Unidad 4
Sistema de Costos Históricos
Existen diferentes tipos de sistemas que se usan para generar información para diferentes propósitos. Uno de los más usados y conocidos es el sistema de contabilidad de costos, el cual su objetivo es acumular los costos de los productos o servicios de una organización. Los costos de un producto o servicio son usados por los gerentes para establecer los precios del producto, controlar las operaciones y desarrollo de los estados financieros. El sistema de costeo mejora el control proporcionando información sobre los costos incurridos por cada departamento de manufactura o proceso. Dependiendo de "CÓMO" se acumulan los costos para costear la producción, los sistemas de costeo se clasifican en: * Costeo por Órdenes. Este sistema proporciona un registro separado para el costo de cada cantidad de producto que pasa por la fábrica. A cada cantidad de producto en particular se le llama orden. * Costeo por Procesos. En este sistema, los costos son acumulados por cada departamento o proceso en la fábrica.
4.1 Sistema por Órdenes de Producción Es un sistema de unidad de costeo en general un grupo o lote de producción iguales. Y se dividen en dos clases las cuales son:
Costo por órdenes de producción Costo por proceso
Para cada orden de producción por separado y la obtención de los costos totales de cada orden por el número de unidades producidas en cada orden. El procedimiento de control de las operaciones productivas por órdenes de Producción, es aquel que permite reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo, terminada o en proceso. Este procedimiento se caracteriza por la posibilidad de lotificar y subdividir la producción, de acuerdo con las necesidades graduales establecida por la dirección de la empresa, o más concretamente, por el departamento de planeación de la elaboración y control de inventarios. Para iniciar cualquier actividad de transformación dentro de este procedimiento es necesario emitir una “Orden de Producción” específica para los departamentos de
fabricación, que establezca la cantidad de los artículos a elaborarse según el pedido del cliente, o simplemente para existencia en el almacén de artículos terminados, cuando haya línea de producción acreditada en el mercado.
4.1.1 Características Producción y factores de producción. La producción es el conjunto de actividades encaminadas a la transformación de materias naturales y materias primas que ya tienen trabajo incorporado, en bienes que satisfagan necesidades finales. Ejemplos: Producción de casas, alimentos, coches, radios, etc. Factores de producción. Son todos aquellos elementos que contribuyen a que la producción se lleve a cabo, tradicionalmente se han agrupado en: tierra, trabajo, capital y organización o habilidad empresarial.
TIERRA: En su sentido más amplio se refiere a los recursos naturales que pueden ser transformados en el proceso de producción: tierra, agua, minerales, vegetales, animales, etc. TRABAJO: Es el desgaste físico y mental de los individuos que se incorpora en el proceso productivo. El trabajo también se define como la actividad humana
mediante la cual se transforma y adapta la naturaleza para la satisfacción de sus necesidades. CAPITAL: Son todos aquellos bienes que nos sirven para producir otros bienes. Son aquellos recursos económicos susceptibles de reproducirse y que ayudan él en proceso productivo; está constituido por la inversiones en : maquinaria, equipo, mobiliario, instalaciones, edificios, etc. ORGANIZACIÓN: También llamada habilidad empresarial, es el conjunto de actividades encaminadas a la dirección a la dirección, organización, sistematización y conducción para llevar a cabo el proceso productivo. La habilidad empresarial la desarrollan los administradores, gerentes, economistas y contadores que se encuentran en puestos directivos de la unidad productora.
4.1.2 Concentración y contabilización de los elementos del costo Materia prima: Todos aquellos elementos físicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboración de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condición de que el consumo del insumo debe guardar relación proporcional con la cantidad de unidades producidas. Las materias primas están bajo la siguiente presentación: * como material en el almacén de materias primas * como material en proceso de transformación * como material convertido en producto terminado.
Así mismo el control de las materias primas requiere de la intervención, de los siguientes departamentos: De compras: es importante porque de este depende en cierta manera que a fabricación no sufra paralizaciones o demoras. De almacén de materiales: el almacenista tendrá por mira principal el orden y la clasificación dentro de su departamento, debiendo distribuir los artículos que tiene a su cuidado de tal manera que puedan localizarse fácilmente. De producción: realiza las operaciones de transformación de la materia prima; este procurara su mayor aprovechamiento y rendimiento. De contabilidad: representa la parte controladora y registradora e informativa del movimientos de la empresa y en particular de la materia prima en todas sus pases; dicho control se lleva a cabo mediante las siguientes cuentas: almacén de materias primas, producción en proceso, almacén de productos terminados y almacén de productos semiterminados, o semielaborados.
4.1.3 Bases de aplicación aplicació n de gastos de fabricación fabricaci ón La contabilidad de costos se relaciona con la información de costos para uso interno de la gerencia y ayuda de costos se relaciona con la información de costos para uso interno de la gerencia y ayuda de manera considerable a la gerencia en la formulación de objetivos y programas de operación en la comparación del desempeño real con el esperado y en la presentación de informes. Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la empresa, la información que obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurre la organización para realizar su actividad y que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de decisiones de una manera rápida y eficaz, esto hace que en la actualidad la "La contabilidad de costos" tome gran relevancia frente a las necesidades de los usuarios de la información. La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de costos. Se clasifican los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos o segmentos del negocio. En general, los costos que se reúnen en las cuentas sirven para tres propósitos generales: proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general), ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control) y proporcionar información para fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales).
4.1.4 Cálculo de los costos de las órdenes y costo unitario
COSTOS PREDETERMINADOS Son aquellos que se calculan antes de hacerse o de terminarse el producto y según sean las bases que se utilicen para su cálculo, se dividen en Costos Estimados y Costos Estándar.
COSTOS ESTIMADOS Es aquella técnica de valuación, mediante la cual los costos se calculan sobre ciertas bases empíricas (de conocimiento y experiencia sobre la industria) antes de producirse en artículo, o durante su transformación que tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los elementos del costo de producción (Material Directo, Obra de Mano directa, y Gastos Indirectos).
PROCEDIMIENTO DE CONTROL POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN ESPECÍFICA Este procedimiento de control se emplea principalmente en las industrias que realizan trabajos especiales o, que fabrican productos sobre pedido y, también en aquellas en las cuales es posible separar los costos de material Directo. CARACTERÍSTICAS El procedimiento de control de las operaciones productivas por órdenes de producción, es aquel que permite reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo de cada orden de Trabajo, termina o en proceso. VENTAJAS Da a conocer con todo detalle el costo de producción de cada orden, básicamente el costo Directo. *Se sabe el valor de la producción en proceso, sin necesidad de estimarla, ni de efectuar inventarios físicos. DESVENTAJAS Su costo administrativo es alto, a causa de la gran minucia que se requiere para obtener los datos en forma detallada. En virtud de esa labor meticulosa, se requiere mayor tiempo para precisar costos de producción, razón por la cual los que se proporcionan a la dirección posiblemente resulten extemporáneos.
4.2 Sistema de producción por Proceso Sistema: Es un conjunto de objetos unidos entre sí con un fin común. Sistema de producción: Es un conjunto de objetos y/o seres vivientes que se relacionan entre sí para procesar insumos y convertirlos en el producto definido por el objetivo del sistema.
Retroalimentación. Es la función efectuada por los controles que consiste en analizar lo que sé está produciendo y comparar con un criterio preestablecido por los objetivos del sistema y así tomar inmediatamente acciones correctivas según el resultado de esta comparación. Ruido en el Sistema. Es cuando existe una deficiencia por mal funcionamiento del sistema. Este ruido puede ser producido por los componentes del sistema o por el medio ambiente que rodea al sistema. En el caso de los sistemas insumo-producto para eliminar el ruido es necesario corregir o sustituir el componente del sistema que no funciona bien. Estabilidad del Sistema. Es la propiedad para resistir perturbaciones, evitando que se deje de cumplir con el objetivo. Ambiente del Sistema. Es el medio en que se encuentra inmerso el sistema y lo constituye todo aquello que lo rodea y que puede influir en su funcionamiento. Parámetro en el Sistema. Es el nombre genérico que define a las principales características del sistema, para ser más precisos el insumo, el proceso, los dispositivos de control, el producto. Subsistema: Son los sistemas que componen un sistema total. Clasificación de sistemas. a) Físicos y Abstractos. b) Naturales y Elaborados. c) Abiertos y Cerrados. d) Técnicos y Civiles o Sociales. e) Por Proceso.
Sistemas físicos y abstractos. * Físicos: Son aquellos sistemas que existen físicamente. * Abstractos: Son aquellos que solo existen en forma conceptual o en la mente de alguien. Naturales y elaborados. * Los naturales: Son aquellos elaborados por la naturaleza. * Los elaborados: Por el hombre.
Técnicos y civiles o sociales. * Los sistemas técnicos: Son los que integran y aplican la tecnología para alcanzar una meta. * Los sistemas civiles o sociales: Tienen como finalidad la satisfacción de un objetivo social.
Abiertos y cerrados. * Abiertos: Son aquellos donde es muy difícil predecir su comportamiento. La retroalimentación existente no es controlable y en algunos casos es subjetivo (el organismo del cuerpo humano). * Sistemas cerrados: Son aquellos que tienen objetivos, insumos, productos y relaciones claramente determinados por lo que el control, retroalimentación y pronóstico pueden ser establecidos de manera precisa y objetiva. Sistema de producción. * Por proceso: Es aquel que por medio de un proceso común se elaboran todos los productos. * Por órdenes: Es aquel donde cada lote de productos diferentes sigue un proceso especial.
4.2.1 Definición del sistema Un sistema puede ser abierto o cerrado. Los sistemas cerrados o mecánicos funcionan de acuerdo con predeterminadas relaciones de causa y efecto y mantienen un intercambio predeterminado también con el ambiente, donde determinadas entradas producen determinadas salidas. En cambio un sistema abierto (u orgánico) funciona dentro de relaciones causa-efecto desconocida e indeterminada y mantienen un intercambio intenso con el ambiente. Un sistema de producción es entonces la manera en que se lleva a cabo la entrada de las materias primas (que pueden ser materiales, información, etc.) así como el proceso dentro de la empresa para transformar los materiales y así obtener un producto terminado para la entrega de los mismos a los clientes o consumidores, teniendo en cuenta un control adecuado del mismo. Clasificación de los sistemas productivos en base a su proceso:
1. Sistemas continuos. Los sistemas productivos de flujo continuo son aquellos en los que las instalaciones se uniforman en cuanto a las rutas y los flujos en virtud de que los insumos son homogéneos, en consecuencia puede adoptarse un conjunto homogéneo de procesos y de secuencia de procesos. Cuando la demanda se refiere a un volumen grande de un producto estandarizado, las líneas de producción están diseñadas para producir artículos en masa. La producción a gran escala de artículos estándar es características de estos sistemas. 2. Sistemas intermitentes. Las producciones intermitentes son aquellas en que las instituciones deben ser suficientemente flexibles para manejar una gran variedad deproductos y tamaños. Las instalaciones de transporte entre las operaciones deben ser también flexibles para acomodarse a una gran variedad de características de los insumos y a la gran diversidad de rutas que pueden requerir estos. La producción intermitente será inevitable, cuando la demanda de un producto no es lo bastante grande para utilizar el tiempo total de la fabricación continua. En este tipo de sistema la empresa generalmente fabrica una gran variedad de productos, para la mayoría de ellos, los volúmenes de venta y consecuentemente los lotes de fabricación son pequeños en relación a la producción total. El costo total de mano de obra especializado es relativamente alto; en consecuencia los costos de producción son más altos a los de un sistema continuo. 3. Sistemas modulares. Hace posible contar con una gran variedad de productos relativamente altos y al mismo tiempo con una baja variedad de componentes. La idea básica consiste en desarrollar una serie de componentes básicos de los productos (módulos) los cuales pueden ensamblarse de tal forma que puedan producirse un gran número de productos distintos (ejemplo bolígrafos).
4. Sistemas por proyectos. El sistema de producción por proyectos es a través de una serie de fases; es este tipo de sistemas no existe flujo de producto, pero si existe una secuencia de operaciones, todas las tareas u operaciones individuales deben realizarse en una secuencia tal que contribuya a los objetivos finales del proyecto. Los proyectos se caracterizan por el alto costo y por la dificultad que representa la planeación y control administrativo. Clasificación de los sistemas de producción en base a su finalidad:
a). Primarios: Están sujetos a factores incontrolables (agrícola y de extracción). Estos sistemas pueden operar como sistemas continuos o intermitentes, dependiendo de la demanda en el mercado. Cabe señalar que la industria del petróleo forma parte no sólo del sistema de extracción, sino también de la transformación. b). Secundarios: Son los de transformación y artesanal (Industria del vidrio, del Acero, Petroquímica, automotriz, papelera, la de alimentos, etc.). Estos sistemas funcionan como continuos e intermitentes dependiendo de las necesidades y de la demanda del mercado. La característica de la industria de la transformación es una gran división del trabajo aplicado a la producción en masa. c).
Terciarios:
Engloban
todo
el
sistema
productivo
o
de
servicios.
4.2.2 Acumulación de los elementos del costo Concepto de costos: A la contabilidad de costos le interesa obtener una cifra que representa el costo de un producto manufacturado. Las razones más importantes por las cuales la gerencia de la empresa industrial necesita conocer los costos de un producto son: Valorizar los inventarios. Tomar decisiones de venta de un producto. Control de costos.
El significado del término costo tiene varias acepciones, pero nosotros explicaremos las dos básicas que son: * Costo de inversión (contable-financiero), que expresa factores técnicos de la producción para fines de registro contable. * Costo de sustitución o desplazamiento económico: Representa las posibles consecuencias económicas para fines de selección de alternativas y para planeación de utilidades. Económicamente por costo se entiende: La suma de esfuerzo y recursos que es necesario invertir para producir un artículo o bien costo es lo que se desplaza o sacrifica para obtener el producto elegido. Clasificación de los costos: Los costos pueden clasificarse desde diversos enfoques, sin embargo desde punto contable son: Criterio | Tipos | | En atención al momento en que se obtienen. | Costos reales o históricos. | Costos predeterminados * Parcialmente predeterminados. * Integramente determinados * Costos estimados. * Costos estándar. | En atención a los elementos incluidos en el costo unitario. | Costos absorbentes o tradicionales. | Costos variables, directos o marginales. |
En atención a su función dentro de la empresa. | 1. Costos de producción.2. Costos de distribución.3. Costos e administración.4. Costos de financiamiento. | | En cuanto a la forma en que se incurren. | Costos relevantes | Costos no relevantes | En atención a su grado de variabilidad. | Costos variables o directos.Costos fijos o periódicos.Costos semi variables o mixtos.Costos semi fijos. | | En atención a la naturaleza fabril de la empresa | Costos por órdenes de producción.Costos por procesos. | | En atención al enfoque económico. | Costos de inversión.Costos de desplazamiento o sacrificio.Costos incurridos.Costos totales. | | La contabilidad de costos: identifica, mide, define y analiza los elementos del costo. Elementos del costo Materia prima. Mano de obra. Cargos indirectos. La Contabilidad de Costos es una FASE del procedimiento de contabilidad por medio del cual se: REGISTRA. RESUME ANALIZA INTERPRETA. Los detalles de costos del material, mano de obra y cargos indirectos que son los costos ajenos a la producción necesarios para producir y vender un artículo. Objetivos esenciales de la contabilidad de costos. - Proporcionar informes relativos a los costos para determinar los resultados y valorizar los inventarios. - Proporcionar información para ejercer el control administrativo de las operaciones y actividades de una empresa. - Proporciona información que sirve de base a la gerencia para la planeación y toma de decisiones.
Características: A) Es una rama de la contabilidad general. B) Obtención de información referente al costo unitario de producto o lote de artículos. C) Análisis de costos con el fin de lograr una información detallada hacia los ejecutivos de la empresa. D) Control de los 3 elementos del costo para producir un artículo. Finalidad primordial de la contabilidad de costos. E) Registra, clasifica, resume y presenta únicamente las operaciones pasadas o futuras necesarias para determinar lo que cuesta adquirir, explotar, producir, y vender un artículo o un servicio. La medición de la utilidad periódica de un ejercicio es el exceso de ingresos realizados en ese periodo sobre los costos involucrados incurridos para producir esos ingresos. UTILIDAD = VENTAS – COSTO DE PRODUCCIÓN- COSTOS AJENOS A LA PRODUCCIÓN. COSTOS: Son la medida monetaria del valor de los inventarios de producción en proceso y de artículos terminados. Una empresa industrial lleva tres tipos de almacenes: De materias primas. De Producción en proceso. De Artículos terminados. Control de costos: El rendimiento de la producción de un artículo se juzga sobre la base de sus resultados e ingresos (ingreso-costo) Política de precios: El criterio gerencial que debe seguirse en la política de precios consiste en lograr una UTILIDAD RAZONABLE, o la recuperación satisfactoria de las inversiones que deben obtenerse durante las operaciones y que habrá de esforzarse para lograrla. Por ejemplo: podríamos establecer la política, de una utilidad cerca del 50 al 60 %.
Características y funciones de la industria de la transformación. Consiste en procesar varias materias primas y transformarlas en productos terminados. El proceso de fabricación está formado por una situación de CORRIENTE DE ENTRADAS que es la materia prima que se utiliza en la elaboración de un producto y un potencial de CORRIENTE DE SALIDAS que es el producto terminado. FUNCIONES DE LA INDUSTRIA DE LA TRANSFORMACIÓN. FUNCIÓN COMPRA: Adquirir las materias primas necesarias para la producción. FUNCIÓN PRODUCCIÓN. Es la responsabilidad de transformar las materias primas y materiales en productos terminados. FUNCIÓN DISTRIBUCIÓN. Asume la responsabilidad de envasar los artículos terminados, surtir los pedidos de los clientes y continúa hasta que se cobran las ventas realizadas. Actividades de la Industria de la Transformación. Adquisición de materias primas. Requisición de materias primas. Asignación de mano de obra. Incurrencia de cargos indirectos de producción. Aplicación de cargos indirectos de producción. Terminación de productos. Departamentos con los que tiene interacción el contador de Costos. Marketing: es el que desarrolla los proyectos de ventas, junto con el contador de costos, determina el precio de venta de los productos. Ingeniería: convierten las especificaciones de los nuevos productos en costos estimados, el cual implica decidir que se venderá y posteriormente administrar los costos de manera que se logre el margen de utilidad deseado. Manufactura: trabajan muy cerca con el área de producción para medir y reportar los cotos de manufactura.
Diseño de sistemas: Lo ideal es que los contadores de costos, los ingenieros y los diseñadores de sistemas desarrollen un proceso de producción flexible, que responda a las cambiantes necesidades del mercado. Tesorería: junto con el tesorero se pronostican requerimientos de efectivo y de capital de trabajo los reportes indican el momento en que habrá excesos que puedan ser invertidos. Contabilidad financiera: usarán la información de costos para valuar el inventario. Personal: Administra los tabuladores de sueldos, los métodos de pago y la remuneración a cada empleado, este departamento mantiene registros adecuados de mano de obra para propósitos legales en base del expediente.
4.2.3 Cálculo de la producción equivalente La producción equivalente o efectiva es la cantidad de unidades que se da por acabados de cada proceso, pero teniendo en cuenta la fase del trabajo en el que se encuentran con relación a su terminación. Por ejemplo: si existen 200 unidades al 50% de su acabado, equivaldrán a100 unidades terminadas para fines de su valoración. Por lo general se busca la equivalencia para los tres elementos de materia prima, mano de obra y gastos de fabricación. Pero en muchos casos el material puede estar totalmente suministrado por lo que será necesario encontrar la equivalencia para el costo de conversión. Existen dos formas para calcular la equivalencia y son:
· Costo promedio .· Costo o precio más antiguo. Costo promedio. Consiste en valorizar al mismo precio, tanto el inventario que había al principio del mes o periodo, como la propia producción del mes o periodo. Es decir, no se toma en cuenta el grado de acabado del inventario inicial, solamente a su importe se le adiciona los costos del periodo para obtener el total de inversión en producción final del ciclo productivo. Luego el volumen de
producción trabajado esta representado por las unidades en proceso al principio, más los nuevos trabajos en el periodo, esta suma debe convertirse a producción equivalente.
Costos a precio más antiguo. Consiste en valorizar la producción que resulte aplicando el precio del mes anterior an terior hasta cubrir el e l número de unidades un idades equivalentes correspondientes al inventario inicial y al resto de la producción se le aplicara el precio que corresponde a las inversiones del propio mes como sigue: Se toma en cuenta la producción incluso lo que quedo del inventario inicial y que corresponde a producción del presente ciclo, mas la producción puesta en trabajo en el mes y se resta la producción a unidades no terminadas del inventario final, obteniendo así la producción equivalente. Para una mejor comprensión compr ensión realizaremos el siguiente mini resumen de d e la producción equivalente o efectiva. Los productos en proceso más el inventario final, menos el inventario inicial, nos brindad las condiciones para calcular la producción equivalente o efectiva. Cabe aclarar que al realizar este proceso de cálculo, cada producción podría presentar mermas normales o anormales. Mermas normales. Son desperdicios que se dan en el proceso, y como es normal el gasto generado por estos desperdicio se lo lleva o carga al costo de producción. Mermas anormales. Son desperdicios que se dan en el proceso por descuido y generan una pérdida o gasto que se lo lleva o carga al gasto.
4.2.4 Cálculo del costo de producción y costo unitario Conocer el coste de un producto es esencial para el funcionamiento rentable de un negocio. Una vez que el costo de un producto se ha establecido, la empresa puede fijar el precio de d e venta para p ara dicho producto. Tres componentes están involucrados en la determinación del costo del producto: los costos directos de mano de obra, los costos de material y los costos directos fijos.
Los costos de producción (también llamados costos de operación) son los gastos necesarios para mantener un proyecto, línea de procesamiento o un equipo en funcionamiento. En una compañía estándar, la diferencia entre el ingreso (por ventas y otras entradas) y el costo de producción indica el beneficio bruto. Esto significa que el destino económico de una empresa está asociado con: el ingreso (por ej., los bienes vendidos en el mercado y el precio obtenido) y el costo de producción de los bienes vendidos. Mientras que el ingreso, particularmente el ingreso por ventas, está asociado al sector de comercialización de la empresa, el costo de producción está estrechamente relacionado con el sector tecnológico; en consecuencia, es esencial que el tecnólogo pesquero conozca de costos de producción. El costo de producción tiene dos características opuestas, que algunas veces no están bien entendidas en los países en vías de desarrollo. La primera es que para producir bienes uno debe gastar; esto significa generar un costo. La segunda característica es que los costos deberían ser mantenidos tan bajos como sea posible y eliminados los innecesarios. Esto no significa el corte o la eliminación de los costos indiscriminadamente. Por ejemplo, no tiene sentido que no se posea un programa correcto de mantenimiento de equipos, simplemente para evitar los costos de mantenimiento. Sería más recomendable tener un esquema de mantenimiento aceptable el cual, eliminaría, quizás, el 80-90% de los riesgos de roturas. Igualmente, no es aconsejable la compra de pescado de calidad marginal para reducir el costo de la materia prima. La acción correcta sería tener un esquema adecuado de compra de pescado según los requerimientos del mercado y los costos. Usualmente, el pescado de calidad inferior o superior, no produce un óptimo ingreso a la empresa; esto será analizado posteriormente. Otros aspectos entendidos como "costos" a ser eliminados (por ej., programas de seguridad de la planta, capacitación de personal, investigación y desarrollo), generalmente no existen en la industria procesadora de pescado de los países en vías de desarrollo. Desafortunadamente en el mismo sentido, los costos para proteger el medio ambiente (por ej., el tratamiento de efluentes) son en forma
frecuente ignorados y, en consecuencia, transferidos a la comunidad en el largo plazo o para futuras generaciones. Cuando se analiza la importancia dada al costo de producción en los países en vías de desarrollo, otro aspecto que debería ser examinado respecto a una determinada estructura de costos, es que una variación en el precio de venta tendrá un impacto inmediato sobre el beneficio bruto porque éste último es el balance entre el ingreso (principalmente por ventas) y el costo de producción. En consecuencia, los incrementos o las variaciones en el precio de venta, con frecuencia son percibidos como la variable más importante (junto con el costo de la materia prima), particularmente cuando existen amplias variaciones del precio. Un ejemplo de esta variación en el precio de venta se muestra en la Figura 4.1. En este caso, los precios de venta de conservas de atún en salmuera (48 latas × 182 g) importado por EE.UU y Europa de Tailandia durante 1993, muestran variaciones superiores al 25,75% y 28,58%, respectivamente. En una situación como la descripta en la Figura 4.1, el gerente o propietario de la planta podría optar por desatender la posibilidad de analizar el esquema completo de costos como un modo de mejorar las ganancias (quizás con la excepción de la materia prima como veremos luego). El gerente podría razonar que las variaciones de precio en el mercado son de tal magnitud como para enmascarar cualquier mejora relativamente pequeña en la estructura de costos (por ej., la mejora en la eficiencia energética o en el rendimiento). Los esfuerzos de las empresas están usualmente canalizados sólo para mejorar la posición en el mercado (para vender o para comprar) y eventualmente, para obtener reducciones generales de costos a nivel político (por ej., reducciones impositivas, descuentos en la electricidad y petróleo, créditos con bajas tasas de interés).
