INTRODUCCIÓN La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; servicios; de aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo contab contable le permiti permitirá rá a la empres empresa a manten mantener er el control oportu oportunam nament ente, e, así como también conocer al final del periodo contable un estado confiable de la situación económica de la empresa. Ahora bien, el inventario constituye las partidas del activo corriente que están listas para la venta, es decir, toda aquella mercancía que posee una empresa en el almacén valo valora rada da al costo de adqui dquisi sici ció ón, para para la vent venta a o act activid ivida ades des productivas. Por Por medi medio o del del sigu siguie iente nte trabajo de investigación se dará darán n a cono conoce cerr algu alguno nos s conceptos básicos, normatividad y ejercicios necesarios para su comprensión.
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2. INVENTARIO DE MERCANCÍA Es el conjunto de bienes propiedad de una empresa que han sido adquiridos con el ánimo de volverlos a vender en el mismo estado en que fueron comprados, o para ser transformados en otro tipo de bienes y vendidos como tales. El inventario de mercancías constituye la existencia, a precio de costo, de los artículos comprados o producidos por una empresa, para su comercialización. Se incluye en el inventario todas las mercancías de propiedad de la empresa que se encuentra en almacén, bodega, en transito o entregadas en consignación; así mismo se excluyen del inventario las mercancías que no son de su propiedad y se encuentran en su poder porque se han recibido en consignación o están vendidas y aun no se han entregado a sus clientes. En las empresas comerciales, cuyo objetivo es comprar y vender mercancías, esta cuenta es el centro generador de utilidades; por lo tanto, los inventarios deben ser valorados y controlados técnicamente.
3. SISTEMAS DE INVENTARIOS Con el fin de registrar y controlar los inventarios, de acuerdo con la magnitud de los negocios, el volumen de ventas y existencias de mercancías, los comerciantes pueden elegir el sistema que mejor se adapte a su necesidad. Los sistemas más utilizados son: ∗
Sistema de Inventario Periódico.
∗
Sistema de Inventario Permanente.
3.1 SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO Mediante este sistema, los comerciantes determinan el valor de las existencias de mercancías mediante la realización de un conteo físico en forma periódica, el cual puede denominarse:
∗
INVENTARIO INICIAL: es la relación detallada y minuciosa de las existencias de mercancías que tiene una empresa al iniciar sus actividades, después de hacer un conteo físico.
∗
INVENTARIO FINAL: es la relación de existencias al finalizar un período contable.
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3.1.1 Registro de entradas y salidas de mercancías Cuando se utiliza este sistema, la cuenta mercancías no Fabricadas por la Empresa no se emplea durante el ejercicio; los registros de entradas y salidas de mercancías se hacen en las cuentas Compras y Comercio al por mayor y al por menor, respectivamente. Así mismo las devoluciones, rebajas y descuentos, se registran en las cuentas Devoluciones, Rebajas y Descuentos en compras, o en ventas.
Ejemplo: El almacén Lucero y Cía., del régimen común inició operaciones el 30 de noviembre de 2007; en diciembre compra mercancías por $8.200.000; con IVA del 16% y retención en la fuente de 3.5%; el vendedor es un gran contribuyente de otra ciudad.
Cód.
Cuentas
Debito
6205 2408 2205 2365
De mercancías Impuestos sobre ventas por pagar Proveedores nacionales Retención en la fuente
Crédito
8.200.000 1.312.000 9.225.000 287.000
En diciembre se vende mercancía a crédito por $7.000.000y un IVA de 16%, a Mario Rivas, persona natural del régimen simplificado.
Cód.
Cuentas
Debito
1305 13050570 4135 2408
De mercancías Mario Rivas Comercio al por mayor y al por menor Impuestos sobre ventas por pagar
Crédito
8.120.000 7.000.000 1.120.000
Devuelve el 5% de la mercancía comprada en el ejemplo 1.
Cód.
Cuentas
Debito
2205 2365 6225 2408
De mercancías Retención en la fuente Devoluciones en compras Impuestos sobre ventas por pagar
461.250 14.350
Crédito 410.000 65.600
Los clientes devuelven el 5% de la mercancía vendida en el ejemplo 2.
Cód.
Cuentas
Debito
4175 Devoluciones en ventas 2408 Impuestos sobre ventas por pagar 13050570 Mario Rivas
*Determinación del costo de ventas 3
Crédito
350.000 56.000 406.000
Al cierre del periodo contable anual, el costo de mercancías vendidas se determina mediante el juego de inventarios, así:
CONCEPTO
TRATAMIENTO CONTABLE
Inventario Inicial
Se encuentra registrado en la cuenta 1435 al iniciar el periodo contable. Se cancela al finalizar el periodo.
(+)Compra de m/cias
Saldo de la cuenta 6205, al final del periodo contable se cancela.
(-)Devolución en compra
Saldo en la cuenta 6225 al final del periodo contable se cancela.
(=)Total mercancía
Valor de la mercancía disponible para la venta.
(-) Inventario Final
Se registra en la cuenta 1435; es el inventario físico que se toma al final del periodo contable.este inventario es el incial del periodo siguiente.
(=) Costo de ventas
Se registra en la cuenta costo de ventas al finalizar el periodo contable.
Ejemplo: El almacén Lucero y Cía. Presenta un inventario inicial a 30 de noviembre de 2007 por valor de $3.000.000, se realizaron compras durante el mes de diciembre por valor de $8.200.00, efectuó una devolución del 5% de esta mercancía. El 31 de diciembre del año 2007 realizó inventario físico y se determinó por un valor de $4.000.000. El costo de ventas se determina mediante el juego de inventarios, así:
CONCEPTO
DEBE
Inventario Inicial (+) Compras netas Compras (-) Devoluciones (=) Mercancía disponible para la venta (-) Inventario Final (=) Costo de ventas
HABER 3.000.000 7.790.000
8.200.00 (410.000) 1.0790.000 4.000.000 6.790.000
Este proceso debe realizarse por lo menos una vez al año al finalizar el periodo contable. Contabilización al cierre del periodo contable.
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Cód.
CONCEPTO
DEBE
6135
Costo de mercancías
1435
Mercancías no fabricadas por la empresa. Para cancelar el Inv. Final
6135
Costo de mercancías
6205
Compra de mercancías. Para trasladar las compras a costo de mercancías.
6225
Devoluciones en compras
6135
Costo de mercancías. Para trasladar las devoluciones en compras al costo de mercancías.
1435
Mercancías no fabricadas por la empresa.
6135
Costo de mercancías. Para registrar inventario final
HABER
3.000.000 3.000.000 8.200.000 8.200.000 410.000 410.000
4.000.000 4.000.000
3.2 SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE Mediante este sistema la empresa conoce el valor de la mercancía en existencia en cualquier momento, sin necesidad de realizar inventario físico, porque los movimientos de compra-venta de mercancías se registran directamente en la cuenta Mercancías no Fabricadas por la empresa, a precio de costo. La empresa que usa este método, requiere un fichero o auxiliar de mercancías denominado KARDEX, en el cual se registra cada artículo como subcuenta de la cuenta de mercancías, por este motivo este sistema recibe el nombre de inventario permanente o perpetuo y es utilizado manualmente por las empresas que tienen una reducida variedad de mercancías. Cuando las empresas tienen en existencia una gran variedad de artículos con distintas referencias, para controlar las mercancías es conveniente llevar un kárdex sistematizado. Las empresas obligadas a presentar su declaración tributaria firmada por revisor fiscal o contador público, deberán utilizar el sistema de inventario permanente.
3.2.1 Registro de entradas y salidas 5
En este sistema se registran al costo, en la cuenta Mercancías no Fabricadas por la empresa, todas las operaciones de compra, venta, descuentos y devoluciones en compras y en ventas. Así:
a) Compras: la adquisición de mercancías se contabiliza con un débito en la cuenta Mercancías no Fabricadas por la empresa y un crédito en Bancos o Proveedores, según el caso.
Ejemplo 1: Sistecom Ltda: gran contribuyente, compra mercancías al contado por $670.000; IVA 16% retención en la fuente 3.5%, IVA retenido de 50% y reteica de 6*1.000, paga con cheque. Vendedor régimen común.
Cód.
Cuentas
Debito
1435 2408 1110 2365 2367 2368
Mercarías no fabricadas por la empresa Impuestos sobre ventas por pagar Bancos Retención en la fuente Inpuesto a las ventas retenido Impuesto de industria y comercio retenido
670.000 107.200
Crédito
696.130 23.450 53.600 4.020
Ejemplo 2: Compra mercancías a crédito a Frabilujo perteneciente al régimen común, por $850.000; con IVA 16%, retención en la fuente de 3.5% y reteica de 6*1.000. El comprador es un gran contribuyente.
Cód.
Cuentas
Debito
1435 2408 2205 2365 2367 2368
Mercarías no fabricadas por la empresa Impuestos sobre ventas por pagar Nacionales Retención en la fuente Impuesto a las ventas retenido Impuesto de industria y comercio retenido
850.000 136.000
Crédito
883.150 29.750 68.000 5.100
Como se observa el registro de compras por los dos sistemas de inventarios sólo se diferencia en el nombre de la cuenta que se debita, de acuerdo con el sistema utilizado.
b) Devoluciones en compras: Estas operaciones se contabilizan así:
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Ejemplo 1: Devolución de mercancía comprada al contado por $750.000; IVA 16%, retención en la fuente 3.5%, IVA retenido 50%, reteica 6*1.000.El comprador es gran contribuyente.
Cód.
Cuentas
Debito
1105 2365 2367 2368 1435 2408
Caja Retención en la fuente I Impuesto a las ventas retenido Impuesto de industria y comercio retenido Mercancías no fabricadas por la empresa Impuestos sobre ventas por pagar
779.250 26.250 60.000 4.500
Crédito
750.000 120.000
Ejemplo 2: Se compran a crédito mercancías por $840.000.; IVA 16%, retención en la fuente 3.5%. Se paga con cheque del Bancolombia el valor de la factura antes de la fecha de vencimiento y se recibe un descuento del 5% sobre el valor de la mercancía; comprador y vendedor grandes contribuyentes, autoretenedores de retención en la fuente y reteica.
Asiento de compra: Cód.
Cuentas
Debito
1435 2408 2205
Mercarías no fabricadas por la empresa Impuestos sobre ventas por pagar Nacionales
840.000 134.400
Crédito 974.400
Asiento de pago con descuento: Al recibir descuento por pronto pago, la cuantía se contabiliza como un crédito en la cuenta. Ingresos Financieros y no se afectan ni el Impuesto sobre las Ventas por Pagar, ni la Retención en la Fuente. Descuento = 840.000. x 5% = 42.000.
Cód.
Cuentas
Débito
2205 4210 1110
Proveedores Nacionales Ingresos Financieros Bancos
949.200
Crédito 42.000 907.200
c) Ventas: En este sistema para contabilizar la venta de mercancías se requieren dos asientos:
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∗
∗
En el primer asiento se registra la salida de mercancía al precio de venta, tal como se hace en el inventario periódico, tomando los valores de la factura de venta. En el segundo asiento se registra la venta a precio de costo, debitando la cuenta Costo de Ventas 6135 y acreditando la cuenta Mercancías no Fabricadas por la Empresa 1435, los valores se toman de la columna salidas de la tarjeta de kárdex.
Ejemplo: Venta de mercancías al contado a varios clientes por $ 153.276; IVA 16%. Costo de ventas de la mercancía $97.000.
Registro a precio de venta: IVA = 153.276 x 16% = 24.524
Cód. Cuentas
Débito
1105 4135 2408
177.800
Caja Comercio al por mayor y menor Impuesto sobre las ventas por pagar
Crédito 153.276 24.524
Registro a precio de costo: Cód.
Cuentas
Débito
6135 1435
Comercio al por mayor y menor (costos) Mercancías no fabricadas por la empresa
97.000
Crédito 97.000
d) Devoluciones en ventas: Por este sistema, igual que en las ventas, se requieren dos asientos para registrar las devoluciones: ∗
∗
En el primer asiento se registrará la devolución a precio de venta, según nota crédito, tomando los datos de la factura de venta. En el segundo asiento se registra la devolución a precio de costo los valores de kárdex.
Ejemplo:
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Pedro Rendón devuelve mercancías facturadas a crédito por $285.000 más IVA 16% costo de ventas por $171.000.
Asiento de devolución de ventas a precio de venta. Cód.
Cuentas
Débito
4175 2408 1305
devoluciones en venta Impuesto sobre las ventas por pagar Clientes
285.000 45.600
Crédito 330.600
Asiento de devoluciones en ventas a precio de costo. Cód.
Cuentas
Débito
1435 6135
Mercancías no fabricadas por la empresa Comercio al por mayor y al por menor
171.000
Crédito 171.000
e) Descuentos en ventas por pronto pago: En este caso, una rebaja no implica entrada de mercancía al almacén; por tanto se registra en un solo asiento, con débito a Gastos Financieros y un crédito a Clientes, Caja o Bancos, según el caso; y de igual forma como el sistema de inventario periódico.
Ejemplo: Eduardo Caicedo paga la factura de mercancías vendidas a crédito por $687.000, con IVA de 16% y se acoge al descuento por pronto pago de 5% sobre el valor de la mercancía. IVA= $687.000 * 16% = $109.920 Clientes: $687.000 + $109.920 = $796.920 (valor factura de venta) Descuento: $687.000 * 5% = $34.530
Cód.
Cuentas
Débito
1105 5305 53053 5 1305
Caja Financieros
762.570
Descuentos comerciales condicionados Clientes
Crédito
34.350 796.920
4. MÉTODOS PARA LA VALORACIÓN DE INVENTARIOS DE MERCANCÍA 9
Las empresas deben valorar sus mercancías para determinar el valor de sus inventarios, el costo y la utilidad en ventas en cada período contable. a. Valoración por identificación específica: en las empresas cuyo inventario
consta de mercancías idénticas, cada artículo en existencia se distingue de los demás por sus características individuales de número, marca o referencia y tiene un costo determinado. Ejem: 2 radioteléfonos marca Motorola de la serie PRO 3150, el uno con serie PHUI35963, y el otro serie PHUI35985 tienen un costo de $780.000. cada uno. En el inventario se deben relacionar, por separado, cada uno con sus datos y el valor correspondiente a la factura de compra. b. Valoración a precio estándar: este método facilita el manejo de auxiliar de
mercancías (kárdex), por cuanto solo requiere llevarse en cantidades, por unidades homogéneas.
c. d. Valoración al precio de costo. Significa que la empresa relaciona las
mercancías al costo de adquisición.
4.1 MÉTODOS PARA LA FIJACIÓN DEL COSTO Los métodos más utilizados para fijar el costo de las mercancías de la empresa son el promedio ponderado, UEPS o FIFO y PEPS o LIFO, a continuación se presentan sus fundamentos y un ejemplo de su aplicación:
4.1.1 Método del promedio ponderado Este método consiste en hallar el costo promedio de cada uno de los artículos que hay en el inventario final cuando las unidades son idénticas en apariencia, pero no en el precio de adquisición, por cuanto se han comprado en distintas épocas y a diferentes precios. Para fijar el valor del costo de la mercancía por este método se toma el valor de la mercancía del inventario inicial y se le suman las compras del periodo, después se divide por la cantidad de unidades del inventario inicial más las compradas en el periodo.
Ejemplo:
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INVENTARIO INICIAL:
10 unidades a $10.000 c/u
$100.000
+ Compras:
30 unidades a $ 15.000 c/u
$450.000
= Cantidad total:
40 unidades. Valor total:
$550.000
Costo promedio ponderado Valor total
= $550.000 = $13.750
Cantidad total
40
El valor promedio del costo por artículo es de $13.750 El valor del inventario final = 5 Unid. * $13.750 = $68.750 El inventario final queda valorado al costo promedio mercancía en existencia. 4.1.2
Método PEPS
Aplicándolo a las mercancías significa que las existencias que primero entran al inventario son las primeras en salir del mismo, esto quiere decir que las primeras que se compran, son las primeras que se venden. Con los datos del ejemplo anterior, el valor del inventario final se determina así: las ventas del periodo (35 unidades) salieron en orden de entrada, o sea 10 unidades del inventario inicial y 25 compradas en el periodo. Para el inventario final quedaron 5 unidades de la última compra. Valor del inventario final por= 5 Unid. * $15.000 = $75.000 El inventario final queda valorado al costo de la última mercancía comprada.
4.1.3 Método UEPS
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Este método tiene como base que la última existencia en entrar es la primera en salir. Esto es que los últimos adquiridos son los primeros que se venden. Con los datos del primer ejemplo, el valor del inventario final se determina así: las ventas del periodo (35 unidades) salieron de las existencias, empezando por las ultimas que entraron, o sea, 30 unidades de la ultima compra y 5 unidades del inventario inicial. Para el inventario final quedan 5 unidades al costo mas antiguo. Valor del inventario final por= 5 Unid. * $10.000 = $50.000 El inventario final queda valorado al costo de la primera mercancía en existencia. Análisis final
Promedio PEPS UEPS
$ $ $
68.750 75.000 50.000
Al analizar los tres métodos se puede sacar como conclusión que la valoración más baja es la obtenida con el UEPS, la más alta con el PEPS y una valoración intermedia con el promedio.
5. KÁRDEX O AUXILIAR DE LA CUENTA INVENTARIOS 12
Las empresas que adoptan el sistema de inventario permanente deben implantar procedimientos de rutina que permitan controlar con exactitud el movimiento de las mercancías. Para visualizar claramente esta información se requiere un Kárdex. El kárdex está formado por tarjetas que permiten controlar las cantidades y costos de las entradas y salidas de un artículo determinado, y dar a conocer las existencias en cualquier momento sin necesidad de realizar un inventario físico. Cada tarjeta kárdex constituye un auxiliar de la cuenta Mercancías no fabricadas por la empresa, donde la suma de los saldos de las tarjetas representa el total de las mercancías en existencia, a precio de costo.
5.1 MANEJO DE KÁRDEX POR EL PROMEDIO PONDERADO Los movimientos de la tarjeta de kárdex por este método se registran así:
En entradas: se anota la cantidad y el costo total de la compra o de la devolución. En salidas: se registra la cantidad de la mercancía vendida, y en la columna del costo, el resultado de multiplicar la cantidad por el costo unitario del renglón anterior.
En saldos: para obtener los valores de esta columna, a los valores del saldo anterior se les adicionan las entradas o se les disminuyen las salidas.
Costo unitario: para obtener el costo unitario se toma la columna de saldos, y se divide el costo total entre la cantidad total de cada renglón. El costo unitario varía siempre que se compran mercancías a precio diferente; cuando se registran las salidas, se mantiene el último costo unitario.
Ejemplo: Con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad, calcule el valor de los inventarios: El 2 de enero de 2001 había en existencia 1.000 unidades, cuyo costo • unitario era de $10.oo. El 3 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $12.oo. • El 4 de enero vende 1.100 unidades a un precio unitario de $20.oo • El 15 de enero compra 600 unidades a un costo unitario de $15.oo. • El 28 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $18.oo. • El 31 de enero vende1.200 unidades a un precio unitario de $22.oo. •
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Solución. La información anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la siguiente manera:
Fecha 01-01 03-01 04-01 15-01 28-01 31-01
Entradas Concepto Q Saldo inicial Compras 500 Venta Compras 600 Compras 500 Ventas
Salidas VU VT Q
VU
Saldo VT Q
VU
VT
1.000 $10.00 $10.000 $12 $6.000 15 18
1.100
$10.67
1.200
14.84
9.000 9.000
1.500 $11.737 400 1.000 1.500 17.808 300
10.67 10.67 13.26 14.84 14.84
16.000 4.263 13.263 22.263 4.455
5.2 MANEJO DE KÁRDEX POR EL MÉTODO PEPS Por este método la tarjeta de kárdex se maneja así:
En entradas: se registra, igual que en el método del promedio ponderado, cantidad y costo total liquidado, según la factura de compra o la nota crédito por devolución en compras.
En salidas: para determinar el costo por registrarse en esta columna, primero se traza una línea para conocer los niveles de costos de los saldos anteriores; luego se registra el movimiento teniendo en cuenta que la primera mercancía que entró, es la primera que sale.
En saldos: a diferencia del método de promedio ponderado, en esta columna no se agrupan las existencias de cada entrada, excepto cuando tengan el mismo costo; de lo contrario, se presentan en niveles por cada precio de costo, el cual se mantiene hasta que la existencia se agote. El valor de la existencia se obtiene al sumar los niveles del último saldo.
Costo unitario: se determina de igual forma que en el método de promedio ponderado (dividiendo el costo total por la cantidad total de la columna de saldos); se diferencia en que esto se hace por cada nivel y se presentan generalmente varios costos unitarios correspondientes al último saldo; es decir, un costo unitario diferente por cada nivel.
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Ejemplo: Con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad, calcule el valor de los inventarios: El 2 de enero de 2001 había en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de $10.oo. El 3 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $12.oo. • El 4 de enero vende 1.100 unidades a un precio unitario de $20.oo • El 15 de enero compra 600 unidades a un costo unitario de $15.oo. • El 28 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $18.oo. • •
· El 31 de enero vende1.200 unidades a un precio unitario de $22.oo.
Solución. La información anterior se registra en la tarjeta de control (Kardéx) de la siguiente manera:
Fecha
Concepto
01-01
Saldo inicial
03-01 04-01
Compras Venta
15-01 28-01 31-01
Compras Compras Ventas
Entradas Q VU VT
Salidas Q VU VT
Q
Saldo VU VT
1.000 $10 $10.000 500 $12 $6.000 1.000 $10 $10.000 100 12 1.200 600 15 500 18
9.000 9.000 400 600 200
12 15 18
4.800 9.000 3.600
500
12
6.000
400 600 500
12 15 18
4.800 9.000 9.000
300
18
5.400
5.3 MANEJO DE KÁRDEX POR EL MÉTODO UEPS La tarjeta de kárdex por este método se registra así:
En entradas: se registra de igual forma que en los métodos promedio ponderado y EPS.
En salidas: igual que en el PEPS, se traza una línea para determinar el costo de las mercancías que se van a registrar en el movimiento. Por este método se da salida a los últimos artículos que entraron hasta agotar su existencia; luego se comienza a dar salida a los anteriores hasta completar la cantidad de mercancía vendida en cada operación.
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En saldos: igual que en el PEPS, se establecen niveles de acuerdo con los distintos costos de las existencias, sin agrupar distintos precios en un solo nivel.
Costo unitario: se sigue el mismo proceso utilizado en los métodos anteriores. Ejemplo: Con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad, calcule el valor de los inventarios: El 2 de enero de 2001 había en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de $10.oo. El 3 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $12.oo. El 4 de enero vende 1.100 unidades a un precio unitario de $20.oo El 15 de enero compra 600 unidades a un costo unitario de $15.oo. El 28 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $18.oo. El 31 de enero vende1.200 unidades a un precio unitario de $22.oo. •
• • • • •
Solución. La información anterior se registra en la tarjeta de control (Kárdex) de la siguiente manera:
Fecha 01-01 03-01 04-01 15-01 28-01 31-01
Entradas Concepto Q Saldo inicial Compras 500 Venta Compras 600 Compras 500 Ventas
VU
Salidas Saldo VT Q VU VT Q VU VT 1.000$10$10.000
$12
15 18
$6.000
500 12 6.000
500 $12 $6.000 600 10 6.000 400 9.000 600 9.000 500 500 18 9.000 600 15 9.000 100 10 1.000 300
16
10 4.000 15 9.000 18 9.000
10 3.000
6. CONCLUSIONES El inventario es esencial en la creación y existencia de una empresa, ya que en ella podemos hacer un balance de los bienes con los que cuenta dicha organización. La carencia de un inventario en una empresa conllevaría a la quiebra de esta, debido a que habría una desorganización, a consecuencia de las carencias o excesos de bienes se tomarían malas decisiones en el manejo de la empresa.
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7. BIBLIOGRAFÍA Contabilidad Plus Sexta edición Editorial Mac Graw Hill (Pág.207-226)
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8. INFOGRAFÍA http://www.gerencie.com/metodo-ueps.html http://www.gerencie.com/metodo-peps.html http://www.gerencie.com/metodo-del-promedio-ponderado.html http://contabilidadvisual.com/glosario/k.htm
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