BOLETIN C-9 PASIVOS, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS *OBJETIVOS El objetivo de este boletí es el si!"iete# $% Est$ble& Est$ble&e' e' 'e!l$s 'e!l$s ($'ti&"l ($'ti&"l$' $'es es de v$l"$&i) v$l"$&i),, ('eset$&i) ('eset$&i) * 'evel$&i), 'evel$&i), de los ($sivos $sí &o+o de l$s ('ovisioes b% ete'+i$' ete'+i$' 'e!l$s 'e!l$s ($'ti&"l$'es ($'ti&"l$'es ($'$ v$l"$&i) v$l"$&i) $sí &o+o 'evel$&i) 'evel$&i) de los $&tivos * ($sivos &oti!etes &% P'o(o 'o(o''&io &io$' $' 'e!l$ e!l$s s ($'$ ($'$ 'evel evel$& $&i) i) de &o+( &o+(''o+is o+isos os &ot &ot'$ '$íd ídos os (o' (o' l$s l$s etid$des &o+o ($'te de s"s o(e'$&ioes &otidi$$s
*ALCANCE Este boletí debe $(li&$'se $ tod$s l$s etid$des e l$ &ot$bili.$&i) de ($sivos * ('ovisioes, ('ovisioes, * e l$ i/o'+$&i) i/o'+$&i) sob'e sob'e $&tivos * ($sivos de &$'0&te' &oti!ete, * &o+('o+isos1 e2&e(to e2&e(to (o' los si!"ietes &o&e(tos 3"e so t'$t$dos e ot'o boletí# $% I+("esto I+("esto sob'e sob'e l$ 'et$, i+("esto i+("esto $l $&tivo $&tivo * ($'ti&i( ($'ti&i($&i) $&i) de los t'$b$j$d t'$b$j$do'es o'es e l$ "tilid$d, t$to &$"s$dos &o+o di/e'idos b% Obli! Obli!$& $&io ioes es l$bo l$bo'$l '$les es &% Ist'"+e Ist'"+etos tos 4$&i 4$&ie'o e'os s 3"e se v$l5$ v$l5$ $ s" v$lo' v$lo' '$.o$b '$.o$ble le d% Esti+$&i Esti+$&ioes oes ($'$ v$l"$&i) v$l"$&i) de $&tivos $&tivos
*DEFINICION DE TERMINOS Los si!"ietes t6'+ios se "s$ e el boletí &o los si!i4&$dos 3"e se es(e&i4&$ 7 pasivo es el &oj"to de se!+etos &"$ti4&$ble, de l$s obli!$&ioes ('esetes e "$ etid$d, vi't"$l+ete iel"dibles, de t'$s/e'i' $&tivos o ('o(o'&io$' se'vi&ios e el /"t"' /"t"'o o $ ot'$s ot'$s etid$ etid$des des,, &o+o &o+o &ose& &ose&"e "e&i$ &i$ de l$s l$s t'$s$ t'$s$&&i &&ioe oes s o evet evetos os ($s$dos
obligació ción n prsn prsn! ! es l$ &odi&i) 'es"lt$ 7$ obliga 'es"lt$te te e todo ($sivo ($sivo de t'$s/e' t'$s/e'i' i' 'e&"'sos o ('est$' se'vi&ios e el /"t"'o $ ot'$ etid$d i&8$ t'$s/e'e&i$ ("ede est$' &odi&io$d$ $l ve&i+ieto de " (l$.o, $ l$ o&"''e&i$ de " eveto de te'+i$do o $ l$ si+(le soli&it"d de &"+(li+ieto (o' ($'te del bee4&i$'io Consc"ncias # !ransaccions o vn!os pasa#os L$ obli!$&i) s"'!e (o' " s"&eso del ($s$do, o (o' l$s t'$s$&&ioes 3"e o&"''$ e " /"t"'o
Evn!os $" #a orign a "na obligación S"&eso del 3"e $&e "$ obli!$&i) de ($!o ($!o,, de ti(o ti(o le!$ le!$ll o $s"+ $s"+id id$ $ (o' (o' l$ etid$ etid$d, d, de /o'+ /o'+$ $ 3"e 3"e $ est$ est$ o le 3"ed 3"ed$ $ $lte'$tiv$ +0s 3"e s$tis/$&e' el +oto &o''es(odiete 7$ obligación lgal es $3"ell$ 3"e se de'iv$ de# $% 7 &o &ot' t'$ $to b% L$ le!i le!isl sl$& $&i) i) &% Ot'$ Ot'$ &$"s &$"s$ $ $t"' $t"'$l $l j"' j"'ídi ídi&$ &$ 7$ obligación as"%i#a se de'iv$ de l$ $&t"$&i) de l$ etid$d &o+o# $% Po' " ($t' ($t') ) de &o+( &o+(o' o't$ t$+i +ie eto to est$ est$bl ble& e&id ido o e el ($s$ ($s$do do,, (o' (o' (olí (olíti ti&$ &$s s ("bl ("bli& i&$d $d$s $s o de&l de&l$' $'$& $&io ioes es s"4& s"4&ie iet te+ e+e ete te es(e es(e&í &í4& 4&$s $s,, l$ eti etid$ d$d d 8$ +$i/est$do $te te'&e'os 3"e $&e(t$'$ &ie't$s 'es(os$bilid$des b% Co+o &ose&"e&i$ &ose&"e&i$ de de lo $te'io' $te'io' l$ etid$d 8$ &'e$do &'e$do e2(e&t$tiv$s e2(e&t$tiv$s v$lid$ $te di&8os te'&e'os 3"e s$tis/$&e' es$s 'es(os$bilid$des
El pasivo a cor!o pla&o es $3"el &"*o ve&i+ieto se ('od"&i'0 det'o de " $o o e el &i&lo o'+$l de l$s o(e'$&ioes, o(e'$&ioe s, &"$do este se$ se$ +$*o' de " $o El pasi pasivo vo a larg largo o pla& pla&o o est0 est0 'e(' 'e('ese eset$ t$do do (o' $de"do $de"dos s &"*o &"*o ve&i+ ve&i+ie ieto to se$ (oste'io' $ " $o o $l &i&lo o'+$l de l$s o(e'$&ioes, si este es +$*o' de " $o El r'nancia%in!o # "n pasivo a cor!o pla&o sobr "na bas # largo pla&o , si!i4 si!i4&$ &$ s"stit s"stit"i' "i'lo lo (o' " ($siv ($sivo o $ l$'! l$'!o o (l$.o (l$.o o &o ist'" ist'"+e +etos tos de &$(it$ &$(it$l, l, 'eov$'lo, e2tede' el (l$.o o 'ee+(l$.$'los &o ($sivos $ &o'to (l$.o, (o' " (e'iodo ite''"+(ido +$*o' de " $o
(robabl) Evet"$lid$d Evet"$lid$d de 3"e o&"''$ el s"&eso /"t"'o es $lt$ (osibl (osibl)) L$ evet"$lid$d de 3"e o&"''$ el s"&eso /"t"'o es +0s 3"e 'e+ot$, (e'o +eos 3"e ('ob$ble
R%o!a L$ evet"$lid$d de 3"e o&"''$ el s"&eso /"t"'o es b$j$ 7 pasivo 'nanciro es &"$l3"ie' &o+('o+iso 3"e se$ "$ obli!$&i) &ot'$&t"$l ($'$ et'e!$' et'e!$' e/e&tivo " ot'o $&tivo 4$&ie' 4$&ie'o o $ ot'$ etid$d, o bie, ite'&$+bi$' ite'&$+bi$' ist'"+etos 4$&ie'os &o ot'$ etid$d &"$do e2iste " $lto !'$do de ('ob$bilid$d de 3"e se te!$ 3"e d$' &"+(li+ieto $ l$ obli!$&i)
Ins!r"%n Ins!r"%n!os !os 'nanciros 'nanciros # #"#a so &ot'$tos &eleb'$dos ($'$ s$tis/$&e' l$s e&esid$des de 4$&i$+ieto te+(o'$l e l$ etid$d e+iso'$, los &"$les se ("ede dividi' e# $% Ist'"+e Ist'"+etos tos de de"d$ 3"e 3"e ("ede se' &olo&$d &olo&$dos os $ des&"eto des&"eto si &l0"s"l$s &l0"s"l$s de ite ite''6s 6s L$ di/e di/e''e&i e&i$ $ et' et'e e el &ost &osto o eto eto de $d3" $d3"is isi& i&i) i) * el +ot +oto o $l ve&i+ieto del +is+o 'e('eset$ ite'eses b% Ist'"+etos de de"d$ &o &l0"s"l$ &l0"s"l$ de ite'6s, ite'6s, los &"$les &"$les ("ede &olo&$'se &o " ('e+i ('e+io o o des&"e des&"eto to i&8o i&8os s ('e+i ('e+ios os o des&"e des&"eto tos s /o'+$ /o'+$ ($'te de los ite'eses
Tasa c!iva # in!r+s es l$ t$s$ $"$li.$d$ 3"e i!"$l$ el +oto de los :"jos de e/e&tivo del /"t"'o * el v$lo' ('esete del ist'"+eto 4$&ie'o de de"d$
Valor ra&onabl es l$ &$tid$d (o' l$ &"$l ("ede ite'&$+bi$'se " $&tivo o li3"id$'se " ($si ($sivo vo,, et' et'e e ($'t ($'tes es ite ite''es$d es$d$s $s * dis( dis("e "est st$s $s,, e "$ "$ t'$ t'$s$ s$&& &&i) i) de lib' lib'e e &o+(ete&i$ C"et$s (o' ($!$' $ prov#ors So ($sivos (o' biees o se'vi&ios 3"e 8$ sido 'e&ibidos (o' l$ etid$d *, $de+0s, 8$ sido objeto de /$&t"'$&i) o $&"e'do /o'+$l &o el ('oveedo' ('ovee do' C"et$s C"et$s (o' ($!$' (o' obligacions ac"%"la#as So ($sivos (o' l$ 'e&e(&i) de se'vi&ios o bee4&ios deve!$dos $ l$ /e&8$ del b$l$&e !ee'$l, o bie, (o' i+("estos $(li&$bles $l (e'iodo te'+i$do e es$ /e&8$ A"3"e $ ve&es se$ e&es$'io e&es$'io esti+$' el i+(o'te o ve&i+ieto de l$s obli!$&ioes $&"+"l$d$s, l$ i&e'tid"+b'e $so&i$d$ $ l$s +is+$s es, (o' lo !ee'$l, +"&8o +eo' 3"e e el &$so de l$s ('ovisioes L$s L$s r!ncions # c!ivo , cobros por c"n!a # !rcros , de'iv$d$s del &"+(li+ieto de " &ot'$to o de l$ le!isl$&i) vi!ete, so ($sivos Los an!icipos # clin!s so &ob'os $ti&i($dos $ &"et$ de /"t"'$s vet$s de ('od"&tos o ('est$&i) de se'vi&ios L$s provisions so ($sivos e los 3"e s" &"$tí$ o ve&i+ieto so i&ie'tos 7 pasivo con!ingn! es# $% 7$ obli!$&i) obli!$&i) (osible, (osible, s"'!id$ s"'!id$ $ '$í. '$í. de s"&esos ($s$dos, ($s$dos, &"*$ &"*$ e2iste&i$ e2iste&i$ 8$ 8$ de se' &o4'+$d$ s)lo (o' l$ o&"''e&i$ o, e s" &$so, (o' l$ /$lt$ de o&"''e&i$ de
"o o +0s evetos i&ie'tos e el /"t"'o 3"e o est0 ete'$+ete b$jo el &ot'ol de l$ etid$d b% 7$ obli!$&i) ('esete s"'!id$ $ '$í. de s"&esos ($s$dos, 3"e o se 8$ 'e&oo&ido &ot$ble+ete (o'3"e# i No es vi$ble 3"e l$ etid$d te!$ 3"e s$tis/$&e'l$ ii El i+(o'te de l$ obli!$&i) o ("ede se' &"$ti4&$do &o l$ s"4&iete &o4$bilid$d 7 ac!ivo con!ingn! es " bee4&io e&o)+i&o (osible 3"e s"'!e de s"&esos ($s$dos, &"*$ e2iste&i$ 8$ de se' &o4'+$d$ s)lo (o' l$ o&"''e&i$ o, e s" &$so, (o' l$ /$lt$ de o&"''e&i$ de "o o +0s evetos i&ie'tos e el /"t"'o 3"e o est0 ete'$+ete b$jo el &ot'ol de l$ etid$d 7 con!ra!o # car-c!r onroso es $3"6l &"*os &ostos ievit$bles de &"+(li' &o l$s obli!$&ioes 3"e &ollev$, e2&ede $ los bee4&ios e&o)+i&os 3"e se es(e'$ 'e&ibi' del +is+o;< 7$ rs!r"c!"ración es " ('o!'$+$ (l$e$do * &ot'ol$do (o' l$ $d+iist'$&i) de "$ etid$d, &o objeto de &$+bi$' si!i4&$tiv$+ete l$s $&tivid$des de l$ etid$d o l$ +$e'$ de &od"&i'l$s El &$+bio de $&tivid$des o e&es$'i$+ete &ollev$ $ l$ dis&oti"$&i) de "$ o(e'$&i), (o' eje+(lo, el &ie''e de "$ líe$ de o(e'$&i)
Co%pro%isos Re('eset$ $&"e'dos 'e$li.$dos ($'$ llev$' $ &$bo dete'+i$d$s $&&ioes e el /"t"'o, los &"$les o &"+(le los 'e3"isitos ($'$ &oside'$'se &o+o ($sivos, ('ovisioes o &oti!e&i$s L$ ('i&i($l di/e'e&i$ et'e los &o+('o+isos * l$s &oti!e&i$s '$di&$ e 3"e los ('i+e'os o i+(li&$ l$ +$te'i$li.$&i) de " &osto o (6'did$ 'es"lt$te de s"&esos ($s$dos Co+o eje+(los de &o+('o+isos se ("ede &it$'# &$'t$s de &'6dito oto'!$d$s, &ot'$tos de $''ed$+ieto $ l$'!o (l$.o, $&tivos d$dos e !$'$tí$ de ('6st$+os, &ie'tos $&"e'dos de $d3"isi&i) de $&tivos 4jos, obli!$&i) de &"+(li+ieto de $l!"$s &l0"s"l$s de &ot'$tos de &'6dito, &o+o +$tee' &ie't$s '$.oes 4$&ie'$s
(ASIVOS RE.LAS DE VAL/ACION Reconocimiento Todos los ($sivos debe se' v$l"$dos * 'e&oo&idos e el b$l$&e !ee'$l P$'$ s" 'e&oo&i+ieto debe &"+(li' &o l$s &$'$&te'ísti&$s de se' "$ obli!$&i) ('esete, dode l$ t'$s/e'e&i$ de $&tivos o ('est$&i) de se'vi&ios se$ vi't"$l+ete iel"dible * s"'j$ &o+o &ose&"e&i$ de " eveto ($s$do Pasivos fnancieros e instrumentos fnancieros de deuda E &$so de ('6st$+os e e/e&tivo, el ($sivo debe 'e&oo&e'se (o' el i+(o'te 'e&ibido o "tili.$do Si 8"bie'e "$ (o'&i) del ('6st$+o de l$ 3"e o se 8"bie'e dis("esto est$ o se 'e:ej$'$ e el b$l$&e !ee'$l E2iste &$sos e 3"e los ($sivos $ li3"id$'se +e&io$ e l$s t$bl$s de $+o'ti.$&i) el i+(o'te de los ite'eses (o' 4$&i$+ieto, e estos &$sos el ($sivo se 'e&oo&e (o' el tot$l * el i+(o'te de los ite'eses se &$'!$ $ "$ &"et$ &o+(le+et$'i$ de ($sivo * &"$do l$s t$bl$s de $+o'ti.$&i) o +"est'e l$ se($'$&i) de los ite'eses se 8$&e l$ disti&i) &ot$ble+ete * los ite'eses se &ot$bili.$ &o+o " !$sto 4$&ie'o &o/o'+e se deve!"e E $&&ioes de voto li+it$do &o dividedos ('e/e'etes $&"+"l$tivos &"*o de&'eto est0 s"jeto $ l$ obte&i) de "tilid$des * e &$so de o 8$be', los dividedos se $&"+"l$ * se 'evel$ (e'o o se 'e&oo&e &o+o ($sivos 8$st$ 3"e se$ de&'et$dos Pasivo por emisión de obligaciones
ebe 'e('eset$' el i+(o'te $ ($!$' (o' l$s obli!$&ioes e+itid$s de $&"e'do &o el v$lo' o+i$l +eos los !$stos de e+isi) de l$s obli!$&ioes * +eos el des&"eto o +0s l$ ('i+$ (o' s" &olo&$&i), los ite'eses se 'e&oo&e'0 &o+o ($sivos &o/o'+e se deve!"e El i+(o'te de los !$stos de e+isi) debe $+o'ti.$'se d"'$te el (e'iodo e 3"e l$s obli!$&ioes est$'0 e &i'&"l$&i), e ('o(o'&i) $l ve&i+ieto de l$s +is+$s Redención anticipada de obligaciones. E est$ debe $j"st$'se l$ $+o'ti.$&i) de los !$stos de e+isi) * del des&"eto o de l$ ('i+$, * debe 'e&oo&e'se /o'+$do ($'te de l$ "tilid$d o (6'did$ et$ del (e'iodo l$ ($'te ('o(o'&io$l 3"e &o''es(ode $ l$s obli!$&ioes 'edi+id$s $ti&i($d$+ete C"$do se 'edi+e obli!$&ioes $ti&i($d$s (o' ($'te de l$ etid$d e+iso'$ es e&es$'io ($!$' " ('e+io $ los teedo'es de l$s obli!$&ioes C"$do l$ 'ede&i) se e/e&t"6 &o+o &ose&"e&i$ de "$ "ev$ e+isi) de obli!$&ioes el t'$t$+ieto &ot$ble de los +otos 3"e se veí$ $+o'ti.$do es el si!"iete# $% C"$do el v$lo' ('esete de los :"jos de e/e&tivo /"t"'os des&ot$dos $ l$ "ev$ t$s$ de ite'6s, o di4e'$ del =>? del v$lo' ('esete de los :"jos de e/e&tivo /"t"'os del ist'"+eto o'i!i$l, des&ot$do $ l$ t$s$ de ite'6s o'i!i$l se etede'0 3"e o se tiee " "evo ist'"+eto E este &$so, los !$stos * ('i+$s o des&"etos e/e&t"$dos ($'$ llev$' $ &$bo l$ "ev$ e+isi) debe se' 'e&oo&idos e " '"b'o 3"e /o'+e ($'te de l$ "tilid$d o (6'did$ et$ del (e'iodo b% E &$so e 3"e l$ di/e'e&i$ et'e los :"jos de e/e&tivo /"t"'os des&ot$dos se$ +$*o' $l =>? se etede'0 3"e se dio o'i!e $ " "evo ist'"+eto E este &$so los !$stos * ('i+$s del ist'"+eto $te'io' debe &$&el$'se e s" tot$lid$d * el e/e&to 'e&oo&e'se e " '"b'o 3"e /o'+e ($'te de l$ "tilid$d o (6'did$ et$ del (e'iodo Instrumentos fnancieros de deuda convertibles en acciones C"$do el teedo' o &o''e los +is+os 'ies!os 3"e los $&&ioist$s * los 'edi+ietos debe se' &oside'$dos &o+o !$sto (o' ite'6s e el eje'&i&io 3"e se deve!"e E el &$so de estos ist'"+etos &"$do el teedo' &o''e los +is+os 'ie!os 3"e los $&&ioist$s del e+iso', se &oside'$ 3"e se t'$t$ de " ist'"+eto de &$(it$l * &l$si4&$'lo &o+o t$l * los 'edi+ietos de estos se'0 &oside'$dos &o+o dividedos Pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retención de eectivo y cobros por cuenta de terceros y por anticipos de clientes Pasivos por proveedores Los ($sivos (o' ('oveedo'es 3"e tiee s" o'i!e e l$ &o+('$ de biees, s"'!e * debe 'e&oo&e'se e el +o+eto e 3"e los 'ies!os * bee4&ios de los +is+os 8$ sido t'$s/e'idos $ l$ etid$d Los ($sivos (o' ('oveedo'es 3"e tiee s" o'i!e e l$ &ot'$t$&i) de se'vi&ios, debe 'e&oo&e'se e el +o+eto e 3"e estos so 'e&ibidos (o' l$ etid$d Los ($sivos $ /$vo' de ('oveedo'es debe 'e&oo&e'se ded"&iedo los des&"etos &o+e'&i$les (e'o si ded"&i' los des&"etos (o' ('oto ($!o, e2&e(to e los &$sos de 3"e l$ etid$d te!$ (o' o'+$ $('ove&8$'los 'e!"l$'+ete * est6 e &odi&ioes de &oti"$' est$ (olíti&$, sie+('e * &"$do $(li3"e est6 ('o&edi+ieto de +$e'$ "i/o'+e Pasivos por obligaciones acumuladas
ebe se' 'e&oo&idos &o &$'!o $ los 'es"lt$dos de o(e'$&i) C"$do o se ("ed$ 'e&oo&e' &o e2$&tit"d se 8$'0 esti+$&ioes lo +0s &e'te'$s (osibles Pasivos por retención de eectivo y cobros por cuenta de terceros Se debe 'e&oo&e' e el +o+eto de e/e&t"$' l$ t'$s$&&i) o e el 3"e se !ee'$ l$ obli!$&i) Pasivos por anticipos de clientes Los $ti&i(os de &lietes debe 'e&oo&e'se &o+o ($sivos (o' el +oto de e/e&tivo o (o' el v$lo' '$.o$ble de los biees * se'vi&ios 'e&ibidos e el +o+eto de l$ t'$s$&&i) Los $ti&i(os e +oed$ e2t'$je'$ debe 'e&o&e'se $l ti(o de &$+bio de l$ /e&8$ de l$ t'$s$&&i) Extinción de pasivos 7 de"do' dej$ de 'e&oo&e' " ($sivo solo si se 8$ e2ti!"ido * se &oside'$ e2ti!"ido s" 'e5e &"$l3"ie'$ de los si!"ietes 'e3"isitos# $% El de"do' ($!$ $l $&'eedo' * es libe'$do de s" obli!$&i) &o 'es(e&to $ l$ de"d$ b% Se libe'$ le!$l+ete $ l$ etid$d de se' el de"do' ('i&i($l, *$ se$ (o' +edios j"di&i$les o di'e&t$+ete (o' el $&'eedo'
RE.LAS DE (RESENTACION General Los '"b'os ite!'$tes del ($sivo debe ('eset$'se e el b$l$&e !ee'$l de $&"e'do $ s" e2i!ibilid$d &l$si4&$dos $ &o'to * l$'!o (l$.o El ($sivo $ &o'to (l$.o debe ('eset$'se &o+o el ('i+e'o de los !'"(os de ($sivo e el b$l$&e !ee'$l El ($sivo $ &o'to (l$.o es $3"el &"*$ li3"id$&i) se ('od"&i'0 det'o de " $o $ e2&e(&i) de 3"e el &i&lo o'+$l de l$ etid$d se$ +$*o' $ " $o * se 8$!$ lo +is+o &o l$ &l$si4&$&i) de los $&tivos1 de se' $sí los ($sivos i&l"i'0 todos los $&"e'dos ($!$de'os det'o del &i&lo o'+$l de o(e'$&ioes * +e&io$'se est$ sit"$&i) e los est$dos 4$&ie'os * s"s ot$s Los ($sivos $ l$'!o (l$.o est0 'e('eset$dos (o' los $de"dos &"*o ve&i+ieto se$ (oste'io' $ " $o o $l &i&lo o'+$l de l$s o(e'$&ioes, si este se$ +$*o' P$'$ l$ ('eset$&i) de los di/e'etes &o&e(tos de ($sivo e el b$l$&e !ee'$l se debe &oside'$' l$ $!'"($&i) de ($sivos de $t"'$le.$ se+ej$te Pasivos fnancieros e instrumentos fnancieros de deuda Los ($sivos (o' 4$&i$+ieto b$&$'io debe ('eset$'se (o' se($'$do T$+bi6 debe i&l"i' $3"ellos &$sos de obli!$&ioes ('oveietes de des&"etos de do&"+etos * e /o'+$ se&"d$'i$ (o' los do&"+etos des&ot$dos L$ ('i+$ o des&"eto e l$ &olo&$&i) de obli!$&ioes debe +ost'$'se det'o del ($sivo, e el +is+o &o&e(to 3"e lo o'i!io El i+(o'te de los !$stos de e+isi) debe ('eset$'se &o+o 'ed"&&i) $l ($sivo &o''es(odiete Los ite'eses o deve!$dos i&l"idos e los s$ldos de l$s &"et$s de ($sivo debe e2&l"i'se, ($'$ 4es de ('eset$&i), del est$do de sit"$&i) 4$&ie'$, &o+(es0dolos &o los s$ldos 3"e (o' el +is+o +oto se e&"et'e e l$ &"et$ &o+(le+et$'i$ de ($sivos Pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retención de eectivo y cobros por cuenta de terceros y por anticipos de clientes
Se debe ('eset$' (o' se($'$do los $de"dos $ /$vo' de ('oveedo'es (o' l$ $d3"isi&i) de los biees o se'vi&ios 3"e 'e('eset$ l$s $&tivid$des ('i&i($les de l$ etid$d Los ($sivos $ /$vo' de ($'tes 'el$&io$d$s 3"e ('ove!$ de &o+('$s de biees, ('est$&i) de se'vi&ios, ('6st$+os, et& debe ('eset$'se (o' se($'$do det'o del b$l$&e !ee'$l o est$do de sit"$&i) 4$&ie'$ Los ($sivos (o' obli!$&ioes $&"+"l$d$s, (o' 'ete&i) de e/e&tivo * &ob'os (o' &"et$ de te'&e'os se $!'"($ !ee'$l+ete e " solo tot$l Extinción de pasivos L$s !$$&i$s o (6'did$s de'iv$d$s de l$ e2ti&i) de los ($sivos debe ('eset$'se /o'+$do ($'te de l$ "tilid$d o (6'did$ et$ del (e'iodo No i+(o't$ si l$ e2ti&i) o&"''e (o' $ti&i($do o $ s" /e&8$ de ve&i+ieto o (oste'io' $ est$ /e&8$
RE.LAS DE REVELACION Se debe 'evel$' e l$s ot$s de los est$dos 4$&ie'os &"$l3"ie' ele+eto de i+(o't$&i$ $t'ib"le $ los ($sivos 3"e &o+(le+ete l$ i/o'+$&i) ('eset$d$ e el b$l$&e !ee'$l, ($'$ lo &"$l debe &oside'$'se $l +eos lo si!"iete# $% L$ e2iste&i$ de ($sivos de i+(o't$&i$ e +oed$ e2t'$je'$, idi&$do de 3"e +oed$ e2t'$je'$ se t'$t$ b% Rest'i&&ioes o 8e&8os de i+(o't$&i$ 'el$&io$d$s &o el ($sivo &% L$s !$'$tí$s, si l$s 8"biese, de &"$l3"ie' ($sivo d% E &$so del ($sivo $ l$'!o (l$.o, este debe +ost'$'se &o t$to det$lle &o+o se$ e&es$'io, des&'ibiedo l$ $t"'$le.$ de &$d$ "o de los ('6st$+os o 4$&i$+ietos 3"e lo /o'+e e% L$ (o'&i) de 4$&i$+ietos $" o dis("estos * s"s obli!$&ioes i8e'etes /% E el &$so de obli!$&ioes e+itid$s, debe i/o'+$'se &l$'$+ete l$s &$'$&te'ísti&$s de l$ e+isi) E &$so de obli!$&ioes &ove'tibles debe i/o'+$'se $&e'&$ del ti(o /o'+$ de &ove'si) Si e2istiese obli!$&ioes $"to'i.$d$s $" o e+itid$s debe i/o'+$'se de ello ($'$ 3"e el le&to' ("ed$ &o+($'$' el +oto tot$l $"to'i.$do &o el v$lo' de los biees oto'!$dos e !$'$tí$ !% es&'i(&i) !ee'$l del &oveio 4$&ie'o * de los t6'+ios de &"$l3"ie' "ev$ obli!$&i) i&"''id$ o 3"e se es(e'e i&"''i' 8% Los i&"+(li+ietos $ l$s &l0"s"l$s de &ot'$tos de &'6dito de l$'!o (l$.o, $sí &o+o los e/e&tos de los +is+os sob'e los 'es"lt$dos de o(e'$&i) * l$ sit"$&i) 4$&ie'$ de l$ etid$d i%
es&'i(&i) de l$s t'$s$&&ioes de e2ti&i) de ($sivo, &"*$s !$$&i$s o (6'did$s 8$ sido ('eset$d$s e " '"b'o /o'+$do ($'te de l$ "tilid$d o (6'did$ et$ de eje'&i&io
(ROVISIONES RE.LAS DE VAL/ACION ebe 'e&oo&e'se "$ ('ovisi) &"$do se &"+(l$ l$s si!"ietes &odi&ioes# $% E2ist$ "$ obli!$&i) ('esete @le!$l o $s"+id$% 'es"lt$te de " eveto ($s$do $ &$'!o de l$ etid$d
b% Es ('ob$ble 3"e se ('esete l$ s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os &o+o +edio ($'$ li3"id$' di&8$ obli!$&i) &% L$ obli!$&i) ("ed$ se' esti+$d$ '$.o$ble+ete El 'e&oo&i+ieto de "$ ('ovisi) &ollev$ $ l$ $d+isi) de "$ &ot'$($'tid$ e el est$do de 'es"lt$dos o e el $&tivo L$s obli!$&ioes $so&i$d$s &o el 'eti'o de $&tivos debe 'e&oo&e'se $tediedo los 'e3"e'i+ietos dis("estos (o' l$ NI C-= Obligación presente 7 eveto ($s$do d$'0 l"!$' $ "$ obli!$&i) ('esete, si to+$do e &"et$ tod$ l$ evide&i$ dis(oible es +0s ('ob$ble 3"e i+('ob$ble 3"e e2ist$ "$ obli!$&i) ('esete $ l$ /e&8$ del b$l$&e !ee'$l C"$do 8$* liti!ios e ('o&eso l$ etid$d ('o&ede'0 $ dete'+i$' l$ e2iste&i$ teiedo e &"et$ tod$ l$ evide&i$ dis(oible i&l"*edo &"$l3"ie' ti(o de i/o'+$&i) $di&io$l de'iv$d$ de s"&esos (oste'io'es $ l$ /e&8$ del b$l$&e !ee'$l A ($'ti' de es$ evide&i$# $% Si l$ obli!$&i) ('esete es ('ob$ble# l$ etid$d 'e&oo&e'0 "$ ('ovisi) sie+('e 3"e l$ ('ob$bilid$d de e2iste&i$ de l$ obli!$&i) ('esete, e l$ /e&8$ del b$l$&e !ee'$l, se$ +$*o' 3"e l$ ('ob$bilid$d de ie2iste&i$ b%
Si l$ obli!$&i) ('esete es (osible# l$ etid$d 'evel$'$ l$ e2iste&i$ de " ($sivo &oti!ete, sie+('e 3"e l$ ('ob$bilid$d de 3"e e2ist$ l$ obli!$&i) ('esete se$ +eo' de 3"e o e2ist$
&% Si l$ s$lid$ de 'e&"'sos es 'e+ot$# ($'$ l$ li3"id$&i) de l$ obli!$&i) ('esete, l$ etid$d o ted'0 e&esid$d de 8$&e' 'evel$&i) $l!"$ Evento ue da origen a la obligación P$'$ 3"e " eveto se &oside'e obli!$&i) l$ etid$d o debe tee' ot'$ $lte'$tiv$ +0s 3"e $tede' $l ($!o de l$ obli!$&i) &'e$d$, esto se'0 el &$so solo si# $% El ($!o de l$ obli!$&i) ("ede se' e2i!ido (o' le* b% C"$do el eveto &'e$ e2(e&t$tiv$s v$lid$s $te te'&e'os de 3"e l$ etid$d &"+(li'0 di&8$ obli!$&i) E el b$l$&e !ee'$l o se ("ede 'e&oo&e' ('ovisioes ($'$ !$stos e los 3"e se i&"''i'0 e el /"t"'o ($'$ /"&io$' L$s 5i&$s obli!$&ioes 'e&oo&id$s se'0 $3"ell$s 3"e *$ e2ist$ $ l$ /e&8$ del b$l$&e !ee'$l Se 'e&oo&e'0 &o+o ('ovisioes solo l$s obli!$&ioes s"'!id$s de s"&esos ($s$dos, &"*$ e2iste&i$ se$ ide(ediete de l$s $&&ioes /"t"'$s de l$ etid$d !alida de recursos económicos P$'$ el 'e&oo&i+ieto de l$ ('ovisi) debe e2isti' l$ obli!$&i) ('esete * l$ ('ob$bilid$d de 3"e 8$*$ "$ s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os ($'$ l$ li3"id$&i) de t$l obli!$&i) C"$do o se$ ('ob$ble 3"e e2ist$ l$ obli!$&i), l$ etid$d ('o&ede'0 $ i/o'+$', (o' +edio de ot$s sob'e el ($sivo &oti!ete, s$lvo 3"e l$ evet"$lid$d de 3"e 8$*$ s$lid$ de 'e&"'sos se$ 'e+ot$ C"$do e2ist$ " 5+e'o de obli!$&ioes si+il$'es l$ ('ob$bilid$d de 3"e se ('od".&$ "$ s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os ($'$ s" li3"id$&i) se dete'+i$'$ &oside'$do el ti(o de obli!$&i) e s" &oj"to Se 'e&oo&e'0 l$ ('ovisi) $"3"e l$ (osibilid$d de s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os se$ (e3"e$ ($'$ "$ dete'+i$d$ ($'id$ Estimación ra"onable de la obligación L$ etid$d (od'0 'e$li.$' "$ esti+$&i) ($'$ el i+(o'te de l$ obli!$&i) lo s"4&iete+ete &o4$ble &o+o ($'$ se' "tili.$do e el 'e&oo&i+ieto de l$ ('ovisi)
E &$sos e2&e(&io$les e 3"e 6l o se ("ed$ 8$&e' "$ esti+$&i) &o4$ble, se est$'0 /'ete $ " ($sivo 3"e o ("ede se' objeto de 'e&oo&i+ieto * se'0 'evel$do &o+o ($sivo &oti!ete $ +eos 3"e l$ s$lid$ de 'e&"'sos se$ 'e+ot$ #e$or estimación El i+(o'te 'e&oo&ido &o+o ('ovisi) $ l$ /e&8$ del b$l$&e !ee'$l debe se' l$ +ejo' esti+$&i) L$ +ejo' esti+$&i) est$'0 &ostit"id$ (o' el i+(o'te ev$l"$do e /o'+$ '$&io$l 3"e l$ etid$d ted'0 3"e "tili.$' $% P$'$ li3"id$' l$ obli!$&i) e l$ /e&8$ del b$l$&e !ee'$l b% P$'$ t'$s/e'i' $ " te'&e'o e es$ /e&8$ L$ ('ovisi) se 'e&oo&e $tes de i+("estos, ("esto 3"e l$s &ose&"e&i$s 4s&$les de l$ +is+$ * de s"s &$+bios se t'$t$ e el boletí -
(ara rali&ar la %0or s!i%ación # la provisión #bn !o%ars n c"n!a la variabili#a# n los #snlacs posibls 1risgo2 , la incr!i#"%br sobr s" c"an!3a o vnci%in!o) %alor presente
/na provisión $" s r'r a sali#as # c!ivo4 crcanas a la c5a # cirr4 rs"l!a %-s onrosa para la n!i#a# $" o!ra rri#a a sali#as por ig"al i%por! n c5as %-s l0anas) El i%por! # las provisions srob0!o # #sc"n!o c"an#o l c!o # 5acrlo sa signi'ca!ivo) C"$do 'es"lte i+(o't$te el e/e&to 4$&ie'o ('od"&ido (o' el des&"eto debe se' el v$lo' ('esete de los dese+bolsos 3"e se es(e'$ se$ e&es$'ios ($'$ &$&el$' l$ obli!$&i) C"$do el v$lo' ('esete de "$ ('ovisi) se +odi43"e &o+o &ose&"e&i$ de &$+bios e l$s t$s$s de des&"eto "tili.$d$s, est$ v$'i$&i) se debe &oside'$' &o+o " !$sto o ('od"&to (o' ite'6s Eventos uturos
Los vn!os $" p"#an ac!ar l i%por! ncsario para li$"i#ar "na obligación4 #bn sr r60a#os n l %on!o # la provisión c"an#o 7is!a s"'cin! vi#ncia ob0!iva # $" oc"rrir-n) E l$ dete'+i$&i) de l$s ('ovisioes o se debe &oside'$' l$s !$$&i$s es(e'$d$s (o' l$ vet$ de $&tivos, $" &"$do estos te!$ est'e&8$ 'el$&i) &o el s"&eso 3"e d$ o'i!e $ l$ ('ovisi) Reembolsos E el &$so de 3"e l$ etid$d es(e'e 3"e "$ ($'te o l$ tot$lid$d del dese+bolso e&es$'io ($'$ li3"id$' l$ ('ovisi) le se$ 'ee+bols$do (o' " te'&e'o, t$l 'ee+bolso se'0 objeto de 'e&oo&i+ieto &"$do, * solo &"$do, se$ ('0&ti&$+ete se!"'$ s" 'e&e(&i) si l$ etid$d li3"id$ l$ obli!$&i) objeto de l$ ('ovisi) El 'ee+bolso e t$l &$so debe se' t'$t$do &o+o " $&tivo El i+(o'te 'e&oo&ido ($'$ el $&tivo o debe e2&ede' $l i+(o'te de l$ ('ovisi) &ambios en el valor de las provisiones L$ ('ovisi) debe se' 'eve'tid$ si *$ o es ('ob$ble 3"e se 'e3"ie'$ l$ s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os ($'$ li3"id$' l$ obli!$&i) Los &$+bios e l$s esti+$&ioes de l$s ('ovisioes debe t'$t$'se se!5 l$ NI B-= Reglas de aplicación de las provisiones
C$d$ ('ovisi) debe se' "tili.$d$ solo ($'$ $/'ot$' los dese+bolsos ($'$ los &"$les /"e o'i!i$l+ete 'e&oo&id$ No debe &'e$'se, i&'e+et$'se o dis+i"i'se &o &$'!o $ &'6dito $ 'es"lt$dos ("es esto t'$e'í$ &o+o &ose&"e&i$ 3"e l$s "tilid$des ($s$'$ de " (e'iodo $ ot'o, viol$do los ('i&i(ios de &ot$bilid$d de 'e$li.$&i) * del (e'iodo &ot$ble No debe 'e&oo&e'se ('ovisioes (o' (e'did$s /"t"'$s de'iv$d$s de l$s o(e'$&ioes &ontratos de car'cter oneroso Si l$ etid$d tiee " &ot'$to de &$'0&te' oe'oso, l$s obli!$&ioes ('esetes 3"e se de'ive del +is+o debe 'e&oo&e'se * +edi'se &o+o ('ovisioes Ates de 'e&oo&e' "$ ('ovisi) (o' &$"s$ de " &ot'$to oe'oso, l$ etid$d debe 'e&oo&e' &"$les3"ie'$ (e'did$s (o' dete'io'o del v$lo' 3"e &o''es(od$ $ los $&tivos dedi&$dos $ &"+(li' l$s obli!$&ioes de'iv$d$s del &ot'$to, $(li&$do l$s 'e!l$s est$ble&id$s e el boletí 'es(e&tivo Restructuración Se debe 'e&oo&e' "$ ('ovisi) (o' &ostos de 'est'"&t"'$&i) &"$do se &"+(l$ l$s &odi&ioes !ee'$les de l$s 'e!l$s de v$l"$&i) S"'!e ($'$ l$ etid$d "$ obli!$&i) $s"+id$, (o' &$"s$ de "$ 'est'"&t"'$&i) solo &"$do# $% Tiee " (l$ /o'+$l * det$ll$do ($'$ ('o&ede' $ l$ 'est'"&t"'$&i), e el &"$l se ideti43"e $l +eos# L$s $&tivid$des e+('es$'i$les L$s ('i&i($les "bi&$&ioes !eo!'04&$s $/e&t$d$s L$ "bi&$&i), /"&i), * 5+e'o $('o2i+$do de los t'$b$j$do'es 3"e se'0 ide+i.$dos Los dese+bolsos 3"e se llev$'$ $ &$bo L$s /e&8$s e l$s 3"e el (l$ se'0 i+(le+et$do b% C"$do 8$ ('od"&ido "$ e2(e&t$tiv$ v$lid$ et'e los $/e&t$dos • • •
• •
7$ de&isi) de 'eest'"&t"'$&i) $('ob$d$ $tes de l$ /e&8$ del b$l$&e !ee'$l o d$ l"!$' $ l$ e2iste&i$ de "$ obli!$&i) $s"+id$ $ l$ /e&8$ del b$l$&e !ee'$l, $ +eos 3"e $tes de di&8$ /e&8$ l$ etid$d 8$*$# $% Ii&i$do l$ i+(l$t$&i) del (l$ de 'eest'"&t"'$&i) b% A"&i$do l$s ('i&i($les &$'$&te'ísti&$s del (l$ de 'eest'"&t"'$&i) $ todos los 3"e v$*$ $ 'es"lt$' $/e&t$dos (o' el +is+o No s"'!e obli!$&i) $l!"$ ($'$ l$ etid$d (o' &$"s$ de e2(e&t$tiv$s de vet$ de "$ de s"s o(e'$&ioes, 8$st$ 3"e est$ se 8$*$ &o+('o+etido e vede', es de&i', 3"e e2ist$ " &o+('o+iso 4'+e de vet$ L$ ('ovisi) (o' 'eest'"&t"'$&i) debe i&l"i' solo los dese+bolsos 3"e s"'j$ di'e&t$+ete de l$ +is+$, los &"$les so $3"ellos 3"e, de /o'+$ si+"lt0e$, est0# $% Ne&es$'i$+ete o&$sio$dos (o' l$ 'est'"&t"'$&i) b% No $so&i$dos &o l$s $&tivid$des 3"e &oti5$ e l$ etid$d REG()! *E PRE!E+)&IO+ L$s ('ovisioes debe ('eset$'se e el b$l$&e !ee'$l (o' se($'$do del 'esto de los ($sivos, &l$si4&$d$s $ &o'to * l$'!o (l$.o L$s ('ovisioes se $!'"($'$ o se se!'e!$'$ de(ediedo de s" i+(o't$&i$ &o 'es(e&to $ los de+0s ($sivos REG()! *E RE%E()&IO+
P$'$ &$d$ ti(o de ('ovisi) l$ etid$d debe i/o'+$' $&e'&$ de# $% El v$lo' e lib'os $l ('i&i(io * $l 4$l del (e'iodo b% L$s ('ovisioes &ostit"id$s e el (e'iodo, i&l"*edo los i&'e+etos e l$s ('ovisioes e2istetes &% Los i+(o'tes "tili.$dos e el t'$s&"'so del (e'iodo d% Los i+(o'tes o "tili.$dos 'eve'tidos e el (e'iodo e% El $"+eto (o' los ite'eses !ee'$dos e el (e'iodo e l$s ('ovisioes des&ot$d$s $ v$lo' ('esete /% El e/e&to e los &$+bios e l$ esti+$&i) del +oto de l$ ('ovisi) $&o'de &o lo est$ble&ido e l$ NI B-= Adi&io$l+ete l$ etid$d debe 'evel$', (o' &$d$ ti(o de ('ovisi) lo si!"iete# $% 7$ b'eve des&'i(&i) de l$ $t"'$le.$ de l$ obli!$&i) &ot'$íd$, $sí &o+o el &$led$'io es(e'$do de l$s s$lid$s de 'e&"'sos e&o)+i&os, ('od"&idos (o' l$ +is+$ b% 7$ idi&$&i) $&e'&$ de l$s i&e'tid"+b'es 'el$tiv$s $l i+(o'te o $l &$led$'io de l$s s$lid$s de 'e&"'sos 3"e ('od"&i'0 l$ ('ovisi) E los &$sos e 3"e se$ e&es$'io, l$ etid$d debe 'evel$' l$ i/o'+$&i) &o''es(odiete $ l$s ('i&i($les 8i()tesis 'e$li.$d$s sob'e los evetos /"t"'os $ los 3"e se 'e4e'e el (0''$/o =>D &% El i+(o'te de los 'ee+bolsos es(e'$dos, i/o'+$do, $de+0s, de $3"ellos 'ee+bolsos 3"e 8$*$ sido 'e&oo&idos &o+o $&tivos, de $&"e'do &o el (0''$/o ===
(ASIVOS 8 (ROVISIONES EN MONEDA E9TRANJERA P$'$ el &$so de ($sivos * ('ovisioes e +oed$ e2t'$je'$, $de+0s de l$s dis(osi&ioes de este Boletí, se $(li&$'0 los (0''$/os = $ =9 del Boletí B-=F, T'$s$&&ioes e +oed$ e2t'$je'$ * &ove'si) de est$dos 4$&ie'os de o(e'$&ioes e2t'$je'$s
*ACTIVOS 8 (ASIVOS CONTIN.ENTES Reglas de valuacióno se'0 s"jetos de 'e&oo&i+ieto de los $&tivos &oti!etes Po' s"&esos ies(e'$dos o o (l$e$dos, debe est$' e &ost$te ev$l"$&i), ($'$ 3"e d$do el &$so de 3"e l$ i&o'(o'$&i) de bee4&ios e&o)+i&os de l$ etid$d ($se $ se' ('0&ti&$+ete &ie't$, 3"e ('o&ede el 'e&oo&i+ieto del $&tivo •
o se'0 s"jeto de los ($sivo &oti!etes C"$do l$ etid$d se$ 'es(os$ble de /o'+$ &oj"t$ * solid$'i$, e 'el$&i) &o "$ dete'+i$d$ obli!$&i) •
Reglas de revelación "$ esti+$&i) de s" e/e&to 4$&ie'o de'iv$do de l$s obli!$&ioes (osibles, "tili.$do 'e!l$s est$ble&id$s ($'$ ('ovisioes "$ idi&$&i) de l$s i&e'tid"+b'es 'el$&io$d$s &o el i+(o'te o el &$led$'io de l$s et'$d$s o s$lid$s de 'e&"'sos &o''es(odietes l$ (osibilid$d de tee' evet"$les 'e+bolsos, e el &$so de ($sivos &oti!etes •
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*COM(ROMISOS Reglas de valuación o se'0 s"jetos de 'e&oo&i+ieto los &o+('o+isos Reglas de revelación
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&"$do ('esete $di&ioes i+(o't$tes $ los $&tivos 4jos &"$do el +oto de los se'vi&ios o biees &ot'$t$dos e2&ede s"st$&i$l+ete l$s e&esid$des i+edi$t$s de l$ &o+($í$ o de los 3"e se &oside'$ &o+o o'+$l det'o de 'it+o de l$s o(e'$&ioes ('o(i$s de l$ etid$d &"$do se$ obli!$&ioes &ot'$&t"$les
NORMAS E INORMACION INANCIERA NI C-9 PROVICIONES CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS *OBJETIVOS El objetivo de est$ o'+$ de i/o'+$&i) 4$&ie'$ es est$ble&e' l$s o'+$s ($'$ el 'e&oo&i+ieto &ot$ble de l$s ('ovisioes e los est$dos 4$&ie'os de l$s etid$des, $sí &o+o l$s o'+$s ($'$ 'evel$' los $&tivos &oti!etes, los ($sivos &oti!etes * los &o+('o+isos
*ALCANCE L$s dis(osi&ioes de est$ NI so $(li&$bles $ tod$s l$s etid$des 3"e e+ite est$dos 4$&ie'os e los t6'+ios de l$ NI A-;, e&esid$des de los "s"$'ios * objetivos de los est$dos 4$&ie'os L$s ('ovisioes, $&tivos * ($sivos &oti!etes * &o+('o+isos 'el$&io$dos &o los te+$s 3"e se +e&io$ $ &oti"$&i) o se t'$t$ e est$ NI si o e l$s si!"ietes o'+$s# $% I+("estos $ l$ "tilid$d, e l$ NI -, i+("estos de l$ "tilid$d b% Bee4&ios $ los e+(le$dos, e l$ NI -;, bee4&ios de los e+(le$dos &% Obli!$&ioes (o' 'eti'o de &ie'tos $&tivos, e l$ NI C-= obli!$&ioes $so&i$d$s &o el 'eti'o de ('o(ied$d (l$t$ * e3"i(o d% Cot'$to de &ost'"&&i) e l$ NI -D, &ot'$to de &ost'"&&i) * de /$b'i&$&i) de &ie'tos biees de &$(it$l e% Cot'$('est$&ioes &oti!etes de "$ $d3"i'iete e "$ $d3"isi&i) de e!o&ios, e l$ NI B-D $d3"isi&i) de e!o&ios
*DEFINICION DE TERMINOS 8 AS(ECTOS .ENERALES) -e4i&i) de t6'+ios $% Ac!ivo con!ingn!- es $3"el s"'!ido $ l$ '$í. de s"&esos ($s$dos, &"*$ (osible e2iste&i$ 8$ de se' &o4'+$d$ solo (o' l$ o&"''e&i$ o, e s" &$so, (o' l$ /$lt$ de o&"''e&i$, de "o o +0s evetos i&ie'tos e el /"t"'o 3"e o est0 ete'$+ete b$jo el &ot'ol de l$ etid$d b% Co%pro%iso- 'e('eset$ " $&"e'do 'e$li.$do ($'$ llev$' $&$bo dete'+i$d$s $&&ioes e el /"t"'o, el &"$l o &"+(le &o todos los 'e3"isitos ($'$ &oside'$'se &o+o ($sivo, ('ovisi) o &oti!e&i$, $ +eos 3"e se de'ive de " &ot'$to de &$'0&te' oe'oso &% Con!ra!o # car-c!r onroso- es $3"el &"*os &ostos ievit$bles ($'$ &"+(li' &o l$s obli!$&ioes 3"e &ollev$ e2&ede $ los bee4&ios e&o)+i&os 3"e se es(e'$ 'e&ibi' del +is+o d% Obligación as"%i#a- se de'iv$ de l$ $&t"$&i) de l$ etid$d &"$do# i Po' " ($t') de &o+(o't$+ieto est$ble&ido e el ($s$do, (o' (olíti&$s ("bli&$d$s o de&l$'$&ioes s"4&iete+ete es(e&i4&$d$s, l$ etid$d 8$ +$i/est$do $te te'&e'os 3"e $&e(t$'$ &ie't$s 'es(os$bilid$des ii Co+o &ose&"e&i$ de lo $te'io', l$ etid$d 8$ !ee'$do "$ &e'te.$ '$.o$ble e di&8os te'&e'os 'es(e&to de 3"e &"+(li'0 &o es$s 'es(os$bilid$des e% Obligación por con!ra!o o por l, - es $3"ell$ 3"e se de'iv$ de#
i ii iii
7 &ot'$to L$ le!isl$&i) Ot'$ &$"s$ de $t"'$le.$ j"'ídi&$ /% (asivo- es "$ obli!$&i) ('esete de "$ etid$d, ideti4&$d$, &"$ti4&$d$ e t6'+ios +oet$'ios, 3"e 'e('eset$ "$ ('ob$ble dis+i"&i) de 'e&"'sos e&o)+i&os * de'iv$d$ de o(e'$&ioes o&"''id$s e el ($s$do 3"e 8$ $/e&t$do e&o)+i&$+ete $ di&8$ etid$d !% (asivo con!ingn!- es $3"el s"'!ido $ '$í. de evetos ($s$dos, &"*$ (osible e2iste&i$ 8$ de se' &o4'+$d$ solo (o' l$ o&"''e&i$ o, e s" &$so, (o' l$ /$lt$ de o&"''e&i$, de "o o +0s evetos i&ie'tos e el /"t"'o 3"e o est0 ete'$+ete b$jo el &ot'ol de l$ etid$d 8% (osibl- el s"&eso /"t"'o ("ede o&"''i' i% (robabl- e2iste &e'te.$ '$.o$ble 3"e el s"&eso /"t"'o o&"''i'0 j% (rovisión- es " ($sivo &"*$ &"$tí$ *o /e&8$ de li3"id$&i) so i&ie't$s H% R%o!o- o e2iste idi&ios o evide&i$s s"4&ietes 3"e (e'+it$ $4'+$' 3"e o&"''i'0 el s"&eso l% Rest'"&t"'$&i)-es " ('o!'$+$ (l$e$do * &ot'ol$do (o' l$ $d+iist'$&i) de "$ etid$d, &o objeto de &$+bi$' si!i4&$tiv$+ete l$s $&tivid$des de l$ etid$d o l$ +$e'$ de &od"&i'l$s
*Aspc!os gnrals :i/e'e&i$ et'e ('ovisioes * ot'os ($sivos L$s ('ovisioes se disti!"e del 'esto de los ($sivos (o' l$ e2iste&i$ de i&e'tid"+b'e $&e'&$ del +o+eto o de l$ &"$tí$ de los dese+bolsos /"t"'os e&es$'ios ($'$ ('o&ede' $ s" li3"id$&i) E &ot'$ste, los si!"ietes ($sivos, et'e ot'os, o'+$l+ete est0 &l$'$+ete de4ido $% Ist'"+etos 4$&ie'os (o' ($!$', o'i!i$dos (o' 4$&i$+ieto 'e&ibido b% P'oveedo'es, 3"e so &"et$s (o' &ob'$' (o' biees o se'vi&ios 3"e 8$ sido s"+iist'$dos $, o 'e&ibidos (o', l$ etid$d &o+o 'es"lt$dos de " $&"e'do /o'+$l &o l$ &ot'$($'te, &% Ot'$s &"et$s (o' ($!$', 3"e so ($sivos o'+$l+ete o'i!i$dos (o' dis(osi&ioes le!$les, t$les &o+o los i+("estos 'eteidos (o' ($!$', $sí &o+o los i+("estos, de'e&8os * $('ove&8$+ietos $ &$'!o de l$ etid$d, distitos de i+("estos de l$ "tilid$d, &"*o +oto * /e&8$ de ($!o est0 de4ido (o' le*, * ot'$s ($'tid$s si+il$'es -i/e'e&i$ et'e ('ovisioes * ($sivos &oti!etes E !ee'$l tod$s l$s ('ovisioes tiee &ie'to &$'0&te' &oti!ete, debido $ 3"e e2iste i&e'tid"+b'e sob'e el i+(o'te $ ($!$' *o sob'e el +o+eto de s" li3"id$&i) El t6'+io &oti!ete se "s$ e l$ NI ($'$ desi!$' $&tivos * ($sivos 3"e o so objeto de 'e&oo&i+ieto e los est$dos 4$&ie'os de l$ etid$d, (o'3"e s" e2iste&i$ 3"ed$'$ &o4'+$d$ sol$+ete t'$s l$ o&"''e&i$, de "o o +0s s"&esos /"t"'os i&ie'tos 3"e o est0 ete'$+ete b$jo el &ot'ol de l$ etid$d Es de&i', est$ NI disti!"e et'e# $% P'ovisioes- obli!$&ioes 3"e debe 'e&oo&e'se e los est$dos 4$&ie'os &o+o ($sivos @&oside'$dos 3"e s" &"$tí$ 8$*$ (odido se' esti+$d$ de /o'+$ &ot$ble% b% P$sivos &oti!etes- los &"$les o debe 'e&oo&e'se e los est$dos 4$&ie'os (o'3"e so# i Obli!$&ioes (osibles- e l$ +edid$ e 3"e tod$ví$ o se 8$ &o4'+$do si l$ etid$d tiee "$ obli!$&i) ('esete 3"e s"(o!$ "$ s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os
ii
Obli!$&ioes ('esetes- 3"e o &"+(le &o los &'ite'ios de 'e&oo&i+ieto de est$ NI (o'3"e o ("ede 8$&e'se "$ esti+$&i) s"4&iete+ete &o4$ble de l$ &"$tí$ de l$ obli!$&i)
i/e'e&i$ et'e &o+('o+isos * ($sivos &oti!etes L$ ('i&i($l di/e'e&i$ et'e los &o+('o+isos * los ($sivos &oti!etes '$di&$ e 3"e los ('i+e'os, $ di/e'e&i$ de l$s &oti!e&i$s, o 8$ o'i!i$do "$ obli!$&i) (osible 3"e s"(o!$ "$ s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os de l$ etid$d
*NORMAS DE VAL/ACI;N Provisiones / #omento de reconocimiento ebe 'e&oo&e'se "$ ('ovisi) &"$do "$ o(e'$&i) &"+(le &o todos los ele+etos de l$ de4i&i) de ($sivos est$ble&id$ e est$ NI, los &"$les se 'e4e'e $ se' "$ obli!$&i)# $% ('esete1 b% ideti4&$d$1 &% &"$ti4&$d$ e t6'+ios +oet$'ios1 d% 3"e 'e('eset$ "$ ('ob$ble dis+i"&i) de 'e&"'sos e&o)+i&os1 * e% de'iv$d$ de o(e'$&ioes o&"''id$s e el ($s$do El 'e&oo&i+ieto de "$ ('ovisi) &ollev$ el 'e&oo&i+ieto de "$ &ot'$($'tid$ e 'es"lt$dos o e $l!5 $&tivo Este 5lti+o &$so se ('eset$, (o' eje+(lo, &"$do se 'e&oo&e ('ovisioes (o' obli!$&ioes ('ob$bles ($'$ 'est$"'$' el sitio o +edio $+biete (o' el 'eti'o de &o+(oetes de ('o(ied$des, (l$t$ * e3"i(o $l t6'+io de s" vid$ 5til, &"esti) 3"e debe 'e&oo&e'se &o b$se e los 'e3"e'i+ietos de l$ NI C=, Obli!$&ioes $so&i$d$s &o el 'eti'o de ('o(ied$des, (l$t$ * e3"i(o Obligación presente 7$ obli!$&i) ('esete es "$ e2i!e&i$ e&o)+i&$ @$s"+id$ o (o' &ot'$to o (o' le*% ideti4&$d$ e el +o+eto $&t"$l, de &"+(li' e el /"t"'o &o "$ 'es(os$bilid$d $d3"i'id$ (o' l$ etid$d 7$ obli!$&i) ('esete sie+('e i+(li&$ l$ e2iste&i$, $ l$ /e&8$ del est$do de sit"$&i) 4$&ie'$, de "$ &ot'$($'te o de " te'&e'o &o el 3"e se 8$ &ot'$ído l$ +is+$, ide(ediete+ete de 3"e se &oo.&$ o o s" idetid$d, ("esto 3"e l$ obli!$&i) ("ede +"* bie se' &o el (5bli&o e !ee'$l Po' eje+(lo, &"$do se e2tiede !$'$tí$s sob'e el /"&io$+ieto de " ('od"&to, l$ etid$d $s"+e "$ obli!$&i) &o el (5bli&o e !ee'$l A ($'ti' de es$ evide&i$, l$ etid$d debe &oside'$' si l$ obli!$&i) es# $ ('ob$ble b (osible & 'e+ot$ L$s 5i&$s obli!$&ioes 'e&oo&id$s (o' l$ etid$d debe se' $3"6ll$s 3"e e2iste $ l$ /e&8$ del est$do de sit"$&i) 4$&ie'$1 es de&i', $3"6ll$s 3"e *$ est0 deve!$d$s
Obligación i#n!i'ca#a 7 ($sivo 8$ sido ideti4&$do &"$do ("ede dete'+i$'se l$ s$lid$ de 'e&"'sos 3"e !ee'$'0 $ l$ etid$d, (o' lo 3"e todo ($sivo debe tee' " ('o()sito de4ido C$d$ ('ovisi) debe se' "tili.$d$ s)lo ($'$ $/'ot$' los dese+bolsos ($'$ los &"$les /"e 'e&oo&id$
Obligación c"an!i'ca#a n !+r%inos %on!arios 7$ ('ovisi) debe (ode' &"$ti4&$'se e t6'+ios +oet$'ios &o s"4&iete &o4$bilid$d E los &$sos e2&e(&io$les e 3"e o ("ed$ 8$&e'se "$ esti+$&i)
&o4$ble, se est$'0 $te " ($sivo 3"e o ("ede se' objeto de 'e&oo&i+ieto e los est$dos 4$&ie'os de l$ etid$d, (e'o debe 'evel$'se &o+o " ($sivo &oti!ete
(robabl #is%in"ción # rc"rsos conó%icos Re('eset$ l$ &e'te.$ '$.o$ble de 3"e 8$b'0 "$ s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os de l$ etid$d ($'$ d$' &"+(li+ieto $ "$ obli!$&i) L$ s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os o&"''e $l t'$s/e'i' $&tivos, ist'"+etos 4$&ie'os de &$(it$l e+itidos (o' l$ ('o(i$ etid$d, o ('o(o'&io$' ('od"&tos * se'vi&ios P$'$ 'e&oo&e' "$ ('ovisi) o s)lo debe e2isti' l$ obli!$&i) ('esete, sio t$+bi6 l$ ('ob$bilid$d de 3"e 8$*$ "$ s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os ($'$ li3"id$' t$l obli!$&i) C"$do o se$ ('ob$ble l$ s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os, l$ etid$d debe 'evel$', e l$s ot$s $ los est$dos 4$&ie'os, l$ e2iste&i$ * &$'$&te'ísti&$s del ($sivo &oti!ete, s$lvo 3"e l$ evet"$lid$d de 3"e 8$*$ "$ s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os se &oside'e 'e+ot$, e &"*o &$so, o debe 8$&e'se 'evel$&i) $l!"$ C"$do e2ist$ v$'i$s obli!$&ioes si+il$'es @(o' eje+(lo, !$'$tí$s de ('od"&tos o &ot'$tos si+il$'es%, l$ ('ob$bilid$d de 3"e se ('od".&$ "$ s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os ($'$ s" li3"id$&i) debe dete'+i$'se &oside'$do el ti(o de obli!$&i) e s" &oj"to A"3"e l$ ('ob$bilid$d de "$ s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os se$ (e3"e$ ($'$ "$ dete'+i$d$ ($'tid$, esto o obst$ ($'$ 3"e se$ ('ob$ble "$ s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os ($'$ li3"id$' l$ obli!$&i) o "$ ($'te de l$ +is+$ Si 6ste es el &$so, debe 'e&oo&e'se l$ ('ovisi), sie+('e 3"e se &"+(l$ l$s de+0s &odi&ioes est$ble&id$s ($'$ el 'e&oo&i+ieto de ($sivos
Obligación #riva#a # opracions oc"rri#as n l pasa#o Todo ($sivo debe 'e&oo&e'se &o+o &ose&"e&i$ de o(e'$&ioes 3"e 8$ o&"''ido e el ($s$do1 (o' lo t$to, $3"6ll$s 3"e se es(e'$ o&"''$ e el /"t"'o o debe 'e&oo&e'se &o+o " ($sivo, ("es o 8$ $/e&t$do e&o)+i&$+ete $ l$ etid$d 7 eveto ($s$do 8$ d$do l"!$' $ "$ obli!$&i) ('esete si, to+$do e &"et$ tod$ l$ evide&i$ dis(oible, es ('ob$ble 3"e o se ("ed$ evit$' el ($!o de "$ obli!$&i) $ l$ /e&8$ del est$do de sit"$&i) 4$&ie'$
(rovisions : Val"ación inicial El i+(o'te 'e&oo&ido &o+o ('ovisi) debe se' l$ +ejo' esti+$&i), $ l$ /e&8$ del est$do de sit"$&i) 4$&ie'$, del dese+bolso o s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os e&es$'ios ($'$ li3"id$' l$ obli!$&i) ('esete
M0or s!i%ación El i+(o'te dete'+i$do, e /o'+$ &o4$ble, 3"e l$ etid$d 'e3"e'i'0 ($'$# $% li3"id$' l$ obli!$&i) $ l$ /e&8$ del est$do de sit"$&i) 4$&ie'$1 o, e s" &$so, b% t'$s/e'i'l$ $ " te'&e'o e es$ +is+$ /e&8$ L$ "tili.$&i) de esti+$&ioes es "$ ($'te ese&i$l de l$ ('e($'$&i) de los est$dos 4$&ie'os * se &oside'$ 3"e s" 'e&oo&i+ieto o $/e&t$ l$ &o4$bilid$d 3"e 6stos debe tee' Esto es es(e&i$l+ete &ie'to e el &$so de l$s ('ovisioes, l$s &"$les o'+$l+ete so +0s i&ie't$s (o' s" $t"'$le.$ 3"e el 'esto de l$s ($'tid$s del est$do de sit"$&i) 4$&ie'$1 l$ etid$d debe dete'+i$' " '$!o de desel$&es (osibles de l$ sit"$&i) i&ie't$ * debe, (o' t$to, 'e$li.$' "$ esti+$&i) del i+(o'te de l$ obli!$&i) 3"e se$ s"4&iete+ete &o4$ble &o+o ($'$ se' "tili.$do e el 'e&oo&i+ieto de l$ ('ovisi) L$s esti+$&ioes debe dete'+i$'se &o b$se e el j"i&io ('o/esio$l de l$ $d+iist'$&i) de l$ etid$d, &o+(le+et$do &o l$ e2(e'ie&i$ e o(e'$&ioes si+il$'es *, e $l!"os &$sos, e i/o'+es de e2(e'tos ide(edietes
7 $j"ste (o' l$ e2iste&i$ de " 'ies!o ("ede $"+et$' el i+(o'te e 3"e se &"$ti4&$ "$ obli!$&i) Al 'e$li.$' j"i&ios sob'e l$ &"$ti4&$&i) de "$ obli!$&i) e &odi&ioes de i&e'tid"+b'e, es ('e&iso tee' ('e&$"&i) de o sob'ev$l"$' o s"bv$l"$' los $&tivos * los i!'esos *o los ($sivos * los !$stos L$s ('ovisioes e +oed$ e2t'$je'$ debe &ove'ti'se &o el ti(o de &$+bio &o el 3"e l$ etid$d ("do 8$be' li3"id$do l$ obli!$&i) ('esete $ l$ /e&8$ del est$do de sit"$&i) 4$&ie'$ C"$do e2ist$ "$ obli!$&i) o "$ ($'te de l$ +is+$ &"*o i+(o'te o ("ed$ se' &"$ti4&$do &o4$ble+ete o debe se' 'e&oo&id$ e los est$dos 4$&ie'os1 e este &$so, l$ ($'te o 'e&oo&id$ debe se' t'$t$d$ &o+o " ($sivo &oti!ete
Valor prsn! El i+(o'te de l$s ('ovisioes debe des&ot$'se &"$do el e/e&to de 8$&e'lo se$ i+(o't$te det'o de los est$dos 4$&ie'os e s" &oj"to C"$do 'es"lte i+(o't$te el e/e&to 4$&ie'o ('od"&ido (o' el des&"eto, el i+(o'te de "$ ('ovisi) debe v$l"$'se $l v$lo' ('esete de los dese+bolsos o s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os 3"e se es(e'$ se$ e&es$'ios ($'$ li3"id$' l$ obli!$&i) C"$do "$ ('ovisi) se 8$*$ 'e&oo&ido $ v$lo' ('esete, el v$lo' e lib'os de l$ +is+$ debe $j"st$'se $l &ie''e de &$d$ (e'iodo ($'$ 'e:ej$' el ($so del tie+(o T$l e/e&to debe 'e&oo&e'se &o+o " !$sto 4$&ie'o e l$ "tilid$d o (6'did$ et$ del (e'iodo C"$do el v$lo' ('esete de "$ ('ovisi) se +odi43"e &o+o &ose&"e&i$ de &$+bios e l$s t$s$s de des&"eto "tili.$d$s, est$ v$'i$&i) debe &oside'$'se &o+o " !$sto o i!'eso 4$&ie'o &o e/e&to e l$ "tilid$d o (6'did$ et$ del (e'iodo
Evn!os "!"ros Los evetos /"t"'os 3"e ("ed$ $/e&t$' el i+(o'te e&es$'io ($'$ li3"id$' "$ obli!$&i) debe 'e:ej$'se e el +oto de l$ ('ovisi) &"$do e2ist$ s"4&iete evide&i$ objetiv$ de 3"e o&"''i'0 L$s e2(e&t$tiv$s sob'e evetos /"t"'os ("ede se' ($'ti&"l$'+ete i+(o't$tes e l$ &"$ti4&$&i) de l$s ('ovisioes
R%bolsos E &$so de 3"e l$ etid$d es(e'e 3"e "$ ($'te o l$ tot$lid$d del dese+bolso o de l$ s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os e&es$'ios ($'$ li3"id$' l$ ('ovisi) le se$ 'ee+bols$d$ (o' " te'&e'o, t$l 'ee+bolso debe 'e&oo&e'se si * s)lo si, es ('ob$ble s" 'e&e(&i) (o' l$ etid$d $l li3"id$' l$ obli!$&i) objeto de l$ ('ovisi) El 'ee+bolso, e t$l &$so, debe 'e&oo&e'se &o+o " $&tivo * "$ 'ed"&&i) de !$sto e los 'es"lt$dos del (e'iodo El i+(o'te 'e&oo&ido &o+o $&tivo o debe e2&ede' el i+(o'te de l$ ('ovisi) E o&$sioes, e2iste " te'&e'o 3"e se 8$'0 &$'!o de l$ tot$lid$d, o de "$ ($'te, del dese+bolso o s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os 'e3"e'idos ($'$ li3"id$' "$ ('ovisi) @(o' eje+(lo, (o' +edio de l$ e2iste&i$ de &ot'$tos de se!"'os, de &l0"s"l$s de ide+i.$&i) o de !$'$tí$s de ('oveedo'es% El te'&e'o e &"esti) ("ede 'ee+bols$' los i+(o'tes *$ ($!$dos (o' l$ etid$d, o bie, ($!$' t$les &$tid$des di'e&t$+ete E ot'os &$sos, l$ etid$d 'es(ode'0 de l$ tot$lid$d de " i+(o'te e &"esti), de /o'+$ 3"e ted'0 3"e li3"id$'lo (o' ete'o si el te'&e'o o ($!$ (o' &"$l3"ie' '$.) E todo &$so, l$ etid$d debe 'e&oo&e' l$ ('ovisi) (o' el i+(o'te tot$l * se($'$d$+ete " $&tivo (o' el 'ee+bolso es(e'$do, &"$do se$ ('ob$ble 3"e se v$ $ 'e&ibi' el 'ee+bolso si l$ etid$d li3"id$ l$ ('ovisi)
E $l!"os &$sos, l$ etid$d o se'0 'es(os$ble de los ($!os e &"esti) si el te'&e'o dej$ de 'e$li.$'los E &ose&"e&i$, 6st$ o ted'0 obli!$&i) ('esete *, (o' t$to, o debe 'e&oo&e'se ('ovisi) $l!"$ 7$ obli!$&i) (o' l$ 3"e l$ etid$d es 'es(os$ble de /o'+$ &oj"t$ * solid$'i$ &o te'&e'os es " ($sivo de ti(o &oti!ete (o' l$ ($'te de l$ obli!$&i) $t'ib"ible $ los te'&e'os e &"esti)
Con!ra!os # car-c!r onroso C"$do l$ etid$d tiee " &ot'$to de &$'0&te' oe'oso, debe 'e&oo&e', e l$ /e&8$ e 3"e este &$'0&te' s"'j$, "$ ('ovisi) (o' el +oto e 3"e l$s obli!$&ioes de &"+(li+ieto del &ot'$to e2&ed$ $ los bee&itos e&o)+i&os 3"e se es(e'$ 'e&ibi' del +is+o Cot'$tos 3"e ("ede o'i!i$' este ti(o de ('o+es$s so l$s &$'t$s de &'6dito * los &ot'$tos de !$'$tí$ 4$&ie'$ E " &ot'$to de &$'0&te' oe'oso, s"s &ostos ievit$bles &o''es(ode $l i+(o'te +eo' et'e el &osto de &"+(li' l$s &l0"s"l$s del &ot'$to * el +oto de los ($!os o +"lt$s 3"e se de'ive de s" i&"+(li+ieto Po' eje+(lo, si e2iste &o+('o+isos e 4'+e o s"jetos $ &$&el$&i) e ievit$bles ($'$ l$ &o+('$ /"t"'$ de ivet$'ios &"*o ('e&io de vet$ 8$*$ b$j$do &oside'$ble+ete $tes de l$ 'e&e(&i) de los +is+os, debe esti+$'se l$ (6'did$ et$ e l$ +is+$ /o'+$ 3"e si se t"vie'$ e e2iste&i$ * debe 'e&oo&e'se "$ ('ovisi) Est$ NI o 'e3"ie'e 'e&oo&e' "$ ('ovisi), &"$do, $ s" ve., se te!$ &ot'$tos e 4'+e ($'$ l$ vet$ de estos $'tí&"los 3"e $se!"'e l$ &oti"id$d de l$s vet$s, si v$'i$&ioes i+(o't$tes e los ('e&ios Ates de 'e&oo&e' "$ ('ovisi) (o' &$"s$ de " &ot'$to de &$'0&te' oe'oso, l$ etid$d debe 'e&oo&e' &"$les3"ie'$ (6'did$s (o' dete'io'o del v$lo' 3"e &o''es(od$ $ los $&tivos dedi&$dos $ &"+(li' l$s obli!$&ioes de'iv$d$s del &ot'$to, $(li&$do lo est$ble&ido e l$s NI 'es(e&tiv$s
Rs!r"c!"racions Al!"os eje+(los de evetos de 'eest'"&t"'$&ioes so los si!"ietes# $% vet$ o li3"id$&i) de "$ líe$ de e!o&ios1 b% l$ &l$"s"'$ de "$ "id$d de e!o&ios e " ($ís o 'e!i), o bie, l$ 'e"bi&$&i) de "$ "id$d de e!o&ios de " ($ís $ ot'o o de "$ 'e!i) $ ot'$1 &% &$+bios i+(o't$tes e l$ est'"&t"'$ de l$ o'!$i.$&i)1 o d% 'eo'!$i.$&ioes i+(o't$tes 3"e $/e&t$ l$ $t"'$le.$ * e/o3"e de l$s $&tivid$des de l$ etid$d ebe 'e&oo&e'se "$ ('ovisi) (o' los &ostos de 'eest'"&t"'$&i) &"$do se &"+(l$ &o todos los ele+etos de l$ de4i&i) de ($sivos L$ evide&i$ de 3"e e2iste "$ obli!$&i) $s"+id$ (o' &$"s$ de "$ 'eest'"&t"'$&i) s"'!e, (o' eje+(lo, &"$do se tiee " (l$, /o'+$l * $('ob$do (o' l$ $d+iist'$&i), de des+$tel$+ieto de l$s ist$l$&ioes o de vet$ de los $&tivos &o''es(odietes, o (o' el $"&io (5bli&o de l$s ('i&i($les &$'$&te'ísti&$s del (l$ det$ll$do de 'eest'"&t"'$&i) Este $"&io d$'0 l"!$' $ "$ obli!$&i) $s"+id$ (o' 'eest'"&t"'$&i), s)lo si se 8$&e de t$l +$e'$ * &o s"4&iete det$lle @es de&i', d$do $ &oo&e' l$s ('i&i($les &$'$&te'ísti&$s del +is+o% 3"e se$ &$($. de ('od"&i' &e'te.$ '$.o$ble et'e los te'&e'os i+(li&$dos1 esto es, et'e los &lietes, ('oveedo'es * e+(le$dos @o s"s 'e('eset$tes% sob'e el 8e&8o de 3"e e/e&tiv$+ete l$ etid$d v$ $ llev$' $ &$bo l$ 'eest'"&t"'$&i) P$'$ 3"e el (l$ d6 l"!$' $ "$ obli!$&i) $s"+id$, l$ etid$d debe &o+"i&$'lo $ los 3"e 'es"lte $/e&t$dos (o' 6ste, siedo e&es$'io 3"e s" eje&"&i) est6 (l$e$d$ ($'$
d$' &o+ie.o t$ ('oto &o+o se$ (osible * se ('eve$ te'+i$' e " (l$.o 3"e 8$!$ i+('ob$ble &"$l3"ie' &$+bio si!i4&$tivo $ di&8o (l$ Si se es(e'$ 3"e t'$s&"''$ " l$'!o (e'iodo de tie+(o $tes de 3"e l$ etid$d ii&ie l$ 'eest'"&t"'$&i) o 3"e s" eje&"&i) llev$'0 " (e'iodo de tie+(o de+$si$do l$'!o, es ('ob$ble 3"e el (l$ o ('od".&$ &e'te.$ '$.o$ble et'e los te'&e'os $/e&t$dos sob'e el 8e&8o de 3"e l$ etid$d est0 &o+('o+etid$ e "$ 'eest'"&t"'$&i), ("esto 3"e " (l$.o +"* l$'!o (od'í$ d$' o(o't"id$d $ l$ etid$d ($'$ &$+bi$' los (l$es ii&i$les1 e este &$so, el (l$ o d$ l"!$' $ "$ obli!$&i) $s"+id$1 (o' lo t$to, s)lo debe 'evel$'se e l$s ot$s $ los est$dos 4$&ie'os l$ i/o'+$&i) $l 'es(e&to 7$ de&isi) de 'eest'"&t"'$&i) $('ob$d$ (o' l$ di'e&&i) !ee'$l o el &osejo de $d+iist'$&i) de l$ etid$d $tes de l$ /e&8$ del est$do de sit"$&i) 4$&ie'$, o d$ l"!$' $ l$ e2iste&i$ de "$ obli!$&i) $s"+id$ $ l$ /e&8$ del est$do de sit"$&i) 4$&ie'$, $ +eos 3"e $tes de di&8$ /e&8$ l$ etid$d 8$*$# $% ii&i$do l$ i+(le+et$&i) del (l$ de 'eest'"&t"'$&i)1 o b% $"&i$do l$s ('i&i($les &$'$&te'ísti&$s del (l$ de 'eest'"&t"'$&i) $ todos los 3"e v$*$ $ 'es"lt$' $/e&t$dos (o' el +is+o, de "$ +$e'$ s"4&iete+ete &o&'et$ &o+o ($'$ ('od"&i' e ellos &e'te.$ '$.o$ble e el setido de 3"e l$ etid$d v$ $ llev$' $ &$bo l$ 'eest'"&t"'$&i) E $l!"os &$sos, l$ etid$d &o+ie.$ $ i+(le+et$' el (l$ de 'eest'"&t"'$&i) o ('o&ede $ $"&i$' s"s ('i&i($les &$'$&te'ísti&$s $ los $/e&t$dos (o' el +is+o des("6s de l$ /e&8$ de los est$dos 4$&ie'os, (e'o $tes de s" e+isi) E t$l &$so, &"$do se$ de t$l i+(o't$&i$ l$ 'eest'"&t"'$&i) 3"e l$ /$lt$ de i/o'+$&i) ("ede $/e&t$' l$ &$($&id$d de los "s"$'ios de los est$dos 4$&ie'os ($'$ llev$' $ &$bo l$ to+$ de de&isioes, debe 'evel$'se e ot$s $ los est$dos 4$&ie'os l$ i/o'+$&i) $l 'es(e&to, se!5 lo est$ble&ido (o' l$ NI B-=;, e&8os (oste'io'es $ l$ /e&8$ de los est$dos 4$&ie'os L$ ('ovisi) (o' 'eest'"&t"'$&i) debe i&l"i' s)lo los dese+bolsos 3"e se ('ev6 s"'j$ di'e&t$+ete de l$ +is+$, los &"$les so $3"6llos 3"e est0# $% e&es$'i$+ete o&$sio$dos (o' l$ 'eest'"&t"'$&i)1 * b% o $so&i$dos &o l$s $&tivid$des 3"e &oti5$ e l$ etid$d 7$ ('ovisi) (o' 'eest'"&t"'$&i) o debe i&l"i' &ostos 3"e i+($&t$'0 l$ o(e'$&i) /"t"'$ de l$ etid$d *, (o' lo t$to, 6stos o debe &oside'$'se e el i+(o'te de l$s ('ovisioes (o' 'eest'"&t"'$&i) $ l$ /e&8$ del est$do de sit"$&i) 4$&ie'$ T$les dese+bolsos debe 'e&oo&e'se, de $&"e'do &o s"s ('o(i$s ide(ediete+ete de l$ 'eest'"&t"'$&i)1 (o' eje+(lo, los 'el$&io$dos &o#
b$ses,
$% "ev$ &$($&it$&i) o 'e"bi&$&i) del (e'so$l 3"e (e'+$e.&$ e l$ etid$d1 b% &o+e'&i$li.$&i) o ("bli&id$d1 * &% ive'si) e "evos siste+$s i/o'+0ti&os o 'edes de dist'ib"&i) L$s (6'did$s de o(e'$&i) /"t"'$s 3"e se &oside'$ se de'iv$'0 de l$s $&tivid$des $/e&t$d$s (o' "$ 'eest'"&t"'$&i) o debe i&l"i'se e el i+(o'te de l$ ('ovisi), s$lvo 3"e est6 'el$&io$d$s &o " &ot'$to de &$'0&te' oe'oso
(rovisions < Val"ación pos!rior L$s ('ovisioes debe 'evis$'se $ l$ /e&8$ de &$d$ est$do de sit"$&i) 4$&ie'$ * $j"st$'se, ($'$ 'e:ej$' l$ +ejo' esti+$&i) e2istete e ese +o+eto 7$ ('ovisi) debe 'eve'ti'se e el (e'iodo e 3"e se &oside'e 3"e *$ o es ('ob$ble 3"e 8$*$ s$lid$s de 'e&"'sos e&o)+i&os ($'$ li3"id$' l$ obli!$&i)
Con!ingncias
L$s &oti!e&i$s 'e('eset$ $&tivos o ($sivos 3"e s"'!e $ '$í. de s"&esos ($s$dos, &"*$ e2iste&i$ 8$ de se' &o4'+$d$ s)lo (o' l$ o&"''e&i$ o, e s" &$so, (o' l$ /$lt$ de o&"''e&i$, de "o o +0s evetos i&ie'tos e el /"t"'o, 3"e o est0 ete'$+ete b$jo el &ot'ol de l$ etid$d Los $&tivos &oti!etes * los ($sivos &oti!etes o debe 'e&oo&e'se e el est$do de sit"$&i) 4$&ie'$, debido $ 3"e s" e2iste&i$ es (osible, (e'o o ('ob$ble1 es de&i', $l de(ede' de l$ o&"''e&i$ de " eveto /"t"'o, se &oside'$ 3"e o se 8$ deve!$do Los $&tivos &oti!etes debe ev$l"$'se $ &$d$ /e&8$ de &ie''e de los est$dos 4$&ie'os *, &"$do l$ i&o'(o'$&i) de bee4&ios e&o)+i&os ($se $ se' ('ob$ble, l$ etid$d debe 'e&oo&e' el i!'eso * el $&tivo &o''es(odiete, debido $ 3"e 6ste 8$ dej$do de tee' el &$'0&te' de &oti!ete C"$do l$ etid$d se$ 'es(os$ble de /o'+$ &oj"t$ * solid$'i$ de "$ dete'+i$d$ obli!$&i), l$ ($'te de l$ obli!$&i) 3"e se es(e'$ 3"e &"b'$ los de+0s 'es(os$bles debe t'$t$'se &o+o " ($sivo &oti!ete L$ etid$d, e este &$so, debe 'e&oo&e' "$ ('ovisi) s)lo (o' l$ ($'te de l$ obli!$&i) (o' l$ 3"e se$ ('ob$ble "$ s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os @(o' l$ ($'te 3"e ell$ tiee el &o+('o+iso de &"b'i'%, s$lvo e l$ '$'$ &i'&"st$&i$ e 3"e o ("ed$ 8$&e'se "$ esti+$&i) &ot$ble de t$l i+(o'te F Co%pro%isos 7 &o+('o+iso 'e('eset$ " $&"e'do 'e$li.$do ($'$ llev$' $ &$bo dete'+i$d$s $&&ioes e el /"t"'o, el &"$l o &"+(le &o los 'e3"isitos ($'$ &oside'$'se &o+o ($sivo, ('ovisi) o &oti!e&i$, (o' lo &"$l, o debe 'e&oo&e'se e el est$do de sit"$&i) 4$&ie'$, $ +eos 3"e se de'ive de " &ot'$to de &$'0&te' oe'oso
*NORMAS DE (RESENTACION En el estado de situación fnanciera L$s ('ovisioes debe ('eset$'se (o' se($'$do del 'esto de los ($sivos, &l$si4&$dos e &o'to o l$'!o (l$.o o &o b$se e s" e2i!ibilid$d E &$so de 3"e se es(e'e 'e&ibi' $l!5 'ee+bolso, de $&"e'do &o lo est$ble&ido e el (0''$/o < Este debe ('eset$'se &o+o " $&tivo, &o b$se e l$ NI 'el$tiv$ $ l$s de l$s &"et$ (o' &ob'$' L$s ('ovisioes debe $!'"($'se o se($'$'se de(ediedo de s" i+(o't$&i$ 'el$tiv$ En el estado de resultado integral L$ etid$d debe ('eset$' el !$sto (o' ('ovisioes 'e&oo&id$s, $sí &o+o el i!'eso (o' el $&tivo 'e&oo&ido (o' 'ee+bolsos e el &o&e(to 3"e se &oside'e +0s $de&"$do El $j"ste $l v$lo' ('esete de l$s ('ovisioes e/e&t"$d$s d"'$te el 'e&oo&i+ieto (oste'io' debe ('eset$'se &o+o ($'te del 'es"lt$do ite!'$l de 4$&i$+ieto
*NORMAS DE REVELACION Provisiones Po' &$d$ ti(o de ('ovisi) 'elev$te, l$ etid$d debe 'evel$' e ot$s $ los est$dos 4$&ie'os los &$+bios et'e el s$ldo ii&i$l * 4$l del (e'iodo 3"e i&l"*$# $% P'ovisioes &ostit"id$s e el (e'iodo, $sí &o+o los i&'e+etos e l$s ('ovisioes e2istetes b% is+i"&ioes $ l$s ('ovisioes (o' ($!os e/e&t"$dos d"'$te el (e'iodo &% is+i"&ioes $ l$s ('ovisioes (o' 'eve'si) de l$s +is+$s $l libe'$'se l$ etid$d
d% El i+(o'te del (e'iodo (o' el $j"ste del v$lo' ('esete $l &ie''e del (e'iodo e% El e/e&to de &$+bios e el +oto de l$s ('ovisioes o'i!i$do (o' &$+bios e los s"("estos "tili.$dos ($'$ s" dete'+i$&i) Adi&io$l+ete l$ etid$d debe 'evel$' (o' &$d$ ti(o de ('ovisi) 'elev$te lo si!"iete# = 7$ b'eve des&'i(&i) de l$ $t"'$le.$ de l$ obli!$&i) &ot'$íd$ < 7 &o+et$'io $&e'&$ de l$s i&e'tid"+b'es 'el$tiv$s ; El i+(o'te de los 'ee+bolsos &O+I+GE+&I)! P$'$ &$d$ ti(o de $&tivo &oti!ete * ($sivo &oti!ete 'elev$te $ l$ /e&8$ de los est$dos 4$&ie'os, debe 'evel$'se "$ b'eve des&'i(&i) de s" $t"'$le.$# A% 7$ esti+$&i) de s" (osible e/e&to 4$&ie'o, +edido &o b$se e lo est$ble&ido e est$ NI ($'$ v$l"$&i) de ('ovisioes B% L$s i&e'tid"+b'es 'el$&io$d$s &o s" i+(o'te * &o los (osibles (e'iodos e 3"e o&"''i'0 l$s et'$d$s o s$lid$s de 'e&"'sos e&o)+i&os C% L$ (osibilid$d de obtee' evet"$les 'ee+bolsos, e el &$so de ($sivos &oti!etes &O#PRO#I!O! L$ etid$d debe 'evel$' el +oto * $t"'$le.$ de los &o+('o+isos 'elev$tes, solo e el si!"iete &$so $% C"$do 'e('eset$'$ $di&ioes i+(o't$tes $ los ivet$'ios o $ l$s ('o(ied$des, (l$t$ * e3"i(o b% C"$do el +oto de los se'vi&ios o biees &ot'$t$dos e2&ede s"st$&i$l+ete l$s e&esid$des i+edi$t$s de l$ etid$d o 3"e se le &oside'e &o+o o'+$l det'o del 'it+o de s"s ('o(i$s o(e'$&ioes &% C"$do se$ obli!$&ioes 'e3"e'id$s (o' &ot'$tos o (o' l$ le* d% C"$do &o''es(od$ $ &ot'$tos oe'osos
*VI.ENCIA L$s dis(osi&ioes &oteid$s e est$ NI et'$ e vi!o' ($'$ los eje'&i&ios 3"e se ii&ie $ ($'ti' del =J de ee'o del <>=, (e'+itiedo s" $(li&$&i) $ti&i($d$ $ ($'ti' del =J de ee'o de <>= Sie+('e * &"$do se 8$!$ j"to &o l$ $(li&$&i) de l$ NI C=9, ist'"+etos 4$&ie'os (o' ($!$' Est$ No'+$ de I/o'+$&i) i$&ie'$, j"to &o l$ NI C-=9, dej$ si e/e&to el boletí C-9, ($sivos, ('ovisioes, $&tivos * ($sivos &oti!etes * &o+('o+isos
*TRANSITORIOS = Se +odi4&) el (0''$/o FD de l$ NI A-=# Est'"&t"'$ de l$s No'+$s de I/o'+$&i) i$&ie'$ < Se +odi4&$ los si!"ietes (0''$/os de l$ NI A-F, Ele+etos b0si&os de los est$dos 4$&ie'os P0''$/o =9# ($sivos-de4i&i) 7 ($sivo es "$ obli!$&i) ('esete de l$ "$ etid$d, vi't"$l+ete iel"dible1 ideti4&$d$, &"$ti4&$d$ e t6'+ios +oet$'ios * 3"e 'e('eset$ "$ ('ob$ble dis+i"&i) /"t"'$ de bee4&ios 'e&"'sos e&o)+i&os, de'iv$d$ de o(e'$&ioes o&"''id$s e el ($s$do1 3"e 8$ $/e&t$do e&o)+i&$+ete $ di&8$ etid$d
P0''$/o <=# Obli!$&i) vi't"$l+ete iel"dible 7$ obli!$&i) ('esete sie+('e i+(li&$ l$ e2iste&i$, $ l$ /e&8$ del est$do de sit"$&i) 4$&ie'$, de "$ &ot'$($'te o de " te'&e'o &o el 3"e se 8$ &ot'$ído l$ +is+$, ide(ediete+ete de 3"e se &oo.&$ o o s" idetid$d, ("esto 3"e l$ obli!$&i) ("ede +"* bie se' &o el (5bli&o e !ee'$l 7 ($sivo es vi't"$l+ete iel"dible, &"$do e2ist$ l$ ('ob$bilid$d, $"3"e o l$ &e'te.$ $bsol"t$, de d$' &"+(li+ieto $ l$ obli!$&i) P0''$/o <# ('ob$ble is+i"&i) e&o)+i&os
dis+i"&i) /"t"'$
de bee4&ios 'e&"'sos
Re('eset$ l$ ('ob$ble &e'te.$ '$.o$ble de 3"e 8$b'0 "$ s$lid$ de 'e&"'sos e&o)+i&os de l$ etid$d, ($'$ d$' &"+(li+ieto $ "$ obli!$&i)
