CONCEPTOS BASICOS Y TERMINOLOGÍA
Concepto De Costos Los recursos cuando no se obtienen simplemente de la naturaleza por ser escasos tienen un valor de procuración y los lamamos bienes y servicios y son susceptibles de tener un valor económico y este guarda una relación con la monada. Esto es lo que se llama COSTO . Tanto el costo como el gasto son, en realidad costo, pero el primero se trata de un costo no expirado o vivo y el segundo de un costo expirado o muerto. El concepto de costo comprende el concepto de esfuerzo o sacrificio económico, es decir una disposición o alguna forma de desprendimiento o renuencia a recursos escasos; siempre se trata de recursos escasos y dichos esfuerzos o sacrificios tienen una medida que está relacionada con el tipo de necesidad a satisfacer y con el objeto a obtener para satisfacerla, x lo que existe un valor inseparable. Este esfuerzo o sacrificio puede manifestarse mediante la disposición de riqueza cierta y poseída, concepto propio del costo incurrido. El objeto del mismo puede ser de cualquier tipo: producción de un bien físico, prestación de servicios, función en unidad productiva, desarrollo de cualquier actividad, obtención de privilegio, obtención de goce físico, etc.
Finalidad De La Determinación De Costos La empresas deben producir sus balances indicativos de la tenencia de sus patrimonios, x lo que tienen que valuar sus inventarios, y para ello necesitan determinar el costo de producción unitario de cada producto. Esto se lo llama VALUACION DE INVENTARIOS. Además deben establecer políticas de comercialización y servir de base para FIJAR PRECIOS ORIENTATIVOS DE VENTAS. Como se trabaja para una demanda anticipada a la producción necesitamos fijar precios de ventas antes de producirlo., pero muchas veces estos no coinciden con la realidad. Es por ello que se debe CONTROLAR LA EFICIENCIA de esa producción. También la maximización de utilidades se produce entre otros objetivos minimizando costos, y a partir de ello determinar si le conviene fabricar o comprar determinados componentes, cerrar un determinado sector de su planta. Es importante determinar su punto de equilibrio el cual determina el nivel de ventas donde no se gana, ni se pierde y nos sirve para decidir cual es el producto mas conveniente para producir frente a aun factor escaso, si se produce un producto o se tercializa, si se realizan fletes con equipos propios o se tercializa, etc. Es decir nos ayuda a la TOMA DE DECISIONES, lo cual también lleva consigo la forma de PRESUPUESTAS Y PLANIFICAR.
El Costo Y Las Áreas De Actividad Costos de administración Son todos los insumos que hacen a la administración general. Costo de producción Son los bienes y servicios necesarios para obtener un producto o servicio en condiciones de ser comercializados. Todos los insumos incurridos por los sectores fabriles y va desde el departamento de compras hasta que el producto entra en la almacén de productos terminados. •
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Costos de Financiación Para poder cumplir con sus objetivos las empresas necesitan un capital determinado y así cerrar su ciclo desde que compra la MP hasta que le cobra al cliente. No es siguiente por las alteraciones del ciclo, x eso recurren al capital facilitado x terceros que genera un costo. Costo de comercialización Son todos los insumos incurridos desde el almacén de Productos Terminados, hasta que el producto llega al cliente. Entre ellos tenemos: comisiones de vendedores, impuestos sobre ventas, gastos de despacho, gastos de cobranzas, fletes, etc. •
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La diferencia entre costo y gasto es que los insumos invertidos en el proceso de venta y cobranza son gastos y por eso no se activas y van directamente al cuadro de resultados, por estar ligado a la venta. El Costo Y Las Áreas De Responsabilidad El costo sirve entre otros para controlar eficiencia: En el sector productivo determina xq la producción planeada no fue cumplida en unidades en pesos; xq en el sector comercial no se cumplieron con las metas propuestas: y en el sector financiero a que coso se está obteniendo el capital prestado.
Relación De Los Costos Con Las Unidades Físicas Unidad de productos: es la cantidad o el conjunto que forma la unidad de producto que va a ser comercializada, que no necesariamente coincide con la unidad de costo. Unidad de servicio: es la cantidad mínima de prestación posible de medir y adecuada a la relación del tipo y característica del servicio prestado. 1
Unidad de costo: es la cantidad y la medida a utilizar (físicas, metros, litros, kilogramos, etc. La mayoría coincide con la unidad de producto o servicio. Unidad de costeo: Es cualquier concepto al que se le asignan costos. Puede ser tanto producto, centro, maquina, período, etc. de tal forma que los procedimientos para que el costo finalmente recaiga en el bien producido o servicio prestado usan este concepto como una etapa intermedia. Tmb es utilizado para determinara la unidad de costo. Ej: Cuanto me cuesta mantener una planta propia o arrendarla. Puede ser una maquina, centro productivo o de servicio. La unidad de costo, siempre es una unidad de costeo, pero no resulta valida para afirmación inversa. CLASIFICACION DE COSTOS
Por Función Producción (se activan en bienes de cambio): valores de todos los insumos incurridos desde que la MP ingresa a la empresa hasta que el producto terminado llega a la puerta de entrada del almacén de productos terminados. Si el mismo esta alejado, este costo termina en el momento de salida de la plata, los demás costos serán parte de la comercialización y no de producción. Se exceptúan aquellos insumos en que los que se incurre pero que no deben integrar el costo sino trasladarse directamente al estado de resultados. Comercialización (al cuadro de resultados): valores desde que el producto terminado llega a la puerta de entrada del almacén de productos terminados, hasta que el producto resulta entregado a satisfacción del cliente pasando directamente al estado de resultados. Financiación (al cuadro de resultados): son los valores de todos los insumos en que se incurre para desarrollar la gestión de obtención y aplicación de recursos líquidos con el propósito de facilitar transacciones y operaciones. Administración (al cuadro de resultados): son los valores de todos los insumos vinculados a la actividad de gestión general de la actividad. Estos costos, tanto como lo de comercialización, se traslada normalmente al cuadro de resultados. La suma de los costos de producción y comercialización se denomina costo de venta. Por Asignación Directos: integran el producto físicamente o significaron alguna forma de acción sobre el mismo o sobre la
prestación de servicios (MP, MO utilizada en el proceso de un bien, etc.) Indirectos: conceptos respecto de los cuales no resulta evidente la relación con el objeto de costeo (Costo en funcionamiento de la gerencia de fábrica, contaduría industrial, comedor de platas, etc.) Un concepto de costos pude ser directo o indirecto según su Naturaleza (Materia prima (Directa), Mano de obra (Directa), Carga fabril o gastos de fabricación (Mano de obra indirecta, cargas sociales derivadas, supervisión, depreciación, seguros, servicios indirectos); según la practicidad del tratamiento (puede ocurrir que x razones prácticas por economía, por concepto de contabilidad de costos, etc., resulta más práctico darle tratamiento de costo indirecto sin que ello distorsione la información); o bien según la posibilidad de medición (hoy costos que se comportan como directos o indirectos según la posibilidad de su cuantificación en relación con el objeto o según una determinada política acerca de decidir si hacerlo o no).
Por Su Naturaleza MP: elementos físicamente integrantes del producto final, aunque existen algunos que desaparecen en el
proceso productivo pero que forman parte de la materia prima. MOD: es todo trabajo humano en relación de dependencia puesto al servicio de la producción CF: conceptos que hacen a la estructura industrial.
Por La Variabilidad Es el comportamiento de un costo frente a las variaciones en el nivel de actividad: Costos fijos (de estructura; operativos; programables): aquellos cuyo comportamiento resulta absolutamente independiente e indiferente del nivel de actividad. A corto plazo son fijos pero, con el transcurso del tiempo, van incrementándose a medido que el ente va adquiriendo mayores dimensiones, x lo que largo plazo no existen costos fijos y la tendencia es siempre al crecimiento. Costos semifijos (Capacidad instalada en el análisis de equilibrio; en relación del tiempo): son los costos fijos correspondientes a intervalos menores respecto de la capacidad máxima. Estos se grafican como costos fijos al nivel de capacidad que se haya decidido usar. Ej. Costos de supervisión. Existen tmb costos semifijos relacionados con el tiempo de tal manera que son fijos respecto de una unidad temporal submental, pero su nivel final varía en el mes. Es decir es fijo durante 1 día pero varía durante el mes. Ej. Remuneración x día. 2
Costos semivariables (Fuerza motriz comparada): son aquellos que aun respondiendo a una función continua,
y aumentando cada vez que se incrementa en una unidad el nivel de actividad, la razón del aumento está lejos de ser constante o de tender a serlo. Ej. Fuerza motriz comparada. Se factura un montón fijo mínimo x no estar conectado al sistema, x lo cual ya existe un importe dado por el valor de la ordenada al origine al que se le suma un incremente x cada incremento en el nivel de actividad. A diferencia de los semifijos, que aumentan en forma escalonada, estos aumentan en forma continua, pero con una razón variable y cuya variabilidad no responde a un tipo fijo. Costos variables (Regalías, costos de reproceso, amortizaciones sobre unidades producidas, fuerza motriz para cada maquina): son aquellos cuyo comportamiento responde a una progresión aritmética de razón constante, en relación con la modificación en el nivel de actividad. Existen 3 formas para separa los costos fijos de los variables, todos partiendo de una tabla comparativa de magnitudes físicas y valores correspondientes a varios períodos. El primer método es el gráfico que consiste en confeccionar un grafico en el que ordenen los valores siguiendo el orden creciente de los parámetros físicos y se establece un recta tratando que la misma pase x la mayor cantidad de puntos posibles con la condición que el punto de mayor valor coincida con el punto de mayor valor real obtenido; el 2º método es el de puntos máximos y mínimos que establece un coeficiente de variabilidad dividiendo la diferencia entre los niveles máximos y mínimos en pesos x la diferencia entre los niveles máximos y mínimos en magnitudes físicas; por ultima matemático de los mínimos cuadrados que se opera sobre la base del tratamiento respecto de los desvíos del promedio tanto de los parámetros físicos cuando de los valores, a partir de ahí se comienza un ajuste que permite construir una recta que pase o más cerca posible de la mayor cantidad de puntos posibles.
Por La Imputación Costos corrientes (Remuneraciones): aquellos respectos de los cuales coinciden el período de imputación y el
período de desembolso. Costos anticipados (Previsión para vacaciones): respecto de los cuales la imputación se produce en el período anterior al desembolso, pero el valor de la parte del derecho que va generado debe imputarse al costo en el período en que ello ha ocurrido. Costos diferidos (Amortizaciones): aquellos respecto de los cuales el desembolso se produce en un período anterior a aquel en que se imputan al costo
Por El Período De Relevamiento Relación entre el momento en que se cuantifican los costos y el relevamiento respecto de la producción realizada para aplicar a ella esa medida de los costos,. Costos históricos, reales o resultantes: se cuantifican de acuerdo con la información referida a los hechos y
medidas comprobables y demostrables, según lo ocurrido. Costo predeterminados (presupuestados o Standard): la valorización de los mismos se establece antes de la incorporación de los insumos, antes de tener el objeto del costo al cual asignárselos. Este costo se aplica en función de las unidades reales del objeto de costeo, pero a valores previamente estimados. Existen 2 tipos de predeterminados: los estimados (antecedentes históricos respecto del comportamiento de los costos) o los estándar que se determinan con técnicas más complejas y detalladas (Base cero)
Por El Desembolso momento cercano a la incorporación del insumo Costos no erogables (Amortizaciones): aquellos insumos que generan o generaron un desembolso en momento lejano a la incorporación del insumo. Su clasificación depende de una cuestión de corto o largo plazo Costos erogables (MP, MOD, CF): aquellos insumos que generan un desembolso en
Por La Relación Con El Resultado Costos no expirados (vivos): es el denominado costo, manteniéndose activado en el Activo, x el cual se incurrió
en un costo para obtener el producto, quedando a la espera que pueda probar un ingreso que lo supere o permite absorber los beneficios de tal manera que se produzca el beneficio. Costos expirados (muertos): es el denominado gasto, y se expone en el cuadro de resultados. Una vez producido el bien y en condiciones de ser vendido el mismo pasa de ser un costo a ser gasto. De ellos se espera tener un ingreso posterior y cuando las circunstancias indican que ha desaparecido tales posibilidades, tmb se lo tiene como tal. 3
Por El Tipo De Recursos Que Representa Costo Incurrido (contable): son todos aquellos insumidos recursos escasos o riquezas poseídas, y quien lo
hace debe estar en posesión de tal riqueza. Costo de oportunidad: corresponde a riqueza no poseída que podría haberse obtenido, pero que se renuncia a ella a cambio de alguna otra alternativa en virtud de la cual esa expectativa de obtener riquezas se convierte en inválida. Este costo esta representado x: el interés sobre el capital propio (interés que no se gana x prestar nuestro capital a cambio de utilizarlo en la propia actividad); el valor locativo (alquiler que no se cobra xq un bien propio no se lo alquila a cambio de aplicarlo al propio uso); la renta fundiaria (participación que no se recibe x hacer explotar un fundo propio x un tercero a cambio de explotarlo directamente); y la remuneración del empresario (deja de ganar el titular de la empresa x renunciar a trabajar a sueldo para terceros a cambio de dedicarse a dirigir su propia empresa). Los 3 primeros forman el costo de oportunidad financiero, x lo tanto en un calculo de costos que pretenda incluir conceptos de costo de oportunidad, los 3 se excluyen entre si, ya que la elección de 1 de ellos excluiría automáticamente a los otros 2 x cuanto un capital disponible puede hacerse una sola de las 3 cosas. En cuanto a la 4º se trata de un costo de oportunidad de actividad personal y no se excluye con las anteriores.
Por La Elección De Alternativas Estos tipos de costos definen frente a una decisión el carácter de tal. Costos relevantes: son costos decisivo x su nivel y son importantes para la toma de decisiones. Costos no relevantes: son indiferentes antes una toma de decisión.
Por Su Tangilibdad Físicos
Servicios
Por La Posibilidad De Control Costos controlables (gastos en papelería, comunicación, etc.): costos que ante situaciones adversas se puede
controlar. Costos no controlables (amortizaciones): responden a situaciones sobre las que no puede ejercer acción válida o dominio. Son en el corto plazo, pero no en el largo plazo si el responsable del sector gestiona adecuadamente. El análisis es en el corto plaza y depende del responsable de cada sector. Otros como las amortizaciones, las decisiones están fuera del responsable del sector por si pueden alguna manera ser controlables en el largo plazo.
Costos Unitarios Costos de Producción:
MP MOD CF Los 2 primeros hacen el costo primo, mientras que los últimos 2 hacen el costo de Conversión •
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Costos Diferenciales Y Hundidos Costo diferencial: es el costo adicional que se genera x incrementar el tramo en el nivel de actividad. Está
referido a un tramo mayor a una unidad. Costo Hundido: es el que se incurrió y es indiferente sobre cualquier decisión frente a alternativas futuras cuando ya se a incurrido, y es irrecuperable Esta referido a una unidad. Solo en el límite inferior ambos conceptos coinciden.
Costos Marginales Son los costos que se general x incrementar el nivel de actividad en una unidad más.
Costo De Reposición El nivel de costo en que se incurriría para obtener unidades de productos o servicios pertenecientes al próximo lote de producción o de compra.
Costos De Improductividad Valor de los recursos escasos aplicados a cualquier objeto que no resulta necesario para ninguna función ni para ninguna actividad del ente ni puede ser vinculado a ningún objetivo deseado. 4
Características Que Deben Reunir Los Costos
Veracidad Comparabilidad
Claridad Utilidad
CONTABILIDAD DE COSTOS
Contabilidad General Y Contabilidad De Costos La contabilidad es una disciplina que trata los procedimientos a utilizar para relevar y procesar (clasificar y registrar lo hechos económicos) información que permita construir modelos que resultan representativos de los aspectos patrimoniales, económicos y financieros de cualquier ente. El destino de la información es de la contabilidad general (financiera y patrimonial) para terceros; y de la contabilidad de gestión (administrativa o gerencial) de forma interna. La contabilidad general o patrimonial o financiera se emiten los estados contables destinados a usuarios indeterminados, a quienes les llega la información una vez emitidos los mismo, y sus intereses particulares tmb puede ser muy diferentes. Para su preparación debe funcionar sobre la base de normas preestablecidas que apuntan a mejorar, cuando no unificar, el significado de los códigos con que se expresan los modelos (PCGA) La contabilidad de gestión o administrativa o gerencial se refiere a modelos para uso interno de los entes y preparados a partir de procedimientos que no requieren un lenguaje de entendimiento común, sino simplemente un lenguaje a medida de las necesidades informativas de usuarios perfectamente identificados. Esta comprende tanto la contabilidad de costos como el sistema de presupuestos, como productos más importantes.
Los Costos Dentro De La Contabilidad De Gestión El costo necesario puede verse desde el punto de vista de la relación entre el costo y su objetivo, donde se observa que existen distintas formas de asignar los recursos escasos y su valor como costo en función del propósito perseguido. El tipo de necesidad de información está vinculada al objetivo perseguido; la asignación presentación e información sobre el costo debe considerar tal objetivo a efectos de prepararla de una manera que resulte útil a la persecución de aquel. Desde el punto de vista del nivel de insumos y su valor debemos decir que el costo necesario debería ser siempre el más bajo posible. En entes lucrativos se busca una mayor distancia entre el valor de los recursos escasos aplicados a la obtención de vienes y servicios y el obtenido en el mercado x su colocación; y en entes no lucrativos consiste en lograra la mayor cantidad de objetivos en cantidad y calidad con el menor valor posible de los insumos en que se incurre para desarrollar la actividad. Es decir este costo implica un nivel que debe estar en constante revisión y análisis para el mejoramiento continuo del mismo. Desde el punto de vista del costo objetivo o target costing se parte de un precio de mercado para los bienes y servicios que ofrecerá la empresa y de un determinado nivel de beneficio. La diferencia indicará el costo a que deben producirse y operarse de tal manera de alcanzar el objetivo establecido. Es decir, es el nivel requerido para aceptar actuar dentro de un determinado mercado con determinados productos o servicios.
Características Analítica: a mayor grado de detalle, mayor y mejor información acerca de todo los fenómenos que concurren al
insumo de recursos escasos aplicados a cualquier objetivo; Referida a períodos de corta duración: la necesidad de rápidas decisiones en un mundo de los negocios que se mueve a velocidades vertiginosas, en épocas en que ya se están imponiendo políticas tipo just in time, el tiempo se vuelve un factor crítico y cualquier demora en las decisiones, si no es muy corto, puede traer consecuencias muy serias y repercusiones insospechadas en los resultados; Da igual importancia a las unidades que a los valores: uno de los objetivos de la contabilidad de costos consiste en medir y mejorar eficiencia en la información relevada y procesada, ya que tiene que ver con los datos físicos de los recursos escasos. El inicio del proceso es siempre físico, por lo que nunca se puede prescindir de incorporar unidades físicas al procesamiento y se puede influir para influir en su rendimiento, mientras que para los valores, son cuestiones externas y se requiere de la negociación más que de la propia decisión y sus márgenes de maniobra son distintos; Procesa información referente a operaciones internas: Los procesos de transformación se producen dentro de la unidad productiva y los insumos aplicados son los que registran y cuantifican la contabilidad de costos; Requiere mayor flexibilidad como sistema: Cualquier unidad económica requiere para una buena gestión poder contar con información sobre costos, aun cuando su tamaño no justifique, ni un sistema complejo de contabilidad. Es una de las tantas que una empresa pequeña necesita para tomar buenas decisiones. Se tiene que ser un sistema suficientemente flexible, ágil y hasta ingenioso para brindar información sobre costos en unidades económicas de cualquier característica y dimensión; 5
Trabaja muchas veces con determinaciones: No solo la información sobre costos debe ser frecuente, sino que
tiene que ser inmediata, reducir al máximo el tiempo de procesamiento de la información de manera que llegue a destino lo más cerca posible del momento que ocurrieron los hechos respecto de las cuales informa. Para ello trata de predeterminar o estimar razonablemente antes de incurrir en ellos, de tal manera que una vez producidos, estos son medidos.
Plan De Cuentas Las cuentas Patrimoniales se dividen en Bienes de cambio: almacenes de materiales, almacenes de semiprocesados, almacenes de productos terminados, producción en proceso, mercaderías en tránsito, mercaderías en poder de terceros. Bienes de uso: terrenos, edificio, maquinarias, inversiones de capital en curso. Gastos anticipados y cargos diferidos: seguros a vencer, departamentos de servicios, mantenimiento de los centros fabriles. Previsiones y provisiones: gastos de investigaciones, previsión vacaciones obreras y cargas sociales derivadas, inactividad vacaciones obreras, SAC y cargas sociales derivadas, previsión para despidos. Las cuentas de Resultados se dividen en: Ventas; costos de productos vendidos; gastos de comercialización; gastos de administración; gastos de financiación; diferencia de inventarios; improductividad de planta.
Sistemas De Contabilidad De Costos (ABC) El costeo basado en actividades es un conjunto de procedimientos destinados a asignar costos derivados del uso de los recursos de una organización de actividades desarrolladas, para brindar información a la Dirección que contribuya a gestionarlas eficientemente, permitir determinar racionalmente los costos unitarios de los restantes objetos de costeo que resultan necesarios. La dirección centra en análisis de las actividades mientras que los productos sy servicios pasan a segundo plano de interés. Las actividades son los consumidores de los recursos y son imprescindibles conocerlas y controlarlas eficientemente. Es mas un sistema de planeamiento gerencial, presupuestación y control, que un sistema de costeo. Imputa todos los costos indirectos de una empresa a las actividades que las hacen necesarios y luego distribuyen los costos de las actividades entre los productos. Sus componentes son: recursos económicos (insumos necesarios para producir bienes y servicios); actividades (trabajo o conjunto de ellos que origina consumos); centros de actividad (los costos de los recursos se acumulan en centros de actividad); inductores (bases que nos permiten una mejor asignación de los costos) Una vez realizado un análisis, se deberá catalogar correctamente las características de la empresa, teniendo en cuenta el tipo de mercado, su posición, naturaleza de procesos fabriles, el grado de complejidad en las etapas de elaboración y el surtido de artículos. Se podrá catalogar Por orden de fabricación: aplicar los desembolsos reales a las ordenes especificadas de trabajo, se emplean en aquellas compañías que comercian según pedidos especiales de clientes y que conocen el destinatario de los bienes o servicios solicitados antes de que ellos comiencen a procesarse. Por procesos: Se utilizan en plantas que elaboran una diversidad de artículos en serio, donde es común que se acumulen existencias para satisfacer una demanda que previamente se intento promover. En ellas las operaciones se acumulan por centros de costos para luego asignarse a las unidades manufacturadas mediante prorrateo, o los costos unitarios se establecen en virtud de cifras estimadas o Standard.
Sistemas De Costos Pueden encasillarse en 2 grandes divisiones que a su vez permiten 2 categorías: Costos históricos o resultantes: Por órdenes de trabajo: pueden adoptarse en las industrias donde es accesible la clara identificación de cada trabajo a lo largo de su trayecto fabril. Por procesos: no interesa averiguar el costo histórico de cada unidad, sino averiguar el costo promedio de un centro fabril. Costos predeterminados: Costos presupuestados: pueden ser por órdenes de trabajo (costos probables de cada orden y luego comparación); por procesos (plantas o departamentos que operan con producción repetitiva. Constituye la puerta de acceso a los Standard) Costos Standard: Son por procesos y son basado en estudios de tiempo y de consumos normales, procurando fijar un costos según métodos más eficientes de fabricación.
Criterios De Costeo Costeo integral: cuando cargo los gastos fijos de fabricación o carga fabril fija a los inventarios. 6
Costeo variable: se ubican los costos en 2 categorías: los proporcionales o variables y los gastos de estructura o fijos. El costo esta formado x los variables, los demás van al estado de resultados. Costeo por absorción: aplican sus gastos de fabricación en forma presupuestada (variaciones) y pueden ser tanto en precios, cantidades, mezcla, etc. Al ser invariables se incorporan a los costos unitarios repartiéndose sobre el nivel normal de producción, pero acontece que sobe nivel normal difícilmente se logre, en general se sobrepasa o no se alcanza. En el primer caso los costos no proporcionales se absorben en exceso y en el segundo no se alcanza a recuperar. APLICACIÓN DE LA MATERIA PRIMA AL COSTO INDUSTRIAL La materia prima agrupa a todos aquellos elementos físicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboración de un artículo de sus accesorios y de su envase. La condición es que el consumo quede reflejado en el volumen de elementos empleados mediante una relación cierta y normalmente constante (directamente proporcional) con el de la producción obtenida. Todos aquellos materiales que no cumplen con los requisitos forman de la carga fabril. Estos (al igual que los materiales indirectos de la cf) generan, en su pasaje por el proceso de elaboración, una serie de intervenciones administrativas, contables y técnicas. Como tmb los costos que generan, tanto en la adquisición, almacenaje, despacho, transporte, hasta el control de rendimiento. Los stocks tienen diversas clasificaciones conforme a la necesidad del usuario, x lo que tendremos materiales directos para la producción (MP y materiales; Productos en proceso; Productos terminados –para la venta y semielaborados o intermedios-)y venta e indirectos o de uso interno para la empresa (auxiliares de la producción o para mantenimiento; materiales directos pero que por su menor importancia es mejor tratarlos como tal). El denominado costo de adquisición comprende la participación en la tarea integral x parte de los departamentos de compras, almacenes, control de calida de recepción y contables. Estos costos se centraliza en los 3 primeros, los cuales se absorben en la etapa secundaria por los departamentos de producción y luego x los bienes y servicios comercializables. Los costos de los departamentos se trasladan mediante ese procedimiento, de manera directa a los centros de producción y a los productos y servicios comercializables sin el paso previo secundario tradicional. Por ello se deben determinar las actividades que generan costos y los generadores que los miden y relación con tales productos y servicios. La custodia y conservación de los materiales constituye el costo de reposición o tenencia que se expresa como un porcentaje del valor del inventario en términos financieros, medido por el tiempo en que se decide mantener los stocks sin consumo o vender. Cuanto más inmovilizado se halle, más alto será el costo financiero, x lo cual se han desarrollado técnicas para reducir su incidencia.
Departamento De Compras Para que un departamento de compras funcione correctamente se debe cumplir las siguientes exigencias: que el mismo se centralizan las adquisiciones, con autoridad para negociar y controlar el cumplimiento de los compromisos asumidos x los proveedores. Los materiales que entrar a formar parte de los productos terminados se adquieren en virtud de especificaciones o muestras, las cuales deben ser claras, concretas y completas, describiendo el material y sus propiedades. Este departamento debe seguir el proceso de compras bajo reglas básicas: conocimiento de los programas de producción; comportamiento del mercado; saber a quien comprar . Pero también requiere que los proveedores cumplan con determinado requisitos: enviar factura con remito; nº de o/c en remitos y facturas; identificar los envases; denominar los productos x códigos; asesorar sobre reemplazos y disminución de costos; respetar las fechas de entrega. Tratamiento de los costos Se pueden cancelar contra ganancias y pérdidas es decir, saldar por cuentas de resultados las empresa que usan el costeo variable; distribuirlos entre los sectores beneficiados por las gestiones de compras, es lo que hacen la mayoría de las industrias argentinas xq entienden que compras constituye un servicio y contablemente debe ser tratado así; incorporarlos en los costos de la mercadería recibida, es decir incorporarlo al valor contado de los bienes o servicios adquiridos, pero para ello se necesita presupuestar el monto de las compras y los costos de los mismos.
Departamento De Recepción El proveedor tiene que entregar sus productos respetando lo estipulado en la orden de compra y son responsabilidades del mismo recibir las mercaderías por orden de compra; controlar la cantidad entregada; conformar las entregas e iniciar los trabajos administrativos correspondientes; tomar las necesidad para que el Dpto. de control de calidad lo apruebe; enviar la mercadería a destino; devolver los materiales de ser necesario; informar sobre los bienes recibidos. Almacenes De Materiales 7
Ingresados al establecimiento y cumplidos los requisitos de control de calidad y cantidad correspondientes, los materiales son enviados a los almacenes donde quedan bajo la custodia y responsabilidad de un encargado hasta el momento de ser despachados al consumo. Tiene x finalidad concentrar en un sector del establecimiento todos los materiales hasta su despacho al consumo. Su existencia obedece a razones de custodia y condiciones de almacenamiento: evitar que los materiales se encuentren desparramados x la fabrica; de fácil localización; controlar la cantidad de las existencias; inventario físico. La cantidad y ubicación de los almacenes depende de las características y envergaduras de ella. En la gran empresa cada almacén adquiere una clara individualidad, pues agrupa productos de cierta semejanza o que sirve a determinados centros. Es común la existencia de un almacén principal, ubicado en un solo local, o constituido por varios depósitos y una serie de almacenes situados en lugares estratégicos de la planta. Un depósito centrales (deposito único) alberga la materia prima principal y aquellos materiales que se compran en cantidades importantes. El resto de los almacenes, instalados cerca de las áreas productivas o periféricos, sirven para guardar los elementos indispensables para una producción de pocos días. El contador de costos debe combatir la política que siguen algunos jefes de fábrica que crean pequeños subalmacenes donde cobijan con preferencia repuestos. No sólo desvirtúan los principios del “stock económico”, sino que altera indebidamente los costos de producción. Almacenes Nominales Algunas industrias es costumbre recibir ciertas materias primas de los proveedores a medida que lo requieren las necesidades productivas. Si son pesadas y grandes suelen ser entregadas directamente a las áreas consumidoras; y ante la necesidad de registración de movimientos en la cuenta de almacenes, se crean almacenes nominales, donde en el mismo momento en que ingresan al almacén con el comprobante de recepción, se confecciona el vale de salida (deben indicar en números y letras, ser firmados x personas autorizadas, enumerados y x duplicado). Son utilizados cuando los materiales van directamente a los centros consumidores. Materias Primas Depositadas En Tanques En ocasiones es imposible confeccionar vales por el consumo diario, dado que puede no haber aparatos que registren las salidas Para ello es necesario conocer las unidades en existencias al último día de cada mes. Al saldo inicial se adicionan las unidades ingresadas en el período y, a la cifra resultante, se le resta la existencia final. La diferencia es el consumo del mismo. Contingencias (Desperdicios) Las mercaderías depositadas en almacenes está expuesta a un sin números de contingencias que pueden afectar las cifras de las existencias. Estos son residuos obtenidos en el proceso de fabricación, que no tiene la posibilidad de ser recuperados o que no conviene hacerlo: o Mermas (aparecen antes del producto terminado siempre supone algún grado de ineficiencia –materiales residuales-): su destino ha de ser el centro o los centros consumidores y las formas de liquidarlas pueden ser: en ciertas materias primas se agrega a la cantidad realmente entregada un adicional adecuado en forma de porcentaje (refleja la perdida); o confeccionar cada mes un vale de salida para salvar el faltante del almacén. Ambas se computan en el costo final de los productos terminados. Algunas empresas las cancelan contra una subcuenta de cargas fabriles, pero como estas últimas afectan a cada uno de los artículos procesados en un centro, se corre el riesgo de incurrir en errores, y además las mercaderías que requieren más tiempo de fabricación absorberán una mayor porción de esas pérdidas. Esto no se justifica xq la magnitud de las mismas que se tiene que recupera x cada articulo es independiente del tiempo. o Roturas (producto terminado averiado durante el proceso de fabricación, recibió cargos de costos aparte de MP): Todas la pérdidas se contabilizan como tales y no esperan el momento en que se realizan los inventarios físicos para saldarlas, x lo que es necesario confeccionar un vale de salida con debito a una cuenta de ganancias o pérdidas. o Sobrantes (materiales que quedan en el proceso de incorporación de la MP): hay casos en que el requerimiento del consumo obliga al corte o fraccionamiento de una unidad almacenada, quedando el remanente a la espera de un aprovechamiento posterior, el cual a veces no llega y el sobrante toma el camino de la liquidación de rezagos, x lo que se debe debitar al sector consumidor de ese artículo. Tratamiento de los costos Teóricamente los costos de las mercaderías que salen de un almacén deberían estar incluidos en los costos del departamento, y para lograr ello se debe tratar a los almacenes de materiales como secciones de servicios y prorratear sus costos por una base de distribución. Cuenta “Almacenes de Materiales Es una de las cuentas características de la contabilidad de costos y refleja las existencias en unidades y valores de cada uno de los artículos almacenados permitiendo efectuar balances mensuales; conocer el costo de cada unidad 8
despachada; asegurar correctamente las existencias; controlar la rotación de inventarios; realizar un adecuado aprovisionamiento; medir el rendimiento; confeccionar informes, estadísticas, etc. Controles Previos a la Contabilización Es esencial que todas las compras ingresadas en un mes se contabilicen dentro del período, buscando evitar diferencias de inventario, valuaciones erróneas, costos incompletos, etc. Para ello debe: formar un legajo con todos los documentos; verificar precios, condiciones, descuentos y bonif.; vigilar datos del proveedor; controlar los documentos recepcionados y las mercaderías; controlar la aprobación x parte de los departamentos de Recepción y Control de calidad; comprobar las diferencias existentes; etc. Valuación de Existencias Las existencias se pueden valuar por: costo específico (valorizar cada partida salida del almacén a su precio real de entrada); PEPS; UEPS; PPP; Lote más barato; Lote más caro. Existen distintos factures que inciden en la elección del método de valuación más adecuado: Tipos de productos Sistema de costos Política de reposición
Mesas de existencias Forma de almacenaje Grado de inflación
Control oficial de precios El mercado
Descartes Son todos aquellos productos, materiales o elementos cuya aparición en el proceso no deseado supone ineficiencia. Estos pueden ser: desperdicios; desechos; sobrantes. Es importante no solamente conocer los kilos entregados x el proveedor, si no aplicar un criterio de agotamiento de las partidas para después hacer los ajustes finales entre los consumos teóricos asignados con los utilizados. Método Integral
Costeo Variable
Ganancia Gastos de comercialización fijos Gastos de comercialización variables
0,50 0,50 1,00 2,00
Costos fijos de producción Valor de Costos variables inventario producción Mano de obra directa Materia Prima
de 0,85 1,15 1,00
3,00 Contribución Marginal Gastos de comercialización variables Costos variables de producción Valor de Mano de obra directa inventario Materia Prima
1,00 0,85 1,15 1,00
APLICACIÓN DE LA MANO DE OBRA AL COSTO INDUSTRIAL La mano de obra representa el valor del trabajo realizado x los operarios que directa o indirectamente contribuyen al proceso de transformación de la materia prima.
Sistema De Remuneraciones Existen 2 métodos fundamentales para retribuir el trabajo, los demás son solo combinaciones de los mismos. Uno consiste en pagar el tiempo que el trabajador permanece en la planta y el otro es acreditarle la cantidad de unidades que ha fabricado: Jornal: consiste en pagar el tiempo que el personal permanece en la plata y se lo denomina así xq la remuneración está determinada x el día de trabajo. Proporciona al trabajador la seguridad de un salario conocido y calculable, dándole una cierta uniformidad, y al empleador le facilita la presupuestación del costo de la mano de obra. Como ventaja se puede nombrar que es barato, comprensible y requiere solamente un registro del número de horas trabajadas de cada obrero y un cómputo sencillo permite determinar el monto total que debe pagarse. Pero como desventaja sabemos que este sistema no proporciona verdaderos estímulos para el desarrollo de un esfuerzo mayor, y es el sistema preferido x las operarios menos eficientes. El mismo es independiente del volumen de producción logrado. Incentivado o por pieza: el nombre se debe a que la remuneración guarda cierta proporcionalidad con el número de piezas elaboradas, y presupone que el rendimiento de un operario aumenta en relación directa con el esfuerzo que realiza. Aumentar el rendimiento no significa trabajar más horas, sino incrementar el volumen en el mismo tiempo de labor. Este sistema es dependiente del volumen de producción y cualquier disminución en la producción representará una rebaja en sus ganancias, mientras que un ascenso en el número de piezas se traducirá en una mayor utilidad. Esto es aplicable en trabajos en serie o repetitivos donde la calidad reviste una importancia secundaria y se caracteriza x darse a través de una producción libre, donde permanece en la fabrica la totalidad de 9
las horas de turno, acreditándose el total de la producción, o bien producción limitada o tarea donde al trabajador se le asigna una producción determinada y cumplida la misma puede retirarse (este incentivo radica en el menor tiempo de trabajo, beneficiándose con la ganancia del tiempo real). Hoy en día este último no existe en su forma pura, y en nuestro país es una combinación de ambas. Ambas formas de pago se le asegura un salario mínimo x unidad de tiempo más una recompensa suplementaria si supera un sentimiento estipulado.
Determinación de las Ganancias del Operario Para la determinar su remuneración se puede realizar a través de 2 sistemas: tarifas fijas en pesos, donde consisten en asignar un precio a cada unidad producida (dividir el salario horario básico x la producción horaria normal); o bien x la ganancias expresadas en tiempo, que consiste en asignar un tiempo denominado valor a cada unidad de producto expresado en minutos (la producción realizada en un turno multiplicada x su valor en tiempo da la acreditación al obrero en concepto de salario básico más incentivo) y la diferencia respecto del tiempo efectivamente trabajado señala los minutos u horas de premio a pagar. Para evitar esos fraudes y permitir una mejor medición de la eficiencia operativa es aconsejable que la última operación se pague sobre la base de su unidad física. Se verifican así los jornales del último obrero.
Unidades De Pago Tanto las tarifas como las ganancias expresadas en tiempo suelen estar referidas a unidades que no coinciden con las de los artículos procesados en un centro. Estas unidades pueden ser “puntos” de alegato de relojes especiales conectados con los engranajes de las máquinas, que sólo avanzan cuando el equipo está funcionando (bobinas, cilindros, etc.). Por ejemplo los mecánicos, cuyas utilidades pueden variar en relación inversa a su actividad. De este modo se premia su contribución al logro de una alta productividad. Cuando la dotación se halla incentivada es necesario ejercer un control sobre los ingresos de los operarios.
Imputación Al Costo Dentro del análisis de costos, deberán considerarse los montos devengados como consecuencia de los servicios que la empresa recibe de su personal en relación de dependencia. Deberá diferenciarse la remuneración liquidada al personal afectado a tareas de producción de la correspondiente al personal administrativo, a los servidores de producción y al personal aplicado. Mientras que el personal administrativo y el de supervisión son retribuidos mediante la suma fija mensual o sueldo, los operarios son remunerados en función de un jornal horario. En el sistema por órdenes las tarjetas de tiempo van registrando los tiempos dedicados a cada una de las órdenes de trabajo. Luego se multiplica el tiempo dedica a cada una de ellas por una tarifa horaria, determinando el costo de mano de obra imputado a cada orden. Pero si el sistema es el de costos por proceso, el departamento de costos debe asumir funciones en estudio de tiempo, establecer los costos unitarios de mano de obra directa de cada uno de los artículos procesados en él, y luego se determina el tiempo de cada operación Una ves determinado basta dividir ese costo x la cantidad de unidades procesas en ese lapso para obtener el costo unitario. La suma de los costo unitarios parciales de cada proceso incrementados x los probables salarios contenidos en los desechos, señala el costo total de la mano de obra directa de un artículo. Esta necesidad de individualización responde a que la mano de obra productiva es notoriamente más sensible a las variaciones de los volúmenes de producción que las remuneraciones correspondientes al personal afectado a otro tipo de tareas
Mano de Obra Indirecta Agrupa los salarios que no pueden asignarse con precisión a los costos unitarios de los artículos procesados en un centro fabril. Sus tratamientos pueden ser: cargar el porcentaje sobre la mano de obra directa para absorber los salarios indirectos; o separa en los trabajos que se realizan los operarios que están en tareas directas e indirectas, y cargan a directas la partes estimativas que pueden determinar y el saldo lo imputan al sistema anterior.
Cargas Sociales El sistema de seguridad social, de salud y de protección al trabajador por la ley de contrato de trabajo se establece pagos contributivos a cargo del trabajador y del empleador. En el primer caso el empleado actúa como agente de retención y resta de la retribución esos aportes y los ingresa al sistema. En el segundo caso, la carga es un poco más complicada xq el empleador contribuye al mantenimiento del sistema. En un caso o en el otro da una cierta estabilidad al empleado en su trabajo y da un determinado régimen de licencias. Las contribuciones al sistema de seguridad social por aportes jubilatorios, de la obra social y del régimen de la ART , y en algunos casos contribuciones al régimen sindical (SAC), guardan una relaciona proporcional con los pagos de sueldos y jornales. Hay otros costos relacionados con la mano de obra que no ha guardado relación proporcional con la remuneración y deben ser soportados x el empleador y x lo tanto deben ser previstos a través de régimen de previsiones: vacaciones anuales, feriados pagos, despidos, licencia x matrimonios, licencia x 10
fallecimiento, licencia x enfermedad, licencia x nacimiento. Existen otros que formando parte de la remuneración total del trabajador, no tienen incidencia a los efectos del coto, tal es el caso de las asignaciones familiares, en virtud del régimen de compensaciones vigentes, no constituye un costo en si, sin oque forma parte del costo de mano de obra (actualmente no corre más por cuenta del empleador, sino del anses).
Asignaciones Al Costo Todo operario, aparte de sus retribuciones normales, puede percibir adicionales en virtud de alguna situación o condición de trabajo especial. Algunas se incluyen en los costos de mano de obra, otras en las cargas sociales y algunas se cancelan por cuentas de resultados, todo dependen de los motivo que los originaron. Entre las bonificaciones legalmente obligatorias podemos encontrar: Bonificación por trabajo nocturno (20% en turno rotativo y 30% si es permanente – se incluyen en la mano de obra -); Bonificaciones por trabajar los sábados dps de las 13hs. (50% sobre el salario habitual – se incorpora a los costos unitarios se la extensión de la jornada del s ábado es un hecho normal -); Bonificación x trabajar en domingos y feriados obligatorios (100% - se imputa a la orden de costos adicionales o debitarse da ganancias y perdidas o mano de obra indirecta -); Bonificación por incapacidad parcial debido a accidente (comprobada y no pudiera seguir con otra habitual – excluirse de los costos de mano de obra y se cancela x una cuenta de variación -); Bonificación por horas suplementarias ( diurnas + 9 diarias o 48 semanales; nocturnas + 7 diarias o 42 semanales, 50% -absorción de costos igual que sábados, o domingos y feriados -); Bonificación por tareas insalubres ( se recupera en los costo de mano de obra); Bonificación x antigüedad (x convenios de trabajo que superan determinada cantidad de años de servicio); Entre las bonificaciones graciables más comunes encontramos: Bonificación x horas completarías (fuera del horario habitual, sin exceder los máximos 50% - absorción de costos igual que sábados, o domingos y feriados -) Bonificación x reestructuración (mantener durante un período limitado de tiempo los ingresos habituales de los obreros transferidos – no se incluyen en los c otos y surgen como una variación en los centros a fectados -); Bonificación especial x hora trabajada (x error de cálculos en estudio de tiempos, registros de tarifas, producción, etc. se percibieron jornales en exceso durante un tiempo prolongado que se hizo habitual – evitar que el personal incorporado con posterioridad se beneficie con ingresos incorrectos y se cancela con ganancias y pérdidas -).
Comportamiento de la Mano de Obra Productiva Ante Variaciones de Volúmenes Cuando las necesidades del sistema de costos que aplique la empresa o la elaboración de informes ampliatorios de los mismos hagan necesaria una clasificación de los costos en proporcionales y estructurales, resulta más propio incorporar al cotos de la mano de obra productiva como un gasto de estructura y no como proporcional. Ningún gasto estructural permanece invariable cuando se comparan variaciones muy amplias de volúmenes de producción. La particularidad de la mano de obra estará dada x el hecho de que, a partir de un determinado punto, el monto de jornales que se venía comportando como un componente estructural comenzará a crecer, pero en lugar de hacerlo en grandes escalones, su crecimiento sería gradual y proporcional a los incrementos de producción. Para cualquier volumen de producción comprendido entre 0 y n el monto de jornales será constante como consecuencia de la estabilidad y de la jornada legal garantizada al personal. A partir de la cantidad n, el monto comenzará a crecer pero, en lugar de producirse una fractura (escalón), el crecimiento será paulatino, ya que el incremento de horas hombre podrá ser logrado mediante la habilitación de horas extra y responde a las necesidades de producción. APLICACIÓN DE LA CARGA FABRIL AL COSTO INDUSTRIAL Algunos de los elementos que integran se generan diariamente, otros mensualmente y otros 1 o 2 veces en el año, x lo cual hay que generar las cuotas para que la producción mensual pueda absorberlos. En su composición, los rubros fijos representan el 80%. Estos entienden que conocer el valor unitario de un producto es innecesario y juzgan que si alguna vez necesitan disponer de él, basta con incorporarlos mediante algún método económico y simple y ya resuelven el problema. El objetivo de un sistema de costos es la obtención del costo unitario.
Fuentes de la Carga Fabril y Elementos Integrantes
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La existencia de un establecimiento manufacturero, implica disponer de edificios, maquinarias, muebles y útiles, vehículos, amortizaciones, seguros, cargas sociales, manipuleo de materias primas, depósito, seguros, conservación, etc. El espectro es tan amplio que obligan a imputar a la carga fabril en una forma no total sino con apertura a despachos de almacenes, supervisión, accidentes, costos de reproceso que llega a incluir los tres elementos del costo Los elemento que integran esta carga son: Fuerza motriz: Muchas manufacturas logran que el consumo de la fuerza motriz les sea debitado mensualmente, comprometiendo verificar el estado de los medidores el último día del mes a una hora determinada y constante. Se debitan las cuentas de la contabilidad general “producción en Proceso”, “departamentos de servicios” y “Gastos de comercialización” con crédito a proveedores. Costos de reproceso: Se acostumbra a cancelar contra este rubro la utilización extra de materia prima, resultante de faltas en los procesos operativos. Depreciación: Todas las empresa llevan registros de sus bienes de uso donde desglosan las características físicas de cada activo, de ellos se extraen las cifras de depreciación, x lo que se acredita en la cuenta “amortizaciones”. Este tiene el propósito de disminuir e incorporar en los costos de las mercaderías producidas parte del valor de los activos fijos. Hacen referencia a 3 causas (físicas, funcionales, y contingentes) y se pueden medir x distintos métodos (unidades producidas, horas trabajadas, cuota uniforme, acelerado o decreciente) Seguros: (idem depreciación) Sueldos: se acredita la cuenta “remuneraciones a pagar” con crédito a “caja” o “bancos” y se imputa “producción en proceso”. Cargas sociales: Supervisión: (idem sueldos) se exceptúan las vacaciones, enfermedades, feriados pagos, licencia x matrimonio, licencia x fallecimiento. Inactividad x vacaciones anuales: a efectos de lograra esa incorporación algunas empresa estiman anualmente cada rubor de los costos fijos de cada centro y luego determinan el presupuesto mensual dividiendo esa estimación por los meses de trabajo provisorio. Primero se debe establecer los tiempos que el centro permanece cerrado x vacaciones de un mes normal; dps individualizar sus rubros fijos y preparar un listado de los presupuestos de cada uno; conocido el presupuesto mensual se le aplica el porcentaje de inactividad; este resultado representa el presunto costo anual de cierre y se divide x el tiempo efectivo de trabajo obteniendo una cuota mensual normal que se acredita a la cuenta “Provisión x inactividad Vacaciones Anuales” Útiles y papelería: se acreditan las cuentas “caja” o “bancos” y se imputan a los centros de costos. Aceites y lubricantes: (Idem anterior) Repuestos: se debita este concepto contra la cuenta acreedora de “almacenes de materiales o “caja” “banco” Servicios directos e indirectos etc.
Departamentalización En La Aplicación De La Carga Fabril Consisten en hacer que la contabilidad refleje a la empresa como desmenuzada en conjunto de subempresas, a fin de encarar por separado el costeo individual de cada una de ellas “centros de cotos”. Contablemente se deben adoptar criterios que permitan mediante la Departamentalización: una apertura x cada servicio existen en la plata; registrar todas la erogaciones de cada centro de servicios; debitar el costo de esos servicios a los sectores servidores de forma tal que finalmente los sectores productivos reciban sus propios costos más una porción de esos centros de servicio. Algunos departamentos de servicios al suspende el servicio afectan a la producción y a la comercialización. Así tenemos los departamentos que repercuten inmediatamente en los centros productos (directos) y los que son servicios auxiliares (indirectos). Pero el mismo será directo o indirecto según existan procedimientos que permitan cargas al servicio con cierta justeza sin incurrir en la técnica del prorrateo y serán directos para el primer caso e indirectos para el segundo. Por ejemplo: Sectores técnicos de servicios directos contablemente directos (mantenimiento, caldera, usina); sectores técnicos de servicios directos reflejados contablemente indirectos (almacén de materiales, recepción, compras, ascensores y montacargas, aire acondicionado); sectores técnicos de servicios indirectos reflejados contablemente indirectos (vigilancia, contaduría, gerencia general). De no llevarse los registros con tal minuciosidad y la contabilidad sólo estuviera en condiciones de informar el total gastado en el taller durante el período, sin conocerse detalles individuales ni sectores servidos, la asignación sólo se le podrá efectuar mediante el peligroso camino del prorrateo, en función de cierta base de distribución.
Tipos De Departamentalización
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Contable total: procesos de secuencia ininterrumpida, los procesos son continuos, cada centro opera como una subempresa y tiene un responsable al frente. Se mide la producción a al salida de cada centro y mide las variaciones de la materia prima x centro. De mano de obra y carga fabril: materia prima sin departamentalizar, procesos de secuencia interrumpida. Propia de las medianas y pequeñas empresas. Deja de ser una subempresa, dad que solo se le imputa a la mano de obra y la carga fabril y se evita de transferir entre secciones los artículos semiprocesados. El sector productivo depende de una sola persona. Se conocen las variaciones de materias primas al final, no se conoce en que centro se produjo. Mano de obra y carga fabril (procesos de secuencia alternada): no se siguen circuitos uniformes. Cuentan con una variada de maquinas que no se usan en todos los procesos y se implementan en algunas industrias metalúrgicas, imprentas, etc. Se considera a cada maquina o grupo como un centro e costo. Se opera con orden de trabajo. Teórica: la que la distingue es que su ámbito es la pequeña empresa que elabora varias líneas de productos. Se puede emplear en una gran empresa cuando se quiere costear cada una de las máquinas que comprenden el centro. Empresas Monoproductora: la división de la planta con vista a aplicar los cotos a los productos resulta superflua. Se divide la cuenta “producción en proceso” por naturaleza para poder determinar la variaciones, pero para medir la eficiencia se hace necesario seccionalizar la planta.
Atribución de la Carga Fabril Durante el mes se fueron agrupando los costos de cada uno de los sectores de servicios para después distribuirlos en función de las “bases de distribución”. Entre ellas podemos encontrar:
Área ocupada: No solo los costos de edificios se ven afectados mediante esta base de prorrateo. Tmb se emplean para distribuir “centros de gastos” como: gastos de oficios, depreciaciones, seguros, reparaciones, alquileres, etc. Por ello se tiene que tomar las debidas precauciones para que las asignaciones que se realizan a los sectores servidos sean proporcionales a los beneficios que reciben. Dotación: Todas las industrias disponen de secciones de servicios indirectos que realizan tareas cuya magnitud está influida x la cantidad de personas que trabajan en la empresa. Por ello se debe desglosar en 3 módulo (operarios, empleados y total de dependientes) ya que puede haber servicios que beneficien a la totalidad del personal (clínica medica), otros que realicen funciones solo concentradas con los obreros (jornales) y tal vez algunos que únicamente son usufructazos por los empleados (transporte del personal). Otros ejemplos son: gastos de depósitos de materias prima, despachos, manipuleo, equipos, etc. Volumen ocupado: Esta vinculado con la naturaleza de los rubros que se le debitan al centro de servicios. Si en la composición de los costos de un depósito de materiales tiene permanencia las erogaciones derivadas del edificio que usa, el volumen ocupado por cada tipo de mercadería puede ser una forma razonable de prorrateo. Hay que averiguar que sector utiliza cada mercadería para efectuarle la debida imputación. Por ejemplo: gastos de pequeños almacenes de materiales. Vales de empleados: En general, la composición de los costos mensuales de estos servicios tiene conceptos derivados de mano de obra. La cantidad de pedidos atendidos guarda relación con el esfuerzo del personal despachante. Cuando no hay medidores se utiliza el consumo teórico. Consumo de fuera motriz. Tonelaje trasportado: El traslado de una mercadería origina la necesidad de redactar una fórmula no comúnmente denominado “guía”. Algunas industrias distribuyen los costos de área bajo estudio sobre los kilates que constan en las guías, imputándolos a los sectores de servicios. Son ejemplos de ellos: transporte interno, gastos de montacargas Costos directos de análisis: Si los cargos más destacados son los originados x los materiales utilizados para realizar investigaciones y experimentos no cabe otra alternativa, salvo que se pretenda acudir a un módulo arbitrario. Estos son los gastos de laboratorio Bases especiales: loa taxi de tiempo son secciones indirectas que no ofrecen esa facilidad y la solución consiste en efectuar una estimación del tiempo ocupado x cada empleado de esos departamentos en atender las tareas vinculadas con las áreas fabriles, de servicios y comerciales. Capital invertido: seguros de almacén
Métodos De Distribución Al finalizar el mes y antes de fraccionar los cotos hay que planear una orden de cierre de cuentas prorrateando primero las que proporcionan mayores servicios y que no reciben o que reciben menos transferencias de otros, x lo que se van distribuyendo los que menos tienen y la imputación se va haciendo por escalones; luego eliminar las bases de prorrateo los circuitos vicios constituidos x aquellas porciones que impiden el cierre de un centro x la ausencia de una cidra que ha de proveer el cierre de otro, que tampoco puede realizarse, xq se esta esperando un debito del primero. 13
Módulos de Aplicación Una empresa puede emplear no una, sino varias bases de asignación, adecuándolas a las características de los procesos operativos y a la estructura de las cargas fabriles de cada sector. En un mismo sector manufacturero se pueden utilizar módulos combinados. En las áreas muy automatizadas las cuetoas de aplicación son mucho más elevadas que en los centros donde predomina la mano de obra, y su el peligro de incurrir en graves errores crece con dichas cuotas. Luego de la distribución, estos costos que integran la carga fabril propia más la recibida se distribuye entre los distintos productos elaborados. Para ello se utilizan algunos de los siguientes métodos: Unidades producidas: caso más sencillo de adjudicación de gastos al producto, estaría representado x un centro donde se elaboraría un solo producto sin variable alguna (CFpres/Unidades Prod=Costos x unidad) Horas Máquina: relacionar los gastos mensuales del sector con la cantidad de horas máquina trabajadas o presupuestadas. Esta alícuota se aplica a las unidades de producto en función del tiempo de elaboración de cada artículo (CFpres/Total de horas maquinas insumidas=Costo x unidad expresado en hs maquina) Horas Hombre: Parte de los problemas que se exponen en horas maquina son aplicables tmb al módulo de horas hombre, aunque con menor intensidad ya que para calcular los costos unitarios de mano de obra se requiere previamente la cantidad de horas hombre que demanda cada fase del proceso fabril (CFpre/total de horas hombre=costo por unidad expresado en horas hombre) Jornales Directos: misma utilidad que la aplicación de las horas hombre, aunque aventaja a esta última en la menor labor administrativa que exige (CFpre/Total de jornales directos consumidos=costo unitario expresado en jornales directos) Módulos Mixtos: Si los tiempos de los equipos son distintos de los de la mano de obra, habrá que separa los costo derivados en cada caso y aquello que se relacionan con la mano de obra por el otro. Los 3 mejores son horas-hombre, horas-maquina, jornales directos.
ELECCIÓN DE MÓDULO DE APLICACIÓN MÁS CORRECTO Mano de obra directa
Cargas sociales Jornales directos Sueldos supervisión Departamentos de servicios Indirectos (70%) Jornales Oficina de personal Apuntadores Estudio de tiempos Vigilancia Servicios sociales
Horas maquinas
Fuerza motriz
Costo de producción
Costo de materia prima
Costos de procesos
Departamentos de servicios
Depreciación Seguros existencias maquinarais en proceso Seguros maquinarias Repuestos y herramientas Mantenimiento Departamentos de servicios Indirectos (25%) Planificación Activo Fijo Edificios
Sin base lógica
Gastos varios
Indirectos (5%) Depósito de materias primas Almacenes de materiales
Presupuestación Las críticas que apuntan a la labor que requiere el prorrateo de los servicios son puestas cuando se distribuyen todos los meses sus costos reales. Esto genera inconvenientes: atrasa la terminación de los cierres mensuales; la urgencia conocer los resultados impidiendo un adecuado control de cargos y traducir cifras erróneas; se emplean costos estándar origina variaciones con lo presupuestado. Para evitar problemas se carga a los centros en forma presupuestada, dando los siguientes beneficios: carga que reciben los centros más equitativos; disminuye apreciablemente los esfuerzos administrativos; permite con mayor rapidez el resultado económico de cada ciclo mensual; adelanta la fecha de los balances.
Tratamiento De La Sobre Y Sub Aplicación
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Aplican su carga fabril en forma presupuestada, están expuestas a un sinnúmero de contingencias que los alteran y que producen las variaciones. Otro hecho significativo es la diferencia entre los costos predeterminados y los desembolsos reales provocadas x las oscilaciones en el volumen de producción.
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