IX I X Contenido
INFORME ESPECIAL
Programas de Auditoría Financiera
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Programas de Auditoría Financiera Es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditoría estén de acuerdo al examen realizado.
1. In Intro trodu ducci cción ón Durante el proceso de ejecución de una Auditoría Financiera o de Gestión, uno de los aspectos más importantes es la aplicación de los program programas as de auditoría, que es considerado un plan detallado del trabajo que debe ejecutarse durante el proceso de auditoría de manera secuencial y sistemática aplicando los procedimientos y técnicas de auditoría, evaluando los sis temas administrativos, así como los con troles existentes, haciendo comparación con los criterios de auditoría, así como los indicadores estándar de medición o los parámetros normativos de cumplimiento, para así de esta manera obtener evidencias y sustentar los hallazgos u observaciones encontrados durante el proceso de un examen de auditoría. Los programas de auditoría proporcionan una base para la asignación del tiempo y recursos que incluyen los procedimientos específicos que serán aplicados en forma sistemática a cada área de revisión. Los programas de auditoría son preparados por el auditor jefe de comisión y el supervisor en forma conjunta, en el que señalarán las tareas específicas que deben ser cumplidas por el personal asignado o propuesto.
2. Ventajas y Facilidades Facilidades para el desarrollo y ejecución de Auditoría Dentro de las cuales destacan las más importantes: • La pro propor porció ción n de un un plan plan siste sistemát mático ico para cada fase del proceso de auditoría, así como para cada área examinada. • Una bas basee apro apropia piada da par paraa la asi asigna gna-ción de tareas y labores para cada uno N.° 156
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de los integrantes del equipo de auditoría propuesto (Jefe de comisión, Supervisor,, Auditores y Asistentes). Supervisor • Sirv Sirvee como como med medio io par paraa obten obtener er el el rendimiento del equipo de auditoría con relación al plan de auditoría. • Sirv Sirvee como como ayuda ayuda a los audi auditor tores es asisasis tentes y personal de apoyo, señalando las pautas a seguir durante el proceso del examen. Los programas de auditoría forman parte de los papeles de trabajo de la auditoría, y en su contenido se describen las tareas que efectuan los auditores, así como los objetivos y el alcance de las pruebas a realizar. Los programas de auditoría, al igual que el Plan de Auditoría son reservados siendo necesario mantener la debida confidencialidad durante y después del proceso del examen.
3. ¿Para ¿Para qué qué sirven los los PrograProgramas de Auditoría? Los programas de auditoria sirven como: • Guía Guía en la apli aplicaci cación ón de de los los proce procedidimientos de auditoría. • Cont Contiene iene inst instruc ruccion ciones es para para el equi equipo po de auditoría, lo suficientemente detallado indicando las tareas asignadas a realizar. • Ayu Ayuda da a cont contro rolar lar el trab trabajo ajo de auditoría y delimita responsabilidades. • Sir Sirve ve como como regi registr stro o de las las fases fases de de tratrabajo que se van terminando. • Ayu Ayuda da en en la rev revisi isión ón de de audit auditorí oríaa a quienes preparan los programas de auditoría. • la resp respues uesta ta a esta esta preg pregunt untaa depen depende de en gran parte al tamaño de la entidad a realizar auditoría, si se trata de entidades pequeñas y con personas sin mucha experiencia en el campo
gubernamental, la elaboración de los programas de auditoría recaerá conjuntamente en el auditor jefe de equipo y el supervisor, así mismo, al elaborar los programas se deberá tener en cuenta la habilidad o experiencia de los integrantes del equipo de auditoría que llevarán adelante el trabajo, si se trata de entidades de gran envergadura y con áreas especializadas, la elaboración se confiará a los supervisores experimen tados y con especialidad, conjuntamente con el jefe de equipo.
l a i c e p s E e m r o f n I
4. Forma Forma y conten contenido ido de de los Programas de Auditoría Los programas de auditoría deben elaborarse en hojas con suficientes columnas en el que se anotará la firma o las letras iniciales del personal propuesto en el equipo de auditoría: anotaciones sobre el tiempo empleados en cada caso, para referenciar e identificar los papeles de trabajo, para describir explicaciones detalladas de los procedimientos. Con respecto al contenido de los programas de auditoría, no es posible establecer reglas fijas, los programas de auditoría deben ser elaborados para cada caso, así mismo es importante señalar que deberán preparse programas para auditoría financiera y programas de de auditoría operativa o de gestión. El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de Auditoría, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditoría exactamente iguales. En la preparación del programa de Auditoría se debe tomar en cuenta: Las Normas de Auditoría. Las Técnicas de Auditoría. Actualidad Empresarial
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Informe Especial
Las experiencias anteriores. Los levantamientos iniciales. Las experiencias de terceros. El hecho de no existir una norma para la elaboración del plan o programa de Auditoría, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la técnica de la Auditoría en un determinado sector. Dentro de los programas de auditoria más importantes citaremos algunos:
a) Programa de auditoría: Caja Objetivo: Verificar las consistencias del saldo en caja reflejado en el Balance General; así como la consistencia de las transacciones efectuadas y el registro en el libro de bancos. Procedimientos
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Aplicación de control interno al rubro de Caja a fin de evaluar el grado de solidez y la Eficiencia administrativa. Preparar cedula que muestre los saldos en Caja y fondos fijos a la fecha del examen. Verificar si los fondos son auténticos y si- No existen omisiones. Obtener de la parte de la Gerencia o Dirección- La relación de los funcionarios que bajo responsabilidiad están facultados a autorizar desembolsos de caja y fondos fijos. Revise las cobranzas y los ingresos con los asientos en libro de caja y bancos registrados en los de contabilidad y registros auxiliares. Verificar que los comprobantes de gas tos de Caja chica sean anulados con sello de pagado. Investigue los montos de los fondos su jetos a restriccion y verifique el fondo de identificación. Realizar arqueos de todas las partidas en efectivo. Obtener comentarios de cualquier diferencia o situación anormal. Verificar la disponibilidad tanto en moneda nacional como moneda extranjera, las mismas que deben estar al tipo de cambio al cierre del período. Investigar si se presentan sobregiros bancarios.
Ref P/T
Hecha por
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J.C.V.
Fecha F.Inic.
F.Term.
01-02 al 13-03-08
Horas Totales
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Procedimientos
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Aplicación de control interno al área de Bancos con el fin de evaluar el grado de solidez y eficiencia. Seleccionar un mes o meses que se someterá a prueba y preparar una cedula que contenga una relación detallada de todas las cuentas bancarias. Obtener el listado de los funcionarios autorizados para firmar cheques, car tas órdenes, etc. Verificar si los ingresos, transferencias de fondos y pagos en el último ejercicio, corresponden en el período correcto. Obtener evidencia suficiente de los depósitos registrados en libros, que no figuran en los estados bancarios y depósitos registrados en los estados bancarios que no figuren en libros. Revise las cobranzas que no han sido depositadas al día siguiente útil de su recepción. Examine los estados de cuentas de los bancos y los cambios en el año auditado. Revise las conciliaciones al comienzo del período elegido, controlar las sumas verificando los saldos con los libros de caja o mayor y estados bancarios y cerciorarse de que toda la partida conciliatoria haya sido debidamente regularizada durante el período elegido.
Instituto Pacífico
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F.C.V.
Investigue la presentación y el motivo de los sobregiros y avances en cuenta corriente, valorar su razonabilidad a las necesidades de la entidad. 10. Verifique que las notas a los EE.FF., Auditados contengan la información mínima requerida. 11. Verifique y concilie las inversiones financieras bonos de inversión, depósi tos a plazo fijo y otros.
Fecha F.Inic.
F.Term.
01-02 al 13-03-08
Horas Totales
240
c) Programa de Auditoría: Inversiones en valores Objetivo Verificar la autenticidad de las inversiones en valores, transferencias de las operaciones en los registros contables de la entidad. Procedimientos
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Ref P/T
Hecha por
03
L.E.P.
Obtener de la entidad una relación de las inversiones y valores a la fecha del Balance bajo examen. Obtener información sobre la existencia de transacciones que pudieren dar lugar a situaciones de riesgo. Obtener detalle del movimiento de su registro de control y comparar con lo mostrado en los Estados Financieros. Compruebe las adquisiciones y ventas con documentos sustentatorios. Verificar que estén debidamente aprobados y escrito en libro de actas. C o mp ru e be p r e ci o s pa g ad os o percibidos con las cotizaciones de mercado, bolsa de valores. Solicitar confirmación bancaria a la fecha del balance bajo examen para aquellos valores en custodia. Comprobar si existen provisiones por fluctuación de valores. Verifique si las normas de reevaluación estan de acuerdo a las NIC-SP.
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Fecha F.Inic.
F.Term.
01-02 al 13-03-08
Horas Totales
240
d) Programa de Auditoría: Cuentas por Cobrar Objetivo Verificar la consistencia de las cuentas por cobrar, evaluando su documentación sustentatoria, así como un registro adecuado de las operaciones y presentación a los estados financieros. Procedimientos
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1.
Hecha por
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3.
b) Programa de Auditoría Bancos Objetivo. Verificar la consistencia de los saldos de las cuentas corrien tes reflejadas en libros bancos y el Balance General, así como las transacciones efectuadas. Procedimientos
Ref P/T
Ref P/T
Hecha por
02
F.C.V.
Fecha F.Inic.
F.Term.
01-02 al 13-03-08
Horas Totales
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240
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Ref P/T
Hecha por
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G.B.S.
Aplicación de control interno de cuen tas por cobrar con el fin de evaluar el grado de solidez y la eficiencia administrativa. Comprobar su registro de ingresos y en el mayor auxiliar, tanto la percepción, cobro y depósitos. Verifique las gestiones de cobranza efectuado y determinar las razones de su falta de pago. Obtener una relación analítica de los saldos de cuentas por cobrar clasificados por antigüedad como: - Contribuyentes por cobrar - Funcionarios y empleados por cobrar - Otras cuentas por cobrar Solicitar confirmación de los saldos más importantes al 31 de diciembre, si hubiere contestaciones inconformes por investigar las diferencias establecidas. Verifique si los recibos de ingresos por cobrar se encuentran registradas en el registro de ventas. Revise los procedimientos realizados en control interno para verificar la conformidad y validez de las cuentas por cobrar. Compare que las cuentas individuales de cada deudor, se encuentran en los listados sustentados en los estados financieros.
Fecha F.Inic.
F.Term.
01-02 al 13-03-08
Horas Totales
240
Ficha Técnica Autor
: Florencio Bernal Pisfil
Título
: Los Programas de Auditoría Financiera
Fuente
: Actualidad Empresarial, N.º 156 - Primera Quincena de Abril 2008
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