PROGRAMA DE AUDITORIA PARA INVENTARIOS INVENTARIOS DEFINICION: Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, así como aquellos que se hallen en proceso de producción producción o que se utilizaran o consumirán en la producción de otros que van a ser vendidos.
SEGÚN LA NIC 2: son ACTI!" #$n activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, obtener, en el %uturo, bene%icios económicos&
CARACTERISTICAS: • • •
'eben estar disponibles para la venta #condición (& )n proceso de producción con vista a la venta #condición *& )n %orma de suministros o materiales para ser consumidos en el proceso de producción o prestación de servicio. #condición +&
NORMAS TECNICAS: •
•
Los inventarios deben medirse al costo o al valor neto de realización, el que sea menor. Los inventarios incluen todas las erogaciones los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta, 'eterminar el m-todo de valuación #)", $)", /!0)'I! !1')/A'!& 'i%erenciar entre los niveles de desperdicios normales anormales
EJEMPLO PRACTICO: venta de pinchos pinchos están listos listos para la venta venta : se los reconocería como inventario de 1. Los pinchos productos terminados (condición 1 2. "i los pinchos están a medio terminar, es decir en proceso de producción , se los reconoce como productos en proceso (condición 2 !. "i para realizar los pinchos se requiere de comprar palillos, carbón demás costos indirectos necesarios para la producción demás costos indirectos necesarios para la producción que no se consumirán en su totalidad aquellos se los conoce como inventarios de suministros de producción (condición !
ALGUNOS INVENTARIOS SEGÚN EL TIPO DE COMERCIO
)ntidad negocia propiedades comerciales2 propiedades comerciales %orman parte del inventario del comerciante inmobiliario Licencias de ta3is trans%eribles2 las licencias %orman parte del inventario pues son activos listos para la venta Industr Industria ia viticultu viticulturera rera22 las uvas %orman %orman parte parte del inventa inventario rio desde desde el punto punto de cosecha hasta que el viticultor las da de ba4a. )s correcto decir que $na entidad mantiene un edi%icio para obtener rentas por arrenda arrendamien mientos tos operativ operativos os de terceros terceros indepen independien dientes5 tes5 6!/0A 6!/0A A/T) A/T) ')L
I1)1TA/I!7 )l edi%icio no %orma parte del inventario. )s una propiedad de inversión #es decir, un activo que se mantiene para obtener rentas&
O"JETIVO S.C.I PARA INVENTARIOS: Asegurar en %orma con%iable que las e3istencias %ísicas e3istentes en almac-n bodega sean iguales a las del sistema de inventario que mane4a la empresa. )l control interno de inventarios es generalmente el de maor signi%icación dentro del activo corriente, no solo en su cuantía, sino porque de su mane4o proceden las utilidades de la empresa5 de ahí la importancia que tiene la implantación de un adecuado sistema de control interno para este, el cual tiene las siguientes venta4as2 •
/educe altos costos %inancieros ocasionados por mantener cantidades e3cesivas de inventarios
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/educe el riesgo de %raudes, robos o da8os %ísicos
•
)vita que de4en de realizarse ventas por %alta de mercancías
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)vita o reduce perdidas resultantes de ba4a de precios
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/educe el costo de la toma del inventario %ísico anual.
M#$odo d% Con$&o' d% 'o In)%n$*&io: Las %unciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de vista2 Control !perativo Control Contable. )l control operativo aconse4a mantener las e3istencias a un nivel apropiado, tanto en t-rminos cuantitativos como cualitativos, de donde es lógico pensar que el control empieza a e4ercerse con antelación a las operaciones mimas, debido a que si compra sin ning9n criterio, nunca se podrá controlar el nivel de los inventarios. A este control pre: operativo es que se conoce como Control reventivo5 se8ala puntos d-biles que merecen una acción correctiva, esto quiere decir que se compra realmente lo que se necesita, evitando acumulación e3cesiva. La auditoría, el análisis de inventario control contable, permiten conocer la e%iciencia del control preventivo se8ala puntos d-biles que merecen una acción correctiva. 1o ha que olvidar que los registros la t-cnica del control contable se utilizan como herramientas valiosas en el control preventivo.
Lo %'%+%n$o d% ,n -,%n con$&o' in$%&no o-&% 'o in)%n$*&io inc',%n: (.
;acer conteos %ísicos de inventarios periódicos o permanentes para veri%icar las p-rdidas de material.
*.
rocure que el control de inventarios se realice por medio de sistemas computarizados, especialmente si se mueven una gran variedad de artículos. )l sistema
debe proveer control permanente de inventarios, de manera de tener actualizadas las e3istencias, tanto en cantidad como en precios. +.
Los inventarios deben encontrarse en instalaciones que los prote4an de deterioros %ísicos o de robos procurar que solo tengan acceso a las mismas el personal de almac-n debidamente autorizado. <. Involucrar al personal en el control de los materiales2 concientizarlo con charlas concursos sobre el problema5 aceptar sugerencias5 in%ormarles sobre los resultados de los inventarios, en lo que a p-rdidas se re%iere sobre todo, hacerle sentirse parte importante de la organización. =. Con%rontar los inventarios %ísicos con los registros contables. >. /ealizar entrega de mercancías 9nicamente con requisiciones autorizadas5 roteger los inventarios con una póliza de seguro. ?. Los registros de inventario no pueden operarse por personal del almac-n, ni estos, tener acceso a los mismos.
POR/UE DE DE"E 0ACER INVENTARIO FISICO )n realidad, el inventario es una estadística %ísica o conteo de los materiales e3istentes, para con%rontarla con la e3istencia anotadas en los %icheros de e3istencias o en el banco de datos sobre materiales.
E' in)%n$*&io 3ico % i+4o&$*n$% 4o& '* i5,i%n$% &*6on%: 1. ermite veri%icar las di%erencias entre los registros de e3istencias del sistema las e3istencias %ísicas #cantidad real en e3istencia&.
2. ermite veri%icar las di%erencias entre las e3istencias %ísicas contables, en valores monetarios.
L* n%c%id*d d%' in)%n$*&io 3ico % ,nd*+%n$* %n do &*6on%: 1. )l inventario %ísico cumple con las e3igencias %iscales, pues deben ser trascrito en el libro de inventario, con%orme a la legislación.
2. )l inventario signi%ica la suma de aquellos artículos tangibles de propiedad personal los cuales están disponibles para la venta en una operación ordinaria comercial están en un proceso de producción para tales ventas. Así como estarán disponibles para el consumo corriente en la producción de bienes servicios disponibles para la venta.
PROGRAMA AUDITORIA PARA INVECTARIOS: 'e acuerdo con la 1IA =@(, el ob4etivo del auditor es obtener evidencia su%iciente apropiada respecto a la e3istencia condición del inventario que se va a auditar.
O"JETIVO DEL AUDITOR: La responsabilidad del auditor es evaluar observar los procedimientos %ísicos del cliente llegar a conclusiones acerca de la e%ectividad del inventario %ísico.
RE/UISITOS SEGÚN LA NIA 781 a& resencia en el conteo %ísico del inventario. b& /ealizar procedimientos de auditoría sobre las ci%ras de los registros %inales del inventario de la entidad para determinar si re%le4an de manera e3acta los resultados reales del conteo del inventario. c& C!1CILIACI!1 C!1 L!" LI/!" C!1TAL)" : La in%ormación resultante del conteo %ísico no es un elemento su%iciente, pues, debe compararse con los saldos que tiene el "istema de Bárde3 6ísico. A esta %ase se le denomina conciliación el ob4etivo %inal es la correcta determinación de las di%erencias que producirán el a4uste contable, de acuerdo al m-todo de costeo utilizado por la )mpresa.
PRESENTACION DEL PROGAMA AUDITORIA PARA LOS INVENTARIOS O"JETIVOS DE LA AUDITORIA: !btener evidencia su%iciente de que los inventarios2 •
ue las cantidades correspondientes a los saldos que %iguran en el balance,
•
e3isten, no se han producido omisiones, %iguran en los saldos si todas ellas son propiedad de la empresa. ue los productos est-n valorados de acuerdo con los principios de contabilidad
•
generalmente aceptados aplicados con uni%ormidad correctamente presentados en el balance. Comprobar si e3iste una provisión de e3istencias adecuada. eri%icar si los m-todos de control interno relacionado con las entradas
•
"alidas son adecuadas e%icaces. /ati%icar que los movimientos de e3istencias entre períodos consecutivos han sido
•
registrados en el período en el que se produ4o el movimiento %ísico.
PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR: Antes del inventario el auditor procede a2
POLITICAS SOLICITAR
PROCEDIMIENTOS
DISE9ADOS POR LA E. PARA LA
INSTRUCTIVOS
REALIACION DE LOS INVENTARIO
PROCEDIMIENTO DE CUMPLIMIENTO (. 'eterminar la e%iciencia de la política para el mane4o de inventarios. *. eri%icar la e3istencia aplicación de una política para el mane4o de inventarios. +. Con%irmar que las condiciones de almacena4e de los inventarios sean las óptimas. <. eri%icar que los soportes de los inventarios, se encuentren en orden de acuerdo a los procedimientos establecidos por la empresa. =. eri%icación de la práctica de conteos %ísicos de los inventarios e3istentes periódicamente. >. eri%icar que los inventarios est-n adecuadamente asegurados. ?. !bservar si los movimientos en los inventarios se
registran
adecuadamente, modi%icando los documentos que est-n involucrados en la entrada salida de inventarios las cuentas correspondientes
PROCEDIMIENTO SUSTANTIVO (. Comprobar si las partidas en inventario están consolidadas al costo o mercado, al que sea mas ba4o, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. *. Las e3istencias de los inventarios están recopilados, calculados, valuados uni%ormemente soportados re%le4ados correctamente en los registros au3iliares #Totalidad, )3istencia, )3actitud resentación&. +. Comprobar que los inventarios al cierre del periodo han sido determinados, en cuanto a cantidades, precios, cálculos, e3istencia, sobre una base que guarda uni%ormidad con la utilizada en los inventarios al cierre del periodo anterior.
<.
eri%icar que los listados de los inventarios están recopilados, calculados, sumados resumidos correctamente, si los totales se re%le4an
debidamente en la contabilidad del Drupo activo. =. /ealizar una veri%icación de la e3istencia de las cotizaciones para la compra de materiales demás elementos constitutivos del inventario. >. ;acer una veri%icación de las ci%ras de los au3iliares con los saldos del maor para determinar e3istencia. ?. La constitución de la rovisión para protección de inventarios cubre las contingencias de perdidas que puedan originarse en disminuciones %ísicas monetarias #)3actitud, aluación resentación&.
CRITERIOS DE EVALUCION FINAL (. Los Inventarios se deben identi%icar clasi%icar de acuerdo a su naturaleza en los registros contables. *. Los productos terminados deben comprender los bienes producidos o adquiridos a cualquier título, con el propósito de ser comercializados para la prestación de servicios en desarrollo de la actividad propia del ente. +. Los Inventarios deben registrarse por el costo histórico o precio de adquisición, con%ormado por las erogaciones cargos directos e indirectos necesarios para colocarlos en condiciones de utilización o venta. <. "e debe constituir rovisión para rotección de Inventarios,
para
disminuciones %ísicas o monetarias tales como2 merma, obsolescencia, p-rdida, desperdicio t-cnico en los procesos productivos o desvalorización en el 0ercado. )l valor de las provisiones constituidas debe revelarse por 5.
separado como un menor valor de la cuenta de inventario. Las partidas e3cesivas, de poco movimiento o de%ectuosas deben estar reducidas a su valor neto de realización
