferir gratuitamente al donatario la propiedad de un bien. Prestación de Servicios: Contrato de Obra (Art. 1771-1789), Depósito (Art. 18141853) Por el contrato de obra el contratista se obliga a hacer una obra determinada y el comitente a pagarle una retribución. Por el depósito voluntario, el depositario se obliga a recibir un bien para custodiarlo y devolverlo cuando lo solicite el depositante. Secuestro (Art. 1857-1867), Fianza (Art. 1868-1905), Renta Vitalicia (Art. 19231941) Secuestro Por el secuestro, dos o más depositantes confían al depositario la custodia y conservación de un bien respecto del cual ha surgido controversia. Fianza Por la fianza, el fiador se obliga frente al acreedor a cumplir determinada prestación, en garantía de una obligación ajena, si ésta no es cumplida por el deudor. La fianza puede constituirse no sólo a favor del deudor sino de otro fiador. Por la renta vitalicia se conviene la entrega de una suma de dinero u otro bien fungible, para que sean pagados en los periodos estipulados. Es válida la cláusula que permite el reajuste de la renta a fin de mantenerla en valor constante. Juego y Apuesta (Art. 1942-1949) Por el juego y la apuesta permitidos, el perdedor queda obligado a satisfacer la prestación convenida, como resultado de un acontecimiento futuro o de uno realizado, pero desconocido para las partes. El juez puede reducir equitativamente el monto de la prestación cuando resulta excesiva en relación con la situación económica del perdedor.

Sección Tercera: Gestión de Negocios (Art. 1950-1953). Quien careciendo de facultades de representación y sin estar obligado asume conscientemente la gestión de los negocios o la administración de los bienes de otro que lo ignora, debe desempeñarla en provecho de éste. Sección Cuarta: Enriquecimiento sin Causa (Art. 1954-1955) Aquél que se enriquece indebidamente a expensas de otro, está obligado a indemnizarlo.

Sección Quinta: Promesa Unilateral (Art. 1956-1968).

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Por la promesa unilateral el promitente queda obligado, por su sola declaración de voluntad, a cumplir una determinada prestación a f avor de otra persona Sección Sexta: Responsabilidad Extracontractual (Art. 1969-1988). Aquel que por dolo o culpa causa un daño a otro está obligado a indemnizarlo. El descargo por falta de dolo o culpa corresponde a su autor.

Indemnización por Daños y Perjuicios (Art. 1982) Corresponde exigir indemnización de daños y perjuicios contra quien, a sabiendas de la falsedad de la imputación o de la ausencia de motivo razonable, denuncia ante autoridad competente a alguna persona, atribuyéndole la comisión de un hecho punible. ACTUACIÓN EN LOS PROCESOS PENALES En los procesos que se esté juzgando básicamente el agravio contra el patrimonio y rentas de las personas naturales y/o jurídicas, para expresar la modalidad del delito que se investiga y su espacio de tiempo en el que se cometió, así como el monto de la responsabilidad económica ocurrida como consecuencia del agravio. Los procesos son los siguientes: CÓDIGO PENAL PARTE ESPECIAL DE DELITOS (LIBRO II) Título V: Delitos contra el Patrimonio

Hurto (Art. 185-187), Robo (Art. 188-189) y Apropiación Ilícita (Art. 190-193) Hurto El que, para obtener provecho, se apodera ilegítimamente de un bien mueble, total o parcialmente ajeno, sustrayéndolo del lugar donde se encuentra, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de tres años (Hurto simple). Robo El que se apodera ilegítimamente de un bien mueble total o parcialmente ajeno, para aprovecharse de él, sustrayéndolo del lugar en que se encuentra, empleando violencia contra la persona o amenazándola con un peligro inminente para su vida o integridad física, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de tres ni mayor de ocho años.

Apropiación Ilícita El que, en su provecho o de un tercero, se apropia indebidamente de un bien mueble, una suma de dinero o un valor que ha recibido en depósito, comisión, administración u otro título semejante que produzca obligación de entregar, devolver, o hacer un uso

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determinado, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro años.

Receptación (Art. 194-195) El que adquiere, recibe en donación o en prenda o guarda, esconde, vende o ayuda a negociar un bien de cuya procedencia delictuosa tenía conocimiento o debía presumir que provenía de un delito, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de tres años y con treinta a noventa días-multa. Estafa y Otras Defraudaciones (Art. 196-197) El que procura para sí o para otro un provecho ilícito en perjuicio de tercero, induciendo o manteniendo en error al agraviado mediante engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, será reprimida con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de seis años (Estafa). La defraudación será reprimida con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años y con sesenta a ciento veinte días-multa cuando: 1. Se realiza con simulación de juicio o empleo de otro fraude procesal. 2. Se abusa de firma en blanco, extendiendo algún documento en perjuicio del firmante o de tercero. 3. Si el comisionista o cualquier otro mandatario, altera en sus cuentas los precios o condiciones de los contratos, suponiendo gastos o exagerando los que hubiera hecho. 4. Se vende o grava, como bienes libres, los que son litigiosos o están embargados o gravados y cuando se vende, grava o arrienda como propios los bienes ajenos.

Fraude en la Administración de Personas Jurídicas (Art. 198-199) Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años el que, en su condición de fundador, miembro del Directorio o del Consejo de Administración o del Consejo de Vigilancia, Gerente, Administrador o liquidador de una persona jurídica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros, cualquiera de los actos siguientes: 1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados o terceros interesados, la verdadera situación de la persona jurídica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o pérdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminución de las partidas contables: 2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una persona jurídica. 3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, títulos o participaciones. 4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o títulos de la misma persona jurídica como garantía de crédito. 5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. 6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administración, consejo directivo u otro órgano similar, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurídica. 7. Asumir préstamos para la persona jurídica. 8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona.

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Daños de Bienes Muebles o Inmuebles (Art. 205) El que daña, destruye o inutiliza un bien, mueble o inmueble, total o parcialmente ajeno, será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de dos años y con treinta a sesenta días-multa (Daño simple). Título VI: delitos contra la Confianza y la Buena Fe en los Negocios

Quiebra y Usura (Art. 214) El que, con el fin de obtener una ventaja patrimonial, para sí o para otro, en la concesión de un crédito o en su otorgamiento, renovación, descuento o prórroga del plazo de pago, obliga o hace prometer pagar un interés superior al límite fijado por la ley, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de tres años y con veinte a treinta días-multa (Usura). Libramientos Indebidos (Art. 215) Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cinco años, el que gire, transfiera o cobre un cheque, en los siguientes casos: 1. Cuando gire sin tener provisión de fondos suficientes o autorización para sobregirar la cuenta corriente. 2. Cuando fruste maliciosamente por cualquier medio su pago. 3. Cuando gire a sabiendas que al tiempo de su presentación no podrá ser pagado legalmente. 4. Cuando revoque el cheque durante su plazo legal de presentación a cobro, por causa falsa. 5. Cuando utilice cualquier medio para suplantar al beneficiario o al endosario, sea en su identidad o firmas; o modifique sus cláusulas, líneas de cruzamiento, o cualquier otro requisito formal del cheque. 6. Cuando el endose a sabiendas que no tiene provisión de fondos. Título VI: Delitos contra los Derechos Intelectuales

Delitos contra los Derechos de Autor y Conexos (Art. 216-221) Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor de cuatro años y de diez a sesenta días-multa, a quien estando autorizado para publicar una obra, lo hiciere en una de las formas siguientes: a) Sin mencionar en los ejemplares el nombre del autor, traductor, adaptador, compilador o arreglador. b) Estampe el nombre con adiciones o supresiones que afecte la reputación del autor como tal, o en su caso, del traductor, adaptador, compilador o arreglador. c) Publique la obra con abreviatura, adiciones, supresiones, o cualquier otra modificación, sin el consentimiento del titular del derecho.

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d)

Publique separadamente varias obras, cuando la autorización se haya conferido para publicarlas en conjunto; o las publique en conjunto, cuando solamente se le haya autorizado la publicación de ellas en forma separada.

Delitos contra la Propiedad Industrial (Art. 222-225) Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco años, con sesenta a trescientos sesenta y cinco días multa e inhabilitación conforme al Artículo 36º inciso 4) tomando en consideración la gravedad del delito y el valor de los perjuicios ocasionados, quien en violación de las normas y derechos de propiedad industrial, almacene, fabrique, utilice con fines comerciales, oferte, distribuya, venda, importe o exporte, en todo o en parte: a) Un producto amparado por una patente de invención o un producto fabricado mediante la utilización de un procedimiento amparado por una patente de invención obtenidos en el país. b) Un producto amparado por un modelo de utilidad obtenido en el país. c) Un producto amparado por un diseño industrial registrado en el país. d) Una obtención vegetal registrada en el país, así como su material de reproducción, propagación o multiplicación. e) Un esquema de trazado (tipografía) registrado en el país, un circuito semiconductor que incorpore dicho esquema de trazado ( topografía) o un artículo que incorpore tal circuito semiconductor. f) Un producto o servicio que utilice una marca no registrada idéntica o similar a una marca registrada en el país. Título IX: Delitos Contra el Orden Económico Abuso del Poder Económico (Art. 232) El que, infringiendo la ley de la materia, abusa de su posición monopólica en el mercado, o el que participa en prácticas y acuerdos restrictivos en la actividad productiva, mercantil o de servicios, con el objeto de impedir, restringir o distorsionar la libre competencia, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de seis años, con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco días-multa e inhabilitación conforme al Artículo 36º, incisos 2 y 4.

Acaparamiento, Especulación, Adulteración (Art. 233-236) El que acapara o de cualquier manera sustrae del comercio, bienes de consumo o producción, con el fin de alterar los precios, provocar escasez u obtener lucro indebido en perjuicio de la colectividad, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro años y con noventa a ciento ochenta días-multa.

Venta Ilícita de Mercaderías (Art. 237) El que pone en venta o negocia de cualquier manera bienes recibidos para su distribución gratuita, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de seis años.

De Otros Delitos Económicos (Art. 238-243ª)

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El que hace, por cualquier medio publicitario, afirmaciones falsas sobre la naturaleza, composición, virtudes o cualidades sustanciales de los productos o servicios anunciados, capaces por sí mismas de inducir a grave error al consumidor, será reprimido con noventa a ciento ochenta días-multa. Título X: Delitos Tributarios-Ley Penal Tributaria

Contrabando (Art. 262-264) El que, eludiendo el control fiscal, ingresa del extranjero o extrae mercancías del territorio nacional, cuyo valor sea mayor de diez remuneraciones mínimas vitales, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco días multa.

Defraudación de Rentas de Aduana (Art. 265-267) El que mediante trámite aduanero, elude el pago, total o parcial, de tributos a la importación o exportación de mercaderías, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años y con ciento ochenta, trescientos a trescientos sesenta y cinco días-multa.

Defraudación y Comercio Clandestino de Productos (Art. 271-272) Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años, sin perjuicio del decomiso cuando ello proceda, el que: 1. Elabora mercaderías gravadas cuya producción, sin autorización, esté prohibida. 2. Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la elaboración de dichas mercaderías con maquinarias, equipos o instalaciones ignoradas por la autoridad o modificados sin conocimiento de ésta. 3. Ocultar la producción o existencia de estas mercaderías. Título XVIII: Delitos contra la Administración Pública

Delitos Cometidos por Funcionarios Públicos (Art. 376-401B) Abuso de Autoridad Incumplimiento de Funciones Abandono de Cargo Nombramiento y aceptación ilegal de cargo público

Concusión (Art. 382-386) y Peculado (Art. 387-392) Concusión

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El funcionario o servidor público que, abusando de su cargo, obliga o induce a una persona a dar o prometer indebidamente, para sí o para otro, un bien o un beneficio patrimonial, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de ocho años.

Peculado El funcionario o servidor público que, abusando de su cargo, obliga o induce a una persona a dar o prometer indebidamente, para sí o para otro, un bien o un beneficio patrimonial, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de ocho años. RESPONSABILIDAD DEL PERITO JUDICIAL CÓDIGO PENAL CONCUSIÓN Art. 384º.-El funcionario o servidor público que, en los contratos, suministros, licitaciones, concurso de precios, subastas o en cualquier otra operación semejante en la que intervenga, por razón de su cargo o comisión especial, defraude al Estado o empresa del Estado o sociedades de economía mixta u organismos sostenidos por el Estado, concertándose con los interesados en los convenios, ajustes, liquidaciones o suministros, será reprimido con pena privativa de libertad, no menor de tres, ni mayor de quince años. Art. 385º.-El que, valiéndose de su calidad de funcionario o servidor público, patrocina intereses de particulares ante la administración pública, será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de dos años o con prestación de servicio comunitario, de veinte a cuarenta jornadas. Art. 386º.-(modificado según Ley 26648 del 26.06.96).-Las disposiciones de los artículos 384º y 385º son aplicables a los Peritos, Arbitros y Contadores Particulares, respecto de los bienes en cuya tasación, adjudicación o partición intervienen; y, a los tutores, curadores y albaceas, respecto de los pertenecientes a incapaces o testamentarias. Art. 395º.-(modificado según Ley 26648 del 26.06.96).-El Magistrado, Arbitro, Fiscal, Perito, Miembro de Tribunal Administrativo o cualquier otro análogo, que solicite y/o acepte donativo, promesa o cualquier otra ventaja, a sabiendas que es hecha con el fin de influir en la decisión de un asunto que está sometido a su conocimiento, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de seis, ni mayor de quince años e inhabilitación, conforme a los incisos 1) 2) y 4) del Artículo 36º del Código Penal y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco días-multa. La inhabilitación que, como accesoria a la pena privativa de libertad, se imponga al agente del delito, será puesta en conocimiento del Colegio respectivo, donde se encuentre inscrito el agente, para que dentro de cinco (5) días, proceda a suspender la colegiación respectiva, bajo responsabilidad.

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DELITOS CONTRA LA FUNCIÓN JURISDICCIONAL Art. 409º.-El testigo, Perito, traductor o intérprete que, en un procedimiento judicial, haga falsa declaración sobre los hechos de la causa o emita dictamen, traducción o interpretación falsos, será reprimido con pena privativa de libertad, no menor de dos, ni mayor de cuatro años. Si el testigo, en su declaración, atribuye a una persona haber cometido un delito, a sabiendas que es inocente, la pena será no menor de dos, ni mayor de seis años. El Juez puede atenuar la pena hasta límites inferiores al mínimo legal o eximir de sanción, si el agente rectifica espontáneamente su falsa declaración, antes de ocasionar perjuicio. DENEGACIÓN Y RETARDO DE JUSTICIA Art. 423º.-El notario o secretario de juzgado o fiscalía o cualquier otro auxiliar de justicia que se niega a cumplir las obligaciones que legalmente le corresponde, será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un año o con treinta a sesenta días-multa. CÓDIGO DE PROCEDIMIENTOS PENALES Art. 163º.-Los peritos que retarden el dictamen serán compelidos a emitirlo dentro de cuarenta y ocho horas. CÓDIGO CIVIL Art. 1969º.-Aquel que por dolo o culpa, causa daño a otro, está obligado a indemnizarlo. El descargo por falta de dolo o culpa corresponde a su autor. Art. 1985º.-La indemnización comprende las consecuencias que deriven de la acción u omisión generadora del daño, incluyendo el lucro cesante, el daño a la persona y el daño moral, debiendo existir una relación de causalidad adecuada entre el hecho y el daño producido. El monto de la indemnización devenga intereses legales desde la fecha en que se produjo el daño. CÓDIGO PROCESAL CIVIL

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Art. 270º.-Daños y perjuicios.-Los Peritos que, sin justificación, retarden la presentación de su dictamen o no concurran a la audiencia de pruebas, serán subrogados y sancionados con multa no menor de tres ni mayor de diez Unidades de Referencia Procesal, sin perjuicio de la responsabilidad civil y penal a que hubiere lugar. En este caso, el dictamen pericial será materia de una audiencia especial. CÓDIGO DE ÉTICA (DIC.1998) Art. 12º.-El Contador Público que actúe tanto en función independiente como dependiente, asumirá responsabilidad profesional en relación a los informes, dictámenes, declaraciones juradas etc., refrendados con su firma. Art. 21º.-La labor del Contador Público como Perito Contable Judicial debe ser objetiva e impersonal. El interés supremo de la justicia debe presidir su labor y sus razonamientos. Art. 52º.-El Contador Público que infrinja este código será sancionado por el Colegio de Contadores Públicos de la respectiva Orden. Art. 54º.-Según la gravedad de la falta, la sanción podrá consistir en: a) Amonestación b) Suspensión temporal en el ejercicio de la profesión entre uno y veinticuatro meses. c) Suspensión definitiva de la Matrícula en el Registro del Colegio.

LEY Nº 28538(06.06.05) LEY QUE MODIFICA LOS ARTÍCULOS 290º Y 363º DEL CÓDIGO PENAL Art. 363º.-Ejercicio Ilegal de Profesión El que ejerce profesión sin reunir los requisitos legales requeridos, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro años. El que ejerce profesión con falso título, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cuatro ni mayor de seis años. La pena será no menor de cuatro ni mayor de ocho años, si el ejercicio de la profesión se da en el ámbito de la función pública o prestando servicios al Estado bajo cualquier modalidad contractual.

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SEGUNDA PARTE

EL INFORME PERICIAL CONTABLE OBSERVACIONES AL INFORME PERICIAL LA PRUEBA PERICIAL EL SISTEMA JUDICIAL Y EL LITIGIO

CASUÍSTICA

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EL INFORME PERICIAL CONTABLE GENERALIDADES Las leyes procesales tanto civil como penal, denominan con más frecuencia ―Dictamen‖ al documento escrito que contiene la opinión que el Perito proporciona al juzgado, usando eventualmente el término ―inf orme‖ y la profesión contable ha denominado ―Infor me‖ al documento escrito que emite el perito judicial contable. La profesión contable en el Perú conceptúa el término ―INFORME‖ como de mayor amplitud, toda vez que, tal como lo veremos más adelante, contiene, secuencialmente, todos los elementos examinados y apreciados técnicamente por el Perito que le han permitido formarse una opinión, la misma que, expresará a través de su conclusión o conclusiones sobre los hechos sometidos a su conocimiento. Conclusión que conceptuamos como el ―Dictamen‖ del Perito sobre los asuntos por él examinados. La profesión contable considera que, ―DICTAMEN‖ es opinión o juicio que se emite sobre algo; es la respuesta técnica a un asunto sometido a su conocimiento. El Perito puede emitir una o varias opiniones, según que le hayan sido sometidos uno o más asuntos para su conocimiento dentro de un proceso judicial, pudiendo, consecuentemente, haber uno o varios dictámenes en un solo peritaje; en cambio, el informe es uno solo y contiene todos los dictámenes que sean necesarios. El perito no presenta un Dictamen por cada asunto que un peritaje sea materia de pronunciación, lo que, indiscutiblemente genera varios Dictámenes, pero que presenta un solo Informe. El término Dictamen se restringe a la opinión que se formó el Perito, después de sometido el asunto a estudio para encontrar evidencia suficiente para formulársela, y que trasmite al Juzgador a través de las llamadas ―Conclusion es‖, parte final de un Informe Pericial. La profesión contable, frente a la ambigüedad de nuestra ley procesal, tanto civil como penal, en la que se usa indistintamente el término ―Dictamen ‖, resolvió en el XI Congreso de Contadores Públicos del Perú, a través de la Resolución Nº 26 de la Junta de Decanos: ―1º.- Que, el resultado de la Pericia Contable Judicial debe contar con un documento denominado ―Informe Contable Judicial ‖—―2º.- El Informe Contable Judicial debe contar con los puntos exigentes: Introducción- Antecedentes-ObjetoExamen Pericial y Conclusi ones‖. El Informe debe destacarse por ser claro, conciso y objetivo, siendo la medida razonable de su extensión la suficiente para que el juzgador tenga el concepto de que el perito ha tomado el conocimiento necesario sobre lo que se espera de él con su intervención. Si bien no debe hacerse disgresiones inútiles, no debe economizarse la extensión del Informe dando la impresión de no haber estudiado suficientemente el caso. Es de tal importancia la presentación del Informe que, de muy poco o de nada serviría una buena gestión pericial, si el autor no sabe hacerla conocer mediante un Informe

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claro, objetivo e inobjetable en sus motivaciones. Al juzgador le interesa la opinión del experto cuando la pueda hacer suya llegando al convencimiento de que esa opinión se ajusta a la verdad, demostrada y demostrable, por los medios que, habiendo sido utilizados por el perito, son accesibles al juzgador, dada la forma en que son ofrecidos en el contenido de su Informe, de ahí la importancia de su correcta presentación, tanto en el aspecto sustancial (contenido) como en el aspecto formal (presentación). En el aspecto sustancial debe emplearse expresión clara, concisa, segura, sin asomo alguno de implicancias que desluzcan la explicación. Se tratará todo asunto con la mayor objetividad posible, haciéndolo así de fácil comprensión y apoyando siempre toda conclusión (opinión o dictamen) en fuente de información válida y vigente. El Diccionario de la Real Academia Española en la definición de Perito se incluye el término ―Infor me‖: ―PERITO, TA (Del lat. Peritus) adj. Sabio, experimentado, hábil, práctico en una ciencia o arte. U. t. c. s. //2. m. y f. Persona que de alguna materia tiene título de tal, conferido por el Estado.//3. Der. Persona que, poseyendo especiales conocimientos teóricos o prácticos, informa, bajo juramento, al juzgador sobre puntos litigiosos en cuanto se relaciona con su especial saber o experienci a‖.

CONCEPTO El Informe Pericial, es el documento escrito que contiene la opinión que el Perito Judicial pone en conocimiento al juzgador, el resultado del examen pericial que ha practicado sobre los asuntos sometidos a su conocimiento, para el esclarecimiento o dilucidación de algún hecho, materia de controversia judicial. ―El dictamen pericial es un medio de prueba que consiste en la aportación de ciertos

elementos técnicos, científicos o artísticos que la persona versada en la materia de que se trate, hace para dilucidar la controversia, aporte que requiere de especiales conocimientos; toda pericia como medio de prueba tiene un doble aspecto, uno referido a su contenido técnico y otro a su legalidad, esta última importa designación oficial o de parte, admisión y ratificación en sede jurisdiccional ‖.(Ejec. Nº 199, recaída sobre Exp. Nº 304.96 de la Corte Superior de la Libertad). En la jurisprudencia de Casación que es la última instancia de todo proceso judicial y contra esta resolución no existe recurso alguno que pueda interponerse contra esta instancia, se encuentra la jurisprudencia CAS. Nº 460-98-SANTA del 11.05.99, publicada en El Peruano el 15.12.99, dice: ―Tercero.- Que, la recurrida confirma el auto apelado en cuanto declara infundadas las observaciones a la prueba pericial, dándose ésta por aprobada, por lo que la causal invocada nos remite al estudio de la pericia contable efectuada en autos, para determinar el error o certeza en la declaración del derecho amparado; que si bien el presente proceso se ha iniciado en vigencia con el Decreto Supremo número cero-tres-ochenta-TR, resulta pertinente anotar que conforme lo establece el nuevo ordenamiento procesal laboral, la PERICIA CONTABLE en esta materia tiene por objeto proporcionar al Juez la información procedente de los libros y documentos contables que sirvan para calcular los montos de los beneficios en litigio, finalidad que aparece también del texto del Artículo cuarenta y dos del citado Decreto Supremo número cero-tres-ochenta-TR y artículo doscientos sesenta y dos del Código Procesal Civil, en cuanto prevén la actuación de peritos para logar una mejor apreciación de los hechos controvertidos por el juzgador; que, atendiendo a esta finalidad, la pericia contable no puede ser una mera --------------------------------------------------------------------------------------------------


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presentación de resultados, debiendo contener precisiones sobre su objeto, el método de cálculo empleado y los documentos que le sirven de base, de manera que tanto las partes como el Órgano Jurisdiccional puedan efectuar un análisis de aquella; de lo contrario se estaría desvirtuando la finalidad de la pericia y recortando el derecho de defensa de las partes; que evidentemente las liquidaciones practicadas de fojas novecientos setenta y seis a mil doscientos diez no cumple las condiciones señaladas, por lo que se ha incurrido en violación de las garantías referidas al proceso‖.

PARTES DEL INFORME PERICIAL Para el cumplimiento de lo resuelto por el XI Congreso de Contadores Públicos del Perú, a través de la Resolución Nº 26, el Informe Pericial Contable comprende las siguientes partes: a) b) c) d) e)

Introducción Antecedentes Objeto del Peritaje Examen Pericial Conclusiones

a) Introducción Es la parte de presentación inicial del informe que, por su forma de presentación al poder judicial, debe ser uniforme con los escritos judiciales que es norma en las piezas y documentos procesales, cuyas formalidades detallamos a continuación: De acuerdo con la Resolución Administrativa Nº 014-93-CE-PJ, las características obligatorias de la presentación del Informe debe contener, en la parte superior derecha: Número del Expediente, Nombre y Apellidos del Secretario que tiene a su cargo el caso, Cuaderno del Expediente, Número del Escrito y Sumilla del Pedido.

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Seguido, al margen izquierdo de la página, se escribirá el nombre de la autoridad judicial (no de la persona del Juzgador sino de la autoridad judicial), para presentar luego, el nombre y apellidos del Perito (o de los Peritos, cuando ambos hayan concordado en su pronunciamiento) con indicación de su domicilio, número de matrícula del Colegio Departamental de Contadores Públicos al que pertenece, número del Registro de Peritos Judiciales-REPEJ. Después de señalar su calidad de Perito nombrado por el Juzgador se indicará los nombres y apellidos de los litigantes si el juicio es civil; o del inculpado y agraviado en el caso de proceso penal, para concluir con el motivo del juicio o la clase de delito, según sea el caso. Antes de entrar al cuerpo mismo del informe, se manifestará que en cumplimiento de la orden judicial se practicó el peritaje dispuesto por el juzgado, del que se acompaña el Informe Pericial Contable (la f rase ―Informe Pericial Contabl e‖ se rotulará al centro de la página).

b) Antecedentes Es la exposición de la reseña histórica de los hechos que se relacionan con los puntos a peritar, sobre la base de la información obtenida del expediente judicial de los aspectos relacionados al peritaje contable, a fin de hacer constar que se ha tomado --------------------------------------------------------------------------------------------------


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debido conocimiento de las aspiraciones de los litigantes, en lo civil, o de la comisión del delito atribuido al inculpado, en lo penal y que permiten enfocar los puntos que son materia de la pericia contable. Este resumen o reseña debe mostrar el objeto y las cuestiones a peritar, evitando efectuar un resumen del juicio, por no corresponder a la labor del Perito. Se debe motivar los diferentes puntos o cuestiones, temas o aspectos que integran o componen el asunto materia del examen. c) Objeto del Peritaje Se debe establecer claramente el ―objeto del peritaj e‖ obtenido del enfoque objetivo que el Perito hace del caso y tener presente la conveniencia de exponer en esta parte que, para determinar tal objeto del peritaje, se ha tenido en cuenta lo ordenado por el Juzgado, así como lo solicitado por la parte actora de la prueba de peritos, según, que se trate de Perito de oficio o Perito nombrado a solicitud de parte. El objeto del peritaje, es el motivo por el cual se ofrece la prueba. El objeto o los objetivos están señalados por el litigante que lo ofrece y es precisado por el juez.

d) Examen Pericial Es el tratamiento que realiza el Perito a los diferentes puntos, temas o aspectos que integran o componen el asunto materia de examen, y a los que aplica las técnicas contables adecuadas al caso. Incluye fuentes de información, metodología empleada, análisis de los hechos verificados en las fuentes de información (en los casos civiles, en esta parte del informe, se dará respuesta a cada una de las preguntas del cuestionario pericial), así como las referencias periciales de estas fuentes de modo que el Juzgador pueda comprobarlas. De sus apreciaciones emergen las conclusiones que, de otro modo, no tendrían la motivación que la Ley exige. En la ejecución del examen pericial, el perito expondrá y aplicará lo mejor de su ciencia y de sus técnicas en la consecución del objeto u objetivos ordenados por el juzgador, desarrollando cada uno de los puntos o cuestiones a peritar. El Perito deberá emplear un lenguaje sencillo y sin demasiado tecnicismo, por estar dirigido al juzgador, vocales, fiscales y no a contadores, premunido de una gran calidad profesional. Procurando no hacerlo demasiado extensa porque haría perder la derivación lógica y secuencial hacia las conclusiones. El Perito contador jamás deberá pronunciarse por la legalidad del punto a peritar. Las cuestiones legales son para el juez y las técnico contables para el Perito.

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e) Conclusiones Así como el Informe es la culminación del examen pericial, el resultado de esta labor está expresado a través de las Conclusiones, que representan la opinión del Perito. Por eso, las conclusiones deben resultar como una secuencia del análisis y fundamentación de una o más consideraciones y no pueden resultar como improntus o elementos nuevos que, antes, no fueron tratados en todos los aspectos para llevar al Perito al convencimiento de la evidencia de sus afirmaciones. Es importante destacar que la opinión del Perito, expresada a través de su(s) conclusión(es), no debe ofrecer dudas en su exposición. Las conclusiones deben ser categóricas y consecuentes del análisis actuado, fundadas en principios, argumentos o deducciones de carácter científico, técnico o artístico, que ayuden al juez a resolver la litis. El Perito nunca debe formular sus conclusiones que no se ajusten a la verdad de los hechos, aunque desfavorezca a la parte que abonó sus honorarios.

El Informe Conjunto y el Informe Individual Cuando hubiere discrepancias en las conclusiones del Informe Pericial, cada Perito presentará su Informe por separado y si el juez lo juzga conveniente, nombrará un tercer Perito para que informe los puntos en desacuerdo. Cuando exista pericia de parte, con conclusión discrepante, se pondrá en conocimiento de los peritos oficiales, para que en el término de cinco días, se pronuncien sobre ella. CA PÍTU L O

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OBSERVACIONES AL INFORME PERICIAL Después que las partes toman conocimiento del Informe Pericial presentado por los peritos, tienen tres (3) días para efectuar sus observaciones que consideren oportunas. Ante las observaciones de las partes, es potestativo para el juez ordenar que se explique, amplíe o rehaga el Informe por los mismos peritos o por otros, también puede hacerlo de oficio, en la práctica el elevado criterio del juzgador opta por solicitar al Perito las explicaciones o aclaraciones pertinentes.

Obligaciones del Perito ante las Observaciones El Dr. Domingo García Rada, en su obra ―Manual de Derecho Procesal Penal ‖, dice: ―Los per itos tienen la obligación de contestar las preguntas y aclaraciones que le formulen el juez, el fiscal provincial, inculpado y parte civil. Los peritos tienen la obligación de contestar esas preguntas, pudiendo ratificarse en su dictamen, modificarlo o rectificarlo. Todo lo que ocurra en la diligencia de entrega y ratificación constará en el acta respectiva que suscribirán quienes, intervienen en ella. Dicha acta integra el dictamen pericial ‖. Los peritos están obligados a dar las explicaciones que el juez les pida (Artículo 167 del C. de P.P.). En el nuevo Código Procesal Penal, Decreto Legislativo 638, será el fiscal el que dispondrá sobre la actuación de la prueba pericial y él podrá ordenar que se amplíe o --------------------------------------------------------------------------------------------------


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renueve el dictamen pericial por los mismos o por otros peritos cuando a su criterio sea insuficiente (Artículo 227º). En el Artículo 228º, el nuevo Código Procesal dispone que el interrogatorio de los peritos esté orientado a obtener una mejor explicación sobre la comprobación que haya efectuado respecto al objeto de la pericia, sobre los fundamentos y la conclusión que sostienen.

Explicación o Aclaración Cuando alguna parte del examen pericial no está debidamente fundamentado, o las conclusiones no son claras o rotundas, se requiere que los peritos expliquen o aclaren el examen realizado sin modificar las conclusiones. Las partes o el juez podrán pedir al perito o peritos que expliquen como arribaron a sus conclusiones. Las explicaciones deben ser entendibles, sin ampliar el peritaje ni desarrollar nuevos puntos o cuestiones, sino más bien, explicar o aclarar con otros razonamientos sin salirse del objeto de la pericia, lo que ya está peritado. Ejemplo: Los peritos, luego de examinar las ventas, concluyen que la empresa que es una industria estacionaria, de producción y venta de ropa, vendió durante el año 2005 la suma de 10.000,000.00 Nuevos Soles. La conclusión es correcta, pero les piden o solicitan a los peritos que expliquen e indiquen las ventas por meses (verano, invierno, etc) y por línea de producto (sport, casacas, chompas).

Ampliación Cuando los puntos o cuestiones peritadas son insuficientes y no contribuyen al esclarecimiento de los hechos, para cumplir con el objeto de la pericia, entonces, el Juez o Fiscal podrá ordenar la ampliación del Informe u ordenar su renovación por los mismos o nuevos peritos en base a las observaciones formuladas por el juez o las partes. Es necesario que se desarrollen nuevos puntos o cuestiones, pues lo actuado es insuficiente y la peritación de nuevos puntos o cuestiones requerirá de nuevas conclusiones debidamente motivadas y fundamentadas. Cuando se tenga que ampliar el peritaje, es obvio que se requerirá de mayor plazo de tiempo y trabajo y los honorarios deben ser revisados por corresponder a realizar trabajo adicional justificado.

Renovación Cuando el Informe Pericial es observado por las partes tanto de fondo cuanto de forma, es decir ha sido deficiente o invalidado por las observaciones que no ha permitido alcanzar el objeto de su propósito, siendo invalidado por el juez ordenando su renovación a rehacerlo por los mismos u otros peritos sobre los mismos puntos o cuestiones de los que originariamente se ordenaron. Si el perito cobró honorarios por esta labor, tendrá que devolverlos si no desea involucrarse en acción judicial. En los peritajes ordenados por el juzgador donde no se especifica claramente el objeto de la pericia pueden tomarse datos o periodos que no corresponden. Renovar o rehacer el peritaje, puede afectar la honorabilidad y prestigio profesional del perito si el juez ordena rehacerlo por otros peritos, asimismo, el juez o la parte afectada puede comunicar esta situación al Colegio de Contadores que pertenecen los --------------------------------------------------------------------------------------------------


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peritos para la aplicación del Código de Ética y comunicar a la Corte Superior para que se le aplique las sanciones establecidas en el Reglamento de Peritos Judiciales. CA PÍTU L O

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LA PRUEBA PERICIAL LA PRUEBA D. José Almagro Nosete, en su tratado sobre Derecho Procesal dice que: ―Prueba es la actividad de las partes encaminadas a convencer al juez, de la veracidad de unos hechos que se afirman existentes en la reali dad‖. Carnelutti, por su parte, sostiene que: ‖La prueba debe diferenciarse del procedimiento empleado para la verificación de la proposición afirmada. Así, la prueba de la afirmación acerca de la existencia de un hecho, se hace mediante el conocimiento del hecho mismo; el conocimiento no es la prueba, pero da la prueba de la afirmaci ón‖. Alberto Hinostroza Minguez, a su vez sostiene que: ―La prueba en sentido amplio puede ser entendida como aquel medio útil para dar a conocer algún hecho o circunstancia. A través de ella adquiere el juez el conocimiento de la realidad y no de las afirmaciones de las partes que bien pueden ser expresadas sin que estén acompañadas de prueba alguna que las sustent e‖. Alberto Hinostroza Minguez, distingue prueba y medio probatorio y expresa que: ―La prueba puede ser concebida estrictamente como las razones que conducen al juez a adquirir certeza sobre los hechos. Los medios probatorios, en cambio, son los instrumentos que emplean las partes u ordena al magistrado de los que se derivan o generan tales razones. Así, bien puede darse el caso de un medio probatorio que no represente prueba alguna al no poder obtenerse de él ninguna razón que produzca el convencimiento del j uez‖. ―Los medios de prueba son, pues, los elementos materiales de la prueba‖. La prueba es el procedimiento utilizado para comprobar una afirmación. Es más, el medio a través del cual se obtiene el resultado haciendo patente la verdad o la falsedad de los hechos. Carnelutti habla sobre la prueba directa y la prueba indirecta. Dice que es directa cuando el juez percibe sensorialmente algo, es decir, el contacto entre el juez y la realidad acerca de la cual debe juzgar. Ejemplo: la inspección ocular. Mientras que en la prueba indirecta, la percepción directa del juez no interviene. Es por ejemplo la del testigo. La percepción indirecta estará pues constituida por la comunicación de los resultados de las percepciones ajenas. Para Romagnosi: En su acepción mas genérica y puramente lógica, prueba quiere decir a un mismo tiempo, ―todo medio que produce un conocimiento cierto o probable acerca de cualquier cosa‖. Este es un concepto objetivo, en el que se resalta el hecho de que la prueba es un medio de conocimiento, y es medio de conocimiento en la medida en que la prueba revela el conocimiento del hecho. Rocco afirma que es la demostración de la existencia o de la verdad de los hechos. Prueba no es lo mismo que certeza o convicción, puesto que el juez puede tener certeza o estar convencido de algo que no existe en la realidad. El juez puede estar convencido de un hecho falso y no por ello se hace verdadero.

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Entonces la prueba no es la certeza sino el medio que permite lograrla, cuando la certeza tiene una naturaleza objetiva. Cuando se usa el término certeza, como generalmente se hace, en sentido subjetivo, ésto es como voluntad de creer en algo tenga o no que ver con el mundo real, no se necesita prueba, puesto que la certeza es un acto de fe. Para una mayor comprensión, desde un punto de vista jurídico, es importante recalcar los conceptos de Verdad, Convicción y Certeza. Verdad, es la concordancia entre un hecho real y la idea que de él se forma el entendimiento. En otras palabras, verdad es la adecuación entre la idea que se tiene de un objeto y lo que ese objeto es en realidad. Convicción, es el estado del entendimiento que se tiene de los hechos por verdaderos, apoyándose en motivos bastante sólidos, o sea la convicción propiamente dicha. Certeza, es la firme convicción de estar en posesión de la verdad. Prueba y acontecimiento que queremos probar son distintos. El cadáver mismo es un medio de prueba del homicidio, pero no es el homicidio en sí que es el hecho que queremos probar. Para Lessona ―Probar, en este sentido, significa hacer conocidos para el juez los hechos controvertidos y dudosos, y darle la certeza de su modo preciso de ser ‖. Prueba es toda manifestación objetiva que lleva al conocimiento de un hecho. En resumen, prueba es la demostración de la verdad de un hecho realizado por los medios legales, vale decir la demostración de la verdad legal de un hecho. Se llama verdad legal porque es la que aparece de la prueba actuada.

LA PRUEBA PERICIAL Prueba pericial, es el testimonio que presta el perito de lo que ha conocido ex profesamente y haciendo uso de sus conocimientos técnicos o científicos. Cuando el perito afirma la existencia del veneno, de la alteración de la escritura o de las condiciones síquicas anormales, lo que sirve de prueba no es el veneno, ni la alteración de la escritura, ni las anomalías mentales, en sí mismas, sino mas bien la afirmación del perito que declara que las percibió por sí mismo. Por consiguiente, la peritación, como cualquier otro testimonio, es una prueba, y una prueba personal. La prueba pericial es necesaria en los juicios cuya cuestión materia de la controversia requiere de conocimientos especializados, no basta la actuación de una prueba corriente y común (confesión, testificales, instrumental, etc.). La prueba pericial constituye la prueba de la evidencia indirecta, pues el juez adquiere la evidencia de los hechos que son materia de investigación no por sus sentidos como en la inspección ocular sino a través de los informes emitidos por los peritos. Los jueces ordenan la actuación de la prueba pericial para clarificar y resolver los hechos controvertidos del proceso y formar su propio criterio.

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La prueba pericial es solicitada por ambas o cualquiera de las partes y es el juez quien nombra al perito o peritos mediante resolución, indicando el objeto del peritaje y el plazo para su ejecución. El juez debe recurrir a la peritación no solamente cuando él sea incapaz de juzgar acerca de determinada cosa, sino siempre que se trate de cosas que no cabe bajo la percepción común. Aun en el caso de que el juez tenga conocimientos especiales, debe nombrarse peritos. No olvidemos que el destinatario de la prueba es el juez principalmente, pero también lo es toda la comunidad. Sostener lo contrario, sería facultad al juez a decir ―yo tengo conocimientos especiales para juzgar que esto es de éste modo, no interesa que los demás no lo entiendan basta que lo entienda yo ‖. La prueba pericial es aquella prueba personal que se realiza sobre un objeto determinado ex profeso en cuanto a las mutaciones que haya o no podido tener. Es importante anotar que en la relación que existe entre el perito y el objeto este último es prueba material para el perito, pero el peritaje es prueba personal para el juez que no percibe el objeto sino el testimonio técnico que se da sobre él. Para Framarino la peritación es el testimonio de hechos científicos o técnicos, o de sus relaciones. En el proceso judicial el perito hace uso de sus conocimientos científicos o técnicos o de su experiencia para prestar testimonio post factum sobre un hecho punible que sí es objeto del proceso. Para Florián es el ―medio particularmente empleado para transmitir y aportar al proceso nociones técnicas y objetos de prueba para cuya determinación y adquisición se requieren conocimientos especiales y capacidad técni ca‖. Precisando conceptos, perito es la persona que tiene conocimientos suficientes que le permiten percibir lo que cualquier otra persona no percibe. Pericia, peritación, o peritaje es la actividad que realiza el perito para conocer un objeto y producir prueba. Prueba pericial, es el testimonio que presta el perito de lo que ha conocido ex profesamente y haciendo uso de sus conocimientos técnicos o científicos. La Prueba Pericial, es la opinión fundada de una persona especializada en ramas del conocimiento que el juez no está obligado a dominar, a efectos de suministrarle a través de una actividad o labor, argumentos o razones, para la formación de su convencimiento respecto de ciertos hechos controvertidos y que éste juez para sentenciar necesita plena certeza. Procesalmente es también un medio de prueba. La prueba pericial contable, es la labor a desarrollar por el perito contable por mandato judicial con la finalidad de proporcionar al juez de la causa, argumentos o razones, para la formación de su convencimiento respecto a hechos contables,. Financieros, tributarios y afines a su especialidad que le permitan adquirir certeza al momento de sentenciar.

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MEDIO DE PRUEBA Medio de prueba, es el procedimiento establecido por la ley tendente a lograr el ingreso del elemento prueba en el proceso. Dentro de este concepto, la pericia es el medio probatorio con el cual se intenta obtener para el proceso, un dictamen fundado en especiales conocimientos científicos, técnicos o artísticos, útil para el descubrimiento la valoración de un elemento prueba. Es la opinión fundada de una persona especializada o informada en ramas del conocimiento que el juez no está obligado a dominar. La persona dotada de tales conocimientos es el perito y su opinión fundada, el Dictamen. Es importante anotar que, en la relación que existe entre el perito y el objeto, este último es prueba material para el perito, pero el peritaje es prueba personal para el juez que no percibe el objeto sino el testimonio técnico que se da sobre él.

JURISPRUDENCIA a) Aspectos Diversos sobre la Prueba Pericial b) Importancia de la Prueba Pericial

a) Aspectos diversos sobre la Prueba Pericial ―Con respecto a la sobrevaloración mencionada en la pericia contable, tal extremo de

la pericia debe ser tomado con reserva, debido a que los peritos llegaron a dicha conclusión mediante documentación entregada por un coprocesado, que observa evidentes diferencias con la que obra en el hospital ‖. Ejecutoría Suprema del 13/11/97, Exp. R. N. Nº 4366-96 Arequipa. Rojas Vargas, Fidel. Jurisprudencia Procesal Penal. Lima. Gaceta Jurídica. 1999. p. 264 (Caso penal: cohecho pasivo y activo). ―Según pericia contable y bromatológica no ha existido irregularidad en la adquisición de alimentos y en la calidad de los mismos, por lo que es del caso absol ver‖.

Ejecutoria Suprema del 23/10/97. Exp. R. N. Nº 2395-96. Huanuco. Rojas Vargas, Fidel. Jurisprudencia Procesal Penal. Lima. Gaceta Jurídica. 1999. p. 271 (Caso penal: colusión ilegal)

b) Importancia de la prueba pericial ―En el delito de peculado, la actuación pericial contable es determinante para los fines del proceso en agravio del patrimonio del Est ado‖.

Ejecutoria Suprema del 6/6/97.(Sala Penal C.).Exp. (Consulta) Nº 590-96 Tacna. Rojas Vargas, Fidel. Jurisprudencia Procesal Penal. Lima. Gaceta Jurídica. 1999. p. 263 (Caso penal: peculado). ―En los delitos de apropiación ilícita es fundamental la actuación de la pericia contable para determinar la cantidad de dinero apropiado indebidament e‖.

Ejecutoria Suprema del 30/01/99 (Primera Sala Penal Transitoria). Exp. Nº 399-99. Junín. Revista Peruana de Jurisprudencia. Trujillo. Editora Normas Legales. 1999. Año 2. Nº 4. p. 371(Caso penal: peculado). --------------------------------------------------------------------------------------------------


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EL SISTEMA JUDICIAL Y EL LITIGIO La Constitución Política del Perú, menciona cuatro instituciones que componen el sistema judicial peruano: El Poder Judicial, El Consejo Nacional de la Magistratura, El Ministerio Público y El Tribunal Constitucional. Habiéndose creado además La Defensoría del Pueblo.

EL PODER JUDICIAL El Poder Judicial es, de acuerdo a la Constitución y las leyes, la institución encargada de administrar justicia a través de los órganos jerárquicos que son los Juzgados de Paz no Letrados, los Juzgados de Paz Letrados, las Cortes Superiores y la Corte Suprema de Justicia de la República. El funcionamiento del Poder Judicial se rige por la Ley Orgánica del Poder Judicial que establece su estructura orgánica y precisa sus funciones. No existe, ni puede instituirse, ninguna jurisdicción que pueda cumplir esta misma tarea, con excepción de los organismos de justicia militar y arbitral. El Poder Judicial en su ejercicio funcional es autónomo en lo político, administrativo, económico, disciplinario e independiente en lo jurisdiccional, con sujeción a la Constitución. La Constitución Política del Perú en su artículo 138, señala: ―La potestad de administrar justicia emana del pueblo y se ejerce por el Poder Judicial a través de sus órganos jerárquicos con arreglo a la Constitución y a las l eyes‖. En el Organigrama Estructural del Poder Judicial, la máxima autoridad es el Presidente de la Corte Suprema. A su vez se divide en la Sala Plena y el Consejo Ejecutivo. La Sala Plena se divide en la Corte Suprema (Sala Transitoria Penal, Civil, Penal y Directorio Constitucional y Social), luego las Cortes Superiores (Salas Penales, Salas Civiles, Salas Laborales, Salas Agrarias y Salas Mixtas), los juzgados Especializados (Civiles, Penales, de Trabajo, Agrarios y de Menores), los Juzgados de Paz Letrados y Juzgados de Paz.

CORTE SUPREMA DE JUSTICIA Es la última instancia ante la cual se pueden apelar todos los procesos judiciales que provienen de cualquier Corte Superior de Justicia. Es un órgano jurisdiccional del Poder Judicial cuya competencia se extiende a todo el territorio de la república y su sede corresponde a la capital de la misma. El trabajo jurisdiccional de la corte suprema se distribuye en Salas especializadas de 5 vocales cada una, presidida por el de mayo antigüedad en materia civil, penal y de desarrollo constitucional y social.

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Las Salas Civiles conocen:  De los recursos de apelación y de casación de su competencia.  De las contiendas de competencia y de los conflictos de autoridad.  De los procesos de responsabilidad civil contra los vocales de la propia Corte Suprema y de las Cortes Superiores y contra miembros del Consejo Supremo de Justicia Militar y otros funcionarios, conforme a la Constitución y las leyes, en primera instancia.  En primera instancia de las acciones contencioso-administrativas en los casos que la ley así lo establece; y,  De los demás procesos que señala la ley. Las Salas Penales conocen:  El recurso de apelación en procesos sentenciados por las Cortes Superiores en materia penal que sean de su competencia.  De los recursos de casación conforme a ley.  De las contiendas y transferencias de competencia conforme a ley.  De la investigación y juzgamiento de los delitos que se imputan contra los funcionarios comprendidos en el artículo 183 de la Constitución, Fiscales y vocales Superiores miembros del Consejo Supremo de Justicia Militar y contra los demás funcionarios que señala la ley, conforme a las disposiciones legales pertinentes;  De las extradiciones activas y pasivas. La Sala de Derecho Constitucional y Social conoce:  En última instancia de las acciones de Hábeas Corpus y Amparo.  Del recurso de apelación de las resoluciones dictadas por las Salas Civiles Supremas y Superiores en las acciones contencioso administrativas que ellas conocen en primera instancia.  De las contiendas de competencia y de los conflictos de autoridad que le son propios.  De los recursos de casación en materia de Derecho Laboral y Agrario cuando la ley expresamente lo señala.  En última instancia de los procesos promovidos por acción popular conforme al artículo 295 de la Constitución, y por responsabilidad civil en los casos señalados en el inciso 3) del artículo 33 de esta Ley.  Del recurso de casación en las acciones de expropiación conforme a ley.  En segunda instancia de los procesos de responsabilidad civil resueltos por la Sala Civil Suprema. CORTES SUPERIORES DE JUSTICIA Resuelven las apelaciones realizadas sobre las sentencias de los juzgados especializados o mixtos. En las cortes superiores que tengan más de una sala de la misma especialidad, los procesos ingresan por turnos, los que son fijados por el consejo de gobierno del Distrito Judicial. Las Salas Civiles conocen:  De los recursos de apelación de su competencia conforme a ley.

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 De las quejas de derecho, contiendas de competencia y conflictos de autoridad   

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que les corresponde conforme a ley. En primera instancia, de los procesos sobre responsabilidad civil derivadas del ejercicio de sus funciones, contra los Jueces Especializados o Mixtos, los Jueces de Paz Letrados y los Jueces de Paz. De las contiendas de competencia entre los Jueces Civiles. Como primera instancia, en las acciones contencioso administrativas de su competencia. De los demás procesos que establece la ley.

Las Salas Penales conocen:  De los recursos de apelación de su competencia conforme a ley.  De juzgamiento oral de los procesos establecidos por ley.  De las quejas de derecho y contiendas de competencia promovidas en materia

penal que les corresponden.  En primera instancia, de los procesos de delitos cometidos en el ejercicio de sus funciones, por los Jueces Especializados o Mixtos, Jueces de Paz Letrados, Jueces de Paz y otros funcionarios señalados por la ley aunque, hayan cesado en el cargo.  De los demás asuntos que correspondan conforme a ley.

Las Salas Laborales conocen:  En grado de apelación, las causas resueltas por los Juzgados de Trabajo.  En primera instancia las acciones contencioso-administrativas y popular, en materia laboral.  De las contiendas de competencia promovidas entre Juzgados de Trabajo del mismo distrito judicial y entre éstos y otros Juzgados de distinta especialidad de su jurisdicción territorial.  De los conflictos de autoridad entre los Juzgados de Trabajo y autoridades administrativas, en los casos previstos por la ley.  De las quejas de derecho por denegatoria del recurso de apelación.  De las contiendas de competencia elevadas por el Juez de su circunscripción, que hubiere promovido un juez de otro distrito judicial.

Las Salas Agrarias conocen:  En grado de apelación, los procesos resueltos por los Juzgados Agrarios.  La primera instancia las acciones contencioso-administrativa y popular, en materia agraria.  De los conflictos de autoridad entre Juzgados Agrarios y autoridades administrativas, en los casos previstos por la ley.  De las contiendas de competencia entre Juzgados Agrarios o entre estos y otros Juzgados de distinta especialidad de su jurisdicción territorial.  De las quejas de derecho por denegatoria del recurso de apelación.  De los demás asuntos que señala la ley.

JUZGADOS ESPECIALIZADOS O MIXTOS Investigan y sentencian en los procesos sumarios y especiales.

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Resuelven las apelaciones realizadas sobre las sentencias de los Juzgados de Paz Letrados. Realizan el juzgamiento o juicio oral en los procesos ordinarios. JUZGADOS CIVILES  De los asuntos en materia civil, que no sean de competencia de otros Juzgados Especializados.  De las Acciones de Amparo.  De los asuntos que les corresponden a los Juzgados de Menores, de Trabajo y Agrario.  De los asuntos civiles contra el Estado, en las sedes de los Distritos Judiciales.  En grado de apelación, los asuntos de su competencia que resuelven los Juzgados de Paz Letrados.

JUZGADOS PENALES  De los procesos penales de su competencia, con las facultades y los trámites señalados por ley.  De las Acciones de Hábeas Corpus.  En grado de apelación, los asuntos de su competencia que resuelven los juzgados de Paz Letrados; y  De los demás asuntos que les corresponda conforme a ley.

JUZGADOS DE TRABAJO  Las acciones de los trabajadores sometidos al régimen laboral de la actividad

privada, que sean de competencia de los Juzgados de Paz Letrados.  De las acciones en materia de Seguridad Social.  De las diligencias preparatorias destinadas a obtener la prueba de algún derecho de carácter laboral.  En grado de apelación, los asuntos laborales que resuelven los Juzgados de Paz y Letrados.

JUZGADOS AGRARIOS  De los procesos ordinarios, sumarios, y especiales que correspondan, conforme a

la ley de la materia.  De los procesos de expropiación de predios rústicos.  De los procesos ejecutivos, por préstamos otorgados con fines agropecuarios o de comercialización de productos agrarios.

JUZGADOS DE MENORES  De la investigación, protección y asistencia de menores en estado de abandono,

peligro moral y otras que señala la ley.  De la investigación y aplicación de medidas de protección a favor de menores.  De los demás asuntos preventivos y tutelares que determina la ley.

JUZGADOS DE PAZ LETRADOS

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Resuelven las apelaciones realizadas sobre las sentencias de los juzgados de Paz No Letrados. Investigan y sentencian en casos de faltas, de acuerdo a su competencia. competencia. Investigan o realizan instrucción de los casos que le son presentados (Procesos Ordinarios).

JUZGADOS DE PAZ NO LETRADOS Investigan y sentencian en casos de faltas menores, de acuerdo a su competencia. En todo caso judicial siempre hay dos partes: el demandante (la persona o institución que inicia el proceso) y el demandante (persona o institución sobre la que se inicia el proceso). Cuando se inicia un proceso judicial ambas partes presentan pruebas y alegatos con la finalidad de demostrar que tienen razón. Basándose en ello y en su criterio, el juez toma decisión que se conoce con el nombre de sentencia. Si una persona no está conforme con la sentencia puede apelar ante la instancia superior.

MINISTERIO PÚBLICO El Ministerio Público es el organismo que representa a la sociedad ante los tribunales, para proteger la defensa de la legalidad y los intereses públicos tutelados por el derecho. Es el organismo autónomo del Estado que tiene como funciones principales la defensa de la legalidad, los derechos ciudadanos y los intereses públicos, la representación de la sociedad en juicio, para efectos de defender a la familia, a los menores e incapaces y el interés social, así como para velar por la moral pública; la persecución del delito y la reparación civil. También velará por la prevención del delito dentro de las limitaciones que resultan de la presente ley y por la independencia de los órganos judiciales y la recta administración administración de justicia y los demás que le señalan la Constitución Política del Perú y el ordenamiento jurídico de la Nación. Para el debido cumplimiento de sus funciones y atribuciones, el Fiscal de la Nación y los Fiscales ejercitarán las acciones o recursos y actuarán las pruebas que admiten la Legislación Administrativa Judicial. El Ministerio Público, conforme al inciso 5 del Artículo 250 de la Constitución Política, vigila e interviene en la investigación del delito desde la etapa policial. Con este objeto las Fuerzas Policiales realizan la investigación, el Ministerio Público interviene en ella orientándola en cuanto a las pruebas que sean menester actuar y supervigilar para que se cumplan las disposiciones legales pertinentes para el ejercicio oportuno de la acción penal. Igual función corresponde al Ministerio Público en las acciones policiales preventivas del delito. Son órganos del Ministerio Público:  El Fiscal de la Nación  Los Fiscales Supremos

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 Los Fiscales Superiores  Los Fiscales Provinciales

También lo son:  Los Fiscales Adjuntos  Las Juntas de Fiscales

El Art. 159º de la Constitución Política del Perú señala que corresponde al Ministerio Público:  Promover de oficio, o a petición de parte, la acción judicial en defensa de la      

legalidad y de los intereses públicos tutelados por el derecho. Velar por la independencia de los órganos jurisdiccionales y por la recta administración de justicia. Representar en los procesos procesos judiciales judiciales a la sociedad. sociedad. Conducir desde su inicio la investigación del delito. Con tal propósito, la Policía Nacional está obligada a cumplir los mandatos del Ministerio Público en el ámbito de su función. f unción. Ejercitar la acción penal de oficio o a petición de parte. Emitir dictamen previo a las resoluciones judiciales en los casos que la Ley contempla. Ejercer iniciativa en la formación de las leyes; y dar cuenta al Congreso o al Presidente de la República, de los vacíos o defectos de la legislación.

CONSEJO NACIONAL DE LA MAGISTRATURA El Consejo Nacional de la Magistratura es el organismo encargado del nombramiento de los jueces que ocupan cargos en el Poder Judicial. El nombramiento de los jueces ha sido siempre un problema complicado porque quien finalmente los nombre tendrá influencia sobre ellos y, en consecuencia, podrá influir en su criterio al administrar justicia. Esto es dañino porque la justicia tiene que resolverse sólo en base a la aplicación de las normas jurídicas y a la conciencia del juez. La Constitución Política del Perú, en su Art. 150 señala: ‖ El Consejo Nacional de la Magistratura se encarga de la selección y el nombramiento de los jueces y fiscales, salvo cuando éstos provengan de elección popul ar‖. El Consejo Nacional de la Magistratura es independiente y se rige por su Ley Orgánica. El Art. 154, indica: ‖ Son funciones del Consejo Nacional de la Magistratura:  Nombrar, previo concurso público de méritos y evaluación personal, a los jueces y

fiscales de todos los niveles. Dichos nombramientos nombramientos requieren el voto conforme de los dos tercios del número legal de sus miembros.

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 Ratificar a los jueces y fiscales de todos los niveles cada siete años. Los no

ratificados no pueden reingresar al Poder Judicial ni al Ministerio Público. El proceso de ratificación es independiente de las medidas disciplinarias.  Aplicar la sanción de destitución a los vocales de la Corte Suprema y Fiscales Supremos y, a solicitud de la Corte Suprema o de la Junta de Fiscales Supremos, respectivamente, respectivamente, a los jueces y fiscales f iscales de todas las instancias. La resolución final, motivada y con previa audiencia del interesado, es inimpugnable.  Extender a los jueces y fiscales f iscales el título oficial que los acredita. TRIBUNAL DE GARANTÍAS CONSTITUCIONALES El Tribunal Constitucional es el órgano supremo de interpretación y control de la Constitución. Es autónomo e independiente independiente de los demás órganos constitucionales. constitucionales. Sólo está sometido a la Constitución y a su Ley Orgánica. El Tribunal Constitucional se compone de siete Magistrados elegidos por el Congreso de la República con el voto favorable de por lo menos dos tercios del número legal de sus miembros y por un periodo de cinco años. El Tribunal Constitucional tiene como sede la ciudad de Arequipa. Puede celebrar audiencias en cualquier otra ciudad de la República. Corresponde al Tribunal Tr ibunal Constitucional:  Conocer, en instancia única, la acción de inconstitucionalidad;  Conocer, en última y definitiva instancia, las resoluciones denegatorias de habeas

corpus, amparo, habeas data y cumplimiento; cumplimiento;  Conocer los conflictos de competencia o de atribuciones asignadas por la Constitución, conforme a Ley; y  Resolver las quejas por denegatoria del recurso de agravio constitucional.

EL LITIGIO Gómez Lara señala que el ―litigio forma parte, en general de los fenómenos de la conflictividad social o sinergia social, pues es el choque de fuerzas contrarias, una de las características más importantes de toda la sociedad, buscándose el ―equilibri o‖. Carnelutti para quien el contrato y el delito son esenciales al sujeto. Toma de él una definición sumamente clara: ―Llama litigio al conflicto de intereses calificado por la pretensión de uno de los interesados y por la resistencia del otro que ha de implicar trascendencia jurídi ca‖. Proceso viene a ser, por tanto, el conjunto de actos regulados por el derecho (actuación de formalidades, requisitos, intervención de jueces, abogados, partes, auxiliares de justicia, etc.) que tiene por fin predominantemente servir para la composición de un litigio o la formalización de aquellas situaciones que requieren de todos los componentes del proceso para que tengan validez. El proceso judicial por ser un concepto tan general se confunde a veces con otros términos que aparentemente son sinónimos como litigio, juicio, procedimiento, pleito, actividad judicial. El concepto de litigio resulta importante destacar porque no teniendo esencia procesal, sin embargo siempre es el contenido de todo proceso.

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El litigio forma parte de los fenómenos de la conflictividad social, que según Carnelutti ―se trata del conflicto de intereses calificado por la pretensión de uno de los interesados y por la resistencia del ot ro‖ agregando Alcalá Zamora y Castillo la frase ―ha de implicar trascendencia jurídi ca‖. Alberto Ruiz Caro Muñoz, en su obra ― La Pericia Contabl e” distingue el concepto de juicio y Proceso y menciona que: ―Juicio es la controversia o discusión, que en arreglo a ley sostienen dos o mas personas que tiene intereses opuestos y Proceso, es el instrumento técnico, construido por normas procesales, para lograr la realización del derecho sustancial. En otros términos, es el sendero que los agentes procesales deben recorrer en busca de la sentenci a‖.

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CASUÍSTICA ACTUALIZACIÓN DE DEUDAS Y OBLIGACIONES Los procesos judiciales que tratan litigios con fallos o sentencias con incidencias económicas o financieras hasta hace algunos años han estado afectados por los fenómenos económicos de inflación y devaluación, con la pérdida del poder adquisitivo de la población, con un signo monetario disminuido en su capacidad para adquirir bienes y servicios nacionales y/o extranjeros. Esta explicación corresponde a los contadores públicos, hacer llegar a los juzgadores en su actuación como peritos contables judiciales. Por ello, la profesión contable ha estudiado dichos fenómenos influyentes en forma separada, por ser fenómenos económicos distintos, aun cuando ambos se refieren a la pérdida del poder adquisitivo de nuestro signo monetario y cada tratamiento en los procesos judiciales poseen su propia forma, procedimiento y momento o caso en el que se debe aplicar.

ESTUDIO SOBRE EL EFECTO DE LA INFLACIÓN Y/O DEVALUACIÓN EN LOS PROCESOS JUDICIALES Generalidades 01.-Antes de entrar al estudio detallado del tema y sin pretender exponer una definición de carácter académico es necesario precisar el alcance que los términos de inflación y devaluación tendrán para los efectos del presente trabajo. 02.-La INFLACIÓN la debemos entender como la pérdida del poder adquisitivo de nuestro signo monetario, para la adquisición de bienes y servicios dentro de nuestro país debido al incremento constante de los precios. 03.-De esto resulta entonces que, si al inicio de un ejercicio económico, con cien nuevos soles (S/. 100.00) se podían adquirir cien (100) unidades de determinado bien o servicio, al cierre del mismo ejercicio por el incremento de los precios que se reflejan en un porcentaje de inflación del cincuenta por ciento (50%), con los mismos cien nuevos soles (S/. 100.00) sólo sería posible adquirir 66.67 unidades del mismo bien o servicio. Dicho de otra manera, para poder adquirir las mismas cien (100) unidades al fin del ejercicio necesitaríamos ciento cincuenta nuevos soles (S/. 150.00). 04.-En tanto que, la DEVALUACIÓN, la consideramos como la pérdida en la paridad cambiaría de nuestro signo monetario en relación con las monedas extranjeras, en especial con el Dólar Norteamericano en razón de que éste se reconoce mundialmente como la moneda común del intercambio internacional. Ésta, la devaluación, se refleja entonces como la pérdida en el poder adquisitivo de nuestra moneda para la adquisición de la moneda extranjera que utilizaremos en la compra o pago de bienes y/o servicios de otros países. 05.-Resultaría entonces que, si al inicio de un ejercicio con cien nuevos soles (S/. 100.00) se podían adquirir cincuenta Dólares Norteamericanos (US$ 50.00), al tipo de cambio de S/. 2.00 por Dólar, al cierre del mismo ejercicio, con una devaluación

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monetaria del sesenta por ciento (60%), con los mismos cien nuevos soles (S/. 100.00) sólo se podría adquirir US$ 31.25. Dicho de otra manera, si quisiéramos adquirir los mismos cincuenta Dólares (US$ 50.00) se requeriría, al fin del año, ciento sesenta nuevos soles (S/. 160.00). 06.-De lo expuesto podemos ya tener una premisa importante que podríamos expresar de la forma siguiente: La inflación se refleja en el incremento de los precios de los bienes y servicios, en tanto que la devaluación monetaria se aprecia como el incremento de los precios de la moneda extranjera.

LAS NORMAS INTERNACIONALES O PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y LA INFLACIÓN O DEVALUACIÓN MONETARIA. 07.-La profesión contable no podía mantenerse al margen de ocuparse del fenómeno inflacionario y/o devaluatorio de la moneda, toda vez que ésta tiene un serio efecto en las economías de las empresas y, necesariamente, debían dictarse normas que puedan recoger y, precisamente, mostrar sus efectos en la contabilidad y en sus estados financieros, a fin de tener a la mano información confiable y a valores constantes que permitan formular comparaciones y/o estadísticas a la toma de decisiones. 08.-En efecto, en el ámbito internacional las NICs (Normas Internacionales de Contabilidad) siguientes: Nº 15 que trata sobre ―Información Financiera que refleja el Efecto de los Precios Cambiant es‖; Nº 21 que se refiere al ―Tratamiento Contable de los Efectos de las Variaciones en la Paridad Cambiaria con relación a las Monedas Extranj eras‖; Nº 29 que trata sobre la ―Información Financiera en Economías Hiperinflacionari as‖; Norman precisamente los procedimientos que los profesionales de la contabilidad deben seguir para reconocer y expresar los efectos de la inflación y la devaluación monetaria en sus operaciones contables y en todo tipo de información financiera. 09.-En nuestro país, la profesión contable a través de diversos Congresos Nacionales de Contadores Públicos ha reconocido la necesidad de incorporar en la Contabilidad y en la presentación de los estados e información financiera de las empresas, las normas y procedimientos de corrección monetaria, en lo que se ha dado en denominar el ― Ajuste Integral de los Estados Financieros para Reconocer los Efectos de la Inflación‖. 10.-El Consejo Normativo de Contabilidad, ente integrante de la Contaduría Pública de la Nación, dictó se Resolución Nº 02 ( ―El P eruano‖, 25 de noviembre de 1990), por la cual se aprueba la aplicación de las Normas y Procedimientos para el Ajuste Integral de los Estados Financieros por Efectos de la Inflación. 11.-Finalmente, el mismo Consejo Normativo de Contabilidad ha dictado la Resolución Nº 005-94-EF/93 (―El P eruano‖ 18/04/94) en el sentido de ser obligatoria la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad que hayan sido aprobadas por el Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú. Como sabemos las NICs aprobadas, entonces de aplicación obligatoria en nuestro país son las que corresponden a los Números 01 al 29, en las que obviamente se encuentran las NICs citadas en el párrafo 08.

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12.-Consecuentemente, existen normas internacionales y nacionales de carácter profesional, de aplicación obligatoria por los Contadores Públicos en sus actuaciones, que permiten reconocer y mostrar adecuadamente los efectos de la inflación y/o devaluación monetaria en los estados financieros de las empresas y/o en cualquier otra información o documento de carácter financiero. ESTO ES, SIN LA MENOR DUDA, DE APLICACIÓN PARA LOS INFORMES PERICIALES CONTABLES, TODA VEZ QUE ELLOS LLEVAN IMPLÍCITAMENTE UNA INFORMACIÓN FINANCIERA.

LA INFLACIÓN Y LA DEVALUACIÓN MONETARIA EN LOS PROCESOS JUDICIALES 13.-En cualquier tipo de proceso judicial (penal, civil, laboral, agrario, etc.) estos dos fenómenos económicos están presente cuando se tenga que dictar el fallo o sentencia, en tanto y en cuanto, éstos contengan expresiones monetarias. 14.-Esto es que, mientras se tenga que resolver por el Administrador de justicia deudas, obligaciones o compromisos que implican el pago o reconocimiento de sumas de dinero y se traten estos asuntos que se produjeron o vencieron, principalmente, en años anteriores, estará obligado implícitamente el Contador Público, cuando actúa como Perito Judicial a considerar e informar sobre cómo es que la inflación y/o devaluación monetaria ha actuado sobre los montos que son materia de litigio. 15.-El Código Civil contempla el hecho que el Juez considere elementos o índices de corrección que permitan mantener la obligación a valor constante. En efecto, el artículo 1236 (modificado) del mencionado Código indica: ‖Cuando por mandato de la ley o resolución judicial deba restituirse una prestación o

determinar su valor, éste se calcula al que tenga al día de pago, salvo disposición legal diferente o pacto en contrari o‖. El Juez, incluso durante e proceso de ejecución está facultado para actualizar la pretensión dineraria, aplicando los criterios a que se refiere el artículo 1235 o cualquier otro índice de corrección que permita reajustar el monto de la obligación a valor constante. Para ello debemos tener en cuenta las circunstancias del caso concreto, en resolución debidamente motivada. La actualización del valor es independiente de lo que se resuelve sobre int ereses‖ 16.-Sin embargo tenemos que ser conscientes de las situaciones que se presentan en la práctica profesional cuando somos llamados para actuar como Peritos Judiciales. En efecto, se pueden presentar hasta tres (3) casos vinculados con el asunto materia del tema en estudio, a saber: a) Que el fallo o sentencia indique que la deuda u obligación debe pagarse ―actualizada‖ y a renglón seguido se mencione qué elemento se debe utilizar para la actualización (Índices de Precios al Consumidor, Índices de Precios al por Mayor, la equivalencia en moneda extranjera, el precio de mercado, etc.); b) Que el fallo o sentencia indique que el pago deberá ser ―actualizado‖, sin especificar qué elemento se utilizará para la actualización; c) Que, aún cuando el fallo o sentencia trate sobre el pago de deudas u obligaciones, no se haga mención a que ésta sea actualizada.

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17.-Como regla general, se debe tener en cuenta que, en todos los casos en los que esté de por medio el pago de sumas de dinero por deudas u obligaciones, el Contador Público en función de Perito deberá ―actualizar‖ estos montos. No puede eximirse de ninguna manera de hacerlo. 18.-Tratándose de lo referido en el párrafo 16 a) se deberá aplicar el elemento de actualización que el Administrador de Justicia haya decidido que tiene que emplearse. Sin embargo, si a juicio del Perito esta suma resultara diminuta o claramente exagerada en relación con la suma que dio origen al proceso judicial, el Perito cuidará de hacer conocer esta situación en su Informe Pericial, de ser necesario en un capitulo especial o documento por separado, sustentando técnicamente su apreciación, de tal forma que le permita al Administrador de Justicia resolver la contingencia que se le presente. 19.-En el caso mencionado en el párrafo 16 b), el Perito deberá actualizar el monto de la deuda u obligación, evaluando la aplicación que le correspondiera, esto es, que debe decidir si el ajuste del valor monetario se hará en función a la ―Inflación‖ o a la ―Devaluaci ón‖. 20.-Tratándose de lo referido en el párrafo 16 c) se tendrá que estudiar detenidamente y decidir si resulta procedente aplicar los ajustes por corrección al poder adquisitivo de la moneda sea ésta en función a la ―Inflación‖ o a la ‖Devaluaci ón‖. Particularmente en este caso, se tendrá el máximo cuidado de exponer la apreciación técnica sobre el aspecto económico del proceso, de tal suerte que quede claro que, aún cuando no aparece en el mandato judicial que se debe ―actualizar‖ el monto materia del litigio, éste se ha practicado y se pone en consideración del Administrador de Justicia, debiendo hacerse en párrafo (s) claramente definido o capítulo especial del Informe Pericial.

APLICACIÓN DE LA INFLACIÓN O DEVALUACIÓN PARA CORREGIR EL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA. 21.-Para los fines de tomar decisión respecto al procedimiento de ―actualizaci ón‖ que se utilizará, esto es, decidir si se aplicará en función a la ―inflación‖ o a la ‖devaluación‖ para los efectos del ajuste del poder adquisitivo de la moneda, es indispensable que el Perito Contable Judicial tenga en cuenta los principios rectores de su profesión. 22.-Acorde con la premisa anterior, examinaremos cómo es la aplicación de las metodologías de ajuste al poder adquisitivo de la moneda, cuando se trata de aplicarla en función a la variación de los índices de precios (método de la ―Inflación‖) o cuando se aplicará en función o en su relación con la moneda más dura, el Dólar Norteamericano, (método de la ―Devaluaci ón‖).

AJUSTE POR INFLACIÓN 23.-LA METODOLOGÍA DEL AJUSTE POR INFLACIÓN; según la Resolución Nº 02 del Consejo Normativo de Contabilidad, determina que los ―índices‖ de corrección que deben utilizarse son los índices de Precios Promedio al por Mayor (IPM), sustituyendo lo que originalmente se había normado en la Resolución Nº 01 del mismo ente para que sea utilizada, cual era los Índices de Precios al Consumidor (IPC).

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24.-La sustitución acotada del IPC por IPM se sustenta en que los IPM permiten medir, indica la Resolución 02, con mayor certeza la variación de los precios en las actividades empresariales; en tanto que, los IPC se basan en la medición de las variaciones de una ―Canasta Famili ar‖ cuya vinculación con la actividad empresarial resultaría algo forzada. 25.-De otro lado, la propia metodología define que, para los efectos del Ajuste por Inflación, se aplicarán los factores que se obtienen de las ―variaciones de los índices de precios‖ en el período que se quiere ajustar; y que estos factores se deben aplicar: a) Al valor de origen de la partida por ajustar; b) Solamente sobre las denominadas ―Partidas Monetarias‖ de la información financiera; y c) No excediendo el valor de mercado que tengan los bienes a su fecha de ajuste. 26. Las partidas no monetarias, siguiendo el contenido en la propia metodología, están constituidas por las cuentas o conceptos que representan ―bienes tangibles‖ (mercaderías, inmuebles, maquinarias, equipos, etc.); así como las cuentas del patrimonio (Capital, Reservas y Resultados Acumulados), e incluye las compras, ventas, costos y gastos de bienes y servicios (cuentas del estado de ganancias y pérdidas). 27. No se incluye, bajo esta metodología del Ajuste por Inflación, la aplicación de los factores de corrección sobre las cuentas denominadas ―Monetarias‖, esto es que no se aplica la corrección a las cuentas que representan dinero en efectivo o cuasi dinero (cheques y otros valores de realización inmediata), ni a las cuentas por cobrar y o pagar que se consideran equivalentes de efectivo. 28. Resulta entonces de lo expuesto que, cuando se utiliza la metodología del Ajuste por Inflación para la actualización de las deudas u obligaciones, se tendrían en cuenta lo siguiente: a) Si se trata de sumas vinculadas con alimentación, vestidos u otros propios de una ―canasta familiar‖ se utilizaría el IPC; b) En tanto que, si se trata de operaciones o actividades distintas, vinculadas más con actividades empresariales, sin ligazón alguna con l a ―canasta familiar‖, entonces se utilizaría el IPM. c) Se debe tener en consideración que la aplicación del IPM sólo es factible cuando las partidas sujetas a ajuste corresponden a conceptos o contenidos que representan ―partidas monetari as‖ y, que el valor ajustado, de ninguna manera puede exceder al valor del mercado de los bienes o partidas a la f echa del ajuste.

AJUSTE POR DEVALUACIÓN MONETARIA. 29.-La METODOLOGÍA DEL AJUSTE POR DEVALUACIÓN MONETARIA o, expresado de manera diferente, la corrección del poder adquisitivo de la moneda utilizando como referencia la metodología de la moneda más dura, por su nula o poca devaluación el Dólar Americano, implica aplicar a nuestra moneda el tipo de cambio vigente a la fecha de origen de la deuda o a la fecha que sirve de base o punto de --------------------------------------------------------------------------------------------------


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partida para el cálculo. Resultado entonces que, bajo esta metodología, obtendríamos cuando representaba en Dólares Americanos el monto o suma por actualizar de moneda nacional en su fecha de origen. 30.-Como lo referimos en los párrafos 22 al 27 la metodología del ― AJUSTE POR INFLACIÓN‖, sólo debe aplicarse cuando se trata de corrección o ajuste para LAS CUENTAS NO MONETARIAS; en tanto que, LAS CUENTAS MONETARIAS DEBERÁN SER AJUSTADAS EN FUNCIÓN A LA DEVALUACIÓN MONETARIA, esto es, que se aplicaría bajo el principio de su relación con la moneda más dura. 31.-No podría ser de otra forma si quienes actuamos como Peritos Contables cuando preparamos todo tipo de información financiera, estamos obligados a seguir los principios rectores de nuestra profesión ya que, como se ha dicho en párrafos anteriores (véase párrafo 12), el Informe Pericial Contable es también una Información Financiera. 32.-Sin embargo, para los efectos de la forma de tratar y exponer en el Informe Pericial la corrección monetaria aplicando la metodología de la DEVALUACIÓN, debe tenerse en cuenta lo estipulado por el artículo, 1234 del Código Civil, que indica: ―El pago de una deuda contraída en moneda nacional no podrá exigirse en moneda distinta, ni en cantidad diferente al monto nominal pact ado‖ (Texto original del art. 1234 que se supera con lo señalado por el art. 1236 modificado – ver párrafo 15) 33.-Para evitar conflictos con lo normado por el artículo 1234, debe quedar claro que, si bien es cierto que el ajuste por corrección monetaria se hará en función a la pérdida de su valor en relación con una moneda extranjera – el Dólar Americano – (METODO DE LA DEVALUACIÓN), esto no significa de ninguna manera que los valores se expresen en el Informe Pericial en Dólares Americanos. 34.-De acuerdo con lo expresado en el párrafo 28, la mecánica operativa a seguir sería que, una vez obtenido el valor actualizado expresado en Dólares Americanos, éste se debe convertir a moneda nacional utilizando para el efecto el tipo de cambio vigente a la fecha del Informe Pericial, o fecha de actualización, según el caso. De esta forma, el valor de la deuda u obligación actualizada se expresará en moneda nacional. 35.-ESTA MISMA METODOLOGÍA, DE LA CORRECCIÓN POR DEVALUACIÓN, PUEDE SERVIR TAMBIÉN COMO UN PARÁMETRO DE COMPARACIÓN PARA PRESENTAR INFORMES ILUSTRATIVOS o párrafos especiales dentro de un Informe Pericial, de tal suerte que después de realizado, cualquier cálculo de actualización de obligaciones o deudas se tenga una guía de referencia que permita establecer la razonabilidad de la cifra que ha sido materia de un proceso judicial y que finalmente tenga que ser pagada por quien determine el juzgador.

INTERESES INTERÉS. Renta que percibe el prestamista por un crédito o el ahorrista por sus depósitos. Se dice también que el interés es el precio por el uso del dinero. En el cálculo de interés se utilizan dos fórmulas ampliamente conocidas que se explican a continuación. La aplicación de una de ellas depende si los intereses pasan a formar parte del capital durante el tiempo del préstamo o depósito (lo que se --------------------------------------------------------------------------------------------------


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denomina comúnmente capitalización de intereses). INTERÉS NOMINAL. Es la tasa básica a partir de la cual se efectúan los cálculos pertinentes en las diversas operaciones financieras, sin distinguir si se cobra vencida o adelantada. Dada una tasa de interés nominal anual, para calcular la tasa de interés nominal periódica, se divide la tasa nominal anual entre el número de periodos, por ejemplo: Fórmula: Inm = Ina / 12 Donde: Ina = interés nominal anual Inm = Interés nominal mensual

INTERÉS SIMPLE. Es el que resulta de aplicar una tasa de interés nominal sobre el importe del capital inicial, llamado también principal. La tasa de interés simple no considera la capitalización de intereses. La fórmula para su cálculo es la siguiente: I = K x (i / 100 x n / m) Donde: I = Monto de intereses K = Capital, principal o deuda i = Tasa de interés nominal n = Días de la inversión m = 360 cuando la tasa es anual y 30 cuando la tasa es mensual

INTERÉS COMPUESTO. Es aquel en el cual los intereses de un capital se van acumulando a los intereses vencidos para que produzcan a su vez otros nuevos intereses, es decir se trata del interés de los intereses. Es el que resulta de adicionar el interés simple al capital (principal). La adición del Interés simple se efectúa de acuerdo al periodo de capitalización pactado, el cual puede ser diario, mensual, trimestral, anual, etc., generando intereses en el periodo siguiente. n Fórmula: I = K x {(1 + i ) – 1} 100 x m Donde: I = Monto de intereses K = Capital, principal o deuda i = Tasa de interés nominal n = Días de la inversión m = Depende de la capitalización pactada. Por ejemplo para una tasa nominal anual con capitalización diaria ―m‖ será igual a 360, si la capitalización es quincenal m= 24, mensual m= 12, trimestral m=4, semestral m=2 y si es anual m=1.

INTERÉS LEGAL. Se aplica para aquellos casos en que dos o más personas que no pertenezcan al sistema financiero, realicen una operación de crédito sin pactar expresamente la tasa de interés.

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De conformidad con el Art. 1244º del Código Civil el Interés Legal lo fija el Banco Central de Reserva del Perú. En efecto, esta institución lo viene haciendo publicando diariamente las tasas y su periodicidad de aplicación en el Diario Oficial, El Peruano. La periodicidad de las tasas según estas publicaciones son: En Moneda Nacional …………..Mensual En Moneda Extranj era………… Anual Es importante reseñar que, el interés legal, a tenor de los artículos 1245 al 1248, debe pagarse: Cuando se fije este por las partes; Cuando deba pagarse interés sin haberse fijado la tasa; En las obligaciones no pecuniarias, fijándose sobre el valor que tengan los bienes materia de la obligación. En los títulos valores cuando no se pueda fijar la renta que devengan, determinándose los valores de los títulos por su cotización en la Bolsa de Valores. En todo caso la aplicación del interés legal está sujeta, como lo hemos dicho en párrafos precedentes, a la determinación del Administrador de Justicia. Por disposición expresa de los artículos 1249º y 1250º del Código Civil está prohibida la capitalización de intereses (Anatocismo), salvo el caso de que se trate de cuentas corrientes mercantiles, bancarias y similares. Esta capitalización sólo es válida si se pacta después de contraída la obligación, siempre que medie no menos de un año de atraso en el pago de intereses. La Corte Suprema de la República, mediante diversas resoluciones, ha reconocido expresamente que es improcedente la capitalización de intereses en el pago de obligaciones y/o deudas, y que ésta sólo es aceptable en las cuentas corrientes bancarias, mercantiles y similares, tal y conforme lo dispone el Código Civil. Es importante reseñar que los sucesivos pronunciamientos de la Corte Suprema de Justicia, han sido coincidentes con los igualmente sucesivos pronunciamientos del Colegio de Abogados de Lima respecto a la no procedencia de la capitalización de intereses.

INTERESES PARA ADEUDOS LABORALES. El BCR fija la tasa de interés legal en términos efectivos desde el 26 AGO. 85, sin embargo, de acuerdo con el D. Ley 25920 el interés aplicable a los adeudos de carácter laboral es el interés legal pero sin incluir la capitalización de los intereses. TASA DE INTERÉS. Es un porcentaje del capital que periódicamente pagan o cobran los intermediarios financieros en las operaciones de crédito pasivas o de captación de fondos, en las operaciones de créditos activas o de colocación de fondos; y, en el caso de operaciones ajenas al sistema financiero el porcentaje a que está sujeto el capital prestado. TASA DE INTERÉS LEGAL EFECTIVA. Es la tasa que incluye la capitalización. Se obtiene a partir de la tasa de interés nominal. Fórmula:

ie = {(1 +

n

i 100 x m

) – 1} x 100

Donde: Ie = tasa de interés efectiva i = Tasa de interés nominal n = Días de la inversión

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m = Depende de la capitalización pactada. Por ejemplo para una tasa nominal anual con capitalización diaria ―m‖ será igual a 360, si la capitalización es quincenal m = 24, mensual m = 12, trimestral m = 2 y si es anual m = 1.

TASA ACTIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA ( TAMN = Tasa Activa en Monedas Nacional – TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera) Las tasas activas son aquellas cobradas por los bancos sobre el monto de las colocaciones o utilizaciones por caja efectuadas por la clientela. Fueron fajadas y maniobradas por el BCR hasta el 31.MAR.91, para mantener el desenvolvimiento ordenado del mercado monetario y financiero nacional. A partir del 01.ABR.91 son fijadas por el comportamiento diario del mercado financiero. TASA EFECTIVA PASIVA (TIPMN = Tasa interés pasiva en moneda nacional – TIPMEX = Tasa interés pasiva en moneda extranjera). Las tasas pasivas son aquellas pagadas a los depositantes para fomentar la formación de ahorros internos y su canalización hacia el sistema bancario. Fueron fijadas y maniobradas por el BCP hasta el 31 MAR. 91, para mantener el desenvolvimiento ordenado del mercado monetario y financiero nacional. A partir del 01 ABR. 91 son fijadas por el comportamiento diario del mercado financiero. TASA REAL DE INTERÉS. Es la tasa efectiva deflatada; es decir, la tasa efectiva a la que se ha quitado de la inflación. CÁLCULO DE INTERESES INTERÉS LEGAL DE UNA DEUDA, EN MONEDA NACIONAL Calcular los intereses legales de una deuda, en moneda nacional, de S/. 2,824.00 nuevos soles, con vencimiento al 01.01.05 y fecha de pago 31.10.05. DEUDA: S/. 2,824.00 FECHA VENCIMIENTO: 01.01.05 FECHA DE PAGO: 31.10.05 Interés Legal en MN IL = Deuda x Fe

Factores Tasa de Interés Legal en Moneda Nacional (TILMN) FA 01.01.05: 5.20747 FA 31.10.05: 5.32072 1er Paso: Calcular Factor Específico Fe =

FAFechadePago FA Fecha Vcto.

Fe =

5.32072 - 1 5.20747

- 1

Fe = 0.02175

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2do. Paso: Calcular el Interés Legal IL = 2,824 x 0.02175

IL = S/. 61.42 DEUDA TOTAL DEUDA IL TOTAL

: : :

S/. 2,824.00 61.42 S/. 2,885.42

INTERÉS LEGAL DE UNA DEUDA, EN MONEDA EXTRANJERA Calcular los intereses legales de una deuda, en moneda extranjera, de US $. 2,824.00 dólares americanos, con vencimiento al 01.01.05 y fecha de pago 31.10.05. DEUDA: US$ 2,824.00 FECHA VENCIMIENTO: 01.01.05 FECHA DE PAGO: 31.10.05

Interés Legal en ME IL = Deuda x Fe

Factores Tasa de Interés Legal en Moneda Extranjera (TILME) FA 01.01.05: 1.78125 FA 31.10.05: 1.80323 1er. Paso: Calcular el Factor Específico Fe =


-

1

Fe = 1.80323 - 1 1.78125

Fe = 0.01234 2do. Paso: Calcular el Interés legal IL = 2,824 x 0.01234

IL = US$

34.85

DEUDA TOTAL DEUDA IL TOTAL

: : :

US$

2,824.00 34.85 US$ 2,858.85

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INTERÉS COMPENSATORIO Y MORATORIO DE UNA DEUDA, EN MONEDA NACIONAL Calcular los intereses compensatorios y moratorios de una deuda, en moneda nacional, de S/. 3,800.00 nuevos soles, con vencimiento al 15.07.04 y fecha de pago el 20.06.05. DEUDA: S/. 3,800.00 FECHA VENCIMIENTO: 15.07.04 FECHA DE PAGO: 20.06.05

Interés Compensatorio en MN IC =

Deuda

x

Fe

Factores Tasa Activa en Moneda Nacional (TAMN) FA 15.07.04: 313.07488 FA 20.06.05: 388.05676 1er. Paso: Calcular el Factor Específico Fe =


Fe = 388.05676 313.07488

-

1

- 1

Fe = 0.239501 2do. Paso: Calcular el Interés Compensatorio IC =

3,800 x 0.239501

IC = S/. 910.10 Interés Moratorio en MN 15% de la TAMN 1er. Paso: Calcular el Factor Específico Fe de Interés Moratorio 15% de 0.239501 Fe =

15x0.239501 100

Fe = 0.035925

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2do. Paso: Calcular el Interés Moratorio IM = Deuda x Fe IM = 3,800 x 0.035925

IM = S/. 136.52 DEUDA TOTAL DEUDA IC IM TOTAL

: : : :

S/. 3,800.00 910.10 136.52 S/. 4,846.62

INTERÉS COMPENSATORIO Y MORATORIO DE UNA DEUDA, EN MONEDA EXTRANJERA Calcular los intereses compensatorios y moratorios de una deuda, en moneda extranjera, de US $ 3,800.00 dólares americanos, con vencimiento al 15.07.04 y fecha de pago el 20.06.05. DEUDA: US$ 3,800.00 FECHA VENCIMIENTO: 15.07.04 FECHA DE PAGO: 20.06.05 Interés Compensatorio en ME IC = Deuda x Fe

Factores Tasa Activa en Moneda Extranjera (TAMEX) FA 15.07.04 : 6.36711 FA 20.06.05 : 6.92727 1er. Paso: Calcular el Factor Específico Fe = FAFechaPago FA Fecha Vcto. Fe = 6.92727 6.36711

- 1

- 1

Fe = 0.08798 2do. Paso: Calcular el Interés Compensatorio IC = 3,800 x 0.08798

IC = US$

334.32

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Interés Moratorio en ME 20% de la TAMEX 1er. Paso: Calcular el factor Específico Fe de Interés Moratorio 20% de 0.08798 Fe = 20x0.08798 100

Fe = 0.017596 2do. Paso: Calcular el Interés Moratorio IM = Deuda x Fe IM = 3,800

x 0.017596

IM = US$ 66.87 DEUDA TOTAL DEUDA IC IM TOTAL

: US$ 3,800.00 : 334.32 : 66.87 : US$ 4,201.19

INTERÉS COMPENSATORIO Y MORATORIO DE UNA DEUDA, EN MONEDA NACIONAL Calcular los intereses compensatorios y moratorios de una deuda, en moneda nacional, de S/. 93,276.00 nuevos soles, con vencimiento al 05.01.05 y fecha de pago el 14.08.06. DEUDA: S/. 93,276.00 FECHA VENCIMIENTO: 05.01.05 FECHA DE PAGO: 14.08.06

Interés Compensatorio en MN IC =

Deuda

x

Fe

Factores Tasa Activa en Moneda Nacional (TAMN + 1) FA 05.01.05: 576.41301 FA 14.08.06: 839.86377

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1er. Paso: Calcular el Factor Específico Fe =


Fe = 839.86377 576.41301

-

1

- 1

Fe = 0.45705 2do. Paso: Calcular el Interés Compensatorio IC =

93,276 x 0.45705

IC = S/. 42,631.80 Interés Moratorio en MN 15% de la TAMN

Factores Tasa Activa en Moneda Nacional (TAMN) FA 05.01.05: 348.78236 FA 14.08.06: 501.64564 1er. Paso: Calcular el Factor Específico Fe de Interés Moratorio Fe =


Fe = 501.64564 348.78236

-

1

- 1

Fe = 0.43828 2do. Paso: Calcular el Interés Moratorio IM =

15% TAMN X D

IM = 15% X 0.43828 X 93,276

IM = S/. 6,132.15 DEUDA TOTAL DEUDA IC IM TOTAL

: : : :

S/. 93,276.00 42,631.80 6,132.15 S/. 142,039.95

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MODELO DE INFORME CONTABLE PERICIAL EXP. Nº SECRET. JUDIC. ESCRITO Nº: MOTIVO: SEÑOR JUEZ DEL PRIMER JUZGADO PENAL JOSE FLORES AMAYA, Contador Público Colegiado, con Mat. Nº 2690, Casilla Nº 230 y LUIS PERALES MATIENZO, Contador Público Colegiado, con Mat. Nº 4386, Casilla 415, Peritos Contadores, designados en la instrucción seguida a FERNANDO ROMAINVILLE TORRES, por el Delito de Apropiación Ilícita en agravio de la GRÁFICA TÉCNICA S.A.. Ante Usted decimos: Que, de acuerdo a su mandato de Resolución Nº 36 que obra en autos, presentamos nuestro Informe Pericial, el cual ha tenido por objeto determinar el monto materia de la Denuncia, como así también la preexistencia de la documentación de cobranzas. Nuestra labor la hemos efectuado con la documentación del Expediente así como la Documentación Contable y Administrativa de la Empresa agraviada. El presente Informe Pericial lo presentamos, en el orden siguiente:

I. ANTECEDENTES -

Con fecha 18 de Octubre de 2005, la empresa GRÁFICA TÉCNICA S.A. denuncia la desaparición de S/. 52, 986.50 Nuevos Soles, de su Departamento de Tesorería. En ese Departamento trabajaban como Encargado de la Administración Róger Corrales Terán, siendo sus principales Funciones la de Recepción de Cobranzas y Depósitos al Banco y como encargado de las Ventas y Cobranzas el Sr. Fernando Romainville Torres.

-

Posteriormente, con fecha 26-09-2005 la empresa GRÁFICA TÉCNICA S.A. adjunta Documentos, al verificar la Boleta de Venta Nº 6-0008655, resulta que se apropió de este documento la cantidad de S/. 600.00 perjudicando al Cliente, Raúl Manrique Soto, al realizar el cruce de información se observó un Faltante de S/. 1,960.00 Nuevos Soles había cancelado el Cliente Abraham Centeno Muñoz, quien probó haberle cancelado al Sr. Fernando Romainville Torres. Los faltantes encontrados modificaron los términos cuantitativos de la denuncia la razón, es que se ha encontrado mayor faltante de dinero en un Total de S/. 55,546.50 Nuevos Soles.

II. OBJETO -

Determinar Determina r qué cobranzas no fueron entregadas conforme por el Encargado de Tesorería de la empresa GRÁFICA GRÁFICA TÉCNICA S.A. Comprobar la preexistencia de los documentos, Acuse de Conformidad y Estado de Cuenta de las Cobranzas realizadas a los Clientes.

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III. EXAMEN PERICIAL Determinación de las Cobranzas que no fueron entregadas a Tesorería de la empresa GRÁFICA TÉCNICA S.A. Para este propósito revisamos las Planillas de Pagos efectuados, elaborados por el Sr. Fernando Romainville Torres desde Junio a Setiembre de 2005 observando Facturas Pendientes de pagos que al hacer cruce de Información con los clientes se constató que éstos estaban cancelados total o parcialmente en su oportunidad, no siendo entregados a Tesorería. Las Planillas fueron compulsadas contra todos los Estados de Cuenta de Clientes para verificar si fueron entregadas las Cobranzas, encontrándose el resultado siguiente: A) Que según nuestro anexo A no se habían entregado al Dpto. de Tesorería, cobranzas en Efectivo en un Total S/. 55, 546.50 Nuevos Soles. Las cobranzas no entregadas referidas al anexo A fueron a su vez verificados contra los respectivos Estados de Cuenta de los clientes, lo que contablemente significa faltantes faltantes para el caso de la empresa GRÁFICA TÉCNICA TÉCNICA S.A. B) Preexistencia Preexisten cia de los documentos document os denominados Acuse de Conformidad y Estado de cuenta de las cobranzas realizadas a los clientes. A efectos de comprobar la preexistencia preexistencia de estos documentos compulsamos los datos de las Planillas de Cobranzas como Nombre, Número de Documento e Importe del Acuse de conformidad y del Estado de Cuenta de los clientes, contra la copia de la respectiva factura cancelada. Comprobando Comprobando efectivamente si existió el crédito y que la cobranza correspondía al pago total o parcial de las referidas facturas, por tanto preexistió la Cobranza como el Acuse de Conformidad. En el anexo B detallamos la manera como el Sr. Fernando Romainville Torres, realizaba el Cobro de Documentos ― Acuse Acuse de Conformidad‖ sustraído indebidamente de la empresa para realizar sus actos ilícitos. Al respecto revisamos la Boleta de Venta Nº 6-0008655 del Sr. Raúl Manrique Soto cuya copia Adjuntamos como Anexo B. Notándose el Acuse de Conformidad Nº 003052, al momento de entregar las Mercaderías. Posteriormente, se verificó el Estado de Cuenta Corriente Nº 029666 del Cliente Raúl Manrique Soto, el cual se observa un Cobro de S/. 600.00 Nuevos Soles, que no fue entregado a Tesorería. Para efectos de presentación, hemos considerado el Estado de Cuenta del Cliente, para constatar la manera como el inculpado ha venido trabajando, en perjuicio de empresa.

IV. CONCLUSIONES En Base al Examen Pericial realizado presentamos las Conclusiones siguientes: - Que, no han sido entregados al Dpto. de Tesorería de empresa GRÁFICA TÉCNICA S.A. cobranzas por parte del Inculpado, la suma de S/. 55,546.50 Nuevos Soles. - Que, de la revisión efectuada se observa que el Inculpado, no entregó sus reportes cobrados del día al Departamento de Tesorería al que estaba obligado hacerlo. Es todo cuanto tenemos que informar en honor a la verdad: Chimbote, 16 de Setiembre de 2006.

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ANEXO A RELACIÓN DE FACTURAS CON FALTANTES FACTURA 6-8431 6-8442 6-8583 2-7123 2-7314 2-7397 2-7455 6-8735 6-8567 2-7288 6-8666 2-7338 6-8522 2-7442 2-7164 2-7339 6-8329 6-8586 6-8656 2-7437 6-8632 6-8552 6-8550 2-7429 6-8644 2-7328 2-7127 6-8260 6-8408 2-7380 6-8658 2-7129 2-7285 6-7410 6-8354 6-8434 6-8525 6-7402 6-8575 6-8655 3-0402

FECHA 15/07/05 16/07/05 13/08/05 10/07/05 12/08/05 26/08/05 05/09/05 13/09/05 12/08/05 07/08/05 29/08/05 15/08/05 08/08/05 03/09/05 17/07/05 15/08/05 24/06/05 14/08/05 20/08/05 02/09/05 22/08/05 12/08/05 12/08/05 29/08/05 26/08/05 13/08/05 10/07/05 12/06/05 10/07/05 22/08/05 29/08/05 10/07/05 06/08/05 28/08/05 23/06/05 15/07/05 08/08/05 27/08/05 13/08/05 28/08/05 27/09/05 Total

IMPORTE 6,292.76 3,260.43 414.23 3,467.57 298.31 6,629.58 2,209.80 6,490.19 1,562.51 3,260.43 558.44 414.76 1,598.30 1,402.70 1,164.93 3,260.43 853.00 440.00 1,402.70 1,402.70 606.05 341.28 232.18 7,144.30 3,605.66 1,402.70 1,300.30 979.99 951.85 1,332.20 341.20 1,550.50 588.30 1,998.30 1,205.07 2,748.90 485.42 3,467.57 999.15 1,643.25 1,960.00 81,267.94

FALTANTE 6,292.76 3,260.43 150.00 3,467.57 150.00 6,629.58 1,800.00 2,000.00 940.00 3,085.00 100.00 200.00 1,300.00 1,402.70 1,164.93 2,096.00 810.80 440.00 510.00 500.00 200.00 100.00 30.00 700.00 1,700.00 530.00 1,300.30 979.99 951.85 1,332.20 20.00 1,550.50 588.30 910.00 1,205.07 2,748.90 259.62 1,010.00 570.00 600.00 1,960.00 55,546.50

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CASOS PRÁCTICOS A DESARROLLAR: 1.- CASO PENAL: Delito contra el Patrimonio (Apropiación Ilícita) Fernando Cauteloso, Propietario y Gerente de Comercial Paz Duradera E.I.R.L. Interpone Denuncia Penal contra el Sr. José Negligente por el Delito contra el Patrimonio (Apropiación Ilícita). El Sr. José Negligente fue contratado desde el 2005 como vendedor, realizando labores de cobranza, de apoyo como cajero y aprovechando que el propietario se ausentaba temporalmente del negocio dedicado a la comercialización de productos de ferretería, hurtó sistemáticamente la suma de S/. 25,870 Nuevos Soles. El día 15 de Agosto de 2006, cuando el Gerente antes mencionado, hizo la verificación del Estado de Cuenta de Ingresos del dinero que recibía del denunciado comparado con las Boletas de Venta emitidas se dio con la sorpresa que algunas Boletas de Venta de ventas realizadas, no fueron rendidas en su oportunidad al no estar registradas en la fecha correspondiente, por lo cual, después de haber sumado las cantidades desde el mes de Enero 2006 hasta el mes de Agosto de 2006 el faltante asciende a S/. 25,870.00 Nuevos Soles, sin haberse considerado el año 2005 que también se encontraba trabajando en el mismo cargo como vendedor y apoyaba también como cajero. En su instructiva, el Sr. José Negligente manifestó que fue contratado solamente como vendedor pero que realizaba las funciones de Cajero por indicación verbal del propietario quien también realizaba ventas directas o realizaba cobranzas cuando él despachaba. A continuación, se detalla las Boletas de Venta no registradas. BOLETAS DE VENTA NO REGISTRADAS MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto

BOLETAS 8 6 4 7 9 9 8 5 TOTAL:

AÑO

IMPORTE

2006 2006 2006 2006 2006 2006 2006 2006

4.560 2.400 1.930 2.860 3.160 4.580 3.650 2.730 25.870

Anexos: - 478 Boletas de Venta, del periodo comprendido de Enero a Agosto de 2006. - Estados de Cuenta de Ingresos, de Enero a Agosto del 2006. El Juez Instructor, para resolver el caso que requiere conocimientos especializados en las ciencias contables, solicita a la Oficina del REPEJ se designe dos peritos contadores, para determinar el monto apropiado por el denunciado.

CUESTIONARIO: ¿Cuál es el delito en investigación?

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Describir su programa de trabajo que adoptaría. ¿Cuáles son los dispositivos legales que consultaría? ¿Cuáles son los Libros, Registros o documentación sustentatoria, etc. que servirán de base para el examen pericial? Indique los criterios científicos y contables, así como las técnicas y procedimientos que adoptaría para resolver la controversia. Elaborar el Informe Contable Pericial.

2.- CASO PENAL: Delito contra la Administración Pública en la Modalidad de Peculado Agravado y contra la Fé Pública-Falsificación. La Municipalidad Provincial de Tierra Nueva Interpone Denuncia Penal contra Marcial Inveraz, Ex Gerente de la misma Municipalidad y los que resulten responsables, por el Delito contra la Administración Pública en la modalidad de Peculado Agravado y contra la Fe Pública-Falsificación Tercerización de Denuncias. La Municipalidad Provincial de Tierra Nueva, en mérito al Examen Especial sobre verificación de denuncias realizado por la Contraloría General de la República, denuncia a Pedro Inveraz, teniendo como objetivos determinar la veracidad de los hechos informados en las denuncias presentadas, identificar a los funcionarios y servidores presuntamente responsables, de los hechos cuyas denuncias han sido comprobadas, determinando el tipo de responsabilidad incurrida. Que del precitado Examen Especial se ha determinado que el denunciado Marcial Inveraz, en su calidad de Gerente, durante el mes de Diciembre de 2005, al efectuar directamente los depósitos al Banco de las cobranzas realizadas por concepto de tasas a las Salas de Juegos y Tragamonedas, no cumplió con depositar íntegramente el dinero correspondiente a los meses de Octubre y Noviembre de 2005, existiendo una diferencia faltante por la suma de S/. 3,860.00 Nuevos Soles (Tres Mil Ochocientos Sesenta y 00/100 Nuevos Soles), cuya determinación se ha evidenciado al efectuar la comparación de las Papeletas de Depósito correspondiente a los días 28.10.05 y 27.11.05, y el Estado de Cuenta Corriente de ambos meses, lográndose establecer que se trata de papeletas de depósito que fueron adulteradas, presuntamente por el denunciado, ocasionando perjuicio económico a la Municipalidad. En consecuencia, conforme a las conclusiones del mencionado examen y a lo expuesto precedentemente, está debidamente acreditado la conducta dolosa de Marcial Inveraz, quien en su calidad de Gerente, se apropió de la suma de S/. 3,860.00 Nuevos Soles, para cuyo fin adulteró algunas Papeletas de Depósito de la entidad bancaria receptora. Anexos: - Examen Especial sobre Verificación de Denuncias sobre la responsabilidad penal por faltante de S/. 3,860.00 en los depósitos efectuados por el denunciado. El Juez Instructor, para resolver el caso que requiere conocimientos especializados en las ciencias contables, solicita a la Oficina del REPEJ se designe dos peritos contadores, para determinar el monto de lo apropiado por el denunciado.

CUESTIONARIO A DESARROLLAR: ¿Cuál es el delito en investigación? Describir el programa de trabajo ordenado que adoptaría. ¿Cuáles son los dispositivos legales que consultaría?

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¿Cuáles son los Libros, Registros o documentación sustentatoria, etc. que servirán de base para el examen pericial? Indique los criterios científicos y contables, así como las técnicas y procedimientos que adoptaría para resolver la controversia. Elaborar el Informe Contable Pericial.

ACTUALES DELITOS DELITOS INFORMÁTICOS LOS HACKERS, CRACKERS Y CYBERPUNKS ESTÁN PENADOS EN EL PERÚ La fábrica de la compañía Dell, de Limerick en Estados Unidos, cerró su producción durante dos días, después de que sus sistemas de producción se infectaron con un virus. Directivos de la empresa declararon, que había detenido la producción de su fábrica durante 48 horas, lo que generó una pérdida de 12,000 unidades, antes de darse cuenta, de que el virus ―FunLove‖ estaba en el sistema que graba las copias de programas en las computadoras nuevas. ―Ya hemos recuperado la producción y todo está funcionando normalmente ‖, declaró un portavoz de la empresa. Cabe señalar que el virus ―FunLove‖ infecta tanto a la Pc de Escritorio como a servidores que funcionan con Windows 95 y Windows 98, y NT. La creación de un virus es considerado un delito informático, en la cual la persona que lo crea puede actuar bajo 2 objetivos:

Interferir vs. Dañar. Estos vándalos informáticos denominados cyberpunks no buscan provecho económico, sólo quieren fastidiar, o bien demostrar su poder y conocimiento, o ganarse un sitial en la escala de prestigio del submundo cyberpunk, o todas las motivaciones anteriores. Deseo de obtener un beneficio económico. Como ejemplo del primer caso, tenemos al autor filipino del virus ―I love you‖. Este señor que, gracias a una búsqueda mundial desplegada por el FBI, fue encontrado culpable de la creación y propagación del infame Virus ―I love you‖ es hoy, a pocos meses de su captura, un hombre libre. Vive en Inglaterra y gana un buen sueldo, pagado por una compañía seducida por su talento. Hasta donde sabemos, nunca pasó de la comisaría y no le pagó un céntimo a nadie. ¿Así se trata al causante de perdidas millonarias en todo el globo?. La moraleja es clara como el agua: situaciones de esta naturaleza se dan cuando las leyes de un país no se anticipan a los nuevos delitos y a sus perpetradores. EN EL PERÚ Por fin, el delito informático está explícitamente penado en el Perú mediante la Ley Nº 27309 (publicado en el Peruano el 17 de julio en El Peruano) que modifica el Titulo V del Libro Segundo del Código Penal: aplicando esta Ley a los casos anteriormente expuestos, los autores de la creación de los virus serían condenados a pasar entre 3 a 5 años en la cárcel, pena que se le asigna al que ―interfiere indebidamente una base de datos, sistema, red o programa de computadoras o otro cualquier parte de la misma con el fin de alterarlos, dañarlos o destruirl o‖. Otro tipo de delito electrónico, es el de ―interceptar, acceder o copiar información en

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tránsito o contenida en una base de datos ‖, que es penado con un máximo de 2 años, que puede ser gravado si el móvil es económico (la pena podría subir a 3 años). Para todos los casos de delito mencionados se consideran los agravantes de hacer uso del cargo y de poner en peligro la seguridad nacional, casos en que la pena sube de 5 a 7 años. Como en los demás delitos tipificados en el Código Penal, el delito electrónico posee propios perfiles delincuenciales. Diferenciándose de los anteriores están los crackers, quienes cometen piratería informática, apropiándose de los códigos de seguridad; y los más inofensivos de todos, los hackers, cuya principal motivación es la satisfacción de vulnerar sistemas de seguridad y así poner a prueba su habilidad.

A LA VANGUARDIA Las recientes leyes nos colocan en el grupo de países latinoamericanos que van a la vanguardia de la legislación sobre informática. Con la notable excepción de Chile, que en 1993 se convirtió en el primer país latinoamericano en poseer una Ley contra Delitos Informáticos, somos casi los únicos que contamos con una legislación al respecto en toda la región. Estados Unidos y los países europeos, desde luego, tienen leyes que se remontan a 1988, en el caso de Francia o incluso a 1986, en Alemania. Las leyes de estos países son más drásticas. Para los que intencionalmente transmiten un virus en EE.UU. La pena es de hasta diez años de prisión. Últimamente, algunos países desarrollados han promulgados leyes específicas que complementan su legislación. Es el caso de la ley antispam, aprobada por el Congreso Norteamericano el 18 de julio de 2005, y que obliga a todo aquél que envía un correo no solicitado a identificarlo como tal, además de dar una dirección a donde indicar que no se quiere recibir más mensajes, de ser ese el caso. Aunque desde nuestra realidad quizá veamos esta ley como un exceso legislativo, la verdad es que la norma viene a solucionar un problema real, pues el spam se ha convertido en una de las peores pesadillas de los cibernautas y de los proveedores de servicios Internet. Poco días después, el 27 de julio pasado, en el Reino Unido se aprobó una ley mucho más polémica, y de alcances ciertamente más alarmantes, que en determinados casos autoriza a la policía y a los servicios de seguridad británicos a ingresar y leer toda la correspondencia electrónica que circule por, hacia y desde el país. Aquellos que se opongan a brindar las claves de sus códigos de encriptado enfrentarán hasta 2 años de prisión. Para las autoridades se trata sólo de obtener las armas que necesitan para luchar contra el crimen hipertecnologizado. Pero para muchos ciudadanos ingleses se trata de uno de los peores atentados contra sus derechos elementales desde que Inglaterra es una democracia.

LEY QUE INCORPORA A LOS DELITOS INFORMÁTICOS AL CÓDIGO PENAL LEY Nº 27309 (17.07.00) Artículo Único.- Objeto de la Ley. Modifíquese el Título V del Libro Segundo del Código Penal, promulgado por Decreto Legislativo Nº 635, con el texto siguiente: ―TÍTULO V (…)

CAPÍTULO X DELITOS INFORMÁTICOS --------------------------------------------------------------------------------------------------


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Articulo 207º-A.-El que utiliza o ingresa indebidamente a una base de datos, sistema o red de computadoras o cualquier parte de la misma, para diseñar, ejecutar o alterar un esquema u otro similar, o para interferir, interceptar, acceder o copiar información en tránsito o contenida en una base de datos, será reprimida con pena privativa de libertad no mayor de dos años o con prestación de servicios comunitarios de cincuenta y dos a ciento cuatro jornadas. Articulo 207º-B.-El que utiliza, ingresa o interfiere indebidamente una base de datos, sistema, red o programa de computadoras o cualquier parte de la misma con el fin de alterarlos, dañarlos o destruirlos, será reprimido con una pena privativa de libertad no menor de tres ni mayor de cinco años y con setenta a noventa días multa. Articulo 207º-C.-En los casos de los Artículos 207º-A y 207º-B, la pena será privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de siete años, cuando: El agente accede a una base datos, sistema o red de computadora, haciendo uso de información privilegiada, obtenida en función a su cargo. El agente pone en peligro la seguridad nacional. CAPÍTULO XI DISPOSICIÓN COMÚN

Articulo 208º.-No son reprimibles, sin perjuicio de la reparación civil, los hurtos, apropiaciones, defraudaciones o daños que se causen: Los cónyuges, concubinos, ascendientes, descendientes y afines en línea recta. El consorte viudo, respecto de los bienes de su difunto cónyuge, mientras no hayan pasado a poder de tercero. Los hermanos y cuñados, si viviesen junt os‖. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los quince días del mes de julio de año dos mil. ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI Presidente Constitucional de la República ALBERTO BUSTAMANTE BELAUDE Presidente del Consejo de Ministros y Ministro de Justicia

APRUEBAN EL REGLAMENTO SOBRE LA APLICACIÓN DE NORMAS QUE REGULAN EL USO DE TECNOLOGÍAS AVANZADAS EN MATERIA DE ARCHIVO DE DOCUMENTOS E INFORMACIÓN A ENTIDADES PÚBLICAS Y PRIVADAS DECRETO SUPREMO Nº 001-2000-JUS (26.MAR.2000) Artículo 2º.-Seguridad e Integridad de Datos Los datos informatizados de las entidades públicas y privadas deberán tener los sistemas de seguridad e integridad que garanticen su inalterabilidad e integridad, la cual pude incluir uso de firma o signatura informática.

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Artículo 4º.-Comprobación de autenticidad por medios técnicos idóneos La firma o signatura informática, incluida la firma digital deberá ser comprobable su autenticidad en forma indubitable. Tratándose de firma digital ésta será utilizada por depositario de su autenticidad se hará por medios técnicos idóneos incluyendo los telemáticos en general, la certificación digital y otros que proporcionen certeza y fiabilidad, así como garantía fidedigna de que se ha conservado la integridad de la información. TEORÍA DEL LAVADO DEL DINERO Dr. GASTON RIVERA ALI Para el tráfico ilícito de drogas se desarrolle en determinado lugar, los criminales recurren a una diversidad de actividades ilícitas, concomitantes al delito principal y para ellos requieren de dinero. Además si reconocemos que el tráfico ilícito de drogas es una actividad básicamente de carácter económico, con estructuras y organizaciones de corte empresarial y que tiene por finalidad, al igual que cualquier otro comercio, obtener utilidades, estas requieren ser protegidas y la forma de hacerlo generalmente es a través de la infiltración del círculo financiero o del mercado de bienes y capitales de forma transitoria o permanente, con la finalidad de proporcionarles una apariencia o camuflaje de provenir de fuentes listas, evitando así mayores posibilidades de dar indicios o sospechas sobre el origen de sus bienes a los mecanismos de control de las autoridades. Realmente no existe una sola definición con relación a la figura delictiva ―L AVADO DE DINERO‖, ya que esta actividad criminal adopta una variedad inmensa de modalidades y combinaciones de procesos que están orientados a lograr el objetivo final y sobre ellos se basa el intento de formular una definición que persigue esta actividad ilícita y sencillamente consiste en simular como lícito los activos económicos que tiene un origen ilícito. Bajo este criterio existen algunas otras definiciones que las consideramos validas, como por ejemplo; ―Es toda operación, comercial o financiera, tendiente a legalizar los recursos, bienes y servicios provenientes de actividades delictivas‖. Así como la definición que señala ―Que es la transformación de dinero obtenido de forma ilegal y en valores patrimoniales, con el propósito de aparentar que se trata de una ganancia legiti ma‖, de igual manera se define como ―La operación económica por la cual el dinero de procedencia ilícita es invertido, ocultado, sustituido o transformado y restituido a cualquier círculo financiero legal e incorporado a cualquier tipo de negocio como si se hubiese obtenido de manera lícita ‖. Para los traficantes de droga es un problema el volumen de dinero que tienen que manejar en el sentido que casi siempre sus transformaciones las tiene que realizar en efectivo y ellos las obliga a tener que explicar su procedencia, por lo tanto se colocan en el estado de riesgos, es por ello que para evitar la tal situación se obligan a efectuar diversas operaciones financieras que les permitan establecer una aparente legalidad de la procedencia del dinero. Los criminales se aprovechan para desarrollar sus operaciones de lavado de dinero los factores de riesgo que establece el propio sistema del país los cuales pueden ser: 

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La globalización de la economía, lo cual acelera los procesos de interrelación de mercados financieros. Los procesos de privatización ya que se constituyen en generadores de inversión con capitales que no son verificados adecuadamente en cuanto a su

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procedencia. El desarrollo de la tecnología la cual es asimilada rápidamente por los sistemas bancarios y financieros, provocando un acelerado ritmo en las operaciones, y servicios, los cuales son capitalizados por los criminales. Carencia de mecanismos legales de manera uniforme entre los países para abordar el delito de lavado de dinero, lo que propicia una lenta instrumentación de los acuerdos de cooperación tanto multilaterales como los bilaterales.

Ausencias de políticas criminales claras y con relación al crimen organizado internacional. Así como de las alianzas estratégicas entre mafias internacionales al igual que el desarrollo de otras actividades ilícitas que generan grandes utilidades como es el robo de tecnología, tráfico de órganos o de material radioactivo, entre otras modalidades. Crisis económica que hace fácil el involucramiento con inversionistas de negocios que proponen diversos convenios o acuerdos financieros al margen de los procedimientos usuales. Es importante también establecer que el proceso de lavado de dinero presenta algunas características comunes, como por ejemplo: 

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Contradice a la lógica empresarial ya que a ala diferencia de lo que establece la realidad económica está dispuesta a perder frente a su inversión. Conlleva la acumulación de capitales. Que las personas que ejecutan las operaciones comerciales generalmente no están vinculadas directamente a la tendencia de drogas. La concretización y materialización del acto de lavado de dinero se realiza casi siempre con el cumplimiento de los requisitos y procedimientos administrativos que son establecidos para cualquier actividad comercial o financiero del medio donde se desarrolla el procedimiento económico.

También es importante reconocer que no todo el dinero de procedencia ilícita es lavado, ya que es lógico que una parte es reinvertido en sus ilegales acciones, así mismo a nivel de los traficantes de drogas que manejan volúmenes pequeños, prácticamente sus ganancias pasan hacer invertidas de manera directa, generalmente adquieren propiedades, negocios pequeños como restaurantes, salas de juego o alquiler de automóviles. Entonces, si bien es cierto que a este nivel de dinero sucio ha sido transformado en un bien o en un negocio pequeño (familiar), cuando se trata de una organización que ha concentrado el poder de manejar gran parte del proceso, es decir, producción y comercialización al mayoreo, entonces esa acumulación de grandes utilidades pone en evidencia los problemas del lavado de dinero.

ETAPAS EN PROCESO DE LAVADO DE DINERO Dentro de la operatoria de las investigaciones realizadas se ha podido establecer que los criminales han desarrollado tres etapas para ejecutar sus acciones de lavado de dinero, las cuales necesariamente no se van a cumplir en su totalidad. El esquema que presentamos es utilizado en diversos países, por lo tanto debemos aclarar que es un aspecto eminentemente teórico, ya que en la práctica se puede apreciar no pocos casos que incumplen con las fases que a continuación

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expondremos. El investigador debe comprender así como él va a buscar caminos alternativos para encontrar la verdad y los bienes del crimen, así como a sus cómplices. De igual manera éste hará todo lo que este a su alcance para evadir la acción de la justicia. Las etapas dentro del proceso del lavado de dinero son:

1.- COLOCACIÓN Ésta es la etapa inicial del proceso del lavado, es decir donde se realiza el primer movimiento de dinero sucio, ya sea en efectivo o en cualquier tipo de ganancia (bienes de capitales de procedencia ilícita), casi siempre, inicialmente cambia su forma o ubicación y trata de colocarse mas allá del alcance de las autoridades. Es decir los criminales tratan de hacer pasar el dinero sucio de manera desapercibida. Varias actividades delictivas poseen la peculiaridad de obtener sus ganancias en dinero en efectivo, como lo es el delito de tráfico ilícito de drogas, es así que este delincuente enfrenta de inmediato el problema logístico de deshacerse del dinero que, generalmente es voluminoso no sólo el valor nominal de dinero si no por su volumen, generalmente son billetes de baja de denominación ya que provienen de los centros de micro-comercialización por tanto buscan transformarlos en efectivo de las fácil manejo. En esta etapa el agente de lavado de dinero es más vulnerable hacer detectado, por lo que actualmente las autoridades orientan sus mayores esfuerzos en aprovechar la situación. Durante esta etapa se puede dar el caso de que se involucren varias actividades o técnicas, como por ejemplo, el contrabando de envío de grandes actividades de dinero en efectivo sacándolo de la zona de donde se desarrolla la operación criminal hacia la zonas altamente comerciales donde se generan grandes transformaciones y así pasan desapercibidas ante los grandes y continuos movimientos financieros. Puede darse el caso que incluso se traslade a otros países. En la colocación generalmente se intenta utilizar a los negocios financieros de las instituciones financieras, tanto bancarias como no bancarias para introducir montos en efectivo, generalmente divididos en sumas pequeñas dentro del circuito financiero legal. El objetivo de este paso es separar o diferenciar el dinero que se trata invertir en la actividad ilícita que la originó y mantener el anonimato del verdadero depositante. Éste se logra intentando efectuar depósitos bancarios. Realizar en forma sistemática depósitos de dinero por debajo de los límites que obliguen el reporte de las instituciones financieras. Transformar el dinero efectivo, en cheques de cajero, viajero o en otros tipos de instrumento negociables a través de bancos e instituciones del sistema financiero, también el cambio de billetes de baja denominación por otros de mayor. Depositar dinero en efectivo en diversas cuentas bancarias en cuentas sencillas o mancomunadas en una o varias instituciones financieras o convertir el dinero en mercancías de valor que sean fácilmente negociables tales como metales o piedras preciosas, etc. Estas formas que buscan introducir el dinero sucio en el sistema bancario obligan a presumir la existencia de empleados bancarios que operan como criminales al colaborar con las organizaciones delictivas al fin de facilitarles su accionar, para consolidar sus propósitos. También buscan utilizar a las diversas entidades empresariales que por las propias características o por su naturaleza, son receptoras de grandes cantidades de dinero en efectivo como es el caso de centros nocturnos, restaurantes, casa de cambio, casinos, etc. Las organizaciones delictivas en la etapa de colocación buscan operar de personas o empresas poco sospechosas, para depositar el dinero en efectivo en montos --------------------------------------------------------------------------------------------------


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pequeños en diferentes instituciones, que le permitan luego transferir el dinero a una variedad de países, cuyo control sea flexible o con reglamentaciones permisivas. En esas naciones se desarrollan inversiones que por sus características, operan también con dinero en efectivo, es así que las ganancias que se obtienen en esos negocios son mezcladas con ganancias ilícitas que generan una utilidad aparentemente lícitas, las cuales son reinvertidas nuevamente en otros giros comerciales, que luego se legitiman al ser declaradas oficialmente y depositadas en los bancos.

2.- ESTRATIFICACIÓN Luego que el dinero fuera colocado, los delincuentes tratan de efectuar diversas operaciones con mayor complejidad, tanto en el ámbito nacional como internacional, para evitar se identifique y verifique la operación contable es decir tratan de formar diversas capas de ocultación, el objetivo es neutralizar la cadena de evidencias con relación al origen del dinero sucio. En tal sentido la forma más usual que desarrollan los criminales para este objetivo es la de girar dinero de forma electrónica y cuentas anónimas, sobre todo a países que presentan mayores dificultades con relación al levantamiento al secreto bancario. También emplean las cuentas corrientes de empresas que las propias organizaciones delictivas especialmente han constituido para tal fin. Es que a través de ellas y utilizando el sistema financiero, inician procesos de transferencia, del dinero ilícito para ser combinados por intermedio de los bancos con el dinero que estas empresas recaudan o generan legalmente, lo cual favorece al proceso que está orientado a disfrazar su origen ilegal. En esta etapa de proceso de lavado de dinero se intercala capitales de procedencia como legal, ya sea de forma física por medio de depósito o por transferencia electrónica. La idea principal es que se busca transportar el dinero físicamente a otras actividades a fin de separar de su f uente ilícita, como por ejemplo: Disfrazar el dinero de procedencia ilegal, mezclando con dinero de fuentes lícitas o vender, descontar o intercambiar diversos tipos de instrumentos financieros como en el caso de los cheques de cajero, giros, o cheques personales (mandando como si fueran efectivos). Así como la compra de instrumento financiero con posibilidades de rotación rápida y continua. Crear cuentas ficticias en el extranjero para recibir y distribuir fondos para la inversión de bienes inmuebles a través del contrabando de dinero en efectivo, se apertura con dichos fondos, cuenta en un banco en el extranjero. Transferir dinero vía electrónica desde una cuenta bancaria en el país a otra en el extranjero o transferir vía electrónica dinero de la cuenta bancaria ― A‖ a la cuenta bancaria ―B‖ y posteriormente a la cuenta bancaria ―C‖, etc. Esta figura se utiliza para la transportación de dinero a través de corporaciones.

3.- INTEGRACIÓN La integración viene a ser la última etapa del proceso de lavado de dinero, se desarrolla a través de operaciones financieras dando la apariencia de ser operaciones de negocio legítima. En esta fase los criminales recurren por general a operaciones de dinero, comerciales o financieros. Durante esta etapa se realizan las inversiones de negocio, se otorgan préstamos a individuos, se compran bienes y todo tipo de transacciones dando estas la apariencia de ser legítimas a través de registros contables y tributarios, los cuales justifican el capital de forma legal dificultando así de sobremanera cualquier medio de control contable financiero, en esta ultima etapa el dinero es incorporado formalmente al circuito económico legal, aparentando ser de --------------------------------------------------------------------------------------------------


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origen legal, proveniente de ahorristas o inversionistas comunes, lo cual permite crear organizaciones comerciales de fachada que luego van a buscar fusionarse a través de operaciones económicas que propicien falsas utilidades que luego pueden ser invertidos en otras actividades financieros como por ejemplo la adquisición de inmuebles que a su vez son utilizados como garantía, para la obtención de préstamos, los cuales son invertidos en negocios que generan también una supuesta rentabilidad. Una vez formada la presente cadena, se podría afirmar que la legitimación de dinero ilícito es más probable. Las estrategias comunes que son utilizadas para lograr estos objetivos son por ejemplo: La formación de una corporación internacional y la apertura de una cuenta bancaria a nombre de ésta en el extranjero para que posteriormente transfiera el dinero a la cuenta en forma de préstamos, salarios, pagos de cartas de crédito, honorarios, pagos ficticios de arrendamiento, servicios falsos, comisiones a individuos o compañías. Depositar dinero en efectivo o cheques a la cuenta bancaria de algún negocio, dándole al mismo la apariencia de ser producto de transacción comercial legítima. Pagar salarios, comisiones u honorarios a negocios o individuos de las compañías o corporaciones que han recibido dinero estatificado a través de empresas nacionales o extranjeras y cuentas bancarias. Recibir el dinero de un casino, de la lotería o cualquier otro juego de azar lo cual permita dar la apariencia de ganancia legítima como consecuencia del juego. Las organizaciones criminales también intervienen en empresas que se constituyan en su soporte logístico o que facilite el desarrollo de sus acciones criminales a través de la adquisición de empresas de transporte, de turismos o de viajes para ser utilizadas en el traslado de dinero, drogas, precursores químicos u otros bienes que los delincuentes requieran a contrabandear. De igual manera, empresas que están ligadas a la industria química, lo cual les permite ser suministrador de insumos químicos, para le elaboración de drogas ilícitas.

Procedimientos o Metodologías más comunes en el Lavado de Dinero Los Paraísos Fiscales Son centros que se caracterizan por tener un régimen bancario liberal, generalmente distante al lugar donde la persona o empresa radica formalmente, desarrollan sus operaciones sin involucrarse con el mercado interno, reducido hacer así el aspecto físico donde radica el banco; otro aspecto central es que no pagan impuesto ni se someten a los controles de la banca central, lo cual favorece a un mayor movimiento internacional de fondos ilegales. Por su naturaleza, estos centros económicos escapan de los mecanismos de fiscalización y de los controles externos, permitiéndose que no se cumplan de manera eficiente los convenios internacionales de cooperación en la lucha contra ese accionar ilícito. Se estima que en la actualidad existan en el mundo más de 70 países (o pseudo países) que cumplan esta función de paraísos fiscales, diseñados para que prospere la delincuencia dedicada a tráficos ilegales. Su mayor atracción es el secreto bancario, ya que no sólo es estricto si no que existen sanciones y penalidades en el caso de incumplimiento. Adicionalmente estos lugares ofrecen las siguientes ventajas para el lavado de dinero; por ejemplo, se prestan para transferencias múltiples, rápidas y anónimas de grandes sumas de dinero sin dejar constancias de su origen. También es posible, por ejemplo, abrir cuentas en diferentes monedas e ir cambiando dinero constantemente entre ellas y lo más importante, el traficante de drogas tiene la protección necesaria para no ser --------------------------------------------------------------------------------------------------


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descubierto, además del rígido secreto bancario, por el anonimato: el funcionario bancario no lo conoce físicamente. El beneficio de lograr tales países al invertir pasivamente en el tráfico ilegal son las comisiones bancarias. Alrededor de estos países fiscales se montan una serie de servicios que están orientados a satisfacer las necesidades de las organizaciones dedicadas a lavar dinero; por ello, también, característicamente son usuarios de sus servicios de compañías de seguro, las cajas de ahorro para la construcción y otras entidades de fondos mutuos. De igual manera, existen empresas fantasmas y sociedades intermediarias que los criminales pueden utilizar para operar sin dar sus nombres y, por último, hay allí asesores legales y financieros, entre otros, cuyos servicios son utilizados para acciones de intermediación.

Sistema Bancario Este es el sector estratégico que utilizan aquellas personas cuya actividad es desarrollar operaciones de lavado de dinero, ya que la gran variedad de operaciones que se puede realizar en este sistema lo hace propicio para efectuar la fase que se ha denominado ―colocación‖. Si bien es cierto que no se clasifica formalmente en las entidades bancarias y financieras en función de sus posibles niveles de participación en las operaciones de lavado de dinero, para las labores de inteligencia los fiscales establecen categorías funcionales en función de los antecedentes de estas empresas que configuran el nivel de riesgo de que efectivamente tengan participación, como por ejemplo: La primera sería integrada por aquellas que están o han estado en ese tipo de actividades a través de empleados que actúan por iniciativa personal, este es un aspecto importante para propiciar espacios de capacitación e intercambio de información con los bancos o empresas financieras. Es necesario que estos cuenten con servicios de orientación a nivel de recomendaciones, sobre todo para un mejor control en la aplicación de las normas legales. La segunda es en la que se encuentran aquellos bancos o financieras que operan legalmente pero que a la vez se conoce que tienen un cierto nivel de contaminación con las organizaciones delictivas. Ello puede darse debido a que algunos funcionarios sean los que realmente colaboren con los criminales, quizás sin el conocimiento del banco. La tercera categoría está formada por aquellos bancos o financieras que tienen como objetivo institucional realizar actividades delictivas y el giro comercial es utilizado como disfraz para la realización de operaciones bancarias normales y legales. Los procedimientos que se realizan generalmente parten de la colocación de grandes sumas de efectivo, a través de varias cuentas, para luego efectuar depósitos, con transferencias y diversas operaciones financieras con la finalidad de ocultar evidencias de la procedencia de dinero. Para la ejecución puede utilizar nombres falsos u otras personas como intermediario, por ejemplo, apoderados, abogados, contadores o empresas de fachada.

Mercado de Valores Básicamente, en la bolsa se compran o se venden acciones, y esas operaciones pueden hacerse tanto al contado como a plazos, también se compran y se venden los --------------------------------------------------------------------------------------------------


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derechos del poder comprar o vender acciones, en que las operaciones de compra o de venta se refieran a estas opciones. El titular de acciones puede realizar o avalar operaciones de financiamiento, tales como la caución y el pase. Así mismo, es posible garantizar con valores estas operaciones, en caso de que los prestatarios los exijan, en cuyo caso el mercado liquida el depósito en la cuenta de título de valores. Las operaciones que no están garantizadas son aquellas de las que el mercado toma conocimiento sólo por haberse realzado en su ámbito. Cobra los cánones pero no interviene en la liquidación. Hay un tercer tipo, el mixto, de operaciones que no son garantizadas pero sí son liquidadas por el mercado de valores.

Las Compañías de Seguros Puesto que los traficantes de drogas requieren justicia el origen del dinero, para ello pueden también recurrir a operaciones revestidas de la oportuna cordura y prevención, como sucede cuando efectúan capitales que, por la vía del aseguramiento, están seguros de recuperar. Por ejemplo, operaciones flotas de aeronaves y otros vehículos asegurados a todo riesgo por una cantidad de dinero muy importante, que es cobrada tras realizar algunas operaciones propias de sus ilícitas actividades, cuando cada uno, a su turno, es ―siniest rado‖, y se adquiere, por lo tanto, derecho a percibir el monto del seguro, especialmente los costosos aviones pequeños que sirven largamente para movimientos rentables a la organización criminal, luego los convierte ésta en dinero legal, que puede ya ser libremente invertido por los preemisores dueños (esta modalidad es especialmente negativa, pues comporta la destrucción de bienes y de vida). Existen aspectos de las operaciones del ramo de la prevención del riesgo en especial sus conexiones financieras internacionales, susceptibles de ser ilícitamente manejados y que propician en la práctica el lavado de dinero. Una modalidad es la adulteración en la integración de bienes operativos; otra es la planteada liquidación de siniestros y, por último, la composición de las carteras de clientes. En la simple adquisición de una póliza de seguro para luego rescindir el contrato dentro del plazo permitido y, de esa manera, recibir de la compañía el reintegro de la prima en forma de cheque, así como en la efectiva adquisición de póliza, valiéndose de un intermediario, para luego ser presentadas ante una institución financiera. Es por ello que en una investigación de lavado de dinero estas modalidades deberían ser cuidadosamente verificadas, y estudiadas especialmente las compañías de seguros.

Transacciones Notariales Lo ultimo que le conviene, definitivamente, al traficante de drogas es ser titular de una propiedad, en nuestro medio es común que se hagan transacciones de compraventa a través de contratos privados, los cuales están registrados en la notaría pública, generalmente como minuta, no como escritura. Es poco probable que esté inscrito en los registros públicos, pues si alguien adquiere un bien y éste no está registrado a su nombre es probable que dentro de una investigación criminal por lavado de dinero no aparezca esa propiedad, ya que las notarías sólo reportan a SUNAT los nombres del vendedor, del comprador, la fecha de legalización de firmas, placa del vehículo y el monto de la operación. Otras transacciones pueden quedar en el anonimato, aspecto que demás es conveniente para un traficante de drogas; de igual manera, las notarías brindan diversos servicios de asesoramiento que pueden ser utilizados por los lavadores de dinero.

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Otras Técnicas de Lavado La Compra y Venta de Obras de Arte. En el mercado de obras ornamentales de pretensiones artísticas son comunes las utilidades de sorprendente magnitud, ya que se basan en criterios peculiares, es decir, una pintura la pueden adquirir un agente intermediario por una corta cantidad de dinero y luego puede ser vendida a una persona entendida por diez veces el precio de compra. Este mecanismo es bastante usual, lo que significa una gran rentabilidad y, por ende, una buena justificación de ingresos, también sirve para reducir el volumen del dinero sin que se pierda el valor, al igual que en el mercado de joyas o artesanías finas, por ejemplo el cristal tallado. La Compra y Venta de Oro. Este metal le brinda muchas ventajas al traficante de drogas a la hora de lavar su dinero; por ejemplo, el precio del oro es fijado internacionalmente y mantiene su valor, es utilizado en casi todo el mundo y, por lo tanto, es negociable para todos como medio de compra y venta, no requiere de título de propiedad y, en este sentido, es anónimo y aceptado. Los Préstamos Garantizados. Son los conseguidos en base a garantías obtenidas con el dinero sucio, la finalidad es comprar bienes con el monto la cual le daría una apariencia de legalidad. Los Autopréstamos. Este accionar presenta algunas características tipo, por ejemplo, se efectúa un depósito en una cuenta bancaria en un país donde no existen mayores controles, con el cual se garantiza un crédito en algún banco de algún otro país, por lo general de aquel en el que se reside u ocupa una posición ospicua la persona que en realidad utiliza los recursos ilegalmente obtenidos. Es decir, utilizando el depósito de dinero ilícito que fiscalmente se encuentra en otro lugar, se simula (o desarrolla efectivamente como fachada) una inversión, recibiendo de esta manera dinero de procedencia legal. Y si el negocio así constituido resultara ser una buena inversión, sea por su rentabilidad o por la credibilidad que significa, no sólo se capitalizará si no que el traficante de drogas tendrá la justificación del poder económico que ostenta. Y si no es así podrá simular ganancias por medio de sobrefacturación o fingiendo ventas a clientes inexistentes. El Mezclado de Dinero. Es la combinación a escala moderada de capitales sucios con limpios. La pluralidad empresarial facilita su estructuración plausible, y es generalmente difícil de detectar, si el dinero es de procedencia ilícita no representa grandes cantidades. La Facturación Doble. Se utiliza para generar una apariencia de mayores utilidades justificando así sus ingresos y gastos. La Sobrefacturación. Es uno de los mecanismos delictivos más típicos, generalmente utilizados como segunda fase del bloqueo al impulso de enriquecimiento ilícito (no olvidemos que los gestores de tales empresas de fachadas son delincuentes financieros). Después haber integrado el dinero al circuito económico legal a través de una inversión en algún negocio y para fines contables se sobre factura o bien se factura a clientes falsos, que casi siempre son empresas de la misma organización --------------------------------------------------------------------------------------------------


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criminal, la idea es simular un ingreso y así poder demostrar que el dinero ilícito proviene de un negocio legal. En este tipo de operaciones, los delincuentes tratan de todos los medios de demostrar que están cumpliendo con lo dispuesto con las normas tributarias sobre todo lo referente al pago de impuestos. La Subfacturacion. Es también frecuente, en el mismo sentido de la modalidad anterior, en operaciones de exportación o importación de bienes muy valiosos, por lo general son joyas o piedras preciosas transacción que se realiza a menor precio de su valor real, entre agentes que están vinculados. Luego se vende a los precios de mercado, y se genera de esta manera una utilidad lícita de modo aparente. También se presenta la posibilidad, si el traficante justifica sus ingresos desarrollando negocios internacionales, de que en dichas operaciones halla sobre valoración de importaciones o exportaciones, mecanismo básico que legaliza los fondos recibidos del exterior.

Las Tarjetas de Crédito. Son un medio usado legalmente para comprar un bien en el extranjero pero se paga en el país de origen, es decir, transforman el dinero en un bien sin necesidad de portar o trasladar el dinero. La Protección Financiera. Es importante para los traficantes de droga que quieren grabar sus activos ilícitos esta figura se da cuanto un sujeto o varios que integran una organización financiera incumplen los procedimientos establecidos para proteger acciones de lavado de dinero, por ejemplo al no declarar los reportes. Contrabando de Dinero. Se da a través de diversas vías o modalidades ante la necesidad de alejar el dinero del centro de operaciones o zonas infectadas por el TYD a lugares con limitadas acciones de control o donde se concentran actividades financieras que permitan que pase inadvertido para luego ser repartido con visos de legitimidad. Las Transferencias Electrónicas. La desarrollada tecnología de las comunicaciones, aplicada con gran éxito a las operaciones financieras, son utilizadas en este caso concreto para mover rápidamente diversos volúmenes de dinero, neutralizando así la acción investigatoria que permitiría la de la justicia. Estructuras “Rompecabezas”. Es una técnica que demanda una gran cantidad de operaciones en pequeñas escalas, generalmente por debajo de los montos sujetados a regularizaciones; luego ya concretados sirven estos fondos para la adquisición de otros valores por montos intermediarios, generalmente hecha a través de testaferros, para la acción de los lavados de dinero se emplea un método de depósito hormiga denominado ―los pitufos‖. Esta modalidad se presenta como una adaptación de elaborada astucia en que los traficantes se aplicaron a contrarrestarse e incluso superar el efectivo obstáculo que significó para ellos la ejecución de los primeros controles del blanqueo, esta respuesta delincuencial buscaba superar los esfuerzos desarrollados en el campo de finanzas por algunos países para combatir el lavado de dinero con procedimientos fiscales. Tales precauciones establecían que las instituciones financieras debían informar a las autoridades sobre todo depósito en efectivo superior a un límite determinado. Lotería o Juegos de Azar. Para contrarrestar los controles, los traficantes de drogas, arman verdaderamente organizaciones para ―hacer la ruleta‖, fingiendo jugar y ganar legalmente en el casino. Otra modalidad que es bastante común es la compra de boletas ganadoras. Casi siempre las personas que ganan en este juego son muy pocos conocidas, ello generalmente es aprovechado por el lavado de dinero, quien se constituye en --------------------------------------------------------------------------------------------------


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comprador de los derechos que adquiere el ganador, por ejemplo, de los tikes o comprobantes premiados, pagando por ellos, inclusive, cifras mayores al valor del premio. En esta maniobra, como es natural para hacer cómplices ocasionales a los ganadores (a lo que aseguran que así no pagaran los impuestos respectivos), los pierden el porcentaje del dinero, lo que da idea de la necesidad que tienen de mecanismos para justificar sus ingresos. También comprar fichas sistemáticamente y aparentar haber perdido, pero después de acumularlas las presentan en caja, como si hubiera ganado.

Comercios Controlados. Son casi siempre los negocios que están constituidos legalmente y que tienen la participación activa en el campo empresarial, estos son utilizados para ocultar dinero sucio a través de diferentes mecanismos, como por ejemplo en la adquisición de activos físicos, también para desarrollar triangulaciones económicas, generalmente estas empresas cumplen con todos los requisitos administrativos que establece la ley en la localidad donde operan. Servicios de Profesionales. Es importante el hecho de que los traficantes de drogas, cuando tiene que ingresar sus dineros o bienes de procedencia ilícita al circuito financiero formal, requiere casi siempre contar con diversos y variados servicios de profesionales, comunes de abogados, notarios, contadores públicos, así como azores financieros o tributarios. Estos servicios se basan en una especial relación de confianza, algo fundamental para este tipo de transacciones ya que, el amparo del secreto profesional, cierta información que no debe trascender tendrá por ello asegurada la confidencia. En general, estos profesionales desarrollan importantes actividades por encargo de sus clientes, manteniendo a cubierto al verdadero propietario. Compraventa de Bienes Raíces, Piedras Preciosas, Vehículos, Barcos, Aviones y otros Bienes de Lujo. El comercio de estos bienes es atrayente para los traficantes, en primer lugar por su valor, que es relativamente alto, y por que se puede disponer con facilidad de ellos. Además, algunos de estos productos suelen cambiar de dueño y ante registros públicos figuran los antiguos propietarios o sencillamente la propiedad se acredita solamente a través de la posesión o por intermedio de documentos privados; así, también, pueden cambiar las personas como titulares pero los bienes físicamente no se mueven de lugar. Es importante para los traficantes de drogas que las grandes sumas de dinero se conviertan en diferentes bienes que no sean dudosos y, en la medida de las posibilidades, representen una utilidad para las operaciones que desarrollan las organizaciones delictivas. También las compras y ventas de bienes raíces son aprovechadas de diversas maneras; por ejemplo, efectuando varias ventas del bien se logra incrementar los precios de manera que el volumen del dinero a ser blanqueado aumenta en cada etapa. La inversión en la construcción de viviendas es también una modalidad usual de lavado, aprovechando una práctica frecuente en el sector inmobiliario, en el que muchas de las transacciones no llegan a elevarse a escritura pública con la intención de impedir que trascienda registralmente la verdadera identidad del propietario. Los Espectáculos. A través de empresarios inescrupulosos se organizan ferias, circos o espectáculos deportivos, diversos shows, aparentando haber tenido grandes ganancias, aunque en realidad haya sido un fracaso. La Empresa Familiar. No solo el traficante tiene que presentar una imagen de comerciante o empresario exitoso, si no que su familia tiene que desarrollar una actividad económica visible en nuestro medio; y, generalmente en la empresa de --------------------------------------------------------------------------------------------------


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confecciones, restaurantes, sociedades de taxis, etc.

Couriers. La globalización a interconectado al mundo de una manera acelerada y ello se puede apreciar también a través de los desplazamientos y migraciones de las personas, en el mercado industrializado se incorporan a su economía millares de extranjeros, quienes tienen que enviar dinero a sus familiares, a través de estos servicios se desarrollan mecanismos que les permiten desplazar el dinero, pero además justificar sus utilidades. Especulación Inmobiliaria. Es un mecanismo simple que permite aparentar la compra de un inmueble por debajo del precio del mercado y venderlo a precio diferente, además de invertir en la construcción de departamentos con grandes utilidades, en algunos casos utilizan el sistema bancario para justificar el capital de inversión a través de la hipoteca del terreno.

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GLOSARIO Absolución La sentencia o resolución del juez por la cual termina el juicio o proceso declarando al demandado libre de la demanda; o al reo, de la acusación que se le ha formulado. Abuso Es el mal uso o empleo arbitrario de la autoridad, la acción despótica de un poder, la consecuencia exagerada de un principio, el goce inmoderado de la propiedad o posesión, en definitiva, todo acto que, saliendo fuera de los límites impuestos por la razón, la justicia, ataque en forma directa o indirecta las leyes o el interés general. Accionar Promover acción judicial. Agravante Lo que torna más grave algún hecho o cosa. Agravio Hecho o dicho que ofende en la honra o fama. La Ofensa que se infiere a una persona en sus intereses o derechos. Alegato En general, el escrito donde hay controversia; esto es, demostración de las razones de una parte para debilitar las de la contraria. Anatocismo La acumulación y reunión de intereses con la suma principal, para formar con aquellos y ésta un capital que, a su vez, produzca interés. Apercibimiento Requerimiento que efectúa el juez para que se ejecute lo que manda, conminando con multa o una sanción. Aplazamiento Acción y efecto de aplazar. Prorrogar una fecha para el juzgamiento ulterior de una causa. Arras Lo que se da en prenda o seguridad del cumplimiento de un contrato. Atestado Instrumento o documento oficial en que la autoridad o sus agentes hacen constar la certeza de alguna cosa; por lo general, una infracción o en accidente. Audiencia Acto de oír a un juez o tribunal y a las partes en un proceso judicial, para deducir pleitos o causas.

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Autenticidad La circunstancia o el requisito que hace auténtica alguna cosa. Sello o carácter de verdad que la ley imprime a ciertos actos. Auténtico Lo acreditado de modo verdadero, cierto y positivo. Lo autorizado o legalizado de modo que haga fe pública. Auto Es la resolución mediante la cual el juez resuelve la admisibilidad o el rechazo de los actos postulatorios de las partes, el saneamiento de proceso, la interrupción, conclusión y las formas de conclusión especial del proceso, etc. Apelación Acción de recurrir a la instancia superior para que revoque, enmiende o anule una resolución judicial. Apercibimiento Requerimiento hecho por el juez, para que uno ejecute lo que le manda o tiene mandado, o para que proceda como debe conminándole con multa, pena o castigo sino lo hiciere. Apremiar Compeler, dar prisa. Obligar la autoridad judicial, mediante formal mandamiento, a ejecutar o cumpla alguna cosa. Arrendamiento Es el contrato realizado para la utilización de un bien inmueble; también suelen mencionarse los llamados arriendos de alquiler, que conciernen a las casas habitables y, eventualmente, a los bienes muebles. Arrendamiento Financiero Es aquel servicio limitado que otorga un arrendador a un arrendatario para financiar un equipo a través de un crédito o préstamo con o sin intereses. Arancel Tarifa oficial que establece los derechos que se han de pagar por diversos actos o servicios administrativos o profesionales; como las costas judiciales. Atestado Documento policial que da cuenta de las diligencias investigatorias sobre una falta o delito. Auto Resolución Judicial en causas civiles o criminales, resolviendo cuestiones incidentales o secundarias. Balanza de Pagos Es el documento contable sistemático en el cual se presentan todas las transacciones, pagos y financiamientos que ha realizado durante un periodo dado un país con el resto del mundo. Por definición, la balanza de pagos siempre está en equilibrio. Blasfemia

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Palabra gravemente injuriosa contra alguien.

Capitalización Cálculo que sirve para establecer el valor de un bien productor de renta, partiendo de la que suministra. Casación Acción de anular y declarar sin ningún efecto un acto o documento. Casuística Casos particulares en cualquier materia. Bagaje de conocimientos dados por la experiencia práctica y la investigación. Causa En el ámbito procesal es el término con el que se designa a un procedimiento o litigio. Cofiador Fiador junto con otro u otros; el que en unión con alguno o algunos se hace responsable solidariamente de la deuda del principal obligado. Colusión Desleal El funcionario o servidor público que, en los contratos, suministros, licitaciones, concurso de precios, subastas o cualquier otra operación semejante en la que intervenga por razón de su cargo o comisión especial, defrauda al estado o entidad u organismo del estado, según ley, concertándose con los interesados en los convenios, ajustes, liquidaciones o suministros será reprimido con pena privativa de libertad no menor de tres ni mayor de quince años. Comprobación La averiguación, verificación o confirmación fehaciente de la existencia de un hecho. También el cotejo de una copia con su original, para ver si coincide el texto. Compulsa Examen de dos o más documentos, comparándolos entre sí. Es sinónimo de cotejo. También, la copia de un documento o de unos autos sacada judicialmente y confrontada con su original. Conciliación Avenencia de las partes en un acto judicial, previo a la iniciación de un pleito. Concusión El funcionario o servidor público que, abusando de su cargo, obliga o induce a una persona a dar o prometer indebidamente, para sí o para otro, un bien o un beneficio patrimonial, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de ocho años. Conminación Apercibimiento que hace la autoridad o el juez a una persona, para que se corrija, declare la verdad o para otros fines, amenazándola con una pena. Consanguinidad

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Unión o proximidad de las personas que tiene un ascendiente común cercano, o que derivan unas de otras.

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Consignación Depósito judicial de una cantidad reclamada o debida, para evitar el embargo o salvar una responsabilidad, aun con reserva de negar la deuda o su exigibilidad. Consignar Señalar, destinar el rédito o producto de una herencia o efecto, para el pago de una cantidad o renta. Depositar judicialmente el precio de un acosa o cualquiera cantidad. Contradicción Incompatibilidad de dos proposiciones, que no pueden ser a la vez verdaderas, por cuanto una de ellas afirma y otra niega lo mismo. Costas Se da este nombre a los gastos legales que hacen las partes y deben satisfacer en ocasión de un procedimiento judicial. Las costas no sólo comprenden los llamados gastos de justicia, o sea los derechos debidos al estado, fijados por las leyes, sino además los honorarios de los letrados y los derechos que debe o puede percibir el personal auxiliar, si así estuviera establecido. Costos Gastos contractuales que deben sufragar las partes, además del precio. Por ejemplo: en un contrato de compra-venta de un inmueble, el pago de alcabala, gastos notariales. Cotejar Confrontar una cosa con otra; compararlas viéndolas. Cuantía Cantidad a que asciende el importe total de lo reclamado en la petición formulada en la demanda de los juicios ordinarios, excepción hecha de las costas. Curatela Custodia de la persona y de los bienes de un incapaz, mayor de edad. Daño Emergente Pérdida que sufre el acreedor por el incumplimiento de su deudor. Es la evaluación económica de los desperfectos padecidos por una persona en sus bienes y derechos. Daños y Perjuicios Se considera daño el mal que se causa a una persona o cosa, como una herida o la rotura de un objeto ajeno; y por perjuicio, la pérdida de utilidad o de ganancia, cierta y positiva, que ha dejado de obtenerse; pues el herido por ejemplo, ha perdido sueldos u honorarios, o la máquina rota ha dejado de producir tal artículo. Defensor Letrado o abogado que patrocina o defiende a una de las partes en un proceso penal. Delito Infracción punible por ilícito que, con dolo, causa un daño y cuya reparación es obligatoria. Demanda Petición, solicitud, súplica, ruego. Petición formulada en un juicio por una de las partes.

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Demandado Aquel contra el cual se pide algo en juicio juicio civil o contencioso administrativo; administrativo; la persona contra la cual se interpone la demanda. Demandante Quien demanda, pide, insta o solicita. El que entable una acción judicial; el que pide algo en juicio; quien asume la iniciativa procesal. Denuncia Acto por el cual se da conocimiento a la autoridad, por escrito o verbalmente, verbalmente, de un hecho contrario a las leyes, con objeto de que ésta proceda a su averiguación y castigo. Deponente Persona que declara o atestigua ante la autoridad judicial sobre los hechos que conoce. Desacato Falta de respeto o acatamiento a la autoridad. Deuda Es la obligación que tiene una persona física o ideal de dar, hacer o no hacer una cosa. Dirimir Decidir, resolver, terminar o concluir una controversia, estableciendo una mayoría o mediante una fórmula conciliadora. Elusión Tributaria Acción que permite reducir la base imponible mediante operaciones operaciones que no se encuentran expresamente prohibidas por disposiciones legales o administrativas. Encaje Legal También se le conoce como reserva bancaria de caja, y es la parte líquida que mantienen los bancos privados; es exigible por el banco central para indicar solvencia inmediata, es decir, para hacer frente a las retiradas ocasionales de dinero en cuenta corriente a la vista. Endoso Cuando una de las partes escribe la firma reconocida legalmente como suya, sobre el reverso de un instrumento, esto constituirá lo que se denomina ―endoso‖. Empréstito En general, préstamo, anticipo o crédito, sobre todo el de dinero. Excusa Razón o causa para eximirse de un cargo o cargos públicos. Motivo fundado o simple pretexto para disculparse de una acusación. Evasión Tributaria Toda acción u omisión dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros.

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Falencia Estado de cosas en que el comerciante o la persona se encuentra carente de recursos o está en quiebra. Falsedad Falta de verdad, legalidad o autenticidad. Engaño o fraude. Falacia, mentira, impostura. Falsificación Adulteración, corrupción, cambio o imitación para perjudicar a otro u obtener ilícito provecho; ya sea en la escritura, en la moneda, en productos químicos, industriales o mercantiles, etc. Falso Opuesto o contrario a la verdad; inexacto, incierto. Ilegal o imitación de lo legal. Fallo Es un término procesal que equivale a sentencia. La sentencia que, como resolución o pronunciamiento definitivo en el pleito o causa seguidos ante él, dicta un juez o tribunal. Fehaciente Verdadero, fidedigno, auténtico, merecedor de crédito. Lo que hace fe en juicio. Fiador Quien constituye una fianza u obligación de responder por otra persona en el caso de que ésta o quiera o no pueda cumplir total o parcialmente. Fianza Toda obligación subsidiaria, constituida para asegurar el cumplimiento de otra principal, contraída por un tercero. Fideicomiso Disposición de última voluntad en virtud de la cual el testador deja sus bienes, o parte de ellos, encomendados a la buena fe de una persona para que, al morir ésta a su vez, o al cumplirse determinadas condiciones o plazos, transmita la herencia a otro heredero o invierta el patrimonio del modo que se le señale. Fiduciario Genéricamente, persona de confianza a cuya buena fe y conciencia encomienda el testador algún encargo reservado o alguna manda para entregarla a otra persona. Finiquitar Terminar una operación de dinero o bienes. Saldar una cuenta. Fiscal Magistrado perteneciente al Ministerio Público, representa a la sociedad y, juntamente con los jueces, administra justicia. Folio Cada una de las hojas de un expediente.

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Forense Toda actividad referida a los juzgados y tribunales de carácter jurídico. Franquicia Exoneración del pago de derechos aduaneros o al utilizar algún servicio público. Fraude Engaño, abuso de confianza o acto contrario a la verdad o a la rectitud con la intención de obtener un beneficio. Fuero Es el ámbito dentro del cual una autoridad tiene la facultad de administrar justicia o de ejercer su autoridad. Flagrante Delito Momento en que se está ejecutando el delito y es sorprendido su autor. Gravamen Carga que afecta o pesa sobre un bien ajeno. Honorarios Remuneración o compensación económica por los servicios de un profesional. Idóneo Apto. Capaz. Competente. Dispuesto. Suficiente. Con aptitud legal para ciertos actos. Impericia Falta de conocimientos o de la práctica que cabe exigir a uno en su profesión, arte u oficio. Incriminar Acusar por un delito o crimen. Imputar una falta. Inculpado Persona a quien se le incrimina la comisión de un delito o falta. Torna este calificativo a partir de la apertura de instrucción. Inculpar Culpar. Imputar. Acusar. Denunciar. Indicio Acción o señal que da a conocer lo oculto. Rastro, vestigio. Huella. Indubitado Cierto, verdadero, exacto; que no admite duda. Inexcusable Carente de excusa o justificación. De cumplimiento absolutamente obligatorio. Infamia Deshonra o descrédito. Perversidad, vileza o maldad.

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Injuria Agravio, ofensa o ultraje de palabra o de obra, con intención de deshonrar, afrentar, envilecer, desacreditar, hacer odiosa, despreciable o sospechosa a otra persona, ponerla en ridículo o mofarse de ella. Inhabilitación Pena aflictiva que imposibilita para el ejercicio de determinados cargos o para el de determinados derechos. Instrucción Tramitación de un proceso penal, durante un plazo determinado que señala la ley. Es sinónimo de investigación judicial. Inspección Ocular Diligencia que realiza el Juez, personalmente, en el lugar donde tuvieron lugar los hechos delictuosos. En el campo civil también se utiliza esta expresión. Intangibles A diferencia de los tangibles o físicos, estos activos son derechos o recursos geofísicos y representan ventajas económicas para una compañía. En estos se incluyen: licencias, programas de computadora, costos capitalizados de publicidad, franquicias, permisos comerciales, etc. Interés Provecho, beneficio, utilidad, ganancia. Importe o cuantía de los daños o perjuicios que una de las partes sufre por incumplir la otra la obligación contraída. Interés Compensatorio La indemnización del daño emergente y del lucro cesante por una cantidad o cosa prestada; esto es, tanto por razón de las pérdidas que el acreedor sufre en sus bienes como por las ganancias de que ha de verse privado al carecer de su dinero u otros bienes. Interés Compuesto Renta de un capital al que se van acumulando los réditos vencidos, para que produzcan a su vez otros nuevos; el interés de los intereses. Interés legal Rédito o beneficio que, a falta de estipulación previa, señala la ley como producto de las cantidades que se está debiendo con esa circunstancia o en caso de incurrir en mora el deudor. Intermediación Financiera Es la intervención que realizan las instituciones nacionales de crédito, organismos auxiliares, instituciones nacionales de seguros y finanzas y demás entidades autorizadas legalmente para constituirse como medio de enlace entre el acreditante de un financiamiento y el acreditado, obteniendo una comisión por su labor al concertar los créditos en los mercados de dinero nacional e internacional. Interés Moratorio El exigido o impuesto como pena de la morosidad o tardanza del deudor en la satisfacción de la deuda.

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Inventario Es la relación de existencias en una entidad, en la que se expresa la cantidad de artículos, la especificación de los mismos, el precio por unidad y el importe de todos ellos. Irretroactividad Principio legislativo y jurídico, según el cual las leyes no tienen efecto en cuanto a los hechos anteriores a su promulgación, salvo expresa disposición en contrario. Juez Magistrado que tiene autoridad o atribución para juzgar y sentenciar, ejerciendo función jurisdiccional que otorgan la Constitución y la ley. Juez Instructor Magistrado de primera instancia que administra justicia en el campo penal. Jurisdicción Función o facultad de los jueces de administrar justicia sobre determinada materia y dentro de un determinado ámbito territorial. Jurisprudencia Conjunto de sentencias dictadas por los tribunales sobre determinada materia y que al repetirse uniformemente constituye fuente del derecho. Jurista Quien se dedica a la ciencia jurídica. Justicia Dícese de lo que es conforme al Derecho. En sentido ideal, es dar a cada uno lo que le corresponde. Justiprecio Tasación o valoración de un bien o de una cosa hecha por peritos. Ajustado a su verdadero valor. Legítimo Legal o conforme a ley. Ajustado a derecho. Arreglado a justicia o razón. Leonino Es el contrato por el cual una parte se beneficia con extraordinaria proporción respecto a la otra, perjudicándola en sus intereses. Litigante Quien es parte en un juicio y disputa en él sobre alguna cuestión; ya sea como actor o demandante, en lo civil, y como querellante o acusador, en lo penal; ya como demandado o reo. Liquidación Operación mediante la cual se detallan, ordenan y saldan cuentas, después de haber determinado su monto de modo definitivo. Litigio Pleito. Juicio ante juez o tribunal. Controversia.

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Litis Sinónimo de juicio, litigio, pleito o proceso. Lucro Cesante Se refiere a todos los provechos y beneficios que la persona ha dejado de percibir como consecuencia del daño que se le ha ocasionado. Es un criterio que debe tenerse en cuenta al momento de establecer el monto que se pagará como indemnización por daños y perjuicios. Malversación Aplicación de fondos públicos o de entes privados para fines distintos de los que fueron destinados. Medios de Prueba Los diversos elementos que, autorizados por ley, sirven para demostrar la veracidad o falsedad de los hechos controvertidos en juicio. Negligencia Descuido u omisión consciente para la realización de un acto, o el cumplimiento de un cargo, una función o un comportamiento. Notificación Acto de dar a conocer a los interesados la resolución recaída en un trámite o en un asunto judicial. Objetividad Actitud crítica imparcial que se apoya en datos y situaciones reales, despojada de prejuicios y apartada de intereses, para concluir sobre hechos y conductas. Oneroso Lo que admite pago o compensación económica; es lo contrario de gratuito. Patrimonio El conjunto de bienes, créditos y derechos de una persona y su pasivo, deudas u obligaciones de índole económica. Pactar Celebrar un pacto. Estipular, convenir. Pacto Acuerdo obligatorio de voluntades. Convención jurídica desprovista de acción judicial. Contrato. Pago Cumplimiento de una obligación .Abono de una deuda. Entrega de una cantidad de dinero debida. Peculado Sustracción, apropiación o aplicación indebida de los fondos públicos por aquel a quien está confiada su custodia o administración. Prescribir Caducar un derecho o extinguirse una obligación por el transcurso del tiempo.

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Prescripción Extinción de una acción o de un derecho por el transcurso del tiempo. Prenda Contrato y derecho real por los cuales una cosa mueble se constituye en garantía de una obligación, con entrega de la posesión al acreedor y derecho de éste para enajenarla en caso de incumplimiento y hacerse pago con lo obtenido. Prevaricato Delito contra el recto ejercicio de la administración de justicia, cometido por el juez que debería conducir el proceso con honestidad e imparcialidad. Prestamista Quien da dinero a préstamo. Más estrictamente, quien lo hace exigiendo intereses usurarios. Préstamo Empréstito. Contrato por el cual una persona entrega a otro una cosa de su propiedad para que la utilice y devuelva la misma u otra igual, gratuitamente o abonando intereses. Presunción Suposición, sospecha, indicio cierto y aceptado como válido, salvo prueba en contrario. Probanza Averiguación o prueba que jurídicamente se hace de una documentos o testigos.

cosa con razones,

Probar Demostrar. Justificar la verdad de una afirmación o la realidad de un hecho. Probatorio Eficaz para probar o averiguar la verdad de los hechos y de las afirmaciones. Proceso Conjunto de actos ordenados y consecutivos que tienen por finalidad la aplicación del derecho positivo (Ley) a un caso concreto o particular. Proceso Cautelar A través de este proceso todo juez puede, a pedido de parte, dictar medida cautelar antes de iniciado un proceso o dentro de éste, destinada a asegurar el cumplimiento de la decisión definitiva. Proceso Civil Son los diversos actos procesales sucesivos unidos por la relación de causalidad que se realizan en cada instancia civil, las cuales concatenadas buscan la preclusión procesal para culminar el proceso con una sentencia. Proceso Penal Conjunto de actos concretos, previstos y regulados en abstracto por el derecho procesal penal, para obtener del órgano jurisdiccional la confirmación de la acción punitiva hecha valer por el órgano ejecutivo-Ministerio Público-y eventualmente para

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alcanzar su realización de un modo coactivo. El proceso penal se desarrolla en dos etapas: la instrucción o periodo investigatorio y el juicio, que se realiza en instancia única.

Proceso Sumarísimo Eneste proceso se tramitan asuntos contenciosos referentes a alimentos, separación convencional y divorcio ulterior, interdicción, desalojo, interdictos, los que no tienen una vía procedimental propia, los que sean inapreciables en dinero o haya duda sobre su monto o el juez considere necesario atendiendo a la urgencia de la tutela jurisdiccional y aquellos cuya estimación patrimonial no sea mayor de veinte Unidades de Referencia Procesal. Punible Que es motivo de una sanción o pena establecidas por ley. Prueba Demostración de la verdad de una afirmación, de la existencia de una cosa o de la realidad de un hecho. Ratificación Confirmación de un dicho o hecho propio o que se acepta como tal. Receptación Delito contra el patrimonio por el que el agente ayuda a circular un bien de procedencia delictuosa, ya sea guardando, escondiendo, vendiendo, ayudando a negociar o recibiendo en donación. Recusación Tacha u objeción que se interpone contra un juez, perito, testigo o secretario, porque se duda de su conducta imparcial en un proceso. Rédito Interés. Renta. Beneficio. Utilidad. Rendimiento. Reparación Civil Resarcimiento económico a favor del agraviado o de los familiares, en una causa penal. Incluye la devolución de la cosa. Requerimiento Aviso o noticia que, por medio de autoridad pública, se transmite a una persona, para comunicarle algo. Rescindir Dar por terminado o dejar sin efecto un contrato o una obligación. Resolución Acción o efecto de resolver o resolverse. Solución de problema, conflicto o litigio. Retroactividad Efecto, eficacia de un hecho o disposición presente sobre el pasado. Retroactividad de la Ley Cuando una ley, reglamento u otra disposición obligatoria y general, dictada por

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autoridad de Derecho o de hecho, ha de extender su eficacia sobre hechos ya consumados; esto es, anterior en el tiempo a la fecha de su sanción y promulgación.

Retroactivo Lo que surte efecto sobre época anterior a su producción o constitución. Lo que posee retroactividad. Revocar Dejar sin efecto una resolución dictada por una instancia inferior, cuando existe de por medio una apelación de la parte interesada. Sentencia Resolución o fallo que pronuncia o dicta una autoridad judicial en una causa determinada. Subrogación Sustitución o colocación de una persona o cosa en lugar de otra. Subrogar Sustituir una persona a otra en sus derechos y obligaciones. Soborno Acción o efecto de sobornar. Dádiva con que el sobornador corrompe al sobornado. La indignidad alcanza por igual al sujeto activo y al pasivo. Sumario En nuestra legislación, los juicios o causas que se tramitan en breves plazos y prescindiendo de ciertas formalidades. Tacha Impugnación que interpone un litigante ante el Juez, aduciendo reparos o impedimentos de un testigo, para que su dicho no sea aceptado. Tasa Valuación, estimación del valor o precio de una cosa. Tasación Justiprecio, valúo, estimación del precio de las cosas. Tasa de Interés Es el precio que se paga por el uso del dinero ajeno expresado en un porcentaje anual, o mensual. Es el valor del dinero a través del tiempo. Testimonio Declaración de un testigo ante el juez. Es también un instrumento público en el que se da fe de un hecho. Tribunal Cuerpo colegiado de magistrados investidos de la función jurisdiccional para administrar justicia. Usufructo Derecho de usar una cosa y aprovechar los frutos y utilidades, sin deteriorarla.

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Usura Interés excesivo que se cobra por el dinero que se presta. Usurero Quien presta, habitualmente como profesión, dinero a elevado interés y explotando ajena necesidad, ignorancia o inexperiencia. Valoración Estimación o fijación del valor de las cosas. Justiprecio. Veredicto Sentencia dictada por un Juez, un tribunal o un jurado.

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Peritaje Contable

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