Norma Internacional de Información Financiera (NIIF/IFRS) - 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
Hernán E. Linares P. Magister en Contabilidad Internacional - UBA Magister Contador Publico - USTA Docente Investigador Investigador - COLCIENCIAS Miembro de la Asociación Interamericana Interamericana de Contabilidad - AIC AIC
Bucaramanga - Colombia 2011
Justificación Ausencia de NIC/NIIF que abordara la temática de Recursos Minerales. Minerales. Existe Exi Existencia stenci ncia a de difer diferentes difere dif erente entes ntes s per perspe perspectiva persp spectiv ectivas ctivas as s e en n la la fo form rma a de rec recono onocer onocer cer cer los desembolsos por por Exploración y Evaluación de Recursos Minerales. Minerales. Los desembolsos de Exploración y Evaluación de Recursos Minerales son signif sig significativos nifica icativ tivos os pa par para ra las las ent entida idades des q que ue se se oc ocup upan an de act activid ividade ades s de extracción.. extracción Interé Int Interés erés s en qu que e ca cada da dí día a mas mas compa compañías ñías ded dedica dedicadas dedi icadas cadas das a activ actividades actividad idades es de extracción presenten su información financiera de acuerdo con NIC/NIIF. NIC/NIIF.
Características Permite que una entidad que adopte la NIIF 6 pueda continuar continuar usando las prácticas contables aplicadas inmediatamente antes de la adoptar adoptar la NIIF. NIIF. Exige qu Exige que e las entid entidades ades que recon reconocen ocen act activo activos activ ivos os s pa para parra a la explo exploración exploració ración n y evaluación realicen pruebas de deterioro de valor valor sobre ellos, cuando los hechos y circunstancias circunstancias sugieran que el importe en libros de los activos excede a su importe recuperable. recuperable. Requiere que el reco reconocim reconocimiento nocimiento iento del deterioro de valor valor se haga de una manera distinta a la prevista en la NIC 36 36,, pero lo mide de acuerdo con esa Norma una vez que tal deterioro ha sido identificado. identificado.
Objetivos Especificar Espec Especificar ificar la información información financiera relativa a la exploración y evaluación de recursos minerales. minerales. Requerir mejoras limitadas en las prácticas contables existentes para los Requerir desembolsos por por exploración y evaluación. evaluación. Requerir Requer Requerir ir que las entid entidades ades que recono reconozcan zcan activ activos os para explor exploración ación y evaluación realicen una comprobación de su deterioro del valor valor de acuerdo con est con esta esta a NI NIIF NIIF, NII IF, F,, y midan midan cualq cualquier cualquier uier uier deter deterioro ioro de acu acuerd erdo o con la NIC 36 Deterioro del Valor Valor de los Activos. Activos. Requ Re Requerir quer erir ir la rev revela elació ción n de info inform rmaci ación ón que que ide identi ntifiq fique ue y exp expliq lique ue los import imp importes ortes es q que ue e en n los los estad estados estado est ados os s fina financ financieros ncier ieros os d de e la la ent entida idad d su surj surjan sur rjan jan an d de e la la exploración y evaluación de recursos minerales, que ayude a los usuarios de eso esos esos s estad estados estado est ados os s fina financi financieros nciero eros s a com compr compre prende pren ende nder der rr el im impo importe, port rte, e, ca cale calendario calend lend ndar ario io y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los activos para exploración y evaluación que se hayan reconocido. reconocido.
Alcance Aplicación de esta NIIF a los desembolsos por por exploración y evaluación de recursos minerales. minerales. La NIIF NIIF no abor aborda aborda da otros aspe aspectos aspec ctos tos rela relativos relati tivos vos a la conta contabiliza contabiliz cont abilizació bilización ación ción n de las entidades dedicadas a la exploración y evaluación de recursos minerales. minerales. Requerir Requer Requerir ir que las entid entidades ades que recono reconozcan zcan activ activos os para explor exploración ación y evaluación realicen una comprobación de su deterioro del valor valor de acuerdo con est con esta esta a NI NIIF NIIF, NII IF, F,, y midan midan cualq cualquier cualquier uier uier deter deterioro ioro de acu acuerd erdo o con la NIC 36 Deterioro del Valor Valor de los Activos. Activos. Requ Re Requerir quer erir ir la rev revela elació ción n de info inform rmaci ación ón que que ide identi ntifiq fique ue y exp expliq lique ue los import imp importes ortes es q que ue e en n los los estad estados estado est ados os s fina financ financieros ncier ieros os d de e la la ent entida idad d su surj surjan sur rjan jan an d de e la la exploración y evaluación de recursos minerales, que ayude a los usuarios de eso esos esos s estad estados estado est ados os s fina financi financieros nciero eros s a com compr compre prende pren ende nder der rr el im impo importe, port rte, e, ca cale calendario calend lend ndar ario io y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los activos para exploración y evaluación que se hayan reconocido. reconocido.
Reconocimiento Exenció Exen Exención ción n tem tempor poral al re rela relativ lati tiva va a a lo los los pá párra rrafo fos s 11 y 1 12 2 de la NIC 8. 8. Al desarrollar desarrollar sus políticas contables, una entidad que reconozca activos para exploración y evaluación evaluación aplicará el párrafo 10 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Estimaciones Contables y y Errores Errores.. Los párrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen establecen las fuentes de la jerarquía jerarquía normativa así como las guías que la dirección esta obligada a considerar considerar al desarrollar una política contable para una partida, cuando una NIIF sea desarrollar aplicable específicamente específicamente.. Supeditado a lo dispuesto en los párrafos 9 y 10 siguientes, esta NIIF exime a una entidad de aplicar aplicar los párrafos citados de la NIC 8 a sus políticas contables para el reconocimiento y medición de los activos para exploración y evaluación. evaluación.
Medición en el momento del Reconocimiento Los
Activos para Exploración y Evaluación se medirán por su Costo.
Elementos del Costo de los Activos para Evaluación y Exploración La en enti entida ent tida idad dad d est establ estab ablece ablec lecerá ecerá erá rá un una a polí polític políti tica ca a co conta contab con ntabl table ble le e que que espe especif cifiqu ique e qué desembolsos se reconocerán como activ activos os para exploración y evaluación, y aplicará dicha política de forma coherente. coherente. Al Al establecer establecer esta política, una entidad consid entidad considerará erará el grado en el que los desem desembols bolsos os pueda puedan n estar asociad aso asociados ciados os con el descubrimiento de recursos minerales específicos. específicos. Los siguientes son ejemplos de desembolsos desembolsos que podrían incluirse en la medición inicia iniciall de los activos para exploración y evaluación (la lista no es exhaustiva).. exhaustiva)
Adquisición Adquisición de de derechos de exploración exploración.. Estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos geofísicos.. Perforaciones exploratorias exploratorias.. Excavaciones de zanjas y trincheras trincheras.. Toma de muestras, y Actividades Actividades relacionad relacionadas as con la evaluación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral mineral..
Elementos del Costo de los Activos para Evaluación y Exploración Los desembolsos desembolsos relacionados relacionados con el desarrollo desarrollo de los recursos miner min minerales erale ales s no se reco reconocer nocerán án como como act activo activ ac tivos ivos os s par para para a exp explor exploració explo loració ración ación n y evaluación.. evaluación
De acuerdo acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Provisione Provi siones, s, Pasiv Pasivos os Conti Contingen ngentes tes y Activos Contingentes, una entidad reconocerá cualquier cualquier obligación en la que se incurra por por desmantelamiento y restauración durante un determinado determinado periodo, como consecuencia consecuencia de haber haber llevado llevado a cabo ac cabo acti tivi vida dade des s de exp explo expl ex plor lora orac raci ació ción ión ón n y ev eval alua uaci ción ón de recursos recu re curs rsos os minerales.. minerales
Medición Posterior al Reconocimiento Desp De Después spué ués s de dell rec recono onocim cimien iento, to, la en enti entida ent tida idad dad d apl aplica apli ap lica icará cará rá el modelo del costo o el modelo de la revaluación a los activo act activos ivos s par para a explo exploración explor exp loraci ración ación ón y eva evalua evaluación. luació ción n. Si apl aplica icase se el modelo de revaluación (ya sea el contenido en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo o el modelo contenido contenido en la NIC 3 la 38 8 Ac Acti Activo Activ tivos vos os s Int Intang Intang Int angible angible ibles), ibles), s), s), se se hará de fforma orm rma a coherente con la clasificación de los activos activos..
Cambios en las Políticas Contables Una entidad puede cambiar cambiar las políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados relacionados con la exploración exploración y evaluación, evaluación, si el cambio hace que los estados financieros sean mas relevantes a los efectos de la toma de decisiones económicas por por los usuarios sin mermar su fiabilidad, mermar fiabilidad, o si los hace mas fiables y no disminuye su relevancia para la adopción de decisiones decisiones.. Una entidad juzgará juzgará la relevancia y fiabilidad empleando los criterios de la NIC 8. 8. Para justificar justificar cambios cambios en las políticas contables aplicadas a los desembolsos por por exploración y evaluación, una entidad demostrará que el cambio aproxima sus estados financieros a los criterios de la NIC 8, 8, sin que el cambio en cuestión cumpla por por completo con esos criterios.. criterios
Clasificación de Activos para Exploración y Evaluación Una entidad clasificará clasificará los activos para exploración exploración y evaluación como tangibles o intangibles, intangibles, según la naturaleza naturaleza de los activos adquir adq adquiridos, uiridos idos,, y aplicará la clasificación de forma coherente. coherente. Algunos Algunos Algunos ac activ activos acti tivos vos os para para ex explor exploraci explo ploraci ración ación ón y ev evalua aluació ción n se tra tratan trat tr atan tan an como como intangibles (por (por ejemplo, los derechos de exploración), mientras que otro ot otros ros s so son n ta tang ngib ible les s (p (por (por or or eje ejempl ejem ej empl mplo, plo, o, veh vehícu vehí ve hícu ículos culo los s y eq equi equipo uip pos os de perforación).. En la medida en que se consuma una activo tangible perforación) para desarrollar desarrollar un activos activos intangible, intangible, el importe que refleje ese consumo será parte del costo de activo intangible intangible.. Sin embargo, el uso de un activos tangible para desarrollar desarrollar un activo intangible no transfo tra transforma nsforma rma dicho dicho activo tangible en intangible. intangible.
Reclasificación de los Activos para Exploración y Evaluación Un activo para exploración y evaluación dejará de ser clasificado como clasificado como ta tall cu cuan ando do la fia fiabili fiabilidad fiabil bilidad idad dad técnic técnica técni té cnica ca a y la viabil via viabilidad bilida idad d com comerc come co merc ercial rcia iall de de lla a ex extr trac acció ción n de de u un n re recu recurso curs rso o mine mi mineral nera rall se sean sea an n dem demost demostrables. ostrab rables les. A Ant Ant ntes ntes es es de de pr proc oced eder eder er er a la reclasificación, se evaluara reclasificación, evaluara el deterioro deterioro de los activos para explo exploración explor exp loració ración ación n y eva evalua evaluación evalu luación ación, ción,, debién debiéndose dose reco reconocer nocer cualquier perdida por cualquier por deterioro de su valor valor..
Deterioro del Valor: Reconocimiento Reconocim iento y Medición Se evaluará evaluará el deterioro deterioro del valor valor de los activos activos para exp exploración xplo lorrac ació ión n y e eval ev valu va alua lua uaci aci ció ción ó ón n cu cuan cuando ando do los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploración y evaluación puede superar superar a su importe recupe importe recuperable recuperable. rable. Cuando Cuando Cua ndo est esto o suc suceda eda,, la en entid entidad tidad ad medirá med medirá, irá,, pre presen pres pr esen sentar entar tará á y re reve revelar vela lará rá á cual cualquie quier quierr r pér pérdid pérd pé rdid dida ida a po por r deterioro del valor valor resultante de acuerdo con la NIC 36 36..
Deterioro del Valor: Reconocimiento Reconocim iento y Medición Al identificar identificar que se ha deteriorado un activo para exploración y evaluación, y solo para este tipo de activos, se aplicará lo siguiente: siguiente: Uno o mas de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debería comprobar comprobar el deterioro del valor valor de los activos para exploración y evaluación (la lista no es exhaustiva): exhaustiva):
El termino termino durante el que la entidad tiene el derecho a explorar explorar en un área específica ha expirado durante durante el perí período período, odo,, o lo hará hará en un futur futuro o cercano, cercano, y no se espera que sea renovado.. renovado No se han presupuestado ni planead planeado o desembolsos significativos para la exploración y evaluación posterior posterior de los recursos minerales en esa área específica específica.. La exploración y evaluación de recursos minerales en un área especifica no han conducido al descubrimient descubrimiento o de cantidade ccantidades antidades s comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir interrumpir dichas actividades en la misma misma.. Existen datos sufic Existen suficiente ientes s para indi indicar indicar car car que, aunq aunque ue es prob probabl able e que que se prod produzca uzca un desarrollo en un área determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para exploración y evaluación pueda ser ser recuperado por por completo a través del desarrollo exitoso o a través de su venta venta..
Deterioro del Valor: Reconocimiento Reconocim iento y Medición Al identificar identificar que se ha deteriorado un activo para exploración y evaluación, y solo para este tipo de activos, se aplicará lo siguiente: siguiente: Uno o mas de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debería comprobar comprobar el deterioro del valor valor de los activos para exploración y evaluación (la lista no es exhaustiva): exhaustiva):
El termino termino durante el que la entidad tiene el derecho a explorar explorar en un área específica ha expirado durante durante el perí período período, odo,, o lo hará hará en un futur futuro o cercano, cercano, y no se espera que sea renovado.. renovado No se han presupuestado ni planead planeado o desembolsos significativos para la exploración y evaluación posterior posterior de los recursos minerales en esa área específica específica.. La exploración y evaluación de recursos minerales en un área especifica no han conducido al descubrimient descubrimiento o de cantidade ccantidades antidades s comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir interrumpir dichas actividades en la misma misma.. Existen datos sufic Existen suficiente ientes s para indi indicar indicar car car que, aunq aunque ue es prob probabl able e que que se prod produzca uzca un desarrollo en un área determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para exploración y evaluación pueda ser ser recuperado por por completo a través del desarrollo exitoso o a través de su venta venta..
En cualqu cualquiera iera de estos estos esto s cas casos, os, o en casos caso ca sos s similar similares, es, la entidad entidad comprob comprobara ara el deterioro del valor valor de acuerdo con la NIC 36 36.. Cualquier Cualquier perdida por por deterioro deterioro se reconocerá como un gasto de acuerdo con la NIC 36 36..
Gracias«
Consultar: IInternational nternational Accounting Accounting Standard Board www.iasb.org
