INEJE/IBET
ESPECIALIZAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO Exigibilidade do C!di"o Tib#"$io
Seminário III – DECADÊNCIA E PRESCRIÇÃO EM MA M ATÉRIA TRIBUTÁRIA TRIBUTÁRIA
L!o Sa"oi A%%#&'(o
1. Difereni!r" #e $o##%&e'( )i* +e!+,ni! +o +irei-o +e '!n!r" )ii* $re#ri/o +o +irei-o +o 0i#o or!r o r2+i-o -ri3-ário" )iii* +e!+,ni! +o +irei-o +o on-ri3in-e $'ei-e!r ! re#-i-3i/o +o in+2i-o -ri3-ário e )i&* $re#ri/o +o +irei-o +e !/o +o on-ri3in-e re$e-ir o in+2i-o -ri3-ário. A#oa To)a*i&i de Ca+al,o- in Decadência Prescrição em Direito Tributário. 01- e&%i&a 2#e3 4i5 4ii5 4iii5 4i+5
De6ad7&6ia do diei"o do 8i%6o3 a .eda da 6o).e"7&6ia ad)i&i%"a"i+a do 8i%6o .aa 6o&%"i"#i o 6!di"o "ib#"$io- e) de6o7&6ia do de6#%o de 6e"o .e9odo de "e).o %e) 2#e o "e&,a exe6#"ado: Pe%6i'(o do diei"o do 8i%6o3 a .eda do diei"o do 8i%6o de i&ge%%a 6o) o .o6e%%o exe6#"i+o 8i%6al- e) de6o7&6ia do de6#%o de 6e"o .e9odo de "e).o %e) 2#e o "e&,a exe6i"ado: De6ad7&6ia do diei"o do 6o&"ib#i&"e3 a .eda da legi"i)idade do 6o&"ib#i&"e de e.e"i o i&d!bi"o &a e%8ea ad)i&i%"a"i+a e) de6o7&6ia do de6#%o de 6e"o .e9odo de "e).o %e) 2#e o "e&,a exe6i"ado: Pe%6i'(o do diei"o do 6o&"ib#i&"e3 a .eda do diei"o do 6o&"ib#i&"e de .lei"ea o %e# d!bi"o "ib#"$io- i&d!bi"o &a e%8ea ;#di6ial- e) de6o7&6ia do de6#%o de 6e"o .e9odo de "e).o %e) 2#e o "e&,a exe6i"ado
De%%a 8o)a- e&"e&do 2#e 4i5 a de6ad7&6ia do diei"o de la&'a ! 2#a&do o 8i%6o .ede o diei"o de 6o&%"i"#i o 6!di"o "ib#"$io a .a"i da i&6id7&6ia "ib#"$ia 2#e %e da 2#a&do 6o).le"o% o a&"e6ede&"e e o 6o&%e2
4. Con536!+o o !r-. 178" III" 9:" +! C0 e o $rin%$io +! !3-onomi! +o# en-e# fe+er!-i&o#" re#$on+!( ! Uni/o" o# E#-!+o#" o Di#-ri-o 0e+er!' e o# M3ni%$io#" $or meio +e 'ei or+inári!" $o+em e#-!e'eer $r!;o +i&er#o +o on#-!n-e no CTN $!r! ! +e!+,ni! e $re#ri/o +e #e3# r2+i-o#< E me+i!n-e 'ei om$'emen-!r e#-!+3!' o3 m3nii$!'< )&i+e !ne=o I e #>m3'! &in3'!n-e ? +o ST0*. E&"e&do 2#e &(o ,$ .o%%ibilidade do% E&"e% =edea"i+o% e%"abele6ee) .o )eio de lei odi&$ia .a*o% di+e%o% .aa .e%6i'(o e de6ad7&6ia do% %e#% 6!di"o% "ib#"$io%- e) +i"#de di%"o i&8i&gi o Pi&69.io da Re%e+a Legal ;$ 2#e a C= di%.>e 2#e ! )a"!ia e%e+ada a Lei Co).le)e&"a 8#&da)e&"o &o a" ?@- III- b da Ca"a Mag&a O ..io ST= a .a"i do RE & FF11@0/RS ;#&"a)e&"e 6o) a %G)#la +i&6#la&"e & H do ..io Tib#&al S#.eio ;$ .a6i8i6o# e&"e&di)e&"o de 2#e a .e%6i'(o e de6ad7&6ia %(o )a"!ia% e%e+ada% a lei 6o).le)e&"a- de%6abe&do 2#al2#e di%.o%i'(o e) o#"o %e&"ido De%%a 8o)a- i&6l#%i+e o a"igo F do De6e"o Lei & ?F1/?1 e o% a"igo% @F e @ da Lei & HK?K/?11?- 8oa) de6laado% &(o e6e.6io&ado e i&6o&%"i"#6io&al e%.e6"i+a)e&"e Na ADI ?K@- .#bli6ada &o DJE e) K1- o e&"(o Mi&i%"o do ST= Joa2#i) Babo%a a8i)o# 2#e- in verbis3 No)a do E%"ado de Sa&"a Ca"ai&a 2#e e%"abele6e ,i."e%e de ex"i&'(o do 6!di"o "ib#"$io .o "a&%6#%o de .a*o .aa a.e6ia'(o de e6#%o ad)i&i%"a"i+o 8i%6al 45 A de"e)i&a'(o do a2#i+a)e&"o de .o6e%%o ad)i&i%"a"i+o "ib#"$io .o de6#%o de .a*o- %e) a .o%%ibilidade de e+i%(o do la&'a)e&"o e2#i+ale ex"i&'(o do 6!di"o "ib#"$io 6#;a +alidade e%"$ e) di%6#%%(o &o 6a).o ad)i&i%"a"i+o E) )a"!ia "ib#"$ia- a ex"i&'(o do 6!di"o "ib#"$io o# do diei"o de 6o&%"i"#i o 6!di"o "ib#"$io .o de6#%o de .a*o- 6o)bi&ado a 2#al2#e o#"o 6i"!io- 6oe%.o&de de6ad7&6ia No% "e)o% do Cdigo Tib#"$io Na6io&al 4Lei F?K/?115- a de6ad7&6ia do diei"o do =i%6o ao 6!di"o "ib#"$io- 6o&"#do- e%"$ +i&6#lada ao la&'a)e&"o ex"e).o&eo 46o&%"i"#i'(o5- e &(o- .o.ia)e&"e- ao de6#%o de .a*o e i&!6ia da a#"oidade 8i%6al &a e+i%(o do la&'a)e&"o oigi&$io Ex"i&g#e%e #) 6!di"o 2#e e%#l"o# de la&'a)e&"o i&de+ido- .o "e %ido eali*ado 8oa do .a*o- e 2#e go*a de .e%#&'(o de +alidade a"! a a.li6a'(o de%%a ega e%.e698i6a de de6ad7&6ia O '!n!men-o -ri3-ário n/o $o+e +3r!r in+efini+!men-e" #o ri#o +e &io'!/o +! #e63r!n! 53r%+i!" m!# ! Con#-i-3i/o +e 1@?? re#er&! 'ei om$'emen-!r fe+er!' !$-i+/o $!r! +i#$or #ore +e!+,ni! em m!-2ri! -ri3-ári!. io'! o !r-. 178" III" b, +! C0" norm! 3e e#-!e'ee i$-e#e +e +e!+,ni! +o
r2+i-o -ri3-ário n/o $re&i#-! em 'ei om$'emen-!r fe+er!' 4ADI 147el )i& Fo!3im B!ro#!- ;#lga)e&"o e) ?HKH- Ple&$io- DJE de ? @K1- gi8ado5
i%"o i%%o- e&"e&do 6laa)e&"e 2#e a e%e+a 6o&%"i"#6io&al e8eida a"i&e a lei 6o).le)e&"a =EDERAL- de%"a 8o)a- de%6abe 8ala e) lei 6o).le)e&"a e%"ad#al o# )#&i6i.al 2#e di%.o&,a %obe .e%6i'(o e de6ad7&6ia- %ob .e&a de #%#.a'(o de 6o).e"7&6ia e+i%"a &o a" ?@- III- b da Ca"a Mag&a
G. H3!n+o ome! ! on-!r o $r!;o +e +e!+,ni! $!r! o 0i#o '!n!r no# -ri3-o# #35ei-o# !o '!n!men-o +e of%io< E no# -ri3-o# #35ei-o# !o 9'!n!men-o $or omo'o6!/o:< Se n/o o3&er o 3e omo'o6!r" o $r!;o $!##! ! #er o +o# -ri3-o# #35ei-o# !o '!n!men-o +e of%io< )&i+e !ne=o# II e III*. E no !#o +e fr!3+e )&i+e !ne=o I*< E&"e&do 2#e- &o% "ib#"o% %#;ei"o% a la&'a)e&"o de o896io +ale a di%.o%i'(o do a" ?0- I do Cdigo Tib#"$io Na6io&al- o 2#al .e+7 2#e o .a*o de6ade&6ial .aa o 8i%6o la'a "ai% "ib#"o% ! de F a&o% 6o&"ado% do .i)eio dia do exe696io %eg#i&"e da2#ele e) 2#e o la&'a)e&"o do 8i%6o .odeia "e %ido e8e"#ado J$ &o% "ib#"o% %#;ei"o% ao la&'a)e&"o .o ,o)ologa'(o o# a#"ola&'a)e&"oe&"e&do 2#e o 2#e +ale ! a ega di%.o%"a .elo a" ?F- @ do CTN- o 2#al di%.>e 2#e %e$ a .a"i da i&6id7&6ia do "ib#"o- o# %e;a a .a"i do 6o).le)e&"o da RMIT A%%i) di%.>e o a"igo e8eido3 @ Se ! 'ei n/o fi=!r $r!;o ! omo'o6!/o" #erá e'e +e ino !no#" ! on-!r +! oorr,ni! +o f!-o 6er!+or : ex.iado e%%e .a*o %e) 2#e a =a*e&da PGbli6a %e "e&,a .o&#&6iado- 6o&%idea%e ,o)ologado o la&'a)e&"o e de8i&i"i+a)e&"e ex"i&"o o 6!di"o- %al+o %e 6o).o+ada a o6o7&6ia de dolo- 8a#de o# %i)#la'(o 4gi8ado5
Se &(o ,o#+e o 2#e ,o)ologa- o# %e;a- %e &(o ,o#+e la&'a)e&"o "ib#"$io e&"e&do 2#e o .a*o .a%%a a %e %i) o do% "ib#"o% %#;ei"o% a la&'a)e&"o de o896io%e&do a.li6$+el %#b%"i"#"i+a)e&"e o a" ?0- I do CTN- o# %e;a a .a"i do .i)eio dia do exe696io %eg#i&"e da2#ele e) 2#e o la&'a)e&"o do 8i%6o .odeia "e %ido e8e"#ado- e&"e&di)e&"o ;$ .a6i8i6ado &o STJ e &o CAR=
De%"a"e- &o 6a%o de 8a#de- dolo- o# %i)#la'(o- "a)b!) %e e8#"a ao a"igo ?0- I do CTN- 6o&"a&do%e o .a*o de6ade&6ial do la&'a)e&"o do 8i%6o a .a"i do .i)eio dia G"il do exe696io %eg#i&"e ao 2#al o 8i%6o .odeia "e la&'ado o "ib#"o O STJ ;$ e&"e&de &e%%e %e&"ido 6o&8o)e %e +7 &o RESP & ?H1H/PR
7. Como +e&e #er in-er$re-!+o o $!rá6r!fo >nio +o !r-. 1G +o CTN< H3e #e en-en+e $or 9me+i+! $re$!r!-ri! in+i#$en#á&e' !o '!n!men-o:< T!' me+i+! -em !$en!# o on+/o +e !n-ei$!r o -ermo inii!' +! on-!6em +o $r!;o $re#riion!' no ini#o I o3 $o+e -!m2m $o#-er6!J'o< Tr!-!J#e +e !3#! +e in-err3$/o +o $r!;o +e!+eni!'< )&i+e !ne=o *. O .a$ga8o G&i6o do a" ?0 do CTN- &o )e# e&"e&di)e&"o- de+e %e i&"e.e"ado 6o)o a .o%%ibilidade de a&"e6i.a'(o do )a6o i&i6ial da de6ad7&6ia do diei"o do 8i%6o de 6o&%"i"#i o 6!di"o- a .a"i da &o"i8i6a'(o exa#ida .o ele ao 6o&"ib#i&"e .aa 2#al2#e )edida .e.aa"ia- o6a%i(o 2#e %e da$ &o% 6a%o% e) 2#e a .a"i da &o"i8i6a'(o o 8i%6o &(o %e )a&i8e%"a a&"e% de 8i&da o exe696io e) 2#e o a"o 8oi eali*ado- a*(o 6o&"$ia i&i6ia$ o .a*o &o)al)e&"e &a ,i."e%e do i&6i%o I Medida .e.aa"ia i&di%.e&%$+el ao la&'a)e&"o ! 2#a&do da .e+i%(o de .aga)e&"o a&"e6i.ado do "ib#"o- ,$ &o"i8i6a'(o do a"oad)i&i%"a"i+o 8o)ali*ado do il96i"o "ib#"$io- o# %e;a- 2#a&do ,$ dolo- 8a#de o#- %i)#la'(o Tal di%.o%i"i+o "e) o 6o&d(o a.e&a% de a&"e6i.a a 6o&"age) do .a*o DECADENCIAL e &(o .e%6i6io&al Co).a6"#o 6o) o e&"e&di)e&"o do STJ 2#a&do e%"e de8i&e 2#e &(o %e "a"a de i&"e#.'(o do .a*o de6ade&6ial e %i) de a&"e6i.a'(o do dies a quo do .a*o ede 2#al2#e %o"e a2#ele a"o da &o"i8i6a'(o e.e%e&"a$ o )a6o i&i6ial .aa a 6o&"age) do .a*o de 6i&6o a&o%
K. A Lei n. 11.K17 -ro3=e $re&i#/o +e $re#ri/o in-erorren-e no $roe##o 53+ii!'. H3!n-o !o $roe##o !+mini#-r!-i&o fi#!'" e=i#-e $re#ri/o no #e3
3r#o< E no +eorrer +o $roe##o e=e3-i&o fi#!'< F3#-ifi!r. )&i+e !ne=o# I" II e III*. Q#a&"o ao .o6e%%o ad)i&i%"a"i+o 8i%6al- o CAR= %#)#lo# o e&"e&di)e&"o ;$ 6o&%olidado a"a+!% da %G)#la & ?? do Tib#&al Ad)i&i%"a"i+o- %alie&"a&do 2#e3 &(o %e a.li6a a .e%6i'(o i&"e6oe&"e &o .o6e%%o ad)i&i%"a"i+o 8i%6al i%"o i%%o- e&"e&do 2#e &a e%8ea ad)i&i%"a"i+a &(o ,$ 2#e %e di%6#"i 2#a&"o .e%6i'(o i&"e6oe&"e +e* 2#e i&exi%"e&"e A Lei de Exe6#'>e% =i%6al 4Lei & H0/H5 a%%i) .e+7 &o %e# a" @3
A" @ O F3i; #3#$en+erá o 3r#o +! e=e3/o" en3!n-o n/o for 'o!'i;!+o o +e&e+or o3 enon-r!+o# en# #ore o# 3!i# $o##! re!ir ! $enor!" e" ne##e# !#o#" n/o orrerá o $r!;o +e $re#ri/o ? S#%.e&%o o 6#%o da exe6#'(o- %e$ abe"a +i%"a do% a#"o% ao e.e%e&"a&"e ;#di6ial da =a*e&da PGbli6a K Deorri+o o $r!;o má=imo +e 1 )3m* !no" #em 3e #e5! 'o!'i;!+o o +e&e+or o3 enon-r!+o# en# $enorá&ei#" o F3i; or+en!rá o !r3i&!men-o +o# !3-o# 0 E&6o&"ado% 2#e %e;a)- a 2#al2#e "e).o- o de+edo o# o% be&%%e(o de%a2#i+ado% o% a#"o% .aa .o%%eg#i)e&"o da exe6#'(o @ o Se +! +ei#/o 3e or+en!r o !r3i&!men-o -i&er +eorri+o o $r!;o $re#riion!'" o 53i;" +e$oi# +e o3&i+! ! 0!;en+! P>'i!" $o+erá" +e of%io" reoneer ! $re#ri/o in-erorren-e e +ere-áJ'! +e ime+i!-o 4I&6l#9do .ela Lei & ??F?- de K@5 4gi8ado5
E&"e"a&"o- )#i"a .ol7)i6a geo# %obe o dies a quo be) 6o)o o .a*o da .e%6i'(o i&"e6oe&"e- "e&do e) +i%"a 2#e o .a*o .e%6i6io&al .aa o 8i%6o 6oba o 6!di"o "ib#"$io- 6o)o ;$ +i%"o ! de F a&o%- de8i&ido a%%i) .o lei 6o).le)e&"a 8edeal
Co) i%%o- o STJ edi"o# a %G)#la 0?@ 2#e de8i&e 2#e3 em execução fiscal, não localizados bens penoráveis, suspende!se o processo por um ano, findo o qual se inicia o prazo da prescrição q"inq"enal intercorrente Ne%%e 9&"ei)- e&"e&do 2#e
,$ %i) .e%6i'(o i&"e6oe&"e &a exe6#'(o 8i%6al- e e%"a %e d$ a.% a %#%.e&%(o de ? a&o .e+i%"a &o a" @ da LE=- 2#a&do e&"(o %e i&i6ia o .a*o da .e%6i'(o 2
8. H3!' o m!ro inii!' +! on-!6em +o $r!;o $!r! re+ireion!men-o +! e=e3/o fi#!' on-r! o# #io#< Tr!-!J#e +e $r!;o +e!+eni!' o3 $re#riion!'< )&i+e !ne=o# I e *. E&"e&do 2#e- o )a6o i&i6ial da 6o&"age) do .a*o .e%6i6io&al .aa edie6io&a)e&"o da exe6#'(o 8i%6al 6o&"a o% %6io% ! a 6i"a'(o +$lida da e).e%a/.e%%oa ;#9di6a- 2#a&do e&"(o a .a"i di%%o- "e)%e o .a*o de F a&o% .aa edie6io&a a exe6#'(o ao% %6io%- e&"e&di)e&"o ;$ 6o&%olidado &o STJ Ta"a%e de .a*o .e%6i6io&al- "e&do e) +i%"a 2#e o 6!di"o ;$ 8oi 6o&%"i"#9do a"a+!% do la&'a)e&"o e "a"a%e do .a*o .aa o exe696io da 8a6#ldade do 8i%6o de 6oba e) ;#9*o o d!bi"o 8i%6al
. Sore ! +e!+,ni!$re#ri/o +o +irei-o +e re$e-ir o in+2i-o -ri3-ário" $er63n-!J#e( !* H3!i# in+2i-o# e#-/o #35ei-o# !o !r-. G +! LC n. 11?4K( -o+o#" in+e$en+en-e +! +!-! +o $!6!men-o in+e&i+oQ !3e'e# 35! re#-i-3i/o #e5! re3eri+! +e$oi# +o -ermo inii!' +e #3! &i6,ni!Q o3 #omen-e o# $!6!men-o# efe-3!+o# !$# inii!+! #3! &i6,ni!< F3#-ifi!r. )&i+e !ne=o# I e II*. No 2#e "a&ge ao .aga)e&"o a&"e6i.ado &o% "ib#"o% %#;ei"o% a ,o)ologa'(oo e&"e&di)e&"o 2#e ea 6o&%olidado &o STJ ea a "e%e do% FF ? a&o% de .a*o .e%6i6io&al .aa a e.e"i'(o o# 6o).e&%a'(o do i&d!bi"o "ib#"$io .elo 6o&"ib#i&"e- a .a"i do 8a"o geado- "e&do e) +i%"a a a.li6a'(o 6o)bi&ada do% a" ?F- @- ?F II e- ?H- I do CTN
E&"e"a&"o- %obe+eio a LC ??H/F- 6o&%ideada lei i&"e.e"a"i+a- 2#e a .a"i de 1 de ;#&,o de KF 4i&i6io da +ig7&6ia5- de"e)i&o# &o a" 0 2#e a ex"i&'(o do 6!di"o "ib#"$io o6oe- &o 6a%o de "ib#"o la&'ado .o ,o)ologa'(o- &o )o)e&"o do .aga)e&"o a&"e6i.ado 2#e "a"a o a" ?F- ? do CTN De%%a 8o)a- "al lei i&o+o# o )#&do ;#9di6o de"e)i&a&do o .a*o .e%6i6io&al de F a&o% a .a"i do .aga)e&"o i&de+ido- &o 6a%o e8eido- e&"e&di)e&"o ;$ .a6i8i6ado .elo% Tib#&ai% S#.eioe% O STJ 6o&%ideo# i&+i$+el a e"oa"i+idade de%"a &o+a di%.o%i'(o .o %e "a"a de lei i&"e.e"a"i+a- 6o) ;#%"i8i6a"i+a de 2#e a%%i) iia 8ei o .i&69.io da %eg#a&'a ;#9di6a O ST=- .o %#a +e*- a.e%a de e6o&,e6e 2#e ,o#+e i&o+a'(o &o )#&do ;#9di6o- .o &(o %e "a"a de lei geal- e6o&,e6e# a i&6o&%"i"#6io&alidade da %eg#&da .a"e do a" @ da e8eida LC- de"e)i&a&do a a.li6a'(o a.% a +a6a"io legi% de ?K da .#bli6a'(o da lei- &o 6a%o- a .a"i da +ig7&6ia e) 1//KF A&ali%ado i%%o- e&"e&do 2#e o% i&d!bi"o% a"i&gido% .o "al .a*o .e%6i6io&al de F a&o% %(o a2#ele% 6#;a e%"i"#i'(o %e;a e2#eida de.oi% do "e)o i&i6ial de %#a +ig7&6ia.
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No )e# e&"e&di)e&"o- Lei i&6o&%"i"#6io&al &(o .ode gea e8ei"o%- e de%%a 8o)a- i&6l#%i+e .o &(o ,a+e )od#la'(o de e8ei"o%- o 6o&"ib#i&"e &(o .ode %e .e;#di6ado e 8i6a a )e67 de &o)a e) de%a6odo 6o) a Lei Maio- de+e&do e&"(o %e +e e%%a6ido e 6o) a).la% 6,a&6e% de "al e%%a6i)e&"o- 6oe&do o .a*o .e%6i6io&al e&"(o a .a"i da da"a da de6laa'(o de i&6o&%"i"#6io&alidade da lei 2#e 8#&da)e&"o# o ga+a)e- %ob .e&a de a8o&"a ao .i&69.io da %eg#a&'a ;#9di6a e i%o&o)ia "ib#"$ia
