El Proceso Contable – Hugo Sasso CAPITULO 1 – Las Cuentas CONCEPTO DE CONTABILIDAD operaciones comerciales CONTABILIDAD: “técnica que, mediante un registro ordenado de las operaciones (HECHOS ECONOMICOS), permite extraer informaciones tendientes a demostrar la situación actual de la empresa, analizar su pasado y orientar su futuro”.
1. Pasado Pasado:: análisi análisis s compar comparativ ativo. o. 2. Presente Presente:: determinar determinar la situación situación económica, económica, financie financiera ra y patrimonial. patrimonial. 3. Futuro: Futuro: proyectar proyectar los estados estados contables contables y tomar así las decisione decisiones s que corresponda correspondan. n. ECUACION PATRIMONIAL ACTIVO = PASIVO + CAPITAL Activo: Bienes tangibles e intangibles y los derechos que la empresa posee. Pasivo: Todas las obligaciones hacia terceros que la empresa posee. Capital: Obligación contraída hacia los socios (empresa) y la participación que se tiene sobre el activo de la sociedad (socios). Cuando comienza su actividad la empresa genera resultados (positivos = ganancias y negativos = perdidas). ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS – PERDIDAS PATRIMONIO NETO “conjun njunto to CUENTAS: “co cuantificados”.
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FORMA DE LAS CUENTAS: se representa en forma de T (del lado izquierdo DEBE y del lado derecho HABER). DEBE Debitamos
HABER Acreditamos
La diferencia entre el DEBE y el HABER nos da el SALDO, el cual si es mayor el debe tenemos SALDO DEUDOR y si es mayor el HABER tenemos SALDO ACREEDOR. Cuando son iguales tenemos la cuenta SALDADA.
CLASIFICACION CLASIFICACION DE CUENTAS: 1. Por su su natu natura rale leza za Patrimoniales 1. Patrimonia Patrimoniales les activas: activas: represe representan ntan todo todo lo que se posee posee (bienes, (bienes, derechos) aspectos positivos. Aumentos se anotan en el DEBE y las disminuciones en el HABER, tienen SALDO DEUDOR y se denominan CUENTAS DE ACTIVO. 2. Patrimonia Patrimoniales les pasivas: pasivas: represe representan ntan todo lo que que se debe a terceros terceros,, aspectos negativos. Aumentos se anotan el HABER y las disminuciones en el DEBE, tienen SALDO ACREEDOR y se denominan CUENTAS DE PASIVO. 3. Patrimonia Patrimoniales les de patrimonio patrimonio neto: neto: representan representan los derechos derechos que poseen poseen los propietarios sobre el activo. Aumentos se anotan en el HABER y las •
disminuciones en el DEBE, tiene SALDO ACREEDOR y se denominan CUENTAS DE PATRIMONIO NETO.
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De Resultados (subdivisoria de la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS). 1. Cuentas de pérdida: representan una disminución en el patrimonio neto. Se anotan en el DEBE y tienen SALDO DEUDOR. 2. Cuentas de ganancia: representan un aumento en el patrimonio neto. Se anotan el HABER y tienen SALDO ACREEDOR. Cuentas de orden (representan la tenencia provisoria de bienes de terceros y compromisos en caso de daño - PASIVOS POSIBLES).
1. 2. 3. 4. •
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•
Bienes recibidos de terceros: SALDO DEUDOR. Responsabilidad de bienes recibidos de terceros: SALDO ACREEDOR. Documentos descontados: SALDO DEUDOR. Banco “XX” documentos descontados: SALDO ACREEDOR.
Cuentas de control de movimiento (se utilizan durante el desarrollo de la actividad económica del ente, pero se refunden al final en una cuenta general, no figuran en el balance general). Cuentas regulizadoras de activo (se crean para llevar los valores de ciertos bienes activos a niveles mas cercanos con la realidad, EJ: previsión para deudores incobrables) Tienen SALDO ACREEDOR y se ubican restando de la cuenta de activo correspondiente. Cuentas regulizadoras de pasivo (se utilizan cuando la empresa contrae deudas documentadas, con los intereses incluidos).
1. Por su contenido Analíticas o simples (cuentas que responden a características similares y en su conjunto configuran un determinado rubro, EJ: deudores de una empresa nominados individualmente, que constituyen una cuenta analítica específica, pueden tener saldo deudor o acreedor según corresponda). •
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Sintéticas o colectivas (agrupan a una determinada cantidad de cuentas simples de características homogéneas, EJ: deudores nominados individuales se agrupan en deudores por ventas, pueden ser SALDO DEUDOR O ACREEDOR).
1. Por su agrupamiento Compuestas (reúnen varias cuentas sintéticas que poseen características similares o hechos de carácter homogéneo, EJ: Disponibilidades, Bienes de Cambio, ect). •
•
Recompuestas (reúne varias cuentas compuestas, EJ: Activo, Pasivo, Patrimonio Neto).
HECHO ECONOMIC
ESTRUCTUR A
CUENTAS
PLAN DE CUENTAS
PLAN DE CUENTAS: “ordenamiento y enumeración sistemática de todas las cuentas que se utilizan en la contabilidad de una empresa”.
Finalidades: •
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Facilita el logro de objetivos de la contabilidad (información y con esta logra un eficiente control). Facilita la imputación contable de los registros.
Características: • • • •
Flexible (debe poder incorporar nuevas cuentas). Agrupamientos por características homogéneas. Claridad en la terminología de las cuentas. No ser extenso, para buscar facilitar la información.
Aspectos a tener en cuenta para hacer un Plan de Cuentas: • • • • •
Tipo de explotación de la empresa. Aspectos legales (dada la naturaleza jurídica). Tamaño de la empresa y planes de expansión a corto plazo. Extensión geográfica (con o sin sucursal y de que tipo). División de la empresa en áreas o departamentos.
Codificar: reducir a símbolos los nombres de las cuentas para identificarlas fácilmente. MANUAL DE CUENTAS: es el plan de cuentas en el cual se incluye el análisis de cada cuenta en particular. Pasos para realizar un análisis de cuenta: • • • •
¿Qué representa la cuenta? ¿Cuál es su saldo? (deudor o acreedor) ¿Cuándo se debita? ¿Cuándo se acredita?
HECHO ECONOMIC
ESTRUCTUR A
CUENTAS
PLAN DE CUENTAS
MANUAL DE CAPITULO 2 – Variaciones Patrimoniales El proceso contable se origina con un hecho económico, este puede estar respaldado por un comprobante o no.
Los comprobantes pueden ser de dos tipos Internos: uso exclusivo interno de la empresa. Externos: recibe o emite la empresa de o hacia terceros. • •
Importancia de los comprobantes: Deja constancia de las operaciones realizadas. Permite comprobar la registración efectuada en los registros contables. Permite individualizar a las personas que intervienen en ellos. Elemento de prueba frente a conflictos con terceros. • • • •
Variaciones patrimoniales: son variaciones producidas en la ecuación contable, por aumento o disminución de algún elemento de la ecuación . Las variaciones pueden ser Originales o variaciones permutativas de origen (Ej: aporte de capital efectuado por los socios). •
•
Derivadas (surgen de la actividad de la empresa) se dividen en:
1. Permutativas 2. Modificativas 3. Mixtas Variaciones patrimoniales permutativas o neutras: operaciones que hacen variar el patrimonio en forma cualitativa. CASOS POSIBLES •
Cambio de un activo por otro activo
ACTIVO Caja 1000 Banco Cta. Cte. 2000 Maquinaria 3000
PASIVO Ac. Prendario 500 PATRIMONIO NETO Capital 5500
Se adquieren mercaderías por 1000 abonándolas en efectivo. Aumenta la cuenta mercadería en 1000 y disminuye la de efectivo. ACTIVO Mercadería 1000 Banco Cta. Cte. 2000 Maquinaria 3000
PASIVO Ac. Prendario 500 PATRIMONIO NETO Capital 5500
Se modifican los componentes de la cuenta pero no el patrimonio neto en su cuantía. •
Cambio de un pasivo por otro pasivo
ACTIVO Mercadería 1000 Banco Cta. Cte. 2000 Maquinaria 3000
PASIVO Ac. Prendario 500 PATRIMONIO NETO Capital 5500
Se le entrega un documento con vencimiento a 30 días a un acreedor prendario. ACTIVO
PASIVO Doc. A Pagar 500
Mercadería 1000 Banco Cta. Cte. 2000 Maquinaria 3000
PATRIMONIO NETO Capital 5500
No se modifica cuantitivamente el patrimonio neto. •
Disminución de un activo con una correlativo disminución de un pasivo
ACTIVO
PASIVO Doc. A Pagar 500
Mercadería 1000 Banco Cta. Cte. 2000 Maquinaria 3000
PATRIMONIO NETO Capital 5500
Se abona con un cheque el documento a pagar. Desaparece la deuda pero se disminuye la cuenta banco. ACTIVO Banco Cta. Cte. 1500 Mercadería 1000 Maquinaria 3000
PASIVO PATRIMONIO NETO Capital 5500
Se altera en forma cualitativa pero no cuantitativa. •
Aumento del activo con un correlativo aumento del pasivo
ACTIVO Banco Cta. Cte. 1500 Mercadería 1000 Maquinaria 3000
PASIVO PATRIMONIO NETO Capital 5500
Se adquieren mercaderías en cuenta corriente por 300. Hay un ingreso de mercadería por 300 y una deuda por 300 hacia proveedores. ACTIVO Banco Cta. Cte. 1500 Mercadería 1300 Maquinaria 3000
PASIVO Proveedores 300 PATRIMONIO NETO Capital 5500
No se modifica el importe del patrimonio neto. •
Cambio de un componente de patrimonio neto, por otro componente de patrimonio neto: es el caso en el cual para poder distribuir utilidades se hagan las divisiones en acciones.
Variaciones patrimoniales modificativas: hacen variar al patrimonio en forma cuantitativa.
Se clasifican en variaciones: POSITIVAS Y NEGATIVAS.
Variaciones modificativas positivas CASOS POSIBLES: •
Aumento de activo
ACTIVO Caja 1000
PASIVO Proveedores 2000 Previsión p/Gtias. 300 PATRIMONIO NETO Capital 6700
Ds. Varios 3000 Mercaderías 5000
Se cobran intereses en efectivo por 100. Aumenta el activo por una ganancia. ACTIVO Caja 1100 Ds. Varios 3000 Mercaderías 5000
PASIVO Proveedores 2000 Previsión p/Gtias. 300 PATRIMONIO NETO Capital 6700 + Ganancia 100
Aumenta el patrimonio neto aumenta cuantitativamente (se incrementa por 100 en ganancia). •
Disminución del pasivo
ACTIVO Caja 1100
PASIVO Proveedores 2000 Previsión p/Gtias. 300 PATRIMONIO NETO Capital 6700 + Ganancia 100
Ds. Varios 3000 Mercaderías 5000
Se anula la previsión para garantías que se tenía pues esta no tiene razón de ser, por lo cual se debe realizar un contra siento en cual se incrementan las ganancias y se disminuye el pasivo. ACTIVO Caja 1100
PASIVO Proveedores 2000 PATRIMONIO NETO Capital 6700 + Ganancia 400
Ds. Varios 3000 Mercaderías 5000 Variaciones modificativas positivas CASOS POSIBLES: •
Disminución de activo
ACTIVO Caja 1100
PASIVO Proveedores 2000 PATRIMONIO NETO Capital 6700 + Ganancia 400
Ds. Varios 3000 Mercaderías 5000
Se abonan 500 en concepto de alquileres. Se disminuye el activo ya que es una perdida. ACTIVO Caja 600 Ds. Varios 3000 Mercaderías 5000
El patrimonio neto disminuye en 500.
PASIVO Proveedores 2000 PATRIMONIO NETO Capital 6700 + Ganancia 400 - Perdidas 500
•
Aumento del pasivo
ACTIVO Caja 600
PASIVO Proveedores 2000 PATRIMONIO NETO Capital 6700 + Ganancia 400 - Perdidas 500
Ds. Varios 3000 Mercaderías 5000
Se deben abonar sueldos por 800. ACTIVO Caja 600
PASIVO Proveedores 2000 Sueldos a pagar 800 PATRIMONIO NETO Capital 6700 + Ganancia 400 - Perdidas 1300
Ds. Varios 3000 Mercaderías 5000
El patrimonio neto disminuye en 800. Variaciones patrimoniales mixtas: hacen variar al patrimonio en forma cualitativa y cuantitativa. CASOS POSIBLES: •
Ganancia
ACTIVO
PASIVO
Caja 8000 Inversiones 1000
Proveedores 2000
Ds. x Ventas 1000 Mercaderías 10000
Capital 18000
PATRIMONIO NETO
Las inversiones 100 acciones a 10 unidades cada una se venden a 12 con lo cual se elimina el activo inversiones se cambia por caja (variación cualitativa), pero este a mayor valor (variación cuantitativa). ACTIVO Caja 9200 Ds. x Ventas 1000
PASIVO Proveedores 2000 PATRIMONIO NETO Capital
Mercaderías 10000
•
18000 + Ganancias 200
Perdida
ACTIVO Caja 9200
PASIVO Proveedores 2000
Ds. x Ventas 1000 Mercaderías 10000
PATRIMONIO NETO Capital 18000 + Ganancias 200
Se cancela la deuda con los proveedores por 2000 pero se deben abonar intereses por 100 por pago con mora. Se disminuye el pasivo y el activo (variación cualitativa), pero a distintos valores, con una mayor salida de activo por el pago de intereses (variación cuantitativa). ACTIVO Caja 7100
PASIVO ________________________________ PATRIMONIO NETO
Ds. x Ventas 1000 Mercaderías 10000
Capital 18000 + Ganancias 200 - Perdidas 100
Para registrar todas estas variaciones se debe realizar la partida doble. Es un método para el balanceante (debe haber igualdad entre la sumatoria del debe y la del haber). Se fundamenta por: 1. Clasificación de cuentas patrimoniales (integrales) y de resultado (diferenciales). 2. División de cuentas en DEBE y HABER. 3. Registración simultanea de cada partida (el débito debe ser correspondido con el crédito).
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ESTRUCTUR A
CUENTAS
PLAN DE CUENTAS
REGISTRACION A través de
PARTIDA DOBLE
MANUAL DE
VARIACIONES PATRIMONIALES