Plan contable general empresarial

Plan contable general empresarial: implicancias financieras y tributarias Asociación Fiscal Internacional (IFA) 18 de noviembre de 2009

Contenido ► ► Antecedentes ► ► Principales implicancias del cambio ► ► Casos prácticos ► ► Conclusiones

18 de noviembre de 2009

2

Plan contable general empresarial

Antecedentes Perú:

PCG

1920

PCGR

1974 54 años

Surgen las empresas de gran importancia. La contabilidad se basaba en un registro tradicional sin que exista una clasificación de las cuentas


1985 11 años

Primer Plan Contable Peruano, establecido sobre la base del Plan Contable Francés de 1957

3

PCGE

2010 25 años

Vigente hasta la fecha, diseñado sobre los lineamientos del Nuevo Plan Contable General Francés de 1982, dentro del cual se cambiaron las denominaciones y códigos de varias cuentas


Surge como consecuencia de la aplicaciòn global de las NIC/ NIIF. El PCGE estará sujeto a constantes cambios.

Cambios en terminología en el nuevo PCGE PCGR

PCGE

“Clase” Clase”

“Elemento” Elemento”

Cuentas 6 (62, 63, 64, 65 y 67) nomenclatura “Carga” Carga”

Nomenclatura “Gastos” Gastos”

“Valuació Valuación”

“Desvalorizació Desvalorización”

“Costo histó histórico” rico”

“Costo Histó Histórico” rico” + “Valor razonable” razonable”


4


Cambios en terminología en el nuevo PCGE PCGR

PCGE

“Métodos de valuació valuación de existencias” existencias”

“Fórmulas de costeo” costeo”

“Provisiones” Provisiones”

“Estimaciones” Estimaciones”

Nomenclatura y diná dinámica de 66 Cargas Excepcionales y 76 Ingresos Excepcionales

Ya no se consideran partidas extraordinarias


5


Elementos del PCGE: Elemento

Descripción

En los EEFF

1 2

Para el Activo

3 4

Para el Pasivo

5

Para el Patrimonio


6


Balance general Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujo de efectivo

Elementos del PCGE (cont.): Elemento

Descripción

6

Para gastos por naturaleza

7

Para ingresos

8

Para saldos intermediarios de gestión Para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa

9

Para cuentas de orden que acumulan información que no se presenta en el cuerpo de los EEFF

0


7


En los EEFF

Estado de ganancias y pérdidas

A nivel de cinco

Sub divisionaria Nivel de detalle mayor (valuación)

dígitos

Divisionaria Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especialidad a la información provista por la subcuentas

A nivel de cuatro dígitos A nivel de tres

Subcuenta Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro

dígitos A nivel de dos dígitos

Rubro o cuenta Es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas

A nivel de

ELEMENTO

un dígito 18 de noviembre de 2009

8

general empresarial Estructura Plan de contable las cuentas del PCGE

Relación del PCGE con las NIIF Elemento

1

Clasificación

Algunas cuentas nuevas y referencias

Activo disponible Activo Exigible

11 Inversiones al valor Razonable y disponibles para la venta, NIC 1, NIC 21, NIC 32, NIC 39 y NIIF 7 13 Cuentas por cobrar comerciales – relacionadas, NIC 18, NIC 21, NIC 24, NIC 32, NIC 39 y NIIF 7 17 Cuentas por cobrar diversas – relacionadas, NIC 21, NIC 24, NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y CINIIF 5 18 Servicios y otros contratados por anticipado, MC de las NIIF, NIC 16, NIC 21, NIC 32, NIC 38, NIC 39, NIC 40 y NIIF 7


9


Relación del PCGE con las NIIF (cont.) Elemento

Clasificación

2

Activo realizable

3

Activo inmovilizado


10


27 Activos no corrientes mantenidos para la venta, NIIF 5

30 Inversiones mobiliarias, NIC 27, NIC 29, NIC 31, NIC 32, NIC 39, NIIF 2, NIIF 3, NIIF 7 y SIC 13 31 Inversiones inmobiliarias, NIC 16, NIC 17, NIC 23, NIC 36, NIC 40 y NIIF 5 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, NIC 16, NIC 17, SIC 27, CINIIF 4 y CINIIF 5 35 Activos biológicos, NIC 16, NIC 36, NIC 41 y NIIF 5 36 Desvalorización de activo inmovilizado, NIC 17, NIC 18, NIC 36, NIC 38, NIC 40, NIC 41 y CINIIF 10 37 Activos diferidos, NIC 12, SIC 21 y SIC 25 38 Otros Activos, MC



Clasificación

4

Pasivo

5

Patrimonio neto


11

Algunas cuentas nuevas y referencias 43 Cuentas por pagar comerciales – relacionadas NIC 21, NIC 24, NIC 32, NIC 39 y NIIF 7 44 Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes NIC 21, NIC 24, NIC 32, NIC 39 y NIIF 7 45 Obligaciones financieras NIC 17, NIC 21, NIC 23, NIC 32, NIC 39 y NIIF 7 47 Cuentas por pagar diversas – relacionadas NIC 21, NIC 24, NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y CINIIF 1 49 Pasivo diferido NIC 12, NIC 18, SIC 21 y SIC 25.

56 Resultados no realizados NIC 32, NIC 39 y NIIF 7



6

7

8

Clasificación


Gastos por naturaleza

66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable MC, NIC 2, NIC 27, NIC 28, NIC 31,NIC 40, NIC 41, NIIF 3 y NIIF 5

Ingresos

76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable MC, NIC 2, NIC 27, NIC 28, NIC 31, NIC 40, NIC 41, NIIF 3 y NIIF 5

Saldos intermediarios de gestión


12

87 Participaciones de los trabajadores NIC 1, NIC 12, SIC 21 y SIC 25


Principales implicancias Escenario 1 Una cuenta contable PCGR es equivalente a una cuenta contable del PCGE

PCGR

PCGE

10 Caja y bancos

10 Caja y bancos

23 Productos en proceso

23 Productos en proceso

28 Existencias por recibir

28 Existencias por recibir

60 Compras

60 Compras


13


Principales implicancias (cont.) Escenario 2 Una cuenta contable PCGR es equivalente a varias cuentas contables del PCGE

PCGR

PCGE 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

12 Clientes 13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 24 Materias primas 24 Materias primas y auxiliares 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos


14


Principales implicancias (cont.) PCGR

PCGE 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

42 Proveedores 43 Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas

45 Obligaciones financieras 46 Cuentas por pagar diversas

46 Cuentas por pagar diversas Terceros 47 Cuentas por pagar diversas Relacionadas


15


Principales implicancias (cont.) Escenario 3 Varias cuentas contables del PCGR equivalen a una cuenta contable PCGE

PCGR 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 47 Beneficios sociales de los trabajadores 41 Remuneraciones y participaciones por pagar

PCGE

41 Remuneraciones y participaciones por pagar

44 Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes

45 Dividendos por pagar 18 de noviembre de 2009

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Principales implicancias (cont.) Escenario 4 Varias cuentas contables actuales PCGR son redundantes / obsoletas

PCGR 37 Intangibles – Leyes de promoción

66 Cargas excepcionales

Redundantes / obsoletas

76 Ingresos excepcionales


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Principales implicancias (cont.) En resumen : • 5 Cuentas del PCGR cambiaron de código • 25 Cuentas del PCGR mantienen su código pero cambiaron de nomenclatura • 11 Cuentas del PCGR fueron eliminadas • 27 Cuentas del PCGR mantienen su código y nomenclatura en el PCGE • Se incorporaron 21 cuentas nuevas en el PCGE, sin incluir las cuentas de orden 18 de noviembre de 2009

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Casos prácticos


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Caso práctico 1 Adquisición Adquisición de de bonos bonos con con vencimiento vencimiento en en tres tres meses meses Planteamiento: Planteamiento: Se Se adquiere adquiere en en la la Bolsa Bolsa de de Valores Valores bonos bonos emitidos emitidos por por una una entidad entidad financiera financiera cuyo cuyo vencimiento vencimiento es es aa 90 90 días, días, con con el el propósito propósito de de negociarlos negociarlos antes antes de de su su vencimiento. vencimiento. Los Los datos datos se se presentan presentan aa continuación: continuación: Valor Valor de de compra compra S/10,000; S/10,000; comisiones comisiones agente agente de de bolsa bolsa yy otros otros S/100; S/100; IGV IGV sobre sobre comisiones comisiones S/19; S/19; yy el el valor valor de de cotización cotización bursátil bursátil luego luego de de un un mes mes de de comprados, comprados, S/9,500. S/9,500. Se Se pide: pide: Contabilizar Contabilizar la la adquisición adquisición de de bonos bonos yy su su medición medición posterior posterior por por cambios cambios en en su su valor valor de de mercado. mercado.


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Caso práctico (cont.) Adquisición Adquisición de de bonos bonos con con vencimiento vencimiento en en tres tres meses meses Solución: Solución: ► ((a)a) ►

Registro Registro de de adquisición adquisición de de bonos: bonos: El El instrumento instrumento financiero financiero adquirido, adquirido, en en tanto tanto se se mantiene mantiene para para negociación negociación se se mide mide al al valor valor razonable razonable con con cambios cambios en en resultados. resultados.

Debe S/ 11 111 1112 40 401 4011 40111 63 632 6322 10 104 1041

Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta Inversiones al valor razonable Valores emitidos por el sistema financiero Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia Gastos de serviios prestados por terceros Honorarios, comisiones y corretajes Comisiones Caja y bancos Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas

Haber S/

10,000

19

100

10,119 10,119


21


10,119

Caso práctico (cont.) Adquisición Adquisición de de bonos bonos con con vencimiento vencimiento en en tres tres meses meses b) b) Reconocimiento Reconocimiento de de su su medición medición posterior posterior por por cambios cambios en en su su valor valor de de mercado mercado

Debe S/ 67 677 11 111 1112

Gastos financieros Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta Inversiones al valor razonable Valores emitidos por el sistema financiero

500

500 500


22


Haber S/

500

Caso práctico 2 Provisión Provisión por por reestructuración reestructuración Planteamiento: Planteamiento: La La gerencia gerencia de de una una empresa empresa ha ha anunciado anunciado públicamente públicamente el el lanzamiento lanzamiento de de una una nueva nueva línea línea de de actividad, actividad, para para lo lo cual cual tiene tiene un un plan plan formal formal yy detallado detallado de de reestructuración. reestructuración. Los Los costos costos de de reestructuración reestructuración estimados estimados ascienden ascienden aa S/30’000,000. S/30’000,000. Además, Además, la la gerencia gerencia considera considera que que incurrirá incurrirá en en gastos gastos de de publicidad publicidad para para la la nueva nueva línea línea de de actividad actividad por por un un importe importe de de S/1’000,000. S/1’000,000. Se Se pide: pide: Contabilizar Contabilizar las las provisiones provisiones relacionadas. relacionadas.


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Caso práctico (cont.) Provisión Provisión por por reestructuración reestructuración Solución: Solución: Existe Existe una una obligación obligación implícita implícita por por causa causa de de una una reestructuración, reestructuración, sólo sólo cuando cuando la la gerencia gerencia tiene tiene un un plan plan formal formal yy detallado detallado para para proceder proceder aa la la reestructuración, reestructuración, yy este este plan plan ha ha producido producido una una expectativa expectativa válida válida de de que que la la reestructuración reestructuración se se llevará llevará aa cabo, cabo, ya ya sea sea por por haber haber comenzado comenzado aa implementar implementar el el plan o por haber anunciado sus principales características. plan o por haber anunciado sus principales características. Los Los costos costos de de comercialización comercialización oo publicidad publicidad son son costos costos relacionados relacionados con con la la gestión gestión futura futura de de la la actividad y por lo tanto no son pasivos derivados de reestructuración a la fecha del balance (NIC37, actividad y por lo tanto no son pasivos derivados de reestructuración a la fecha del balance (NIC37, ¶¶ 70 70 al al 83). 83).

Debe S/ 68 686 6863 48 483

Valuación y deterioro de activos y provisiones Provisiones Provisión para reestructuraciones Provisiones diversas Provisión para reestructuraciones

30,000,000 30,000,000 30,000,000


24

Haber S/


30,000,000

Caso práctico 3 Ingreso Ingreso por por prestación prestación de de servicios servicios Planteamiento: Planteamiento: Una Una empresa empresa firma firma un un contrato contrato con con una una entidad entidad no no relacionada relacionada para para la la prestación prestación de de servicios servicios por por un un importe importe de de S/30,000 S/30,000 más más IGV. IGV. A A la la fecha fecha del del balance balance los los servicios servicios fueron fueron prestados prestados en en un un 70%, 70%, yy de de acuerdo acuerdo con con los los términos términos del del contrato contrato ha ha ganado ganado el el derecho derecho aa percibir percibir ingresos ingresos por por el el monto monto equivalente equivalente al al grado grado de de avance. avance. A A la la fecha fecha se se encuentra encuentra pendiente pendiente la la emisión emisión del del comprobante comprobante de de pago respectivo. pago respectivo. Se Se pide: pide: Contabilizar Contabilizar el el ingreso ingreso correspondiente. correspondiente.


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Caso práctico (cont.) Ingreso Ingreso por por prestación prestación de de servicios servicios Solución: Solución: El El reconocimiento reconocimiento de de los los ingresos ingresos se se efectúa efectúa de de acuerdo acuerdo con con el el grado grado de de terminación terminación oo porcentaje porcentaje de de avance en la prestación de los servicios (NIC 18, ¶¶ 20 al 28). El monto del ingreso del 70% es igual avance en la prestación de los servicios (NIC 18, ¶¶ 20 al 28). El monto del ingreso del 70% es igual aa S/21,000. S/21,000. Debe S/ 12 121 1211 70 704 7041

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar No emitidas Ventas Prestación de servicios Terceros

21,000

21,000 21,000


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Haber S/

21,000

Conclusiones ► ►

El El PCGE PCGE ha ha sido sido preparado preparado para para adecuarse adecuarse aa las las NIIF NIIF actualmente actualmente vigentes. vigentes.

► ►

El El PCGE PCGE requiere requiere cambios cambios en en los los procesos procesos operativos, operativos, así así como como en en el el ambiente ambiente de de sistemas. sistemas.

► ►

La La implementación, implementación, así así como como su su adecuada adecuada aplicación aplicación requiere requiere que que los los profesionales profesionales involucrados involucrados en en la la preparación preparación de de los los reportes reportes financieros financieros se se capaciten capaciten sobre sobre NIIF. NIIF.


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