Resumen 1º Parcial Regimen Tributario

REGIMEN TRIBUTARIO  – 1° PARCIAL ESQUMA INTRODUCTORIO AL SISTEMA TRIBUTARIO. Capitulo 1 

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Áreas del sistema tributario - política fiscal:  En Argentina, debido a su sistema federal de gobierno, existen tres niveles de gobierno que llevan adelante la actividad financiera estatal. - Estado federal o nacional: los principales impuestos que recauda son el impuesto a las ganancias, IVA, impuestos internos, impuesto sobre los bienes personales, impuesto a la ganancia mínima presunta, impuesto sobre los combustibles, impuesto a la transferencia de inmuebles e impuestos al comercio exterior exterior (derechos de importación importación y exportación). exportación). - Estados provinciales: la Ley de Coparticipación Federal sólo los habilita para recaudar impuesto a los ingresos brutos, patente automotor, sellos e impuesto inmobiliario. - Estados municipales: pueden percibir tasas retributivas de sus servicios, la más importante es la tasa de seguridad e higiene. Recursos tributarios: son detracciones de la riqueza de los particulares a favor del patrimonio del Estado: una traslación de ingresos del sector privado al sector público, que se establece por imperio de la ley. Presión tributaria: es la relación entre la cantidad de tributos recaudados por el correspondiente nivel de Estado y la cantidad total de bienes y servicios producidos en ese mismo Estado durante el mismo período de tiempo. La presión tributaria nacional es un ratio que mide el grado de detracción de las riquezas de los particulares a favor del Estado. Se elabora sobre bases homogéneas y sirve para hacer comparaciones internacionales y apreciar la evolución del sistema tributario de un país a lo largo del tiempo. La fórmula para calcularla es  PTN = Recaudación Recaudación tributaria total / PBI

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Sistema de retención de impuestos:   cuando se realiza un pago, el agente de retención   debe retener cierto

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importe en concepto de impuesto e ingresarlo a favor del Fisco. El sujeto pasible de retención recibe un comprobante de la misma, útil para demostrar su crédito o derecho ante el Fisco. Sistema de percepción de impuestos: cuando se realiza un cobro, el agente de percepción debe agregar al importe una determinada suma en concepto de impuesto e ingresarla a favor del Fisco. El sujeto pasible de percepción recibe un comprobante de la misma, útil para demostrar su crédito o derecho ante el Fisco.

La existencia de estos sistemas permite: - Una recaudación y una fiscalización fiscalización más sencillas. Se debe controlar a menos personas: los agentes. - Que el contribuyente retenido o percibido vaya pagando el impuesto “con anestesia”, de modo que al presentar su DDJJ, ya tenga pagada buena parte del impuesto. A la vez que se respeta el mecanismo “pagas tanto como ganas”.

ECONOMÍA DEL SECTOR PÚBLICO . capitulo 2 

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Funciones públicas: hacen a la esencia del Estado y son de su exclusiva competencia, no pueden ser delegadas. Tienen como objetivo satisfacer necesidades públicas: atender a todos los intereses y requerimientos comunes a todos los miembros de la sociedad. Se clasifican en: - Absolutas: son las vinculadas a la existencia del estado, pudiendo ser satisfechas sólo por éste, a través de la prestación de servicios públicos esenciales. Ejemplos: seguridad, defensa y justicia. - Relativas: son las necesidades grupales o individuales que el Estado considera de interés público, público, pudiendo ser satisfechas por él mismo, por entes privados, por la comunidad o por el propio individuo. Ejemplos: salud, educación. Servicios públicos:   son las prestaciones útiles que realiza el Estado con el fin de satisfacer las necesidades públicas de la comunidad. Se clasifican en: - Esenciales: atienden necesidades públicas absolutas. - Públicos: atienden las necesidades públicas relativas. - Divisibles: los beneficios que producen para cada persona o grupo pueden ser medido. Satisfacen necesidades públicas e individuales al mismo tiempo, aunque pueden tener distintas motivaciones. Ej. educación primaria básica. 1

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Indivisibles: se prestan a todos los miembros de la comunidad en forma indiscriminada, no pudiéndose medir el grado de beneficio que representan para cada uno. Satisfacen necesidades públicas que no pueden demandarse en forma individual. Ej. los servicios de defensa exterior o seguridad interior. Bienes públicos:  pueden ser bienes materiales o inmateriales, comprados por el Estado en el mercado y luego provistos en las mismas condiciones condiciones o transformados transformados por el Estado en un proceso productivo. Finanzas públicas:  constituyen la rama de la economía que estudia la forma en que el Estado obtiene sus ingresos y el destino que les da.

PRESUPUESTO ESTATAL capitulo 3 El presupuesto estatal es el único documento en el que son volcadas, oportuna y sistemáticamente, las actividades que el Estado realiza para cumplir con las funciones públicas y que derivan en transacciones económicas y financieras. Es una herramienta financiera, contiene el detalle de los gastos a realizar y de los ingresos necesarios para financiarlos. Es un instrumento de programación programación económica económica y social, contiene la composición de la producción de los bienes y servicios públicos en su cuantía y detalle, el nivel de endeudamiento, la inversión pública, etc.

Principios generales:   son las normas técnicas que deben aplicarse en todo su proceso y sus métodos y procedimientos, etapa por etapa, a fin de que cumpla con sus funciones. 1. Programación: Programación: el presupuesto debe tener el contenido y forma de la programación. Metas físicas, características del proyecto que se va a encarar. Deben explicitarse todos los elementos y etapas de la programación. programación. 2. Universalidad: todo aquello que constituye materia del Presupuesto debe ser incorporado en él. Si no, sería imposible controlarlo. 3. Exclusividad: no deben incluirse en la ley de presupuesto asuntos que no sean inherentes a esta materia. 4. Factibilidad: debe programarse lo que es factible ejecutar, asignando primeramente primeramente lo de máxima prioridad. 5. Claridad: debe expresarse en forma ordenada y clara para favorecer su conocimiento, conocimiento, interpretación y prioridad. 6. Especificación: deben señalarse, con precisión, las fuentes de los ingresos y el objeto de los gastos. También la ubicación de los gastos y recursos dentro de las jurisdicciones o entidades. 7. Periodicidad: el periodo presupuestario es anual pero se debe complementar con proyecciones presupuestarias plurianuales (que incorporen los efectos de las políticas de mediano plazo) y la programación programación de la ejecución del Presupuesto debe efectuarse por periodos menores al año. 8. Continuidad: todos los elementos del Presupuesto anual deben tener en cuenta los resultados ejercicios anteriores y las expectativas de los ejercicios futuros. Se trasladan los saldos. 9. Flexibilidad: el Presupuesto no debe adolecer de una rigidez que le impida su función de instrumento de administración, administración, gobierno y programación económica y social. Gastos para emergencias, posibles situaciones que surjan, y que no interrumpan la acción del gobierno.

Ciclo presupuestario: 1. Formulación o elaboración: está a cargo del Poder Ejecutivo. El proyecto debe presentarse en el Congreso, en septiembre de cada año. Para armar el presupuesto hay que analizar los recursos, los créditos, formas de financiamiento, financiamiento, políticas y objetivos, que servicios se van a brindar, etc. 2. Discusión y aprobación parlamentaria: está a cargo del Poder Legislativo. 3. Ejecución: está a cargo del Poder Ejecutivo. 4. Control: a) Control interno: a cargo de la Sindicatura General de la Nación (del PE). Más auditoría interna de cada ministerio. b) Control externo: a cargo de la Auditoría General de la Nación. c) Control parlamentario: a cargo de la Comisión Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas (del Congreso). Sin la aprobación del Congreso, NO hay presupuesto. Si no se aprueba, se usa el del año anterior. Luego, una vez aprobado, se pone en práctica y se controla la gestión. El presupuesto comienza a armarse desde los niveles más bajos, es decir, desde los programas, por ejemplo, programa de vacunación.

Recursos públicos: son los ingresos de la tesorería del Estado, cualquiera sea su naturaleza jurídica o económica, para el cumplimiento de sus fines. 2

Clasificación:

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Recursos patrimoniales: son los obtenidos por el Estado mediante el aprovechamiento de sus bienes de dominio público y privado. Recursos de las empresas estatales. Recursos tributarios: son prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. Son definitivos y obligatorio. Se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales. Recursos monetarios: surgen de la emisión de monedas y billetes de curso legal en el país, que es potestad exclusiva de la Nación y una función a cargo del BCRA. Recursos de crédito público: el crédito público es la capacidad del Estado para endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento. Su resultante es la deuda pública. Interna: es la contraída con personas físicas o jurídicas residentes o domiciliadas en el país y cuyo pago puede exigirse dentro del territorio nacional. E xterna:  es la contraída con otro Estado, organismo internacional o persona física o jurídica sin residencia o domicilio en el país y cuyo pago puede exigirse fuera del territorio nacional. Otros recursos: recursos gratuitos (donaciones, legados y ayudas), derivados de sanciones patrimoniales (multas y sanciones), concesiones, arriendos, venta de bienes, etc.

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Recursos originarios: originarios: son los que el Estado obtiene por la explotación de su patrimonio, por actividad productiva o por servicios prestados. Recursos derivados: son los provenientes del sector privado (empresa y particulares)

RECURSOS TRIBUTARIOS. Capitulo 4 Recursos tributarios:  los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los l os gastos que le demanda el cumplimiento cumplimiento de sus fines. - Las prestaciones dineradas no incluyen prestaciones pr estaciones en especie, trabajo, títulos representativos, etc. - El poder de imperio es la potestad tributaria, es decir, la facultad jurídica del Estado para exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se encuentran en su jurisdicción, en forma coactiva por imperio de la ley. Dicho poder solo puede ejercerse con los límites y garantías fijados en la CN. - Los tributos son obligatorios ex lege  surgen de la ley  no existe tributo sin una ley previamente sancionada. sancionada.

Elementos del hecho imponible:  

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Sujeto activo: es el que percibe el tributo (Estado nacional, provincial o municipal). Sujeto pasivo: es el que paga el tributo, por obligación propia (contribuyente) o por obligación ajena (responsable del pago según la ley). Hecho imponible: es el hecho de naturaleza jurídica o económica que pone de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo y da origen ori gen a la obligación tributaria. - Aspecto material: define el objeto del hecho imponible, es decir, la situación de hecho o elemento de la realidad social que la ley ha considerado para configurar el tributo (bien, acto, o actividad que se grava con el tributo). Tiene que estar bien definido. - Aspecto espacial: define el lugar de realización del hecho imponible y ámbito de aplicación del tributo. - Aspecto temporal: define el momento de configuración configuración del hecho imponible o aquel que el legislador fija para considerarlo ocurrido, excluyendo todos los hechos que se verifican fuera de ese momento. - Aspecto subjetivo: describe al sujeto pasivo obligado por excelencia ante cada hecho imponible. Base de medición o base imponible: es la expresión monetaria del hecho imponible y sobre ella se aplica la alícuota o escala progresiva y se obtiene el monto del gravamen. Alícuota: es la tasa o porcentaje que se aplica sobre la base imponible para calcular el gravamen.

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Especies de tributos: Impuesto: es el recurso tributario por excelencia. Es la prestación coactiva, que un ente público tiene derecho a 

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exigir a las personas obligadas por la ley, cuando realizan determinados presupuestos reveladores de su capacidad contributiva. - Como tributo, es un recurso obligatorio de carácter coercitivo, cuya fuente es la ley. - Característica esencial : no supone una contraprestación o beneficio especifico, directo o tangible para el sujeto obligado. Sus beneficios alcanzan a la comunidad en su conjunto. - Puede gravar la renta, el patrimonio o el consumo. - La base para los impuestos es la capacidad contributiva. Tasa: especie de tributo cuyo hecho imponible consiste en el uso del dominio público o la realización, por parte de la administración, de una actividad que se refiera, afecte o beneficie de modo particular al sujeto pasivo. Ejemplo: ABL, tasa por inscripción de automotor, etc. - Como tributo, es un recurso obligatorio de carácter coercitivo (no de precio público), cuya fuente es la ley. - Característica esencial:  se paga a cambio de una contraprestación directa, individualizada. - No es condición necesaria para hablar de tasa, la real prestación del servicio, es suficiente la potencialidad. Tampoco es condición necesaria que el servicio sea beneficioso para el destinatario; basta con que el servicio se individualice con respecto al sujeto obligado. Finalmente, tampoco es excluyente la afectación de lo recaudado a la financiación del servicio en cuestión, de hecho, la universalidad del presupuesto exige que lo recaudado por tasas sea volcado a la masa de recursos. - La voluntad del sujeto pasivo, que expresa su demanda del servicio público, no es libre, puesto que el Estado presta dicho servicio en forma monopólica, además, en muchos casos, la prestación es obligatoria para el destinatario. - Muchos servicios públicos podrían ser prestados gratuitamente por la importancia de las necesidades que satisfacen, son sujetos a la aplicación de tasas para limitar la demanda de modo que no exceda los límites de la oferta función limitadora del uso de los servicios. Solo los usa quien paga. Contribución especial:  especie de tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtención, por parte del sujeto pasivo, de un beneficio directo o indirecto o un aumento en el valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o la aplicación de servicios públicos. - Como tributo, es un recurso obligatorio de carácter coercitivo, cuya fuente es la ley. - Característica esencial:  se paga a cambio de un beneficio diferencial, existiendo un nexo entre el monto pagado y el beneficio recibido.

IMPUESTOS -

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Contribuyente de jure o de derecho: es la persona obligada por la ley a tributar en el impuesto. Contribuyente de facto o de hecho: es quien realmente soporta la carga del impuesto al término de todo el proceso de traslación. Capacidad contributiva: es la capacidad económica del sujeto o la sociedad para hacer frente al impuesto y contribuir al sostenimiento del gasto público. Para analizarla se observan tres variable  renta, patrimonio y consumo. Mínimo exento: es la suma inicial que resulta exenta del impuesto por considerársela, legalmente, el mínimo necesario para la subsistencia del contribuyente y su familia. Se usa en el impuesto a los bienes personales. Mínimo no imponible: es el monto mínimo de capacidad contributiva, por debajo del cual la ley considera que el sujeto no tiene capacidad contributiva. Se usa en el Impuesto a las Ganancias para personas físicas.

Clasificación de los impuestos: 

Personales y reales: -

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Personales o subjetivos: contemplan la capacidad contributiva de los sujetos pasivos. La cuantía del gravamen se discrimina según las circunstancias económicas personales de los mismos (estado civil, cargas de familia, monto total de ingresos, etc.) Reales u objetivos: eligen como hechos imponibles manifestaciones objetivas de la riqueza (réditos de una fuente determinada, bienes patrimoniales, etc.), prescindiendo de las circunstancias personales de los contribuyentes. Ejemplo: IVA (lo pagan ricos y pobres) 4

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Periódicos e instantáneos: -

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Periódicos o de ejercicio: se aplican sobre manifestaciones de riqueza de carácter periódico o permanente. Continúa con el tiempo. Instantáneo o espontáneo: se producen y perfeccionan en un solo momento del tiempo, independientemente de que el hecho imponible sea permanente o periódico y de otras circunstancias. Su duración no debe ser fugaz, basta con que no se prolongue indefinidamente.

Directos e indirectos: -

Directos: no se trasladan. Hay tres criterios para su definición: - Los soportados efectivamente por los contribuyentes de jure (teóricamente). Ejemplo: impuesto a la renta de la persona física que no puede trasladarse a un tercero. - Los recaudados periódicamente de contribuyentes registrados como tales. - Los que gravan manifestaciones directas de la capacidad contributiva. - Indirectos: se pueden trasladar. Hay tres criterios para su definición: - Los que pueden ser trasladados de alguna manera por los contribuyentes de jure, recayendo el pago en los contribuyentes de facto. Ejemplo, el IVA. - Los recaudados accidentalmente de personas no registradas como contribuyentes. - Los que gravan manifestaciones indirectas de la capacidad contributiva, como el consumo, transferencia de bienes, etc. Esta clasificación de usa, entre otras cosas, para atribuir a los directos una incidencia progresiva y a los indirectos una incidencia regresiva. 

Progresivos y regresivos: -

Progresivos: tienen mayor incidencia sobre las clases de mayores ingresos y mayor riqueza acumulada. Tienen en cuenta la capacidad contributiva del sujeto. Regresivos: tienen mayor incidencia sobre las clases de menores ingresos y menor riqueza acumulada. No tienen en cuenta la capacidad contributiva del sujeto.

Clasificación de los impuestos internos por su alícuota: - Los impuestos fijos se establecen como una suma invariable por cada hecho imponible, cualquiera sea el monto -

de la riqueza involucrada en éste. Implican desigualdad, prácticamente no se usan. Los impuestos proporcionales  son aquellos cuya alícuota es proporcional. Se mantiene fija ante cambios en la base imponible. Ejemplo: el IVA. Los impuestos regresivos son aquellos cuya alícuota es decreciente (↑base imponible ↓%) Los impuestos progresivos son aquellos cuya alícuota es creciente (↑base imponible ↑%)

EFECTO ECONÓMICO DE LOS IMPUESTOS. Capitulo 5 Quien paga el impuesto no siempre es quien soporta realmente la carga tributaria. Por eso, desde el punto de vista económico, interesa saber cómo recae la carga del impuesto para saber cómo se reparte éste realmente.

Formas, momentos y procesos de repartición de la carga tributaria: 1. Traslación: es la trasferencia de la carga impositiva por parte del contribuyente de jure a otro individuo (el contribuyente de facto). Muchas veces esta prevista por el legislador, y otras no. Existen varias formas de traslación: Hacia adelante o pro-traslación: sigue la corriente de bienes o circuito económico, incluyendo el monto del impuesto en el importe facturado al cliente. Es la más común. Hacia atrás o retro-traslación: va en sentido contrario a la corriente de bienes o circuito económico, concretándose mediante una rebaja en el importe abonado al proveedor, equivalente al monto del impuesto que se traslada. Ejemplo: “precios cuidado”, el gobierno limita los precios. Oblicua o lateral: se da cuando el contribuyente de jure logra trasladar el impuesto, tanto al proveedor como al comprador, de una manera diferente a la que fuera gravado con el impuesto. Simple: cuando la carga del impuesto se traslada una sola vez, en una sola etapa. En varias etapas: cuando la carga del impuesto se traslada de una persona a otra más de una vez. 

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Aumentada: cuando el contribuyente traslada la carga del impuesto a otra persona agregando, a la misma, parte de su beneficio. Las distintas formas de traslación están condicionadas al mercado   la dificultad de la traslación dependerá de varias circunstancias, como el tipo de economía, el tipo de mercado, la elasticidad de la oferta y la demanda, el tipo del bien. También dependerá del grado de prosperidad de la economía y del tipo de impuesto. 2. Percusión: es el hecho por el cual la carga del impuesto recae sobre el contribuyente de jure desde un primer momento, por no producirse la traslación. En este caso, el contribuyente de jure y el de facto son la misma persona y se dice que el sujeto ha sido percutido. 3. Incidencia:  es el fenómeno por el cual una persona se hace efectivamente cargo del impuesto (el impuesto incide, recae, sobre la persona). Puede ser directa, cuando el contribuyente d jure es a la vez el incidido, o puede ser indirecta, cuando el contribuyente de jure traslada el impuesto al contribuyente de factor, que es el incidido. 4. Amortización de impuestos: es el efecto de la creación o aumento de un impuesto sobre determinado bien, lo cual provoca la disminución de la renta producida por el bien y, consecuentemente, la disminución del valor patrimonial del bien. 5. Capitalización de impuestos:  es el efecto de la desaparición o disminución de un impuesto sobre determinado bien, lo cual provoca el aumento de la renta producida por el bien y, consecuentemente, el aumento del valor patrimonial del bien. 

Impuestos en cascadas:  existen cuando la base del gravamen no segrega al impuesto determinado en la etapa anterior, permitiendo que se vuelva a calcular en la etapa siguiente cálculo de impuesto sobre impuesto. Acumulación: es el efecto que produce la multiplicación de la incidencia del gravamen sobre el precio final de bienes y servicios. La misma ocurre cuando, al agregarse los márgenes de utilidad en cada etapa, se incluye dentro de los costos el gravamen facturado. Piramidación: es el efecto de una traslación aumentada. Se da en los impuestos plurifásicos acumulativos, cuando el aumento del precio final de bienes y servicios, por aplicación del impuesto, es superior al impuesto que en definitiva recauda el Fisco. 

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FEDERALISMO FISCAL. Capitulo 6 Sistemas de gobierno: 

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Sistema unitario: conformado por un gobierno nacional y gobiernos sub-nacionales que dependen política, funcional y financieramente del primero. Existe un alto grado de centralización de las funciones en manos del gobierno nacional. Sistema federal: conformado por un gobierno nacional que coexiste con gobiernos provinciales y municipales. Estos últimos concentran un poder que, por un lado, debe subordinarse al orden jurídico y político establecido para todo el Estado en su conjunto, y por otro lado, actúa como limitante del poder del gobierno central. El dilema radica en encontrar la forma más eficiente de llevar a cabo la descentralización.

Federalismo fiscal: que un Estado adopte un sistema federal de gobierno no significa que se verifique el federalismo fiscal. Este existe realmente, cuando el sistema proporciona a las administraciones sub-nacionales los recursos necesarios para desempeñar las funciones que le fueran asignadas, en el reparto de las competencias acordadas. Comprende todas las cuestiones que derivan de la planificación, distribución y coordinación de las potestades tributarias entre los distintos niveles de gobierno y requiere, necesariamente, la descentralización del poder fiscal y la conciliación de posiciones entre el gobierno nacional y los gobiernos locales sobre varias cuestiones.

Descentralización:  el federalismo fiscal necesariamente conlleva descentralización, ya que no sería eficiente que todos los niveles de gobierno cumplan con todas las tareas necesarias para la satisfacción de las necesidades públicas y privadas. Lo razonable sería que cada nivel desarrolle sólo aquellas tareas en las que su desempeño es óptimo. Criterios para la descentralización o distribución de competencias: Principio del beneficio: las competencias se distribuyen en función de una vinculación beneficio territorio. - Los bienes o servicios públicos que benefician a toda la población de un país sin discriminación, deben suministrarse a nivel nacional. Por ejemplo, defensa nacional, custodia de fronteras. 

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Y los bienes o servicios cuyos beneficios pueden vincularse claramente con una determinada provincia o municipio, deben ser provistos por los gobiernos locales. Por ejemplo, hospitales, escuelas, caminos. Principio de la movilidad de las bases: las competencias se distribuyen en función de la movilidad de las bases tributarias (renta, patrimonio, consumo). Una base de poca o nula movilidad (como renta y patrimonio) es más fácil de vincular a un determinado patrimonio. Por ejemplo, los impuestos personales a la renta pueden ser objeto de imposición local, aunque pueden presentarse inconvenientes en la localización de las bases imponibles si el individuo desarrolla actividades en varias jurisdicciones. Este principio trata de limitar la posibilidad de traslación del contribuyente para eludir la imposición, pero se torna impracticable debido a las diversidades que pueden existir entre las jurisdicciones. Principio de la capacidad administrativa: las competencias se distribuyen en función de la capacidad administrativa de los distintos niveles de gobierno. Si un gobierno no cuenta con una mínima capacidad para el cumplimiento de sus funciones, no puede tener una mayor competencia fiscal, ya que ni siquiera podrá cumplimentar la recaudación y fiscalización de tributos.

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Mecanismos de coordinación financiera:  se usan para distribuir recursos entre los distintos niveles de gobierno. La conveniencia de uno u otro dependerá de la coyuntura política, financiera, institucional, etc. del país. En general se los aplica en forma combinada. Sistema de concurrencia de fuentes: todos los niveles de gobierno tienen acceso a la totalidad de las fuentes financieras, que se comparten. Carece de coordinación, cada jurisdicción fija sus propias normas a fin de asegurarse las fuentes financieras más propicias a sus objetivos. Cada una crea y recauda sus tributos y define los elementos básicos del mismo, pudiendo gravar lo que quiera y con la alícuota que quiera. Fomenta la doble imposición. Sistema de separación de fuentes: cada nivel de gobierno tiene acceso exclusivo y control absoluto sobre determinadas fuentes financieras, cuya asignación debe ser acordada previamente. No se comparten. Carece de flexibilidad, la previa delimitación de los recursos dificulta la adaptación frente a cambio en las necesidades presupuestarias. Fomenta el desequilibrio entre gastos y recursos. Evita la doble imposición. Sistema de participación: el gobierno nacional centraliza la recaudación de uno varios tributos, que luego se transfieren automáticamente a favor de los gobiernos locales, en base a parámetros previamente acordados. Existen dos modalidades: - Impuesto por impuesto:   repartir la recaudación de cada impuesto por separado, en función de porcentajes de distribución previamente acordados, definidos para cada uno de ellos en forma independiente. - Unión tributaria:  repartir la recaudación de una sumatoria o canasta de impuestos, en función de porcentajes de distribución previamente acordados, definidos para la masa de recursos financiero coparticipables. La distribución de recursos se clasifica en: - Primaria: fija los parámetros de distribución entre el gobierno nacional y los gobiernos locales. NaciónProvincias. - Secundaria: fija los parámetros de distribución entre gobiernos locales. Provincias-Municipios. Este sistema limita la autonomía fiscal, el diseño de la estructura tributaria está a cargo del gobierno nacional y los gobiernos sólo pueden decidir cómo gastar los recursos. Evita la doble imposición. Sistema de cuotas o tasas adicionales: cada nivel de gobierno puede acceder a la totalidad de las fuentes tributarias pero, cuando se trata de una fuente ya usada en otro nivel, lo hace en un determinado porcentaje o alícuota suplementaria todos los niveles comparten la misma legislación tributaria pero cada uno fija la tasa del tributo. La recaudación puede hacerse de dos formas: - El gobierno nacional centraliza la recaudación y luego distribuye lo ingresado en función del porcentaje correspondiente a cada jurisdicción. - Cada gobierno local recauda directamente su porcentaje adicional. Debido a las diferentes alícuotas locales, pueden generarse guerras fiscales entre jurisdicciones, migraciones de personas, actividades o inversiones hacia jurisdicciones que presenten mayores ventajas fiscales. Sistema de asignaciones, trasferencias o subvenciones: las asignaciones son transferencias de fondos entre distintos niveles de gobierno, que pueden darse en dos sentidos: desde el gobierno nacional hacia los gobiernos locales o viceversa. La más común es la primera, y en ese caso, el gobierno central puede remitir los fondos de dos maneras: 7 

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 Asignaciones globales: surgen de la remisión con alcance global y tienen siguientes características: no

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requieren contraprestación ni asignación a un fin específico por parte del nivel de gobierno receptor (son como subsidios); pueden usarse para ofrecer mayor cantidad de bienes sociales a la población o para reducir su carga tributaria; pueden generar dependencia de los gobiernos locales respecto del nacional; permiten subsanar desequilibrios presupuestarios en los gobiernos locales.  Asignaciones condicionadas:  surgen de la remisión con alcance condicional y tienen las siguientes características: el nivel de gobierno receptor debe destinarlas a satisfacer gastos públicos concretos especificados por el gobierno central. Avanzan sobre la autonomía de los gobierno locales ya que éstos dependen financieramente del gobierno central y además éste les indica cómo gastar, en qué servicios o funciones y bajo qué condiciones.

Sistema rentístico de la Constitución Nacional: NACIÓN  

Separación En forma

de Fuentes

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exclusiva  

Asignación Global

En forma

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Concurrencia

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de Fuentes

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Participación

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concurrente

Derechos de importación y exportación. Tasas y contribuciones especiales por servicios prestados u obras realizadas en  jurisdicción nacional. Impuestos directos en determinadas circunstancias y por tiempo determinado. Impuestos de afectación específica. Rentas de correos.

PROVINCIAS 

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Impuestos directos (excepto los concurrentes). Tasas y contribuciones especiales por servicios prestados u obras realizadas en  jurisdicciones provinciales.

Subsidios del tesoro Nacional a favor de las provincias con déficit. Todos los impuestos indirectos. Impuestos directos por tiempo determinado y por cuestiones excepcionales (defensa, seguridad y bien general de Estado). Los impuestos directos e indirectos concurrentes, siempre que no tengan asignación específica.

Doble imposición interna:  existe cuando varias jurisdicciones fiscales gravan con impuestos iguales o similares al mismo sujeto, conforme un mismo presupuesto hecho y para un mismo periodo de tiempo. Régimen de Convenio Multilateral: el Convenio Multilateral entre las provincias se sancionó con el fin de solucionar los problemas de múltiple imposición que se presentaban cuando una actividad se desarrollaba en más de una  jurisdicción.

Sistema de Coparticipación de Impuestos:   dispone una repartición vertical de los recursos (de la Nación a las provincias y de éstas a los municipios). El impuesto a las exportaciones, y los impuestos aduaneros no se coparticipan. El impuesto a los bienes personales, solo un 5%.

PRICIPIOS DE LA IMPOSICION Y LA CONSTITUCION ARGENTINA. Capitulo 8 Los límites de la potestad tributaria se establecen en función de principios que surgen de la propia CN: 

Legalidad: establece que no habrá tributo sin ley. Nadie estará obligado a pagar un tributo que no haya sido impuesto por ley. Para su imposición, un tributo debe estar: creado por ley, seguir los requisitos formales de una ley, y emanar del órgano competente. La ley debe definir el hecho imponible y sus elementos. Para leyes impositivas la cámara iniciadora es la de Diputados o Art. 19: “Ningún habitante de la Nación será obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohíbe.” o Art. 52: “A la Cámara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre contribuciones.” 8

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Igualdad: la igualdad es la base del impuesto. No es una igualdad numérica sino igualdad para los semejantes. Se trata de asegurar el mismo tratamiento para quienes se encuentran en análogas situaciones. Es igualdad por rangos de igual capacidad contributiva o Art. 16: “Todos sus habitantes son iguales ante la ley. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas.” Generalidad: un sistema tributario debe abarcar íntegramente las distintas exteriorizaciones de la capacidad contributiva. Está vinculado con el principio de igualdad. Los tributos deben abarcar íntegramente a las distintas categorías de personas de personas o bienes y no a una parte de ellas. o Art. 16: “Todos sus habitantes son iguales ante la ley. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas.” Proporcionalidad: debe entenderse en el sentido de proporcionalidad en las exteriorizaciones de la capacidad contributiva. Proporcionalmente al capital, a la renta y al consumo; siendo razonable exigir que paguen más los que tienen más renta o mayor patrimonio, respetando los principios de capacidad contributiva. o Art. 4: “El gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del Tesoro nacional formado por el producto de derechos de importación y exportación, de la venta o locación de tierras de propiedad nacional, del de la renta de Correos, de las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el Congreso General.” o Art. 75, inc. 2: “Corresponde al Congreso: imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que la defensa, seguridad común, y bien general del Estado lo exijan.” No confiscatoriedad: no está explicito directamente en la CN, pero si en forma indirecta al referirse a la propiedad privada. Los tributos no pueden absorber una parte sustancial de la propiedad privada o de su renta. o Art.17: “La propiedad es inviolable, y ningún habitante de la Nación puede ser privado de ella, sino en virtud de sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiación por causa de utilidad pública debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. La confiscación de bienes queda borrada para siempre del Código Penal Argentino.” Equidad: está relacionado con la justicia y la razonabilidad. Un impuesto debe ser justo. Debe ser equitativo el monto del impuesto en sí y la oportunidad en que se lo aplique. Este principio articula y sintetiza los demás principios.

INTERPRETACION DE LA NORMA TRIBUTARIA Principio de la realidad económica: -

Teoría del corrimiento de velo: ver la realidad jurídica oculta detrás de las formas jurídicas. Que no exista divergencia entre la intención empírica y la intención jurídica. Teoría de la penetración: llegar al fondo real de la persona jurídica, a fin de conocer la verdadera situación.

LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS El impuesto a la renta es un impuesto que va a captar la capacidad contributiva de la renta, consumida o dispuesta. Es un conjunto armónico de impuestos que respetando principios constitucionales de equidad y justicia satisfacen necesidades de la población. El hecho imponible es  la obtención de renta.

Sistema impositivo: es el conjunto armónico de impuesto que, respetando los principios de justicia y equidad, satisfacen necesidades de la población. Existen 3 modelos: - Sistema de impuestos cedulares: en él, cada redito tiene su impuesto. No se pueden compensar resultados entre los distintos réditos, no se admite la deducción de un mínimo no imponible y pueden quedar réditos sin imposición. Son como “estantes”. - Sistema de impuesto único: en él, un solo impuesto grava toda la renta. Se pueden compensar resultados entre distintos réditos, se admite la deducción de un mínimo no imponible y se gravan las renta nacional y extranjera. - Sistema mixto: en él, coexisten un impuesto personal, global y progresivo que grava los réditos periódicos y varios impuestos cedulares que gravan distintos réditos eventuales. Es el adoptado en Argentina. 9

Las ganancias consideradas al margen del impuesto, aquellas que no conceptúan como ganancias a los fines impositivos, son las ganancias no alcanzadas. Algunas ganancias, pese a formar parte del objeto del impuesto, han sido expresamente exceptuadas. Estas son las ganancias exentas, principalmente enumeradas en el Art.20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. En algunos casos, las exenciones no operan de pleno derecho sino que deben ser solicitadas. La mecánica para la determinación del gravamen varía según se trate de una persona física o de una jurídica. La alícuota del tributo es gradual  (según escala que varía entre el 9% y el 35%) para las personas físicas y del 35% fijo y directo para las personas jurídicas. La liquidación del tributo es anual, aunque se pagan anticipos mensuales.

Sujetos pasivos  Persona física o de existencia visible (nacidas)   cualquier

ente susceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones, que presente signos de humanidad (=> no hay distinción de cualidades o accidentes).  Persona jurídica o de existencia ideal   cualquier ente susceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones, que no presente signos de humanidad. Puede ser de carácter público   (Estado central, provincias, municipios, entidades autárquicas, Iglesia Católica) o de carácter privado   (asociaciones, fundaciones y sociedades civiles y comerciales).  Asociaciones y fundaciones   tienen por objeto el bien común, poseen patrimonio propio y requieren autorización estatal para funcionar. Sociedades comerciales  existen cuando dos o más personas, en forma organizada, se obligan a realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o servicios, participando de las ganancias y soportando las pérdidas. Sociedades civiles   existen cuando dos o más personas se obligan a realizar aportes para lograr un fin, que puede ser de lucro o no, y que se dividirá en forma proporcional al aporte. Empresa   existe cuando una o varias personas, mediante la utilización armónica de hombres y elementos materiales, persigue una finalidad económica. Es la unidad económica de producción, constituida por un conjunto de elementos humanos y medios materiales ordenados para un fin, que es la consecución de un provecho en actividad económica determinada. 

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Existen 4 categorías de impuesto a la renta: 1. 2. 3. 4.

Renta del suelo. (Art. 41) Renta de capitales. (Art. 45) Renta del comercio/empresas. (Art. 49) Renta del trabajo personal. (Art. 79)

Criterio de imputación de las ganancias: Devengado: renta del suelo y renta del comercio Percibido: renta de capitales y renta del trabajo personal.  

Teoría de la fuente (redito-producto): es la que se aplica a personas físicas y sucesiones indivisas. Para las categorías 1, 2 y 4. La renta normal gravable comprende sólo el rédito neto periódico, de fuente permanente y habilitado (que es el elemento revelador de la capacidad contributiva), del que se deducen los gastos para mantener la renta y un mínimo de subsistencia. Art. 2 (inc. a).Si alguna de las siguientes condiciones no se cumple, automáticamente no está gravada la renta:  Periodicidad: el ingreso es susceptible de persistir en el tiempo. En sentido real (ej. Jugador de futbol que cobra todos los meses), o potencial (ej. Abogado que puede llegar a ganar un juicio).  Permanencia: incluye existencia de fuente que subsiste después de producir, se tiene que mantener y conservar.  Habilitación: preparación y acondicionamiento de los elementos productivos para generar una ganancia.

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Teoría del balance (redito-ingreso): empresas comerciales pertenecientes a personas físicas o jurídicas computan las ganancias habituales y no habituales que son el resultado de la explotación comercial. Se aplica a la categoría 3. Artículo 2 (inc. b).

Art. 1 - ámbito de aplicación: todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen de emergencia que establece esta ley. - Los sujetos residentes en el país,   tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior. - Los residentes en el exterior  tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina.

Art. 2 - Concepto de ganancia:  a los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas: - Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación  para personas físicas y sucesiones indivisas. - Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no con las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de contribuyentes comprendidos en el artículo 69, se desarrollan actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 y las mismas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior. - Los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores  cualquiera fuera el sujeto que las obtenga. o Art. 3 - Concepto de enajenación: a los fines de esta ley se entenderá por enajenación la venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. Tratándose de inmuebles se considerará configurada la enajenación de los mismos cuando mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se diere la posesión o en su defecto en el momento en que este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio.

Art. 4  – Bienes recibidos por herencia: en el caso de contribuyentes que recibieran bienes por herencia, legado o donación, se considerará como valor de adquisición el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aquéllos y como fecha de adquisición esta última. En caso de no poderse determinar el referido valor, se considerará como valor de adquisición, el fijado para el pago de los impuestos que graven la trasmisión gratuita de bienes o en su defecto el atribuible al bien a la fecha de esta última transmisión en la forma que determine la reglamentación.

Art. 5 – Criterio general de la fuente: son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la república, de la realización en el territorio de la Nación de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.

Art. 8 – Exportaciones. Importaciones: -

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Exportaciones: las ganancias provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el país, son totalmente de fuente argentina quedando comprendida la remisión de los mismos realizada por medio de filiales, sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de personas o entidades del extranjero. La ganancia neta se establecerá deduciendo del precio de venta el costo de tales bienes, los gastos de transporte y seguros gasta el lugar de destino, la comisión y gastos de venta y los gastos incurridos en la República Argentina, en cuanto sean necesarios para obtener la ganancia gravada. Importaciones: por su parte, las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introducción de sus productos en la República Argentina son de fuente extranjera. 11

Cuando las operaciones a que se refiere el presente artículo fueran realizadas con personas o entidades vinculadas y sus precios y condiciones no se ajusten a las prácticas del mercado entre partes independientes, las mismas deberán ajustarse de conformidad a lo previsto por el artículo 15 de esta ley. (Teoría del brazo extendido) o Art. 15 – Precios de transferencia: cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de organización de las empresas, no puedan establecerse con exactitud las ganancias de fuente argentina, la AFIP podrá determinar la ganancia neta sujeta al gravamen a través de promedios, índices o coeficientes que a tal fin establezca con base en resultados obtenidos por empresas independientes dedicadas a actividades de iguales o similares características. o Art. 21.7  –  Países de baja o nula tributación- Nómina: los países de baja o nula tributación son los considerados “no cooperadores a los fines de la trasparencia fiscal” (paraísos fiscales). SOCIEDAD CONYUGAL 

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Art. 28  –  Régimen tributario de la sociedad conyugal:   las disposiciones del Código Civil sobre el carácter ganancial de los beneficios de los cónyuges no rigen a los fines del impuesto a las ganancias, siendo en cambio de aplicación las normas contenidas en los artículos siguientes. Art. 29 – Ganancias atribuibles a cada cónyuge:  corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de: a) Actividades personales (profesión, oficio, comercio, industria). b) Bienes propios. c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria. Art. 30 – Beneficios de bienes gananciales: corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes gananciales, excepto: a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones señaladas en el inciso c) del artículo anterior. b) Que exista separación judicial de bienes. c) Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución judicial.

Art. 32  – Sociedades entre cónyuges: a los efectos del presente gravamen, sólo será admisible la sociedad entre cónyuges cuando el capital de la misma esté integrado por aportes de bienes cuya titularidad les corresponda de conformidad con las disposiciones de los artículos 29 y 30.

Art. 31  –  Ganancias de menores de edad:   las ganancias de los menores de edad deberán ser declaradas por la persona que tenga usufructo de las mismas. A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarán a las propias del usufructuario.

Sucesiones indivisas

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Art. 33  – Declaraciones de ganancias: son contribuyentes por las ganancias que obtienen

desde que nacen (día siguiente al fallecimiento del causante) hasta que se extinguen (día en que se dicta la declaratoria de herederos o se declara judicialmente la validez del testamento).

Art. 17  –  Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto:   para establecerla ganancia neta  se restarán de la ganancia bruta, los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita esta ley. Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto   se restarán del conjunto de ganancias netas de la primera, segunda, tercera y cuarta categoría las deducciones que autoriza el artículo 23. En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en este impuesto. o Art. 60 DR  –  Determinación de la ganancia neta: para determinar la ganancia neta, se deducirán de la ganancia bruta siempre que correspondan al período por el cual se efectúa la declaración: a) Los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estén pagados o no (contribución inmobiliaria o gravámenes análogos, gravámenes municipales, tasas de obras sanitarias, etc.). b) Las amortizaciones de edificios y demás construcciones y los gastos de mantenimiento, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos 83 y 85 de la ley y el DR. c) Los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses contenidos en las cuotas de compra de inmuebles a plazos, de pavimentación o de contribución de mejoras, pero no la 12

amortización (parte de la cuota que ya pague) incluida en los servicios de la deuda. (El interés es un gasto, el capital no). d) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre los inmuebles que produzcan ganancias. (Por ejemplo, si no está destinado al alquiler, no lo deduzco) Las diferencias que se produzcan en concepto de gravámenes que recaen sobre inmuebles, en virtud de revaluaciones con efecto retroactivo, serán imputadas en su totalidad al año fiscal en cuyo transcurso fueran fijados los nuevos valores. No son computables las deducciones correspondientes a los inmuebles comprendidos en la exención prevista en el artículo 20 inciso o).

Art. 18 – Año fiscal e imputación de las ganancias y gastos: el año fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre. Los contribuyentes imputaran sus ganancias al año fiscal, de acuerdo con las siguientes normas: a) Las ganancias obtenidas como dueño de empresas civiles, comerciales, industriales, agropecuarias o mineras o como socio de las mismas, se imputaran al año fiscal en que termine el ejercicio anual correspondiente. Las ganancias indicadas en el artículo 49 (3° categoría) se consideran del año fiscal en que termine el ejercicio anual en el cual se han devengado. o Art. 23 DR – Imputación según el criterio del devengado exigible: Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en el mismo. No obstante, podrá optarse por imputar las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las mismas sean originadas por las siguientes operaciones: a) Ventas de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a 10 meses, computados desde la entrega del bien o acto equivalente, considerándose que este último se configura con la emisión de la factura o documento que cumpla igual finalidad. En este caso, la opción deberá mantenerse por un período mínimo de 5 ejercicios anuales. b) Enajenación de bienes no comprendidas en el inciso a), cuando las cuotas de pago convenidas se hagan exigibles en más de un período fiscal. c) La construcción de obras públicas cuyo plazo de ejecución abarque más de 1 período fiscal y en las que el pago del servicio de construcción se inicie después de finalizadas las obras, en cuotas que se hagan exigibles en más de 5 períodos fiscales. b) Las demás ganancias se imputaran al año fiscal que hubiesen sido  percibidas, excepto las correspondientes a la primera categoría que se imputaran por el método de lo devengado. Los honorarios de directores, síndicos o miembros del consejo de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores serán imputados por dichos sujetos al año fiscal en que la asamblea o reunión de socios, según corresponda, apruebe su asignación. Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y las derivadas del desempeño de cargos públicos o del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia que como consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivos de trabajo o estatutos o escalafones, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolución de recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores,  podrán  ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta opción implicará la renuncia a la prescripción ganada por parte del contribuyente. Las diferencias de impuestos provenientes de ajustes se computaran en el balance impositivo correspondiente al ejercicio en que se determinen o paguen, según fuese el método utilizado para la imputación de los gastos. Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción, se considerarán percibidas y los gastos se considerarán pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y, además, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular.

Art. 19  –  Compensación de quebrantos con ganancias:   para establecer el conjunto de las ganancias netas, se compensarán los resultados netos obtenidos en el año fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categorías. Cuando en un año se sufriera una perdida, ésta podrá deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los años inmediatos siguientes. Transcurridos 5 años después de aquel en que se produjo la perdida, no podrá hacerse deducción algún del quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos. A los efectos de este artículo no se considerarán pérdidas los importes que la ley autoriza a deducir por los conceptos indicados en el artículo 23. 13

Por su parte, los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados no deban considerarse de fuente argentina, sólo podrán compensarse con ganancias de esa misma condición. Cuando la imputación prevista en los párrafos anteriores no pueda efectuarse en el ejercicio en que se experimentó el quebranto, o éste no pudiera compensarse totalmente, el importe no compensado, actualizado en la forma prevista en este artículo, podrá deducirse de las ganancias netas que a raíz del mismo tipo de operaciones y actividades, se obtengan en los 5 años inmediatos siguientes. La renta de 2º categoría, para no especular, solo se compensa en la misma categoría, no con las demás.

SALIDAS NO DOCUMENTADAS

Art. 37 – Del pago no documentado. Impuesto aplicable:  cuando una erogación carezca de documentación y no se pruebe por otros medios que por su naturaleza ha debido ser efectuada para obtener, mantener y conservadas gravadas, no se admitirá su deducción en el balance impositivo y además estará sujeta al pago de la tasa del 35% que se considerará definitiva. Art. 38 – Excepciones al ingreso de la retención definitiva:  no se exigirá el ingreso indicado en el artículo anterior, en los siguientes casos: a) Cuando la DGI presuma que los pagos han sido efectuados para adquirir bienes. b) Cuando la DGI presuma que los pagos  –por su monto, etc.- no llegan a ser ganancias gravables en manos del beneficiario.

GANANCIAS DE LA 1° CATEGORIA – RENTA DEL SUELO Art. 41  –  Rentas comprendidas: en tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la primera categoría y deben ser declaradas por el propietario de los bienes raíces respectivos: a) El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales. b) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis. - Usufructo: derecho real de usar y gozar de una cosa ajena, con la obligación de no alterar su sustancia. Se registra. Puede ser gratuito u oneroso. - Uso:  derecho real que le permite a una persona servirse de una cosa ajena, con la obligación de conservar su sustancia, o tomar sobre los frutos de una finca ajena, lo que precise para satisfacer sus necesidades y las de su familia. No se registra. - Habitación: es el derecho real de uso referido a una casa y a la utilidad de morar en ella. -  Anticresis: derecho real del acreedor por el deudor, le autorizo al deudo a percibir los frutos, por ejemplo, tengo un campo y al deudor le digo que saque las frutas y las venga y me pague con eso, yo no puedo hacer ese trabajo, me conviene que él lo haga. o Art. 44  – Trasmisión gratuita: los contribuyentes que transmitan gratuitamente la nuda propiedad del inmueble, conservando para sí el derecho a los frutos  –de cualquiera clase que sean- , uso o habitación, deben declarar la ganancia que les produzca la explotación o el valor locativo, según corresponda, sin deducir importe alguno en concepto de alquileres o arrendamiento, aun cuando se hubiere estipulado su pago. c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no esté obligado a indemnizar. o Art. 147 DR  –  Mejoras: se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como gasto, aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien. En general se presumirá que revisten el carácter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilitación, supere el 20% del valor residual del bien. Las mejoras, cuando corresponda, se amortizarán en el lapso de vida útil que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitación de las mismas, inclusive. d) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo. e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que suministre el propietario. f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo y otros fines semejantes. 14

g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado. Por ejemplo tengo una casa que no so, se la presto a un amigo, tengo que pagar ganancias porque podría estar cobrando un alquiler. Se consideran también de primera categoría las ganancias que los locatarios obtienen por el producido en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación. o Art. 69 DR  –  Sublocación: los contribuyentes que subalquilen o subarrienden inmuebles urbanos o rurales que han tomado en alquiler o arrendamiento, determinarán la ganancia neta del año que abarca la declaración, descontando de los importes que produzca la sublocación o subarrendamiento, la proporción que corresponda a la parte sublocada o subarrendada, de los siguientes gastos: a) Los alquileres o arrendamientos devengados a su cargo, en dinero o en especie. b) La contribución inmobiliaria y otros gravámenes o gastos que hayan tomado a su cargo. c) El importe de las mejoras por ellos realizadas que queden a beneficio del propietario, en la parte no sujeta a reintegro. Tal importe se distribuirá proporcionalmente de acuerdo con el número de años que reste para la expiración del contrato de locación. o Art. 42 – Valor locativo: se presume que el valor locativo de todo inmueble urbano no es inferior al fijado por la Administración General de Obras Sanitarias de la Nación o, en su defecto, al establecido por las Municipalidades para el cobro de la tasa de alumbrado, barrido y limpieza. A falta de estos índices, el valor locativo podrá ser apreciado por la Dirección General Impositiva. En los casos de inmuebles, cedidos en locación, usufructo, uso, habitación o anticresis, por un precio inferior al arrendamiento que rige en la zona en que los mismos están ubicados, la DGI podrá estimar de oficio la ganancia correspondiente. o Art. 56 DR  – Valor locativo: a los fines de lo dispuesto en los incisos f) y g) del artículo 41, se considera valor locativo el alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si alquilase o arrendase el inmueble o parte del mismo que ocupa o cede gratuitamente o a un precio no determinado. (renta  psíquica).

GANANCIAS DE LA 2° CATEGORIA – RENTA DE CAPITALES Art. 45  –  Rentas comprendidas:  en tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la segunda categoría: a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el producto de la colocación de capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago. b) Los beneficios de la locación de cosas muebles y los derechos, las regalías y los subsidios periódicos. c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida. d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal. e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro a que alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicación lo normado en el artículo 101. f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una actividad. Sin embargo, estas ganancias serán consideradas como de la tercera o cuarta categorías, según el caso, cuando la obligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo. g) El interés accionario que distribuyen las cooperativas excepto las de consumo. h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la trasferencia definitiva de derechos de llaves, marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen habitualmente esta clase de operaciones. i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del artículo 69.  j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados. k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, cuotas, y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores.

Art. 48  –  Intereses presuntos:  cuando no se determine en forma expresa el tipo de interés, a los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario, que toda deuda, sea ésta la consecuencia de un préstamo, de 15

venta de inmuebles, etc. devenga un tipo de interés no menor al fijado por el Bando de la Nación Argentina para descuentos comerciales, salvo excepciones.

GANANCIAS DE LA 3º CATEGORIA – BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y CIERTOS AUXILIARES DE COMERCIO Dictamen 7/1980 - Empresa. Concepto fiscal: a los efectos fiscales, el término “empresa” podría definirse como la “organización industrial, comercial, financiera, de servicios, profesional o de cualquier otra índole que, generada para el ejercicio habitual de una actividad económica basada en la producción, extracción o cambio de bienes o en la presentación de servicios, utiliza como elemento fundamental para el cumplimiento de dicho fin la inversión de capital y/o el aporte de mano de obra, asumiendo en la obtención del beneficio el riesgo propio de la actividad que desarrolla”. Art. 49 – Rentas comprendidas: constituyen ganancias de la tercera categoría: a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69. o Art. 69- Sociedades de capital. Tasas. Otros sujetos comprendidos: las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las siguientes tasas: a) Al 35% anual: 1- Las sociedades anónimas y las sociedades en comandita por acciones, en la parte que corresponda a los socios comanditarios, constituidas en el país. (El socio comanditario es el que aporta el capital, él no participa en la administración de la sociedad ni tiene la representación legal de la misma, su responsabilidad es limitada al monto de su aportación).

2- Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate de sociedades constituidas en el país. (En la sociedad en comandita por acciones, el socio comanditado es el que tiene con exclusividad la administración de la sociedad, así como la representación legal de la misma, y debe responder de todas la obligaciones sociales. El socio comanditado puede o no aportar capital a la sociedad).

3- Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el país, en cuanto no corresponda por esta ley otro tratamiento impositivo. 4- Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas del impuesto. 5- Los fideicomisos constituidos en el país, salvo algunas excepciones. 6- Los fondos comunes de inversión constituidos en el país. b) Al 35% anual: Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas físicas residentes en el exterior. Una sociedad argentina, con capital extranjero, es una sociedad argentina. b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o de empresas unipersonales ubicadas en éste. c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la cuarta categoría. d) Las derivadas de loteos con fines de urbanización; las provenientes de la edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de la ley 13.512. (Ejemplo: si tengo 4 lotes y los vendo, no es renta de 1° categoría). o Art. 89 DR – Loteos: a efectos de lo dispuesto por el inciso d) del artículo 49, constituyen loteos con fines de urbanización aquellos en los que se verifique cualquiera de las siguientes condiciones: - Que el fraccionamiento de una misma fracción o unidad de tierra resulte de un número de lotes superior a 50. - Que en el término de 2 años contados desde la fecha de iniciación efectiva de las ventas se enajenen –en forma parcial o global – más de 50 lotes de una misma fracción o unidad de tierra. e) Las demás ganancias no incluidas en otras categorías. También se consideraran ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las sumas que la Dirección General Impositiva juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados. 16

Cuando la actividad profesional y oficio a que se refiere el artículo 79 se complemente con una explotación comercial o viceversa (sanatorios, etc.), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades se considerará como ganancia de tercera categoría. Por ejemplo, un veterinario que tiene una veterinaria (comercial).

Art. 50 – Atribución del resultado a los socios:  el resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y de las sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 49, se considerará, en su caso, íntegramente asignado al dueño o distribuido entre los socios aun cuando no se hubiera acreditado en sus cuentas particulares. BIENES DE CAMBIO

Art. 51 – Ganancia bruta: cuando las ganancias provengan de la enajenación de bienes de cambio, se entenderá por ganancia bruta el total de las ventas netas menos el costo que se determine por aplicación de los artículos siguientes. Se considerará ventas netas el valor que resulte de deducir a las ventas brutas las devoluciones, bonificaciones (más cantidad al mismo precio), descuentos (descuentos comerciales, al mayorista o minorista, o descuentos financiero como un 30% menos por ejemplo) u otros conceptos similares, de acuerdo con las costumbre de plaza.

Art. 52  – Valuación de existencias: para practicar el balance impositivo, la existencia (final) de bienes de cambio  – excepto inmuebles – deberá computarse utilizando para su determinación los siguientes métodos: a) Mercaderías de reventa, materias primas y materiales: al costo de la última compra efectuada en los 2 meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Si no se hubieran realizado compras en dicho período, se tomará el costo de la última compra efectuada en el ejercicio. Cuando no existan compras durante el ejercicio se tomará el valor impositivo de los bienes en el inventario inicial, actualizado desde la fecha de inicio a la fecha de cierre del ejercicio.

Art. 57  –  Retiro de mercaderías para uso personal y/u otros fines:   cuando el contribuyente retire para su uso particular o de su familia o destine mercaderías de su negocio a actividades cuyos resultados no están alcanzados por el impuesto (recreo, donaciones a personas o entidades no exentas, etc.), a los efectos del presente gravamen se considerará que tales actos se realizan al precio que se obtiene en operaciones onerosas con terceros. Igual tratamiento corresponderá dispensar a las operaciones realizadas por una sociedad por cuenta de y a sus socios.

Art. 73 – Disposición de fondos o bienes a favor de terceros. Presunción de ganancia gravada:  toda disposición de fondos o bienes efectuados a favor de terceros por parte de los sujetos comprendidos en el artículo 49, inciso a), y que no responda a operaciones realizadas en interés de la empresa, hará presumir, sin admitir prueba en contrario, una ganancia gravada equivalente a un interés con capitalización anual no menor al fijado por el Banco de la Nación Argentina… Las disposiciones precedentes no se aplicaran a las entregas que efectúen a sus socios las sociedades comprendidas en el apartado 2 del inciso a) del artículo 69.

Art. 67  – Venta y reemplazo: en el supuesto del reemplazo y enajenación de un bien mueble amortizable, podrá optarse por:

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Imputar la ganancia de la enajenación al balance impositivo o, en su defecto, Afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso la amortización prevista en el artículo 84 deberá practicarse sobre el costo del nuevo bien disminuido en el importe de la ganancia afectada.

Dicha opción será también aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a la explotación como bien de uso, siempre que tal destino tuviera, como mínimo, una antigüedad de 2 años al momento de la enajenación y en la medida en que el importe obtenido en la enajenación se reinvirtiera en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso afectados a la exportación. (La ganancia de un bien de uso solo se puede usar para otros bienes de uso). La opción para afectar el beneficio al costo del nuevo bien sólo procederá cuando ambas operaciones (venta y reemplazo) se efectúen dentro del término de 1 año. o Art. 96 DR  – Venta y reemplazo: sin perjuicio de lo establecido en el penúltimo párrafo del artículo 67 de la ley, la opción referida en el mismo deberá manifestarse dentro del plazo establecido para la presentación de 17

la respectiva declaración jurada correspondiente al ejercicio en que se produzca la venta del bien y de acuerdo con las formalidades que al respecto establezca la AFIP. La construcción de la propiedad que habrá de constituir el bien de reemplazo puede ser anterior o posterior  a la fecha de venta del bien reemplazado, siempre que entre esta última fecha y la de iniciación de las obras respectivas no haya trasnfucrrido un plazo superior a 1 año y en tanto las mismas se concluyan en un período máximo de 4 años a contar desde su iniciación.

GANANCIAS DE LA 4º CATEGORIA – RENTA DEL TRABAJO PERSONAL Art. 79 – Rentas comprendidas: constituyen ganancias de la cuarta categoría las prevenientes: a) Del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares. b) Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia. c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas. d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal. e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la última parte del inciso g) del artículo 45, que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquéllos. f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sindico, mandatario, gestor de negocios, director de sociedades anónimas y fideicomisario. También se consideran ganancias de esta categoría las sumas asignadas conforme lo previsto en el inciso j) del artículo 87 a los socios administradores de las S.R.L., en comandita simple y en comandita por acciones. g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana. También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, etc. que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las sumas que la DGI juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados. TASAS DEL IMPUESTO PARA LAS PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE Y SUCESIONES INDIVISAS Art. 90  –  Escala del impuesto:   las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas  –mientras no exista declaratoria de herederos o testamento declarado valido que cumpla la misma finalidad- abonarán sobre las ganancias netas sujetas a impuesto la sumas que resulten de acuerdo con las siguiente escala: Ganancia neta Imponible acumulada Más de $ A$

Pagarán

$

0 10.000 10.000 20.000 900 20.000 30.000 2300 30.000 60.000 4200 60.000 90.000 11.100 90.000 120.000 19.200 120.000 en adelante 28.500  Aplicable desde el período fiscal 2.000

Más el % 9 14 19 23 27 31 35

Sobre el excedente de peso 0 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000

DEDUCCIONES Art. 80  –  Consideraciones generales:   los gastos cuya deducción admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes 18

productoras, la deducción se hará de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporción respectiva. Cuando medien razones prácticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitirá que el total de uno o más gastos se deduzca de una de las fuentes productoras.

Art. 81  –  Deducciones admitidas:  de la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones contenidas en esta ley, se podrá deducir: c) Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanente, a los partidos políticos reconocidos incluso para el caso de campañas electorales y a las instituciones comprendidas en el inciso e) del artículo 20. Realizadas en las condiciones que determine la reglamentación hasta el límite del 5% de la ganancia neta del ejercicio. Lo dispuesto precedentemente también será aplicado para las instituciones comprendidas en el inciso f) del artículo 20 cuyo objetivo principal sea: - La realización de obra medica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades de cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad. - La investigación científica y la tecnología. - La actividad educativa. f) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus características tengan un plazo de duración limitado, como patentes, concesiones y activos similares.

Art. 82 - Deducciones especiales de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta: de las ganancias de las 4 categorías y con las limitaciones de esta ley, también se podrán deducir: a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias. b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias. c) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones. d) Las pérdidas debidamente comprobadas, a juicio de la DGI, originadas por delitos cometidos contra los bienes de explotación de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones. e) Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en la suma reconocida por la DGI. f) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas por desuso, de acuerdo con lo que establecen los artículos pertinentes, excepto las comprendidas en el inciso l) del artículo 88.

Art. 83  –  Amortización de inmuebles:   en concepto de amortización de edificios y demás construcciones sobre inmuebles afectados a actividades o inversiones (no de mi casa o bienes particulares) que originen resultados alcanzados por el impuesto, excepto bienes de cambio, se admitirá deducir el 2% anual sobre el costo del edificio o construcción, o sobre la parte del valor de adquisición atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la relación existente en el avalúo fiscal o, en su defecto, según el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o valor. El importe resultante se ajustará conforme al procedimiento indicado en el inciso 2 del artículo 84 (amortización de bienes muebles). La DGI podrá admitir la aplicación de porcentajes anuales superiores al 2% cuando se pruebe fehacientemente que la vida útil de los inmuebles es inferior a 50 años. DEDUCCIONES DE LA 1° CATEGORIA

Art. 85  –  Deducciones especiales de la primera categoría: de los beneficios incluidos en la primera categoría se podrán deducir también los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin los contribuyentes deberán optar  – para los inmuebles urbanos - por alguno de los siguientes procedimientos: a) Deducción de gastos reales a base de comprobantes. b) Deducción de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del 5% sobre la renta bruta dl inmueble, porcentaje que involucra los gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de administración, primas de seguros, etc.). Adoptado un procedimiento, el mismo deberá aplicarse a todos los inmuebles que posea el contribuyente y no podrá ser variado por el término de 5 años, contados desde el período, inclusive, en que se hubiere hecho la opción. 19

La opción a que se refiere este artículo no podrá ser efectuada por aquellas personas que por su naturaleza deben llevar libros o tienen administradores que deben rendirles cuenta de su gestión. En tales casos deberán deducirse los gastos reales a base de comprobantes. Para los inmuebles rurales se hará, en todos los casos, por el procedimiento de gastos reales comprobados. DEDUCCIONES DE LA 3° CATEGORIA

Art. 87  –  Deducciones especiales de la tercera categoría:   de las ganancias de la tercera categoría y con las limitaciones de esta ley también se podrá deducir: a) Los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio. b) Los castigos y previsiones contra los malos créditos (deudores incobrables) en cantidades justificables de acuerdo con los usos y costumbres del ramo. c) Los gastos de organización. La DGI admitirá su afectación al primer ejercicio o su amortización en un plazo no mayor de 5 años, a opción del contribuyente. d) e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero indicados en el artículo 8 (exportaciones e importaciones), en cuanto sean justos y razonables. f) g) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los empleados, dependientes y obreros. También se deducirán las gratificaciones, aguinaldos, etc. que se paguen al personal dentro de los plazos en que, según la reglamentación, se debe presentar la declaración jurada correspondiente al ejercicio. La DGI podrá impugnar la parte de las habilitaciones, gratificaciones, aguinaldo, etc. que exceda a lo que usualmente se abona por tales servicios, teniendo en cuenta la labor desarrollada por el beneficiario, importancia de la emrpesa, y demás factores que puedan influir en el monto de la retribución. h) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros y a ... i) Los gastos de representación efectivamente realizados y debidamente acreditados (comprobante), hasta una suma equivalente al 1,50% del monto total de las remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en relación de dependencia.  j) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, síndicos, o miembros de consejos de vigilancia y las acordadas con los socios administradores  –con las limitaciones que se establecen en el presente inciso- por parte de los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 69. Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos de vigilancia y de retribuciones a los socios administradores por su desempeño como tales, no podrán exceder el 25% de las utilidades contables del ejercicio (utilidades contables: después de descontar el impuesto a las ganancias), o hasta la que resulte de computar $12.500 por cada uno de los perceptores de dichos conceptos, el que resulte mayor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual del año fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe que resulte computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente será deducible en el ejercicio en que se asigne. o Art 26 DR- Honorarios de directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia y retribuciones a socios administradores: en los casos en que la aprobación de la asamblea o reunión de socios se refiera a honorarios de directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia o retribuciones a socios administrativos respectivamente, asignado globalmente, a efectos de la imputación dispuesta por el artículo 18, inciso b), segundo párrafo, de la ley, se considerará el año fiscal en que el directorio y órgano ejecutivo efectúe las asignaciones individuales. DEDUCCIONES DE LA 4° CATEGORIA GANANCIAS NO IMPONIBLES Y CARGAS DE FAMILIA Art. 23- Condiciones para su cómputo:  las personas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas: a) En concepto de ganancias no imponibles la suma de $15.552, siempre que sean residentes en el país. b) En concepto de cargas de familia siempre que las personas que se indican sean residentes en el país, estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año entradas netas superiores a $15.552, cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al impuesto: 1- $17.280 anuales por el cónyuge. 20

2- $8.640 anuales por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 24 años o incapacitado para el trabajo. 3- $6.480 anuales: - Por cada descendiente en línea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de 24 años o incapacitado para el trabajo. - Por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra). - Por cada hermano o hermana menor de 24 años o incapacitado para el trabajo. - Por el suegro, por la suegra. - Por cada yerno o nuera menor de 24 años o incapacitado para el trabajo. Las deducciones de este inciso sólo podrán efectuarlas el o los parientes más cercanos que tengan ganancias imponibles. c) En concepto de deducción especial   hasta la suma de $15.552, cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el artículo 49 siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en el artículo 79. Es condición indispensable para el cómputo de la deducción a que se refiere el párrafo anterior, en relación a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores autónomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al Sistema Integrado Previsional Argentino o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda. El importe previsto en este inciso se elevara a 3,80 veces cuando se trate de ganancias a que se refieren los incisos a), b), y c) del artículo 79 citado.

Art. 88 – Deducciones no admitidas:  no serán deducibles, sin distinción de categorías: a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo lo dispuesto en los artículos 22 y 23. b) Los intereses de capitales invertidos por el dueño o socio de las empresas incluidas en el artículo 49, inciso b), como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo y todo otro concepto que importe un retiro a cuenta de utilidades. A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos incluidos en el párrafo anterior, deberán adicionarse a la participación del dueño o socio a quien corresponda. c) La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre una efectiva prestación de servicios, se admitirá deducir la remuneración abonada en la parte que no exceda a la retribución que usualmente se pague a terceros por la prestación de tales servicios, no pudiendo exceder a la abonada al empleado –no pariente- de mayor categoría, salvo disposición en contrario de la DGI. d) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten. e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u otros organismos que actúen en el extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones pagadas por asesoramiento técnico-financiero o de otra índole prestado desde el exterior, en los montos que excedan de los límites que al respecto fije la reglamentación. f) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente y demás gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la trasmisión gratuita de bienes. Tales gastos integraran el costo de los bienes a los efectos de esta ley. (personas físicas) g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o reservas de la empresa cuya deducción no se admite expresamente en esta ley. h) La amortización de llave, marcas y activos similares. i) Las donaciones no comprendidas en el artículo 81, inciso c), las prestaciones de alimentos, ni cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.  j) Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas. k) Los beneficios que deben separar las sociedades para construir el fondo de reserva legal. l) Las amortizaciones y pérdidas por desuso a que se refiere el inciso f) del artículo 82 (deducciones admitidas), correspondientes a automóviles y el alquiler de los mismos (incluidos los derivados de contratos de leasing), en la medida que excedan lo que correspondería deducir con relación a automóviles cuyo costo de adquisición, importación o valor de plaza, si son de propia producción o alquilados con opción de compra, sea superior a la suma de $20.000  –neto de IVA-, al momento de su compra, despacho a plaza, habilitación o suscripción del respectivo contrato según corresponda. Tampoco serán deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de automóviles que no sean bienes de cambio (compraventa sí), en cuanto excedan la suma global que, para cada unidad, fije anualmente la DGI: se estableció 21

en $7.200 la suma global deducible anualmente, por unidad en concepto de gastos de mantenimiento y funcionamiento de automóviles. Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación respecto de los automóviles cuya explotación constituya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares). m) Las retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior, en los montos que excedan los límites que al respecto fije la reglamentación.

OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS Art. 1 DR  – Personas físicas. Excepciones: toda persona de existencia visible, residente en el país, cuyas ganancias superen las ganancias no imponibles y las deducciones por cargas de familia, está obligada a presentar ante la AFIP, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, -en la oficina jurisdiccional que corresponda- una declaración jurada del conjunto de sus ganancias, que se establecerá sumando los beneficios y deduciendo los quebrantos de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 31 de este reglamento. Igual obligación rige para los responsables indicados en el inciso d) del artículo 2 de este reglamento, por las ganancias obtenidas por las sucesiones indivisas que se encuentren en las condiciones señaladas en el artículo 33 de esta ley (sucesiones indivisas). Están exentos de la obligación de presentar declaración jurada –mientras no medie requerimiento de la citada AFIPlos contribuyentes que sólo obtengan ganancias: a) Provenientes del trabajo personal en relación de dependencia –incisos a), b), c) del artículo 79- siempre que al pagárseles esas ganancias se hubiese retenido el impuesto correspondiente. b) Que hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo. Art. 2 DR  –De los otros obligados:   están también obligados a presentar declaración jurada en los formularios oficiales, y cando corresponda, a ingresas el impuesto en la forma establecida por este reglamento: a) Los comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas, después del cierre del ejercicio anual, acompañando como parte integrante de la declaración jurada aquellos elementos que a tal efecto requiera la AFIP. b) El cónyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro. c) Los padres en representación de sus hijos menores, cuando éstos deban declarar las ganancias como propias, y los tutores y curadores en representación de sus pupilos. d) Los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a la falta de éstos, el cónyuge supérstite, los herederos, albaceas o legatarios. e) Los apoderados o los administradores generales, por sus poderantes. f) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios. g) Los síndicos y liquidadores de las quiebras y de las liquidaciones sin declaración de quiebra, síndicos de concursos civiles y representantes de las sociedades en liquidación. h) Los agentes de retención, de percepción y de información del impuesto. OTRAS DISPOSICIONES

Art. 100 – Beneficios sociales a favor de dependientes o empleados alcanzados por el impuesto:  aclárase que los distintos conceptos que bajo la denominación de beneficios sociales y/o vales de combustibles, extensión o autorización de uso de tarjetas de compra y/o de crédito, vivienda, viajes de recreo o descanso, pago de gastos de educación del grupo familiar u otros conceptos similares, sean otorgados por el empleador o a través de terceros a favor de sus dependientes o empleados, se encuentran alcanzados por el impuesto a las ganancias , aun cuando los mismos no revistan carácter remunerativo a los fines de los aportes y contribuciones al Sistema Nacional Integrados de Jubilaciones y Pensiones o regímenes provinciales o municipales análogos. Exclúyese de las disposiciones del párrafo anterior a la provisión de ropa de trabajo o de cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo y al otorgamiento o pago de cursos de capacitación o especialización en la medida que los mismos resulten indispensables para el desempeño y desarrollo de la carrera del empleado o dependiente dentro de la empresa. La empresa puede deducir estos beneficios. 22

EXENCIONES La ley siempre primero alcanza y después exime. Hay 3 tipos de excepciones: - Objetiva: eximo al objeto. - Subjetiva: eximo al sujeto. - Condicionante o mixta: para que esto esté exento, tiene que estar realizado por tal sujeto.

Art. 20 – Enumeración: están exentos del gravamen: a) Las ganancias de los Fiscos Nacional, Provinciales y Municipales y las de las instituciones pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1 de la ley 22.016 (empresas del Estado). b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales. c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes consulares y demás representantes oficiales de países extranjeros en la Republica. Las ganancias derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casahabitación de su representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los mismos, todo a condición de reciprocidad. d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominación (retorno interés accionario, etc.) distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios. e) Las ganancias de las instituciones religiosas. f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación y en ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exención a aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares. La exención a que se refiere el primer párrafo no será de aplicación en el caso de fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales y/o comerciales (por ejemplo, un estacionamiento). g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que éstas proporcionan a sus asociados. h) Los intereses originado por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras: caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, a plazo fijo y los depósitos de terceros y otras formas de captación de fondos del público conforme lo determine el BCRA. i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales. Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despido y las que se reciban en forma de capital o renta por casusas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad. No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continúen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en le despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros excepto los originados en la muerte o incapacidad de los asegurados.  j) Hasta la suma de $10.000 por período fiscal, las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes, y cumpliendo las condiciones previstas en este inciso. k) Las ganancias derivadas de títulos, acciones, cedulas, letras, obligaciones y demás valores emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales. (Esto solo para personas físicas) l)  – m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el PEN. n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos o bonos de capitalización y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SI. o) El valor locativo de la casa-habitación, cuando sea ocupada por sus propietarios. 23

p) Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las SRL, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripción y/o integración de cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las mimas. q)  – r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede central establecida en la República Argentina. s) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentación. t) Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los Fiscos Nacional, Provinciales, Municipales o la CABA, y por el BCRA. u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de impuesto a los premios de determinados juegos y concursos deportivos. v) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza. w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposición de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, obtenidos por personas físicas residentes y sucesiones indivisas radicadas en el país. x)  – y) Las ganancias derivadas de la disposición de residuos y actividades vinculadas a la preservación del medio ambiente.

LEY DE IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA Es un impuesto nacional que mide la capacidad contributiva de un activo que, a futuro, dará ganancia sujeta a impuesto (se paga IG o IGMP, no ambos). Se basa únicamente en el activo. El Fisco presume que de determinados bienes voy a tener una ganancia. Es  pago a cuenta, un impuesto a cuenta de cuando produzca ganancia. Si no pago IG, nunca voy a tener que pagar IGMP. DISPOSICIONES GENERALES

Art. 1 – Hecho imponible. Vigencia del tributo:  establécese un impuesto a la ganancia mínima presunta aplicable en todo el territorio de la Nación, que se determinará sobre la base de todos los activos, valuados de acuerdo con las disposiciones de la presente ley, que regirá por el término de 10 ejercicios anuales.

Art. 2 – Sujetos: son sujetos pasivos del impuesto: a) Las sociedades domiciliadas en el país. b) Las asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el país. c) Las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país, pertenecientes a personas domiciliadas en el mismo. d) Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1 de la ley 22.016 (empresas del Estado), no comprendidos en los incisos precedentes. e) Las personas físicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en relación a dichos inmuebles. f) Los fideicomisos constituidos en el país. g)  – h) Los establecimientos estables domiciliados o, en su caso, ubicados en el país, para él o en virtud del desarrollo de actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, o cualesquiera otras, con fines de especulación o lucro, de producción de viene s o de prestación de servicios, que pertenezcan a personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a patrimonios de afectación, explotaciones o empresas unipersonales ubicados en el exterior o a sucesiones indivisas allí radicadas.

Art. 3 – Exenciones: están exentos del impuesto: a) Los bienes situados en la Provincia de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur, en las condiciones previstas por la ley 19.640. b) Los bienes pertenecientes a los sujetos alcanzados por el régimen de inversiones para la actividad minera. c) Los bienes pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la AFIP. 24

d) Los bienes beneficiados por una exención del impuesto, subjetiva u objetiva, en virtud de leyes nacionales o convenios internacionales aprobados, en los términos y condiciones que éstos establezcan. e) Las acciones y demás participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto, incluidas las empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital. h) Los bienes pertenecientes a instituciones reconocidas como exentas por la AFIP, en virtud de lo dispuesto por el inciso r) del artículo 20 de la ley de impuesto a las ganancias.  j) Los bienes del activo gravado en el país cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de esta ley, sea igual o inferior a $200.000. BASE IMPONIBLE DEL GRAVAMEN

Art. 4  –  Valuación de bienes situados en el país:   los bienes gravados del activo en el país, deberán valuarse de acuerdo con las siguientes normas: a) Bienes muebles amortizables, incluso reproductores amortizables: 1. Bienes adquiridos  por su costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimonio (actualizado con el índice correspondiente a la fecha de adquisición o ingreso al patrimonio), menos las amortizaciones ordinarias de los períodos de vida útil transcurridos desde la fecha de adquisición o ingreso al patrimonio hasta el ejercicio por el que se liquida el impuesto, inclusive. 2. Bienes elaborados, fabricados o construidos   por su costo de elaboración, fabricación o construcción (actualizado con el índice correspondiente a la fecha de finalización de la elaboración, fabricación o construcción), menos las amortizaciones ordinarias de los períodos de vida útil transcurridos desde la fecha de finalización de la elaboración, fabricación o construcción hasta el ejercicio por el que se liquida el impuesto, inclusive. El costo de elaboración, fabricación o construcción se calcula actualizando las sumas invertidas desde la fecha de inversión hasta la de finalización de la elaboración, fabricación o construcción. 3. Bienes en curso de elaboración, fabricación o construcción   por el valor de cada suma invertida, actualizado con el índice referido a la fecha de cada inversión. b) Inmuebles, excluidos los que tienen carácter de bienes de cambio 1. Inmuebles adquiridos  por su costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimonio (actualizado con el índice correspondiente a la fecha de adquisición o ingreso al patrimonio), menos las amortizaciones ordinarias de los períodos de vida útil transcurridos desde la fecha de adquisición o ingreso al patrimonio hasta el ejercicio por el que se liquida el impuesto, inclusive. (Valor residual). Se le aplicara el índice de actualización de la tabla elaborada por la DGI. 2. Inmuebles construidos   por el valor del terreno determinado según el apartado 1, más el costo de construcción (actualizado con el índice correspondiente a la fecha de finalización de la construcción), menos las amortizaciones ordinarias de los períodos de vida útil transcurridos desde la fecha de finalización de la construcción hasta el ejercicio por el que se liquida el impuesto, inclusive. El costo de construcción se calcula actualizando las sumas invertidas desde la fecha de inversión hasta la de finalización de la construcción. 3. Obras en construcción   por el valor del terreno determinado según el apartado 1, más el importe que resulta de actualizar las sumas invertidas desde la fecha de inversión. 4. Mejoras  en la forma prevista por los apartados 2 ó 3, según corresponda. c) Bienes de cambio: de acuerdo a las disposiciones de la ley de impuesto a las ganancias. d) Los depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo con el último valor de cotización, tipo comprador del BCRA. e) Los depósitos y créditos en moneda argentina y las existencias de la misma. f) Los títulos públicos: y demás títulos valores, incluidos en moneda extranjera, excepto acciones de S.A. y en comandita por acciones, que se coticen en bolsas o mercados, se valúan al último valor de cotización a la fecha de cierre de ejercicio. g) Fideicomisos financieros. h) Fondos comunes de inversión. i) Los bienes inmateriales: llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros activos similares. Se valúan por el costo de adquisición u obtención, o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, a los que se aplicará el índice de actualización del art. 14.

Art. 6 – Dividendos y utilidades:  a los fines de la liquidación del gravamen, no serán computables los dividendos, en efectivo o en especie, excluidas las acciones liberadas, percibidos o no a la fecha de cierre del ejercicio, 25

correspondientes a ejercicios comerciales de la sociedad emisora que hayan cerrado durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo, cualquier fuer el ejercicio en el que se hayan generado las utilidades.

Art. 8 – Bienes situados con carácter permanente en el exterior: se considerarán como bienes situados con carácter permanente en el exterior: los bienes inmuebles situados fuera del país; las naves y aeronaves; bienes muebles y semovientes; títulos y acciones; depósitos; etc.

Art. 10  –  Rubros no considerados como activos:   a los efectos de la liquidación del presente gravamen, no se consideran como activos los saldos pendientes de integración de los accionistas.

Art. 12 – Bienes no computables:  a los efectos del gravamen, no serán computables (no lo considero en el activo): a) El valor correspondiente a los bienes muebles amortizables, de primer uso, excepto automotores, en el ejercicio de adquisición o de inversión y en el siguiente. (recién se computan en el tercer ejercicio). b) El valor de las inversiones en la construcción de nuevos edificios o mejoras, comprendidos en el inciso b) del artículo 4, en el ejercicio en que se efectúen las inversiones totales o, en su caso, parciales, y en el siguiente. (Es una forma de incentivar la inversión).

Art. 13  –  Tasa: el impuesto a ingresar surgirá de la aplicación de la alícuota del 1% sobre la base imponible del gravamen determinado de acuerdo con las disposiciones de la presente ley.

LEY DE IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES DISPOSICIONES GENERALES

Art. 16 – Hecho imponible. Vigencia:  establécese con carácter de emergencia por el término de 9 períodos fiscales a partir del 31 de diciembre de 1991, inclusive, un impuesto directo que se aplicará en todo el territorio de la Nación y que recaerá sobre los bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada año, situados en el país y en el exterior.

Sujetos: Art. 17: son sujetos pasivos del impuesto: a) Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el país y en el exterior. b) Las personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el país. Art. 18: en el caso de patrimonios pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal, corresponderá atribuir al marido además de los bienes propios, la totalidad de los que revisten el carácter de gananciales, excepto: a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria. b) Que exista separación judicial de bienes. c) Que la administración de todos los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución judicial. Decreto reglamentario: Art. 1 – Domicilio:  el domicilio de las personas físicas es el que posean al 31 de diciembre de cada año, de acuerdo con las disposiciones del primer párrafo del artículo 13 de la ley 11.683. Las sucesiones indivisas se considerarán radicadas en el lugar de la apertura del respectivo juicio sucesorio. Cuando al 31 de diciembre no se haya iniciado dicho juicio, el lugar de radicación será el del último domicilio del causante salvo en el supuesto de existir un solo heredero domiciliado en el país, en cuyo caso la radicación estará dada por el domicilio del mismo, hasta la iniciación del respectivo juicio sucesorio. Art. 2  –  Sociedad conyugal. Menores de edad:   a los fines del artículo 18 de la ley, corresponde atribuir a cada cónyuge la totalidad de sus bienes propios. Los bienes gananciales se atribuirán de acuerdo con lo establecido por la mencionada norma y, en el caso de separación judicial de los bienes, los mimos se imputaran de acuerdo con lo determinado por el respectivo fallo. 26

Los padres que ejerzan la patria potestad  –o, en su caso, al que le corresponda ese ejercicio- y los tutores o curadores declararan, en representación de sus hijos menores y sus p upilos, los bienes que a éstos pertenezcan. Art. 3 – Sucesiones indivisas: para la determinación del impuesto se considerará a las sucesiones indivisas titulares de los bienes propios del causante y de la mitad de los bienes propios del causante y de la mitad de los bienes gananciales de la sociedad conyugal de la que aquél hubiese formado parte al momento de su fallecimiento.

Art. 19 – Bienes situados en el país: se consideran situados en el país: a) b) c) d) e) f) g) h)

i)  j) k) l) m)

Los inmuebles ubicados en su territorio. Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en él. Las naves y aeronaves de matrícula nacional. Los automotores patentados o registrados en su territorio. Los bienes muebles registrados en él. Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias cuando el hogar o residencia estuvieran situados en su territorio. Los bienes personales del contribuyente, cuando éste tuviera domicilio en él, o se encontrara en él. Los demás bienes muebles y semovientes que se encontraren en su territorio al 31 de diciembre de cada año, aunque su situación no revistiera carácter permanente, siempre que por este artículo no correspondiere otro tratamiento. El dinero y los depósitos en dinero que se hallaren en su territorio al 31 de diciembre de cada año. Los títulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales y otros títulos valores representativos de capital social o equivalente, emitidos por entes públicos o privados, cuando éstos tuvieran domicilio en él. Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en él. Los créditos, incluidas las obligaciones negociables previstas en la ley 23.576 y los debentures, salvo excepciones. Lo derechos de propiedad científica, literaria o artística, los de marcas de fábrica o de comercio y similares, las patentes, dibujos, modelos y diseños reservados y restantes de la propiedad industrial o inmaterial, así como los derivados de éstos y las licencias respectivas, cuando el titular del derecho o licencia, en su caso, estuviere domiciliado en el país al 31 de diciembre de cada año.

Art. 20 – Bienes situados en el exterior: (son casi los mismos que los situados en el país). Art. 21 – Exenciones: estarán exentos del impuesto: a) Los bienes pertenecientes a los miembros de las misiones diplomáticas y consulares extranjeras. (Exención subjetiva). b) Las cuentas de capitalización comprendidas en el régimen de capitalización prevista en la ley 24241. c) Las cuotas sociales de las cooperativas. d) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros bienes similares). e) Los bienes amparados por las franquicias de la ley 19.640. f) Los inmuebles rurales a que se refiere el inciso e) del artículo 2 de la ley de impuesto a la ganancia mínima presunta. g) Los títulos, bonos, y demás títulos valores emitidos por la Nación, Provincias, las Municipalidades y CABA y los certificados de depósitos reprogramados. h) Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en el régimen de la ley 21526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo que determine el BCRA. i) Los bienes gravados  –excepto los comprendidos en el artículo sin número incorporado a continuación del artículo 25 de esta ley- pertenecientes a los sujetos indicados en el inciso a) del artículo 17 de la presente, cuando su valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de esta ley, sea igual o inferior a $305.000. Cuando el valor de dichos bienes supere la mencionada suma, quedará sujeta a gravamen la totalidad de los bienes gravados del sujeto pasivo del tributo. LIQUIDACION DEL GRAVAMEN

Art. 22 – Valuación de los bienes situados en el país: los bienes situados en el país se valuarán conforme a: 27

a) Inmuebles: 1- Inmuebles adquiridos: al costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, se le aplicará el índice de actualización del artículo 27 que indique la tabla elaborada por la DGI. 2- Inmuebles construidos: al valor del terreno, determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, se le adicionará el costo de construcción, y se aplicará el índice de la tabla. 3- Obras en construcción . 4- Mejoras. Cuando se trate de inmuebles con edificios, construcciones o mejoras, al valor atribuible a los mismos, determinado según los apartados 1,2 y 4, se le restará el importe que resulte de aplicar a dicho valor el 2% anual en concepto de amortización. A los efectos de la aplicación de lo dispuesto precedentemente, en el caso de inmuebles adquiridos, la proporción del valor actualizado atribuible al edificio, construcciones o mejoras, se establecerá teniendo en cuenta la relación existente entre el valor de dichos conceptos y el de la tierra según el avalúo fiscal vigente a la fecha de adquisición. En su defecto, el contribuyente deberá justipreciar la parte del valor de costo atribuible a cada uno de los conceptos mencionados. El valor a computar para cada uno de los inmuebles, no podrá ser inferior al de la base imponible fijada a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares o al valor fiscal determinado a la fecha citada. Este valor se tomará asimismo en los casos en que no resulte posible determinar el costo de adquisición o e l valor a la fecha de ingreso al patrimonio. De tratase de inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, del valor determinado de conformidad a las disposiciones de este inciso podrá deducirse el importe adeudado al 31 de diciembre de cada año en concepto de créditos que hubieren sido otorgados para la compra o construcción de dichos inmuebles o para la realización de mejoras. En los supuestos de cesión gratuita de la nuda propiedad con reserva del usufructo, el cedente deberá computar, cuando corresponda a los fines de este impuesto, el valor total del inmueble, determinado de acuerdo con las normas de este inciso. En los casos de cesión de la nuda propiedad de un inmueble por contrato oneroso con reserva de usufructo se consideraran titulares por mitades a los nudos propietarios y a los usufructuarios. b) Automotores, aeronaves, naves, yates y similares. c) Los depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: según última cotización tipo comprador. d) Los depósitos y créditos en moneda argentina y las existencias de la misma: según la última cotización TC. e) Objetos de arte, para colección, antigüedad, etc.: por su valor de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio. No se amortizan. g) Objetos personales y del hogar, con exclusión de los enunciados en el inciso e): por su valor de costo. El monto a consignar por los bienes comprendidos en este inciso no podrá ser inferior al que resulte de aplicar el 5% sobre la suma del valor total de los bienes gravados situados en el país y el valor de los inmuebles situados en el exterior sin computar, en caso de corresponder, el monto de la exención prevista en el inciso i) del artículo 21 de la presente ley.

Art. 25 – Alícuotas: el gravamen a ingresar por los contribuyentes indicados en el inciso a) del artículo 17, surgirá de la aplicación, sobre el valor total de los bienes gravados por el impuesto, excluidas las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedades regidas por la ley 19.550, con excepción de las empresas y explotaciones unipersonales, de la alícuota que para cada caso se fija a continuación: Valor total de los bienes gravados

Alícuota aplicable

Más de $305.000 a $750.000 Más de $750.000 a $2.000.000 Más de $2.000.000 a $5.000.000 Más de $5.000.000

0,50% 0,75% 1,00% 1,25%

Art. 25.1 – Empresas que revisten el carácter de responsables sustitutos del ingreso del impuesto de sus titulares: El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la ley 19.550 de sociedades comerciales y sus modificaciones, cuyos titulares sean: - Personas físicas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior, y/o, - Sociedades y/o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, domiciliada en el exterior. 28

Será liquidado o ingresado por las sociedades regidas por esa ley y la alícuota a aplicar será de 0,50% sobre el valor determinado de acuerdo a lo establecido por el inciso h) del artículo 22 de la presente norma. El impuesto así ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo. TIPOS DE RESPONSABLES: Solidario: el responsable solidario responde junto al deudor principal. El acreedor puede exigir a uno u otro, o a todos, el cumplimiento de la obligación tributaria. Hay dos tipos: - Solidario perfecto:  se da cuando existe un interés común entre el responsable solidario y el deudor principal, verificándose respecto de ambos un mismo hecho imponible. Son codeudores. - Solidario imperfecto: se da cuando el responsable solidario actúa como deudor no interesado o garante del deudor principal. Subsidiario:  el responsable subsidiario responde después del deudor principal. El acreedor no puede elegir eficazmente a quien ejecutar, ya que el responsable subsidiario solo puede ser requerido en caso de insolvencia del deudor principal. Sustituto:  el responsable sustituto responde en lugar del deudor principal. El acreedor le exige a él el cumplimiento de la obligación tributaria. El responsable sustituto es un responsable por deuda propia, ya que la ley lo coloca como obligado principal frente al acreedor. No obstante ello: - El responsable sustituto conserva la acción de reembolso contra el deudor principal. - El deudor principal no queda obligado. El Fisco puede ir sobre su patrimonio si el responsable sustituto resultara insolvente. 

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LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO El derecho tributario es autónomo. Por ejemplo, puede crear un sujeto que a los fines comerciales no es sujeto, o puede establecer plazos especiales. La ley de procedimiento tributario (11.683) regula la relación Fisco-contribuyente.

Art. 1 – Principio general para la interpretación de las leyes impositivas: en la interpretación de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su régimen, se atenderá al  fin  de las mismas y a su significación económica. Sólo cuando no sea posible fijar por la letra o por su espíritu (debate parlamentario), el sentido o alcance de las normas, conceptos o términos de las disposiciones antedichas, podrá recurrirse a las normas, concepto y términos del derecho privado.

Art. 2 – Realidad económica: para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atenderá a los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando éstos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurídicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intención económica y efectiva de los contribuyentes se prescindirá en la consideración del hecho imponible real, de las formas y estructuras  jurídicas inadecuadas, y se considerara la situación económica real como encuadrada en las formas o estructuras que el derecho privado les aplicaría con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitirá aplicar como las más adecuadas a la intención real de los mismos. (Se trata de “correr el velo societario”, ver cuál es el negocio en realidad.

DOMICILIO FISCAL Domicilio: es el asiento jurídico de la persona, el lugar donde la ley presume que se le encontrara a todos los efectos legales. 

Domicilio legal:  es el lugar donde la ley presume, sin admitir prueba en contrario, que una persona reside de

manera permanente para el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones, aunque de hecho no esté allí presente. (personas jurídicas) Domicilio real:   es el lugar donde se tiene establecido el asiento principal de residencia y de negocios. (personas físicas) Esto es lo que establece el Código Civil. 

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Art. 3 – Domicilio fiscal:  el domicilio de los responsables de esta ley y de las leyes de tributos a cargo de la AFIP, es el  real, o en su caso, el legal   de carácter general, legislado en el Código Civil, ajustado a lo que establece el presente

artículo y a lo que determine la reglamentación. - En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde esté situada la dirección o administración principal y efectiva de sus actividades, este último será el domicilio fiscal. - En el caso de las personas jurídicas del CC, las sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios destinados a un fin determinado y las demás sociedades, asociaciones, entidades y empresas, cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde esté situada la dirección o administración principal y efectiva, este último será el domicilio fiscal. - Cuando los contribuyentes o demás responsables se domicilien en el extranjero y no tengan representantes en el país o no pueda establecerse el de estos últimos, se considerará como domicilio fiscal el del lugar de la Republica en que dichos responsables tenga su principal negocio o explotación o la principal fuente de recursos o subsidiariamente, el lugar de su última residencia. - Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la AFIP conociere alguno de los domicilios previstos en el presente artículo, el mismo tendrá validez a todos los efectos legales. (lo establece de oficio). - Solo se considerará que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la traslación del anteriormente mencionado o también, si se tratara de un domicilio legal, cuando el mismo hubiere desaparecido de acuerdo con lo previsto en el CC. Todo responsable que haya presentado una vez declaración jurada u otra comunicación a la AFIP está obligado a denunciar cambio de domicilio dentro de los 10 días de efectuado, quedando en caso contrario sujeto a sanciones de esta ley. La AFIP sólo quedará obligada a tener en cuenta el cambio de domicilio si la respectiva notificación hubiera sido hecha por el responsable en la forma que determine la reglamentación.

Art. 3.1 – Domicilio fiscal electrónico:  se estableció pero su uso es casi nulo.

TERMINOS Art. 4 – Términos: para todos los términos establecidos en días en la presente ley se computara únicamente los días hábiles administrativos. Cuando un trámite administrativo se relacione con actuaciones ante organismos judiciales o el Tribunal de Defensa de la Nación se considerarán hábiles los días que sean tales para éstos. Para todos los términos establecidos en las normas que rijan los gravámenes a los cuales es aplicable esta ley, se computaran únicamente los días hábiles administrativos, salvo que de ellas surja lo contrario o así corresponda en el caso. Los plazos empiezan a correr al día hábil subsiguiente de la notificación. En la Justicia, los plazos son distintos.

NOTIFICACIONES Art. 100  –  Formas de notificación:  las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etc., serán practicadas en cualquiera de las siguientes formas: a) Por carta certificada con aviso especial de retorno, a cuyo efecto se convendrá con el correo la forma de hacerlo con la mayor urgencia y seguridad; el aviso de retorno servirá de suficiente prueba de la notificación, siempre que la carta haya sido entregada en el domicilio del contribuyente aunque aparezca suscripto por un tercero. b) Personalmente, por medio de un empleado de la AFIP, quien dejará constancia en acta de la diligencia practicada y del lugar, día y hora en que se efectuó, exigiendo la firma del interesado. Si éste no supiere o no pudiera firmar, podrá hacerlo, a su ruego, un testigo. Si el destinatario no estuviese o se negare a firmar, dejará igualmente constancia de ello en acta. En días siguientes, no feriados, concurrirán al domicilio del interesado 2 funcionarios de la AFIP para notificarlo. Si tampoco fuera hallado, dejarán resolución o carta que deben entregar en sobre cerrado, a cualquier persona que se hallare en el mismo, haciendo que la persona que lo reciba suscriba el acta. Si no hubiere persona dispuesta a recibir la notificación o si el responsable se negare a firmar, procederán a fijar en la puerta de su domicilio y en sobre cerrado el instrumento de que se hace mención en el párrafo que antecede. 30