UCB - Diplomado en impuestos.pdf

Diplomado en impuestos y regulación fiscal Impuestos indirectos y directos Universidad Católica Boliviana “San Pablo” Noviembre de 2013

Contenido

Página 2

1

Introducción

2

Impuestos indirectos

3

Impuestos directos

4

Foro de preguntas

Las revisiones tributarias en Bolivia

Introducción

Importancia del conocimiento de normas y actualización constante

Incidente

Riesgo Hecho

Página 4


Impuestos indirectos

Valor agregado Se paga en cada una de las etapas de la producción y/o la comercialización

Impuesto indirecto

IVA

Impuesto tipo consumo

La suma del Impuesto pagado en cada etapa equivale al impuesto pagado en la última etapa Página 6


No tiene efectos acumulativos

Solo se aplica sobre el valor añadido

Servicio prestado a entidad del exterior

Contratación de una embajada u organismo internacional. Página 7


Servicio prestado a entidad del exterior (cont.) Ley N° 843: “Artículo 1º. Créase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominará Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplicará sobre: a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país, efectuadas por los sujetos definidos en el Artículo 3º de esta Ley; b) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio de la Nación; y c) Las importaciones definitivas”.

Página 8


Servicio prestado al exterior

Página 9


Servicio prestado al exterior (conti.) “Artículo 11º. Las exportaciones quedan liberadas del débito fiscal que les corresponda. Los exportadores podrán computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas en el mercado interno, el crédito fiscal correspondiente a las compras o insumos efectuados en el mercado interno con destino a operaciones de exportación, que a este único efecto se considerarán como sujetas al gravamen. En el caso que el crédito fiscal imputable contra operaciones de exportación no pudiera ser compensado con operaciones gravadas en el mercado interno, el saldo a favor resultante será reintegrado al exportador en forma automática e inmediata, a través de notas de crédito negociables, (Cedeims) de acuerdo a lo que establezca el reglamento de este Título I”.

Página 10


Servicio prestado en el exterior

a) Tarjeta de crédito emitida en Bolivia utilizada en el exterior. b) Visa International Service Association (SF-C) cobra fees Página 11


Servicio prestado a entidad del exterior (cont.) Ley N° 843: “Artículo 1º. Créase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominará Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplicará sobre: a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país, efectuadas por los sujetos definidos en el Artículo 3º de esta Ley; b) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio de la Nación; y c) Las importaciones definitivas”.

Página 12


Servicio prestado a entidad del exterior (cont.) Ley N° 843:

“Artículo 5º. Constituye la base imponible muebles, de los contratos de obras y de prestación, cualquiera fuere su naturaleza, documento equivalente. Se entenderá por precio de venta el que siguientes conceptos:

el precio neto de la venta de bienes prestación de servicios y de toda otra consignado en la factura, nota fiscal o resulta de deducir del precio total, los

a) Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con las costumbres de plaza. b) El valor de los envases. Para que esta deducción resulte procedente, su importe no podrá exceder el precio normal de mercado de los envases, debiendo cargarse por separado para su devolución Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen y convengan por separado: 1. Los servicios prestados juntamente con la operación gravada o como consecuencia de la misma, como ser: transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y similares; y”. Página 13


Servicios contínuos - instituciones educativas Cierre de año Ley

Cierre mensual Ingreso-EERR Día 5 de cada mes

Inicio de clases 3-2-2011

Página 14


Servicios contínuos - instituciones educativas (cont.)

Cuota anual (10 meses con descuento del 5%), no puede retirarse Cuota depositada en el banco en diciembre para curso a desarrollar en febrero. Conciliación bancaria no se identifica el depósito (en el colegio).

Cuota cobrada en diciembre 2010 para examen de grado a realizar entre enero y febrero 2011 (puede retirarse)

Página 15


¿Se factura?, ¿cuándo?

Apropiación de créditos fiscales Ley N° 843: Artículo 8º. Del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el Artículo anterior, los responsables restarán: a) El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida en el Artículo l5º sobre el monto de las compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o de prestaciones de servicios, o toda otra prestación o insumo alcanzados por el gravamen, que se hubiesen facturado o cargado mediante documentación equivalente en el período fiscal que se liquida. Sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal aquí previsto las compras, adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra prestación o insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen. Página 16


Apropiación de créditos fiscales (cont.) Decreto Supremo N° 21530: Cuando las compras de bienes y/o servicios, importaciones definitivas y alquiler de muebles e inmuebles que den lugar al crédito fiscal sean destinadas indistintamente tanto a operaciones gravadas por el Impuesto al Valor Agregado como a operaciones no comprendidas en el objeto de dicho Impuesto, se procederá de la siguiente forma: 1 En los casos en que exista incorporación de bienes o servicios que se integren a bienes o servicios resultantes, el crédito fiscal contenido en las respectivas facturas, notas fiscales o documentos equivalentes correspondiente a esos bienes o servicios incorporados, será apropiado en forma directa a las operaciones gravadas y a las operaciones que no son objeto de este impuesto, según corresponda; y 2. En la medida en que la apropiación directa a que se refiere el numeral anterior no fuera posible, la apropiación del crédito fiscal procederá en la proporción que corresponda atribuir a las operaciones gravadas y a las que no son objeto de este impuesto, a cuyo fin se tomará como base para dicha proporción el monto neto de ventas del periodo fiscal mensual que se liquida. Página 17


Proporcionalidad – conceptos fundamentales

Gravado

Análisis de cuentas No gravado Exento

Ajustes contables, operaciones no relacionadas al giro del negocio

No alcanzado Excluído

Página 18


Proporcionalidad

Donde:

CFA CF IGIVA : INGIVA

Página 19

: : :

Crédito Fiscal aplicable Crédito Fiscal del mes Ingresos gravados con el IVA Ingresos no gravados con el IVA


Proporcionalidad

Ingresos por intereses 1.500.000,00 Ganancias por operaciones de cambio 400.000,00 y arbitraje Diferencia de cambio 300.000,00 Ingresos por comisiones y servicios Total Ingresos

500.000,00 2.700.000,00

Compras brutas

3.000.000,00

Página 20


Proporcionalidad Cálculo de la proporcionalidad: Comisiones Total Ingreso (G+NG) =

500.000 20,83% = 2.400.000

Crédito Fiscal proporcional

Página 21


81.250,00

Liquidación del Impuesto Débito Fiscal 500.000 x

13.00%

=

65.000

20.83% =

81.250

IVA saldo a favor del contribuyente

16.250

Crédito Fiscal 3.000.000 x 13.00% = 390.000 390.000

Página 22

x


Conceptos Fondo de estabilización Lucro cesante Prima de emisión

Página 23


Penalidades en prestaciones de servicios Contrato de obra

1. Plazo corto 2. Importe mayor al que usualmente se paga 3. Activo con mayor valor

Página 24


Incumplimiento

1. Reducción de precio 2. Deducción de

Análisis de cuentas para proporcionalidad

1

2

Reversión de previsión por incobrabilidad

Página 25

Ingresos por la generación de Créditos Fiscales


3

Ajustes por inflación, diferencias de cambio y resultados de gestiones anteriores

Análisis de cuentas gravadas y no gravadas Código 513.02 513.04 513.05 513.11 515.01 519.02 519.03 541.05 541.07 541.11 541.99 542.01 543.02 545.01 571.01

Página 26

Detalle Intereses adelantos en cuenta corriente Intereses préstamo plazo fijo Intereses préstamos amortizables. Intereses anticipos sobre documentos de exportación Intereses cartera vencida Comisiones por garantías otorgadas Comisiones por cartas de crédito Comisiones giro, transferencias y órdenes de pago Comisiones cheques certificados Comisiones valores al cobro Comisiones varias Ganancias por operaciones de cambio y arbitraje Venta de bienes recibidos en recuperación de créditos Ingresos por gastos recurperados Ingresos extraordinarios


Denominador

Numerador

Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí

No No No No No Sí Sí Sí Sí Sí Sí No No Sí No

Resumen del criterio de la proporcionalidad

Página 27


IVA de empresas de seguros Seguros de salud

1. 2. 3. 4. 5.

Página 28

Seguros de personas

Primas de salud Costos médicos Costos de medicamentos Costos del exterior Costos administrativos


1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Primas de salud Primas de seguros de vida Costos médicos Costos de medicamentos Costos del exterior Siniestralidad Costos administrativos

Servicio diferido Solicitud boleta

Aprobación y cobranza pasivo

M-1

M-2 Cierre de la garantía

M-3 M-9 Prestación de servicios ingreso

Página 29

M-9


IVA – Débito Fiscal

Página 30

2

Prueba global

3

DDJJ y saldos

4

DDJJ y Libros de Ventas


IVA – Crédito Fiscal

1

Página 31

Relevamiento


Entregas a título gratuito

Si no hay rentas gravadas se debe reponer el Crédito Fiscal con mantenimiento de valor Se pueden o no generar Rentas gravadas

Liberalidad de las empresas

Página 32

Bienes adquiridos Con factura


Bienes comprados en el mercado informal

Proporcionalidad – análisis de cuentas Código

Detalle

Denominador

Numerador

No No Sí Sí Sí Sï Sí Sí Sí

No No No No No No No No Sí

No No No No No No No No No

No No No No No No No No No

51000000 INGRESOS FINANCIEROS 51100000 51200000 51300000 51400000 51500000 51600000 51700000 51800000 51900000

PRODUCTOS POR DISPONIBILIDADES PRODUCTOS POR INVERSIONES TEMPORARIAS PRODUCTOS POR CARTERA VIGENTE PRODUCTOS POR CARTERA CON ATRASO HASTA 30 DIAS PRODUCTOS POR CARTERA VENCIDA PRODUCTOS POR CARTERA EN EJECUCION 434- neteo PRODUCTOS POR OTRAS CUENTAS POR COBRAR PRODUCTOS POR INVERSIONES PERMANENTES FINANCIERAS COMISIONES DE CARTERA Y CONTINGENTE

52000000 ABONOS POR AJUSTE POR INFLACION 52100000 52200000 52300000 52400000 52500000 52600000 52700000 52800000 52900000

Página 33

AJUSTES DE DISPONIBILIDADES AJUSTES DE INVERSIONES TEMPORARIAS AJUSTES DE CARTERA AJUSTES DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR AJUSTES DE INVERSIONES PERMANENTES AJUSTES DE BIENES DE USO AJUSTES DE OTROS ACTIVOS AJUSTES DE PATRIMONIO AJUSTES DE GASTOS


Proporcionalidad – análisis de cuentas

Código

Detalle

Denominador

Numerador

No No No No

No No No No

Sí Sí Sí Sí Sí

Sí No Sí Sí Sí

No

No

53000000 RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANCIEROS 53100000 53200000 53300000 53400000

RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANC. CASTIGADOS DISMIN.DE PREV.P/INCOB.DE CART.Y OTRAS CUENTAS P/COBRAR DISMINUCION DE PREVISION PARA INVERSIONES TEMPORARIAS DISMINUCION DE PREV. P/INV. PERMANENTES FINANCIERAS

54000000 OTROS INGRESOS OPERATIVOS 54100000 54200000 54300000 54400000 54500000

COMISIONES POR SERVICIOS GANANCIAS POR OPERACIONES DE CAMBIO Y ARBITRAJE INGRESOS POR BIENES REALIZABLES INGRESOS POR INVERSIONES PERMANENTES NO FINANCIERAS INGRESOS OPERATIVOS DIVERSOS

57000000 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 57100000 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

Página 34


Entregas a título gratuito - Libro de ventas

(*) Corresponde al tipo de factura especial: 1 = boletos aéreos; 2= recibos de alquiler (sólo por el período de transición); 3= pólizas de importación; 4 = reintegros de crédito fiscal del periodo.

Página 35


Entregas a título gratuito - Formulario 200

Casilla 013 Form. 200 (IVA)

Página 36


Entregas a título gratuito de bienes con valor residual de Bs1 Empresa

Beneficiario

Bienes adquiridos con factura

Reutilizará el bien

Vida útil agotada

No obtiene factura (donación)

Página 37


Análisis de beneficios de cierre de gestión

Canastones de Navidad

Vales de supermercado Asignaciones en dinero

Página 38


Casos de Crédito Fiscal Ver planteamiento:

Emision correcta de las ¿fFacturas (Aspectos formales – dosificación)

Crédito Fiscal Valido

Compras vinculadas a la actividad gravada Art 8 Ley Nº 843

Antecedentes

Transacciones realizadas efectivamente Art. 70 Num 4 Ley Nº 2492 CTB

Página 39


Autoridad de Impugnación Tributaria STG-RJ-377-2006

IVA – Crédito Fiscal

Página 40

2

DDJJ y saldos

3

DDJJ y Libros de Compras

4

Aspectos formales


IVA – Aspectos formales

Página 41

1

Libros de Compras y Ventas

2

Declaraciones Juradas

3

Proporcionalidad (índice)

4

Proporcionalidad (PG)


IT

1

Página 42

Relevamiento


Definición

1. Grava el ingreso bruto devengado. 2. Ingresos provenientes de ejercicio de cualquier actividad lucrativa o no. 3. Impuesto acumulativo.

Página 43

Cursotributarias de actualización tributaria Las revisiones en Bolivia Parte II – IT e IUE

Lucro cesante

Proyecto asegurado

Siniestro Finiquito

Reposición en efectivo

Seguro de bienes Seguro de rentabilidad

Verificación Auto conclusivo

Manutención de la fuente

Página 44


rentabilidad

Compensación IT-IUE 30-04-2010 Bs1.000

X 0

31-05-2010 Bs1.000

X

Artículo 77° Ley N° 843

1

X 30-06-2010 Bs1.000

Página 45

2

31-07-2010 Bs900

T 3


Compensación IT-IUE - Rectificatorias 30-04-2010 Bs1.000 31-05-2010 Bs900

X 0

T

Artículo 77° Ley N° 843

1

T 30-06-2010 Bs800

Página 46

2

31-07-2010 Bs700

T 3


Rectificatorias de valor Decreto Supremo N° 27310 ARTICULO 27.-(RECTIFICATORIAS A FAVOR DEL FISCO). 1. Cuando se presente una Rectificatoria a Favor del Fisco, la diferencia del impuesto determinado no declarado en término originará una multa por incumplimiento a los deberes formales, conforme a lo establecido en el Parágrafo II del Artículo 162 de la Ley N° 2492. Si la Rectificatoria fue presentada después de cualquier actuación del Servicio de Impuestos Nacionales, se pagará además, la sanción pecuniaria correspondiente al ilícito tributario conforme a lo establecido en la citada ley. RND N° 10-0037-07

Página 47


Ventas de derechos

Venta

Adquisicón

Creación

Derecho

Venta

Compra

Usufructo

Página 48

Cesión temporal


Actualización IUE no compensado

Actualizaciones UFVs

1. Créditos Fiscales IVA 2. Créditos Fiscales RC-IVA 3. Pérdida tributaria 4. Compensación IUE

Página 49

Criterio Ley N° 2492 - artículo 56° (Casos en los que Procede). La deuda tributaria podrá ser compensada total o parcialmente, de oficio o a petición de parte, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, con cualquier crédito tributario líquido y exigible del interesado, proveniente de pagos indebidos o en exceso, por los que corresponde la repetición o la devolución previstas en el presente Código.


IT

Página 50

2

Prueba global

3

DDJJ y registros

4

Compensación IUE-IT

3

DDJJs


RC-IVA

1

Página 51

Relevamiento


Antecedentes – renta mínima

Renta de Bs525 Actualizado con UFVs (aportes + cuenta básica previsional)

Jubilación equitativa Ley N° 3785 23-11-2007

Personas mayores a 60 años

Página 52

Cotizaciones insuficientes


180 cotizaciones

Concepto y financiamiento

20% RC y RP

Financiemiento que No afecte el TGN

Otras fuentes Poder Ejecutivo

$

10% sobre el exceso de 60 SMNs

Página 53


US$5MM Cuenta de siniestralidad

US$5MM Cuenta de RPs

Estructura actual de aportes de largo plazo actual Laborales

Patronales

Jubilación 10%

RP 1,71%

RC

CBP

1,71%

10% exceso

Prov 2%

Comisión 0,5%

Página 54

Decreto Supremo N° 29537 de 01-05-08 A partir de mayo de 2008


Formulario de pago

Página 55


Situación de expatriados

Página 56


Exención y aporte

1

DS N° 25902 5-09-2000

2

RA SPVS IP N° 281/2003 22-04-2003

Página 57


Cálculo de aportes laborales

Página 58

1 3

Sueldo Base: Bs50.000

2

Base 60 SMN: Bs38.820 (Bs647 x 60)

3

Jubilación, RC, Comisión Bs4.740 (Bs38.820 x 12,21%)

4

Aporte CBP Bs1.118 (Bs11.180 x 10%)


Cálculo del sueldo neto (base RC-IVA)

1 3

Sueldo Base: Bs50.000

2

Aportes laborales Bs4.858 (Bs4.740 + Bs1.118)

3

Sueldo neto Bs44.142 (Bs50.000 – Bs4.858)

(*) Artículo 25° Ley N° 843 y artículo 5° Decreto Supremo N° 21531

Página 59


Pago de beneficios sociales

Página 60

Despido

Finiquito

Pago prima

30-11-2009

15-12-2009

15-05-2010


Contrato de anticrético

Anticrecista

Propietario

Ingreso mensual

10% anual

13% de 2SMN

13% de 2SMN

Presunción

Página 61

Ingreso mensual


Análisis monto mínimo

Monto del contrato en US$ Monto del contrato en Bs Presunción de renta anual (10%) en Bs Presunción de renta mensual en Bs

21.963 155.280 15.528 1.294

Deducciones de 2 SMN (mensuales) en Bs 1.294 Retención RC-IVA

Página 62


=

0

RC-IVA

Página 63

2

DDJJs y planillas

3

Cálculos de las planillas

4

Cálculo del sueldo neto


IUE-BE

1

Página 64

Relevamiento


Distribución de utilidades

IUE-BE Sin impuestos

Página 65


Convenios para evitar la doble tributación X

Comunidad Andina de Naciones

ALEMANIA

T

COLOMBIA

BOLIVIA

ECUADOR

PERÚ

SUECIA

T T

FRANCIA

ARGENTINA

X

REINO UNIDO

T

ESPAÑA

T

Ley N° 2492, artículo 5° - Ratificación de Convenios Página 66


Utilidades de extranjero no residente en Bolivia

Página 67


Utilidades de extranjero residente en Bolivia

Página 68


Capitalización de servicios del exterior Casa Matriz presta servicios US$1.000.000

No se pagan deudas ,quiebra – capitalización US$1.000.000 2009

Página 69

2005-2008

Devolución de capital US$1.000.000 2010


IUE-BE

Página 70

1 2

Muestra de retenciones

3

DDJJs y registros


IUE

1

Página 71

Relevamiento


Servicio prestado al exterior

Página 72


Servicio prestado en el exterior

Página 73


Ingresos por Fondos RAL

% depósito Bs ó US$

Intermediario

Genera rendimientos

Entidad

Entidad del exterior

Recibe rendimientos

Remite rendimientos

Página 74

Cobra comisión


Venta de acciones en el exterior a través de mecanismos de la Bolsa

Página 75


Venta de acciones en el exterior de manera independiente

Página 76


Nuevo marco normativo contable Resolución N° 01/2009 Normas de contabilidad d y auditoría

Resolución N° 2-2009 21-12-2009 Normas de Información Financiera

Página 77

Circular CTNAC N° 01/2010 de 12-022010 Aplicación de normas locales

Resolución N° 3-2009 21-12-2009 Normas de Auditoría


Ajuste por inflación

2006 Ajuste US$ 2007 Ajuste UFV, US$ o s/a 2008 Ajuste UFV

2011 s/a

2009 Ajuste UFV

Página 78


2010 Ajuste UFV

Ejemplos de divergencias NC 13

NIC 8

Política / Criterio

Política / Criterio Cambio de política

Retrospectivo

Prospectivo

Página 79


Experiencia peruana

Página 80

2002-2007

2008 IFRs

2004-2007

Ajuste IPC

Cambio

Ajuste


Convergencia ASFI

Cartera de créditos ©

Tasa efectiva

Inversiones (recupero)

Página 81


Caso 1: Venta de acciones en el exterior

Página 82


Caso 1: Venta de acciones en el exterior

Página 83


Caso 1: Venta de acciones en el exterior 1. La empresa "A" de origen extranjero es propietaria de acciones en la empresa boliviana "C". 2. “A" decide venderle sus acciones a "B" que también es una empresa de origen extranjero. 3. "B" le paga a "A" un precio que está por encima del valor nominal de las acciones. Todas estas operaciones se realizan en el exterior. 4. Como producto de esta operación "B" termina siendo propietaria de "C". Se debe notar que en Bolivia solo se registra el cambio del accionista y no se tienen datos sobre los montos involucrados en la transacción. 5. La operación no es realizada a través de los mecanismos de la Bolsa Boliviana de Valores.

Página 84


Caso 1: Venta de acciones en el exterior 6. Los valores involucrados son: a) Cuando “A” adquirió las acciones pagó $1.000, el valor nominal de las mismas era de $600. b) “B” pretende pagar $1.500. c) Al momento de la transferencia el patrimonio en “C” es el siguiente: Capital social Prima por emisión Reservas Resultados acumulados Total Página 85

$600 $400 $500 $2.000 $3.500


Caso 1: Venta de acciones en el exterior 7. Cuestionamientos a) Si la venta de las acciones bolivianas genera algún tipo de imposición. b) De existir imposición en Bolivia: - ¿Cuál es el impuesto aplicable? - ¿Cuál es la base imponible? - ¿Cuál es el sujeto pasivo y cuál sería el procedimiento para pagar los impuestos? - ¿Qué implicancias tendría la empresa boliviana "C" si las empresas "A" y "B" no pagan impuestos por esta operación?

Página 86


Subsidiaria - Sucursal

Sucursal

Subsidiaria

Dirección

Formas de constitucón

Pareticipación

Asignación

Presunción

Página 87

Dirección


Caso 2: Distribución de utilidades

Página 88


Caso 2: Distribución de utilidades Usted ha sido designado como auditor externo en el examen de Empresa Colosal S.A. - Sucursal Bolivia al 31-122008. En su revisión final ha determinado lo siguiente: 1. La empresa se dedica a la venta de muebles importados en Bolivia y es una sucursal de una empresa española. 2. Al 31-12-2008 el patrimonio de la sucursal está compuesto de la siguiente manera: Item

Capital asignado Ajuste de capital y reservas Resultados acumulados Patrimonio (capital asignado) neto Página 89


Importe en Bs 700.000 200.000 -500.000 400.000

Caso 2: Distribución de utilidades 3. En los últimos 4 años la sucursal ha tenido los siguientes resultados contables: Año 2005 2006 2007 2008 Resultado acumulado

Página 90

Resultado en Bs 100.000 200.000 300.000 -1.100.000 -500.000


Caso 2: Distribución de utilidades 4. Asumiendo que la Sucursal ha cumplido año a año la regulación fiscal en materia de impuestos a la renta: a) Desde el punto de vista de auditoría, ¿qué llama la atención?. b) La Gerencia ha manifestado su deseo de distribuir las utilidades de los años 2005 a 2007, pues el año 2008 fue un año malo: ¿es posible hacerlo?. c) ¿Qué documentos/criterios son necesarios para poder cumplir las expectativas de la Gerencia? d) Redacte la nota a los estados financieros para exponer el tratamiento contable de la transacción.

Página 91


Caso 3: Sustitución de empleador Empresa A Mantiene dependientes (acumula pasivos)

Empresa B Absorve a la empresa y sus dependientes

Página 92

Empresa consolidada Retirará a uno de sus dependientes Las revisiones tributarias en Bolivia

Caso 3: Sustitución de empleador

Retiro de funcionario de la empresa B Finiquito sujeto a revisión

Quinquenios: pago definitivo Vacaciones: días corridos

Empresa A Quinquenios, pago a cuenta

Página 93

Empresa B Quinquenios, pago definitivo

Empresa A Vacaciones, días hábiles


Empresa B Vacaciones, días corridos

Caso 3: Sustitución de empleador Datos del funcionario retirado:

a) Antigüedad: 16 años. b) Sueldos: - Años 1-5: Bs5.000 - Años 6-10: Bs10.000 - Años 11-16: Bs15.000 c) Quinquenios cobrados 2: - Primero: Bs25.000 - Segundo: Bs50.000 d) Días de vacación acumulados: 60. Cuestionamientos:

1. ¿Cómo debe liquidarse el finiquito en cuanto a los quinquenios y vacaciones?. 2. ¿Cuáles serían los montos de las liquidaciones? Página 94


Caso 4: Descuentos en ventas

Operador de telecomunicaciones

a) Presta el servicio principal b) Entrega las tarjetas al vendedor y declara el IVA sobre el precio de las tarjetas c) Mensualmente hace el control de tarjetas vendidas d) Descuenta el 5% sobre el precio de las tarjetas vendidas y cobra el monto neto Página 95


Vendedor de tarjetas

a) Recibe las tarjetas del operador b) Vende las tarjetas en el mercado (con su fuerza de mercadeo) c) Mensualmente reporta las tarjetas vendidas d) Paga el precio de las tarjetas vendidas menos un descuento del 5%

Caso 4: Descuentos en ventas

Operador

Entrega facturada: Bs1.000 Venta 50%: Cobra Bs475

Vendedor

Recibe tarjetas: Bs1.000 Vende50%: Cobra Bs500 Paga 95%: Cobra Bs475

¿Hay alguna omisión fiscal?

Página 96


Proporcionalidad del Crédito Fiscal

Bs5.118 Bs24.142

35%

Compras Crédito Fiscal

Grupo 5000

65% Bs44.740

Página 97


Proporcionalidad en el IUE

Ingresos no gravados

Gastos no deduicbles

I x disp. (Overnight)

Gastos del personal

Prods. inv. Temp. exterior

% = I / Grupos Depreciciones

Gastos administrativos

Prods. Inv. Perm. exterior

Analogía Página 98


Beneficios no pagados

Al 31.12.2009

Provisión bonos, mejor estimación Bs100.000

Página 99

Al 30.04.2010

Pago: Bs60.000 Reversión: Bs40.000


Al cierre

Vacaciones Primas anuales Gastos de luz Comisiones bancarias Otros

Prescripción de tributos CPE - SECCIÓN I POLÍTICA FISCAL

Artículo 324. No prescribirán las deudas por daños económicos causados al Estado. Ley N° 2492 ARTÍCULO 59° (Prescripción). I. Prescribirán a los cuatro (4) años las acciones de la Administración Tributaria para: 1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos. 2. Determinar la deuda tributaria. 3. Imponer sanciones administrativas. 4. Ejercer su facultad de ejecución tributaria. Página 100


Proyecto Ley del Presupuesto General de la Nación 2009 28-10-2008 Zonas Francas

Contrabando límites ITF

Tributación en donaciones Página 101


Ley del Presupuesto CPE (artículo 47°) Vencidos 60 días Ley

P. Ejecutivo Proyecto de Presupuesto

27-12-2008

Congreso 60 días

(*) Nueva Constitución, criterio similar, Asamblea Legislativa Plurinacional Página 102


Ley del Presupuesto 2009 2009

2007

1. Presupuesto no aprobado 2. 60 días 3. Sentencia Constitucional 0719/2007 - R del Tribunal Constitucional (antecedente)

Página 103


1. 28-10-2008 presupuesto enviado por el PE 2. Presupuesto no considerado en 60 días 3. No publicado en la Gaceta 4. Reglamento Decreto Supremo N° 14 de 19-02-09

1. Zonas Francas - Concepto Una parte del territorio de un Estado en el que las mercancías allí introducidas, se consideran generalmente como si no estuviesen en el territorio aduanero, en lo que respecta a los tributos aduaneros a la importación.

Ley N° 1990 de 28-07-99 Art. 134°

Página 104


1. Zonas Francas - Agentes

Concesionario “Propietario”

Cesión MH - MDE

Usuarios

1 3 2

1 3

Persona natural o jurídica

2

Cesión Concesionario y Aduana Operaciones comerciales o industriales

Desarrollo y administración de Zona Franca

3

3

Almacen general

4

4

Página 105


Almacen particular

1. Zonas Francas - Imposición

Concesionario A partir de la vigencia de la Ley N° 2493 (año 2004 / Decreto Supremo N° 27944)

Operaciones alcanzadas solo por el IUE Utilidad acreditable con inversiones: a) Hasta 2003 (con IVA) b) Desde el 2004 sin IVA

Página 106


1. Zonas Francas - Imposición

Usuarios

Utilidades alcanzadas por el IUE

Porcentaje de mercadería Introducida en Bolivia (nacionalizada) Utilidades por operaciones con otros usuarios o concesionarios no alcanzadas por el IUE

Página 107


1. Zonas Francas - Cobija

Ley N° 1850 07-04-1998

Ley N° 2135 18-07-2000

Vigencia ZOFRA por 20 años, hasta 2018

Página 108

Utilidades empresas exportadoras ZOFRACO y ZOFRI de Cobija exentas del IUE


Ley N° 3248 01-12-2005

Utilidades empresas exportadoras ZOFRACO y ZOFRI de Cobija exentas del IUE excepto internaciones

1. Zonas Francas – Cambios recientes

Concesionarios: Utilidad acreditable con inversiones 2003 (con IVA), desde 2004 (sin IVA) Usuarios: Operaciones gravadas en la medida Que haya internación (%) Cobija: Exención del IUE por utilidades generadas en el área

Página 109


Exenciones eliminadas

2. ITF - Antecedentes

Ley N° 2646 01-04-04

Ley N° 3446 21-07-06

0,3% 06-04 a 06-05 0,25% 07-05 a 06-06

0,15% 24-07-06 a 24-07-09

Página 110


?

Objeto amplio Recuadación Impuesto al cheque

2. ITF - Cambios recientes 24-07-2009 0

24-07-2010 1

24-07-2012

24-07-2011

2

3

Página 111


Artículo 53° Ampliación por 36 meses

3. Exenciones para donaciones DS N° 22225 13-06-1989 1. Reglamento 2. Donaciones al SP por gobiernos extranjeros, sus agencias y organismos internacionales 3. Donaciones de PN o PJ (púb o priv) al sector público o privado, sin fines de lucro, de beneficencia, asistencia social, salud, educación deporte o actividades científicas reconocidas por el Estado.

Página 112

Exenciones

1. No IVA ni ICE por el objeto 2. Exención GA cuando se usan los bienes o se entregan a título gratuito 3. DS N° 27661, la Aduana autoriza la exención de donaciones al SP 4. Otras autorizaciones: Ministerio de Hacienda donaciones de mercancías a EPSF


3. Exenciones para donaciones a entidades públicas – cambios recientes

Podrán Tributos de importación

Uso propio

Página 113

Estimular centros desarrollo productivo

Artículo 54° PGN


Ent Púb Organis Eco-prod

3. Exenciones para donaciones a entidades públicas – cambios recientes

Página 114

Condición

Cada donación

Decreto Supremo

Aduana

IVA, ICE, GA

Impuestos a las Transferencias


4. Sanciones al contrabando – antecedentes Código Tributario Tributos >10.000 UFVs

Tributos =< 10.000 UFVs

1. Privación de libertad 3 a 6 años (inhabilitacíón como comerciante) 2. Comiso de mercancías o 100% de multa 3. Comiso del medio de transporte 4. Contravención 100% multa

Página 115


1. Comiso de mercancías o 100% de multa 2. Comiso del medio de transporte ó 50% m.

4. Sanciones al contrabando – cambios recientes

Delito

Contravención

Código Tributario

200.000 UFVs

Artículo 168°

Artículos 182° al 192°

Tributo omitido

Página 116

Procedimiento Penal + Tributario


Antecedentes sobre casos similares

Ley especial

Vigencia de 1 año

Página 117


Juegos de Lotería Acápite especial 



Página 118

Parimutuales o Poceados: El premio se obtendrá de un porcentaje (%) de la recaudación general. Bancados o “sport”: El premio será de carácter fijo.


Conceptos generales Las loterías son negocios de volumen, y no de porcentaje:  Mundialmente, los juegos de lotería exitosos son los que han alcanzado una masa crítica sostenible.  El volumen, está en directa proporción con el monto de premios: Mayor Premio  Mayor Venta.

Página 119


Conceptos generales  Los

costos (Licencia, publicidad y comercialización) son poco flexibles, por ende, el impacto de cualquier impuesto incide directamente sobre el premio: Mayor Alícuota  Menor Premio  Menor Venta  Menor Recaudación Eventualmente, se compromete el futuro del juego mismo.

Página 120


Esquema de la operación general

Público 100% No Existe Prestación No Existe Crédito IVA

42.5% Fondo de Premios

Premiados

Página 121


57.5% Empresa

Prestación Servicio Valorada Tutela Empresa

Juegos de máquinas ► ►

Juegos Parimutuales o Poceados (Premio es un % de la recaudación). El premio, al ser un fondo mutuo, no está alcanzado por el IVA ni por el IT: a) El premio no constituye un ingreso para la empresa, no existe traslación de dominio del premio hacia la empresa. b) No existe en el monto del premio, ninguna prestación de servicios, ni prestación alguna por parte de la empresa.

►

Lo anterior, es congruente con la definición de ingresos establecida por: a) Normas de Contabilidad en Bolivia (CTNAC); b) NIC’s - NIIF’s (IASC).

Página 122


Juegos de máquinas

►

Objeto del IVA: ► ► ►

Venta de bienes muebles; Contratos de obras, prestación de servicios y toda otra prestación; ??? Importaciones definitivas.



Página 123


• Dar: No se configura, pues no puedo DAR algo que no es de mi propiedad, o que no poseo. No existe libre disponibilidad sobre el premio. • Hacer: No se configura • No Hacer: No se configura

Juegos de máquinas

►

Objeto del IVA: ► ► ►

Página 124

Venta de bienes muebles; Contratos de obras, prestación de servicios y toda otra prestación; ??? Importaciones definitivas.


Juegos con boletos La empresa se compromete a organizar el juego y entregar el premio, es decir, se encarga de: 1) 2) 3) 4)

Diseñar el boleto. Imprimir, comprar, importar el billete con las mayores medidas de seguridad posibles. Promocionar el juego en todos los medios de comunicación. Lograr que la masa critica de compra del billete se incremente al máximo, con el fin de que el premio sea lo suficientemente atractivo. 5) Organizar y capacitar canales de distribución y venta. 6) Distribuir los boletos a los puntos de venta y recoger antes de cada sorteo los boletos no vendidos. 7) Separar del precio de compra del billete el porcentaje destinado al premio, sea para que se entregue al ganador del sorteo, acumulado, o si no se recogiera el premio, ser entregado a la Lotería Nacional. 8) Compra de espacio de televisión para llevar a cabo el sorteo. 9) Realizar el sorteo propiamente dicho, con la presencia de autoridades que acrediten el mismo. 10) Adquisición de máquinas que no permitan la manipulación de los bolillos. 11) Publicación de resultados en periódicos de circulación nacional. 12) Entrega del premio. 13) Otros. Página 125


Imposición IT

►

Base de Cálculo del IT: ►

Ley 843: Ingresos Brutos: Valor o monto total, devengado en concepto de venta de bienes, retribuciones por servicios, retribución por actividad, intereses, y en general, de las operaciones realizadas.

►

Página 126

Como se verá más adelante, la propia definición (nacional e internacional) contable de ingresos, limita la aplicación del IT a estas empresas como sujeto pasivo del mismo.


Definición contable de “ingresos”: ►

Las normas contables establecidas tanto en Bolivia por el CTNAC como a nivel mundial por la IASC, definen a los ingresos como aquellos beneficios económicos que pueden resultar en aumentos patrimoniales, distintos al de aporte de los socios.

Bolivia: ► Las Normas de Contabilidad emitidas por el CTNAC definen lo que se debe entender como ingresos en la NC Nº 11, numeral 4.4: “Corresponden a los incrementos de los beneficios económicos, ocurridos durante el periodo contable en forma de incrementos de activos, o disminuciones de pasivos que resulten en aumentos de patrimonio, diferentes a aquellos provenientes de aportes por parte de los inversionistas. Estos ingresos deben ser realizados con un grado suficiente de certeza”. ► La NC Nº 11 se encuentra autorizada por la Administración Tributaria en virtud a la Resolución Administrativa Nº 05-0015- 01, emitida el 11 de Abril de 2001.

Página 127


Definición contable de “ingresos”:

INTERNACIONAL: ►

Página 128

Las NIIF-NIC 2008 emitidas por la IASC, en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, en su numeral 70 inciso a) define a los ingresos como:



INTERNACIONAL: ►

Página 129

La NIIF-NIC 18 (numeral 7), define al ingreso como:



INTERNACIONAL: ►

Página 130

A su vez, la NIIF-NIC 18 (numeral 8), establece:



►

Ingreso = Cualidad esencial de poder, eventualmente, originar una variación patrimonial.

►

En el caso bajo análisis, los fondos destinados a los premios que Tecnojuegos administra, no son, ni pueden ser, considerados como un ingreso. Tecnojuegos no puede aumentar su patrimonio con recursos provenientes del fondo de premios: ►

Página 131

En la eventualidad de que Tecnojuegos otorgue menos premios que la cantidad presupuestada (por efecto de que los beneficiarios no recojan sus premios o no se llegue a sortear el premio mayor), obteniendo un supuesto “ahorro” respecto del presupuesto; aún así, Tecnojuegos debe devolver el remanente al público (acumulando el pozo en caso de que no salga el premio mayor) o a la Lotería (en caso de que los beneficiarios no recojan el premio) y en ningún caso puede aumentar su propio patrimonio con ese “ahorro”. Las revisiones tributarias en Bolivia

Caso Hipotético: “Pasanaku”

Participantes 100%

100% Voluntario Recaudador 100% Premiado

Página 132

P1.- ¿Existe traslación de dominio de los Participantes hacia el Voluntario (Recaudador)? R1.- No, pues el Voluntario sólo recauda el dinero y no puede disponer del mismo. P2.- ¿La traslación de dominio de dinero, está gravada por el IVA? R2.- No, pues no es una venta de un bien mueble, ni una importación definitiva y mucho menos una prestación de servicios o contrato de obras.


Ley del Presupuesto General de la Nación 2010 CPE: Artículo 158°, parágrafo I, numeral 11: “Aprobar el Presupuesto General del Estado presentado por el Órgano Ejecutivo. Recibido el proyecto de ley, éste deberá ser considerado en la Asamblea Legislativa Plurinacional dentro del término de sesenta días. En caso de no ser aprobado en este plazo, el proyecto se dará por aprobado”.

Decreto Supremo N° 430 de 10 de febrero de 2010, artículo 23°. Ley N° 1836 de 1 de abril de 1998, articulo 2. PRESUNCION DE CONSTITUCIONALIDAD.- Se presume la constitucionalidad de toda ley, decreto, resolución y actos de los Organos del Estado hasta tanto el Tribunal Constitucional resuelva y declare su inconstitucionalidad. Página 133


IUE

Página 134

2

Estimación del IUE

3

Verificación provisión


ICE – Productos con tasas específicas

Página 135

1

Obtener movimiento mensual

2

Movimientos y registros contables

3

Declaración de movimientos

4

Tasa correctas


ICE – Productos con tasas porcentuales

Página 136

1

Obtener movimiento mensual

2

Movimientos y registros contables

3

Declaración de movimientos

4

Tasa correctas


IEHD

Página 137

1

Relevamiento

2

Obtener los detalles

3

Vista física

4

Gravosidad de operaciones

5

Recalcular IEHD

6

Comparar LV con DDJJs Las revisiones tributarias en Bolivia

Retenciones (RC-IVA)

1. Relevamiento

2. Muestra de retenciones 3. Retenciones financieras

Página 138


Retenciones (IUE, IT)

1. Relevamiento

2. Muestra de retenciones 3. DDJJs y registros

Página 139


Algunos impuestos no incluidos

Página 140

Minería

Finanzas

ICM RM

ITF


Utilidades

SURTAX

Foro de preguntas

Gracias por su atención

UCB - Diplomado en impuestos.pdf

Recommend Documents