UNIDADES DAÑADAS, UNIDADES DEFECTUOSAS, MATERIAL DE DESECHO Y MATERIAL DE DESPERDICIO EN UN SISTEMA DE COSTO POR ÓRDENES DE TRABAJO Los términos unidades dañadas, unidades defectuosas, material de desecho y material de desperdicio no son sinónimos y no deben utilizarse indistintamente. Para este análisis, se aplicarán las siguientes deniciones: nidades dañadas: unidades !ue no cumplen con los estándares de producción y !ue !ue se "enden por su su "alor residual o !ue se descartan. descartan. #l descubrir las unidades dañadas, éstas se sacan de la producción y no se efect$a traba%o adicional en ellas. Por e%emplo, si una bande%a de de pan se de%a demasiado tiempo en el horno y se !uema, no puede corregirse. nidades defectuosas: unidades !ue no cumplen con los estándares de producción y !ue deben reelaborarse con el n de poder "enderlas como unidades buenas o como mercanc&a defectuosa. defectuosa. Por e%emplo, si un tele"isor no produce ning$n sonido, es posible hacerlo de nue"o para corregir el problema y "enderlo como una unidad buena. 'aterial de desecho: materias primas !ue sobran del proceso de producción y !ue no pueden reintegrarse a la producción para el mismo propósito, pero !ue pueden utilizarse para un propósito o proceso de producción diferentes o "enderse a terceras terceras personas por un "alor nominal. (l material de desecho, como "irutas, limaduras y aserr&n es e s similar a un subproducto !ue resulta de la fabricación de un producto principal en un proceso de manufactura con%unto y !ue tiene un "alor de "enta menor en comparación con el producto principal. 'ateriales de desperdicio: es la parte de las materias primas !ue sobra después de la producción y !ue no tiene uso adicional o "alor de re"enta) puede incurrirse en un costo adicional para eliminar los materiales de desperdicio. *ontabilización de las nidades +añadas (n todos los sistemas de contabilidad de costos debe desarrollarse un sistema de contabilización para los art&culos dañados. (ste sistema debe suministrar a la gerencia la información necesaria para determinar la naturaleza y la causa de las unidades dañadas. (l deterioro es un aspecto importante en cual!uier decisión de control y planeación !ue se relacione relacione con la producción. producción. La gerencia debe determinar el proceso de fabricación más eciente !ue mantenga a un ni"el m&nimo el deterioro, y por lo general se clasica en normal y anormal. +eterioro ormal: (l deterioro !ue se genera a pesar de los métodos de producción ecientes se denomina deterioro normal, y sus costos se consideran ine"itables cuando se producen unidades buenas y son, por tanto, tratados como un costo costo del producto. -e puede aceptar una #-# #-# +( +((/01/1 +(L 23 0n"entario unidades dañadas 4444
0n"entario productos en proceso
4444
(5('PL1: -upongamos !ue en la orden de traba%o 6 se dañaron 78 unidades. (l deterioro se consideró normal. Los costos del deterioro fueron de 928 por unidad con un "alor residual estimado de 98 por unidad. -e har&a el siguiente asiento para contabilizar el deterioro normal si se aplica a todas las órdenes de traba%o: -i la pol&tica de la compañ&a es asignar el deterioro normal a órdenes de traba%o espec&cas, se har&a el siguiente asiento: 0n"entario de unidades dañadas ;78 4 98<
788
0n"entario de traba%o en proceso, orden de traba%o 6 788 +eterioro #normal: (l deterioro en e4ceso de lo !ue se considera normal para determinado proceso de producción se denomina deterioro anormal, el cual se considera controlable por el personal de l&nea o de producción y usualmente es el resultado de operaciones inecientes. #un!ue el deterioro normal es aceptable y se espera en la mayor parte de las acti"idades de producción, con frecuencia éste se considera parte de los costos de producción) entre tanto el deterioro anormal no se pre"é y por eso generalmente no se considera parte del costo de producción. (l asiento para deducir el deterioro anormal de la cuenta de in"entario de traba%o en proceso aparece as&: EJEMPLO: -upongamos !ue se emplean en producción 2,888 unidades para la orden de traba%o 8= a un costo de 9>8.888. (l costo unitario será de 97 ;>8.888 ? 2.888<, si se descubren >8 unidades dañadas con "alor residual de 98.28 cada una y no se pre"ió el deterioro, entonces se considera deterioro anormal. 0n"entario de unidades dañadas ;>8 4 98.28<
8
Pérdida por deterioro anormal @;>8 4 97< A >8 4 98.28
C8
0n"entario de traba%o en proceso, 1rden de traba%o 8= ;>8 4 97<
D8
(5('PL1: supongamos !ue se emplearon 8.888 unidades en la producción de la orden de traba%o E y !ue el costo total de producción fue de 9F88.888. (l deterioro normal para la orden de traba%o se estimó en 28 unidades. #l nalizar la producción sólo hab&a E.E8 unidades buenas ;E8 unidades estaban dañadas, con un "alor residual de 92 cada una<. Por tanto, el deterioro normal fue de 28 unidades y el anormal fue de 78 ;E8 A 28< unidades. -e realizar&an los siguientes asientos, suponiendo !ue el deterioro normal se asigna a órdenes de traba%o espec&cas: +eterioro ormal ;28 unidades< para +educir el Galor /esidual 0n"entario de unidades dañadas ;28 4 92<
>28
0n"entario de traba%o en proceso, 1.. E >28 +eterioro #normal ;78 unidades< para +educir el *osto otal de las nidades +añadas 0n"entario de unidades dañadas ;78 4 92<
>88
Pérdida por deterioro anormal ;78 4 9F8 H 9.>88A ;78 4 92<<
.888
0n"entario de traba%o en proceso, 1.. E .>88 *ontabilización de las nidades +efectuosas La diferencia entre unidades dañadas y unidades defectuosas es !ue estas $ltimas se reelaboran para ponerlas en condiciones de "enta como unidades buenas o se "enden como mercanc&a defectuosa, en tanto !ue las unidades dañadas se "enden ;a "alor residual< sin realizarles traba%o adicional. *omo en el caso de las unidades dañadas, las unidades defectuosas se clasican como normales o anormales. nidades +efectuosas ormales: La cantidad de unidades defectuosas en cual!uier proceso de producción espec&co !ue puede esperarse a pesar de las operaciones ecientes se denomina unidades defectuosas normales. Los costos de reelaborar las unidades defectuosas normales com$nmente se contabilizan asignándola a las órdenes de traba%o. *ontrol de costos indirectos de fabricación 88 0n"entario productos en proceso 1 0n"entario de materiales ómina por pagar
>88 28 28
*ostos indirectos de fabricación 88 nidades +efectuosas #normales: La cantidad de unidades defectuosas !ue e4cede lo !ue se considera normal para una operación producti"a eciente se denomina unidades defectuosas anormales. (l costo total hacer de nue"o las unidades defectuosas anormales debe cargarse a una cuenta de pérdida por unidades defectuosas anormales en "ez de hacerlo a la cuenta de in"entario de traba%o en proceso, por!ue es el resultado de las operaciones inecientes y no debe hacer parte del costo del producto. (l costo de reelaboración de unidades defectuosas anormales debe mostrarse en el estado de ingresos como un costo del periodo. Pérdida por unidades defectuosas anormales 4444 0n"entario de materiales
4444
ómina por pagar
4444
*ostos indirectos de fabricación aplicados
4444
(5('PL1: -upongamos !ue 78,888 unidades se emplean en la producción de la orden de traba%o F>. Las unidades defectuosas normales para esta orden de traba%o se estiman en 788) las unidades defectuosas reales fueron ,888. (l costo total de hacer de nue"o las .888 unidades defectuosas fue el siguiente: 'ateriales directos
288
'ano de obra directa
.888
*ostos indirectos de fabricación
288
;283 del "alor en pesos de la '1+< otal 9>.888 (l costo unitario del traba%o de reelaboración se calcula de la siguiente manera: *ostos totales del traba%o hecho de nue"o 9>.888 H 9> por unidad otal de unidades reelaboradas 'ateriales directos ;288?.888<
.888 98.28?unidad
'ano de obra directa ;.888?.888<
9.88?unidad
*ostos indirectos de fabricación ;288?,888<
98.28?unidad
9>.88?unidad nidades defectuosas normales ;788 unidades<: *ontrol *0I
>88
0n"entario de traba%o en proceso, 1rden de traba%o F> ;788 4 9><
=88
0n"entario de materiales ;788 4 98,28<
>88
ómina por pagar ;788 4 9<
788
*ostos indirectos de fabricación aplicados ;788 4 9828<. nidades defectuosas anormales ;=88 unidades<:
>88
Pérdida por unidades defectuosas #normales ;=88 4 9>< 0n"entario de materiales ;=88 4 9828< ómina por pagar ;=88 4 9<
.>88 F88 =88
*ostos indirectos de fabricación aplicados ;=88 4 9828<.
F88
*ontabilización de 'aterial de +esecho n sistema de contabilidad de costos debe pro"eer un método para costear y controlar el desecho, como se hace para las unidades dañadas y defectuosas. *uando la cantidad de desechos producidos e4cede lo normal puede ser una señal de ineciencia. Por ello debe establecerse una tasa predeterminada para los desechos, como gu&a para compararla con los desechos !ue realmente se producen. -i se presentan "ariaciones considerables, la gerencia debe encontrar la causa y corregir el problema. Por lo general, los materiales de desecho se contabilizan al registrar la "enta de la siguiente manera: *a%a
444
0n"entario de productos en proceso 1 8
444
*ontabilización del 'aterial de +esperdicio (l costo de disponer de materiales de desperdicio puede asignarse a todas las órdenes de traba%o ;incluido si la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación a órdenes de traba%o especicas ;no incluido en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación<. #s& se har&a el siguiente asiento:
0n"entario de traba%o en proceso, 1rden de traba%o # *uentas por pagar ? *a%a
444 444
Los desperdicios !ue e4ceden un ni"el normal ;con base en la e4periencia pasada o especicaciones de ingenier&a< indican ineciencia en alguna parte del proceso de producción y sugieren !ue la gerencia emprenda una acción correcti"a. #un!ue el costo de descartar los materiales de desecho usualmente es ba%o cuando se compara con el costo total de la producción, en algunas operaciones de manufactura y de ser"icio esto puede in"olucrar gastos signicati"os. Por e%emplo, un fabricante de !u&micos puede tener desperdicios tó4icos !ue re!uieren empa!ue especial antes de eliminarlos y, por tanto, se genera una operación de eliminación costosa. 1tro e%emplo seria el costo de descartar materiales de desperdicio radioacti"o de una
planta de energ&a nuclear, se espera !ue el costo de eliminar la mayor parte de los tipos de desperdicio se incremente en forma signicati"a en un futuro cercano como basureros repletos de desperdicios, donde deben desarrollarse formas de eliminación más elaboradas y costosas.
606L01J/#I0#
K *#-0, 5ames # y P1L0'(0, Ph. + /alph -. eor&a y Problemas de *ontabilidad de *ostos. (ditorial 'c. JraM ill. K +ecreto Ley >=7E de EEF NPor el cual se reglamenta la contabilidad y se e4piden los principios de contabilidad generalmente aceptados en *olombiaN. K
J#/*O#, *ol&n 5uan. *ontabilidad de *ostos >. 'c JraM ill.
K J1'( 6/#G1, 1scar. *ontabilidad de *ostos 'c. JraM ill. -egunda edición. EE=. K 5#*16-(, 6ecQer y otro. *ontabilidad de costos. n enfo!ue administrati"o para la toma de decisiones gerenciales. 'cJraM ill. -egunda edición. ED=. K P1L0'(0, /alph. *ontabilidad de *ostos. *onceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. 'cJraM ill. ercera edición. EED.
#LL(/ +( #PL0*#*0R S >
/ealice un mapa mental entre 0+#+(- dañadas, defectuosas, material de desecho y material de desperdicio ;con dibu%os< *onsulte en una empresa de producción K ombre de la empresa K
bicación
K
1b%eto social
K
ombre del gerente
K
ombre y cargo de la persona !ue suministra la información
K
*omo es el proceso de producción de la mercanc&a
K
Tue hacen y como registran las unidades dañadas y defectuosas
K Tue hacen y como registran el material de desecho y el material de desperdicio K
1tras preguntas !ue crea rele"antes para los temas "istos en clase
#LL(/ +( /(I(/1 0+#+(- +##+#-, +(I(*1-#-, '#(/0#L +( +(-(*1 U '#(/0#L +( +(-P(/+0*01 . Loopy 'anufacturin, fabrica art&culos contra pedido y utiliza un sistema de costeo por órdenes de traba%o para registrar y distribuir costos. La siguiente información se relaciona con la orden de traba%o D= por F8.888 unidades. /ealiza los asientos necesarios para el registro de esta información. V *osto del deterioro normal ;288 unidades< 9>8.888.888 V *osto del deterioro anormal ;88 unidades< 97.888.888 V Galor residual de las unidades dañadas 98.888 por unidad V *osto de reelaborar las unidades defectuosas ;solo se "a a re!uerir mano de obra< 92.888 por unidad V nidades defectuosas normales 78 V nidades defectuosas anormales >8 V (fecti"o recibido por la "enta de materiales de desecho 9F88.888 V *osto de disponer de los materiales de desperdicio 978.888
>. (n una producción de >.288 unidades a un costo de 9=>.288, se descubren 88 unidades dañadas con un "alor residual de 92 cada una, de las cuales >8 se consideran normales. F. -e fabrican 72.888 unidades, de las cuales al nalizar la producción solo hab&an 77.88 unidades buenas y las otras defectuosas, de las cuales >88 eran normales. (n la nue"a fabricación se emplea material por "alor de 9.788, mano de obra por 9>.F88 y *0I por 9D88. 7. (n una empresa se fabrican 28.888 unidades en la orden de traba%o >2 a un costo de 98.888.888. Las unidades dañadas se estiman en >28 ;8.23
de la producción total< con un "alor residual de 9>2 por unidad) las unidades defectuosas se estiman en 288 ;3 de la producción<. #l terminar el proceso, hubo C28 unidades dañadas y D88 unidades defectuosas, las cuales al reelaborarse se incurrió en materiales por 927.D88, mano de obra por 9>2>.888 y *0I por 9EC.>88. #l terminar la producción se incurrió en K98.888 para lle"ar el material de desperdicio a otro lugar y se "endió material de desecho por 9E2.=88