Fi nanzasyDer echoTr i but ar i o:Ter cerPar ci al
Lanormaj urí di cat ri but ari a La norma ma l egalen mat er i at ri but ari a encuent r a vari as si mi l i t udescon l as deder echo penal , dadoquereúnen t odoun conj unt odeel eme ment osque,dever i ficarseen l ar eal i dad,ocasi onan consecuenci asj urí di cas( si mi l aralt i popenal ) .Tambi én son si mi l aresen elsent i doen quel os t ri but osson numer uscl ausus,yen quel af uent ededer echo t r i but ari o sust ant i voúni came ment e puedeserl al ey( pri nci pi odereservadel ey) . El Der echo Tr i but ar i o For mal , por su l ado, se ocupa de l a aplicación de l os t r i but os ( comp mpet enci at ri but ari a) .Porel l o,est asnorma massípueden t enerf uent esdi f er ent esal aLeydel os,r egl ame ment os y r esol uci ones gener al es de l a Congr eso;así ,elPE puede di ct ar decret
en susdi f er ent esesf er asdegobi er no,queseocupender egl ame ment aryej ecut ar admi ni st r aci ón l as l eyes de der echo sust ant i vo cr eadas por elcongr eso ( 99 i nc.2) .Porej emp mpl o,eldecr et o 618/07 delPEN “ cr ea”y or gani za l a AFI P,est abl eci endo sus f acul t ades,ent r e el l as, dictar r esol uci onesgeneral es.
La CN,porsu l ado,nocr eat ri but osen part i cul arper osícondi ci onaal acr eaci ón denorma mas t ri but ari as, est abl eci endo l os l í mi t es alpoder t r i but ari o,y di st r i buyendo y coordi nando el r epart odelpodert ri but ari oent r el asPr ovi nci asyl aNaci ón.
I nt erpr etaci óndel aLeyTri but ari a Set r at adecapt arelver dader osent i dodel anorma ma;paraest o,esi mport ant el aopi ni ón del a doct r i na,ymásaún l aj uri sprudenci adel acort e,l acualnoesf orma mal ment eobl i gat ori aper osí l oesani vel“ moral ” . o
Segúnelart1del aLPT( 11. 683) ,parai nt er pr et arl asnorma mast ri but ari ashayqueat enderalfin del asmi mi sma masyasusi gni ficaci ón económi mi ca,y sol ocuandol ami mi smal eyol aLPF nonosde el eme ment ossufici ent espar acapt ars usal cances,ser ávál i dorecurr i ranorma masyconcept osdel
Der ec ho Pri vado.Si n emb mbar go, nunca se podrá r ec urr i ra nor mas i Vi deocl ub nf ra l egal es ( Dr eams) .
Act i t udesdelcont r i buyent e 1. Eco nomí mí adeadopci ón sepermi t equeelcont ri buyent euseelmedi omá máseconómi mi coo benefici osopar aél ,si empr equeesael ecci ónseal í ci t a; o
2. Ev asi óncuando elme medi o ut i l i zado por elcont r i buyent e sea i l í ci t o, es deci r ,vi ol a
obl i gaci onesdelDT,sobr et odosust ant i vo,albuscarevi t arl acar gat ri but ari a; 3. El usi ón cuandobuscame mecani smo mosparaevi t arelpagodelt ri but oper odema maner al í ci t a,
di ficul t ándoseapr eci arsiest áadopt andounaact i t uddeeconomí mí aodeevasi ón.
Fal l oPar keDavi s Pr i nc i pi odel ar e al i dade c onó mi mi c a.Apl i c ac i ó nalc as oc o nc r e t o .
Una r esol uci ón de l a DGIdet er mi nó de ofici o di f er enci as de gr aváme menes a f avor delFi sco cor r espondi ent esa Par ke Davi s Ar g.En concept o de i mpuest o sust i t ut i vo delgr avame men a l a t r ansmi mi si ón gr at ui t a de bs.Elprobl ema ma es:siesas deducci oneshechas a Par ke Ar g.en su bal ancei mposi t i vo,en concept oder egal í asporservi ci oyusodef ormul asdemedi ci na yque deben acredi t arseaParkeUS USA esconf orme meal asdi sposi ci onesdel asl eyesl ocal esquer egul an eso.Tmb mbsii nfluyeelhec hodequeParkeUS USAseadueñadel99, 95% Parke:di cequenodebendeduci r secomo mogast oporpart edel aDG DGIl asreg al í as.Todocont r at ode r egal í asi mpl i caunacomu muni dad dei nt er eses.La exi st enci adeun coi nt er ésent r eelt i t ul ardel der echo yelconcesi onari o no puedepri vardeef ect os pr opi os a l oscont r at osder egal í a.Hay t r ansgr esi onesaunr econoci endol adi st i nt aper sonal i dadalt r at arelcasocomo mounacasamat ri z yunasucur sal ,yaquel al egi sl aci ónpermi t er eal i zarent r et al esoper aci onesnormal es. Di cequedebeapl i carseelpri nci pi odel ar eal i dadeconómi mi ca. CSJN:Ar t .11l ey11683 di ceque“ en l ai nt er pr et aci ón del asdi sposi ci onesdeest al eyodel a l ey esi mposi t i vassuj et as a su r égi men seat enderá alfin de l as mi sma mas y a su si gni ficaci ón económi mi ca” .Seper f ecci onacon elart .12quedi ceque“ paradet er mi narl aver dader anat ur al eza del hec ho i mponi bl e se at ender áal os act os, si t uaci ones y r el aci ones económi mi cas que ef ect i vament ereal i cen,persi ganoest abl ezcanl oscont ri buyent es” Paraelr ecurr ent et odocont r at oder egal í ai mpl i cadeporsíunacomuni dad dei nt er esesqueno puedepri vardeef ect ospr opi osadi chonegoci o.Porcont r at oseent i endeelact oj urí di cobi l at eral ypat ri moni alenelcualest ánenpr esenci adedospar t es.Enelcasonoexi st endossuj et osenel negoci oj urí di co en sus r ol es de acr eedor y deudor .Sil os i nt er eses no son opuest os,si no concur r ent eso par al el os,no hay cont r at o.No hay aut onomí mí a de l a vol unt ad porque no hay i ndependenci ar eal . Reconocel aCort equehaydossoci edadesdi st i nt ascondi st i nt aper sonal i dad( ParkeAr g.yParke USA) ,per ot mbsepuedeest abl ecerunaef ect i vauni dadeconómi mi cadel asdossoci edadesysu comu muni daddei nt er esesat r avésdel a“si gni ficanci aeconómi mi cadel oshechosexami mi nados” . La r et ri buci ón porusodel asf órmu mul asypr ocedi mi ent osdequeest i t ul arPar keUSA,medi ant e r egal í as,t mb vol ver í a porví a de pago de l a casit ot al i dad de l as ut i l i dades,si n que f uer an af ect adasporelpagodel osi mp. Seconfirma mal asent enci aapel ada
Fal l oMel l orGoodwi n Sielacc i onant enopr obósuemp mpobr eci mi ent o,sepr esumequepudot r asl adareli mpuest oyxl o t ant ol aac c i ó nder e pe t i c i ó nnopr o c ede
Mel l orComb mbust i on sepre sent a cont r al a DGIpersi gui endo l ar epet i ci ón de $ que consi der a abonados i ndebi dame ment e en conce pt o de i mp a l as vent as,r es pect o de su act i vi dad de f abri caci ón e i nst al aci ón de cal der as i ndust r i al es,et c.Elt r i b.Fi scaly l a Cám Cont .Adm. admi mi t i er on l a acci ón por que ent r e Mel l orComb mbust i on y Mel l orGo Goodwi wi n hay un “ conj unt o económi mi co”xqambassoci edadeses t aban vi ncul adaseconómi mi came ment eoen r el aci ón desuj eci ón
Una r esol uci ón de l a DGIdet er mi nó de ofici o di f er enci as de gr aváme menes a f avor delFi sco cor r espondi ent esa Par ke Davi s Ar g.En concept o de i mpuest o sust i t ut i vo delgr avame men a l a t r ansmi mi si ón gr at ui t a de bs.Elprobl ema ma es:siesas deducci oneshechas a Par ke Ar g.en su bal ancei mposi t i vo,en concept oder egal í asporservi ci oyusodef ormul asdemedi ci na yque deben acredi t arseaParkeUS USA esconf orme meal asdi sposi ci onesdel asl eyesl ocal esquer egul an eso.Tmb mbsii nfluyeelhec hodequeParkeUS USAseadueñadel99, 95% Parke:di cequenodebendeduci r secomo mogast oporpart edel aDG DGIl asreg al í as.Todocont r at ode r egal í asi mpl i caunacomu muni dad dei nt er eses.La exi st enci adeun coi nt er ésent r eelt i t ul ardel der echo yelconcesi onari o no puedepri vardeef ect os pr opi os a l oscont r at osder egal í a.Hay t r ansgr esi onesaunr econoci endol adi st i nt aper sonal i dadalt r at arelcasocomo mounacasamat ri z yunasucur sal ,yaquel al egi sl aci ónpermi t er eal i zarent r et al esoper aci onesnormal es. Di cequedebeapl i carseelpri nci pi odel ar eal i dadeconómi mi ca. CSJN:Ar t .11l ey11683 di ceque“ en l ai nt er pr et aci ón del asdi sposi ci onesdeest al eyodel a l ey esi mposi t i vassuj et as a su r égi men seat enderá alfin de l as mi sma mas y a su si gni ficaci ón económi mi ca” .Seper f ecci onacon elart .12quedi ceque“ paradet er mi narl aver dader anat ur al eza del hec ho i mponi bl e se at ender áal os act os, si t uaci ones y r el aci ones económi mi cas que ef ect i vament ereal i cen,persi ganoest abl ezcanl oscont ri buyent es” Paraelr ecurr ent et odocont r at oder egal í ai mpl i cadeporsíunacomuni dad dei nt er esesqueno puedepri vardeef ect ospr opi osadi chonegoci o.Porcont r at oseent i endeelact oj urí di cobi l at eral ypat ri moni alenelcualest ánenpr esenci adedospar t es.Enelcasonoexi st endossuj et osenel negoci oj urí di co en sus r ol es de acr eedor y deudor .Sil os i nt er eses no son opuest os,si no concur r ent eso par al el os,no hay cont r at o.No hay aut onomí mí a de l a vol unt ad porque no hay i ndependenci ar eal . Reconocel aCort equehaydossoci edadesdi st i nt ascondi st i nt aper sonal i dad( ParkeAr g.yParke USA) ,per ot mbsepuedeest abl ecerunaef ect i vauni dadeconómi mi cadel asdossoci edadesysu comu muni daddei nt er esesat r avésdel a“si gni ficanci aeconómi mi cadel oshechosexami mi nados” . La r et ri buci ón porusodel asf órmu mul asypr ocedi mi ent osdequeest i t ul arPar keUSA,medi ant e r egal í as,t mb vol ver í a porví a de pago de l a casit ot al i dad de l as ut i l i dades,si n que f uer an af ect adasporelpagodel osi mp. Seconfirma mal asent enci aapel ada
Fal l oMel l orGoodwi n Sielacc i onant enopr obósuemp mpobr eci mi ent o,sepr esumequepudot r asl adareli mpuest oyxl o t ant ol aac c i ó nder e pe t i c i ó nnopr o c ede
Mel l orComb mbust i on sepre sent a cont r al a DGIpersi gui endo l ar epet i ci ón de $ que consi der a abonados i ndebi dame ment e en conce pt o de i mp a l as vent as,r es pect o de su act i vi dad de f abri caci ón e i nst al aci ón de cal der as i ndust r i al es,et c.Elt r i b.Fi scaly l a Cám Cont .Adm. admi mi t i er on l a acci ón por que ent r e Mel l orComb mbust i on y Mel l orGo Goodwi wi n hay un “ conj unt o económi mi co”xqambassoci edadeses t aban vi ncul adaseconómi mi came ment eoen r el aci ón desuj eci ón
económi mi ca,xl oquenohací an vent asent r eel l as,si not r aspasedeme mer cader í as.Cont r aesovaa CSJN. CSJN: N:debe est i marse acert ada l a posi ci ón Mel l oralsost enerque l as oper aci onesr eal i zadas ent r eM comb mbust i ónyM goodwi wi n( dueñadel99%)noconfigur anunhec hoi mponi bl epr evi st oen l al eydei mpal asvent as,yaquel asoper aci onesent r eambassol osont r asl adodeme mer cader í as ent r esect oresf orma mal ment edi f er enci ados.Noi mpl i cant r ansf er enci aat i t ul ooner osodeme mer ca. Tmbr echazal aposi ci óndel aDGIdequel afinal i daddelart .5del al eydevent as,es“ unarma l egalapl i cabl e sol o para elFi sco”y “ no ot or gada a l sr esponsabl es a fin de que,según su conveni enci a,l a use n para no pagar elgr avame men” .De maner a al guna i mport a consagr ar i nst i t ut os que f unci onen uni l at er al ment ea f avorexcl usi vo de uno sol o de l os suj et os de l a rel aci ónt ri b. El cont ri buyent e es t á habi l i t ado par ai nvocar l a exi st enci a en su benefici o del conj unt o económi mi co, si n per j ui ci o de l as part i cul ari dades de cada caso, conf orme me a l os pri nci pi os gener al esen or den a l a oport uni dad ybuena f edesu art i cul aci ón. No sepuedenegaral r ecurr ent eelder echo aal egarl a exi st enci a deun “ conj unt o”par aencuadr ardebi dame ment el os hechosi mponi bl es. Porot r apart e,l ar epet i ci ónnopr ocedeporqueelacci onant enoacr edi t oelpr esupuest obási code admi si bi l i dad del ar ep,yaquenodemo most r óelaument ooenr i queci mi ent odelpat ri moni odel obl i gadoal ar est i t uci ón yelemp mpobr eci mi ent odelact or .Sol oseaut ori zal ar epet i ci ón cuandol a emp mpr esademu mues t r aquenohubo t r asl aci ón del acar gai mposi t i va,en t ant o,siqui en dema manda porr epet i ci ón obt i enesent enci af avorabl eyant est rasl adóeli mpuest oalpr eci odel ame mercaderí a vendi da,habrí acobr adodosveces,pordi st i nt asví as,l ocualescont r ari oal abuenaf e,cr i t eri o quer eposa en unacl arar egl a ét i coj urí di ca,conf orme meal acuall ar epet i ci ón deli mpuest ono puedesi nodependerdel ai ndi spensabl epruebadelr ealperj ui ci osuf ri do. Ser evocal asent enci ayser echazal adema manda
Di st ri buci ón depot est adest ri but ari asen l osdi f er ent esni vel esde gobierno En l aCN,elder echo t r i but ari oseencuent r ar egul adoen dosgrandesáreas:“ElEstatut o del ,quer egul al asnorma masquel opr ot egen,yl a di ent r e Cont r i buyent e” st r i buci ón depotes t ades l asdi f erent esesf erasdegobi erno( naci onal ,provi nci alyl ocal ) . En est a úl t i ma,cada una de l as esf er as t i ene pot est ades gener al esy pot est adesnorma mat i vas pr opi as;así ,como mot odosl osni vel est i enenpodert ri but ari o,hayunsi st ema madecoor di naci ónenl a apl i caci ón deest epoder .
Pri nci pi os 1. Concur r enci a Naci ónyPr ovi nci asi mponenconj unt ame ment eunt ri but o; o
2. Separ aci ón def uent es La l eyasi gna expresame ment ecual esson l aspot est adesdecada
esfera. 3. Par t i ci paci ón ocopart i ci paci ón sel easi gna l apot est ad a una esf er a ypart i ci pa al as
demá másdesusi ngr esos.
Paut asgeneral esdedi st r i buci ónen l aCN 1. A Ar t1 “ LaNaci ón Ar gent i naadopt al af orma maFeder aldegobi er no” .Deest anorma ma,exi st e un ni velnaci onaly uno provi nci al ,donde –según elart121 CN- l as provi nci as se r eser van t odas l al anaci ón yl asobt eni das aspot est adesno del egadasexpr esame ment e medi ant el ospact ospr eexi st ent esal ami sma ma. o
2. A Ar t126 l aspr ovi nci asnopuedenej er cerelpoderdel egadoal aNaci ón.Est oi ndi caque
l aNaci ón sól ogozadef acul t ad t ri but ari aexpr esayl i mi t adaal oquehayan del egadol as pr ovi nci as.Lasúl t i mas,en cambi o,t i enen pot est ad t ri but ari agener al ,vedadasól oen l o quehayandel egadoal aNaci ón.
Paut asconcr et asdedi st r i buci ón Del osart í cul os4y75i nc.2,sedespr enden di f er ent escasosdedi st ri buci ón ycoordi naci ón de pot est adestr i but ari as.Así ,l aNaci ónej erce: o
•
Enf orma maexcl usi va,excl uyent eyper manent e( art4)
Ej er cel osder echos de i yl as t oscual esdeben ser mpor t aci ón y export aci ón asas post al es,l uni f orme mesent odosl ospuer t osdelpaí s,encuant oasusbasesyal í cuot as. •
Enf orma maconcur r ent econl asPr ovi nci asyper manent e( 75i nc2)
I mpone tr oscual est i enen queserequi t at i vosypr oporc i onal esen t odoel i but osi ndi rectos,l t erri t ori onaci onal . •
Enf orma maconcur r ent e,t emp mporalyexcepci onal( 75i nc.2)
unt ame ment e con l i emp mpo det er mi nado y La Naci ón sól opuedei mponerconj aspr ovi nci as,port
( l odebeexi gi rl adef ensa,l aseguri dad comú mún yelbi en comú mún) ,l os en cas osdeem me er genci a t ri but os di r ect os. Enr esume men: Est adoFeder al
Est adoPr ovi nci al
I ngr esospori mport aci ón yExcl usi va, excl uyent e y per manent eme ment e t asaspostal es ( ar t4) Nunca I mpuest osdi r ect os
Excepci onal ment e por t i emp mpo l i mi t ado ( art .Pri mi geni ame ment e 75i nc2) 121)
I mpuest osi ndi r ect os
Concurr ent e( ar t s.4y75i nc2)
Concurr ent ement e
( art .
o
Di st ri buci ónvert i caldepot est adesenl aCN
En nues t r or égi men const i t uci onalencont r amos una di st ri buci ón ver t i calque no esexpresa, si noquesei nfierededi f erent escl áusul asconst i t uci onal es:
Cl áusul adel osCódi gos( art75i nc.12) Eli nci soqueot org aalCongr esoNaci onall apot est ad dedi ct arl osCódi gosdef ondo( “ bl oquede der echocomún” ) ,t i eneelfindel ograrunal egi sl aci ónuni ficadaenelt err i t ori odel aNaci ón. o
Alcombi narest a pot est ad con l af acul t ad de l as pr ovi nci as de di ct ar se normas i nt ernas de der echopúbl i cot ri but ari o si ni nt erv enci ón deaut ori dad ext r aña a l apr ovi nci a,seconj uga l a cal i dad“ general ”del asi nst i t uci onescreadasporelCongreso,conl asf acul t ades“excl usi vas”de l aspr ovi nci asdedi ct arsuspr opi asnormast ri but ari as.Así ,eli nt err ogant equesur geessiest as normasexcl usi vaspueden onoal ej ars edel ospr ecept osgener al es.Haydoscorr i ent esquese expi denalr espect o: •
•
Tesi si uspri vat i st a afirman quedeben t enerpreemi nenci al oscódi gosdef ondoyque, porl ot ant o,unanormal ocalnuncavaapodercont r adeci r l os. Tesi si uspubl i ci st a elder echot r i but ari ol ocal ,si endo queesunar amaaut ónomadel der echo,puedeapart arsedel ospr ecept osgener al esdeot r asramas.
Evol uci ónj ur i sprudenci al LaCort ef uevari andosu post ur ar espect odesiconsi der abaquecorr espondí a apl i carl at esi s pri vat i vi staopubl i ci sta: 1.Enpri merai nst anci a,f al l abaaf avordel at esi spubl i ci st a; 2.Luego,enelf al l oMazzot t i ,pl asmounat esi spri vat i st a; 3.Enelf al l oLorenzoLarr al de( ’ 59) ,cambi óal at esi spubl i ci st anuevament e; 4. En l aact ual i dad,apoyal at esi spri vat i st a,yesosevi opl asmadoen elf al l o“ Fi l cr osa”
de 2003, donde es t abl ece que l a prescr i pci ón es un i nst i t ut o gener al de l as obl i gaci onesy quedebe apl i car seelpl azo pr evi st o en elCC. En t odos l os casos post eri oresen l osquesepl ant ear on cuest i onesdeest aí ndol e,l aCort ese r emi t i óa “ Fi l crosa” ,porl oqueelcri t eri oact ualessi ndudapri vat i st a. 5.En l aCi udad,encambi o, elTSJsost i eneuncr i t er i opubl i ci st a,quesevi opl asmado en elf al l o“ Soci edad I t al i ana” ,elcualr espondepunt oporpunt ol osargument osde “Fi l crosa” .
Fal l oAnaM.Mazzot t ideBuss o c/Pr ovi nci adeBuenosAi r es ElPr ocur adordi ct ami naqueelcasoset r at asobr el ai nconst i t uci onal i dad queoponel aact ora sobr eunal eydel aPci adeBsAs,quegravacon un i mpuest oadi ci onaldelt r espormi lal os i nmuebl escuyaval uaci ón est ecompr endi daent r eci er t oval or .Losact or esposeen uncampoen ol at or i o del condomi ni o quees t á comprendi do par a es t ei mpues t o;per o sos t i enen quef ue vi
exi gi r l esi mpuest osobr eunval ordeconj unt oqueexcede pr ecept oconst i t uci onaldei gual dad enmuchoelmont odel apart ecorr espondi ent eacadacondómi no.SededucedeahíqueARBA deberádev ol verl ocobr adoal os4 pr opi et ari oscuyapor ci ón noal canzaba porsu val uaci ón al mí ni mol egali mponi bl e.Yl apr opi et ari adel os3/7sol ot i eneder echodeexi gi rquesel edevuel va l oquef uecobr adodemás,alfij arsedi chacuot asobr eelval ort ot aldelcampo. LaCort e,porsul ado,est abl ece: Quel acont ri buci ón t err i t ori alsemi deporelval ordel apr opi edadi nmobi l i ari aen r azón del a cualsel oest abl ece,per oelobj et odelgr avamennoeseli nmuebl econsi der adoen simi smosi no l acapaci dadt ri but ari aquecomport aelseral gui en pr opi et ari odeél .Lai gual dad,queesl abase deli mpuest o,( art . 16 CN)nosepuede j uzgaradecuadament esiant et odo no seconsi der al a condi ci ón del asper sonasquel osoport an enor denalcar áct erymagni t uddel ar i quez at eni da en vi st a porelgr avamen.Y j ust ament e est e pri nci pi o seconsi der a con r espect oa l a mi sma especi ederi queza,yeli mpuest odebeser ,en l gualpar at odosl os asmi smasci r cunst anci as,i cont ri buyent es. Sercondómi no no esl o mi smo que serpr opi et ari o;porel l o esdi st i nt al ar el aci ón ent r el os condómi nosconl acosat eni daqueent r el ospr opi et ari osyl acosa.Porel l o,gravaralcondómi no de un i nmuebl e con un porcent aj e cor r espondi ent e a su val ort ot ali mport ar egul ar di cho i mpuest oconpr esci ndenci adel ar eal i dadj urí di cadeldomi ni oqueaesebi enser efier e. Así ,l al eypr ovi nci alen cuest i ón agr aval acondi ci ón deci ert oscont r i buyent essól oen r azón de queson dueñosdeli nmuebl een f ormaconj unt acon ot r asper sonas.Con l ocual ,alcol ocara est oscondómi nosencondi ci onesdei nf er i ori dad( encuant ocont ri buyent es)porsercondómi nos, l apci at omai ndi r ect ai nj er enci aenunamat eri acuyal egi sl aci ón espri vat i vadelCongresodel a Naci ón. Por l ot ant o y de acuer do con l o di ct ami nado por elProcur adorgeneral ,sedecl ar a que el adi ci onales t abl eci do es vi ol at ori o de l os art s.4 y 16 de l a CN en cuant o se cobr aal os condómi nosat endi endoalval ort ot aldeli nmuebl econ pr esci ndenci adelval ordel apart ei deal per t eneci ent eacadaunodeel l os.Ysedi sponeql apci adeBSASdebedevol ver …
Fal l oFi l crosa Di ct amendelprocur ador : Elsi ndi codeFi l cr osa,expr esomedi ant er ecur soext r aordi nari o,quel ar egul aci ón deli nst i t ut o del apr escri pci ón l i ber at ori aescompet enci aexcl usi vadel aNaci ón,porl oquet ant ol aspci as comol osmuni ci pi osdeben aj ust arseal asdi sposi ci onesdelCódi goCi vi len l amat er i a.Esasí quer esul t ai nconst i t uci onalunaor denanzadelMuni ci pi odeAvel l aneda,encuant ofij abaen10 años elpl azo de pr escr i pci ón par a sus t r i but os.Tambi én al ega que porl ey pci al11. 808 se est abl eci óelpl azodepr escr i pci ón paral osgr avámenesen 5 años,r et ornandoa l oquedi ceel Códi goCi vi l . ElPr ocur adorconsi der aqueelr ecur soesadmi si bl eyaquel aor denanzaen cuest i ón podr í aser cont r ari aal4027delCC yal75.I nc. 12 del aCN.Expl i cat ambi énqueesdoct r i nadel aCSJN “ quedeacuer docon l adi st ri buci ón decompet enci asqueemer gedel aCN,l ospoder esdel as
pci assonori gi nari osei ndefini dos( art . 121) ,ent ant oquel osdel egadosal aNaci ónsondefini dos yexpr esos. LaCSJN har ei t er adoest adoct r i naalsost enerquel ar egul aci ón del osaspect ossust anci al esde l asr el aci onesent r eacr eedoresydeudorescorr espondeal al egi sl aci ón naci onal ,porl oque no cabeal aspci asdi ct arl eyesi ncompat i bl escon l o que l oscódi gosdef ondo est abl ecen al
egaronenl aNaci ónl af acul t addedi ct arl os. respecto,yaquedel Cort eSupr emadeJust i ci adel aNaci ón LaCSJN,deconf ormi dadconelpr ocur ador ,r esal t a: Queest aCort een vari asoport uni dades,decl aroquel asl egi sl aci onespci al esquer egl ament aban l apr escri pci ón enf ormacont r ari aal odi spuest oen elCC er an i nval i das,puesl aspci ascar ecen def acul t adesparaest abl ecernormasquei mport enapart arsedel aal udi dal egi sl aci ón def ondo, i ncl usocuandoset r at ader egul aci onesconcerni ent esamat er i asdeder echopúbl i col ocal.
Que l a pr escri pci ón no esun i nst i t ut o pr opi o delder echo públ i co l ocal , si no un i nst i t ut o oquehaj ust i ficadoquenosol ofij aral ospl azoscorr espondi ent esa l as gener aldelder echo,l di ver sashi pót esi senpart i cul ar ,si noque,dent r odeesemar co,est abl eci er at ambi énunr égi men dest i nadoacompr enderl agener al i dad del asacci onessuscept i bl esdeext i ngui r seporest aví a. Lapr escr i pci ón esuni nst i t ut ocomúnalder echopúbl i coyalpr i vado,l oquedescart aelr i esgo de que,por l a ví a de apl i caraquel l a norma,l a cues t i ón sea j uzgada a l al uz de paut as i ndebi dament et r asl adadasaunámbi t oquel esesi mpr opi o.
Fal l osoci edadi t al i anadebeneficenci a( vot odelDr .Casas) Elpl ei t o versa sobr el a cuest i ón r el at i va a l a pr escri pci ón l i berat ori a apl i cabl e,quesegún l a act or adebeserl ade5años,cont empl adaenelCC.ElDr .Casasafirmaquenopuedepr osper ar porquel al egi sl aci ónapl i cabl ealmoment odedevengarseeli mpuest oquesecont r ovi ert e,pr eveí a paral oscont ri buyent esnoi nscri pt osl apr escri pci óndecenal. El mi smo j uez expl i ca que a l af ec ha r esul t a práct i cament e paci fica l a acept aci ón de l a aut onomí adogmat i cadelDT r espect odelDer ec hoComún. AfirmaqueelDTesunar amaque goza de aut onomí a cal i ficador a dent r o delor denami ent oj urí di co en t ant o puede dot ara l os i nst i t ut os por élut i l i zados delcont eni do que es t i me más apr opi ado, si empr e que ut i l i ce concept ospr oveni ent esdelr est o delpl exo j urí di co.Así ,puedeel egi rent r e dar l eun cont eni do di ver so,acl arándol oen f ormaexpr esa; ynodeci rnada,encuyocasosedeberáent enderqueel DT haval i dadol asi gni ficaci ón del osconcept osyal cancedel osi nst i t ut osdel ar amaj urí di ca deori gen. Enot r odesuspunt osser efier eal aaut onomí adelder echot ri but ari ol ocalyl acl ausul adel os códi gosenl aj uri sprudenci adel aCSJN ( est oesl aevol uci ón j uri sprudenci aldel acl ausul ade l o s La t esi si onomi st a seafianza como doct r i na unáni me en elf al l o “Lorenzo us publ i c i s t a o aut ( 2/3/1959)dondeseexpr esaquesedebere cor darquet r at ándosedeapr eci ar Lar r al deyOt r o s ”
l aconst i t uci onal i daddeuni mpuest opr ovi nci al ,esunpunt odepart i dai nel udi bl el aafir maci ón dequel aspci as,desdequeconser van t odasl asf acul t adesnodel egadasa l anaci ón,pueden l i br ement eest abl eceri mpuest ossobr et odasl ascosasquef orman part edesuri quezagener aly det er mi narl osmedi osdedi st r i bui r l os en elmodo yal cancequel esparez ca mej or ,si n ot r as l i mi t aci onesqueasquer esul t andel aCN;t ambi éndet er mi naquel aCSJN es t i maporl omenos excesi va l a afir maci ón según l o cualelCC,en r azón de habersi do di cado porelCongr eso, const i t uyeunal eyl i mi t at i vadel af acul t ad del aspci aspar aest abl eceri mpuest osdent r odel os l í mi t esdesu j uri sdi cci ón. Luegot enemosalf al l oAnaMazz ot idel74yFi l cr osade2003 dandocuent adequevanyvi enen ent r eunayot r at esi s. DespuésCasas habl a de muchas cosas más ent r e el l as habl a de Fi l cr osa f al l o delcualse di f erenci a.Lomási mport ant edeest ef al l oesquel adoct ri naquesi ent aesi uspubl i ci st a.
Cl ausul adelComer ci o( Ar t75 i nc. 13) Corr espondealCongr esor egl arelcomer ci o con l as naci onesext r anj er as,ydel as pr ovi nci as ent resí . o
Est a cl ausul a debe combi nar secon l os art s.9, 10 y 12 de l a CN ( prohi bi ci ón de aduanas i nt er nas;l i br e ci r cul aci ón y naveg aci ón de mer cader í a y per sonas) ,que se corr esponden al pr i nci pi o de i gual dad.Es deci r ,que est á pr ohi bi do di scr i mi nar a aquel l as mer cancí as que ci r cul an enelmer cadoi nt er no( ej .LaPampanopuedecobr aruni mpuest osol oal amer cader í a deBs. AsquevaaCor doba) .
Evol uci ónj ur i sprudenci al Laj uri sprudenci at i ene3et apasomoment ossobr eest acl ausul a: hast a1966l aCSJN decí aquel apot est adt ri but ari apr ovi nci alseencont r aba Et apatr adi ci onal : l i mi t ada cuando susi mpuest os obst r uyer an l osl i mi t eso condi ci onaran una pol í t i ca naci onal vi ncul ada con elcomer ci o,o cuando ent or peci er en l al i br e ci r cul aci ón de l os bi enes porel t erri t ori o.Respectodel aact i vi daddet ransport eI nt erj uri sdi cci onal ,sel enegabaal aspr ovi nci as l apot est adt ri but ari a. ant el os70’ sl aCSJN osci l aent r edi ver soscri t eri os.Seconsi der aqueunbi en Etapacrí ti ca:dur podí asergr avadoporl aspr ovi nci ascuandol ospr oduct ossei ncorpor aban al amasagener alde bi enesdel ar egi ón.Elpr obl emaquesur gí aer a¿Cuándosei ncor por aba?A l oquel amáxi ma i nst anci adel aNaci ón dabar espuest ascomo“cuandocambi asuenvaseori gi nal .Hast aqueen l acausa“Vi l aLui s”di j oqueseencont r abani ncorpor adoscuandosel ost r at abacomoalr est ode l osbi enesdel ar egi ón. aet apal aCSJN r et omaelcri t eri ot r adi ci onal Et apadegeneral i zaci ón del atr adi ci onal :enest y l o gener al i za t ambi én a l a act i vi dad de t r ansport eI nt er j uri sdi cci onala part i rde l a causa “ Tr ansport esVi dalc/ Mendoza” .En donde r echazal a demanda per o encuent r a vi ol at ori a del art . 75 i nc. 13l adobl ei mposi ci ón quesuf rí aTransport esVi dalpor queponí aen desvent aj aal a acti vi dadI nt erj uri sdi cci onalrespect odel ai nt raj uri sdi cci onal .
Fal l oTr ansport esVi dalSA c/Mendoza Cort eSupre madeJust i ci adel aNaci on Nosedi scut een elpr oceso l aí ndol edel a act i vi dad quel a act oradesarr ol l a,nil ar eal i dad y magni t uddel ospagosef ect uados.Per ocabepunt ual i zarqueaquel l aesunaempr esaquer eal i za t r ansport edebi enesent r eci udadesdedi st i nt aspci asyl aCap Fed,yquesat i sfizoeli mpuest o sobrel osi ngr esosbr ut osvi gent esen l a pci a de Mendoza,t omando en cuent a elval ordel os pasaj esyflet esper ci bi dosodevengadosdel aPci a. Laspart esdi scr epan sobr el aval i dezconst i t uci onaldel ospr ecept osquei mponen l aapl i caci ón delt r i but oal asoper aci onesqueef ect úal ademandant e,asícomosobr el adelci t adoconveni oy del al ey 22. 006 porl a cualell egi sl adornaci onalf acul t oal as pci as a gr avarelt r ansport e I nt erj uri sdi cci onalconarr egl oal asnormasdeaquelpact o. Elal cancedel osppi oscont eni dosenl osart s. 9,10,111y12porunapart ey67i nc12porot r a debeserfij adoen r el aci ón aot r oppi oqueeseldelpoderdel aspci asdecr eari mpuest osal a ri quez a que se hal l e dent r o de sus f r ont er as,poderesenci alpara su subsi st enci a.Los dos pri nci pi osal udi dos( pr ohi bi ci ón deaduanasi nt eri oresydeaf ect arelcomer ci oent r el osEst ados) t i enenf uent esdi ver sas.Lacondenaci ón del asaduanasi nt eri orest i eneraí zennuest r ahi st ori a, en nuest r a pr opi at r adi ci ón.La segunda t i ene su f uent el i t er alen l a Constde l os Est ados Uni dos. La CSJN punt ual i za quel asaduanasi nt er i or esabol i dasporl a CN t ení an fineseconómi cosy fiscal es ya que se pr oponí an def ender l a producci ón l ocalenf r ent e de l a compet enci a de l a pr oducci óndeot r aspci as. Que con r el aci ón alart . 67 i nc 12.Elt ri bunaldecl aro que l os i mpuest os pci al es af ect an el comer ci oent r el aspci ascuandounal eyoper aopuedeoper ardesvi aci onesenl ascorri ent esde consumode t alocualproduct o deuna pci a.esdeci rsevuel vea l ai deadel ey esquecr ean di f er enci asdet r at ami ent odelmi smopr oduct oyaseal i ber andodegravamenalpr oduct ol ocalo est abl eci endot asasdi f er ent essegún seasu ori gen.Esnecesari oporeso,elexamenpunt ualde cada caso para compr enderl a si gni ficaci ón,elpr opósi t oyl os ef ect os de l al ey i mpugnada. Cuando no han si gni ficado l os i mpuest os cr eados una t r aba o una car ga al comer ci o i nt erpr ovi nci alysol osi ,porl ot ant o,elej erci ci odelderechoi ndi scut i bl edegravarl ari queza l ocal ,aCSJN hadecl aradol egalelgr avamen.Loi l egaleselgr avamencon fineseconómi cosde pr ot ecci ónopr ef er enci aafindemanej arl aci r cul aci óneconómi ca. Quedel ai nequí voca i nt enci ón const i t uci onaldeel i mi narl osgr avámenesdi scr i mi nat ori os se i nfier el adepr eservarl asact i vi dadesquedesenvuel venendosomásj uri sdi cci onesdelri esgode que puedan ver sesomet i das a una múl t i pl ei mposi ci ón que l as obst ruya o encar ez ca como r esul t ado de apl i car t ri but os semej ant es sobr el a mi sma porci ón de l a base i mponi bl e, t omándol asport ant odesvent aj osasconr el aci ón aot r assi mi l aresdesarr ol l adasdent r odecada pr ovi nci a. Que en mer i t o de l o expues t o es t a cor t e di scr epa con l os f undament os que sust ent ar on l as deci si ones de f al l os ( enumer a var i os) en l a medi da en que según est os l as normas
const i t uci onal esexami nadasutsupr asust r aen t ot al ment ealcomer ci oi nt er est adualdelpoder dei mposi ci ón pr ovi nci al ,t odavezquesemej ant eal cancenopuedeserr ef eri doal osconcr et os mot i vosquej ust i ficar onaquel l ospr ecept os. Quehabi dacuent adel asconsi der aci onesexpuest as,cabeconcl ui rqueeli mpuest osobr el os i ngr esosbrut osdel apci asdeMendoza,noessuscept i bl ededescal i ficaci ón const i t uci onalal a l uzdelf undament oquesust ent al apr et ensi ón del aact or apor quesecumpl econelpr ecept ode l al ey20. 221 modi ficado porl al ey22. 006 quepermi t egr avarcon eli mpues t o al osi ngr esos br ut oselt r ansport eI nt erj ur i sdi cci onalenl af or mapr evi st aporelconveni omul t i l at er alde1977. Ser ec hazal ademanda.
Aer ol í neasar gent i nasc/pci adeBsAs Quel aact or af undament asu pr et ensi ón en l ai nconst i t uci onal i dad deli mpuest oal osi ngr esos br ut osporservi ol at ori odelart . 67i nc12CN yl ai l egal i daddelt r i but oporcont r ar i arelppi odel r égi mendecopart i ci paci ónf eder alencuant oest evedal adobl ei mposi ci ón. Que sur ge delpr oceso quel a act i vi dad desarr ol l ada porl a act ora que di ol ugaralpago del i mpues t o a l os i ngr esos brut os cuya r epet i ci ón se i nt ent a, consi st e en el t r ansport e i nt er pr ovi nci alde per sonas.Tambi én sur ge que l e pr eci o delpasaj e es fij ado porelEst ado Naci onal ,yqueen l afij aci ón del ast ari f asdel aact ora,noset uvoen cuent al ai nci denci adel i mpuest oal osi ngr esosbrut os. LaCSJN r ecuer daqueenTr ansport esVi daldecl ar oquel aCN noi nval i dademodoabsol ut ol os t ri but osl ocal essobr eelcomerci oi nt erpr ovi nci al ,perosipr eservaesaact i vi daddeaquel l osque encar ezcansudesenvol vi mi ent odi ficul t andol al i br eci r cul aci ónt erri t ori al . En est ecaso,l ai nci denci a sobr el ar ent abi l i dad haceoper arali mpuest ocomodenat ur al eza di r ect a,siseat i endeal osdat osquepr oporci onal ar eal i dad económi ca,l aquenoaut ori zasi n maspr esumi rquel osi mpuest osdi r ect osenl adoct r i nadel at ri but aci ón sepueden t r asl adara l ospreci os. Eli mpuest opci alal osi ngr esosbr ut osnoessuscept i bl edet r asl aci ón pornoest acont empl ada su i nci denci aen elpr eci oofici aldelbi l l et eaére oen est ecaso,l oquedet er mi naquedebeser soport ado por l a act ora. Ell egi sl ador fij o un pr i nci pi o consi st ent e en l ai mposi bi l i dad de mant eneroest abl eceri mpuest osl ocal essobr el amat er i ai mponi bl esuj et aai mposi ci ónnaci onal copart i ci pabl e( enest ecasosedaeso) .Porl oexpuest oyporelhechodeencont r ar sel asr ent as del aact orasuj et asali mpuest oal asgananci as,l aapl i caci ón delt ri but ol ocali mport aquese configur el ahi pót esi sdedobl ei mposi ci ón r eñi dacon l ar egl aant esseñal ada,l ocualaut ori zaa hacerl ugar a l a demanda,si n per j ui ci o de dest acar que est a sol uci ón t i ene a r ever t i rl a i ncoher enci a querevel an l osact os delEst ado que,porun l ado,no i ncl uyeeli mpuest oa l os i ngresosbrut osen elcost odel at ari f aofici alyporot r o,elmi smoEst adoquei nt ent aper ci bi r di choi mpuest ocuandol aal udi daexcl usi ónl odesnat ur al i zoensussust anci at écni ca. Que l o ant er i or ment e di cho no vi ol al os poder es no del eg ados de l as pci as si no que es consecuenci adel aspr evi si onesdel osart s. 31y67i nc12CN. Sehacel ugaral ademandaysecondenaal aPci adeBSASapagaral aact or a…
Cl áusul adelPr ogreso( art75i nc.18) Est eart í cul oponeencabezadelCongr esonaci onal : o
“ Pr o v e erl oc o nduc e nt eal apr o s pe r i dadde lpaí s ,alade l ant oybi e ne s t ardet o dasl aspr o v i nc i as ,y alpr o gr e sodel ai l us t r ac i ó n,di c t andopl ane sdei ns t r uc c i ó ng ene r a lyuni v er s i t ar i a,ypr o mo vi e ndo l ai ndus t r i a,l ai nmi g r ac i ó n,l ac o ns t r uc c i ó n def e r r o c ar r i l e syc anal e snav eg abl e s,l ac o l o ni z ac i ó n de t i e r r as de pr o pi e dad nac i o nal ,l ai nt r o duc c i ó nye s t abl e c i mi e nt o de nue v as i ndus t r i as ,l a i mpo r t ac i ó n dec api t al e se xt r anj e r o syl ae xpl o r ac i ó n del o sr í o si nt e r i o r e s,po rl eyesprot ect oras deest osfinesyporconcesi onest emporal esd p e r i vi l egi osyr ecompensasdee s t í mul o ” .
Deest af orma,est abl ecel oqueseent i endecomounl í mi t ealpodert ri but ari ol ocal ,dadoquel as mat er i asmenci onadaspore lart í cul osól oserí ancompet enci adel aNaci ón. Fal l oFerrocarri lCent ralAr gent i no LaCort eent endi óquepermi t i ral aspr ovi nci asgravarest a ár eapodrí aent orpecerl aspol í t i casypl anesdel aNaci ón.
Fal l oFerr ocar r i lCent r alAr gent i noC/Sant aFe Ar t .67 i nc .12 y 16 CN.–Fac ul t ad de lCongr eso de exi mi ra empr e sa de Fer r oc ar r i lde t odo i mpuest o( nac.opr ov . )xun t i empo det er mi nado.Pr ovi nci a quehaya cobr adoi mpuest oest a en o bl i g ac i ó nder e st i t ui rs ui mpo r t e .
Ferr ocarr i l :demandaaPr ov .St a.Fe.xrepet i ci ón desumadedi ner ocobr adaal aempr esaen cal i daddecont ri buci ón di r ect aporpr opi edadesydependenci asdel ami sma.En 1863unal ey apruebaelcont r at odef er r ocon elPEN:“ l i br edet odacont ri buci ón dei mp” .Noobst ant e,St a. Fe.cobr oi mp.5años.Cont r at odecí aqueest abaexent odei mp.pr ovynac.porcondi ci onesde r ecí pr ocavent aj axi nt r oducci ón degran capi t alalpaí s.Esexcl usi vaj uri sdi cci ón nac.Aut ori dad pr ovnopuedeej er ceract ossober anosypr opi os. Sant aFedi cequel al eyi nvocadasol opueder ef eri r seai mpuest osnac.si naf ect aral aspr ov.que seri gen porl asl eyesdesusrespect i vosest ados,aut ónomosei ndept es.Fer r ocent .Ar g.noes pr opi edaddelE yelhechodequecrucevari aspr ov .noi mpl i caquesef ederal i ce.Congr esono t i enef acul t adparaexoner ardei mp.Pr ov.al asempr esasdecar áct erpart i cul ar . CSJN:siparafinesdegobi er no,pol í t i cayr egl ament aci óndecomer ci oi nt er pr ovelCongr esocre e conve ni ent e acor dar pr i vi l egi o de exenci ón del pago de i mp. l ocal es, l a di sposi ci ón es const i t uci onal . Las l ey es nac. pri man sobr e cual qui er di sposi ci ón cont r ari a que pudi er an cont ener l as const i t uci ones o l eyespr ov .Los poder es f eder al es son si empr e super i ore sa l as l egi sl aci ones locales. CN di oalCong.l af acul t ad dedi ct arl eyespr ot ect orasdefinesnac.yeldehacerconcesi ones t emporal esdepri vi l egi osyrecompensasdeest i mul o.Esunal eydepri vi l egi oydeber econocerse queser efier eat odosl osi mpuest os.
Resuel ve:hacerl ugaral ademandaydecl ararqueelpago ef ect uadoporFerr o.Cent .Ar g.es cont r ari oa l a l ey naci onal i nvocada. El act or t i ene der echo a r epet i rl as cant i dades i ndebi dament epagadas.
Est et emaser efier eal acl ausul adelpr ogreso,dondel aspr ov .di er onalEN l af acul t adparaque asumacompr omi sosenpostdeesacl ausul a.Sonpot est adesori gi nari asyf unci onesquedel egan alEN.Est oi ncl uyel aexenci óndet ri but os( t odos) .Nosol ol osi mpuest osporelEN.At ri buci ones delEN est ánporsobr el osi nt er esespr ov.
o
Cl áusul adel os“Est abl eci mi ent odeUt i l i dadNaci onal ”( art75i nc.30)
Compr ende a l os espaci os f í si cos dest i nados a poneren ej er ci ci ol as compet enci as de l a Naci ón;son her r ami ent as para consegui rl os finesde l a Naci ón.I ncl uye,porej empl o,a l os
edi fici osdeuni versi dadesnaci onal es,arsenal es,et c. Es i mport ant e dest acar que l a cal i ficaci ón de un edi fici o como “ est abl eci mi ent o de ut i l i dad naci onal ”no i mport a unaampl i aci ón mport al af ederal i zaci ón de ese t err i t ori o;aunquesíi del asf acul t adesdel aNaci ónsobr eeseedi fici o.
Posi ci óndel aCor t e Ant esde1989,l aCort eosci l óent r el ast esi s: •
•
Excl usi vi st a l aNaci ónt i eneexcl t ri but ari asobr eesosedi fici os; usi vapotest ad Fi nal i s t a l as pot o se ven i nhi bi das r espect o de esos estades t ri butari as l ocal es sól est abl eci mi ent oscuandopudi er an i nt er f er i ren l aconsecuci ón delfin quepr omueveese edi fici o.
Lat ncorporadaal75i nc.30,elcualpone esi sfinal i st af uer ecogi daporl ar ef ormadel’ 94,ei elcabeza delCongr eso:“di c t arl al e gi s l ac i ó n ne c es ar i a par a elcumpl i mi ent o de l os fines especí ficosdel osest abl eci mi ent osdeut i l i dad naci onal ene lt e r r i t o r i odel aRe públ i c a.Las aut ori dadespr ovi nci al esy muni ci pal esconser varán l ospoder esdepol i cí a ei mposi ci ón nt ant onoi nt e r fie r ane ne lc u mpl i mi e nt odeaq ue l l o sfine s” . sobr eest osest abl eci mi ent os,e
Est e pri nci pi ot i ene apl i caci ón,porej empl o,en elcaso delbarde una uni ver si dad naci onal donde,sibi en esun est abl eci mi ent odeut i l i dadnaci onal ,elgobi ernopr ovi nci alest áhabi l i t ado para gr avar su act i vi dad,ya hacer l o no i nt er fier e con elfin delest abl eci mi ent o.En ot r as pal abr as,dent r odel osest abl eci mi ent os,hayquedi f er enci arl as act i vi dadesdei nt eréspúbl i co del asacti eal i zan dent r odelest abl eci mi ent o;así ,sól o vi dadesnormal ment egravabl esqueser t e ser ávedadal apot est ad t ri but ari al ocalcuando seacredi queelt ri but oent orpeceelfin del est abl eci mi ent o.
Fal l oLagoEspej oResor tS. A.c/Pr ovi nci adeNeuquén Lago Espej o Resort :La APN ( Admi ni st r aci ón de Par quesNaci onal es)l e exi geelpago de un der echo anuale n concept o de“ habi l i t aci ón para act i vi dadest urí st i cas” .A su vezl a Pr ov .de Neuquénl eexi geelpagodeli mpuest oi nmobi l i ari o,osea,eli mpuest osobr el osi ngr esosbr ut os porl aact i vi dadhot el eraquel l evaacabo. Di cequeambost ri br ecaensobreelmi smohechoi mponi bl e,l oqueconfigur a,asu ent ender ,un casot í pi codedobl ei mposi ci ón. APN:no es posi bl e conocer elgr ado en que l ai mposi ci ón delt ri but o af ect al a ecuaci ón económi cofinanci er adel aact ora,puesnocuant i ficóelper j ui ci oquel eocasi onarí aelpagodel i mpuest oal aPr ovi nci aydel osder echosdeexpl ot aci ón al aAPN.Elart .75,i nc.30CN di ce queen l os est abl eci mi ent os deut i l i dad naci onalt ant o elorg ani smo como l a pr ovi nci at i enen f acul t adesdei mposi ci ón,si empr equel osqueej er zaest aúl t i manoi nt er fier an con l osfinesdel es t abl eci mi ent o en cuest i ón. Concl uye que en el caso no se encuent r a probada di cha i nt erf erenci a. Neuquén:l aj uri sdi cci ón queej er cel a APN est ál i mi t ada a l a admi ni st r aci ón ycont r oldel os parquesyl asr eservasnaci onal es.Eli nmuebl eest áubi cadodent r odel apr ov.yporl ot ant o,se encuent r asomet i doasuj uri sdi cci ón,si nperj ui ci odel aqueseat ri buyól egal ment ealorgani smo naci onalenl oqueat añeasucompet enci aespecí fica.Laspr ovi nci asconser vant odoelpoderno del egadoalGobi er noFeder al—enpart i cul areldepol i cí aei mposi ci ón—,yt i enenenl osl ugares enexamenl asmi smaspot est adesqueej er cenent odosut er ri t ori o,conl aúni cal i mi t aci óndeno i nt erf eri renelcumpl i mi ent odel osfinespar al osquef uer oncr eados. CSJN:elhecho de que se encuent r e empl azado dent r o delPar que Naci onalNahuelHuapi const i t uye una ci r cunst anci ar el evant ea l os fines de deci di rl a cuest i ón pl ant eada,dada l a r egul aci ón const i t uci onalquegobi ernaesosencl avesconsi der adosest abl eci mi ent osdeut i l i dad naci onal . El ar t . 75 i nc. 30 di spone act ual ment e que es f acul t ad del Congr eso l egi sl ar “ par a el cumpl i mi ent odel osfinesespecí ficosdel osest abl eci mi ent osdeut i l i dadnaci onal ” ,r espet andoel poderdepol i cí aei mposi ci ón l ocalen t ant onoper t ur beelcumpl i mi ent odeaquel l osfines.No habl a del egi sl aci ón ‘ excl usi va’ ,si nodel egi sl aci ón ‘ necesari a’ .Esa l egi sl aci ón necesari a queda ci r cunscr i pt aal os fines especí ficos dele st abl eci mi ent o,y sobr e el l os l as pr ovi nci as y l os muni ci pi os conser van sus poder es de pol i cí aei mposi t i vos en t ant o no i nt er fier an en el cumpl i mi ent odeaquel l osfines” . Las act i vi dades desarr ol l adas en l os est abl eci mi ent os de ut i l i dad naci onalno cuent an con i nmuni dadabsol ut aant el apot est addei mposi ci óngener alqueser econoceal aspr ovi nci as;yel menoscaboalfinpúbl i coconcebi dohadeseref ect i vament edemost r adoporqui enl oal ega. Hayquedi f er enci ardeli mpuest oal osi ngr esos br ut osquerecl ama l a Pr ov .deNeuquén del canon queexi gel a APN paral a habi l i t aci ón.En elpri mer o elhecho i mponi bl ees elej er ci ci o habi t ualyoner osodel aact i vi dadcomer ci al ,si nconsi der aci ón al anat ur al ezadelsuj et oquel a r eal i ceyell ugardondeseej ecut a.En elsegundo,l aAPN r ecaudaanual ment edeLagoEspej o ResortS. A.uncanonporelapr ovechami ent ooexpl ot aci óncomer ci alquesel epermi t edent r ode
un área pr ot egi da,benefici ándose l a act ora por l ai nf r aest ruct ur a oper at i va y de r ecur sos humanosques edaenelár ea. La act or a no ha aport ado ni ngún el ement o queper mi t a concl ui rque seha probado quese configur al apert ur baci ón,di ficul t ad,of rust r aci ónquej ust i fiqueadmi t i rsupr et ensi ón. Resuel ve:Rechazarl ademandadeLagoEspej oResortS. A.cont r aAPN yNeuquén
Mecani smospar aevi t arl adobl ei mposi ci ón Haydi f er ent esf ormasdecoordi naci ón del aspot est adest ri but ari as,paral oscasosen quemás deunaesf er adegobi er not engal af acul t addegr avarunami smaact i vi dad: o
•
sel easi gnal apot est adaunaesf era,ydebedi st ri bui r Part i ci paci ónocopart i ci paci ón l or ecaudadocon l osdi f er ent esni vel esdegobi erno.En est ecaso,l a pot est ad l at i enen t odos,pero se evi t al a dobl ei mposi ci ón per mi t i éndol e elej er ci ci o a un sol o ni velde gobi er no;
•
Separaci ón de f uent es l al ey asi gna expresament el as pot est ades de cada esf er a,
excl uyendoal asdemásdel aapl i caci ón det ri but osen esaact i vi dad ( ej empl o,casosde i mport aci onesyexport aci ones,art4CN) . •
er a cr ea un “ i mpuest o base” ,yes t esuf r eun i ncr ement o Cuotasadi ci onal es una esf cuando esapl i cado en det er mi nadas j uri sdi cci ones.Eseaument o ser á eli ngr eso que t engaesaj uri sdi cci ónencuant oaeset ri but o.
•
unaj ur i sdi cci ón r ecauda,yl uegot r ansfier epart edel orecaudadoa l as Asi gnaci ones demás.Sedi f er enci adel apart i ci paci ón en que l apot est ad l ati eneúni cament equi en epart esusbenefici osencar áct erdeasi gnaci ones. recauda,yr
Si st emadecopart i ci paci ónf eder al Comoconsecuenci adel aconcurr enci aent r eNaci ón yPci asen mat er i adei mpuest osi ndi r ect os y de l a at ri buci ón al Congr eso Naci onal de est abl ecer i mpuest os di r ect os por t i empo det er mi nado,sur gi ól asuper posi ci ón ent r ei mpuest osnaci onal esypr ovi nci al es,oporl omenos l aposi bi l i daddequeest osuceda.El l omot i voquesur gi er aunr égi mendecoordi naci ónmedi ant e l ey esconve ni o.Est er égi men i ni ci o en 1934 con l al ey 12. 138 de uni ficaci ón de i mpuest os i nt er nosyf ueevol uci onandohast aqueen1988sesanci onal al ey23. 548queest abl eceapart i r del1/1/88 un r égi men t r ansi t ori o de di st r i buci ón de r ecur sos fiscal esent r el a Naci ón y l as Pcias. Est al eyf unci onacomounaher r ami ent adecoor di naci ón financi er aconr el aci ón al osi ngr esos. Sedi cequeesunal eyconveni oyaqueenr eal i dadesunal eynaci onalcomoot r as,per oquef ue t omada y adher i da porl as provi nci as.En mat er i a fiscalseent i ende como l a“ expresi ón del
f eder al i smodeconcer t aci ón”ysel l amaDcho.I nt r af eder al .Esunconj unt odeher r ami ent asque l aNaci ónyl asPci ascoordi nanenmat er i adegast os.
Aspect osconst i t uci onal esdel aCopar t i ci paci ónFeder al( l ey23. 548) Se sost ení a que l os poder es const i t ui dos no podí an vál i dament e modi ficarl a di st ri buci ón de coor di naci ón quehabí aadopt adol aConst i t uci ón Naci onal . Peroa finesdel adécadadel50l a CSJN det er mi no que es t o er a const i t uci onaly que l as pr ovi nci as podí an conve nci onal ment e rest ri ngi rsupodert ri but ari o. o
Tr i but oscopar t i ci pabl es Art . 2:l a masa def ondosa di st ri bui rest ar ái nt egr ada porelpr oduci do del ar ecaudaci ón de t odosl osi mpuest osnaci onal esexi st ent esoacr ear seconl assi gui ent esexcepci ones: Der echosdei mport aci ónyexport aci ónpr evi st osenelart . 4CN. Aquel l oscuyadi st ri buci ón,ent r eNaci ón ypci as,est epr evi st aosepr eveaen ot r ossi st emaso r egí menesespeci al esdecopart i ci paci ón. Losi mpuest os ycont ri buci onesnaci onal escon af ect aci ón especi fican a pr opósi t os o dest i nos det er mi nados,vi gent esalmoment odel apr omul gaci ón dees t a Ley ,con su act uales t ruct ur a, pl azodevi genci aydest i no.Cumpl i doelobj et odecreaci ón deest osi mpuest osaf ect ados,sil os gr avámenescont i nuaranenvi genci asei ncorpor aranalsi st emadedi st ri buci óndeest al ey . Los i mpues t os y cont r i buci ones naci onal es cuyo produci do se af ect eal ar eal i zaci ón de i nver si ones,servi ci os,obr asyalf oment odeact i vi dades,quesedecl arendei nt er ésnaci onalpor acuer do ent r el a naci ón y pci as.Di cha af ect aci ón deberá deci di r seporl eydelCongr eso con adhesi óndel asl egi sl at ur aspci al esyt endr ádur aci ónl i mi t ada. Cumpl i doelobj et odecr eaci ón deest osi mpuest osaf ect ados,sil osgravámenescont i nuaran en vi genci asei ncorpor ar analsi st emadedi st r i buci óndeest al ey . Asi mi smo consi der ase i nt egr ant es de l a masa di st ri bui bl e,elpr oduci do de l os i mpuest os, exi st ent eso a cr ear se,quegr aven l at r ansf er enci a o elconsumo decombust i bl es,i ncl uso el est abl eci doporl al ey17. 597,enl amedi daen quesur ecaudaci ónexceda,oacr edi t adoelFondo deCombust i bl escr eadopordi chal ey . Luegopordecr et o5559/92seest abl eci óquel amasadef ondosadi st ri bui rse ri aelr esul t ant ede deduci rdel ar ecaudaci ón t ot al ,elmont odel osgast osvi ncul adosdi r ect aoi ndi r ect ament easu per cepci ón. Asícomot ambi én porl ey25. 082 de1999 ses umar on aest a masadef ondosel i mpuest oal asgananci amí ni mapr esunt ayeli mpuest osobr el osi nt er esespagadosyelcost o financi er odelendeudami ent oempr esar i o. Est eart í cul oeselquedet er mi naqueser ál aNaci ón l aquecr eeyr ecaudel osi mpuest osant es menci onadosyl uegoharápart i ci paral aspr ovi nci asdel or ecaudado.
Const i t uci ón Ar t . 75.i nc2 I mponer cont ri buci ones i ndi r ect as como f acul t ad concur r ent e con l as pr ovi nci as. I mponer cont ri buci onesdi r ect as,port i empodet ermi nado,pr oporci onal ment ei gual esent odoelt err i t ori o del aNaci ón,si empr equel adef ensa,segur i dad comúnybi engener aldelEst adol oexi j an.Las cont ri buci onespr evi st as en est ei nci so,con excepci ón del apart eoelt ot aldel asquet engan asi gnaci ónespecí fica,soncopart i ci pabl es. Unal eyconveni o,sobr el abasedeacuer dosent r el aNaci ónyl aspr ovi nci as,i nst i t ui r ár egí menes decopart i ci paci ón deest ascont r i buci ones,garant i zandol aaut omat i ci dad enl ar emi si ón del os f ondos. La di st ri buci ón ent r el a Naci ón,l as pr ovi nci as yl a ci udad deBuenos Ai r esyent r eést as,se ef ect uará en r el aci ón di r ect aal as compet enci as,s erv i ci os y f unci onesde cada una de el l as cont empl andocri t eri osobj et i vosderepart o;seráequi t at i va,sol i dari aydarápri ori dadall ogr ode un gr ado equi val ent e de desarr ol l o,c al i dad de vi da e i gual dad de oport uni dades en t odo el t erri t ori onaci onal . Lal eyconveni ot endr ácomoCámaradeor i genelSenadoydeber ásersanci onadaconl amayor í a absol ut a de l at ot al i dad de l os mi embr os de cada Cámar a, no podr á ser modi ficada uni l at er al ment enir egl ament adayser áapr obadaporl aspr ovi nci as. Nohabr át r ansf er enci adecompet enci as,servi ci osof unci onessi nl ar espect i var easi gnaci ón de r ecur sos,apr obadaporl eydelCongr esocuandocorr espondi er eyporl apr ovi nci ai nt er esadaol a ci udaddeBuenosAi r esensucaso. Un or gani smo fiscalf ederalt endr á a su car go elcont r oly fiscal i zaci ón del a ej ecuci ón del o est abl eci doenest ei nci so,segúnl odet ermi nal al ey ,l aquedeber áasegur arl ar epr esent aci ón de t odasl aspr ovi nci asyl aci udaddeBuenosAi r esensucomposi ci ón.
Ar t . 75i nc3 Est abl ecer y modi ficar asi gnaci ones especí ficas de r ecur sos copart i ci pabl es, por t i empo det er mi nado,porl eyespeci alapr obadaporl amayorí aabsol ut adel at ot al i dad del osmi embr os decadaCámar a. Con l ar ef ormade1994 sei ncor por ar on est os2 i nci sosal aCN ydeest amaner asei ncor por a t ambi én de f orma expr esa a l a copart i ci paci ón f eder alcomo una her r ami ent a de act i vi dad financi er a. Elprobl ema esquecuando l a Naci ón es t abl ececont r i buci oneso i mpuest osdi r ect os,queson copart i ci pabl es,l ohaceconarr egl oconl aspr ovi nci asyl al eynadadi cesobr el aCABA.
o
Leydecopart i ci paci ónf ederal
Di st ri buci ón Art . 3 elmont ot ot alr ecaudado por l os gr avámenes a que se refier el a present el ey se di st ri bui rádel asi gui ent ef orma: El42, 34% par al aNaci on; El54, 66% paral aspci asadher i das; El2% paraelr ecuper odeni velr el at i vodel assi gui ent espci as( bai r es;Chubut ;neuquen;st a cr uz) El1% paraelFondodeAport esdelTesor oNaci onalal aspci as.
Obl i gaci onesdel aspr ovi nci as Art . 9 l aadhesi óndecadapci aseef ect uaramedi ant eunal eyquedi sponga: Queacept aelr égi mendeest al eysi nl i mi t aci onesnir eservas Queseobl i gaanoapl i carporsiya quel osor gani smosadmi ni st r at i vosymuni ci pal esdesu j uri sdi cci ón,sean onoaut ár qui cos,noapl i quen gr avámenesl ocal esanál ogosal osnaci onal es di st ri bui dosporest aLey. Encumpl i mi ent odeest aobl i gaci ónnosegravar anporv í adei mpuest os,t asas,cont r i buci onesu ot r os t r i but os, cual qui er af uer e su caract erí st i ca o denomi naci ón, l as mat er i as i mponi bl es suj et as a l os i mpuest os naci onal es di st r i bui dos ni l as mat er i as pri mas ut i l i zadas en l a el aboraci ón de pr oduct os suj et os a l os t r i but os a que se r efier e est al ey ,est a obl i gaci ón no al canzaa l as t asasr et ri but i vas deservi ci os ef ect i vament epr est ados,sal vol o di spuest o en el párr af osi gui ent e. Las act i vi dades, bi enes y el ement os vi ncul ados a l a producci ón, comer ci al i zaci ón, al macenami ent o,t r ansport e,ci r cul aci ón,vent a,e xpendi o o consumo de l os bi enessuj et os a i mpuest osi nt er nosespecí ficosa l osconsumosyl asmat er i aspri masopr oduct osut i l i zadosen su el abor aci ón,t ampocosegr avar an con unai mposi ci ón propor ci onal ment emayor( cual qui er a f uer e su car act er í st i ca o denomi naci ón)que l a apl i cada a act i vi dades,bi enes y el ement os vi ncul ados con bi enes y servi ci os anál ogos o si mi l ar es y no suj et os a i mpuest os i nt er nos especí ficosal osconsumos.Elexpendi oalpormenordevi nosybebi dasal cohól i caspodr á,no obst ant eserobj et odeunai mposi ci óndi f erenci alenj uri sdi cci onesl ocal es.Del aobl i gaci ónaque serefiere nl os dos pr i mer os párr af os deest ei nci so seexcl uyen expr esament el os i mpuest os pci al es sobr el a pr opi edad i nmobi l i ari a,i ngresos brut os,pr opi edad,r adi caci ón,ci r cul aci ón o t r ansf er enci adeaut omot ores,sel l osyt r ansmi si ón grat ui t adebi enes,i mpuest osot asaspci al es y/o muni ci pal es vi gent es al 31/12/84 que t uvi er an af ect aci ón a obr as y/o i nver si ones pr ovi nci al esomuni ci pal esdi spuest asenl asnormasdecr eaci ón delgr avamen,deconf ormi dad conl oest abl eci doenl osapart adossi gui ent es:(noi mport anper ol osumoporl asdudas)
1.Enl oquer espect aal osi mpuest ossobr el osi ngr esosbr ut os,l osmi smosdeber án aj ust arsea l assi gui ent escaract erí st i casbási cas: — Recaer án sobr el os i ngr esos pr oveni ent es delej er ci ci o de act i vi dades empr esar i as ( i ncl uso uni personal es)ci vi l esocomerci al esconfinesdel ucro,depr of esi ones,ofici os,i nt ermedi aci onesy det odaot r aact i vi dadhabi t ualexcl ui dasl asact i vi dadesreal i zadasenr el aci ón dedependenci ay eldesempeñodecar gospúbl i cos; — Sedet ermi nar ánsobr el abasedel osi ngr esosdelperí odo,excl uyéndosedel abasei mponi bl e l os i mport es cor r espondi ent es a i mpuest os i nt er nos para l os f ondos:naci onalde aut opi st as, t ecnol ógi co,delt abacoydel oscombust i bl es. Est adeducci ón sól opodr áseref ect uadaporl oscont ri buyent esdeder echosdel osgrav ámenes ci t ados,en t ant oseencuent r en i nscr i pt oscomot al es.Eli mport eacomput arser áeldeldébi t o fiscaloeldelmont ol i qui dado,según set r at edeli mpuest oalval oragr egadoodel osr est ant es gr avámenes,r espect i vament e y en t odos l os casos,en l a medi da en quecor r espondan a l as oper aci onesdeact i vi dadsuj et aai mpuest o,r eal i zadosenelperí odofiscalquesel i qui da; — Encasosespeci al esl ai mposi ci ónpodr áconsi st i renunacuot afij aenf unci óndepar ámet r os rel evant es; — Podr án gr avar sel asact i vi dadesconexasal asexpor t aci ones( t r anspor t e,esl i ngaj e,est i baj e, depósi t oyt odaot radesi mi l arnat ural eza) ; — Podr án gr avar sel asact i vi dadescumpl i dasen l ugar esdei nt er éspúbl i coout i l i dad naci onal somet i dosa l aj ur i sdi cci ón delEst ado Naci onal( puer t os,aer opuer t os,aer ódr omos,e st aci ones f err ovi ari as,yaci mi ent osyt odoot r odesi mi l arnat ur al eza) ,en t ant ol ai mposi ci ón noi nt erfier a conesei nt erésout i l i dad; — Enmat eri adet r ansport eI nt er j uri sdi cci onall ai mposi ci ónseef ect uar áenl af ormapr evi st aen elconveni omul t i l at eralaqueserefiereeli nci sod) ; — Enmat er i adet r ansport ei nt ernaci onalef ect uadoporempr esasconst i t ui dasenelext eri or ,en Est adoscon l oscual eselpaí st engasuscr i pt ososuscr i baacuer dosoconveni osparaevi t arl a dobl ei mposi ci ón en l a mat er i a,de l os que surj a —a condi ci ón de r ec i proci dad— que l a apl i caci ón degravámenesquedar eserv adaúni cament ealpaí sen elcualest én const i t ui dasl as empr esas,nopodr áapl i carseeli mpuest o; — En mat eri adecombust i bl esderi vadosdelpet r ól eo,con pr eci oofici aldevent a,l ai mposi ci ón noal canzaráal aet apadepr oducci ónent ant ocont i núeenvi genci al apr ohi bi ci ónent alsent i do cont eni daenelDecr et oLey505/58ysusmodi ficaci ones. Enl aset apaspost eri orespodrágravarsel adi f erenci aent r el ospr eci osdeadqui si ci ónydevent a; — Lasact i vi dadesorubr oscompl ement ar i osdeunaact i vi dadpr i nci pali ncl ui dosfinanci aci óny aj ust e por desv al ori zaci ón monet ari a-est arán suj et os a l a al í cuot a que se cont empl e para aquél l a; — Par al adet er mi naci óndel abasei mponi bl esecomput ar ánl osi ngr esosbrut osdevengadosen elperí odofiscal ,conl assi gui ent esexcepci ones:
1)Cont ri buyent esquenot enganobl i gaci ón l egaldel l evarr egi st r oscont abl es:seráelt ot aldel os i ngresosper ci bi dosenelperí odo; 2)Enl asoper aci onesr eal i zadasporl asent i dadesfinanci er ascompr endi dasen elr égi mendel a Ley21. 526 seconsi der arái ngr esobr ut oal osi mport esdev engados,en f unci ón delt i empo,en cadaper í odo; 3)Enl asoper aci onesdevent adei nmuebl esencuot asporpl azossuper i or esadoce( 12)meses , seconsi der arái ngr esobr ut odevengadoal asumat ot aldel ascuot asopagosquevenci er on en cadaper í odo; Los perí odos fiscal es ser án anual es, con ant i ci pos sobr e base ci er t a que, e n elcaso de cont r i buyent escompr endi dosen elr égi men delconveni omul t i l at er aldel18deagost ode1977, comprender ánperí odosmensual es; — Los cont ri buyent es compr endi dos en elconveni o mul t i l at er aldel18 de agost o de 1977 pagar áneli mpuest or espect i voenunaúni caj uri sdi cci ón.Parael l o,l asj uri sdi cci onesadheri das deber ánconcer t arl amecáni cares pect i vayl auni f ormi daddel asf echasdevenci mi ent o. 2.En l o que r espect a ali mpuest o de sel l os r ecaer á sobr e act os,cont r at os y oper aci onesde car áct er oner oso i nst rument ados, sobr e cont r at os a t í t ul o oner oso f or mal i zados por cor r espondenci a,y sobre oper aci onesmonet ari as que r eprese nt en ent r egas o r ecepci onesde di ner oquedevengueni nt er és,ef ect uadasporent i dadesfinanci er asregi dasporl aLey21. 526. Se ent ender á por i nst r ument o t oda escri t ur as, papel o document o del que surj a el per f ecci onami ent o del osact os,cont r at osyoper aci onesmenci onadosen l a pri mer a part edel párr af oant eri or ,demaneraquerevi st al oscaract eresext eri oresdeunt í t ul oj urí di coporelcual pueda serexi gi doelcumpl i mi ent odel asobl i gaci onessi n neces i dad deot r odocument oycon pr esci ndenci adel osact osqueef ect i vament ereal i cenl oscont ri buyent es. Lai mposi ci ón ser á pr ocedent e,t ant oen elcaso deconcer t aci onesef ect uadasen l ar espect i va j uri sdi cci ón,como en eldel asque,ef ect uadasen ot r as,deban cumpl i ref ect osen el l a,sean l ugare sdedomi ni o pri vado o públ i co,i ncl ui dos puer t os,aeropuert os,aeródr omos,est aci ones f err ovi ari as,yaci mi ent o,ydemásl ugaresdei nt er éspúbl i coout i l i dad naci onalsomet i dosal a j uri sdi cci óndelEst adoNaci onal ,ent ant oesai mposi ci ónnoi nt er fier acont ali nt er ésout i l i dad. Cuandoset r at edeoper aci onesconcert adasen unaj uri sdi cci ón quedeban cumpl i ment arseen ot r a u ot r as,l a naci ón yl as pr ovi nci as i ncorporarán asusl egi sl aci onesr espect i vascl áusul as quecont empl enyevi t enl adobl ei mposi ci óni nt er na. Que se obl i ga a no gr avar y a que l os or gani smos admi ni st r at i vos y muni ci pal es de su j uri sdi cci ón,sean o no aut ár qui cos,no gr avan porví a dei mpuest os,t asas,cont r i buci onesy ot r ost ri but os,cual qui er af uer asu car act erí st i caodenomi naci ón,l ospr oduct osal i ment i ci osen es t ado nat ur al o manuf act ur ado. Para elcumpl i mi ent o de est a obl i gaci ón se apl i car al o di spuest oenelsegundoacuart opárr af odeli nci soant eri or . Quecont i nuaran apl i cando l asnormasdelconveni omul t i l at er aldel18 deagost ode1977 si n per j ui ci odeul t er i oresmodi ficaci onesosust i t uci onesdeest e,adopt adasporunani mi dad del os fiscosadher i dos.
Que se obl i ga a der ogar l os gr avámenes provi nci al es y a promover l a der ogaci ón de l os muni ci pal esquer esul t enenpugnaconelr égi mendeest al ey ,debi endoelPE l ocalyensucaso l a aut ori dad comunalsuspendersu apl i caci ón dent r o del os 10 dascorri dos de l af echa de not i ficaci óndel adeci si ónqueasíl odecl ar e; Que se obl i ga a suspender l a part i ci paci ón en i mpues t os naci onal es y pci al es de l as muni ci pal i dades que no den cumpl i mi ent oal as normas de es t al eyo l as deci si onesde l a comi si ónf eder aldei mpuest os; Queseobl i gaaest abl ecerunsi st emadedi st ri buci ón del osi ngresosqueseori gi nenenest al ey para l os muni ci pi os de su j uri sdi cci ón,elcualdeber á est ruct ur arse asegur ando l a fij aci ón obj et i vadel osí ndi cesdedi st ri buci ónyl ar emi si ónaut omát i cayqui ncenaldel osf ondos. Est eart í cul or ecept al asobl i gaci onesdel aspr ovi nci ascomosonl aaut ol i mi t aci ón,acept arl al ey si nhacerr eservas,nocreari mpuest osanál ogosal oscopart i ci pabl es.Est asobl i gaci onesson de coor di naci ón oarmoni zaci ón t ri but ari a,esdeci rquedanl i neami ent osgener al esal aspr ovi nci as aut ori zándol asaquecobr ensust ri but os( cumpl i endoconl asobl i gaci ones,cl ar oest á) .
Comi si ónf ederaldei mpuest os Art . 10 r at i ficasel avi genci adel aComi si ónFeder aldeI mpuest os,l aqueest ar áconst i t ui dapor un r epresent ant edel anaci ón yunoporcadapci aadher i da.Est osr epresent ant esdeber án ser per sonas especi al i zadas en mat er i ai mposi t i va a j ui ci o de l as j ur i sdi cci ones desi gnant es. Asi mi smol aNaci ónyl aspci asdesi gnar ancadaunadeel l asunr epr esent ant esupl ent epar al os supuest osdei mpedi ment o de act uaci ón de l ost i t ul ar es.Su asi ent o ser á fij ado porl a CF en sesi ónpl enari aconl aasi st enci adeporl omenos2/3del osest adosrepr esent ados. Elart í cul ot ambi éndecl ar aquehabr áuncomi t éej ecut i voconst i t ui doporelr epr esent ant edel a naci ónyl osde8pci as.Tambi éndebedi ct arunr egl ament o. o
Funci ones
Lasf unci onessonl asenumer adasporelart . 11yson: Apr obarelcál cul odel ospor cent aj esdedi st r i buci ón Cont r ol arl al i qui daci óndel aspart i ci paci onesqueal osdi st i nt osfiscoscorresponde,par al ocual l a DGI ,elBNA y cual qui er ot r o or gani smo publ i co nac, prov o muni ,es t ar án obl i gados a sumi ni st r ardi r ect ament et odai nf ormaci ón yot org arl i br eaccesoal adocument aci ónr espect i va, quel aCFIsol i ci t e. Cont r ol arelest ri ct o cumpl i mi ent o porpart edel os r espect i vosfiscos del as obl i gaci onesque cont r aenalacept arest er égi mendedi st ri buci ón. Deci di rdeofici ooapedi dodelMi ni st er i odeNaci ón,depci asodel asmuni s,sil osgr avámenes naci onal eso l ocal esseoponen onoy,en su caso,en quemedi da a l asdi sposi ci onesdel a pr ese nt e. En i gual sent i do, i nt er vendr á a pedi do de l os cont r i buyent es o asoci aci ones r econoci das.Si n perj ui ci odel asobl i gaci onesdeaquel l osdecumpl i rl asdi sposi ci onesfiscal es pert i nent es
Di ct arnormasgeneral esi nt erpre t at i vasdel apr esent el ey Asesor aral anaci ónyal osent espúbl i cosl ocal es,yaseadeofici ooapedi dodepart es,enl as mat er i asdesu especi al i dad y ,en gener al ,en l ospr obl emasquecre el aapl i caci ón delder echo t ri but ari oi nt er pr ovi nci al cuyo j uzgami ent o no haya si do r eser vado expresament e a ot r a aut ori dad Pr epar arl osest udi osypr oyec t osvi ncul adoscon l ospr obl emasqueemer gen del asf acul t ades i mposi t i vasconcurr ent es Recabar delI NDEC,delConsej o Feder alde I nver si ones ( di st i nt o delCFIoj o eh)y de l as r epart i ci onest écni casnaci onal esnecesari asquei nt er esenasu comet i do. I nt erveni rcon caráct erconsul t i voen l a el aboraci ón det odo pr oyect o del egi sl aci ón t ri but ari a naci onal . Lasf acul t adesdel aCFIpueden di vi di r seen l asdeor den i nt erno( ej :di ct arregl ament os)yl as j uri sdi cci onal es( i nt erveni rdeofici ooapedi dodepci amuniocont ri bpar ar esol verodeci di rsi det er mi nadogravamenr esul t aanál ogoaunonaci onalcopart i ci pabl eovul ner al asnormasdel a copart i ci paci ónf ederal ) LaCFIpuedeapl i carcomosanci ónl asuspensi óndel ar emi si óndef ondosal aspr ovi nci as. Eli nci so3r odelart . 75 f acul t aalCongr esodel aNaci ón amodi ficarasi gnaci onesespecí ficasde r ecur soscopart i ci pabl esport i empodet er mi nadoymedi ant eunal eyespeci alapr obadaporuna mayorí aespeci al . A su vezl aCl ausul at r ansi t or i asext adel aCN di ce“ Unr égi mendecopar t i ci paci ónconf ormel o di spuest o en eli nc.2 delArt í cul o 75 yl ar egl ament aci ón delor gani smo fiscalf eder al ,ser án est abl eci dosant esdel afinal i zaci ón delaño1996;l adi st ri buci ón decompet enci as,servi ci osy f unci onesvi gent esa l asanci ón deest ar ef orma,nopodr ámodi ficar sesi nl aapr obaci ón del a pr ovi nci ai nt er esada;t ampocopodr ámodi ficar seen desmedrodel aspr ovi nci asl adi st ri buci ón de r ec ur sos vi gent eal a sanci ón de es t ar ef orma y en ambos casos hast a eldi ct ado del menci onador égi men decopart i ci paci ón. ”Est ot i enequevercon quel al eydeCopart i ci paci ón Feder alsegúnsuart i cul o15dur aradesde1/1/88hast ael31/12/89yseprorr ogar ásinohay unanormanueva,aesaul t i mapart esel esumat ambi én l aul t i madi sposi ci ón del acl ausul a t r ansi t ori a6t a( apart i rde“ t ampocopodrámodi ficarse. . . ” )
LosPactosFi scal es Elart9del al eyest abl ece,ent r eot r ascosas,quel aspr ovi nci assecompr omet enader ogart odos l osi mpuest osqueest uvi er en en pugnacon l oscopart i ci pabl es,por cont r adeci rogravardos o
( est onosehi zonunca) . vecesl ami smaact i vi dad Lal eysecompl ement aconot r asher r ami ent as:
Pact oFi scalI Fueun acuer doen elquel aNaci ón gar ant i za sumasmí asceden ni masal asprovi nci as,yest unporcent aj edel oquedebí an r eci bi renconcept odecopart i ci paci ón,dest i nandoeseporcent aj e alr égi mendepr evi si ónsoci alnaci onal .
Pact oFi scalI I Fue un nuevo acuer do medi ant e elcual aumentar on l as sumas que se ent r egan a l as odequeelr égi men deseguri dad soci alsepr ovi nci al i ce.Además,cont i ene pr ovi nci as,acambi un conj unt odeobl i gaci onesqueasumen l as pr ovi nci ascon elfin dearmoni zarl al egi sl aci ón t ri but ari a,al al uzdequenuncaf uer oncumpl i dasl asdi sposi ci onesdelart9.
PoderTri but ari oMuni ci pal ElEst adoel evapormandat oconst i t uci onalal osmuni ci pi osal acondi ci ón dePer sonaj urí di ca. Si n embargo,haydi scr epanci as sobr esiest a condi ci ón l a ej er ceen f orma aut árqui ca ( mer as descent r al i zaci ones admi ni st r at i vas)o en f orma aut ónoma ( gozan de aut onomí ai nst i t uci onal pl ena) .Est a di f er enci aci ón t i enei mport anci a al a hora dedi scut i rl os l í mi t es desu pot est ad t ri but ari a,yaquesiseconsi der aquesonaut ónomosnosepodr í ai mpedi rest epoder . La opi ni ón de l a Cort er ef er i da alt ema no f ue si empr ei gual :alpri nci pi o afir mó que l os muni ci pi oser an mer asdescent r al i zaci onesadmi ni st r at i vas,esdeci r ,ent esaut árqui cos;l uego, afir moqueer an ent i enenun ámbi t opr opi o esesenci al esdel avi dapol í t i canaci onal,yquet de admi ni st r aci ón que i nt er esa a sus habi t ant es.Así ,s e al ej o de l a defini ci ón cl ási ca de aut arquí a,per ot odaví ar echazaba l a aut onomí a;Post er i orment e,en elf al l o Muni ci pal i dad de Rosari o,di cequel aCN nopr evéunr égi menfinanci er oparal osmuni ci pi os,yquecor r espondea l as pr ovi nci as est af unci ón,pr evi éndol o elgr ado de i ndependenci a de l os muni ci pi os en l as r espect i vasConst i t uci onespr ovi nci al es.Deest af orma,abandonaelcri t er i odeaut onomí aque t i mo,enl ar ef ormade1994 semodi ficóel habí aadopt ado 2 añosat r ásen Ri vademar;porúl art 123, es t abl eci endo que cada provi nci a di ct a su propi a const i t uci ón asegurando l a aut onomí a muni ci pa l r egul ando susal cances ( y est osi gni ficaqueson aut ónomos,per ocon
l osal cancesest abl eci dosporl asconst i t uci onespr ovi nci al es) .Deest af orma,seest abl eci óque pueden r egl arl asf acul t adesmuni ci pal esper onuncapri var l osdel osrecur sosquehagan asu subsi st enci a,si endoest eelmí ni mogar ant i zadoacadamuni ci pi o. Paradet ermi narl asf acul t adesdel osmuni ci pi os,l aspr ovi nci aspuedenval er sede3si st emas: 1. Régi mendecar t aoconvenci ón t i eneaut onomí apl ena.Sedi ct asupr opi aconst i t uci óno
cart aor gáni ca.Poseenormaspr opi as 2. Leyor gáni cademuni ci pi os eselr égi men pore lcualelmuni ci pi onoseaut onorma,
si noquel osaspect osbási cosest án enl al eyor gáni ca 3. Rég i men i nt ermedi o
sielmuni ci pi ot i ene más de ci er t a cant i dad de habi t ant es, superfici e,et c. ,puededi ct ar sesuspr opi ascart as.
LaPr ov .deBs.As.l l evaunr égi mendel eyor gáni ca.Super adal aet apadel aCN hayquei r al aconst i t uci óndel apr ovi nci aquepr evédet ermi nadost ri but os.
Lí mi t esalpodert r i but ari omuni ci pal Deest af orma,l osmuni ci pi ospodr í an est abl ecers ust r i but os,yaquel aCN nol opr ohí be.Si n embargo, l a Ley de copar t i ci paci ón l es l i mi t ó ampl i ament e es t a posi bi l i dad, pudi endo úni cament eest abl ecert asasquebri nden un ef ect i voservi ci o. Porot r ol ado,est abl ecequel as provi nci as deber án suspenderl a copart i ci paci ón a l os muni ci pi os que no cumpl an con l as l i mi t aci onespr evi st asenl ami smal ey ,ensuart9. o
Ademásl osmuni ci pi ossuf r enunal i mi t aci ónespeci alenr azóndel pri nci pi odeterri tori al i dad, yaquedebehaberunví ncul ot erri t or i alent r eelt ri but ocr eadoyelmuni ci pi oquel oi mpone( no sepuedenpr everhechosi mponi bl esquenosucedenensut er ri t ori o) .
Fal l oMuni ci pal i daddeRosari oc/Pr ovi nci adeSant aFe La act or a sol i ci t al a decl araci ón de i nconst i t uci onal i dad de unos decr et os delPEN y l eyes pr ovi nci al es,al egandoqueesasdi sposi ci onesl egal escr earon un FondodeAsi st enci aeducat i va ( FAE)queobl i gaa cada muni ci pi odel a provi nci a ades t i narel10% de susr ent asalmi smo, descont ándol esl acopart i ci paci ónquel escorr espondeencasodenocumpl i rconesaobl i gaci ón. Afirma que l a CN exi ge un r égi men muni ci palaut ónomo,di f er enci abl e de l a admi ni st r aci ón pr ovi nci al ,l oquei mpl i caquet engan aut onomí aadmi ni st r at i vayt ri but ari ayaque,denoserasí , elr égi men muni ci palquedarí areduci doaunaficci ón,yaquenohayaut onomí asil aPr ovi nci a es t á habi l i t ada a i mponer el dest i no de l as r ent as de l os muni ci pi os. Expl i ca que es t os ar gument osseapl i can t ant osiseconsi der a quel osmuni ci pi osson aut ónomos,comosison aut ár qui cos,y que deper mi t i r seque seapl i queelFAE,seabri rí al a puer t a a una ser i e de i nt r omi si onesdel aspr ovi nci asquet ermi narí anconl ai ndependenci adel osmuni ci pi os. Lademandada,porsupart e,r econocel asnormasl egal esci t adasper onoest ádeacuer doconl a i nt er pret aci ón que hace l a act or a, ya que afirma que l a Const i t uci ón de l a Provi nci a no const i t uye ent es aut ónomos si no ent i dades aut ár qui cas, cuyas compet enci as est án
asi gnadast axat i vament eporl al ey ,ycuyasfinal i dadesnosevenaf ect adasporl asdi sposi ci ones l egal esi mpugnadas. Lacort eest abl ece,quesibi en l osmuni ci pi osson org ani smosdegobi er nodecar áct erese nci al , l osal cancesyl í mi t esdesusf acul t ades surgen del aConst i t uci ón yl eyesdel apr ovi nci aal a empr e que es t a gar ant i ce l as at ri buci ones mí ni mas necesari as para que pert enecen, si desempeñarsu comet i do,y no vi ol el a CN.Así ,di cequeelart5 CN no prefij a un si st ema económi cofinanci er oalcualdebenaj ust arsel osmuni ci pi os. Porúl t i mo,afir maqueparaal egarl avi ol aci ón del aaut arquí amuni ci pal ,elmuni ci pi ot endrí a quepr obarquesec ompr omet eef ect i vament el aexi st enci ami smadelmuni ci pi ocon l aaf ect aci ón desusi ngr esosalFAE,no bast ando l asi mpl e mani f est aci ón de queelgobi er no provi nci al maquees t asexi genci asnosecumpl en,por quel aact or a poneen pel i gr o susubsi st enci a.Afir l o pl ant ea como una amenaza de f ut ur os av ances que podrí an t ermi narcon l a aut onomí a
muni ci pal ,si ni nvocarnipr obarunaef ect i val i mi t aci ón del ami sma. Porl oexpuest o, rechaza l ademanda.
El“ Est at ut odelCont ri buyent e” Eselconj unt odeder echosygar ant í asdelquegozaelcont r i buyent e,l oscual esconf orman un l í mi t ea l ar ecaudaci ón delEst ado.Ti endea garant i zarl al i ber t ad fiscalde l os i ndi vi duos,y conf ormal ospri nci pi osj urí di cosdel at ri but aci ón:
1.Reserval egal( pr i nci pi odel egal i dad) Comoen elder echo penal ,l ost ri but ossól opueden sercr eadosporLeydelPL.Est epri nci pi o t i ene una f az nor mat i va, que se expr esa a t r avés delya vi st o poder t a cual ri but ari o, l corr espondesíosíalPL ( nul l um t ri but um si nel ege) ,porl oquehayun pri nci pi oest ri ct ode r eservadel ey;yuna f azapl i cat i va,l acualseexpr esaat r avésdel a competenci at r i but ari a, dondenohaypri nci pi odereservadel ey,si no“ pri nci pi odel egal i dad” ,esdeci r ,obl i gaci ón del a admi ni st r aci ón deat ener sea l opr evi st o en l al eyquecr eóeli mpuest o al a horadeapl i car l o medi ant eunr egl ament o. Así ,l a CN es en síuna “ norma sobr e normaci ón” ,es deci r ,r egul al a normaci ón sobr el os t ri but os.Est oseveen un aspect o posi l asnormasquel easi gnan alCongr esol a ti vo,en aquel f acul t addecr ear l os;yenuno negat ui ral osdemáspoder esdehacer l o. i vo,alexcl
I mpl i canci asdelpri nci pi odereservadel ey •
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Sepr ohí bel a del egaci ón i mpr opi a elPL nopuede del egaralPE l a pot est ad dedi ct ar normasenmat er i at r i but ari a( 76CN) . DNU ( 99i nc.3) eprohí besudi ct adoenmat er i adet r i but os( Vi deocl ubDr eams) ; s Her r ami ent as dei nt er pr et aci ón no seper mi t el a anal ogí a paragr avarci r cunst anci as si mi l ar esal aspr evi st asenelhechoi mponi bl e( Vi deocl ub) ; I rr et roact i vi dad del al eyfiscal en pri nci pi o,ell al eyqueest abl eceelt ri but odebeser ant er i oralhechoi mponi bl esobr eelcualser ecauda.Excepci ón quel ami smal eyacl are expr esament equeseapl i car et r oact i vament e,casoen elquenopodr á af ect arder echos adqui ri dosdelcont ri buyent e( f al l oI nsúa) .
Fal l oVi deocl ubDr eams Unal eycr eauni mpuest oapl i cabl eal aact i vi dadci nemat ográfica,yelPEN ampl í aelal cancede est al ey ,ext endi éndol oporanal ogí aalsect ordel osvi deocl ubesmedi ant eeldi ct adode2 DNU. Ant el aausenci adepagodeDr eams,elI NCAA i nt i maalvi deocl ubar egul ari zarsu si t uaci ón,y est ei nt er poneunamparoi mpugnandol aconst i t uci onal i daddel osdecr et os. Pr i mer aysegundai nst anci ahacen l ugaralamparo,ydecl aran l ai nconst i t uci onal i dad del os decr et os,basándose en elpr i nci pi o de l egal i dad t ri but ari a,ya que l os t r i but os sól o pueden cr ear seporl eydelCongreso.
ElEst adoapel a,yl aCort econfir mal asent enci adeCámara,est abl eci endoque: •
El PEN es t á habi l i t ado para di ct ar DNU, per o si empre que exi st a una si t uaci ón excepci onal ,l acualnoexi st een elcaso;
Sevi ol óelpri nci pi odel egal i dad t ri but ari a,yaqueelPLeselúni coquepuedecr eart ri but os, segúnelart17CN,l ocualesr esal t adoenelart99i nc.3,donde seprohí bealPEN di ct arDNU en mater i atr i butar i a.
Fal l oI nsúaJuanPedr o EL FI SCO NACI ONAL i nt er pone r ec ur so ext r aor di nari o cont r al a se nt enci a de l a Cámar a Naci onaldeapel aci onesenl ocont enci osoadmi ni st r at i vof eder al . Hechos: Elact or( I nsúa)f ormul a ant el a DGIun r ecl amo de r epet i ci ón de l os i mport esabonados en concept ode“ I mpuest osdeEmer genci aaLosAct i vosFi nanci er os” ,f undadoenqueelgr avamen cr eado por l ey publ i cada en elBO en j uni o de 1982, vuel ve r et r oact i vament e sobr e un andomenoscaboasusder ec hos ej er ci ci o fiscalvenci do ( al31 dedi ci embr ede1981) ,gener adqui ri dos,en r azón de haberya sat i sf echo t ot al ment e sus obl i gaci ones t ri but ari as por t al perí odo,deacuer docon l al egi sl aci ón vi gent ea l af echaaquepr et endí ar et r ot r aer seelnuevo gr avamen. ESE RECLAMO EN SEDE ADMI NI STRATI VA ( ANTE DGI ) NO PROSPERÓ. Ent onces, I nsúai nt er pone“ DemandadeRepet i ci ón”ant eelTri bunalFi scalyest e rechaza l a por que: demanda, a)elart167 de l al ey 11683 ( procedi mi ent ot r i but ari o)l e ve daba pr onunci arse sobre l a i nconst i t uci onal i dad del eyest r i but ari as ( sal voquel aj ur i sprudenci a del a CSJN l as hubi er a descal i ficado por t al mot i vo) . b)l apr opi al eycr eador adeli mpuest odi sponí aexpr esament esur et r acci ón,porl oquenovi ol aba el art 3 del CC.
LA CÁMARA DE APELACI ONES REVOCÓ LA SENTENCI A DEL TRI BUNAL FI SCAL,por que,si bi en en ambaspart es( cont r i buyent eyfisco)acept an elcar áct err et r oact i vo del ai mposi ci ón, est as di scut en l as consecuenci as del hecho. Sibi en l a Cort e Supr ema admi t i ól a exi st enci a de i mpuest os r et r oact i vos,t almodal i dad f ue l i mi t adaen supuest osen queelcont ri buyent enohubi eseabonadoelgr avamen conf ormeal a l ey vi gent e al moment o del pago. •La l ey 21282 es t abl eci ó con car áct erde emer genci a un t ri but o sobre elpat r i moni o net o, per t eneci ent eal osmi smossuj et ospasi vosseñal adosen eli mpuest o al osact i vosfinanci er os. PeroEXCLUÍ Adel ai mposi ci ónl asacci onesydepósi t osaent i dadesfinanci er asenal gunadel as f ormas pr evi st as en l a l ey de i mpuest o a l as gananci as. •Confir madal asust anci alcor r espondenci aent r el osAct i vosFi nanci er osdel al ey22604yl os bi enesexent osdel acar gafiscaldel al ey21282,elnuevogr avamen f unci onócomoel i mi naci ón de una exenci ón que ya habí a si do ut i l i zada por el cont r i buyent e. •Elact oralaf r ont arelgr avamenconf ormeal al eyvi gent ealmoment oenquer eal i zóelpago,ha quedadoamparado porl adoct ri nadel aCort e,quei mpi dereversu t r at ami ent ot ri but ari opor una nor ma post eri or . PROCU:
Se debe anal i zarsil as part i cul ares caract er í st i cas delgr avamen en cr i si sj ust i fican como excepci ón,consol i darsur et r oact i vi dad. Sil aret r oacci ón enl egi sl aci ón t ri but ari aest áenpugnacon nuest r asgar ant í asconst i t uci onal es. Concl usi ones delProcur ador Fi scal :La sent enci a en r ecur so debe serconfirmada porque: •concuer daconelcri t eri osobr el asust anci alcorr espondenci aent r el osact i vosfinanci er osdel a l ey22604conl osbi enesexent osdel acar gafiscalest abl eci daporl al ey21282dei mpuest osal pat r i moni o net o. •LaCort et i eneseñal ado“ Quel adenomi naci óndadaalgr avamennoessufici ent epar adefini rel car áct erdeést e,si noquedebeest ars eal ar eal i dad del ascosasya l amaner acomoi nci deel i mpuest o. •Dadoqueelpart i cul arcumpl i ócon t odosl osr equi si t os,act osyobl i gaci onessust anci al esy f ormal espr evi st osenelt ri but opar asert i t ul ardeunder echo,debet enér sel oporadqui ri doyno sepuedeadmi t i rsusupr esi ónporunanormapost er i orpor queagr avi aelder echoconst i t uci onal de pr opi edad. CSJN: 1-Quel al ey22604,publ i cadaenelBO dej uni ode1982,est abl eci óuni mpuest odeemer genci a queseapl i casobr el osact i vosfinanci er osexi st ent esal31dedi ci embr ede1981,cuyost i t ul ares sean per sonas f í si cas y sucesi ones i ndi vi sas. 2- Que l os r ef er i dos bi enes son l os mi smos que se encuent r an exent os deli mpues t o al pat r i moni onet ocr eadoporl al ey21282,cuyaobl i gaci ónpore lper í odofiscal1981f uecumpl i da por el act or cuando aun no se habí a di ct ado l a l ey 22604. 3-Que alno medi arobse rvaci ón almenci onado pago de di cho i mpues t o elcont r i buyent e adqui ri ó un der echo i nal t er abl e con r espect oal a obl i gaci ón t ri but ari a,quegoza delamparo const i t uci onal ,y ant el o cualdevi ene i napl i cabl e elgr avamen de emer genci aal os act i vos financi er os en t ant o al canzaen est e caso,a l os bi enesexent os delt r i but o cr eado porl al ey 21282. 4-Pore l l o,yconf ormeal odi ct ami nadoporelProcur adorFi scalSE CONFI RMA ELFALLO DE CÁMARA.
2.Pr i nci pi odeI gual dad( 16CN) En susi ni ci os( Revol uci ón Fr ancesa) ,est epri nci pi oseconcebí acomol ai gual dadant el al ey,l o cuall l evabaagrandesi nj ust i ci as;l uegol aconcepci ón vi r óhaci al ai gual dad en l al ey,dondel a l ey pr evé t r at os di f er ent es a gent e en di f er ent es si t uaci ones,y t r at os i gual es en i dént i cas si t uaci ones.Est aconcepci ón esdegr an i mport anci aenmat eri at ri but ari a,por queper mi t eque sedi f erenci encat egorí asdecont ri buyent essi nquesevi ol el ai gual dad;porúl t i mo,sel aconci bi ó como i gual dad porl al ey( 75 i nc.18 y19 CN) ,donde l al eyesuna her r ami ent a par at omar medi dasquegar ant i cenl ai gual dad.
I gual daddel aspart esenl arel aci ónj urí di cat ri but ari a Tant oalEst adocomoalCont ri buyent esoni gual esenl ar el aci ón,yaqueambost i enender echos yobl i gaci ones:elCont ri buyent et i enel aobl i gaci óndepagarelt ri but o,yelder echodenopagar másquel oqueest áest abl eci doenelmi smo;yelEst adot i eneelder echodeexi gi relpago,yl a obl i gaci óndenoexi gi rmásdel opr evi st o.
Dí azVél ezc/Pr ovi nci adeBsAs( 1928) Elact ori mpugnal aconst i t uci onal i daddeli mpuest ode“ Cont r i buci ónTer ri t ori al ” ,afirmandoque elsi st ema t ri but ari oi mpl ant ado es cont r ari o alpri nci pi o pr evi st o en elart16 CN,elcual est abl ecequel ai gual dad esl abasedeli mpuest oydel ascar gaspúbl i cas,yaqueeli mpuest o pr evi st o espr ogr esi vo, y esa pr ogr esi vi dad quebrant at odo concept o de i gual dad por que l os pr opi et ari osmáspudi ent esabonan,enpr opor ci ón, mayor escont ri buci onesquel asquepagan l osmenospudi ent es. Lademandada,pors upart e,sost i enequeelconcept odei gual dadnoesot r acosaqueelder echo aquenoseest abl ez canexce pci onesqueexcl uyanaunosdel oqueseconcedeaot r oseni gual es ci r cunst anci as,yqueelEst adot i enel af acul t ad paradi vi di ren gruposocat egorí as,yest ono af ect al ai gual dad nil a pr opor ci onal i dad,si empr e que dent r o de esos grupos se apl i que un por cent aj efij oypr edet ermi nado;sól ohabrí adesi gual dadsisepr obarequeesosgruposhansi do sel ecci onadosarbi t r ari ament e. Elpr ocur adorHORACI O RODRI GUEZLARRETA,afirmaqueelPLes t áhabi l i t adoahacerquel os gr avámenes r ecai gan dedi f er ent ef orma sobr el os di st i nt os sect or es de l a soci edad,y que l a gar ant í ar econoci daenelart16CN nosevi ol acuando en condi ci onesanál ogassei mponen t ecaso. gravámenesi dént i cosat odosl oscont r i buyent es,comosucedeenes La Cort e es t abl ece que l os i mpuest os pr ogr esi vosson acept ados dent r o de l a doct ri na como vál i dos,yquenoseest ávi ol andoelpri nci pi odei gual dad,yaquenoseest ávi ol andoelder echo det odo habi t ant ea que no seest abl ezcan excepci onesqueexcl uyan aunosdel osquese én afir ma que l a CN no est abl ece una concede a ot r os en ci r cuns t anci as i gual es. Tambi i gual dadabsol ut asi nor el at i va,en l acuall al egi sl aci ón t i endaapr ot egerdel asdesi gual dades nat ur al es. Porúl t i mo,est abl ecequepr ogresi ón ypr oporc i ón nosont ér mi nosopuest osyexcl uyent esent r e sí ,yaquesepuedemant enerunapr oporc i óndent r odel apr ogresi ón,esdeci r ,quedent r odel os gruposquesees t abl ezcan,semant engal apr opor ci ón enl osmont os,comosucedeen elt ri but o cuest i onado,porl oquenoesi nconst i t uci onal .
Unanue,I gnaci oyot r oc.Muni ci pal i daddel aCapi t als/devol uci óndepesos Cuando un i mpuest o seest abl ecesobr e ci er t as cl asesde bi eneso de personas debe exi st i r al gunabaser azonabl epar al ascl asi ficaci onesadopt adas,l oquesi gni ficaquedebehaberal guna r azón sust anci alparaquel aspr opi edadesol asper sonasseancat al ogadasen gruposdi st i nt os. En elcaso,l a act or ar ecl ama l a devol uci ón de l o pagado en vi r t ud de l a or denanza de l a Muni ci pal i dad de l a Capi t alque gr ava sol ament ea l as cabal l er i zas que al oj an cabal l os de carrera. Lai gual dad pr econi zadaen elart .16 del aCN i mport a,en l or el at i voai mpuest os,est abl ecer , queen condi ci onesanál ogasdeben i mponer segr avámenesi dént i cosal oscont r i buyent es.Est a garant í aconst i t uci onalnosepr oponeeri gi runar egl af érr eaenmat eri ai mposi t i va,si noi mpedi r que se es t abl ez can condi ci ones, con el fin de host i l i zar o f avor ecer arbi t r ari ament ea det er mi nadasper sonasocl ases,comol oessisehacen dependerdedi f er enci asdecol or ,r azao naci onal i dad,r el i gi ón,opi ni ón pol í t i ca u ot r as consi der aci onesqueno t engan r el aci ónposi bl e
con l os deber es de l osci udadanoscomo cont r i buye nt es. En elcaso l a act or ar ecl ama l a dev ol uci óndel opagadoenvi r t uddel aor denanzadel aMunideCap.quegr avasol ament eal as cabal l eri zasqueal oj ancabal l osdecarr era. Alsergr avadast odasl ascabal l eri zascompr endi dasen l a denomi naci ón st udscon una base uni f orme,osea,deacuer doalnúmer o decabal l osdecarr er a queal oj an,yalnoserposi bl e desconocerqueexi st eal gún mot i vorazonabl eparadi st i ngui rquel osest abl eci mi ent osquese ocupan decui darcabal l osdes t i nadosalt r áficocomún del aci udad yaquel l osqueal ber gan y pr eparan cabal l osconelúni coobj et odedi sput arcarr er as,noseconcul cal ai gual dadr equeri da porelart .16del aCN,
3.Equi dad Esl aj ust i ci aenl aapl i caci ón del al eyt ri but ari a.Elart4CN l amenci ona,per oenni ngúnl ugar sedefine.La equi dad no es j quel a oport uni dad,mér i t o y conveni enci a no es ust i ci abl e,por pasi bl edecont r olj udi ci al ,si empr equeconést anosevi ol ender echosdelcont ri buyent e. Lui sLópezLópezc/Pr ovi nci adeSant i agodelEst er o
Elact ori ni ci aj ui ci o cont r al a pr ovi nci a de Sant i ago delEst er o para que se l o exi ma de l a obl i gaci ón de r eal i zar i nver si ones y pagar r ecar gos,pr evi st o en una l ey pr ovi nci al ,ya que consi deraquei mponerl aobl i gaci ón der eal i zari nversi onesesvi ol at ori odelderechodepr opi edad pr evi st oenl aCN yenelCC.Además,al egaquel anoi nver si ónt r aecomoconsecuenci a elpago deun r ecar goquepuedel l egaraser30vec essuper i orali mpuest oi nmobi l i ari o l o cualesde caráct erconfiscat ori o.Porúl t i mo,sost i enequel al eyquei mponeest asobl i gaci onesnot i eneen
cuent al acapaci daddegener aci ón deri quezadel ost er r enos,yquesu casopart i cul arsuf r eun per j ui ci omayor ,yaquesut er r enoespocopr oduct i voydei ncómodaubi caci ón. LaCort eest abl ecequel al eyi mpugnadacumpl econ l osrequi si t osdet odal eyt r i but ari a,yaque esdi ct adaporelPLdel apr ovi nci a,expr esasusfines,t i enegener al i dadynoesconfiscat ori a. En l or el at i voa l al esi ón alDer echodepr opi edad,señal aquenoescompet enci adel osj ueces eval uarl aconveni enci adeunt ri but o,yaquel osórganosl egi sl at i vost i enenf acul t adesampl i asy di scr eci onal es par a el egi rl os hechos i mponi bl es, det er mi nar l as final i dades y l os demás el ement osdel ost ri but os,si empr equenovi ol enal aCN. Por úl t i mo,en cuant o a alconfiscat ori edad delr ecar go porf al t a de pago,det er mi na que el r i but oseaconfiscat ori odebepr oduci runa pl ant eo del aact oraesi nsufici ent e;paraqueun t absor ci ón deunaporc i ón sust anci aldel ar ent a ocapi t aldelcont ri buyent e, l o cualdebe ser ocualnof uehecho.Porl oexpuest o,r echaza probadoconcl uyent ement eporqui en l oal ega,l l ademanda.
4.Gener al i dad Quel ost ri but osseapl i quen at odosl osquet i enen capaci dad cont ri but i va.Est epri nci pi ot i ene pr evi si ón expr esaen pact osi nt ernaci onal es,ycol i si onacon l as exenci onestr i but ari as,yaque enesoscasoshaycapaci dadcont r i but i vaper onoseexi geelpago. 5.Capaci dadcont r i but i va Est epri nci pi ot i enecomoi mpl i canci as:
•
serl aapoyadur aét i cayj urí di cadeldeberdecont ri bui r;
•
serl abasedemedi dadel aobl i gaci ón t ri but ari a;
•
serun l í mi t e alpodert ri but ari o,por que no se puede gr avara al gui en que no t i ene capaci dadcont ri but i va.
( Rel aci ónconFal l oBuzz o)
6.Noconfiscat or i edad Es un pr i nci pi oi mpl í ci t o en l a CN,y una const rucci ón j uri sprudenci al .Es elcor ol ari o del der echodepropi edad,yaqueoperacomoun l ali mpedi rquel ost ri but os í mi t eal ai mposi ci ón avancen sobreuna part esust anci aldelpat y de l seapl i ca t ant oa t ri but os r i moni o ar ent a( per sonal escomor eal es) .Elf undament odel anoconfiscat ori edad,esqueelt ri but osi empr el e t i enequepermi t i ralcont ri buyent esegui rmant eni endol aact i vi dadpr oduct i va,porqueesoesl o que permi t e alEst ado mi smo segui r obt eni endo i ngr esos de esa act i vi dad;sielt ri but o es confiscat ori oyelcont r i buyent et ermi naabandonandosuact i vi dadpr oduct i va,elEst adoper der á unaf uent edei ngr esos. t ar Paraqueunt r i but oseaconsi der adoconfiscat ori o,qui enl oal ega deberáacredi quee lmi smo absor be una part e sust anci alde l ar ent a,si ni mport ar elpor cent aj e que gr ave elt ri but o. Asi mi smo,sedi scut equépasacuandol ost r i but osen part i cul arnoson confiscat or i os,per o el conj unt odet ri but ossígener aeseef ect o.Sibi enl aCort enohi zol ugarar ecl amosdeest aí ndol e, t ampoco l os r ec hazo por su nat ur al ez a, si no que l os r ec hazó por no es t ar debi dament e acr edi t adal aabsorci ónsust anci aldelpat ri moni o.
CandySA c/AFI Ps/Ampar o La act ora sol i ci t a quesedecl arel ai nconst i t uci onal i dad deun parde art í cul os dedos l eyes naci onal es,pori mpedi r l e queapl i que elr eaj ust ei mposi t i vo pori nflaci ón;elj uezde Pri mer a I nst anci af al l óasu f avor ,decl ar ói nconst i t uci onal esl asnormasci t adasyor denóal aAFI Pque acept el al i qui daci óndelej erci ci oant eri orcon l aapl i caci óndedi choreaj ust e. Los f undament os de l a act or a par a di chas pret ensi ones f uer on que dur ant el a et apa de l a convert i bi l i dad,dondehabí aest abi l i dadmonet ari a,eli nst i t ut odelr eaj ust eerai nnecesari o;por el l o,elCongr esosanci onóunaLeyquel odej ósi nef ect o( unadel asl eyesi mpugnadas) .Cuando di chaest abi l i dadmonet ari aseper di óyl amonedasedeval uó,l ai mposi bi l i daddelcont ri buyent e deapl i cardi choreaj ust epr ovocaunasi t uaci ón quehacequel aact ora t engaquerespondera oquesi gni ficauna l ost r i but oscon susgananci asy t ambi én con par t edesu patr i moni o,l af ect aci ónalder echodepr opi edadyunavi ol aci óndelpri nci pi odenoconfiscat ori edad. LaCámaraconfir moelf al l odepri mer ai nst anci a,porent enderquel asci r cunst anci asf áct i cas quehabí anl l evadoall egi sl adorasanci onarl al eyquesuspendí aelr eaj ust epori nflaci ónhabí an desaparec i do,porl oqueesi rr aci onalhacercoexi st i ral ai nflaci ónconunanormaquesef unda, j ust ament e,enl ai nexi st enci adel ai nflaci ón.
Lademandai nt er poner ecur soext r aordi nari o,ysuf undament oesqueel l apr ocedi óconf ormea l al egi sl aci ón vi gent e, y ser í a vi ol at ori o de l a mi sma CN pr et ender que l a AFI P acept e l i qui daci onesdet r i but osquet engan un r eaj ust equeest ásuspendi doporl anormat i vavi gent e. Asi mi smo,al egóquel osf al l osvi ol an l ai gual dad,por quequi enesyaaf r ont ar on elt r i but osi n el r eaj ust eseverí an per j udi cadosf r ent eaqui enespuedenhacer l oconr eaj ust e.Porúl t i moafir ma quel aconfiscat ori edadnof uedebi dament eprobadaenaut os. LaCort ef al l a: Quel agr avedad del adecl araci ón dei nconst i t uci onal i dad amer i t aquel avi ol aci ón del anorma sea “ mani fiest a,cl ara e i ndudabl e” .Por el l o,est abl ece que l a deci si ón de l as i nst anci as ant er i or esno est uvo sufici ent ement ef undada,y r ev oca l a sent enci a apel ada en cuant oal a decl araci óndei nconst i t uci onal i dad. Luegosedet i eneaanal i zare largument odeconfiscat ori edadal egadoporl aact ora,yres al t aque, como sedespr ende de su doct r i na,no essufici ent e par a al egarl a confiscat or i edad l a mer a comparaci ón deunal i qui daci ón r eal i zadacon elr eaj ust e,con unar eal i zadasi nelr eaj ust e.Si n embar go,admi t e que ese pri nci pi o sent ado porl a mi sma Cor t e no puede serde apl i caci ón absol ut a,si noquepuede t ener seporconfiscat ori o un t r i but o cuando delcot ej o deest as dos l i qui daci onessurj aunmont oquenoseader azonabl ei mposi ci ón. Asíl ascosas,t r asacl ar arquet i eneen cuent al aelcont ext oeconómi coen elquesevi ve( cr i si s de 2001) ,y alr esal t ar que l a Cort e nunca t uvo oport uni dad de fij ar un porcent aj e par a consi der arun i mpues t o como confiscat ori o,consi der a queelmont o quesur gedel a prueba per i ci alcont abl edel aact ora,confir mada porelper i t odesi gnadodeofici o,esconfiscat ori o,y quedebepermi t i rsealact orreal i zarl al i qui daci ónconelreaj ust ei nflaci onari o. Porl ot ant o,r evocaelf al l odeCámaraen cuant oal adecl araci ón dei nconst i t uci onal i dad,per o f al l aaf avordelact orencuant oal apr et ensi óndelampar oent abl ado.
7.Tut el aJudi ci alEf ect i va Consi st eenl aremoci ón del osobst ácul ospar agar ant i zarunaccesoef ect i vodelcont ri buyent ea l aj uri sdi cci ónenmat eri at ri but ari a.Paraest o: •
•
•
Si empr edebepermi t i r seelpasodel ai nst anci aadmi ni st r at i vaal aj udi ci al ,cuandoseden l osrequi si t osdeadmi si bi l i daddel ademanda; Lospl azospr evi st os deben serr azonabl esparaqueelcont r i buyent e pueda def ender se adecuadament e; Avecesseexi geelpagopr evi odel aobl i gaci ónt ri but ar i a( Sol veetr epet e) .
ElSol ve( pagueydespuésrepi t a)noest áexpr esament epr evi st ocomor equi si t odeadmi si bi l i dad del ademanda,sal ( úni co área vo paral asobl i gaci onesde t r i but os de l a Segur i dad Soci al dondeest ávi gent eyexpr esament epr evi st o) ;asínoesexi gi bl eenni ngúnot r oámbi t oquenosea eldel aSegur i dad Soci al .En esoscasosl aCort eest abl eci óquedeber ácumpl i r secon elSol ve si empr equeest aexi genci anol ei mpi daalcont ri buyent eelaccesoal aj ust i ci a.Esdeci r ,quesi
poraf r ont arelSol veelcont ri buyent e no puede val er se de l as her r ami ent as neces ari as para o acr edi ta,puede exi obt enersu mej ordef ensa,y asíl mi r sedecumpl i rcon l a obl i gaci ón del pagopr evi o( enl aCi udad yen l aPr ovi nci adeBsAs,est aexcepci ón est áexpr esament epr evi st a ensusLPA.
Acci óndecl ar at i vadecert eza( acci ónmer ament edecl ar at i va) Elar t322 CPCCN di ce que:“Podr á deduci r se l a acc i ón que t i enda a obt eneruna sent enci a me r ame nt ede c l ar at i v a,par ahac e rc e s arune s t adodei nc e r t i dumbr es obr el ae x i s t e nc i a,al c anc eo mo dal i dade sdeunaac c i ó nj ur í di c a ,s i e mpr equees af al t adec e r t e z apudi e r apr o duc i runpe r j ui c i o ol esi ón act ual al act or y és t e no di spusi er e de ot r o medi ol egal par a poner l et ér mi no i nmedi at ament e” .
Deest af orma,elcont r i buyent epuedeent abl ares t aacci ónparaquesedecl are,porej empl o,que una obl i gaci ón t r i but ari a est á pr escr i pt a,ypoderpr obarl of ehaci ent ement een caso dequel e i ni ci en una ej ecuci ón fiscal .Est a acci ón t ambi én puede ent abl ar se conj unt ament e con una medi dacaut el ar ,porej empl o,denoi nnovar .
Mi cr oómni busBar r ancasdeBel gr anoSA LaCámaradecl aradesi er t al aapel aci ón i nt er puest aporl aact oracont r aunar esol uci ón del a Comi si ón Naci onaldePr evi si ón Soci al ,quel aobl i gabaadeposi t arci er t odi ner oporunadeuda. Cont r aeserechazodelr ecur so,l aact orai nt erponer ecur sodequej a. Elr echazodel aapel aci ón sef undóenquel asl eyesqueest abl ecenl aobl i gaci ón dedeposi t arel di ner o,pr evén como r equi si t o depr ocedenci a delr ecur so ant el aj ust i ci a delt r abaj o queesa sumaseaef ect i vament edeposi t ada.Elapel ant esost i enequeesaexi genci aescont r ari aalart8 i nc.1°delPSJCR,quees t abl eceque“t oda per sona t i eneder ec hoa seroí da ( …)porun j uezo t r i bunalc o mpe t e nt e …”
LaCort ehacel ugaral aquej a,ypr osi gueaexami narsil asl eyesi mpugnadassoncont r ari asal menci onadoart í cul o.Par aest o,seremi t eaun f al l odeI r l anda,en elcualsepermi t í aomi t i rl a obl i gaci ón del Sol ve en l os casos en l os que af r ont ar l a deuda pr evi st a gener ar e que el cont ri buyent enopudi er eaccederal aj ust i ci a,l uego,pararecl amarsusder echos.Así ,det ermi na queenelpr esent ecaso elapel ant enisi qui eraal egóquel eseai mposi bl eaf r ont arelpagode l a deuda para l uego i nt er poner l a apel aci ón en l af orma en que l oi ndi can l as l eyes
oquenopuedeal egarquesel eest ei mpi di endoelr ealyef ect i voej er ci ci ode i mpugnadas,porl sus der echos.Así ,se deses t i ma elRecur so ext r aor di nari o y se confir ma elr echazo de l a apel aci ón.
I mport anci adelFal l o Sibi en l aCort enohacel ugaral aexi mi ci ón delSol vecomor equi si t o,daaent enderquesiel apel ant e hubi er e pl ant eado y demost r ado que af r ont arelpago de l a deuda conl l ev arí a una post eri orf al t adeacceso al aj ust i ci a,l ohabrí ahecho.En ot r aspal abr as, esposi bl eexi mi r se del Sol ve, si empr e que cumpl i r con es e r equi si t o acar r ee una i mposi bi l i dad del cont ri buyent edeacudi ral aJust i ci a.
DERECHO TRI BUTARI O MATERI AL Tr at at odol or el at i voal asr el aci onesj ur í di cast r i but ar i as
Regul aaspect osmat er i al esy sust anci al esdel ar el aci ón quesevaat r abarent r eelFi scoyel cont r i buyent ecuandosever i fiqueelhechoi mponi bl e. Abar caelhechoi mponi bl e→ pr esupuest odesuj eci ón.Hechodel ar eal i dad económi caqueel l egi sl adorval orócomocapaci dadcont ri but i va. Tmbesder echot ri b.sust ant i vol ascuest i onesr el aci onadasal acal i daddesuj et opasi voyact i vo enr el aci onest ri but ari as.Tmbelmododeext i nci ónyl osel ement oscuant i ficant es.
Car áct erdelDTM Doct r i na → al gunos aut or esconsi der an que esuna r el aci ón compl ej a o compues t a → son obl i gaci ones de pago u obl i gaci ones t r i but ari as pr opi ament e di chas y conj unt o de deber es f ormal esquepermi t enhacerposi bl el are caudaci ón. o
Lasob.pr opi ament edi chaesent r egarsumadedi ner o.Esunaob.per sonal ,yaquenosi guea l ascosas,si noal aper sona.Nosonob.pr opt err em. Laobl i gaci ón t ri but ari aessi mpl e,nocompl ej a.Elcont ri buyent et i eneelder echoyeldeberde pagarexact ol oquel al eyl emandayelEN t i eneelDydder ecaudarexact ament el oquel al ey manda.Hayi gual daddepart esenl ar el .j ur .t ri b.xqesunar el .j ur .
o
El ement osdel arel aci ónj urí di cat ri but ari a
1) Suj i voypasi vo et os→ Act 2) Obj → aquel l oen l oqueconsi st el aobl i gaci ón → dar$,pr est aci onesgr al ment een $, et o
etc. 3) Causa → l aagre gan al gunosaut or es→ esl aexi st enci adel acapaci dad cont ri but i vapara
unapost ur a,yparaot r aesl aver i ficaci óndelhechoi mponi bl e.
Obj et o Esel“ hechoi mponi bl e” .Esl ahi pót esi sl egalquecondi ci onaelnaci mi ent odel aob.t ri b.porque alacaecerenl ar eal i dadgeneraeseví ncul oj urí di co. El ement os: a) As pect oObj et i vo→ eselaspect omat eri al .Seexpr esaat r avésdelver bo.Esl aacci ón que
debever i ficarseparaquenazcal arel aci ónt ri b.Eselhecho.Ej :serpr opi et ari odeuni nmuebl e.
b) Subj et i vo → qui enesson l os suj et os pasi vo y act i vo en l af ut ur ar el aci ón t r i but ari a.El
act i voeselEN.Eselsuj et oact i voi mposi t i vo.Elsuj et opasi voesl acabezapuest aen elhecho i mponi bl e.Aquel l a per sona a l a que ell egi sl adorl e at ri buye aquelhecho.Si empr el al ey l o est abl ece.Ej :elposeedordet alcosa. c) As pect o Tempor al→ cuando nacel a obl i gaci ón t r i b.según ell egi sl ador .Hay i mpuest os
i nst ant áneos,i mpuest os “ anual es”( no son per i ódi cos)ei mpuest os per i ódi cos.Seper f ecci ona cuandonacel aobl i gaci ónt ri b. d) As pect o Espaci al→ consi st e en ell ugar donde debe acont ecer elhecho par a que de
naci mi ent oal aob.t ri b.Ej :aut osr egi st r adosenl aPr ov.deBs.As. e) As pect oCuant i t at i vo→ dependedequét i podet r i but osecr ea.Puedeserunt ri b.quese
pagaxmont ofij o.Tmbpuedeserquesehagaunacuant i ficaci ón del amat er i ai mponi bl e( esl a r euni óndet odosl osel ement osenl areal i dad) . Ell egi sl adordebeest abl ecercuant or epr esent al amat er i ai mponi bl een$→ esl acuant i ficaci ón. Deal l ísur gel abasei mponi bl e.Debedeci rcomocuant i ficar l a. - Luegodeest abl ece rl abasei mponi bl e,hayquecal cul areli mpuest oai ngr esar→ se cal cul aapl i candoal abaseunaal í cuot a.Loshechosi mponi bl esdeben serdet er mi nados porl al eyenf ormamat eri alyf ormal . Ladoct ri nayl aj uri sprudenci asedi vi denr espect odeest eel ement o. Losaut ore smasr econoci dossost i enenquel aest ruct ur aal i cuot ari apuedeest arest abl eci dapor f uer adel al eyf ormalomat er i al→ PEN porej .Si emprequel al eydemáxi mosymí ni mos.
Suj et os Ley11683( l eydepr ocedi mi ent ost ri but ari os) Suj etoPasi vo( arts .5,6y8)
→ “ per sonal ment eopormedi odesusr epr esent ant es espordeudapr opi a Ar t .5 → Responsabl l egal es, como r esponsabl es del cumpl i mi ent o de su deuda t ri but ar i a: l os que sean cont ri buyent essegúnl asl eyesrespect i vas;sushereder osyl egat ari os. ” “ Soncont ri buyent es,ent ant osever i fiqueasur espect oelhechoi mponi bl equel esat ri buyenl as r espect i vasl eyest ri but ari as,en l amedi daycondi ci onesnecesari asqueést aspr evénparaque surj al aobl i gaci ónt ri but ari a: a)Lasper sonasdeexi st enci avi si bl e,capacesoi ncapacessegúnelder echocomún. b)Lasper sonasj ur í di casdelCC yl associ edades,asoci aci onesyent i dadesal asqueelder echo pri vador econocel acal i daddesuj et osdeder echo. c)Lassoci edades,asoci aci ones,ent i dadesyempr esasquenot enganl ascal i dadespr evi st asenel i nci soant er i or ,yaún l ospat r i moni osdes t i nadosa un fin det er mi nado,cuandounasyot r os sean consi der adosporl asl eyest ri but ari ascomouni dadeseconómi caspara l a at r i buci ón del hechoi mponi bl e. d)Las sucesi onesi ndi vi sas,c uandol as l eyest ri but ari as l as consi der en como suj et os paral a at ri buci óndelhechoi mponi bl e,enl ascondi ci onespr evi st asenl al eyrespect i va.
Lasr epart i ci onescent r al i zadas,descent r al i zadasoaut ár qui casdelEst adoNaci onal ,pr ovi nci alo muni ci pal ,asícomol as empr esas est at al esy mi xt as,est án suj et as a l ost r i but os( i mpuest os, t asasycont ri buci ones) ,r egi dos porest al eyya l os r est ant est ri but os naci onal es( i mpuest os, t asasycont ri buci ones) ,i ncl ui dosl osaduaner os,est ando,enconsecuenci a,obl i gadasasupago, sal voexenci ón expr esa.→ EN puedesersuj et opasi voenobl i gaci onest ri but ari asencual qui er a desusmani f est aci ones.
Ar t .6 → Responsabl ossuj et osquedeben i ngr esarl assumasal espordeuda aj ena→ sonl
fiscoporelcont ri buyent epor quet i enen al gunar el aci ón j urí di caeconómi capart i cul arquel os permi t ei ngresar .Su r el aci ón con elfiscoespar al el a alcont ri buyent e.Ti enen r esponsabi l i dad l i mi t ada.Lacapaci dadcont ri but i vaesaj ena.Poresopagaconl osbs.Queadmi ni st r aodi spone. Son: “ a)Elcónyugequeper ci beydi sponedet odosl osr édi t ospr opi osdelot r o. b)Lospadr es,t ut or esycur ador esdel osi ncapaces. c)Lossí ndi cosyl i qui dadoresdel asqui ebr as,r epr esent ant esdel associ edadesen l i qui daci ón, l osadmi ni st radoresl egal esoj udi ci al esdel assucesi onesy,af al t adeést os,elcónyugesupérst i t e yl osher eder os. d) Los di r ect or es,ger ent es y demás r epresent ant es de l as per sonas j urí di cas, soci edades, asoci aci ones,ent i dades,empr esasypat ri moni osaqueser efier eelart í cul o5ºensusi nci sosb)y c) . e)Los admi ni st r ador esde pat r i moni os,empr esaso bi enesqueen ej er ci ci o desusf unci ones puedan det er mi nar í nt egr ament el a mat er i ai mponi bl e que gr avan l as r espect i vas l ey es t ri but ari asconr el aci ón al ost i t ul ar esdeaquél l osypagarelgravamencorr espondi ent e;y,enl as mi smascondi ci ones,l osmandat ari osconf acul t addeper ci bi rdi ner o. f )Losagent esder et enci ónyl osdeper cepci óndel osi mpuest os Asi mi smo,est án obl i gadosapagarelt r i but oalFi scol osr esponsabl essust i t ut os,en l af ormay oport uni dadenque,paracadacaso,seest i pul eenl asr espect i vasnormasdeapl i caci ón. ” Losr esponsabl essust i t ut osnoson r esponsabl espordeudaaj ena,ell egi sl adorl ospusoen el l ugardel oscont ri buyent es.Noeselsuj et odelhechoi mponi bl e.Porqueeselúni coquet i ene r el aci ón con l a AFI P.Sol o decl ara a qui en corr esponde l ar ent a.Ej :i nmobi l i ari a que cobr a al qui l er .
→ I ncorporaal osresponsabl essol i dari os.Pagan con elpr opi opat ri moni o.Losdelart .6 Ar t .8 sepuedent ornarsol i dari os.Hay2t i pos: - Responsabi l i dad sol i dari asubsi di ari a→ son t odosl osdelart .6i nc.a)ale)yel8i nc.d) ( sucesoresat i t ul opart i cul ar) . Se exi ge que elfisco pri mer oi nt i me alcont r i buyent e y sivence elpl azo si n que act i ve l a i nt i maci ónsevuel vesol i dari o. -
Responsabi l i dadsol i dari adi r ect a→ son:
Lossí ndi cos;
Losagent esder et enci ón ( art .6i nc.f )→ si empr equeelagent enoi ngr esól assumasal fiscoyelcont ri buyent enopagó.Enpl azode15dí as→ act i vasol i dari dad;
Lost er cer oscómpl i cesendel i t osdeevasi ón
Ar t .9→
Responsabi l i dadporl ossubor di nados→ “ Losobl i gadosyr esponsabl esdeacuer do con l asdi sposi ci onesdeest al ey ,l oson t ambi énporl asconsecuenci asdelhechou omi si ón de susf act ores,agent eso dependi ent es,i ncl uyendo l as sanci onesygast os consi gui ent es. ”Ej :l a sec r et ari aquenopagoeli mpuest oxqsequedot omandomat econbi zcochos.
Suj etoacti vo
Nol oi dent i ficamoscomoaquelquet i enel apot est adt ri but ari a→ esoesenl al ey .Aquíesqui en eselacr eedor .Esqui ent i enecompet enci at r i but ari a→ adm.quer ecaudaycobr a. Elcr édi t ofiscalcorr espondeaqui en t i enel ospoder esparar eci bi r l o.Ej .AFI P,ARBA,et c.Tmb puedeserórg anosparaest at al es
Medi osdeext i nci óndel aobl i gaci ónt r i but ari a LaLPTi ndi cal osmedi osnormal esdecancel aci ón:Pagoycompensaci ón. o
PagoAr t .725CC Sat i sf acci óndecumpl i mi ent odel aobl i gaci ón LosArt s.20yss.del a LPTenumer anl osre qui si t osespeci al esdelpagoparaquesurt aef ect osy seal i berat ori o. Art . 20 “ el pago de l os t ri but os det ermi nados por l a ADMI NI STRACI ON FEDERAL DE I NGRESOS PUBLI COS deber á seref ect uado dent r o de l osQUI NCE ( 15)dí asdenot i ficada l a l i qui daci ón r espect i va. ”Debesercompl et o( no pueden pagarot r oi mport equeeli ndi cado si n aut ori zaci ón del aAFI P) ,oport uno( hast al af echadelvenci mi ent o) ,en ell ugarquecorr esponde al cont r i buye nt e( ent es aut ori zados en domi ci l i o del r esponsabl e) . Si no paga ahí debe comuni car l o.Siestardí ohayi nt erésresarci t ori o. Formadepago→ art .22→ xdepósi t oenl ascuent asespeci al esdelBancoNaci ónuot r osque AFI Paut ori ceaeseef ect o,omedi ant echeque,gi r ooval orpost alobancari oal aor dendelci t ado org ani smo.LaAFI Pabri r ácuent asenl osbancosparaf aci l i t arl aper cepci óndel osgravámenes. Puede r eal i zarse ( qui er e deci r que puede es t ar pre vi st o)como pago úni co o medi ant e dos mecani smos: - Ant i ci pos→ AFI Ppuedeexi gi rant esdelcumpl i mi ent odelpl azoodel aprese nt aci óndel a decl araci ón j ur adaelpagoacuent a.Par at ri but osperi ódi cosodeej er ci ci o.Suel en hacer sepor decl araci ónj ur ada.Sonpagosacuent adel oqueelcont ri buyent edebepagar .Est ánpr evi st osen l aLPTcomopagosaut ónomos.Est esi st emadaundescuent oparaqui enl out i l i ce. Tmbest áelpagopr ovi sori odei mpuest osvenci dos( ar t .31)NO ESPAGO.
- Cuot as→ ell egi sl adorper mi t ecancel arenpart es.Ut i l i zadopar al osi mpuest os“ anual es” ( noperi ódi cos) .Ej . :i mpuest oaut omot or( pat ent es) ,i nmobi l i ari o,et c. No son pagosa cuent a como elant i ci po.Esun r égi men depago.Secumpl een t ér mi no,no venci do.
Compensaci ónart . 28 “ LaAFI Ppodr ácompensardeofici ol ossal dosacreedore sdelcont r i buyent e,cual qui er aquesea l af ormaopr ocedi mi ent oen quesees t abl ezcan,conl asdeudasosal dosdeudor esdei mpuest os decl ar ados poraquélo det er mi nados por l a ADMI NI STRACI ON FEDERAL y concerni ent es a per í odos no pre scr i pt os,comenzando porl osmás ant i guosy ,aunqueprov engan dedi st i nt os gr avámenes.I gualf acul t adt endr áparacompensarmul t asfirmesconi mpuest osyaccesor i os,y vi cever sa. ” Esl acompensaci óndedeudasl i qui dasyexi gi bl es.Puedecompensarseent r edi st i nt osi mpuest os per onoent r eest osyr ecur sosdel aseguri dadsoci al . Lacompensaci ón procededeofici oper ot ambi énpuedepr ocederapedi dodepart e,encasode nosal darl adeudat ot al ,est aseext i nguehast aelmont odel aobl i gaci ónmenor .
Pr escri pci ón Lapr escri pci ón noext i nguel aobl i gaci ón si nol aacci ón.Esunaexcepci ón par ar epel erl aacci ón ynopuedeserdecl ar adadeofici oporl osj ueces. Requi si t os
l ai nacci óndelacr eedorporelpl azodet i empoquel al eyi ndi que.
Ley11. 683.Pl azosdepr escr i pci ón
art s. 56yss.Elpl azoseráde:
:paral 1) 5 años oscont ri buyent esi nscri pt os;noi nscri pt ossi n obl i gaci ón dehacer l oyno
i nscri pt osquevol unt ari ament er egul ari censusi t uaci ón. 2) 10 años paral oscont ri buyent esnoi nscri pt osconobl i gaci óndehacer l o. :
El pl azo de pres cr i pci ón comi enza a cor r er desde el 1/1 del s i gui ente año al del
( sil aobvenceel1/3/2012r eci énarr ancaacor r ere l venci mi ent odel aobl i gaci ón t r i but ar i a. pl azoel1/1/2013) . Suspensi ón delpl azo
se suspende elpl azo,e sl ai nut i l i dad delt ér mi no que t r anscurr a
dur ant el asuspensi ón. es l ai nut i l i dad delpl azo t r anscur ri do hast a elmoment o de l a i nt er r upci ón yelnaci mi ent o de un nuevo pl azo quecomi enza a comput ar seen es emi smo moment o. I nt er r upci ón del pl azo
Ot r asf ormasdeext i nci ón 3) Conf usi ón 4) Remi si ón
cuandoacr eedorydeudorsonl ami smaper sona. ent r egaporeldeudoralacre edor
5) Condonaci ón
esel“ per dón”suel eusarsepar al asmul t as.
6)I mposi bi l i dadporext i nci ón del acosa ón 7)Novaci ansacci ón no ser 8) Tr í a vi abl e en mat er i at r i but ari a per o elcódi go aduaner ol o pr evé
expr esament e. ext i nguel aobl i gaci ón del asmul t asyl aobl i gaci ónt ri but ari a sobr e eli mpuest o pasa a l a sucesi ón.Mi ent r as t ant o,elsuj et o pasi vo es l a sucesi ón i ndi vi sa.Luegol osher ederossegúnsusbs.yporcadauno.
l eci mi ent odeldeudor 9) Fal
ese lvenci mi ent odelpl azodel al eydeconcur sosyqui ebras→ 2añosdesde elci err esi nquehayapodi dopagar .
10) Qui ebr a
Der echoPenalTri but ari o Eselconj unt odenormasquepr evél osi l í ci t ostr i but ari os. Fr ent ealconj unt o dedeber esy der echosquet i eneelcont r i buyent el a admi ni st r aci ón puede apl i carunasanci ónant euni ncumpl i mi ent o. Exi st endosgr andescl asesdesanci ones:l asci vi l esyl aspenal es. Lassanci onesci vi l est i endenareparareldañocausado→ i nt er ésresar ci t ori o Lassanci onespenal est i eneni nt enci ón quesuper aelmer or est abl eci mi ent odel asi t uaci ón al a ant eri or Enl al ey11683seprev éndost i posdesanci onespenal es.Lasmul t asporunl adoypore lot r ol a cl ausur a,i nhabi l i t aci ón,decomi so,arr est oyot r as.Ael l osel esumaelconj unt odesanci onesen l eyespenal est ri but ari asespeci al es.
Natur al ezaj ur í di cadel asi nf r acci onesysanci ones Sobr eel l o exi st en di st i nt as post ur as.Una deel l as esl a Tesi i enequel as s pe nal i s t a quesost i nf r acci ones y l as sanci ones compart en ese nci a ont ol ógi ca con l os del i t os penal es y sus sanci ones, y son apl i cabl es l os pri nci pi os penal es, sal vo que una nor ma l as excl uya expr esament e. o
Ot r a,esl aTesi uedi cequenohayver dader adi f er enci asust anci alent r el as sadmi ni s t r at i vi s t a,q i nf r acci onesyl ascont r avenci ones.Losdel i t ospenal esconst i t uyen un debermoral ,en cambi o l assanci onesadmi ni st r at i vasconst i t uyen un obst ácul oal aadmi ni st r aci ón act i va.Noqui er en r epri mi r ,si noremoverelobst ácul o. Porot r apart et enemosal a Tesi enessost i enen l aaut onomí adelder echo saut o nó mi c a.Son qui t ri but ari o y consi der an quehay un concept o uni t ari o dei nf r acci ón fiscal .Abarcan t odos l os act osquedi ficul t anl arec audaci óncomol af al t adepago.
o
Derechot r i but ari or epr esi vo
Sonl asi l ey11683)yl osdel ( l eypenalt ri b.24769,modi fporl a26735) nf racci ones( i t os
Der .Tri b.Repr esi vo
1)I nf racci ones
a)Formal es b)Mat eri al es
2)Del i t os
Losdel i t osseencuent r anbi endel i mi t adosenl aLeyPenalTri but ari a( LPT) Lasi nf r acci oneso cont r avenci ones,l osencont r amosen l al ey11683.Pueden consi st i ren:1. Mer aomi si ón depagodel ost r i but osdent r odel ost ér mi nosl egal es;2.Def r audaci ón fiscal ;3. Vi ol aci óndel anormaf or mal .
1)I NFRACI ONES Pri nci pi osdelder echopenal A. Re el ot r at aeni gualsent i doquepar al al egal i dadt ri but ari a.Los s e r v adel e yol e g al i dad→ s
deber est ri but ari ospuedenserest abl eci dopornormasder angoi nf eri oral al ey
B. Cul selcumpl i mi ent odel osaspect osobj et i vosdeldel i t oconaspect ossubj et i vos pabi l i dad→ e
( dol oycul pa) Ent r aelj uegoelf al l odel acor t ePARAFI NA,dondeset r at ósidebeconfigur ars eun el ement o subj et i vo.La CJSN en est ecaso di j oquel aconduct adebeserat ri bui daaun suj et ot ant oobj comosubj .
Fal l oParafinadelPl ataS. A. Art .45l ey11683→ elqueomi t i er eelpagodei mpuest osmedi ant el af al t adepr esent aci ónDJo xseri nexact asl aspr esent aci ones,ser ásanci onadocon unamul t agr aduabl eent r eel50% yel 100% delgr avamen dej ado de pagar ,r et ener o per ci bi r opor t unament e,si empre que no corr espondal aapl i caci óndelart .40( dol o)yent ant onoexi st aerr orexcusabl el ami smasanc i ón t i er on act uar como t al es→ que s e apl i c a r áal o s ag e nt e s de r e t e nc i ó n o pe r c e p c i ó n que omi mant engan ensupoderi mpues t osret eni dos,despdehaberve nci dol ospl azosenquedebi er on hacerl osi ngresar . CSJN → No bast al a mat er i al i dad de l ar et enci ón de l as sumas cor r es pondi ent esa 3er os, dest i nadasalpagodei mp,despdevenci doelpl azo( …)paraapl i carasu aut orl asanci ón del art .45,puesl anormaconsagr aelcri t eri odel a“ pe r s o nal i daddel ape na” C. Elpr → sol opuedeserr epri mi doqui enseacul pabl e,aquel i nc i pi odepe r s o nal i daddel ape na
aqui enl aacci ónpuni bl el epuedaserat ri bui dat ant oobj et i vacomosubj et i vament e.
Enmat eri at ri but ari a,i nvi ert el acar gadel aprueba.Dal aposi bi l i dadali ncul padodeacr edi t ar causal esdeexcul paci ón.Esdeci r ,hayqueanal i zarelel ement osubj et i vo. Art .48 ul t .p. -→ elcont ri buyent epuedeal egarelerr orexcusabl edehechoydeder echo.Ej : cuandol aj uri sprudenci asobr eelt emaescont r ari a,haydi f er ent enormat i vasobr eelt ema,et c. quehacen alcont ri buyent edudardelal cancedel anorma.Debei nvocar l oypr obar l o.Eler r or debeseri nvenci bl eparaserexcul pado.Siesvenci bl enohaydol o,haycul pa,yen elcaso se at enuaral apena. Sinohaydol oohayer r orexcusabl e,noseconfigur aeldel i t o( t i po) ,noesposi bl edesanci ón, si noqueseapl i car asol omul t apormer oi ncumpl i mi ent of ormal . Esasi nf r acci onessonporr egl agr al .cul posas.Hayquedemost r areldol o.
Personal i daddel apena→ per sonal i dadj urí di ca→ puedesersanci onadaper sonasj urí di cas.El est at ut odel associ edadesdebencont enerfinesl í ci t os.Lal ey11683l easi gnaresponsabi l i dad a l asoci edad.Enf ormapenalt mbl easi gnaresp.
D. Pr → sól opuedeserr epr i mi doqui enseacr edi t ósuaut orí a. i nc i pi odei no c enc i a
Fal l oLapi duzEnr i quec/DGI Ley24765art s.10y11vs.Gar ant í aconst i t uci onaldeldebi dopr ocesol egal . Elart .10 ot org a ej ecut ori edad alact o admi ni st r at i vo con cont eni do sanci onat ori o de í ndol e penalyelart .11 pr evéelr ecur so de apel aci ón ant e elórg ano j udi ci alper o sol o con ef ect o devol ut i vo. Noexi st ej ui ci oen t ér mi nosdelart .18 CN,sielact oadmi ni st r at i voquei mponesanci onesde nat ur al ezapenalr esul t ai nmedi atament eej ecut ori oelr ecur soant el aj ust i ci aesconcedi docon ef ect osuspensi vo. CSJN → admi t el aact uaci ón decuer posadmi ni st r at i vosconf acul t adesj uri sdi cci onal essi empr e queelact oadmi ni st r at i vodi ct adoenusodeesasf acul t adesnol oseadecar áct erdefini t i vo,si no suscept i bl e de r evi si ón j udi ci alpost eri or .Aquíelact o admi ni st r at i vo es ej ecut ori o si n pr evi a r evi si ón j udi ci al .Decl aral ai nconst i t uci onal i dad del anormayaque“ esadmi si bl el aacci ón de ampar oent ant opar ahacerces ardi cha ej ecut ori edad aquélcar ecedeot r aví amasi dóneaque noseal ai nt ent ada”
E. De → est epri nci pi oposeedosr egl as.Unadeel l asest ar el aci onadoalef ect o f e ns ae nj ui c i o
devol ut i vorec i énvi st o.Laot r aesl adur aci ón r azonabl edelpr oceso.LaCSJN sost uvoquenoes admi si bl et eneraunsuj et oenpr ocesodur ant eunpl azoqueexcedel orazonabl esi nquesedi ct e unpronunci ami ent oasur espect o.
F. “ → ser efier eal adobl eper secuci ónpenalporunmi smohecho.Sobr eest ol a Nebi si ní de m”
CJSN seexpi di óval i dandol aapl i caci óndel aLPTyl a11683al avez.
G. Razonabi r olen ci r cul aci ón económi cadebs.y l i dad y pr opor ci onal i dad del a pena→ cont
cumpl i mi ent o de deber es f or mal es de maner a di r ec t a ei ndi r ec t a yl a sol i dari dad en sost eni mi ent o delgast o públ i co.Ri ge elppi o de bagat el aoi nsi gni ficanci a de l esi ón albi en t ut el ado.Tmbri geelsecr et ofiscal ,esdeci r ,nosedeben publ i cardat osdelcont ri buyent e.Hay unaexcepci ón,dondesepubl i canl osdat oscomomedi odesanci ón.
Ti pi ci dad Lasi nf r acci onespuedenserMat er i al esoFor mal es. a) Lasi suponenl avul ner aci ónoi ncumpl i mi ent odedeber es nf r acci onesf ormal es
Son:-art.10 →l osconsumi dor eses t ánobl i gadosaexi gi rl af act ur aocompr obant e →f al t adeDJalvenci mi ent o→ oper al amul t aaut omát i cament e( 200$a400$) -Art.38 Sinoespr esent adayesr equer i doporelfiscoaquel ohagayt ampocol ohaceenesepl azo,se acumul anconot r amul t adelArt .39( masadel ant e) ¿Comosei ni ci a? I ni ci acon elsi st emadecomput aci ón dedat os.Senot i ficaporsi st emayt i ene 15dí asparapagarl amul t aypr esent arl adecl araci ónj ur ada.Sil ohacel amul t aser educeal a mi t adynoesconsi der adounant ece dent e. Sinopaga onopr esent al a decl araci ón j ur ada corr espondeart i cul arelpr ocedi mi ent o con el pr ocesodesumari o→ Ar t71→ “ Lar esol uci ónquedi spongal asust anci aci óndelsumari oser á not i ficada alpresunt oi nf r act or , a qui en se l e acor dar á un pl azo de QUI NCE ( 15)dí as, pr orr ogabl eporr esol uci ón f undada,porot r ol apsoi gualyporunaúni cavez,paraquef ormul e porescr i t osu descargoyof r ez cat odasl aspruebasquehagan asu der echo. ”Loqueencabez ará alsumari oesl anot i ficaci ónporsi st emai ni ci al . - rt → Sel l ev aacaboelmi smopr ocedi mi ent ocuando l oqueseomi t epr esent aresl a A .38. 1 decl araci ón j ur ada i nf ormat i va → i nf ormaci ónpr opi a delcont ri buyent eor esponsabl e,o de terceros. A - rt39 → Seapl i car aunamul t ade150$ a2500$ por“ vi ol aci onesal asdi sposi ci onesdees t a
l ey ,del asr espect i vasl eyest ri but ari as,del osdecr et osr egl ament ari osydet odaot r anormade cumpl i mi ent o obl i gat ori o ( r esol uci ones de AFI P x ej . ) , que es t abl ez can o r equi er an el cumpl i mi ent odedeber esf ormal est endi ent esadet ermi narl aobl i gaci ón t ri but ari a,aver i ficary fiscal i zarelcumpl i mi ent oquedeel l ahaganl osr esponsabl es. Tambi énpr evéfigur asagr avadas→ i ncr ement al amul t adesdel os150$al os45000$aqui enes i ncumpl an con eldeber f ormalr el aci onado aldomi ci l i o fiscaly l ar esi st enci a pasi va a l a fiscal i zaci ón,esdeci r ,l osr ei t eradosi ncumpl i mi ent osasucesi vosrequeri mi ent os. Las mul t as se gr aduar an según l as cont r i buci ones delcont ri buyent eyl a gr avedad de l a i nf racci ón. -Art.39. 1 → esagr avant et ambi éncuandol osi ngr esosbr ut osdelcont r i buyent eseanel evados
→ masde10mi l l ones→ l amul t aseel ev ade2a10vecesdeli mport emáxi mo.
I nf r acci onesf ormal esagr avadas Sepenanconl acl ausur a,mul t ayunaevent uali nhabi l i t aci ón. → sont odosi ncumpl i mi ent osadeber esf ormal es→ elI nc.a)habl adelcasoenqueno -Art .30 seemi t ef act ur a,compr obant eoequi val ent e( desde10$o+) . I nc.b)Cuando no se l l ev en r egi st r aci ones o anot aci ones de sus adqui si ci ones de bi enes o serv i ci os o de sus vent as,o de l as pr est aci ones de ser vi ci os de i ndust r i al i zaci ón,o f uer an i ncompl et asodef ect uosas. I nc.c)t r ansport eoencarguedet r ansport esi nl adocument aci ón deres pal do( r emi t o) ,si empr e queelt r ansport eseacomer ci al . I nc.d)Cuandoelcont ri buyent enoest ei nscr i pt oant el aAFI Pcuandodebehacer l o I nc.e)No t engan l as f act ur as o compr obant esequi val ent es que acr edi t aren l a adqui si ci ón o t enenci adel osbi enesy/oservi ci osdest i nadosonecesari osparaeldesarr ol l odel aact i vi dadde queset r at e I nc.f )Not engan onomant engan en condi ci onesdeuso,onout i l i cen l osi nst rument ospara medi rycont r ol arl apr oducci ónpar aver i ficaryfiscal i zar . Aest osel esumaqui enest engant r abaj ador esendependenci aynoest énr egi st r ados( negr er o)
Pr ocedi mi ent odecl ausur a Sehace elact a deconst at aci ón decl ausur a.Seci t a alcont ri buyent eysiest a ahísefij al a audi enci a.Puedeserquenoest eelcont ri buyent esi nounempl eado.En esecasosol ovuel vea not i ficarysefij al aaudi enci a. Laaudi enci asedebefij arent r el os5y15dí asdesdequesel abr óelacta.Al l íelcont ri buyent e debeof r ecert odal apruebaquehagaasu der echo( eseldescar go) . Unavezr eal i zadoeldescar go,elj uezt i ene15dí aspar ar esol versipr ocedeonol acl ausur a. Esar esol uci ón puedeserapel abl eant eelj uezsuperi orj er ár qui coen sedeadmi ni st r at i vadent r o de l os 5 dí as.Sielsuper i orj er .confirma,elcont r i buyent e puede apel aralj uzg ado penal económi co en Bs.As.y alj uezf eder alsies en elr est o delpaí s.La sent enci at i ene ef ect o devol ut i vosegúnl ey.PeroenLapi duzsedecl ar ói nconst i t uci onal .
r es t o de 10 a 30 añosa qui en quebr ant ar euna cl ausur a o vi ol ar el ossel l os, -Art .44 → ar pr eci nt osoi nst rument osquehubi er ansi dout i l i zadospar ahacer l aef ect i va
I nf racci onesmat eri al es si ón de i mpues t os.Es l af al t a de i ngr eso deli mpues t o debi do poral gunos -Ar t .45 → Omi medi oscomi si vosen gr al .( nopr esent aDJ,son i nexact as,f al t adepagodeant i ci posocuando agent enor et i ene) . Esunafigur acul posaydebeserl af al t adepagoporal gunodees t osmedi os Mul t as→ del50al100% deli mpues t oomi t i do
Agr avant es→ Per sonasdeexi st enci ai dealyper sonasdeexi st enci ali dealenelext eri or→ 1a4 veceselval ordel amul t a. -Ar t .46 → Def r audaci ón fiscal→ nopagodeli mpues t o por2 medi oscomi si vos:unoesel
dol oso→ sonl asocul t aci onesmal i ci osasodecl araci onesengañosas.Elardi doengañodebeser apt oosufici ent eparaqueelfiscoi ncur r aener r or .Siesbur donoesdef r audaci ónyaqueespor cul padelFi sco.Eldol opuedeserdespl azadoporelerr orexcusabl e. Elot r o medi o comi si vo es elabul t ami ent o de quebr ant o → es i ncr ement ar f al sament el as pér di dasparasi mul arl ai ncapaci daddepago. → Pre sunci onesdedol o→ t odasadmi t enpr uebaencont r ari o.Elfiscodebev er i ficar -Art .47 yacr edi t arl osdat osquel al eydi ce. Son:a)gravecont r adi cci ónent r el osl i br osyregi st r oscondat osdel asDJ. b)dat osi nexact osen document aci ón dei nci soant er i orquepongan unagr avei nci denci asobr e l adet er mi naci óndel amat er i ai mponi bl e. c)Si l ai nexact i t ud provi ene de su mani fiest a di sconf ormi dad con l as normas l egal es y r egl ament ari asquef uer anapl i cabl esalcaso. d)nol l evaroexhi bi rl i br os,r egi st r osydocs.sufici ent es,si nj ust i ficaci ón enoperaci onesdegr an vol umendecapi t al . e)f ormasoest ruct ur asj urí di casi nadecuadasoi mpr opi asdel aspr áct i casdecomer ci o,si empr e que el l o ocul t eot er gi ver se l ar eal i dad o final i dad económi ca de l os act os, r el aci ones o si t uaci onesconi nci denci adi r ect asobr el adet ermi naci óndel osi mpuest os. → Agent esder et enci ón yper cepci ón quer et i enen sumade$másal l ádelpl azoque -Art .48 t ení anparadeposi t ar→ di onaci mi ent oalppi odepersonal i dad.
Pr ocedi mi ent odeapl i caci óndesanci ones( art .70yss. ) I ni ci o→ act odei nst rucci ón desumari os( art .70)oact adecompr obaci ón ( dedeber esf ormal es del39)( art .70ul t .p. ) Art .71 → Senot i fica alpr esunt oi nf r act ory t i ene15 dí aspar a hacereldescar go yof r ecer pr ueba.Ar t .72 → Luegosesi gueelmi smopr ocedi mi ent oqueelart .17,queder i vaen act o sanci onat ori opudi endoi rant eelTFN oporRec.Recons. Art .73→ elsumari oessecr et opar aqui enesnosonpart e.
2)DELI TOS Eselr égi menpenalt r i but ari odel al ey24769conl amodi ficaci óndel al ey26735 Losdel i t osenmat eri adet ri but osson: A)
Losdel i t osTr i but ar i os
1)Evasi ón fiscalsi mpl e→ esl afigur aanál ogaal adef r audaci ón delart .46,per opr evéunpi so obj et i vodepuni bi l i dadoel ement oobj et i vodelt i po,quehoyendí aesde$400. 000o+ Est ácomet i endounai nf r acci ónyundel i t o.
2)Evasi ón agr avada → Seda encuat r ocasos:mont ode4mi l l oneso+;i nt er pósi t apersonay $800. 000;abusof r audul ent odebenefici osfiscal espor$800. 000;ycuando seusan f act ur aso document osf al sos. 3)Apr ovechami ent oi ndebi dodesubsi di osde+de$400. 000 4)Obt enci ónf r audul ent adecual qui erbenefici ofiscal 5)apr opi aci ón i ndebi dadet r i but os→ i ngr esar onsumasde$400. 000o+
B)
sol oparal osagent esdeper cepci ón yr et enci ón queno
De l i t o sdeSe gur i dadSo c i al
1)Evasi ón si mpl e→ si mpl e)
$80. 000pormes( másqueevasi ón si mpl ededel i t ot ri but ari odeevasi ón
2)Evasi ónagravada→ $400. 000xmesocuandosecombi nani nt er pósi t aper sonax$160. 000 xmes. 3)Apr opi aci ón i ndebi dader ecur sosdel asegur i dadsoci alaraesosagent escuandol osi ngr esen en10dí ashábi l esadmi ni st r at i vosypor$20. 000
C)
Del i t osFi sc al esge ner al esoc omunes
1)I nsol venci afiscalf r audul ent a→ pr ovocarl acon i nt enci óndenoabonart r i but o 2)Si mul aci óndol osadepago→ cuandosef abri queunaf act ur aocompr obant edepago 3)Al t er aci óndol osader egi st r os→ parahacerverquedebesumasquenodebe 4)Fi gur as especi al es delart .15 → sanci ona a qui en “ di ct ami nare,i nf ormare,di er ef e, aut ori zar e o cer t i ficar e act os j urí di cos,bal ances,est ados cont abl es o document aci ón para f aci l i t arl acomi si óndel osdel i t osprevi st osenestal ey” Tmb cuando “ concurr i er econ doso másper sonaspar al a comi si ón deal guno del osdel i t os t i pi ficadosen es t al ey ,ser ár epri mi do con un mí ni mode CUATRO ( 4)añosde pri si ón” .Esel concur sofiscaldeper sonas Yt mb.aqui enf ormar epart edeunaor gani zaci ónquet i endeal aevasi ón.
Di sposi ci onesgeneral esdel aLeypenalt ri but ari a -Sanci onespar aper sonasdeexi st enci ai deal→ penaal osdi r ect ores ,sí ndi cosoger ent esque i nt er vi ni er on ysanci onaal asoci edad → mul t ade2a10ve cesdel$ev adi do,suspensi ón de act i vi dadespor10años,depart i ci paci ónenl i ci t aci ones,suspensi óndel aper sonerí a,per di dade benefici osfiscal es. -Mecani smodepr ej udi ci abi l i dad→ debehaberunadet er mi naci óndeofici opr evi osíosí . Elpr ocedi mi ent o sanci onat ori o admi ni st r at i vose suspendehast a quehaya sent enci a penaly l uegol aadmi ni st r aci ón pueder esol verl oquecor r esponda,per osevecondi ci onadaporl oque r esuel vaelj uezpenalenmat er i adehechos.Nopueder esol vernadadi f er ent esconr espect oal os hechos.
Der echoTri but ari oFormalyPr ocesal ¿Cómosedet er mi naunadeudat r i but ar i a? Paraes t abl ecercuánt odebepagarelcont r i buyent e,debensuceder3moment os: o
1. Le gi sl at i v o pri mer oseest abl eceelhechoi mponi bl e; 2. Perf ecci onami ent o delhecho i mponi bl e cuando se per f ecci ona,nace l a obl i gaci ón
t ri but ari a; 3. Cuant i ficaci ón sepr oducel aef ect i va determi delmont o. naci ón
Lacuant i ficaci ónpuedehacer se,asuvez ,de3f ormas: •
Porelcont ri buyent e const i t uye l ,y consi st e en queelcont r i buyent e ar egl a general cuant i fiqueelval ordesusi mpues t ospor queesélqui en mej orconocecomol oaf ect ael HI .La cuant i ficaci ón l ahacemedi ant edecl araci onesj ur adas,l ascual esest án suj etasa cont r oldel aAFI P;
•
Det er mi naci ón mi xt aol i qui daci ón admi ni st r at i va ( art11 úl t i mo párr af o)
“ La AFI P
podr ádi spo nerc onc ar ác t e rg ene r all al i q ui dac i ónadmi ni s t r at i v adel aobl i gac i ónt r i but ar i a sobr el abasededat osaport adosporl oscont r i buyent es,r e spo ns abl e s,t e r c e r o sy/ol o s q uee l l apo s ee ” . •
Porl aadmi ni st r aci ón o“deofici o” l aaut ori dadfiscalsehacecargodeest abl ecerl abase i mponi bl e,yl adeudadelcont ri buyent eenpart i cul ar .Es decaráct ersubsi di ari o,yaque sol o procede cuando l as decl ar aci ones j ur adas se an observadas, i nexact as o no pr esent adasporelcont ri buyent e( art17) .
LaAFI Pser eser vaelder echodever i ficaren yfiscal i zarencual qui ermoment oelcumpl i mi ent o del as obl i gaci onesi mpuest as en l a pr esent el ey ,anal i zando l as decl araci onesj ur adas del os cont r i buyent esoi nspecci onandoen ell ugarmi smodondeser eal i zal aact i vi dad.Tambi ént i ene l a pot est ad defij arci er t as obl i gaci onesa l os mi smos ( como conser varcompr obant esy l l evar corr ect ament el osl i br osdecomerci o,et c. ) .Est oest ápr evi st oenl osart33y35. Puededars eelcasoen elqueencuent r eunai r r egul ari dad en l asdecl araci onesj ur adas,oque l asencuent r eenl asi nspecci onesderut i na,oquedi r ect ament eelcont ri buyent enopr esent el as decl araci onesj ur adas.En esecaso,l osart17 y18 est abl ecen elsi st ema porelcualelfisco r ecurr ea l aest abl ecerl adeudasobr el a adet er mi naci ón de ofici o sobr ebasepresunt a,par cualsel i qui daraalcont r i buyent e.Asuvez ,elart18pr esent aunsi st emadepr esunci onesporel cualsef ormaest adet ermi naci ón deofici o( punt ofij o;di f er enci asent r eelst ock decl aradoyel r eal ,e t c. ) .
