Universidad de El salvador. Facultad de Ciencias Económicas. Escuela de Contaduría Pública.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (NIC 36)
Materia:
Seminario de Contabilidad
Catedrático:
Lic. Nelson Adalberto Barahona Escoto
Grupo Teórico:
03
Nombre
Carnet
Carlos Ernesto Chavez Perez Abraham Jose Cruz Cabrera Javier Orlando Miranda Lovo Ingrid Elizabeth Portillo Monterrosa Fátima Beatriz Quintanilla Tovar
CP05027 CC06161 MC05089 PM06005 QT06001
Ciudad Universitaria, Octubre de 2010
DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 Contenido
INTRODUCCIÓN .............................................................................................................................. i OBJETIVOS ..................................................................................................................................... ii OBJETIVO GENERAL ................................................................................................................... ii OBJETIVOS ESPECIFICOS ............................................................................................................ ii NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 36 .......................................................................... 1 “DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS” .................................................................................. 1 OBJETIVO ....................................................................................................................................... 1 ALCANCE........................................................................................................................................ 1 DEFINICIONES: ............................................................................................................................... 2 IDENTIFICACIÓN DE UN ACTIVO QUE PODRÍA ESTAR DETERIORADO .......................................... 3 MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE....................................................................................... 5 MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE DE UN ACTIVO INTANGIBLE CON UNA VIDA ÚTIL INDEFINIDA.................................................................................................................................... 6 VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA ........................................................................... 7 VALOR EN USO .............................................................................................................................. 8 FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS EN MONEDA EXTRANJERA ......................................................... 8 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR ........................... 9 IDENTIFICACIÓN DE LA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO A LA QUE PERTENECE UN ACTIVO ..................................................................................................................................................... 10 IMPORTE RECUPERABLE E IMPORTE EN LIBROS DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVOS ..................................................................................................................................................... 11 PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO .............. 11 REVERSIÓN DE LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR....................................................... 12 REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR DE UN ACTIVO INDIVIDUAL ............... 13 REVERSIÓN DE UNA PEDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO. .................................................................................................................................... 13 INFORMACIÓN A REVELAR. ......................................................................................................... 14 DIFERENCIA ENTRE NIC FULL 39 Y NIIF PYMES SECCIÓN 27 ....................................................... 15 CASOS PRÁCTICOS: ...................................................................................................................... 17 CASO PRÁCTICO 1.................................................................................................................... 17 CASO PRACTICO 2.................................................................................................................... 18 CASO PRÁCTICO 3.................................................................................................................... 19 CASO PRÁCTICO 4.................................................................................................................... 20 CASO PRÁCTICO 5.................................................................................................................... 23
DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010
INTRODUCCIÓN La normativa internacional de contabilidad NIC 36 trata lo referente a las perdidas por deterioro de valor. El objetivo de la normativa es que en todo momento se muestre en los estados financieros el importe recuperable de los activos. Dentro de la normativa también se encuentra el alcance en las cuales se detallan aquellos activos a los que es aplicable la normativa y cuales son excluidos. Además se brinda una serie de definiciones para obtener una mejor compresión de la normativa. La normativa muestra métodos mediantes los cuales se determina un activo que podría estar deteriorado así como las mediciones que se deben de hacer para medir de forma fiable el importe recuperable y las formas en que son medidos los activos intangibles. Además la normativa presenta las formas de determinar los importes adecuados del valor razonable menos los costos de venta, así como también el valor en uso de los activos. Muestra los diferentes elementos que deben ser considerados para determinar cada uno de esos valores así como también de aquellos factores que son tomados en cuenta y el de aquellos que no son tomados en cuenta para la determinación del cálculo. Se brinda información acerca del reconocimiento y medición de las perdidas por deterioro del valor, las formas en que se debe dar los ajustes para presentar los activos por su importe recuperable y las reversiones que se dan de las perdidas por deterioro de valor. Como último punto la normativa muestra lo relativo a la información que se debe de revelar para que los activos sean expresados de manera fiable en todo momento. Anexo al trabajo se presenta un caso práctico mediante el cual se pretende conocer un poco más acerca de esta normativa internacional.
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DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010
OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL Conocer y analizar el contenido de la NIC 36 y su forma adecuada de aplicación.
OBJETIVOS ESPECIFICOS Identificar las condiciones bajo las cuales es necesaria la aplicación de la NIC 36 Establecer a que activos es de aplicación la NIC 36. Definir conceptos básicos establecidos en la normativa para una mejor comprensión de la misma. Explicar la forma de identificación de los activos que pueden haber deteriorado su valor, así como su reconocimiento, medición y reversión de la pérdida por deterioro de valor. Establecer las diferencias existentes entre la NIC 36 completa y la sección correspondiente en NIIF PYMES Ejemplificar la aplicación del deterioro del valor de los activos.
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DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 36 “DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS”
OBJETIVO “Asegurar que una empresa tenga valuados sus activos por un importe no mayor a su valor recuperable y establecer la forma en que el valor recuperable fue calculado”
Un valor de un activo debe estar ajustado a su valor real, el cual puede ser mayor o menor al que se refleja en los libros contables, es decir podemos hablar de una sub o sobre valuación de los activos.
Al referirnos al deterioro de valor estamos partiendo del supuesto que el valor del activo según los libros contables, está sobrevaluado al real, ya que este activo ya no brinda este importe ni en su uso, ni en el caso de su venta.
ALCANCE Esta normativa será aplicada al cálculo del deterioro de todos los activos y únicamente estarán excluidas a esta las siguientes excepciones. 1
Inventarios
2
Activos que surgen de los contratos de construcción
3
Activos por impuestos diferidos
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DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 4
Activos que surgen de beneficios para empleados
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Activos financieros Pero NIC 36 aplica para inversiones en subsidiarias, Asociadas.
6
Inversión en propiedades medidas su valor razonable
7
Activos biológicos medidos a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta
8 9
Costos de adquisición diferidos, y activos intangibles surgidos de contratos de seguros emitidos por la Compañía Aseguradora Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
DEFINICIONES: Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones: a) Las partidas negociadas en el mercado son homogéneas; b) Normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores interesados; y c) Los precios están disponibles al público.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación
(amortización) acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas, que se refieran al mismo.
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
Activos comunes de la entidad son activos, diferentes de la plusvalía, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se está considerando como en otras.
Costos de venta o disposición por otra vía son los costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición por otra vía de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias.
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DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 Importe depreciable o amortizable de un activo es su costo, o el importe que lo sustituya en los estados financieros, menos su valor residual.
Depreciación (Amortización) es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de venta o disposición por otra vía.
Pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
Vida útil es: a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
IDENTIFICACIÓN DE UN ACTIVO QUE PODRÍA ESTAR DETERIORADO El valor de un activo se encuentra deteriorado cuando su importe en libros excede a su importe recuperable,
cuando la entidad ha identificado que si existe una perdida por
deterioro del valor de un activo debe de realizar una estimación formal del importe recuperable. La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo
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DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 Además la entidad deberá evaluar 1. Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún no estén disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. 2. Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvalía adquirida en una combinación de negocios, de acuerdo con los
Al evaluar si existe algún indicio de que el valor del activo puede haberse deteriorado, la entidad considera, una serie de fuentes de información entre las cuales están: Fuentes externas de información Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal. Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al que está destinado el activo. Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma significativa. El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización bursátil. Fuentes internas de información Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo. Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de discontinuación o restructuración de la operación a la que pertenece el activo, planes de vender o disposición por otra vía del
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DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 activo antes de la fecha prevista, y la reconsideración como finita de la vida útil de un activo como finita, en lugar de indefinida. Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.
MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE El importe recuperable es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor de uso En algunos casos no es necesario calcular el valor razonable de los activos menos el costo de venta y su valor de uso.. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sería necesario calcular el otro valor. Sería posible calcular el valor razonable del activo menos los costos de venta, incluso si éste no se negociase en un mercado activo. En este caso, la entidad podría utilizar el valor en uso del activo como su importe recuperable. Si no hubiese razón para creer que el valor en uso de un activo excede de forma significativa a su valor razonable menos los costos de venta, se considerará a este último como su importe recuperable. El importe recuperable se calculará para un activo individual, a menos que el activo no genere entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de las producidas por otros activos o grupos de activos. Si este fuera el caso, el importe recuperable se determinará para la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo, a menos que: a) el valor razonable del activo menos los costos de venta sea mayor que su importe en libros; o b) se estime que el valor en uso del activo esté próximo a su valor razonable menos los costos de venta, y este último importe pueda ser determinado.
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DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 En algunos casos, para la determinación del valor razonable del activo menos los costos de venta o del valor en uso, las estimaciones, los promedios y otras simplificaciones en el cálculo pueden proporcionar una aproximación razonable a las cifras que se obtendrían de cálculos más detallados como los ilustrados en esta Norma.
MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE DE UN ACTIVO INTANGIBLE CON UNA VIDA ÚTIL INDEFINIDA Se evaluara anualmente el deterioro del valor de un activo intangible con una vida útil indefinida, mediante la comparación de su importe en libros con su importe recuperable, con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor. No obstante, podrían emplearse los cálculos recientes más detallados del importe recuperable efectuados en el periodo precedente para comprobar el deterioro del valor de ese activo en el periodo corriente, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) en el caso de que el activo intangible no generase entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de aquellos flujos que provienen de otros activos o grupos de activos y, en consecuencia, se compruebe su deterioro del valor como parte de la unidad generadora de efectivo a la cual pertenece, que los activos y pasivos que componen esa unidad no hayan cambiado significativamente desde que se realizó el cálculo más reciente del importe recuperable; b) que el cálculo del importe recuperable más reciente diese lugar a una cantidad que exceda, por un margen significativo, del importe en libros del activo; y c) que basándose en un análisis de los eventos y circunstancias que han ocurrido y aquellas circunstancias que han cambiado desde que se efectuó el cálculo más reciente del importe recuperable, la probabilidad de que el importe recuperable corriente sea inferior al importe en libros sea remota
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DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA El valor razonable menos costo de venta puede ser calculado cuando exista un compromiso de venta, cuando no exista un compromiso de venta pero si se negocie en un mercado activo o cuando no exista ni acuerdo de venta y mercado activo. Este tipo de cálculos se realizan como a continuación se detallan: La mejor evidencia del valor razonable del activo menos los costos de venta es la existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, ajustado por los costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición por otra vía del activo. Si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo se negociase en un mercado activo, el valor razonable del activo menos los costos de venta sería el precio de mercado del activo, menos los costos de venta o disposición por otra vía. El precio de mercado adecuado será, normalmente, el precio comprador corriente. Cuando no se disponga del precio comprador corriente, el precio de la transacción más reciente puede proporcionar la base adecuada para estimar el valor razonable del activo menos los costos de venta, siempre que no se hayan producido cambios significativos en las circunstancias económicas, entre la fecha de la transacción y la fecha en la que se realiza la estimación. Si no existiese ni un acuerdo firme de venta ni un mercado activo, el valor razonable menos los costos de venta se calculará a partir de la mejor información disponible para reflejar el importe que la entidad podría obtener, al final del periodo sobre el que se informa, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, una vez deducidos los costos de venta o disposición por otra vía. Para determinar este importe, la entidad considerará el resultado de las transacciones recientes con activos similares en el mismo sector industrial. El valor razonable del activo menos los costos de venta no reflejará una venta forzada, salvo que la gerencia se vea obligada a vender inmediatamente. Los costos de venta o disposición por otra vía, diferentes de aquéllos que ya hayan sido reconocidos como pasivos, se deducirán al calcular el valor razonable menos los costos de venta , así como todos los demás costos incrementales para dejar el activo en condiciones para su venta
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DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 En ocasiones, la venta o disposición por otra vía de un activo puede obligar al comprador a asumir un pasivo, y sólo se puede disponer de un único valor razonable menos los costos de venta del conjunto formado por el activo y el pasivo.
VALOR EN USO Los siguientes elementos deben reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo: a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo; b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros; c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo; d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo.
La estimación del valor en uso de un activo conlleva los siguientes pasos: (a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilización continuada del activo como de su venta o disposición por otra vía final; y (b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS EN MONEDA EXTRANJERA Los flujos de efectivo futuros se estimarán en la moneda en la que vayan a ser generados, y se actualizarán utilizando la tasa de descuento adecuada para esa moneda. La entidad convertirá el valor presente aplicando la tasa de cambio al contado en la fecha del cálculo del valor en uso.
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DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 La tasa o tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes de impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales del mercado correspondientes: (a) al valor temporal del dinero; y (b) a los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reducción se considera perdida por deterioro.
Valor en Libros
Valor Recuperabe
La perdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra norma. Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratara como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra norma.
Cuando el importe estimado de una pérdida por deterioro del valor sea mayor que el importe en libros del activo con el que se relaciona, la entidad reconocerá un pasivo si, y solo si, estuviese obligada a ello por otra norma.
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DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 Valor estimado de perdida del valor
Valor en libros
Posterior al reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustaran en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil.
IDENTIFICACIÓN DE LA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO A LA QUE PERTENECE UN ACTIVO
Si existe algún indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimara para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad determinara el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece.
Las unidades generadoras de efectivo se identificaran de forma uniforme de un periodo a otro, y estarán formadas por el mismo activo o tipos de activos, salvo que se justifique un cambio.
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DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 IMPORTE RECUPERABLE E IMPORTE EN LIBROS DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVOS
El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta del activo y su valor en uso.
El importe en libros de una unidad generadora de efectivo se determinara de manera uniforme con la forma en que se calcule el importe recuperable de la misma.
El valor en libros de una unidad generadora de efectivo: o
Incluirá el importe en libros solo de aquellos activos que puedan ser atribuidos directamente, o distribuidos según un criterio razonable y uniforme.
o
No incluirá ningún pasivo reconocido, a menos que el importe recuperable no pueda ser determinado sin tener en cuenta el pasivo.
PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO Se ha mencionado anteriormente cuando es que se da un deterioro por pérdida de valor, y esta pérdida se distribuirá para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad en el siguiente orden: a) En primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía distribuida a la unidad generadora de efectivo, y b) A continuación, a los demás activos de la unidad prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad.
Al distribuir una pérdida por deterioro del valor según lo establecido anteriormente, la entidad no reducirá el importe en libros de un activo por debajo del mayor valor de entre los siguientes: a) Su valor razonable menos los costos de venta, b) Cu valor en uso,
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DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 c) Cero. El importe de la perdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en cuestión, se repartirá prorrateando entre los demás activos que compongan la unidad.
REVERSIÓN DE LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR
La entidad evaluara, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de que la perdida por deterioro del valor reconocido, en periodos anteriores para un activo distinto de plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimara de nuevo el importe recuperado del activo. Al evaluar si existen indicios de que la pérdida del valor, reconocida en periodos anteriores para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido en cuantía, la entidad considerara, como mínimo los siguientes indicios: Fuentes Externas de Información:
Fuentes internas de información:
Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha aumentado significativamente. Durante el periodo, han tenido, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con un efecto favorable para la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que opera. Durante el periodo, las tasas de interés del mercado u otras tasas de mercado de desempeño de inversiones, han experimentado decrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo y este haya afectado en el importe recuperable.
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Durante el periodo han tenido o tendrán lugar en un fututo inmediato cambios en el alcance o manera en que se utiliza el activo, con efecto favorable para la entidad. Incluyendo los costos que se hayan incurrido para mejorar el rendimiento del activo. Se dispone de evidencia procedente de informes internos que indica que el desempeño económico del activo es, o va hacer mejor que el esperado.
DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010
REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR DE UN ACTIVO INDIVIDUAL El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía, incrementado tras la reversión de una perdida por deterioro de valor no excederá al importe en libros que podría haber obtenido (neto de amortización o depreciación) si no se hubiese reconocido una perdida por deterioro de valor, para dicho activo en periodos anteriores. De lo contrario se considera una revaluación.
La reversión de una perdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la plusvalía, se reconocerá en el resultado del periodo.
Después de haber reconocido una reversión de la perdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustaran para los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
REVERSIÓN DE UNA PEDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO.
El importe de la reversión de una perdida por deterioro del valor se distribuirá entre los activos de esa unidad, prorrateando para cada activo según el importe en libros. El importe en libros de cada activo no debe ser aumentado por encima del menor de: a) Su importe recuperable, b) El importe en libros (neto de depreciación o amortización) que se hubiese determinado de no haberse reconocido la perdida por deterioro del valor del activo en los periodos anteriores.
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DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 INFORMACIÓN A REVELAR. La información a revelar para cada clase de activo de la es la siguiente:
a) El importe de las pérdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados durante el periodo; b) El importe de las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro que se han reconocido en el estado de resultados durante el periodo; c) El importe de las perdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocidas directamente en otro resultado integral durante el periodo. d) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocido en otro resultado integral durante el periodo.
Así también como aquellas entidades que revelen información segmentada de acuerdo a la NIIF 8 revelaran: El importe de las perdidas por deterioro del valor reconocidas El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas.
Para cada perdida por deterioro o su reversión que haya sufrido el activo incluyendo la plusvalía se revelara: Los eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o reversión de la pérdida por deterioro. El importe de la pérdida o su reversión por deterioro. Los criterios utilizados para determinar su valor razonable menos los costos de venta. Para el importe recuperable el valor en uso, la tasa de descuento utilizada para las estimaciones.
Y para la información a revelar de la plusvalía y de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas la entidad revelara: El importe en libros de la plusvalía distribuida a la unidad. El importe en libros de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas distribuidos a la unidad La base sobre la cual se ha determinado el importe recuperable de la unidad, es decir, el valor en uso o valor razonable menos el costo de venta.
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DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 DIFERENCIA ENTRE NIC FULL 39 Y NIIF PYMES SECCIÓN 27
NIC FULL 39
NIIF PYMES Sección 27
Alcance. Esta norma no aplica a: Alcance. Esta norma no aplica a: inventarios, activos surgidos de los contratos de construcción, activos por activos por impuesto diferidos, impuesto diferidos, activos procedentes activos procedentes de beneficios a de beneficios a empleados, activos empleados, activos financieros que Párr. financieros que están en el alcance de la están en el alcance de Sección 11 o 2 NIC 39, propiedad de inversión, activos la Sección 12, propiedad de biológicos relacionados con la actividad inversión, activos biológicos agrícola, costo de adquisición diferidos relacionados con la actividad dentro del alcance de la NIIF 4, activos agrícola. no corrientes según la NIIF 5. Evaluará en cada fecha si ha habido un deterioro de valor en los inventarios, comparando el No aplica para deterioro de valor de los Párr. importe en libros de cada partida inventarios 2 del inventario con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Se reconocerá en el resultado. Cuando haya un incremento en el precio de venta menos los costos de terminación y venta, la entidad No hay reversión en el deterioro de Párr. revertirá el importe del deterioro valor de los inventarios ya que no 2 del valor. El nuevo importe en aplica. libros sea el menos entre el costo y el precio de venta revisado menos los costos de terminación y venta. Indicadores del deterioro: Indicadores del deterioro: fuente fuente externas externas Párr. d) El importe en libros de los d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización bursátil.
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activos netos de la entidad es superior al valor razonable estimado dela entidad en conjunto.
Párr. 27.1
Párr. 27.3
Párr. 27.4
Párr. 27.9
Medición del importe recuperable de un activo intangible con una vida útil indefinida.
No lo considera la NIIF PYMES, sino Comprobar anualmente el deterioro Párr. que debe de buscar la manera de del valor de un activo intangible con 24 distribuir la plusvalía a las unidades generadoras de efectivo. una vida útil indefinida, mediante la comprobación de sus importe en libros con su importe recuperable. Solamente reconoce la perdida por Reconocimiento y medición de la Párr. deterioro del valor en el resultado pérdida por deterioro del valor. 60 pero no considera para los activos Cualquier pérdida por deterioro del revaluados.
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Párr. 27.6
DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 valor, en los activos revaluados, se tratara como un decremento de las revaluaciones efectuadas. Una perdida por deterioro del valor de un activo revaluado se reconocerá en otro resultado integral, en la medida en Párr. que el deterioro del valor no exceda el No lo considera 61 importe del superávit de revaluaciones para ese activo, ya que dicho deterioro reduce el superávit de revaluación.
Reversión de las pérdidas por deterioro del valor.
Párr. 27.6
Reversión una pérdidas por deterioro del valor.
Si existe el indicio de que la ya no existe Párr. Si existe cualquiera de los indicios, Párr. o ha disminuido la perdida por 110 la entidad determinara si debe 27.28 deterioro reconocidos anteriormente, la revertir o no la anterior perdida por entidad estimara de nuevo el importe deterioro de valor de forma total o recuperable del activo. parcial. Una reversión de una perdida por deterioro del valor correspondiente a Párr. No considera el deterioro de valor un activo revaluado se reconocerá en 120 en los activos revaluados. otro resultado integral e incrementan el superávit de revaluación de ese activo.
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DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 CASOS PRÁCTICOS:
CASO PRÁCTICO 1
La empresa Grupo 03, S.A. de C.V. tiene los siguientes activos, cuyo importe recuperable se conoce:
ACTIVOS
COSTOS
IMPORTE RECUPERABLE
Valor Contable Activo Intangible
$1,000.00
$250.00
Valor Contable Mobiliario
$4,000.00
$1,500.00
Amortización Acumulada Activo Intangible
($250.00)
Depreciación Acumulada Mobiliario
($1,500.00)
Calcular el Deterioro
Deterioro Activo Intangible:
Valor en Libros ($1,000.00 - $250.00)
$750.00
Importe Recuperable
$250.00
Pérdida por Deterioro
$500.00
Deterioro Mobiliario:
Valor en Libros ($4,000.00 - $1,500.00)
$2,500.00
Importe Recuperable
$1,500.00
Pérdida por Deterioro
$1,000.00
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DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 REGISTRO DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO
Detalle Partida Nº1 Gastos No Deducibles Pérdida por deterioro de valor Activo Intangible Mobiliario v/
Parcial
Debe
Haber
$1,500.00 $500.00 $1,000.00
CASO PRACTICO 2
Una empresa tiene registrado un terreno por $600.000.00 Al final del ejercicio su valor de mercado asciende a $560.000.00; mientras que los costes de venta estimados ascienden a $6.000.00. En esa misma fecha se decide arrendar el terreno por un período de 10 años, estimándose unos flujos de efectivo anuales de $70.000.00. La tasa de descuento para este tipo de operaciones es de 6%.
= $515,206.00
Valor en Libros Valor Razonable menos Costos (560,000-6000) Valor de Uso Deterioro
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$600,000.00 $554,000.00 $515,206.00 $ 46,000.00
DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 Detalle Partida Nº1 Gastos No Deducibles Pérdida por deterioro de valor Propiedad, Planta y Equipo Terreno v/Registro de pérdida por deterioro de valor de terreno
Parcial
Debe
Haber
$46,000.00 $46,000.00
CASO PRÁCTICO 3
La empresa Grupo 03, S.A. de C.V. tiene una UGE con los siguientes activos y valores contables netos: Activos
Valor Neto Contable
Edificios
$15,000.00
Equipo de Transporte
$7,000.00
Cuentas por Cobrar
$3,000.00
TOTAL
$25,000.00
A esta UGE se le asigna un fondo de comercio por importe de $7,000.00
Se sabe que no es posible calcular el importe recuperable de cada uno de los activos individualmente, por lo tanto debemos calcular el de la UGE a través de su valor de uso.
Los flujos esperados son los siguientes:
Flujos de efectivo
Año 1 10,000.00
Año 2 8,000.00
Tasa de descuento 6%
Página 19
Año 3 6,000.00
Año 4 4,000.00
Año 5 2,000.00
DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010
Valor de Uso:
VA = $26,254.54 Valor en Libros Valor de Uso Deterioro
$32,000.00 $26,254.54 $5,745.46
Registro: Detalle Partida Nº1 Gastos No Deducibles Pérdida por deterioro de valor Activo Intangible Plusvalía v/Reconocimiento de pérdida por deterioro de UGE
Parcial
Debe
Haber
$5,745.46 $5,745.46
CASO PRÁCTICO 4
A finales del año 20X0, la entidad X adquiere la entidad Y, pagando por ella $10.000,00. Y cuenta con tres (03) fábricas en otros tres países. Los datos de la compra fueron los siguientes: Distribución del precio de compra
Importe razonable de los activos identificables
Plusvalía
Operaciones país A
3.000,00
2,000,00
1.000,00
Operaciones País B
2.000,00
1.500,00
500,00
Operaciones País C
5.000,00
3.500,00
1.500,00
TOTAL
10.000,00
7.000,00
3.000,00
Página 20
DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 A principios del año 20X2 es elegido un nuevo gobierno en el país A, que aprueba ciertas leyes restringiendo significativamente las exportaciones del principal producto que X fabrica. Como resultado de esto, se estima que en un futuro cercano la producción de X en el país A se recortará un 40%. Las importantes restricciones a la exportación, y el recorte consiguiente de la producción, obliga a X a estimar, a principios de 20X2, el importe recuperable de las operaciones en el país A. X utiliza el método de depreciación lineal en un período de 12 años para los activos identificables en el país A, después del cual no se espera que los activos tengan ningún valor residual.
A fin de determinar el valor de uso de la UGE del país A, X ha procedido a:
•
Preparar pronósticos de flujos de efectivo para los años 20X2 a 20X6
•
Estimar los flujos de efectivo correspondientes a los años posteriores utilizando tasas de crecimiento decrecientes.
•
Seleccionar una tasa de descuento del 15%.
SE PIDE:
Con los pronósticos de flujo de efectivo de los años 20X2 a 20X6 y las tasas de crecimiento decreciente, estimar los flujos de efectivo para los años posteriores y determinar el valor de uso.
n AÑO 20X2 AÑO 20X3 AÑO 20X4 AÑO 20X5 AÑO 20X6
1 2 3 4 5
Tasa de Crecimiento L/P
Flujos de efectivo Futuro 230.00 253.00 273.00 290.00 304.00
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Factor de Actualización Al 15% de descuento 1.15 1.152 1.153 1.154 1.155
Flujos de efectivo descontados 200.00 191.30 179.50 165.81 151.14
DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 AÑO 20X7 AÑO 20X8 AÑO 20X9 AÑO 20X0 AÑO 20Y1 AÑO 20Y2
6 7 8 9 10 11
3% -2% -6% -15% -25% -67%
313.12 306.86 288.45 245.18 183.88 60.68
1.156 1.157 1.158 1.159 1.1510 1.1511 valor de uso
Depreciación Acumulada Valor A Plusvalía A Valor UGE + Plusvalía Valor de Uso Deterioro
135.37 115.36 94.29 69.70 45.45 13.04 1,360.96
$ 166.67 $2,000.00 $1,000.00 $2,833.33 $1,360.96 $1,472.37
Detalle Partida Nº1 Gastos No Deducibles Pérdida por deterioro de valor Plusvalía A UGE A (Inversión Permanente) v/Reconocimiento de pérdida por deterioro de UGE A
Parcial
Gasto por depreciación Anterior: $166.67 Nuevo gasto por depreciación anual: $123.72
Cálculo: $2,000 - $472.37 - $166.67 = $1,360.96/11 = $123.72
Página 22
Debe
Haber
$1,472.37 $1,000.00 $ 472.37
DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 CASO PRÁCTICO 5
La empresa A adquiere la empresa B al final del ejercicio 2007 por $100.000. La empresa B cuenta con dos fábricas diferentes. La empresa compradora considera a las dos fábricas como unidades generadoras de efectivo individuales y a las que se adscribe una parte del total del fondo de comercio que surge de la combinación de negocios realizada.
Los datos finales del año 2007 son:
Precio de Adquisición 46,000 54,000 100,000
UGE 1 UGE 2 TOTAL
Valor Contable
Fondo de Comercio
40,000 50,000 90,000
6,000 4,000 10,000
La empresa A aplicará una depreciación lineal con 10 años de vida útil para los activos identificables de la UGE 1. Al cierre del ejercicio 2008, el valor de uso de cada UGE es superior a su valor contable. Al comienzo del ejercicio 2009, un cambio de legislación de fabricación del país donde se encuentra ubicada la UGE 1 hace que el valor de uso calculado por la empresa adquiriente sea de $32.000.
Contabilizar el deterioro
Situación al cierre del ejercicio 2008 Deterioro UGE 1 Deterioro UGE 2 Situación a comienzos del ejercicio 2009 Amortización Acumulada UGE 1 Valor UGE 1 + Fondo de comercio Valor de uso Deterioro UGE 1
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$0.00 $0.00 $4,000 $42,000 $32,000 $10,000
DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 Detalle Partida Nº1 Gastos No Deducibles Pérdida por deterioro de valor Fondo de Comercio UGE 1 v/Reconocimiento de la pérdida por deterioro
Parcial
Debe
Haber
$10,000.00 $6,000.00 $4,000.00
Nueva Cuota de Amortización: $3,555.56
Después de dos años la situación del país donde se encuentra la UGE 1 está mejorando, y la legislación de ese país se está modificando favoreciendo la producción. Por este motivo, la dirección estima que la producción se incrementará en un 20%, lo cual trae como consecuencia un nuevo valor de uso que para inicios del ejercicio 2011 es de $36.000.00
En esta situación, hay que revertir el deterioro anteriormente aplicado.
Costo Histórico Amortización Acum. Año1 Importe en Libros Pérdida por Deterioro Año 2 Importe en Libros Amortización Acum. Años 2 y 3 Importe en Libros Importe Recuperable Exceso sobre el importe en libros
Fondo de Comercio $ 6,000.00 0 $ 6,000.00 $ 6,000.00 0 0
Activos
Total
$40,000.00 $ 4,000.00 $36,000.00 $ 4,000.00 $32,000.00 $ 7,111.12 $24,888.88
$40,000.00 $ 4,000.00 $36,000.00 $10,000.00 $26,000.00 $ 7,111.12 $24,888.88 $36,000.00 $11,111.12
Nota: La empresa A incrementará el importe en libros de los activos de la UGE 1 hasta el menor entre: 1) El importe recuperable
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DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS 2010 2) El valor de los activos depreciados según su coste histórico. Pero, además una vez deteriorado el fondo de comercio, no es posible revertir el deterioro.
Costo Histórico Amortización Acumulada Años 1,2 y 3 Costo Histórico Depreciado Importe en Libros Exceso del Costo Histórico depreciado Nuevo Valor en Libros
Importe Recuperable:
$36,000.00
Costo Histórico Depreciado:
$28,000.00
$40,000.00 $12,000.00 $28,000.00 $24,888.88 $ 3,111.12 $28,000.00
Esta diferencia ha de obtenerse entre el importe en libros y el menor valor entre el importe recuperable o el valor de los activos depreciados según su coste histórico. Corresponderá al máximo valor que se puede revertir del deterioro anteriormente aplicado.
Detalle Partida Nº1
Parcial
UGE 1 Ingreso no Gravable v/Reconocimiento de la reversión de la pérdida por deterioro
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Debe
Haber
$3,111.12 $3,111.12
