PERUBAHAN AKUNTANSI DAN ANALISIS KESALAHAN
A. PERUBAHAN AKUNTANSI
Akuntansi Alternatif mengurangi komparabilitas informasi keuangan antarperiode dan antar perusahaan, juga berakibat data kecenderungan historis yang bermanfaat menjadi tidak jelas. IASB telah membentuk kerangka pelaporan, yang melibatkan tiga jenis perubahan akuntansi. Ketiga jenis perubahan akuntansi tersebut adalah : 1. Perubahan kebijakan akuntansi . Perubahan dari satu kebijakan akuntansi yang diterima
ke kebijakan yang lainnya. Sebagai contoh, Alcatel-Lucent (FRA) mengubah metode akuntansi untuk keuntungan dan kerugian aktuaria dari penggunaan pendekatan koridor ke pengakuan langsung 2. Perubahan estimasi akuntansi . Perubahan yang terjadi sebagai hasil dari informasi baru
atau pengalaman tambahan. Sebagai contoh, Daimler AG (DEU) merevisi estimasi masa manfaat aset yang didepresiasi baru-baru ini karena modifikasi dalam proses produktif Kategori ketiga memerlukan perubahan akuntansi, meskipun tidak diklasifikasikan sebagai perubahan akuntansi. 3. Kesalahan dalam laporan keuangan . Kesalahan sebagai akibat dari kesalahan matematis,
kesalahan dalam menerapkan kebijakan akuntansi, atau kelalaian atau penyalahgunaan fakta yang ada ketika penyusunan laporan keuangan. Sebagai contoh, sebuah perusahaan mungkin salah menerapkan metode persediaan eceran untuk menentukan nilai persediaan akhir IASB mengklasifikasikan perubahan dalam setiap kategori ini karena masing-masing kategori melibatkan metode yang berbeda untuk mengenali perubahan dalam laporan keuangan. Perubahan Kebijakan Akuntansi
Menurut definisi, suatu perubahan kebijakan akuntansi melibatkan perubahan dari satu kebijakan akuntansi yang berlaku ke yang lain. Sebagai contoh, sebuah perusahaan mungkin mengubah dasar harga persediaan dari biaya rata-rata ke FIFO. Atau mungkin mengubah metode pengakuan pendapatan untuk kontrak konstruksi jangka panjang dari biaya pemulihan ke metode metod e persentase penyelesaian. penyelesai an. Perusahaan harus hati-hati memeriksa setiap keadaan untuk memastikan bahwa perubahan dalam kebijakan sebenarnya telah terjadi. Adopsi kebijakan baru sebagai pengakuan atas peristiwa yang telah terjadi untuk pertama kalinya atau yang sebelumnya 1
tidak material bukan perubahan kebijakan akuntansi. Sebagai contoh, perubahan kebijakan akuntansi belum terjadi ketika sebuah perusahaan mengadopsi metode persediaan (misalnya, FIFO) untuk barang-barang yang baru diperoleh dari persediaan, bahkan jika FIFO berbeda dari yang digunakan untuk persediaan yang dicatat sebelumnya. Contoh lain adalah pengeluaran pemasaran tertentu yang sebelumnya tidak material dan dibebankan pada periode terjadinya. Ini tidak akan dianggap sebagai perubahan kebijakan akuntansi jika mereka menjadi material dan sebagainya dapat diterima ditangguhkan dan diamortisasi. Akhirnya, bagaimana jika sebuah perusahaan yang sebelumnya mengikuti kebijakan akuntansi yang tidak dapat diterima? Atau bagaimana jika perusahaan menerapkan kebijakan tidak benar? Dalam kasus tersebut, jenis perubahan merupakan koreksi dari kesalahan. Sebagai contoh, beralih dari akuntansi berbasis kas (pajak penghasilan) ke basis akrual merupakan koreksi dari kesalahan. Atau, jika sebuah perusahaan mengurangi nilai sisa ketika menghitung penyusutan menurun ganda pada aset tetap dan kemudian menghitung ulang penyusutan tanpa dikurangi estimasi nilai sisa, maka kesalahan telah dikoreksi. Ada tiga pendekatan yang mungkin untuk melaporkan perubahan dalam kebijakan akuntansi :
Laporan perubahan periode berjalan . Dalam pendekatan ini, perusahaan melaporkan
efek kumulatif dari perubahan laporan laba rugi tahun berjalan. Efek kumulatif adalah perbedaan pendapatan tahun sebelumnya antara kebijakan akuntansi baru diadopsi dan sebelumnya. Dalam pendekatan ini, pengaruh perubahan pada pendapatan tahun sebelumnya hanya muncul dalam laporan laba rugi tahun. Perusahaan tidak merubah laporan keuangan tahun sebelumnya.
Laporan perubahan retrospektif . Penerapan secara retrospektif mengacu pada aplikasi
kebijakan akuntansi yang berbeda untuk merombaknya sebelum mengeluarkan laporan keuangan -- seolah-olah kebijakan baru yang digunakan. Dengan kata lain, perusahaan "pergi kembali "dan menyesuaikan laporan tahun sebelumnya secara konsisten dengan yang baru mengadopsi kebijakan. Perusahaan menunjukkan efek kumulatif perubahan sebagai penyesuaian laba ditahan yang disajikan awal tahun.
Laporan perubahan prospektif (di masa depan) . Dalam pendekatan ini, hasil yang
dilaporkan sebelumnya tidak diubah. Akibatnya, perusahaan tidak menyesuaikan pembukaan saldo untuk mencerminkan perubahan kebijakan. Mengingat tiga pendekatan yang memungkinkan ini, mana yang lebih diinginan dilakukan profesi akuntansi? IASB mengharuskan perusahaan menggunakan pendekatan retrospektif. Mengapa? Karena memberikan pengguna laporan keuangan informasi yang lebih berguna daripada efek kumulatif atau pendekatan prospektif. Alasannya adalah bahwa 2
mengubah laporan sebelumnya dengan dasar yang sama sebagai hasil kebijakan baru diadopsi akan menghasilkan konsistensi yang lebih besar di antara periode akuntansi. Pengguna kemudian dapat membandingkan kesimpulan dari satu periode ke periode berikutnya dengan lebih baik.
Perubahan Akuntansi Pendekatan Retrospektif
Ada asumsi awal bahwa setelah perusahaan mengadopsi kebijakan akuntansi tertentu, seharusnya kebijakan tersebut tidak berubah. Asumsi tersebut dapat dimengerti, mengingat gagasan bahwa konsistensi penggunaan dari suatu kebijakan akuntansi meningkatkan kegunaan laporan keuangan. Namun, lingkungan terus berubah, dan perusahaan berubah sebagai tanggapan. Standar baru, seperti biaya pinjaman dan segmen operasi, dan standar yang diusulkan pada pengakuan pendapatan dan laporan keuangan menunjukkan bahwa perubahan kebijakan akuntansi akan terus ada. Sebagai konsekuensi, IASB memungkinkan perusahaan untuk mengubah kebijakan akuntansi jika : 1. Hal ini diperlukan oleh IFRS (misalnya IFRS baru pada instrumen keuangan akan dikenakan akuntansi yang tepat untuk perubahan kebijakan akuntansi) 2. Menghasilkan laporan keuangan yang menyediakan informasi yang dapat diandalkan dan relevan mengenai posisi keuangan perusahaan, performance keuangan, dan arus kas. Misalnya, sebuah perusahaan dapat menentukan bahwa perubahan penilaian persediaan dari metode biaya rata-rata ke metode FIFO memberikan informasi yang dapat diandalkan dan relevan nilai persediaan pada saat ini. Ketika sebuah perusahaan mengubah kebijakan akuntansi, maka harus melaporkan perubahan menggunakan aplikasi retrospektif. Secara umum, di sini yang harus dilakukan adalah : 1. Ini menyesuaikan laporan keuangan untuk setiap periode lalu yang disajikan. Dengan demikian, informasi laporan keuangan tentang periode sebelumnya adalah atas dasar yang sama sebagai kebijakan akuntansi baru. 2. Ini menyesuaikan nilai tercatat aset dan kewajiban pada awal tahun pertama disajikan. Dengan demikian, akun tersebut menunjukkan efek kumulatif pada periode sebelumnya yang disajikan dari perubahan kebijakan akuntansi yang baru. Perusahaan juga membuat penyesuaian untuk mengimbangi saldo awal dari saldo laba atau komponen lain yang sesuai dari ekuitas atau aset bersih pada awal tahun pertama disajikan.
3
Perubahan Akuntansi Retrospektif : Kontrak Jangka Panjang Illustrasi :
Perusahaan Denson telah memperhitungkan labanya dari kontrak konstruksi
jangka panjang menggunakan metode biaya pemulihan (zero-profit). Pada tahun 2011, perusahaan beralih ke metode persentase-penyelesaian. Manajemen berpendapat pendekatan ini memberikan ukuran yang lebih tepat atas laba yang diperoleh. Untuk keperluan pajak, perusahaan tetap menggunakan metode pemulihan biaya dan berencana untuk terus melakukannya di masa depan. (Asumsikan tarif pajak yang berlaku 40 persen.) Ilustrasi 22-1 menyajikan perbandingan laporan laba rugi metode biaya pemulihan dengan metode persentase penyelesaian. METODE BIAYA PEMULIHAN PERUSAHAAN DENSON
LAPORAN LABA RUGI (PARSIAL) UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER
Laba sebelum pajak penghasilan Pajak penghasilan (40%) Laba bersih
2009
2010
2011
€ 400,000
€ 160,000
€ 190,000
160,000
64,000
76,000
€ 240,000
€ 96,000
€ 114,000
METODE PERSENTASE PENYELESAIAN
PERUSAHAAN DENSON
LAPORAN LABA RUGI (PARSIAL) UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER
Laba sebelum pajak penghasilan Pajak penghasilan (40%) Laba bersih
2009
2010
2011
€ 600,000
€ 180,000
€ 200,000
240,000
72,000
80,000
€ 360,000
€ 108,000
€ 120,000
Ilustrasi 22-2 menyajikan data perubahan retrospektif Laba Sebelum Pajak dari
Tahun Sebelum Tahun 2010 Selama Tahun 2010 Total pada awal tahun 2011 Selama tahun 2011
Perbedaan laba
Perbedaan
Pengaruh Pajak 40%
Pengaruh Laba (setelah pajak)
€ 200,000
€ 80,000
€ 120,000
Persentase Penyelesaian
Biaya Pemulihan
€ 600,000
€ 400,000
€ 180,000
€ 160,000
€ 20,000
€ 8,000
€ 12,000
€ 780,000
€ 560,000
€ 220,000
€ 88,000
€ 132,000
€ 200,000
€ 190,000
€ 10,000
€ 4,000
€ 6,000
Entri jurnal pada awal tahun 2011 adalah sebagai berikut : Konstruksi dalam proses
220,000
Kewajiban pajak yg ditangguhkan
88,000
Laba ditahan
132,000 4
Pelaporan perubahan kebijakan . Pengungkapan perubahan khusus akuntansi adalah
penting. Pengguna laporan keuangan ingin informasi yang konsisten dari satu periode ke periode berikutnya. Konsistensi tersebut memastikan kegunaan laporan keuangan. Persyaratan utama pengungkapan adalah sebagai berikut : 1. Sifat dari perubahan kebijakan akuntansi 2. Alasan mengapa penerapan kebijakan akuntansi baru menyediakan informasi yang lebih dapat diandalkan dan relevan 3. Untuk periode berjalan dan setiap periode lalu yang disajikan, yang lazim, jumlah penyesuaian : a. Untuk setiap item baris laporan keuangan yang terkena dampak b. Dasar dan dicairkannya laba per saham 4. Jumlah penyesuaian yang berkaitan dengan periode sebelum disajikannya, untuk tingkat yang dapat diterapkan Pengungkapan di sini berkaitan dengan perubahan sukarela kebijakan akuntansi, seperti perubahan pengukuran persediaan dari metode biaya rata-rata ke FIFO. Persyaratan untuk pengungkapan yang sedikit berbeda jika perubahan itu diamanatkan oleh penerbitan IFRS baru. Dalam hal ini, penyesuaian transisi juga dipertimbangkan, seperti yang dipersyaratkan oleh standar. Selain itu, perusahaan diharuskan untuk memberikan data tentang perbedaan penting antara jumlah yang dilaporkan antara persentase penyelesaian dengan pemulihan biaya. Kapan mengidentifikasi perbedaan yang signifikan, beberapa perusahaan menunjukkan laporan keuangan keseluruhan dan baris demi baris perbedaan antara persentase penyelesaian dan pemulihan biaya. Namun, sebagian besar perusahaan hanya akan menampilkan baris demi baris perbedaan.
Penyesuai an Laba Di tahan . Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, salah satu persyaratan
pengungkapan adalah untuk menunjukkan efek kumulatif perubahan pada saldo laba awal periode penyajian. Ilustrasi 22-4 menyajikan Laporan Laba Ditahan Sebelum Perubahan Retrospektif. Asumsikan saldo laba ditahan adalah € 1.360.000 pada awal tahun 2009 .
5
PERUSAHAAN DENSON
PENYESUAIAN LABA DITAHAN UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER
Laba Ditahan, 1 Januari Laba bersih Laba Ditahan, 31 Desember
2011
2010
2009
€ 1,696,000
€ 1,600,000
€ 1,360,000
114,000
96,000
240,000
€ 1,810,000
€ 1,696,000
€ 1,600,000
Laba Ditahan, 1 Januari 2010 (persentase penyelesaian)
€ 1,720,000
Laba Ditahan, 1 Januari 2010 (biaya pemulihan)
1,600,000
Perbedaan pengaruh Kumulatif
€ 120,000
Ilustrasi 22-5 menyajikan Laporan Laba Ditahan Setelah Perubahan Retrospektif. PERUSAHAAN DENSON
PENYESUAIAN LABA DITAHAN UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER
2011
2010
-
€ 1,600,000
Laba ditahan, 1 Januari, sesuai laporan Ditambah: Penyesuaian pengaruh kumulatif thd tahun-tahun terdahulu akibat penerapan metode kontrak konstruksi baru secara retrospektif
120,000 Laba ditahan, 1 Januari, disesuaikan Laba bersih Laba ditahan, 31 Desember
€ 1,828,000
120,000
1,720,000 108,000
€ 1,948,000
€ 1,828,000
Perubahan Akuntansi Retrospektif : Metode Persediaan
Laporan arus kas berdasarkan FIFO adalah sama seperti di bawah LIFO. Meskipun pendapatan bersih adalah berbeda dalam setiap periode, tidak ada efek arus kas dari perbedaan-perbedaan dalam laba bersih. (Jika kita menganggap pajak penghasilan, efek arus kas akan menghasilkan). Berdasarkan aplikasi retrospektif, perubahan untuk penilaian persediaan FIFO mempengaruhi persediaan dilaporkan, harga pokok penjualan, laba bersih, dan laba ditahan. 6
Pengaruh Perubahan Langsung Dan Tidak Langsung Pengaru h l angsun g
IASB mengambil posisi bahwa perusahaan harus secara retrospektif menerapkan efek langsung dari perubahan dalam kebijakan akuntansi. Sebuah contoh dari efek langsung adalah penyesuaian atas saldo persediaan sebagai akibat dari perubahan dalam metode penilaian persediaan. Sebagai contoh, Perusahaan Lancer harus mengubah jumlah persediaan pada periode sebelumnya untuk menunjukkan perubahan penilaian persediaan ke metode FIFO. Contoh persediaan terkait lainnya akan dilakukan penyesuaian penurunan nilai akibat menerapkan biaya rendah atau uji nilai realisasi bersih untuk penyesuaian saldo persediaan. Perubahan terkait, seperti efek penangguhan pajak penghasilan sebesar penyesuaian penurunan nilai, juga dianggap efek langsung. Pengaru h Ti dak L angsung
Selain efek langsung, perusahaan dapat memiliki efek tidak langsung terkait dengan perubahan kebijakan akuntansi. Efek tidak langsung adalah setiap perubahan pada arus kas saat ini atau masa depan perusahaan yang dihasilkan dari membuat perubahan kebijakan akuntansi yang diterapkan secara retrospektif. Sebuah contoh dari efek tidak langsung adalah perubahan pembagian keuntungan atau royalti pembayaran yang didasarkan pada jumlah yang dilaporkan seperti pendapatan atau laba bersih. IASB diam tentang apa yang harus dilakukan dalam situasi ini. US GAAP (mungkin karena standar di daerah ini dikeluarkan setelah IAS 8) mensyaratkan bahwa efek tidak langsung tidak mengubah jumlah periode sebelumnya. Jika ditinjau dari rencana pembagian keuntungan menunjukkan bahwa tidak ada pembayaran diperlukan pada periode berjalan karena perubahan ini, maka perusahaan tidak perlu mengakui tambahan beban bagi laba periode berjalan. Juga tidak mengubah jumlah yang dilaporkan untuk periode sebelumnya. Ketika sebuah perusahaan mengakui efek tidak langsung dari perubahan kebijakan akuntansi, itu termasuk dalam deskripsi laporan keuangan dari efek tidak langsung. Dengan demikian, ia mengungkapkan jumlah yang diakui pada periode berjalan dan terkait informasi per saham.
Ketidakpraktisan
Tidak selalu memungkinkan bagi perusahaan untuk menentukan bagaimana mereka akan melaporkan informasi keuangan periode sebelumnya dengan penerapan retrospektif dari perubahan kebijakan akuntasi. Penerapan retrospektif dianggap sebagai ketidakpraktisan jika
7
perusahaan tidak dapat menentukan efek periode sebelumnya menggunakan setiap upaya wajar untuk melakukannya. Perusahaan tidak harus menggunakan aplikasi retrospektif jika salah satu dari kondisi berikut ada : 1. Perusahaan tidak dapat menentukan efek dari penerapan retrospektif 2. Penerapan retrospektif memerlukan asumsi tentang tujuan manajemen pada periode sebelumnya 3. Penerapan retrospektif memerlukan perkiraan signifikan untuk periode sebelumnya, dan perusahaan tidak bisa obyektif dalam memverifikasi informasi yang diperlukan untuk mengembangkan perkiraan ini Jika salah satu kondisi di atas ada, maka dipandang tidak praktis untuk menerapkan pendekatan retrospektif. Dalam hal ini, perusahaan prospektif menerapkan kebijakan akuntansi baru pada tanggal awal untuk melakukannya secara praktis.
Perubahan Perkiraan Akuntansi
Untuk mempersiapkan laporan keuangan, perusahaan harus memperkirakan efek kondisi dan kejadian masa depan. Sebagai contoh, hal-hal berikut membutuhkan perkiraan : 1. Piutang Tidak Tertagih 2. Keusangan persediaan 3. Masa manfaat dan nilai sisa aset 4. Periode diuntungkan oleh beban yang ditangguhkan 5. Kewajiban untuk biaya garansi dan pajak penghasilan 6. Pemulihan cadangan mineral 7. Perubahan metode penyusutan 8. Nilai wajar aset keuangan atau kewajiban keuangan Sebuah perusahaan tidak dapat melihat kondisi dan peristiwa masa depan dan efek mereka dengan pasti. Oleh karena itu, estimasi membutuhkan latihan penilaian. Estimasi akuntansi akan berubah karena peristiwa baru terjadi, lebih banyak sebagai perolehan pengalaman perusahaan yang lebih banyak, atau karena memperoleh informasi tambahan.
Pelaporan Prospektif
Perusahaan melaporkan perubahan prospektif estimasi akuntansi. Artinya, perusahaan tidak harus menyesuaikan hasil pelaporan sebelumnya untuk perubahan estimasi. Sebaliknya, mereka memperhitungkan dampak dari semua perubahan estimasi dalam (1) periode 8
perubahan jika perubahan tersebut hanya mempengaruhi periode itu (2) periode perubahan dan periode masa depan jika perubahan tersebut mempengaruhi keduanya. IASB memandang perubahan estimasi sebagai koreksi normal berulang dan penyesuaian normal, hasil alami dari proses akuntansi. Hal ini melarang perlakuan retrospektif. Keadaan yang berhubungan dengan perubahan estimasi berbeda dari orang-orang untuk perubahan kebijakan akuntansi. Jika perusahaan melaporkan perubahan estimasi retrospektif, penyesuaian terus-menerus dari pendapatan tahun sebelumnya akan terjadi. Tampaknya tepat untuk menerima pandangan bahwa, karena kondisi baru atau keadaan yang ada, revisi sesuai dengan situasi baru (bukan yang lama). Oleh karena itu perusahaan harus menangani revisi tersebut pada periode kini dan masa depan. Perusahaan kadang-kadang sulit untuk membedakan antara perubahan estimasi dan perubahan dalam kebijakan akuntansi. Apakah perubahan dalam kebijakan atau perubahan estimasi ketika perusahaan berubah dari menunda dan mengamortisasi biaya pemasaran untuk membebankan mereka saat terjadinya karena manfaat masa depan dari biaya-biaya tersebut telah menjadi ragu-ragu? Jika tidak mungkin untuk menentukan apakah perubahan dalam prinsip atau perubahan estimasi telah terjadi, aturannya adalah : Pertimbangkan perubahan sebagai perubahan estimasi. Hal ini sering disebut sebagai perubahan estimasi dipengaruhi oleh perubahan dalam kebijakan akuntansi. Contoh lain adalah perubahan metode penyusutan (serta amortisasi dan deplesi). Karena perusahaan mengubah metode penyusutan berdasarkan perubahan estimasi tentang manfaat masa depan dari aktiva tetap, tidak mungkin untuk memisahkan efek dari perubahan kebijakan akuntansi dari perkiraannya. Akibatnya, akun perusahaan untuk perubahan metode penyusutan sebagai perubahan estimasi. Masalah yang sama terjadi dalam membedakan antara perubahan estimasi dan koreksi kesalahan, meskipun di sini jawabannya lebih jelas. Bagaimana perusahaan menentukan apakah itu informasi yang diabaikan dalam periode sebelumnya (kesalahan), atau apakah itu informasi baru yang diperoleh (perubahan estimasi)? Klasifikasi yang tepat adalah penting karena perlakuan akuntansi berbeda untuk koreksi kesalahan terhadap perubahan estimasi. Aturan umumnya adalah : Perusahaan harus mempertimbangkan secara hati-hati perkiraan yang nantinya terbukti benar sebagai perubahan estimasi. Hanya ketika sebuah perusahaan jelas salah dalam memperhitungkan perkiraan karena kurangnya keahlian atau itikad buruk harus mempertimbangkan penyesuaian kesalahan itu. Tidak ada garis pembatas yang jelas di sini. Perusahaan harus menggunakan penilaian yang baik dalam menerangi semua keadaan. 9
Pengungkapan
Perusahaan harus mengungkapkan sifat dan jumlah perubahan dalam estimasi akuntansi yang memiliki pengaruh pada periode sekarang atau yang diharapan memiliki pengaruh pada periode mendatang (kecuali tidak praktis untuk memperkirakan pengaruh tersebut). Untuk sebagian besar, perusahaan tidak perlu mengungkapkan perubahan perkiraan akuntansi yang dibuat sebagai bagian dari operasi normal, seperti tunjangan piutang tak tertagih atau keusangan persediaan, kecuali perubahan tersebut bersifat material.
Koreksi Kesalahan
Tidak ada usaha, besar atau kecil, yang kebal terhadap kesalahan. Kesalahan tertentu, seperti kesalahan dalam pengklasifikasian saldo dalam laporan keuangan, yang tidak signifikan bagi para investor karena kesalahan lainnya. Kesalahan yang signifikan akan menyebabkan terjadinya kelebihan aset atau pendapatan, misalnya. Namun, investor harus tahu dampak potensial dari semua kesalahan. Bahkan "bahayanya" kesalahan dalam pengklasifikasian dapat mempengaruhi rasio penting. Juga, beberapa kesalahan dapat menjadi sinyal penting kelemahan dalam pengendalian internal yang bisa menyebabkan kesalahan yang lebih signifikan. Secara umum, kesalahan akuntansi meliputi jenis berikut: 1. Perubahan dari kebijakan akuntansi yang tidak berlaku umum untuk suatu kebijakan akuntansi yang dapat diterima. Alasannya adalah bahwa perusahaan salah menyajikan periode sebelumnya karena penerapan suatu kebijakan akuntansi yang tidak tepat. Sebagai contoh, sebuah perusahaan merubah dari akuntansi dari kas (pajak penghasilan) ke dasar akrual 2. Kesalahan matematis, seperti salah menjumlahkan lembaran hitungan persediaan ketika menghitung nilai persediaan 3. Perubahan estimasi yang terjadi karena perusahaan tidak mempersiapkan perkiraan dengan jujur. Sebagai contoh, sebuah perusahaan mungkin telah mengadopsi tingkat depresiasi yang jelas tidak realistis 4. Pengawasan, seperti kegagalan untuk menambah atau menunda biaya dan pendapatan tertentu pada akhir periode 5. Penyalahgunaan fakta, seperti kegagalan untuk menggunakan nilai sisa dalam perhitungan dasar penyusutan untuk pendekatan garis lurus 6. Klasifikasi yang salah dari biaya sebagai beban bukan aset, dan sebaliknya
10
Segera setelah perusahaan menemukan kesalahan, maka harus memperbaiki kesalahan. Perusahaan mencatat koreksi kesalahan dari periode sebelumnya sebagai penyesuaian ke saldo awal laba ditahan pada periode berjalan. Koreksi seperti ini disebut sebagai penyesuaian periode sebelumnya.
Ringkasan Perubahan Akuntansi Dan Koreksi Kesalahan Per ubahan Kebi jakan Ak untan si
Menggunakan pendekatan retrospektif karena : a. Mengubah laporan keuangan dari semua periode sebelumnya yang disajikan b. Pengungkapan pada tahun perubahan efek pada laba bersih dan laba per saham untuk seluruh periode lalu yang disajikan c. Pelaporan penyesuaian pada awal saldo laba dalam laporan saldo laba pada tahun awal disajikan Jika tidak praktis untuk mengetahui pengaruh periode sebelumnya : a. Jangan mengubah pendapatan tahun sebelumnya b. Gunakan saldo awal aset pada tahun metode ini diadopsi sebagai tahun dasar untuk semua perhitungan berikutnya c. Mengungkapkan
pengaruh
perubahan
pada
tahun
berjalan,
dan
alasan
untuk
menghilangkan perhitungan efek kumulatif dan jumlah untuk tahun-tahun sebelumnya Per ubahan esti masi akuntan si
Menggunakan pendekatan saat ini dan prospektif karena : a.
Pelaporan laporan keuangan saat ini dan masa depan atas dasar baru
b. Menyajikan laporan keuangan periode sebelum seperti yang dilaporkan sebelumnya c.
Membuat tidak ada penyesuaian terhadap saldo pembukaan periode saat ini untuk efek pada periode sebelumnya
Menggunakan pendekatan penyajian kembali karena : a. Memperbaiki semua laporan yang disajikan periode sebelumnya b. Menyatakan kembali saldo awal saldo laba untuk periode pertama disajikan ketika efek kesalahan terjadi dalam periode sebelum ke periode pertama disajikan Perubahan dalam kebijakan akuntansi yang sesuai hanya jika perusahaan menunjukkan bahwa kebijakan akuntansi yang berlaku umum baru diadopsi adalah lebih baik daripada yang
sudah
ada.
Perusahaan
dan
akuntan
menentukan
lebih
baik
atas
dasar
apakah kebijakan baru tersebut merupakan perbaikan dalam pelaporan keuangan, bukan pada dasar efek pajak penghasilan saja. 11
Motivasi Untuk Perubahan Akuntansi
Gambaran laba yang menguntungkan dapat mempengaruhi investor, dan posisi likuiditas yang kuat dapat mempengaruhi kreditur. Gambaran laba yang
terlalu
menguntungkan, bagaimanapun, dapat memberikan juru runding serikat pekerja dan regulator pemerintah dengan amunisi selama pembicaraan tawar-menawar. Oleh karena itu, manajer mungkin memiliki berbagai motif untuk melaporkan jumlah pendapatan. Penelitian telah memberikan wawasan tambahan mengapa perusahaan dapat memilih metode akuntansi tertentu. Beberapa alasan tersebut adalah sebagai berikut : 1. Biaya politik . Sebagai perusahaan yang menjadi lebih besar dan lebih politis terlihat, politisi dan regulator mencurahkan lebih banyak perhatian kepada mereka. Semakin besar perusahaan, semakin besar kemungkinan untuk tunduk pada peraturan seperti penggabungan industri, dan semakin besar kemungkinan akan diminta untuk membayar pajak yang lebih tinggi. Oleh karena itu, perusahaan yang secara mungkin terlihat secara politis berusaha untuk melaporkan jumlah penghasilan yang rendah, untuk menghindari pengawasan dari regulator. Selain itu, unsur-unsur lain, seperti serikat pekerja, mungkin kurang bersedia untuk meminta kenaikan upah jika pendapatan yang dilaporkan rendah. Para peneliti telah menemukan bahwa semakin besar perusahaan, semakin besar kemungkinan untuk mengadopsi pendekatan pendapatan menurun dalam memilih kebijakan akuntansi. 2. Struktur modal . Sejumlah penelitian telah menunjukkan bahwa struktur modal perusahaan dapat mempengaruhi pemilihan kebijakan akuntansi. Sebagai contoh, sebuah perusahaan dengan utang yang tinggi terhadap ekuitas lebih mungkin dibatasi oleh perjanjian utang. Perjanjian utang dapat menunjukkan bahwa perusahaan tidak dapat membayar dividen jika laba dipertahankan jatuh di bawah tingkat tertentu. Akibatnya, perusahaan seperti itu lebih mungkin untuk memilih kebijakan akuntansi yang akan meningkatkan laba bersih. 3. Pembayaran bonus. Studi telah menemukan bahwa jika rencana kompensasi mengikat pembayaran bonus manajer untuk pendapatan, manajemen akan memilih kebijakan akuntansi yang memaksimalkan pembayaran bonus mereka. 4. Memperlancar laba. Pendapatan substansial meningkat menarik perhatian politisi, regulator, dan pesaing. Selain itu, peningkatan besar pada pendapatan sulit dicapai di tahun-tahun berikutnya . Selanjutnya, rencana kompensasi eksekutif akan menggunakan angka-angka yang lebih tinggi sebagai dasar dan mempersulit manajer untuk 12
mendapatkan bonus di tahun-tahun berikutnya . Sebaliknya, investor dan pesaing mungkin melihat penurunan besar dalam laba sebagai sinyal bahwa perusahaan berada dalam kesulitan keuangan. Juga, penurunan substansial dalam pendapatan meningkatkan kekhawatiran pada bagian dari pemegang saham, kreditur, dan pihak lain yang berkepentingan tentang kompetensi manajemen . Untuk semua alasan ini , perusahaan memiliki insentif untuk " mengelola " atau "memperhalus" laba . Secara umum, manajemen cenderung untuk percaya bahwa pertumbuhan stabil 10 persen per tahun jauh lebih baik daripada pertumbuhan 30 persen satu tahun dan penurunan 10 persen berikutnya . Dengan kata lain, manajer biasanya lebih menyukai laporan pendapatan meningkat secara bertahap dan kadang-kadang mengubah metode akuntansi untuk memastikan hasil tersebut. Manajemen memberi perhatian khusus dalam mengikuti kebijakan yang seringkali berubah dalam hal kebijakan, bukan karena alasan konseptual, tetapi karena alasan ekonomi. Sebagaimana ditunjukkan di seluruh buku ini, argumen tersebut telah datang untuk dikenal sebagai argumen konsekuensi ekonomi. Argumen-argumen ini fokus pada dampak seharusnya kebijakan akuntansi pada perilaku investor, kreditur, pesaing, pemerintah, atau manajer dari perusahaan pelapor sendiri. Untuk mengatasi tekanan ini, IASB telah menyatakan, sebagai bagian dari kerangka kerja konseptual, bahwa mereka akan menilai manfaat standar yang diusulkan dari posisi netralitas. Artinya, IASB mengevaluasi kesehatan standar atas dasar kesehatan konseptual, bukan atas dasar kemungkinan berdampak pada perilaku. Ini bukan tempat IASB untuk memilih standar sesuai dengan jenis perilaku yang ingin mempromosikan dan jenis itu ingin mencegah. Pada saat yang sama, harus diakui bahwa beberapa standar akan sering memiliki efek mempengaruhi perilaku. Namun justifikasi mereka harus konseptual, dan tidak dilihat dari segi dampak ekonomi mereka.
B. ANALISIS KESALAHAN
Pada bagian ini, akan ditunjukkan beberapa tambahan jenis kesalahan akuntansi. perusahaan umumnya tidak mengoreksi kesalahan yang tidak memiliki pengaruh yang signifikan pada penyajian laporan keuangan. Misalnya, haruskah sebuah perusahaan dengan total gaji tahunan sebesar $ 1.750.000 dan laba bersih sebesar $ 940.000 memperbaiki laporan keuangannya jika menemukan gagal untuk merekam upah yang masih harus dibayar sebesar $ 5.000? Tidak -- tidak akan mempertimbangkan kesalahan signifikan ini.
13
Jelas, mendefinisikan materialitas sulit, dan manajer dan auditor harus menggunakan pengalaman dan penilaian untuk menentukan apakah penyesuaian diperlukan untuk suatu kesalahan. Kami menganggap semua kesalahan dibahas dalam bagian ini menjadi material dan membutuhkan penyesuaian. (Juga, kita mengabaikan semua efek pajak di bagian ini.) Perusahaan harus menjawab tiga pertanyaan dalam analisis kesalahan : 1. Apa jenis kesalahan yang terlibat? 2. Entri apa yang dibutuhkan untuk mengoreksi kesalahan tersebut? 3. Setelah kesalahan ditemukan, bagaimana laporan keuangan disajikan kembali? Seperti diindikasikan sebelumnya, perusahaan memperlakukan kesalahan sebagai penyesuaian periode sebelumnya, dan melaporkannya pada tahun berjalan sebagai penyesuaian terhadap saldo awal saldo laba. Jika perusahaan menyajikan laporan komparatif, itu menyajikan kembali efek laporan sebelumnya sebelum mengoreksi kesalahan.
Kesalahan Laporan Posisi Keuangan
Kesalahan laporan posisi keuangan hanya mempengaruhi penyajian aset, kewajiban, atau akun ekuitas. Contohnya adalah klasifikasi jangka pendek piutang sebagai bagian dari bagian investasi, klasifikasi catatan hutang sebagai hutang, dan klasifikasi aset tanaman sebagai persediaan. Ketika kesalahan ditemukan, perusahaan mereklasifikasi item ke posisi yang tepat. Jika
perusahaan
menyusun
laporan
komparatif
yang
mencakup
tahun
kesalahan,
harus benar menyajikan kembali neraca untuk tahun kesalahan.
Kesalahan Laporan Laba Rugi
Kesalahan laporan laba rugi melibatkan klasifikasi yang tidak tepat dari pendapatan atau beban. Contohnya termasuk pencatatan pendapatan bunga sebagai bagian dari penjualan, pembelian sebagai beban kredit macet, dan beban penyusutan sebagai beban bunga. Kesalahan klasifikasi laporan laba rugi tidak berpengaruh pada laporan posisi keuangan dan tidak berpengaruh pada pendapatan bersih. Perusahaan harus membuat entri reklasifikasi ketika menemukan kesalahan, jika itu membuat penemuan pada tahun yang sama di mana kesalahan terjadi. Jika kesalahan terjadi pada periode sebelumnya, perusahaan tidak perlu membuat entri reklasifikasi pada tanggal penemuan karena rekening untuk tahun berjalan dinyatakan dengan benar. (Ingat bahwa perusahaan telah menutup akun laporan laba rugi dari periode sebelumnya ke saldo laba.)
14
Jika perusahaan menyusun laporan komparatif yang mencakup tahun kesalahan, itu menyatakan kembali laporan laba rugi untuk tahun kesalahan.
Kesalahan Laporan Posisi Keuangan Dan Laporan Laba Rugi
Kesalahan jenis ketiga melibatkan keduanya yaitu laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi. Sebagai contoh, asumsikan bahwa pembukuan mengabaikan upah yang masih harus dibayarkan pada akhir periode akuntansi. Efek dari kesalahan ini adalah untuk mengecilkan biaya, mengecilkan kewajiban, dan melebih-lebihkan laba bersih untuk periode waktu tersebut. Jenis kesalahan ini mempengaruhi baik laporan posisi keuangan maupun laporan laba rugi. Kami mengklasifikasikan jenis kesalahan ini dalam salah satu dari dua cara -- menyeimbangkan atau tidak menyeimbangkan. Kesalahan pengimbangan adalah mereka yang akan diimbangi atau dikoreksi lebih
dari dua periode. Misalnya, kegagalan untuk mencatat upah yang masih harus dibayar adalah kesalahan menyeimbangkan karena selama periode dua tahun kesalahan tidak akan lagi hadir. Dengan kata lain, kegagalan untuk mencatat upah yang masih harus dibayar pada periode sebelumnya berarti : a. Laba bersih untuk periode pertama dilebihkan b. Upah yang masih harus dibayar (kewajiban) dikecilkan c. Beban upah dikecilkan Pada periode berikutnya, laba bersih dikecilkan, upah yang masih harus dibayar (kewajiban) dinyatakan dengan benar, dan beban upah dilebihkan. Selama dua tahun gabungan : a. Laba bersih benar b. Beban upah benar c. Upah yang masih harus dibayarkan pada akhir tahun kedua sudah benar Kebanyakan kesalahan dalam akuntansi yang mempengaruhi laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi adalah yang kesalahan pengimbangan. Kesalahan bukan pengimbangan adalah mereka yang tidak diimbangi dalam periode
akuntansi berikutnya. Sebuah contoh akan menjadi kegagalan untuk memanfaatkan peralatan yang memiliki masa manfaat lima tahun. Jika kita membebankan aset ini segera, biaya akan dilebihkan pada periode pertama tapi dikecilkan dalam empat periode berikutnya. Pada akhir periode kedua, efek dari kesalahan tidak sepenuhnya mengimbangi. Laba bersih benar secara agregat hanya pada akhir dari lima tahun, karena aset tersebut disusutkan secara penuh pada
15
saat ini. Dengan demikian, kesalahan bukan pengimbangan adalah mereka yang mengambil lebih dari dua periode untuk memperbaiki diri. Hanya dalam kasus yang jarang terjadi adalah kesalahan tidak pernah terbalik. Sebuah contoh akan ada jika perusahaan awalnya mengakui beban tanah. Karena tanah tidak dapat disusutkan, secara teoritis kesalahan adalah pernah mengompensasi, kecuali tanah tersebut dijual.
Kesalah an pengi mbangan
Dalam mengenali jenis umum kesalahan pengimbangan, perlu mengingat beberapa hal : 1. Pertama, menentukan apakah perusahaan telah menutup buku untuk periode di mana kesalahan ditemukan : a. Jika perusahaan telah menutup buku pada tahun berjalan : -
Jika kesalahan tersebut sudah diimbangi, tidak ada entri yang diperlukan
-
Jika
kesalahan
belum
diimbangi,
membuat
entri
untuk
menyesuaikan
keseimbangan penyajian laba ditahan b. Jika perusahaan belum menutup buku pada tahun berjalan : -
Jika kesalahan tersebut sudah diimbangi, membuat entri untuk memperbaiki kesalahan dalam periode berjalan dan untuk menyesuaikan saldo awal saldo laba
-
Jika kesalahan belum diimbangi, membuat entri untuk menyesuaikan awal keseimbangan saldo laba
2. Kedua, jika perusahaan menyajikan laporan komparatif, harus menyajikan kembali jumlahnya untuk tujuan perbandingan. Penyajian kembali diperlukan bahkan jika jurnal koreksi tidak diperlukan.
Kesalah an bukan pengi mbangan
Untuk mengentri kesalahan bukan pengimbangan lebih kompleks. Perusahaan harus membuat entri koreksi, walaupun mereka telah menutup buku.
16
