UNIVERSIDADE ESTADUAL DO PIAUÍ – UESPI CENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS – CSSA CIÊNCIAS CONTÁBEIS, 7º PERÍODO PROF. MANOEL EULÁLIO DISCIPLINA: AUDITORIA CONTÁBIL
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
RUANA DE SOUSA VIANA
TERESINA, 04 DE JUNHO DE 2014. 1
Procedimentos de Auditoria
Introdução .................................................................................................................................... 3 Desenvolvimento ........................................................................................................................ 4 1 – Disponibilidades: Caixa e Bancos ..................................................................................... 5 1.1 – Caixa ................................................................................................................................ 5 1.2 – Bancos ........................................................................................................................... 6 2 – Duplicatas a Receber .......................................................................................................... 6 3 – Estoques ............................................................................................................................... 7 4 – Investimentos ....................................................................................................................... 7 5 – Imobilizado ............................................................................................................................ 8 6 – Contas a Pagar .................................................................................................................... 9 6.1 – Fornecedores .............................................................................................................. 10 7 – Contas do Patrimônio Líquido .......................................................................................... 10 Conclusão .................................................................................................................................. 12 Bibliografia: ................................................................................................................................ 13
2
Introdução
Procedimentos de Auditoria A Auditoria funciona como uma revisão das demonstrações financeiras de uma entidade, buscando verificar a veracidade das informações e registros. Para isso o auditor realiza procedimentos (testes) que servem para embasar seu parecer e poder formar uma opinião fidedigna. Segundo o item 11.1.2.1 da NBC T 11:
“Os procedimentos de auditoria são o conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as demonstrações contábeis auditadas” . Ou seja, o auditor vai realizar procedimentos que permitam analisar
a veracidade das informações apresentadas. Esses procedimentos estão divididos em: testes de observância (também conhecido como teste de aderência ou teste de controle) e testes substantivos. Os testes de observância consistem na verificação da efetividade dos controles internos. Já os testes substantivos verificam a existência de distorções nas demonstrações, e são classificados em teste de transações e saldos e em procedimentos de revisões analíticas. Os procedimentos técnicos básicos para aplicação de testes de observância e substantivos são: inspeção, observação, cálculo, investigação e confirmação, e revisão analítica. Esses e outros procedimentos são aplicados às contas patrimoniais de acordo com a necessidade e especificidades da auditoria. Veremos adiante essa aplicação nas contas: Caixa, Bancos, Duplicatas a receber, Estoques, Investimentos, Imobilizado, Contas a pagar, Fornecedores e Contas do Patrimônio líquido.
3
Desenvolvimento
Os procedimentos de auditoria mais aplicados nessas contas são: Inspeção – é o exame documental e físico (registros, documentos e ativos
tangíveis); Confirmação – acontece por meio da circularização, que é uma confirmação
de dados perante terceiros; Documentos originais – é a comparação dos dados apresentados com os
documentos originais; Observação – é o acompanhamento da execução do trabalho de terceiros,
para saber se esta realizando suas tarefas corretamente; Cálculo – é a conferencia dos cálculos numéricos de documentos
comprobatórios; Escrituração – é a verificação dos registros contábeis à luz dos princípios de
contabilidade; Investigação – é o exame minucioso da documentação apresentada; Revisão Analítica – é a analise por meio de índices, quocientes, entre outros,
para verificar alterações significativas dos valores apresentados; Inquérito – questionamentos para dirimirem as dúvidas que surgirem devido
alguma divergência; Registros auxiliares – é o exame de documentos secundários, como livros
fiscais, planilhas,...; Correlação – verificar a relação de uma conta com outra para saber se
funcionam corretamente. É oportuno informar que o tipo de procedimento aplicado em cada processo de auditoria é relativo ao objetivo da análise e depende da avaliação do controle interno.
4
1 – Disponibilidades: Caixa e Bancos
Por se tratarem de ativos de rápida liquidez merecem atenção especial, pois podem facilmente ser desviados. A finalidade da auditoria nessas contas é de determinar os valores reais desses ativos, se pertencem à companhia, se foram cumpridos os princípios contábeis, se existem restrições quanto ao uso, entre outras. Antes de iniciar os procedimentos o auditor deve fazer o levantamento da existência de mais de uma conta caixa ou uma conta bancária, e da existência de fundo fixo.
1.1 – Caixa
A conta caixa envolve um grande risco e é difícil de ser controlada, por se tratar de dinheiro em espécie. São utilizados os procedimentos de:
Exame físico (contagem do caixa); Confirmação (circularização – confirmação de saldos); Documentos originais (comparação da documentação, comprovante de pagamento, com o original); Cálculo (soma do razão e conciliação); Investigação (exame mais detalhado); Inquérito (explicações para sanar dúvidas); Correlação (comparar se a conta que foi recebida era mesmo uma conta a receber); Observação (observar como é feita a contabilização e se obedece aos princípios contábeis).
Para que a contagem do caixa possa representar uma i nformação verdadeira o auditor deve fazê-la de surpresa, na presença do responsável por aquele serviço e registrar o valor encontrado, nunca permitindo qualquer tipo de transferência. Dando atenção especial às anormalidades (cheques antigos, cheques do responsável pelo caixa, comprovantes sem data).
5
1.2 – Bancos
A conta Bancos representa os ativos da entidade existentes nas instituições financeiras. Nessa conta a auditoria vai fazer testes com os documentos que provam a existência desse ativo. São utilizados os procedimentos de:
Circularização (confirmar os saldos bancários); Reconciliação bancaria (refazer a conciliação, buscando alguma irregularidade); Cutoff de cheques (verificar se os cheques foram registrados nas datas corretas e se não contém erro na conciliação) Cálculo (conferir os cálculos bancários); Testes das transações bancárias (identificar as pendências entre as transações);
2 – Duplicatas a Receber
Nas contas a receber são registrados os direitos adquiridos sobre a venda de mercadorias ou serviços prestados. Assim como adiantamentos, outras contas a receber, impostos a recuperar, entre outros. E essas contas são classificadas pela sua competência, se extinguirem em um exercício financeiro fica no ativo circulante, se forem extintas em mais de um exercício ficam no ativo não circulante. A finalidade da auditoria é verificar : existência, avaliação e classificação dos elementos dessa conta. São utilizados os procedimentos de:
Exame físico (contagem de títulos); Confirmação (circularização); Exame documental (comparar os dados com a nota fiscal); Cálculo (refazer os cálculos de duplicatas); Escrituração (se os registros contábeis estão corretos); Investigação (analisar detalhadamente a documentação da venda, baixa de mercadorias, recibos.); Inquérito (indagar sobre dúvidas existentes); Registros auxiliares (exame do razão analítico); Observação (verificar se a contabilização foi feita na conta certa, se fez a baixa no momento do pagamento). Verificar se foram realmente criadas as PDDs; Apurar os impostos a recuperar comparando com os livros fiscais. 6
Existem algumas situações em que o auditor deve ter atenção especial, como, quando não houve baixa de mercadoria referente à certa duplicata, pagamento de títulos diretamente pela empresa, venda cancela apenas no dia do vencimento do título, entre outras situações. 3 – Estoques
A conta estoques é composta pelos produtos destinados à venda ou à produção e também pelos produtos de uso da entidade. A finalidade da auditoria nessa conta é confirmar a existência, legalidade e adequação contábil. São utilizados os procedimentos de:
Exame físico (contagem dos componentes de estoque); Confirmação (circularização); Documentos originais (confrontação dos dados com os documentos originais, como: notas fiscais de compra e pagamentos, contratos de compra e venda,...); Cálculo (soma da contagem de estoques, cálculos dos impostos,...); Escrituração (verificar se os registros estão corretos); Conferencia e revisão das contagens físicas – Follow-up. Teste do critério de avaliação (verificar se os valores foram registrados pelo custo ou valor de mercado, dos dois o menor);
4 – Investimentos
A conta investimentos está segregada em aplicações financeiras, participações em outras companhias e outros investimentos. Sendo a f inalidade da auditoria para essa conta é determinar a existência, propriedade, vinculação desses ativos e se foram corretamente contabilizados e demonstrados à luz dos princípios contábeis. São utilizados os procedimentos de:
Exame físico (contagem dos investimentos, levando em conta a numeração dos títulos); Confirmação (circularização – propriedade dos investimentos);
7
Documentos originais (confrontação dos documentos originais com os dados fornecidos, pelas notas fiscais, atas e assembleias, contratos); Cálculo (revisar os valores das participações em outras empresas, das provisões, da equivalência patrimonial); Escrituração (verificar a eficiência da contabilização do razão); Investigação (exame detalhado da documentação de compra e venda, e das aprovações e autorizações); Inquérito (explicações sobre dúvidas geradas ao analisar as compras e vendas, a situação patrimonial da empresa investida); Correlação (analisar a relação de uma conta com outra, exemplo: relacionamento da equivalência patrimonial com o resultado, relacionamento dos investimentos com os dividendos recebidos,...); Observação (ver como são feitos os controles sobre os investimentos, se são observados os princípios de contabilidade).
O auditor deve observar se a entidade possui ligação com sociedades coligadas ou controladas, pois seus investimentos deveram obedecer ao método de equivalência patrimonial. 5 – Imobilizado
A conta do ativo imobilizado faz parte do ativo não circulante e é composta pelos bens que a empresa necessita para seu funcionamento. Fazem parte dela também a depreciação, amortização e exaustão. Nesta conta a f inalidade da auditoria é verificar a existência do bem e verificar se foi registrado corretamente. Antes de realizar os procedimentos o auditor deve comparar os saldos iniciais com os saldos da auditoria do ano anterior. São utilizados os procedimentos de:
Verificação de existência física (fazer um levantamento físico dos bens; comparar esse resultado com o da última auditoria; aleatoriamente escolher bens inspecionar); Teste das aquisições (testar itens comprados, verificar se o valor do bem pago é o mesmo da nota fiscal e se está no nome da empresa, examinar documentos comparando com os originais, conferir se os limites para aprovação de compra estão sendo respeitados); Testes das despesas de manutenção e reparos (testar itens, analisar se os gastos com manutenção e reparos não aumentam a vida útil do bem, conferir a documentação dos itens selecionados); Testes das depreciações (verificar se a classificação da vida útil é adequada para aquele bem, se as amortizações das benfeitorias 8
estão cumprindo o prazo, se o método de depreciação está correto, calcular a depreciação); Testes das baixas (testar itens que foram selecionados através dos registros contábeis, analisar seus registros, cálculos, e autorização para baixa. E também selecionar itens que foram vendidos para analisar os saldos de acordo com a documentação e realidade do bem); Verificação da conta imobilizado em andamento (verificar se os custos estão corretos, observar se existe ausência de débitos de custos, comparar a situação existente com os documentos apresentados); Verificação de propriedade e ônus sobre imóveis (obter certidões negativas e nelas verificar se existem ônus e se realmente estão em nome da empresa); Teste da reavaliação (se a empresa tiver reavaliado seus bens nesse exercício social o laudo dos peritos ou da empresa avaliadora devem ser revisados e comparados com os dados do razão, além de ver a ata da assembleia dos acionistas que aprovaram a reavaliação).
6 – Contas a Pagar
Essa conta é formada por obrigações assumidas pela entidade que devem ser sanadas até o vencimento. Nela o objetivo da auditoria é quanto à existência da obrigação, se foram corretamente contabilizadas e demonstradas pela contabilidade. São utilizados os procedimentos de:
Testes de fornecedores (listagem dos fornecedores, comparação de saldos e datas, entre outros que serão vistos mais adiante); Teste do Imposto de Renda (preparar os papeis de trabalho, conferir os saldos iniciais com o da auditoria anterior, revisar os cálculos do imposto de renda, examinar as guias, conferir o saldo final do período com o razão geral. Esses procedimentos são aplicados para a contribuição social sobre o lucro.); Teste dos outros impostos (analisar os saldos de cada conta comparando com o razão, verificar se há divergências, e confrontar as guias com os livros fiscais); Teste dos salários a pagar e descontos e encargos sociais a recolher (analisar os saldos de cada conta comparando com o razão, verificar se há divergências, confrontar a folha de pagamento com os depósitos nas contas dos funcionários); 9
Teste das outras obrigações (analisar os saldos de cada conta comparando com o razão, verificar se há divergências ou data de pagamento vencido); Teste das provisões (preparar os papeis de trabalho, revisar os cálculos das provisões, confrontar o saldo do fim do período com o razão).
6.1 – Fornecedores
Essa conta é formada por pessoas físicas ou jurídicas que vendem, à prazo, bens ou serviços para uma empresa. O objetivo do auditor nessa conta é assegurar a correta contabilização dessas obrigações. São utilizados os procedimentos de:
Listagem de Fornecedores (identificar os fornecedores por meio de uma lista); Análise das compras (conferir notas fiscais, duplicatas, relação de fornecedores com o razão geral); Investigar divergência; Circularização (confirmar saldos. Na amostragem, devem também ser selecionadas faturas de pequeno valor); Comparar saldos com os anos anteriores; Caso haja notas fiscais não pagas até o vencimento, verificar se os juros foram registrados pelo regime de competência.
Em alguns casos o auditor precisará de uma atenção maior as contas que não foram baixadas, as que foram canceladas durante o exercício; devoluções inoportunas, e contas de saldo devedor.
7 – Contas do Patrimônio Líquido
O Patrimônio líquido é composto por contas que representam o capital próprio da entidade, dentre essas temos: Capital Social, Reserva de Capitais, Reserva de Lucros, Ajuste de Avaliação Patrimonial, Prejuízos Acumulados, entre outras. Embora ele resulte da diferença entre ativo e passivo, mesmo sendo realizada uma auditora nesses dois ainda é preciso analisar o PL, objetivando verificar se houve alguma irregularidade legal ou estatutária. 10
É a eficiência do controle interno que determina a extensão e profundidade dos testes e procedimentos da auditoria. Esses são alguns dos procedimentos de auditoria para as contas do PL:
Exame físico (contagem das cautelas emitidas); Confirmação (circularização – confirmação dos acionistas, advogados,...); Documentos originais (exames das cautelas com as originais, das atas de assembleias e reuniões, dos estatutos sociais); Cálculos (analisar os cálculos das reservas, participações e distribuições de dividendos); Investigação (exame minucioso dos dividendos, das aprovações de capital); Inquérito (questionamentos quanto às mudanças dos negócios da companhia, quanto possíveis aumentos de capital); Escrituração (análise do registro no razão das reservas legal e de contingências); Correlação (analisar a relação da reserva legal com o resultado do exercício); Observação (ver se as contas estão sendo classificadas corretamente obedecendo aos princípios contábeis).
São utilizados especificamente para cada conta os procedimentos de:
Capital social – (analisar as emissões de ações e certificados, os aumentos de capital, as ações subscritas e não integralizadas, se os registros contábeis estão de acordo com o estatuto, a contagem dos canhotos das cautelas,...); Reserva de lucros (analisar se os registros contábeis estão corretos, inspecionar a aprovação pelos acionistas quanto à destinação da reserva, revisar os cálculos de reversão e constituição da reserva a realizar, os saldos das reservas, verificar se o saldo da reserva legal do exercício não passa dos 5% do lucro líquido,...); Reserva de capital (analisar se os registros contábeis estão corretos, inspecionar documentação comprobatória de venda de títulos próprios, verificar se os bens doados foram avaliados e contabilizados corretamente,...); Ajuste de avaliação patrimonial (comparação dos saldos com o razão, verificar se os registros estão corretos, analisar se no momento da venda o valor vendido recebeu o valor ajustado,...); Prejuízos Acumulados (conferir saldos com o apurado na DRE, verificar se os registros obedecem aos princípios contábeis, analisar os ajustes de anos anteriores,...). 11
Conclusão
Neste trabalho foram apresentados os principais procedimentos de auditoria para as contas caixa, bancos, duplicatas a receber, estoques, investimentos, imobilizado, contas a pagar, fornecedores e contas do capital social. Vimos que o objetivo da auditoria é diferente para cada setor, no ativo ela quer demonstrar a existência, propriedade; no passivo a existência, liquidação; e no PL assegurar as formalidades estatutárias e legais. Os procedimentos são parecidos e até uniformes, mas a diferença, quanto à aplicação, estará no objetivo da auditoria e na eficiência do controle interno da entidade. Vale ressaltar que o auditor pode aplicar procedimentos específicos para dirimir outras dúvidas.
12
Bibliografia:
http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/t11.htm http://www.euvoupassar.com.br/?go=artigos&a=RnTGoLuspn00j6YZthPTuZTN 2xHAD4JsAXV21IdEvL4~ http://essenciasobreaforma.com.br/uploads_materiais/auditoria_por_ahmed_sa meer.pdf http://www.intercostos.org/documentos/custos_241.pdf http://www.e.fernando.cse.prof.ufsc.br/Auditoria_Contabil_Miolo_14_01_11.pdf http://laylawind.blogspot.com.br/2009/10/tipos-de-teste-em-areas-especificasdas.html http://www.oliveiraecarvalho.com/downloads/Auditoria%20-%20Apostila.pdf http://intertemas.unitoledo.br/revista/index.php/Negocios/article/viewFile/794/77 1 http://www.portaleducacao.com.br/administracao/artigos/24181/principaisprocedimentos-de-auditoria-no-controle-de-contas-a-pagar
13
