UNIDAD III: STADOS F INANCIEROS INANCIEROS” “E STADOS
Elaborado Elabor ado por la alumna: Génes Génesis is García Acosta Acosta. De la carrera Ingeniería en Gestión Empresarial Mayo 2010
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¿Qué son los Estados Financieros ? Los
tambié ién n deno denomi mina nado doss estado estados s fin financ anciero ieros s, tamb estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son son info inform rmes es que que util utiliz izan an las las insti institu tucio cione ness
para reportar la situación económica y financiera y los camb cambio ioss que que ex expe peri rime ment ntaa la mism mismaa a una una fech fechaa o período determinado. -
Los es estados fifinancieros so son las he herramientas má más importantes con que cuentan las organizaciones para evaluar el estado en que se encuentran.
- Los Los Est Estados ados Fin Financi ancier eros os son son los los docu docume ment ntos os que que pro propor porcion cionaan info inform rmees periódi ódicos a fecha chas determinadas, sob sobre el esta stado o desar sarroll ollo de la administración de una compañía, es decir, la información necesaria para la toma de decisiones en una empresa. - Los Esta stados Fin Financieros de una Empresa cua cualquiera sea sea su naturaleza proporcionan a esta una información útil que les permita operar con eficiencia ante cual consideración es necesario de tener un registro de los acontecimientos históricos, en otras palabras desarrollar la Contabilidad en moneda nacional con la finalidad de proporcionar información financiera de la empresa y a terceras personas. - Son cuadro cuadross comparat comparativo ivoss en un periodo periodo determin determinado ado en el cual cual están refle reflejad jados os el movimiento económico de una empresa. - Const Constit ituy uyen en cuadr cuadros os sist sistem emát ático icoss prep prepar arad ados os con con la fina finalilida dad d de prese present ntar ar en form formaa racio raciona nall y coher coheren ente te y ve verr los los aspe aspect ctos os de la situ situac ació ión n fina financ ncie iera ra y econ económ ómic icaa de una una empr empres esaa de acue acuerd rdo o con con los los prin princi cipi pios os y norm normas as de la Contabilidad generalmente aceptados. - Deben Deben ser someti sometidos dos a lectur lecturaa y al análisi análisiss con la finali finalidad dad de de lograr lograr la correc correcta ta interpretación de cada uno de los componentes del balance, estado de perdidas y ganancias, cambio de situación financiera y movimiento patrimonial - Esta Esta info inform rmaci ación ón resu result ltaa út útilil par paraa la Administración, Administración, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.
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Los dueños dueños y gerentes gerentes de negocios necesitan tener información información financiera actualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones. La información financiera de un negocio se encuentra registrada en las cuentas del mayor. Sin embargo, las transacciones que ocurren durante el período fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los cambios deben reportarse periódicamente en los estados financieros. En el complejo mundo de los negocios, hoy en día caracterizado por el proceso de globalización en las empresas, la información financiera cumple un rol muy importante al producir datos indispensables para la administración y el desarrollo del sistema económico. La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar información de carácter general sobre la entidad económica. Esta información es most mostra rada da por por los los esta estado doss fina financ ncie iero ros. s. La ex expr pres esió ión n “est “estad ados os fina financ ncie iero ros” s” comprende: Balance general, estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE), notas, otros estados y material explicativo, que se identifica como parte de los estados financieros. Las características fundamentales que debe tener la información financiera son utilidad y confiabilidad.
La utili utilidad dad,, como característica de la información financiera, es la cualidad de adec adecua uarr ésta ésta al prop propós ósit ito o de los los usua usuari rios os,, entr entree los los que que se encu encuen entr tran an los los accionistas, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad. La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo que sucede en la empresa. I. ESTADOS FINANCIEROS
Estados financieros que presenta a pesos constantes los recursos generados o util utilid idad ades es en la oper operaci ación ón,, los los prin princi cipa pale less camb cambio ioss ocurr ocurrid idos os en la estr estruc uctu tura ra financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado. La expresión “pesos constantes”, representa peso pesoss del del pode poderr adqu adquis isit itiv ivo o a la fech fechaa del del bala balanc ncee gene genera rall (ú (últ ltim imo o ejer ejerci cici cio o reportado tratándose de estados financieros comparativos). Algunos estados financieros son: 1.1 ESTADO FINANCIERO PROYECTADO
Estado financiero a una fecha o periodo futuro, basado en cálculos estimativos de transacciones que aún no se han realizado; es un estado estimado que acompaña frecuentemente a un presupuesto; un estado proforma.
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1.2. ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Son aquellos que han pasado por un proceso de revisión y verificación de la inform informaci ación; ón; este examen examen es ejecut ejecutado ado por contad contadore oress públi públicos cos indepe independi ndient entes es quienes finalmente expresan una opinión acerca de la razonabilidad de la situación financiera, resultados de operación y flujo de fondos que la empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio en particular. 1.3. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Aque Aquellllos os que que son publ publica icado doss por por comp compañ añía íass lega legalm lmen ente te inde indepe pend ndie ient ntes es que que muestran la posición financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las compañías fueran una sola entidad legal. CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS
1.Balance General. 2. Estado de Resultado u Operaciones 3. Estado de Flujos 4. Otros.
1.Balance General.
Documento contable que refleja la situación patrimonial de una empresa en un momento del tiempo. Consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La legislación exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa. El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. El primero incluye los bienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura es tructura física de la empresa, y el segundo la tesorería, los derechos de cobro y las mercaderías. En el pasivo se distingue entre recursos propios, pasivo a largo plazo y pasivo circulante. Los primeros son los fondos de la sociedad (capital social, reservas); el pasivo a largo plazo lo constituyen las deudas a largo plazo (empréstitos, obligaciones), y el pasivo circulante son capitales ajenos a corto plazo (crédito comercial, deudas a corto). Existen diversos tipos de balance según el momento y la finalidad. Es el estado bási básico co demo demost stra rati tivo vo de la situ situac ació ión n fina financ ncie iera ra de una una empr empres esa, a, a una una fech fechaa determ determina inada, da, prepar preparado ado de acuerd acuerdo o con los princi principio pioss básicos básicos de contab contabili ilidad dad gubernamental que incluye el activo, el pasivo y el capital contable. Es un docu docume ment nto o cont contab able le que que refl reflej ejaa la situ situaación ción fina financ ncie iera ra de un ente ente económico, ya sea de una organización pública o privada, a una fecha determinada y que permite efectuar un análisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital contable.
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Se form formul ulaa de acue acuerd rdo o con un form format ato o y un crit criter erio io están estánda darr para para que que la info inform rmac ació ión n bási básica ca de la empr empresa esa pued puedaa obte obtene ners rsee unif unifor orme meme ment ntee como como por por ejemplo: posición financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo. fo ndeo. 1.1. BALANCE GENERAL COMPARATIVO
Estado financiero en el que se comparan los diferentes elementos que lo integran en relación con uno o más periodos, con el objeto de mostrar los cambios ocurridos en la posición financiera de una empresa y facilitar su análisis. 1.2. BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
Es aquél que muestra la situación financiera y resultados de operación de una entidad compuesta por la compañía tenedora y sus subsidiarias, como si todas constituyeran una sola unidad económica. Se formula sustituyendo la inversión de la tenedora en acciones de compañías subsidiarias, con los activos y pasivos de éstas, eliminando los saldos y operaciones efectuadas entre las distintas compañías, así como las utilidades no realizadas por la entidad. Otros balances generales 1.3. BALANCE GENERAL ESTIMATIVO
Es un estado financiero preparado con datos preliminares, que usualmente son sujetos de rectificación. 1.4. BALANCE GENERAL PROFORMA
Estado contable que muestra cantidades tentativas, preparado con el fin de mostrar una propuesta o una situación financiera futura probable. 1.5. METODOS DE PRESENTACION DEL BALANCE
La presentación de las diferentes cuentas que integran el balance se puede realizar en función de su orden creciente o decreciente de liquidez. El método es creciente cuando se presentan primero los activos de mayor liquidez o disponibilidad y a continuación en este orden de importancia las demás cuentas. Se dice que el balance está clasificado en orden de liquidez y de exigibilidad decreciente, cuando los activos inmovilizados se presentan primero y finalmente, observando ese orden los activos realizables o corrientes.
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2. ESTADO DE RESULTADOS
Documen Documento to contab contable le que muest muestra ra el result resultado ado de las operac operacion iones es (utili (utilidad dad,, pérdida remanente y excedente) de una entidad durante un periodo determinado. Prese Present ntaa la situ situac ació ión n fina financ ncie iera ra de una una empr empres esaa a una una fech fechaa dete determ rmin inad ada, a, tomando como parámetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad neta de la empresa. Generalmente acompaña a la hoja del Balance General. Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos repres represent entado adoss por costos costos de ventas ventas,, costo costo de servici servicios, os, presta prestacion ciones es y otros otros gast gastos os y prod produc ucto toss de las las enti entida dade dess del del Sect Sector or Pa Para raes esta tata tall en un peri period odo o determinado. 3. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
Movimiento o circulación de cierta variable en el interior del sistema económico. Las variables de flujo, suponen la existencia de una corriente económica y se caracterizan por una dimensión temporal; se expresan de manera necesaria en cant cantid idad ades es medi medida dass dura durant ntee un peri period odo, o, como como por por ejem ejempl plo, o, el consu consumo mo,, la inversión, la producción, las exportaciones, las importaciones, el ingreso nacional, etc. Los flujos se relacionan en forma íntima con los fondos, pues unos proceden de los otros. De esta manera, la variable fondo “inmovilizado en inmuebles” da lugar a la variable flujo “alquileres”, “alquileres”, en tanto tanto que la variable variable flujo “producción de trigo en el periodo X” da lugar a la variable fondo “trigo almacenado”. Aquél que en forma anticipada, muestra las salidas y entradas en efectivo que se darán en una empresa durante un periodo determinado. Tal periodo normalmente se divide en trimestres, meses o semanas, para detectar el monto y duración de los faltantes o sobrantes de efectivo. Se entiende por EFE al estado financiero básico que muestra los cambios en la situación financiera a través del efectivo y equivalente de efectivo de la empresa de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), es decir, de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs). 4.1. FLUJO DE EFECTIVO
Estado que muestra el movimiento de ingresos y egresos y la disponibilidad de fondos a una fecha determinada. Movimiento de dinero dentro de un mercado o una economía en su conjunto. 4.2. FLUJO DE FONDOS
Movimiento de entrada y de salida de efectivo que muestra las interrelaciones de los flujos de recursos entre los sectores privado, público y externo, que se dan tanto en el sector real como a través del sistema financiero.
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La premisa fundamental de las características cualitativas es la utilidad de la información. La utilidad es una característica fundamental de la información financiera, y se defi define ne cómo cómo la cuali cualida dad d de adec adecua uarse rse a las las neces necesid idad ades es comu comune ness del del usua usuari rio o general. Además constituye el punto de partida para derivar las características cua cualita litattivas ivas rest restan ante tess de la inf informa ormaci ción ón fin financi ancier eraa. Esta sta con contien tienee cua cuatro tro características: Confiabilidad, Relevancia, Comprensibilidad y Comparabilidad. 1. Confia Confiabil bilida idad d. La info inform rmac ació ión n fina financ ncie iera ra pose poseee esta esta cual cualid idad ad cuan cuando do su
contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y otros eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para la toma de decisiones y dentro de sus conceptos está el de la Información suficiente que debe de incorporarse en los estados financieros y sus notas, de la información necesaria para evaluar a la entidad (NIF A-7). Ahora bien, para ser confiable la información financiera debera tener lo siguiente: 1) Veracidad. La veracidad acredita la confianza y credibilidad del usuario general en la información financiera.
2) Repre Representat sentativida ividad. d. Es impo import rtan ante te seña señala larr que, que, en algu alguno noss caso casos, s, la información financiera está sujeta a cierto riesgo, de no ser el reflejo adecuado de lo que pretende representar. 3) Obj Objeti etivid vidad. ad. La info inform rmaci ación ón fina financi ncier eraa debe debe pres presen enta tars rsee de mane manera ra imparcial, es decir, que no sea subjetiva ni debe ser manipulada o distorsionada para beneficio de algún o algunos grupos o sectores que puedan perseguir intere intereses ses partic particula ulares res difere diferente ntess a los del usuari usuario o genera generall de la inform informaci ación ón financiera. 4) Verificabilidad. Para ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y validarse.
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5) Información suficiente. Esta característica se refiere a la incorporación en los esta estado doss fina financ ncie iero ross y sus sus nota notas, s, de info inform rmac ació ión n fina financi ncier eraa que que ejer ejerce ce influencia en la toma de decisiones y que es necesarias para evaluar la situación financiera, los resultados del ejercicio y sus cambios, cuidando que la cantidad de información no vaya en detrimento de su utilidad y pueda dar lugar a que los aspectos importantes pasen inadvertidos para el usuario general. La suficiencia de la información debe determinarse en relación con las necesidades comunes que los usuarios generales demandan de esta. 2. Relevancia. La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la
toma de decisiones económicas de quienes la utilizan y dentro de sus conceptos está el de Importancia relativa que debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente en la información financiera.
Ahora bien, para que le información sea relevante, debe: 1) Ser Servir vir de base base en la form formu ulaci lación ón de predi redicc ccio ion nes y en su conf confir irm mación ción (posibilidad de predicción y confirmación). 2) Mostrar los aspectos más significativos del la entidad reconocidos contablemente (im (import portaancia ncia relat elativ iva) a).. Ca Cab be desta estaca carr que que la impo import rtaancia ncia relat elativ ivaa de una una dete determ rmin inad adaa info inform rmac ació ión n no sólo sólo depe depend ndee de su cuan cuantí tía, a, sino sino tamb tambié ién n de las las circunstancias alrededor de ella; en estos casos, se requiere del juicio profesional para evaluar cada situación particular. A continuación se proporcionan algunas orientaciones dadas por la NIF A-4 para determinar la importancia relativa para un evento o partida, en atención a aspectos cuantitativos y cualitativos: a) En atención a aspectos cuantitativos o monto de la partida. En apar aparie ienc ncia ia,, es posib posible le defi defini nirr la impo import rtan anci ciaa rela relati tiva va de una una part partid idaa en un contexto general atendiendo simplemente a su monto, sin embargo, es necesario toma tomarr en consid consider eraci ación ón que que una una mism mismaa part partid idaa pued puedee ser sign signif ific icat ativ ivaa en el contexto de una entidad pequeña y no serlo en una entidad de gran magnitud. b) En atención a aspectos cualitativos. En ocasio ocasiones nes,, la import importanc ancia ia relati relativa va de cierta cierta inform informaci ación ón debe debe evalua evaluarse rse en términos cualitativos, atendiendo a la importancia de un determinado hecho de una transacción concreta, así como a su naturaleza misma, ya que un importe de escasa cuantía puede ser poco significativo cuando se origina de una situación o de una transacción habitual, pero en ningún importe puede cobrar importancia relativa cuando proviene de una situación anormal o inusual.
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3. Comprensibilidad. La información financiera tiene esta cualidad cuando facilita
su entendimiento a los usuarios generales.
No obsta obstant nte, e, para para logr lograr ar esta esta cual cualid idad ad tamb tambié ién n se requ requie iere re que que los los usua usuari rios os generales tengan: 1. La capacidad de analizar la información financiera. 2. Un con conoci ocimi mien ento to su sufi fici cien ente te de la lass act activ ivid idad ades es eco econó nómi mica cass y de lo loss negocios. 4. Comparabilidad. La comparabilidad se refiere a la cualidad de la información
financiera de permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo. Para lograr lo anterior, la emisión de la información mencionada debe estar apegada a las NIF, ya que esto favorece sustancialmente su comparabilidad, al generar estados financieros uniformes en cuanto a su estructura, terminología y criterios de reconocimiento. Asim Asimism ismo, o, la apli aplica cació ción n del del post postul ulad ado o básic básico o de cons consis iste tenc ncia ia coad coadyu yuva va,, a la obtención de información financiera comparable, ya que el comparativo que se realiza entre información preparada con diferentes criterios o métodos contables, pierde su valor.
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NIF A 5 El objetivo general de la información financiera es ser útil para la toma de decisiones por parte de una amplia gama de usuarios interesados en la entidad; para esto, dicha información que es presentada a través de los estados financieros debe cumplir, entre otras cosas, con la característica fundamental de relevancia. NIF 1 Aún cuando no existen diferencias entre el marco conceptual de las NIIF y la NIF A5,ésta última proporciona proporciona la definición definición de un mayor número de elementos, elementos, como son: util utilid idad ad o pérd pérdid idaa neta neta,, camb cambio io neto neto en el patr patrim imon onio io cont contab able le,, movi movimi mien ento toss de propietarios, utilidad o pérdida integral, entradas y salidas de recursos; asimismo, se relacionan cada uno de los elementos definidos, con los estados financieros de las entidades lucrativas, o en su caso, con los de las que tienen propósitos no lucrativos. OBJETIVO
El objetivo de esta norma es definir los elementos básicos que conforman los estados financieros, con el fin de unificar criterios para la elaboración, análisis e interpretación, entre los usuarios generales
ALCANCE
Es aplicable para todas las entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los Estados Financieros. BALANCE GENERAL
Este es emitido por entidades lucrativas así así como por las entidades entidades con propósitos no lucrat lucrativo ivoss y se confor conforma ma por los siguient siguientes es elemento elementos: s: activos, activos, pasivos pasivos y capita capitall conta contabl blee o patr patrim imon onio io conta contabl ble; e; éste éste últi último mo,, cuan cuando do se trat trataa de enti entida dade dess con propósitos no lucrativos. ACTIVOS
El acti activo vo es un recu recurso rso cont contro rola lado do por por una una enti entida dad, d, iden identi tifi ficad cado, o, cuan cuanti tifi ficad cado o en términ términos os moneta monetario rioss y del que se espera esperan n fundad fundadame amente nte,, benefi beneficios cios económ económico icoss fut futuros uros,, der derivad ivado o de oper operaacion ciones es ocur ocurrrida idas en el pasa pasado do,, que han afec afecta tado do económicamente a dicha entidad.
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Se consider consideraa que un activo activo es controla controlado do por una entidad entidad,, cuando cuando la misma misma tiene derecho de obtener para sí, los beneficios económicos futuros que derivan del activo y de regular el acceso de terceros a dichos beneficios. Además cuando es controlado por una entidad no puede ser controlado simultáneamente por otra entidad Un activo activo es consid considera erado do identi identifica ficado do cuand cuando o pueden pueden determ determina inarse rse los benefi beneficios cios económicos generados a la entidad, esto se puede ver cuando el activo puede ser separado para venderse, rentarse intercambiarse etc (monetariamente) Un activo debe reconocerse en los estados financieros, sólo cuando es probable que el beneficio económico futuro que genera fluya a la entidad, esto derivado de operaciones ocurridas en el pasado. Debe reconocerse por aquellas operaciones ocurridas en el pasado si embargo aquellas operaciones que se esperan no deben reconocerse. Existen diferentes tipos de activo de acuerdo a su naturaleza *Los efectivos o equiv equivalent alentes es,, aquellos con derecho a recibir bienes o servicios, los que son dispon disponibl ibles es para para la venta venta transfo transforma rmación ción o poster posterior ior venta, venta, aquell aquellos os destinados para su uso construcción o posterior uso, aquellos que representa una participación en el capital contable o patrimonio contable, ya sea de la entidad o de otras entidades Los Los acti activo voss no siemp siempre re se adqu adquie iere ren n gene genera rand ndo o un costo costo ex exist isten en dona donaci cion ones es o adquisiciones a título gratuito. Para reconocer reconocer un activo activo debe atenderse atenderse a la sustancia sustancia económica económica por por lo que no es esencial que este asociado a derechos de propiedad legal o que que tenga la característica de tangibilidad. Su vida se limita a la capacidad de producir beneficios económicos futuros; por lo tant tanto, o, cuan cuando do esta esta capa capacid cidad ad se pier pierde de parc parcia iall o tota totalm lmen ente te,, debe debe dismi disminu nuir irse se o eliminar el valor del activo, y reconocerse en el estado de resultados en un gasto de la misma medida. Si existirá una incertidumbre entre dar de baja o dar un valor al activo debe hacerse una estimación la que debe representar ya sea la disminución del valor de una activo cuya fecha o cuantía es incierta. Un ejemplo pueden ser, las estimaciones para cuentas incobrables y para obsolescencia de inventarios, así como la pérdida por deterioro en el caso de activos fijos e intangibles. El activo activo contingente contingente es el que surge surge como consecuen consecuencia cia de sucesos sucesos pasados, pasados, y su posi posibl blee ex exis iste tenc ncia ia debe debe ser confi confirm rmad adaa sólo sólo por por la ocur ocurre renc ncia ia o, por la falt faltaa de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad. Y no deben reconocerse en la estructura finanicera de la entidad
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PASIVO
Es una una obli obliga gaci ción ón pres presen ente te de la enti entida dad, d, virt virtua ualm lmen ente te inel inelud udib ible le,, iden identi tifi ficad cada, a, cuan cuanti tifi ficad cadaa en térm términ inos os mone moneta tari rios os que que repr represe esent ntaa una una dismi disminu nució ción n futu futura ra de bene benefi ficio cioss econó económi mico cos, s, deri deriva vada da de oper operac acio ione ness ocur ocurri rida dass en el pasad pasado o que que han han afectado económicamente a la entidad.
Obligación es una exigencia económica identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro Un pasiv pasivo o es iden identi tifi fica cado do cuand cuando o pued puedee dete determ rmin inar arse se la sali salida da de recu recurs rsos os que que generará a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un propósito definido; no debe debe reco recono noce cers rsee con con fine finess inde indete term rmin inad ados os.. Y debe debe cuan cuanti tifi fica cars rsee en térm términ inos os monetarios con suficiente confiabilidad. Y también puede representar la probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a una obligación. La disminución de beneficios económicos es ocasionado cuando se transfieren activos, instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, o al proporcionar productos y servicios. Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado por tanto aquellas que se espera que ocurran en el futuro no deben reconocerse pues aún no afectan económicamente a la entidad. Existen diversos tipos de pasivo estos dependiendo de su naturaleza, pueden ser aquellas obligaciones de transferir efectivo o equivalentes, las que correspondene a la transferencia de bienes o servicios y aquellas que corresponden a loa transferencia de instrumentos financieros emitidos por la propia entidad. Para reconocer un pasivo, debe atenderse a la sustancia económica por lo que las formalidades jurídicas que lo sustentan, deben analizarse en este contexto para no distorsionar su reconocimiento contable. Una provisión es un pasivo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, después de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, El pasivo contingente es el que surge como consecuencia de sucesos pasados cuya existencia debe ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro y que no está enteramente bajo el control de la entidad y no debe reconocerse. reco nocerse. El concepto de capital contable se utiliza para las entidades entidades lucrativas, y el de Patrimonio contable, para las entidades con propósitos no lucrativos
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ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE ACTIVIDADES
El esta estado do de resul resulta tado doss lo emit emiten en las las enti entida dade dess lucr lucrat ativ ivas as,, y se inte integr graa por por los los siguientes elementos: a) ingresos, costos y gastos b) utilidad o pérdida neta. El estado de actividad actividades es lo emiten las las entidades entidades con propósitos propósitos no lucrativo lucrativos, s, y se integra integra por: ingresos, costos y gastos, los que se definen en los mismos mismos términos que en el estado de resultados, y cambio c ambio neto de patrimonio contable. Ingreso
Es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
Durante un periodo contable se reconoce contablemente en el periodo en el que se devenga. Impacto favorable
El reconocimiento reconocimiento de un ingreso ingreso debe hacerse hacerse sólo cuando cuando el movimiento movimiento de activos y pasivos impacte favorablemente al capital ganado o patrimonio contable de la entidad, a través de la utilidad o pérdida neta, o en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable, No deben reconocerse como ingreso, los incrementos de activos derivados de: la dismi disminu nució ción n de otros otros activ activos os,, el aume aument nto o de pasiv pasivos os o, el aume aument nto o del capit capital al contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad. Los ingresos de una entidad se clasifican en: *ordinarios,, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de *ordinarios otros eventos usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no; * Y los no ordinarios, ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. Ganancia
Es un ingreso no ordinario, que por su naturaleza debe presentarse deducido de sus gastos relativos. Si ocurriera que una parte o la totalidad de una contraprestación pactada, se reciba de mane manera ra anti antici cipa pada da a la deve deveng ngac ació ión n del del ingr ingres eso o rela relati tivo vo,, dich dicho o anti antici cipo po debe debe reconocerse como pasivo, tal es el caso del reconocimiento como pasivo de un anticipo de clientes.
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Costos y Gastos
Son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un per period iodo con contab table, le, con con la int intenci ención ón de gene generrar ingr ingres eso os y con con un imp impact acto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, en su capital ganado o patrimonio contable
El costo y el gasto representan el esfuerzo económico que efectúa la administración para alcanzar logros y generar ingresos con impacto no favorable a capital ganado o patrimonio patrimonio contable, contable, el reconocimien reconocimiento to solo debe hacerse hacerse cuando el movimiento movimiento de activos y pasivos impacte en forma desfavorable en el capital ganado o bien en el patrimonio contable de la entidad, a través de la pérdida o utilidad neta en su caso respectivo, respectivo, no deben reconocerse reconocerse como costo o gasto, los decrement decrementos os derivados derivados de aumento de otros activos, disminución de pasivos o disminución de capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios. Costo,
Es el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o un servicio adquirido por la entidad, con la intención de generar ingresos.
Si los costos tienen potencial para generar ingresos en el futuro, representan un activo. Si se obtiene el ingreso que se asocia a un activo, su costo se convierte en gasto (llamado también “costo expirado”) y, al reconocerse en el estado de resultados o estado de activida actividades, des, debe asociarse asociarse con el ingreso ingreso relativo, relativo, es común seguírse seguírsele le llamando costo; por ejemplo, el costo de ventas o el costo por venta de inmuebles, maquinaria o equipo. Existen costos que no pueden identificarse claramente con un ingreso relativo o que perdieron perdieron su potencial potencial generador de ingresos; ingresos; éstos deben considerarse considerarse gastos desde el momento en que se devengan. Hay diversos tipos de costos y gastos según su naturaleza y se clasifican como ordinarios derivados de operaciones usuales, usuales, corresponden al giro de la entidad sean frecuentes o no. No ordinarios son los que se derivan de operaciones inusuales, es decir no son propios del giro de la entidad, sean frecuentes o no. Pérdida
es un costo o gasto no ordinario, que por su naturaleza debe presentarse neto del ingreso relativo, Ante un ingreso que se devenga a lo largo de varios periodos contables, el costo o gasto asociado debe reconocerse de manera sistemática y racional, en dichos periodos contables (ejemplos de esto son las depreciaciones y las amortizaciones).
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Concepto Concep to y ele elemen mentos tos que lo int integr egran an, for formas mas de presentación y elaboración . 3.4.1
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Balance General
Es el estado financiero que muestra la situación financiera en que se encuentra la empresa en una fecha determinada mediante la descripción de los conceptos de activo, pasivo y de capital contable, identificados y valuados. Precisamente, a la fecha a que corresponde el balance. •
Las formas de presentación del balance general.
La situ situac ació ión n fin financi ancier eraa en que que se encu encuen entr traa la emp empresa resa en una una fech fechaa dete determ rmin inad adaa se muest muestra ra medi median ante te la descr descrip ipció ción n de su acti activó vó,, pasiv pasivo o y capi capita tall contabl contable, e, estos estos son identi identifica ficados dos como como elemen elementos tos de balanc balance; e; Los elemen elementos tos del balance pueden ser representados en dos diferentes formas que se denominan: * Balance general en forma de cuenta: se le denomina al balance que muestra sus elementos destacando igualdad entre el activo y la suma del pasivo más el capital contable en posición horizontal. * Balance general en forma de reporte: se le denomina al balance que muestra sus elementos, destacando el capital contable como diferencia entre el activo y el pasivo, en posición vertical. •
Qué partes conforman el balance general :
Activos
Pasivos
Patrimonio
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Activos.
Para Finney-Miller: “El activo está constituido por las cosas de valor que poseen” Activo: Son los recursos con los que dispone una entidad para la realización de sus
fines.
El activo está integrado por todos los recursos que utiliza una entidad para lograr los fines para los cuales fue creada. Estos recursos deben cumplir con ciertos requisitos, mismos que les otorgan la característica de activo, para poder ser registrados y presentados como tales en los estados financieros: 1) 2)
Porque puede emplearse como poder de compra (el dinero) Porque está constituido por derechos provenientes de créditos exigibles (las cuentas por cobrar a clientes y documentos por cobrar). 3) Porque puede venderse y convertirse en un flujo de efectivo o un derecho exigible (mercancías). 4) Porque representa beneficios potenciales, derechos o servicios derivados de su uso (terrenos, edificios) El término activo, además de significar propiedades de una persona física, sociedad merc mercan anti till o corp corpor orac ació ión, n, incl incluy uyee dere derech chos os posi positi tivo voss sobr sobree bien bienes es tang tangib ible less e intang intangibl ibles. es. Es requis requisito ito indisp indispens ensabl ablee que exista exista el derech derecho o legal legal específi específico co para para demostrar, sobre los demás la propiedad de la cosa o bien de un servicio presente o futuro. Un activo puede ser: a)
Utiliz Utilizado ado indivi individua dualme lmente nte o en combin combinaci ación ón con otros otros activos en la producción de bienes o servicios que serán vendidos por la empresa b) Intercambiado por otros activos c) Ocupado para liquidar un pasivo, o d) Distribuido a los dueños de la empresa •
Características.
Recursos
Identificables y cuantificables
Posibilidad de que los beneficios económicos futuros que genere, fluyan a la entidad
Valuado Confiablemente
La enti entida dad d debe debe tene tenerr el cont contro roll sobr sobree los los bene benefi fici cios os econ económ ómic icos os futu futuro ross fundadamente
Proviene de transacciones pasadas
•
Clasificación.
De acuerdo a las NIF C, el Activo se clasifica en dos grupos que son: Circulante y No Cir Circula culante nte.. De esta esta prime rimerra cla clasifi sifica caci ción ón se pued pueden en deri deriva varr una seri seriee de subclasificaciones, según las circunstancias y necesidades de información que en cada entidad se presenten. Activo Circulante: Son aquellas partidas cuya disposición o beneficio económico
futuro se logrará dentro del próximo año natural a partir de la fecha del balance general, o entro de un plazo no mayor al próximo ciclo normal de operaciones de la entidad. Si bien es cierto que la disponibilidad se toma como base para la clasificación, conviene hacer hincapié en que dicha disponibilidad se relaciona con el tiempo. Un activo debe clasificarse como circulante cuando: •
•
•
Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la operación de la empresa; o Se mantiene fundadamente por motivos comerciales, o para un plazo corto, y se espera realizar dentro del periodo de 12 meses tras la fecha del balance; o Se trata de efectivo u otro medio u otro medio líqu líquiido equi equivvalen alente te,, cuya cuya util utiliz izaació ción no esté sté restringida.
El Activo Circulante se subclasifica en dos grupos: Disponible y Realizable. está rep represe resen ntado tado por el act activo ivo en caja caja,, banco ancoss y los los El Act Activo ivo Dis Dispon ponibl ible: e: está instrumentos financieros en valores negociables de disponibilidad inmediata.
El Activo Realizable: se integra por aquellos recursos que representan derechos de
cobro; se pueden vender, usar o consumir, pero deben generar beneficios económicos futuros fundadamente esperados en el plazo de un año o el del ciclo financiero o a corto plazo.
Elaborado Elabor ado por la alumna: Génes Génesis is García Acosta Acosta. De la carrera Ingeniería en Gestión Empresarial Mayo 2010
Activo no circulante: Son Activos No Circulantes todas aquellas partidas cuya
disposición se llevará a cabo después del próximo año natural a partir de la fecha del balance general o dentro de un plazo no mayor al del próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.
El Activo No Circulante está integrado por todas las partidas que se espera en forma razonable que se conviertan en efectivo, los bienes o recursos que se espera que brinden un beneficio económico futuro, fundadamente esperado, ya sea por su uso, consumo o servicio por lo normal dentro de un plazo mayor a un año o al del ciclo financiero o a corto plazo. Se aprecian tres características que permitirán identificar aquellas partidas o cuentas que deberán formar parte de activo no circulante:
El propósito o deseo de que los recursos sean convertidos o transformados en efectivo, o que contribuyan a la generación de efectivo.
1. Que Que los los recu ecursos rsos sea sean usad sados, os, con consumi sumido dos, s, dev even eng gados ados o que va vaya yan n a prop propor orci cion onar ar serv servic icio ioss o bene benefi fici cios os econ económ ómic icos os futu futuro ros, s, fund fundad adam amen ente te esperados.
2. El elemento elemento fundame fundamenta ntall de esta clasifica clasificación ción es el tiempo tiempo,, o sea, sea, que el uso, consumo, devengado, beneficio o servicio futuro o la ayuda en la generación de flujos de efectivo, sea en un plazo mayor a un año. El Activo No Circulante se subclasifica en tres grupos, que son: •
Inmuebles, maquinaria y equipo
•
Intangible
•
Otros Activos
Inmuebles, maquinaria y equipo: Está constituido por los bienes tangibles
que tienen por objeto el uso en beneficio de la entidad, la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad y la prestación de servicios a ésta, a su clientela o al público en general. La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal del las operaciones de la entidad. El hecho de que estos bienes se adquieran para usarlos, no implica que cuando han sido utilizados o han dejado de ser útiles para los fines de la empresa, no puedan venderse.
Intangibles: Son aquellos identificables, sin sustancia física, de carácter no
Elaborado Elabor ado por la alumna Génesis is García Acosta Acost monetario, utilizados para: Génes la producción oa.abastecimiento de bienes, prestación de De la carrera Ingeniería en Gestión Empresarial Mayo 2010
servici servicios os o para para propós propósito itoss admini administr strati ativos, vos, que genera generarán rán benefi beneficios cios económ económico icoss futuros controlados por la entidad. Otros Activos: Está integrado por todos los recursos, bienes, servicios, etc., que
por sus características no cumplen con los requisitos de activo circulante; inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles, pero que por su naturaleza son recursos que proporcionarán a la entidad beneficios económicos futuros fundadamente esperados, lo cual los convierte en activos para la empresa.
CIRCULANTE
ACTIVO
Inmuebles, maquinaria y equipo
Disponible
Realizable
NO CIRCULANTE
Intangibles (diferidos)
Otros
ACTIVO CIRCULANTE
Disponible Caja Fondo fijo de caja chica Fondo de oportunidades Bancos Inversiones Temporales
Realizable Clientes Documentos por cobrar Deudores Funcionarios y Empleados IVA acreditable de Impuestos AcostaAnticipo Acosta .
Elaborado Elabor ado por la alumna: Génes Génesis is García De la carrera Ingeniería en Gestión Empresarial Mayo 2010
Otros
Inventarios Mercancías en transito Propaganda
ACTIVO NO CIRCULANTE
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (fijo) Terrenos Edificios Maquinaria Mobiliario y equipo de de Of Oficina Muebles y enseres Equipo de transporte Equ quip ipo o de en entr treg egaa y re repa part rto o
Intangible (cargos diferidos, diferido) Derechos de autor Patentes Marcas Registradas Nombres co comerciales Crédito mercantil Gastos preoperativos Pri rima mass de Seg egur uro o
Otros Activos Deposito en garantía Inversiones en proceso Terrenos no utilizados Maquinaria no no ut utilizada
Papelería y útiles
Pasivos. Representa todos los recursos de que dispone la entidad para realizar sus fines, que han han sido sido apor aporta tado doss por por fuen fuente tess ex exte tern rnas as a la enti entida dad; d; por por las las cual cuales es surg surgee la obligación para con los acreedores de efectuar un pago, ya sea en efectivo, especie, bienes o servicio. •
Finney-Miller dice que: “El pasivo está constituido por las sumas que el negocio adeuda a los acreedores. Un negocio puede tener deudas en forma de cuentas por pagar, documentos por pagar, hipotecas, salarios, etc” El pasivo representa los recursos que dispone una entidad para la realización de sus fines, que han sido aportados por las fuentes externas de la entidad (acreedores), derivadas de transacciones o eventos económicos realizados, que hacen nacer una obligación presente de transferir efectivo, bienes o servicios virtualmente ineludibles en el futuro, que reúnan los requisitos de se serr identifica cab bles y cuantifica cab bles razonablemente en unidades monetarias. •
Características.
Deben representar deudas y obligaciones presentes.
Estas Estas deud deudas as y obli obliga gacio cione ness debe deben n paga pagars rsee en el futu futuro ro,, ya sea medi median ante te entregas de efectivo, instrumentos financieros, bienes o servicios. s ervicios.
Son virtualmente ineludibles, pues hay muchas posibilidades de pagarlos.
Provienen de operaciones o eventos económicos realizados Elaborado Elabor ado por la alumna: Génes Génesis is García Acosta Acosta. De la carrera Ingeniería en Gestión Empresarial Mayo 2010
Deben reunir los requisitos de ser identificables y cuantificables en unidades monetarias. Pertenecen a una sola entidad económica.
•
Clasificación.
El pasivo con base en su grado de exigibilidad se clasifica en: Circulantes o a Corto Plazo y No Circulantes o a Largo Plazo. Un deuda u obligación tiene un grado de exigibilidad proporcionalmente inversa al plazo de que se dispone para pagarla (menos tiempo, mayor grado de exigibilidad; más tiempo, menor grado de exigibilidad). Pasivo circulante o a corto plazo:
El pasivo circulante es aquél integrado por deudas y obligaciones a cargo de una entidad económica cuya exigencia o vencimiento se dará dentro del próximo año natural a partir de la fecha del balance general, o bien, dentro del ciclo normal de operaciones de la entidad. Un pasivo debe clasificarse como circulante cuando:
Se espe spera liquidar en el cur curso normal de la
•
operación de la empresa. •
Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.
Pasivo no circulante o a largo plazo:
Pasivo Pasi vo No Cir Circula culan nte o a Larg Largo o Plaz lazo es aqu aquél inte integr grad ado o por deuda eudass y obligaciones a cargo de una entidad económica cuya exigencia o vencimiento se dará después del próximo año natural a partir de la fecha del balance general, o después del próximo ciclo normal de operaciones de la entidad. Pasivo No Circulante o a Largo Plazo se s e subdivide e dos grupos: el pasivo Fijo y el Diferido, Diferido, también conocido con el nombre de Créditos C réditos Diferidos. • •
Pasivo Fijo: Incluye todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de la entidad, pagaderas en un plazo mayor de un año. Pasivo Diferido: Diferido: Se integra con los cobros anticipados, a través de los cuales se adquiere la obligación de dar o proporcionar un servicio en beneficios de terceras personas en un plazo mayor de un año. Elaborado Elabor ado por la alumna: Génes Génesis is García Acosta Acosta. De la carrera Ingeniería en Gestión Empresarial Mayo 2010
Estos créditos diferidos se transformarán en productos en el momento en que se preste el servicio. •
Capital Contable.
El Capital Contable representa todos los recursos de que dispone una entidad para realizar sus fines, que han sido aportados por fuentes internas de la entidad (dueños o propietarios, socios o accionistas, etc.), por los cuales surge la obligación de ésta para con sus propietarios de efectuarles un pago, ya sea en efectivo, bienes, derecho derechos, s, etc., etc., median mediante te reembo reembolso lso o distri distribuc bución ión.. Los propie propietar tarios ios adquie adquieren ren un derecho residual sobre los activos netos, el cual se ejerce mediante reembolso o distribución. Es pertin pertinent entee señala señalarr que los propie propietar tarios, ios, se difere diferencia ncian n de los acreed acreedore oress (pasivo), (pasivo), en el sentido de que la entidad no está legalmente legalmente obligada para con ellos a devolver las sumas invertidas. “El capital contable representa la diferencia aritmética entre el activo y el pasivo” •
Características.
Establece la relación que guarda la entidad con los propietarios como dueños o patroci patrocinad nadore ores, s, distin distingui guiénd éndola ola de otras otras relacio relaciones nes de la entida entidad, d, como como por ejemplo con los empleados, clientes, proveedores o acreedores.
Determina la proporción del activo total (recursos) financiado por los propietarios o dueños de la entidad o sus patrocinadores.
Se refiere a la naturaleza residual del capital contable, representado por la diferencia entre el activo y el pasivo.
Surge de las aportaciones de los propietarios o dueños de la entidad, o sus patrocinadores, así como por transacciones y otros eventos o circunstancias.
•
Clasificación.
El capital Contable se clasifica de acuerdo con su origen en: Capital Contribuido y Capital Ganado. Capital Contribuido:
Está conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad. Elaborado Elabor ado por la alumna: Génes Génesis is García Acosta Acosta. De la carrera Ingeniería en Gestión Empresarial Mayo 2010
Capital Ganado:
Corresponde al resultado de las transacciones que realiza la entidad, así como a las transformaciones internas y los eventos económicos que la afectan.
CAPITAL CONTRIBUIDO
GANADO
Capital Social Transacciones
Aportaciones del Dueño
Donaciones recibidas Eventos Transformaciones Internas economicos
Prima en Venta
IGUALDADES (ECUACIONES) FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD ACTIVO = PASIVO mas CAPITAL CONTABLE (A = P + C)
Esta igualdad también es conocida como fórmula del balance, debido a que, en una de las presentaciones del balance (forma de Cuenta) se aplica y se aprecia en toda su magnitud. Nos da una idea de lo que es y representa la dualidad económica, integrada por los recursos y sus fuentes, tanto internas como externas. Ejemplo: Dado un activo de $1 000 000, un pasivo de $300 000 y un capital contable de $700 000, expresado en términos de nuestra igualdad A=P+C; tenemos que: A = P + C $1 000 000 = $ 300 000 + $ 700 000 Elaborado Elabor ado por la alumna: Génes Génesis is García Acosta Acosta. De la carrera Ingeniería en Gestión Empresarial Mayo 2010
PASIVO = ACTIVO menos CAPITAL CONTABLE (P = A – C)
Esta Esta igua iguald ldad ad,, cono conoci cida da como como fórm fórmul ulaa del del pasi pasivo vo,, cons consist istee en resta restarr de la totalidad de recursos de la entidad, el importe de las fuentes internas, para obtener como resultado el importe de las fuentes externas. Tomando como base el ejemplo anterior, tenemos: P = A $ 300 000 = $1 000 000 -
C $ 700 000
CAPITAL CONTABLE = ACTIVO menos PASIVO
Esta igualdad, conocida con el nombre de fórmula del Capital Contable, es la que a manera de definición se apega a la mencionada igualdad y consiste en restar a la totalidad de los recursos de que dispone la entidad para realizar sus fines, el importe de las aportaciones hechas por las fuentes externas, para determinar el importe de los derechos residuales de los propietarios sobre los activos netos. Tomando como base el ejemplo anterior, tenemos: C = A P $ 700 000 = $1 000 000 $ 300 000
Las formas de presentación del balance general son: Elaborado Elabor ado por la alumna: Génes Génesis is García Acosta Acosta. De la carrera Ingeniería en Gestión Empresarial Mayo 2010
a) En forma de cuenta.cuenta .- es la presentación más usual; se muestra el activo al lado izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo más capital. b) En forma de reporte.reporte .- Es una presentación vertical, mostrándose en primer lugar el activo, posteriormente el pasivo y por ultimo el capital, es decir activo menos pasivo igual a capital. Balance general en forma de reporte
Consiste en anotar clasificadamente el activo y el pasivo en una sola pagina, de tal manera que la suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del pasivo para determinar el capital contable. El balance general en forma de reporte se basa en la formula: ACTIVO - PASIVO = CAPITAL Que expresada por medio de literales queda: A-P=C Esta fórmula se conoce con el nombre de fórmula capital. Balance general en forma de cuenta
En esta forma se emplean dos páginas, en la de la izquierda, se anota clasificadamente el activo y en la de la derecha, el pasivo y el capital contable El total del activo es igual al total del pasivo más el capital, razón por la cual el balance general en forma de cuenta se basa en la fórmula: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL Que expresada por medio de literales queda: A=P+C La fórmula anterior se conoce con el nombre de formula del balance general.
REGLAS DE PRESENTACIÓN En la pres presen enta taci ción ón de un bala balan nce o de un esta estado do fina financ ncie iero ro en gene genera ral, l, debe deben n prop propor orcio ciona narse rse algu alguno noss dato datoss y segu seguir ir cier cierta tass norm normas as,, que que se deno denomi mina nan n regl reglas as generales de presentación y son: El balance general debe de contener los siguientes datos: ENCABEZADO
1. Nombre de la empresa o nombre del propietario 2. Indicación de que se trata de un balance general o estado de situación financiera. 3. Fecha de formulación CUERPO
Elaborado Elabor ado por la alumna: Génes Génesis is García Acosta Acosta. De la carrera Ingeniería en Gestión Empresarial Mayo 2010
1. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas c uentas que forman el activo 2. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas c uentas que forman el pasivo 3. Importe del capital contable FIRMAS
1. Del contador que hizo y autorizó 2. Del propietario o responsable legal del negocio Estado de resultado
Es un docu ocumento contable com complementario donde se informa detallada y orde ordena nada dame ment ntee el resul resulta tado do de las las oper operac acion iones es (util (utilid idad ad,, pérd pérdid idaa rema remane nent ntee y excedente) de una entidad durante un periodo determinado. Presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando como parámetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad neta de la empresa. Generalmente acompaña a la hoja del Balance General. Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes moda modalilida dade des; s; ve vent ntaa de bien bienes es,, serv servic icio ios, s, cuot cuotas as y apor aporta taci cion ones es y los los egre egreso soss representados por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones y otros gastos y productos de las entidades del Sector Paraestatal en un periodo determinado Presentación y elaboración
El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resu result ltad ados os,, o sea sea las las cuen cuenta tass de ingr ingres esos os,, gast gastos os y cost costos os.. Los Los va valo lore ress debe deben n corr corres espo pond nder er ex exac acta tame ment ntee a los los va valo lore ress que que apar aparec ecen en en el libr libro o mayo mayorr y sus sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección de ganancias y pérdidas de la hoja de trabajo. El Estado de Resultados, también conocido como Cuenta de Resultados, o Estado (o Cuenta) de Ganancias y Pérdidas, es un informe financiero que muestra los ingresos y gastos que ha obtenido una empresa a lo largo de su ejercicio económico.
Ejemplos de ingresos son las ventas, dividendos, ingresos financieros, etc. Ejem Ejempl plos os de gast gastos os son el consum consumo o de merca mercade derí rías, as, gast gastos os de pers person onal al,, gast gastos os financieros, depreciaciones, impuestos, etc. La diferencia entre los ingresos y los gastos se le conoce como beneficio (cuando los ingresos son mayores que los gastos) o como pérdida (cuándo los gastos son mayores que los ingresos). A diferencia del Flujo de Caja, el Estado de Resultados muestra los ingresos y gastos en el momento en que se producen, con independencia del momento en que se hagan efectivos los cobros o pagos, por ejemplo, registra una venta o una compra en el momento que se produzca, aunque ésta se cobre o se pague meses después. Elaborado Elabor ado por la alumna: Génes Génesis is García Acosta Acosta. De la carrera Ingeniería en Gestión Empresarial Mayo 2010
La importancia del Estado de Resultados es que éste nos permite analizar la situación financiera de la empresa, por ejemplo, al comparar diferentes escenarios en donde la producción haya aumentado o disminuido; o, en el caso de un Estado de Resultados Proye Proyecta ctado do (ta (tamb mbié ién n cono conoci cido do como como Presu Presupu pues esto to Oper Operat ativ ivo), o), al most mostra rarn rnos os las las proyecciones proyecciones de los futuros ingresos y egresos que obtendrá la empresa, empresa, nos permite permite conocer la futura rentabilidad del negocio y, por tanto, su viabilidad. ESTADOS FINANCIEROS
Esta Estado doss fina financ ncie iero ross que que pres presen enta ta a pesos pesos cons consta tant ntes es los los recur recursos sos gene genera rado doss o utilidades en la operación, los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado. La expresión “pesos constantes”, representa pesos del poder adquisitivo a la fecha del balance general (último ejercicio reportado tratándose de estados financieros comparativos) El objetivo de los Estados Financieros de una empresa es proveer información acerca de la posición financiera, operación y cambios en la misma, útil para una gran variedad de usuarios en la toma de decisiones de índole económica. TIPOS DE ESTADOS FINANCIEROS.
Los estados financieros básicos son: Balance General si es al cierre de un ejercicio y Balance de Comprobación o de Situación cuando son mensuales; Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias que son acumulativos mensualmente hasta el cierre del ejercicio; Estado de Cambios en el Patrimonio; Estado de Flujo de Efectivo: y las Notas a los Estados Financieros, referidas al cierre de ejercicio. Inde Indepe pend ndie ient ntem emen ente te los los elem elemen ento toss y divi divisi sion ones es de los los dos dos prim primer eros os esta estado doss es importante importante resaltar las reglas reglas de presentació presentación n y de valuación valuación que deben considerarse considerarse al momento de elaborarlos, las cuales se contemplan dentro de la serie C de los principios de contabilidad, el cual incluya un boletín para cada rubro.
Algunas de las reglas son las siguientes: 1.- Cuando el saldo de la otra cuenta bancaria sea acreedor al momento de presentar el balance debe de reclasificarse dicho saldo contra el pasivo que lo origino. 2.- En el caso de que se tenga una cuenta por cobrar y otra por pagar a nombre de una misma persona se debe restar dicho saldo y mostrar únicamente el importe correspondiente a la cuenta que tenga mayor saldo, obviamente por la diferencia. 3.- La parte de capital social que aún no ha sido exhibida estará representada por un saldo en la cuenta de accionistas, la cual no debe presentarse como una cuenta de activo, sino que deberá mostrarse dentro del capital contable restándose el saldo de capital social. Elaborado Elabor ado por la alumna: Génes Génesis is García Acosta Acosta. De la carrera Ingeniería en Gestión Empresarial Mayo 2010
4.- Los saldos de los inventario inventarioss deben reflejarse reflejarse dentro del activo activo circulante circulante después de las cuentas por cobrar. 5.- En el caso de un pasivo que tenga un vencimiento a largo plazo, pero en el cual se haya establecido un plan de pagos mensuales para liquidarlo, la parte de esa deuda que vaya a ser liquidada a un plazo no mayor de un año debe de considerarse dentro del pasivo a corto plazo. CONTENIDO Y USO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
En los estado estadoss finan financier cieros os se brinda brinda inform informaci ación ón sobre sobre la posici posición ón financ financier iera, a, los cambios y la operatividad de la empresa. La estructura del Balance de Comprobación contiene los activos (haberes de la empresa), los pasivos (obligaciones con terceros), y el capital (participación de los dueños ó accionistas). Además se determina la situación de liquidez (disponibilidad de efectivo en el futuro cercano después de deducir los compromisos financieros del período), la solvencia (disponibilidad de efectivo a largo plazo para cumplir con los compromisos a su vencimiento), y la rentabilidad de activos y del capital. Por otro lado, el estado de resultados, resultados, presenta presenta información información referente referente al desarrollo de la empresa, y mide la operatividad de la misma por medio de la generación de utilid utilidade adess o rendim rendimien ientos. tos. Los elemen elementos tos princi principal pales es para para dicha dicha medici medición ón son los ingresos y costos o gastos, a través de los cuales se determina la capacidad de la empr empres esaa de gene genera rarr fluj flujos os de efec efecti tivo vo y medi medirr la efec efecti tivi vida dad d con con la que que pued puedee utilizarlos. De igual manera se puede evaluar la gestión administrativa, su grado de responsabilidad y tener elementos de juicio para la toma de decisiones, ya sea para mantener o vender su inversión y confirmar o reemplazar la administración. El Estado de Cambios en el Patrimonio, por su parte, muestra los movimientos que se han dado durante un ejercicio, en las cuentas patrimoniales, tal como en el capital o aportes de los dueños o accionistas; así mismo, muestra las utilidades retenidas registradas en reservas de capital o pendientes de distribuir y refleja el reparto de
dividendos; la disposición de los accionistas de no repartir utilidades es con la finalidad de fortalecer su empresa. En el Flujo de Efectivo, se proporciona información de la capacidad de generar flujos de efectivo proveniente de operaciones, de actividades de inversión y de financiamiento; a través de este se puede analizar la habilidad de una empresa, para pagar sus compromisos: sueldos, proveedores, acreedores y dividendos a sus sus prop propie ieta tari rios os.. Así Así mism mismo o es una una herr herram amie ient ntaa que que perm permit itee dete determ rmin inar ar las las necesidades de financiamiento. Las Notas de los Estados Financieros por otra parte, son infor informa maci ción ón compl complem emen enta tari riaa rela relati tiva va a dato datoss gene genera rale less de la empr empres esa, a, los los prin princi cipi pios os y polí políti tica cass cont contab able less adopt adoptad ados, os, aclar aclarac acio ione ness acer acerca ca de los los ries riesgo gos, s, incertidumbres y variación de los precios que afectan a la empresa y sobre otros recurs recursos os y obliga obligacion ciones es no reconoc reconocida idass en el Balanc Balancee Genera General; l; además además,, contie contiene ne referencias a datos económicos del País. Elaborado Elabor ado por la alumna: Génes Génesis is García Acosta Acosta. De la carrera Ingeniería en Gestión Empresarial Mayo 2010
El estado de variaciones en el capital contable
tiene por objeto presentar información relevante sobre los movimientos en la inversión de los accionistas de una institución durante un periodo determinado. Por consiguiente, dicho estado financiero mostrará el incremento o decremento en el patrimonio de las instituciones, derivado de dos tipos de movimientos: inherentes a las decisiones de los accionistas y al reconocimiento de la utilidad integral. El presente criterio no tiene como finalidad establecer la mecánica mediante la cual se determinan los movimientos antes mencionados, ya que son objeto de los criterios o boletines específicos establecidos al respecto. Conceptos que integran el estado de variaciones en el capital contable
En un contexto general, los conceptos por los cuales se presentan modificaciones al capital contable son los siguientes: Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas
Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aquéllos directamente relacionados con las decisiones que, a través de asambleas de accionistas, toman los mismos respecto a su inversión en la institución. Algunos ejemplos de este tipo de movimientos son los siguientes: Suscripción de acciones; Capitalización de utilidades; Constitución de reservas, y Pago de dividendos. Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral
Se refi refier eren en a los incr increm emen ento toss o dism dismin inuc ucion iones es dura durant ntee un peri period odo, o, deri deriva vados dos de transacciones, otros eventos y circunstancias, provenientes de fuentes no vinculadas con las decisiones de los accionistas. El propósito de reportar este tipo de movimientos es el de medir el desempeño de la institución mostrando las variaciones en el capital contable que resultan de transacciones reconocidas, separándolas de otros eventos económicos ajenos a las decisiones de los accionistas. Entre otros, se encuentran los siguientes conceptos:
Resultado neto; Resultado por valuación de títulos disponibles para la venta; Resultado por conversión de operaciones extranjeras; Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable; Resultado por tenencia de activos no monetarios, y Ajustes por obligaciones laborales al retiro. Estructura del estado de variaciones en el capital contable Elaborado Elabor ado por la alumna: Génes Génesis is García Acosta Acosta. De la carrera Ingeniería en Gestión Empresarial Mayo 2010
El estado de variaciones en el capital contable incluirá la totalidad de los conceptos que integran el capital contable; la valuación de los mismos se efectuará de conformidad con los criterios correspondientes. Dichos conceptos se enuncian a continuación: Capital social;
Prima en venta de acciones; Reservas de capital; Resultado de ejercicios anteriores; Resultado por valuación de títulos disponibles para la venta; Resultado por conversión de operaciones extranjeras; Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable; Resultado por tenencia de activos no monetarios; Por valuación de activo fijo, y Por valuación de inversiones permanentes en acciones. Ajustes por obligaciones laborales al retiro, y Resultado neto.
Elaborado Elabor ado por la alumna: Génes Génesis is García Acosta Acosta. De la carrera Ingeniería en Gestión Empresarial Mayo 2010
Análisis, interpretación y planeación de estados financieros Estados financieros básicos: estado do que que ESTADO EST ADO DE SIT SITUAC UACION ION FIN FINANC ANCIER IERA A (Ba (Balan lance ce ge gener neral) al):: Es el esta
muestra claramente y en forma ordenada la situación financiera de una empresa a una fecha determinada.
ESTADO DE RESULTADOS (Estado de pérdidas y ganancias): Es el documento
contable que nos muestra también en forma clara y ordenada los ingresos, costos y gast gastos os e impu impues esto toss que que se han han pres presen enta tado do en la empr empres esaa dura durant ntee un peri period odo o determinado.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTAS: Es el documento por excelencia
que que es elab elabor orad ado o por por la cont contab abililid idad ad de cost costos os y que que mues muestr traa clar claram amen ente te la dete determ rmin inaci ación ón o proce proceso so del del costo costo de prod produc ucció ción, n, así así como como las las cuent cuentas as que que se utilizaron para llegar al costo de ventas de un periodo determinado. ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE: Es el estado que muestra
clara y ordenadamente los movimientos que tuvo el capital contable en cada una de sus cuentas durante un periodo determinado.
ESTADO DE CA ESTADO CAMBI MBIOS OS EN LA SIT SITUAC UACIO ION N FIN FINANC ANCIER IERA A (Es (Estad tado o de flu flujo jo de efectivo): Este estado nos muestra claramente como se produjeron los flujos de
efectivo (movimiento), es decir, cual fue la fuente y la aplicación que se les dió dichos recursos durante un periodo determinado obteniéndose como resultado final el saldo de efectivo que están en las cuentas de caja y bancos en el balance general. Análisis e interpretación de los estados financieros
Es un estudio de las relaciones que existen entre diversos rubros (renglones) o cuentas de los estados financieros de una empresa así como la evolución económica de la misma para conocer si es satisfactorio o no. Para llevar a cabo este analísis e interpretación se utilizan técnicas o razones financieras las cuales nos van a servir para medir dichas dichas relaciones relaciones de las cuentas de los estados financier financieros os correspondient correspondientes es a un solo solo ejer ejerci cici cio, o, así así como como los los camb cambio ioss que que se han han pres presen enta tado do dura durant ntee va vari rios os ejercicios.
Preparación de la información para su análisis e interpretación
Prev Previa iame ment ntee se debe deberá rá hace hacerr la simp simplilifi fica caci ción ón de las las cifra cifrass como como del del va valo lorr númerico representativo de la relación existente entre dichas cifras, puesto que facilita el entendimiento de su significado. El objetivo es reducir los datos que se examinan. El analizador (administrador financiero) primero símplifica y organiza lainformación y después analiza e intrepreta con el fin de hacerla más significativa. Elaborado Elabor ado por la alumna: Génes Génesis is García Acosta Acosta. De la carrera Ingeniería en Gestión Empresarial Mayo 2010
Cuand Cuando o las las cifr cifras as reba rebasen sen mile miless o mill millon ones es de peso pesoss es prác prácti tivo vo simpl simplif ific icar ar presentando solo los números de representen losmillones o miles de pesos eliminando las centenas. Métodos, técnicas o razones financieras
Los métodos de análisis proporcionan indicios y ponen de manifiesto hechos o tendencias que sin la aplicación de tales métodos quedarían ocultos. “El valor de los métodos de análisis radica en la información que suministren para ayudar a hacer correctas y definidas decisiones, que no se hacen sin aquella; en su estím estímul ulo o para para prov provoc ocar ar preg pregun unta tass refe refere rent ntes es a los dive divers rsos os aspe aspecto ctoss de los los negocios, así como de la orientación hacia la determinación de las causas o de las relaciones de dependencia de los hechos y tendencias”. Hay dive Hay diverso rsoss méto método doss de anál anális isis is que que perm permit iten en inte interp rpre reta tarr la solv solven enci cia, a, la estabilidad y la productividad de una empresa. La solvencia es la capacidad que tiene la empresa para cumplir oportunamente con el pago de sus obligaciones a plazo mejor de un año. La solvencia se determina mediante el estudio del capital neto de trabajo y de sus componentes, así como de la capa capacid cidad ad de la empr empres esaa para para gene genera rarr recur recursos sos líqu líquid idos os dura durant ntee el ciclo ciclo de su operación normal. La estabilidad estabilidad se define como la capacidad que tiene la empresa empresa de mantenerse mantenerse en operación en el mediano y largo plazo, la cual se determina mediante el estudio de su estructura financiera, particularmente, de las proporciones que existen en sus inversiones y fuentes de financiamiento. La productividad, en términos generales, puede definirse como la capacidad de una empresa de producir utilidades suficientes para retribuir a sus inversionistas y promover el desarrollo de la misma. Esta capacidad se determina mediante el estudio de la eficiencia de las operaciones, de las relaciones entre las ventas y los gastos y de la utilidad con la inversión del capital.