Manajemen yang Diminta untuk Memberikan Representasi Tertulis Repr epresen esenta tasi si tert tertul ulis is dimi dimint nta a dari dari piha pihak k yang yang bert bertang anggu gung ng jawa jawab b atas atas penyus penyusuna unan n dan penyaj penyajian ian lapora laporan n keuang keuangan. an. Indiv Individu idu-in -indiv dividu idu terseb tersebut ut bervariasi tergantung pada struktur tata kelola entitas yang bersangkutan, dan dan pera peratu tura ran n peru perund ndan angg-un unda dang ngan an yang yang relev elevan an;; namu namun, n, bias biasan anya ya mana manaje jeme men n (buk (bukan an piha pihak k yang ang bert bertan angg ggun ung g jawab awab atas atas tata tata kelol elola) a) merupakan pihak yang bertanggung jawab. Namu Namun, n, dala dalam m bebe bebera rapa pa kasu kasus, s, mana manaje jeme men n dapat dapat memu memutu tusk skan an untu untuk k meminta meminta keterang keterangan an dari pihak lain yang berpartisipasi berpartisipasi dalam menyusun menyusun dan dan meny menyaj ajik ikan an lapor laporan an keuang euangan an bese besert rta a aser asersisi-as aser ersi si yang yang terk terkai ait, t, termasuk individu individu yang memiliki pengetahuan tertentu mengenai hal hal yang yang dimint dimintaka akan n repr represe esenta ntasi si tertu tertuli lis. s. Indivi Individudu-ind indivi ividu du terseb tersebut ut dapat termasuk !ktuaris !ktuaris yang bertanggung bertanggung jawab untuk perhitungan perhitungan aktuarial aktuarial yang digunakan dalam pengukuran akuntansi. "ta# insinyur yang memiliki tanggung jawab dan pengetahuan khusus mengenai pengukuran liabilitas terhadap lingkungan. $enasihat hukum internal yang dapat menyediakan in#ormasi penting untuk provisi atas tuntutan hukum. •
•
•
%al %alam bebe beberrapa apa kasus asus,, manaj anaje emen dapa dapatt memasuk asukk kan kata ata kata ata pene penek kanan anan dal dalam repr eprese esentas ntasii ter tertul tulis yang ang menun enunjjukk ukkan bahw bahwa a representasi telah dibuat berdasarkan pengetahuan dan keyakinan terbaik manajemen. manajemen. !uditor !uditor dapat menerim menerima a penggunaan penggunaan kata-kata kata-kata tersebut tersebut jika jika audito auditorr yakin yakin bahwa bahwa repr represe esenta ntasi si telah telah dibuat dibuat oleh oleh pihak pihak yang yang memil memiliki iki tanggung jawab dan pengetahuan yang tepat mengenai permasalahan yang di&akup dalam representasi. representasi.
Representasi Tertulis Tentang Tanggung Jawab Manajemen 'ukti audit yang diperoleh selama audit bahwa manajemen telah memenuhi tanggung jawab yang dirujuk tidaklah &ukup tanpa adanya konrmasi dari manajemen manajemen mengenai mengenai keyakinan keyakinan mereka mereka bahwa mereka mereka telah telah memenuhi memenuhi tanggu tanggung ng jawab jawab terseb tersebut. ut. al ini dis diseba ebabk bkan an audito auditorr tidak tidak dapat dapat menil menilai ai hanya hanya berdas berdasark arkan an bukti bukti audit audit lain lain mengen mengenai ai apakah apakah manaje manajeme men n telah telah menyusun dan menyajikan laporan keuangan dan menyediakan in#ormasi kepada kepada audito auditorr dengan dengan basis basis bahwa bahwa manaje manajeme men n sepaka sepakatt menga mengaku kuii dan mengerti tanggung jawabnya. Represent epresentasi asi tertulis tertulis menggambar menggambarkan kan pengakuan pengakuan dan pemahaman pemahaman yang tela telah h dise disepak pakat atii mana manaje jeme men n tent tentan ang g tang tanggu gung ng jawa jawabn bnya ya ber berdasa dasark rkan an syarat-sya syarat-syarat rat perikatan perikatan audit dengan meminta meminta konr konrmasi masi bahwa bahwa mereka mereka telah memenuhi hal tersebut. !uditor juga dapat meminta manajemen untuk meng mengon onr rma masi si ulan ulang g peng pengak akua uan n dan dan pema pemaha hama man n mer mereka eka ter terhada hadap p tanggung tanggung jawab jawab tersebut tersebut dalam repres representas entasii tertulis. tertulis. al ini biasa terjadi terjadi
dalam yurisdiksi tertentu, namun dalam peristiwa apa pun mungkin tepat ketika $ihak yang menandatangani ketentuan perikatan audit atas nama entitas, sudah tidak lagi memiliki tanggung jawab yang relevan. *etentuan perikatan audit disiapkan pada tahun sebelumnya. +erdapat indikasi bahwa manajemen salah memahami tanggung jawab tersebut; atau $erubahan kondisi yang membuat hal tersebut menjadi tepat untuk dilakukan. Representasi Tertulis Lainnya a. Representasi Tertulis Tambahan tentang Laporan Keuangan "elain representasi tertulis yang ditentukan dalam paragra# , auditor dapat mempertimbangkan untuk meminta representasi tertulis lainnya yang berhubungan dengan laporan keuangan. Representasi tambahan ini dapat meliputi representasi berikut ini !pakah pemilihan dan penerapan kebijakan akuntansi sudah tepat; dan !pakah hal-hal berikut ini, jika relevan dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, telah diketahui, diukur, disajikan atau diungkapkan sesuai dengan kerangka tersebut Ren&ana atau maksud yang dapat memengaruhi nilai ter&atat atau klasikasi aset dan liabilitas; iabilitas, baik yang aktual maupun yang kontinjen; ak terhadap, atau pengendalian atas aset, hak gadai atas aset, dan aset yang digadaikan sebagai jaminan; dan 'erbagai aspek peraturan perundang-undangan, dan kontrak perjanjian yang dapat memengaruhi laporan keuangan, termasuk ketidakpatuhan. •
• •
•
b. Representasi Tertulis Tambahan tentang Informasi yang Disediakan untuk uditor auditor dapat mempertimbangkan untuk meminta kepada manajemen untuk menyediakan representasi tertulis bahwa mereka telah mengomunikasikan semua desiensi dalam pengendalian internal yang mereka ketahui kepada auditor !. Representasi Tertulis tentang sersi "pesi#k *etika memperoleh bukti tentang, atau mengevaluasi, pertimbangan dan maksud, auditor dapat mempertimbangkan satu atau lebih hal berikut Riwayat masa lalu entitas dalam melaksanakan maksud yang telah dinyatakan. !lasan entitas dalam memilih suatu tindakan tertentu.
*emampuan entitas untuk melaksanakan suatu rangkaian tindakan spesik. *eberadaan atau tidak adanya in#ormasi lain yang diperoleh selama audit yang mungkin tidak konsisten dengan pertimbangan atau maksud manajemen. %i samping itu, auditor dapat mempertimbangkan bahwa perlu untuk meminta manajemen untuk memberikan representasi tertulis tentang asersi spesik dalam laporan keuangan; khususnya untuk mendukung pemahaman yang telah diperoleh auditor melalui bukti audit lainnya tentang pertimbangan atau maksud manajemen dalam hubungannya dengan, atau kelengkapan tentang, suatu asersi spesik. "ebagai &ontoh, jika maksud manajemen adalah penting untuk basis penilaian suatu investasi, adalah tidak mungkin untuk memperoleh bukti audit yang &ukup dan tepat tanpa adanya representasi tertulis dari manajemen tentang maksud mereka. /alaupun representasi tertulis tersebut menyediakan bukti audit yang diperlukan, representasi tersebut tidak memberikan bukti audit yang &ukup dan tepat untuk asersi tersebut apabila representasi tersebut sebagai satu-satunya bukti audit.
Tanggal dan $eriode yang Di!akup oleh Representasi Tertulis *arena representasi tertulis merupakan bukti audit yang diperlukan, maka opini auditor tidak dapat dinyatakan, dan laporan auditor tidak dapat diberi tanggal, sebelum tanggal representasi tertulis. %i samping itu, karena auditor memandang penting peristiwa yang terjadi sampai dengan tanggal laporan auditor yang mungkin membutuhkan penyesuaian atas atau pengungkapan dalam laporan keuangan, tanggal dalam representasi tertulis harus dibuat sedekat mungkin dengan, tetapi tidak setelah, tanggal laporan auditor atas laporan keuangan. Representasi tertulis berlaku untuk semua periode yang dirujuk dalam laporan auditor karena manajemen perlu menyatakan kembali bahwa representasi tertulis yang dibuatnya untuk periode sebelumnya masih tepat. !uditor dan manajemen dapat menyetujui suatu bentuk representasi tertulis yang akan memutakhirkan representasi tertulis periode sebelumnya dengan mempertimbangkan apakah terdapat perubahan dalam representasi tertulis tersebut, dan jika ada, apa saja perubahannya.
%entuk Representasi Tertulis Representasi tertulis harus di&antumkan dalam surat representasi yang ditujukan kepada auditor. Namun, dalam beberapa yurisdiksi, manajemen mungkin diharuskan oleh peraturan perundang-undangan untuk membuat pernyataan publik tertulis tentang tanggung jawabnya. 0aktor-#aktor yang mungkin memengaruhi keputusan auditor men&akup
•
•
•
!pakah pernyataan tersebut men&antumkan konrmasi tentang pemenuhan tanggung jawab. !pakah pernyataan tersebut telah diberikan atau disetujui oleh pihak yang diminta oleh auditor untuk memberikan representasi tertulis yang relevan. !pakah suatu kopi pernyataan tersebut telah disediakan untuk auditor sedekat mungkin, tetapi tidak setelah, tanggal laporan auditor di dalam laporan keuangan.
Keraguan atas Keandalan Representasi Tertulis 1ntuk kasus yang di dalamnya terjadi inkonsistensi antara satu atau lebih representasi tertulis dengan bukti audit yang diperoleh dari sumber lain, auditor dapat mempertimbangkan apakah penilaian risiko yang dilakukan masih tepat dan, jika tidak, merevisi penilaian risiko tersebut dan menentukan si#at, saat, dan luas prosedur audit lebih lanjut untuk merespons risiko yang telah dinilai. $ertimbangan tentang kompetensi, integritas, nilai-nilai etik, atau ketaatan manajemen, atau komitmen mereka dalam menerapkan hal tersebut, dapat menyebabkan auditor menyimpulkan adanya risiko representasi yang keliru atas laporan keuangan yang sangat signikan sehingga audit tidak dapat dilaksanakan. %alam kasus sema&am ini, auditor dapat mempertimbangkan untuk menarik diri dari perikatan, ketika penarikan diri dimungkinkan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku, ke&uali jika pihak-pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dapat melakukan tindakan perbaikan yang tepat. Namun, &ara-&ara sema&am itu, mungkin tidak &ukup bagi auditor untuk menerbitkan opini tanpa modikasian. "! 23 mengharuskan auditor untuk mendokumentasikan hal-hal signikan yang timbul selama audit, kesimpulan yang diambil terkait dengan hal tersebut, dan pertimbangan pro#esional signikan yang digunakan dalam mengambil kesimpulan tersebut. !uditor dapat mengidentikasikan hal hal signikan terkait dengan kompetensi, integritas, nilai-nilai etik, atau ketaatan manajemen, atau komitmen mereka dalam menerapkan hal tersebut, namun tetap menyimpulkan bahwa representasi tertulis masih dapat diandalkan. Representasi +ertulis tentang +anggung 4awab 5anajemen "eperti dijelaskan, auditor tidak dapat memutuskan hanya berdasarkan bukti audit lainnya bahwa manajemen telah memenuhi tanggung jawab 6leh karena itu, jika, seperti yang dijelaskan , auditor menyimpulkan bahwa representasi tertulis tentang hal ini tidak dapat diandalkan, atau jika manajemen tidak memberikan representasi tertulis tersebut, maka auditor tidak dapat memperoleh bukti audit yang &ukup dan tepat. $engaruh yang mungkin terjadi pada laporan keuangan berkenaan dengan ketidakmampuan
tersebut tidak terbatas pada unsur, akun atau pos spesik dalam laporan keuangan dan dengan demikian bersi#at menyeluruh. "uatu representasi tertulis yang telah dimodikasi dari yang diminta oleh auditor bukan berarti bahwa manajemen tidak menyediakan representasi tertulis. Namun, alasan yang mendasari perubahan tersebut dapat memengaruhi opini dalam laporan auditor. "ebagai &ontoh Representasi tertulis tentang pemenuhan tanggung jawab manajemen untuk menyusun dan menyajikan laporan keuangan dapat menyatakan bahwa manajemen per&aya bahwa, ke&uali untuk ketidakpatuhan material terhadap ketentuan tertentu di dalam kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, laporan keuangan telah disusun dan disajikan sesuai dengan kerangka tersebut. Representasi tertulis tentang tanggung jawab manajemen untuk memberikan semua in#ormasi relevan yang telah disetujui di dalam ketentuan perikatan audit kepada auditor dapat menyatakan bahwa manajemen per&aya bahwa, ke&uali untuk in#ormasi yang hilang karena kebakaran, mereka telah menyediakan in#ormasi tersebut kepada auditor. •
•
&ontoh Representasi Tertulis Kertas Surat PT Bali Asri Furniture
Maret 15, 20X3
Kepada yang terhormat Kantor Akuntan Publik Arinda, Bahtiar & indina
Margonda Boule!ard Pengkolan "epok
#$p %audari "r$ Ania indina'
%urat repreentai ini diberikan ehubungan audit kantor akuntan publi( Arinda, Bahtiar & indina ata laporan keuangan P) Bali Ari *urniture untuk tahun yang berkahir pada tanggal 31 "eember 20+2, untuk tuuan memberikan pendapat mengenai apakah laporan keuangan diaikan e(ara -aar, dalam emua hal yang material , euai dengan International Finance Reporting Standards ./*%
Kami mengeakan bah-a' aporan keuangan •
Kami telah memenuhi tanggung a-ab kami, ebagaimana dituangkan dalam urat penugaan audit 11 ktober 20+2, ata pembuatan laporan keuangan euai dengan
•
/*%4 khuunya bah-a laporan keuangan diaikan e(ara -aar euai dengan /*%$ Aumi penting yang kami gunakan untuk membuat etimai akuntani, termauk
•
etimai yang diukur dengan nilai -aar (fair value adalah layak ubungan itime-a dan tranaki hubungan itime-a udah mendapat perlakuan
•
akuntani yang tepat dan diungkapkan euai dengan /*%$ %emua periti-a eudah tanggal laporan keuangan dan yang menurut /*% haru
•
dibuat adjustment atau diungkapkan, udah dibuatkan adjustment atau diungkapkan$ "ampak alah ai yang tidak dikoreki, terpiah maupun tergabung, tidaklah material terhadap laporan keuangan e(ara keeluruhan$ "a6tar alah ai yang tidak dikoreki
•
dapat dilihat pada lampiran urat ini$ Peruahaan mematuhi emua ketentuan dalam peranian7 perikatan yang dibuatnya, yang bia mempunyai dampak yang material terhadap laporan keuangan ika teradi
•
ketidakpatuhan$ )idak ada ketidakpatuhan terhadap ketentuan perundang8 undangan yang bia mempunyai
dampak
ketidakpatuhan
yang
material
terhadap
laporan
keuangan
ika
teradi
•
Peruahaan mempunyai hak yang ah ata emua aetnya, dan tidak ada beban8 beban hukum ata aet peruahaan, ke(uali ata aet yang diungkapkan dalam
•
atatan X ata laporan keuangan$ Kami tidak mempunyai ren(ana untuk menghentikan eni produk ayng kami buat ekarang$ Kami tidak mempunyai ren(ana lain yang berdampak pada produki berlebih atau perediaan yang uing$ )idak ada perediaan yang di(atat dengan umlah diata
•
nilai yang dapat terealiai . not realizable value )idak ada penurunan nilai . impairment dalam nilai yang dapat direaliai . net realizable value dari aet tetap atau peralatan yang ekarang udah diganti dengan mein8 mein baru$
/n6ormai yang diberikan •
Kami telah memberikan kepada KAP anda' a$ Ake kepada emua in6ormai yang kami tahu adalah rele!an dalam pembuatan laporan keuangan eperti (atatan pembukuan, dokumentai, dan lain8 lain4 b$ /n6ormai tambahan yang anda minta dari kami untuk tuuan audit4 ($ Ake yang tidak terbata terhadap pega-ai kami yang menurut pendapat anda
•
diperlukan untuk memperoleh bukti audit$ %emua tranaki udah di(atat dalam (atatan pembukuan dan di(erminkan dalam
•
laporan keuangan Kami telah mengungkapkan kepada anda, hail penilaian riiko bah-a laporan
•
keuangan bia dialah aikan e(ara material karena ke(urangan$ Kami telah mengungkapkan kepada anda, emua in6ormai yang terkait dengan ke(urangan atau dugaan mengenai ke(urangan yang kami ketahui dan yang berdampak terhadap entita dan melibatkan4 a$ Manaemen b$ Pega-ai yang mempunyai peran penting dalam pengendalian internal ($ rang8 orang lain dimana ke(urangan bia berdampak material terhadap laporan
•
keuangan Kami telah mengungkapkan kepada anda, emua in6ormai yang berhubungan dengan tuduhan dan angkahan mengenai ke(urangan yang berdampak terhadap laporan keuangan, eperti yang dikomunikaikan oleh pega-ai, mantan pega-ai, analii
•
peruahaan, regulator, atau pihak8 pihak lain$ Kami telah mengungkapkan kepada anda, emua kau ketidakpatuhan atau ke(urigaan akan ketidakpatuhan terhadap hukum dan ketentuan perundang8 undangan yang dampaknya haru diperhitungkan dalam membuat laporan keuangan
•
Kami telah mengungkapkan kepada anda, emua hubungan itime-a dan tranaki hubungan itime-a yang kami ketahui$
ormat Kami,
/ 9de Aditya ."irektur #tama, :i ;ayan Putri ."irektur Keuangan
